“incidencia de la cultura tributaria en la evasion del impuesto a la renta de contribuyentes de...
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTIN
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLRES Y FINANCIERAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
TESIS:
“INCIDENCIA DE LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA EVASION DEL IMPUESTO
A LA RENTA DE CONTRIBUYENTES DE CUARTA CATEGORIA EN LA CIUDAD
DE AREQUIPA, PERIODO 2010-2011”.
PRESENTADO POR EL BACHILLER:
JHONY ANGEL SALAS COHAGUILA
PARA OPTAR EL GRADO DE:
CONTADOR PÚBLICO
ASESOR: Dr. EDMUNDO CARPIO VALENCIA
AREQUIPA-PERU
2012
EPÍGRAFE
"Vive de tal manera que, cuando tus hijos piensen en justicia, cariño e integridad,
piensen en TI”
(August von Kotzebue)
AGRADECIMIENTO
* A mis padres, porque creyeron en mí y porque me sacaron adelante, dándome
ejemplos dignos de superación y entrega, porque en gran parte gracias a ustedes,
hoy puedo ver alcanzada mi meta, ya que siempre estuvieron impulsándome en
los momentos más difíciles de mi carrera, y porque el orgullo que sienten por mí,
fue lo que me hizo ir hasta el final.
* Mi profesor Edmundo Carpio, por su orientación para el desarrollo de la
presente.
DEDICATORIA
Este trabajo es fruto de la ilusión por la investigación. Se sembró como
consecuencia de una inquietud y, lo que es más importante, se ha ido regando por
el interés y el trabajo de muchas personas. Al madurar ese “agua” se toma
agradecimiento hacia todos aquellos que han hecho posible este trabajo.
* “A Dios, por llevarme hasta aquí, por darme la fortaleza necesaria para llevar a
cabo este proyecto."
* " A los profesores de la facultad de contabilidad que me instruyeron durante
estos años"
ASESOR:
Dr. EDMUNDO CARPIO VALENCIA
PRESENTACIÓN
SEÑOR DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y
FINANCIERAS.
SEÑORES MIEMBROS DEL JURADO CALIFICADOR.
Tengo a bien poner a su consideración la Tesis titulada: INCIDENCIA DE LA
CULTURA TRIBUTARIA EN LA EVASION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
CONTRIBUYENTES DE CUARTA CATEGORIA EN LA CIUDAD DE AREQUIPA,
PERIODO 2010-2011.Con el presente trabajo de investigación pretendo optar el
grado de contador público.
Actualmente en el país se viene desarrollando la evasión tributaria, que es una
figura jurídica consistente en el impago voluntario de tributos establecidos por la
ley. Es una actividad ilícita y habitualmente está contemplado como delito como
infracción administrativa en la mayoría de los ordenamientos.
La evasión tributaria es un problema que involucra a todos los sectores
económicos esta se da en gran parte por la economía irregular, y las actividades
ilegales. Esta composición denota que el sector informal también comprende
aquellas evasiones de ingresos resultantes de actividades aparentemente
formales evasión tributaria pura. El objetivo de la presente investigación consiste
en estimar la incidencia de la cultura tributaria en la evasión del impuesto a la
renta de cuarta categoría en la ciudad de arequipa.
La evasión tributaria esta íntimamente ligado a la informalidad teniendo un efecto
negativo en los niveles de recaudación
INTRODUCCIÓN
Con profundo respeto y consideración tengo a bien presentar la tesis denominada:
INCIDENCIA DE LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA EVASION DEL IMPUESTO A
LA RENTA DE CONTRIBUYENTES DE CUARTA CATEGORIA EN LA CIUDAD
DE AREQUIPA, PERIODO 2010-2011. La Evasión Fiscal es un fenómeno socio-
económico complejo y difícil que ha coexistido desde todos los tiempos, por cuyas
circunstancias no solo significa generalmente una pérdida de ingresos fiscales con
su efecto consiguiente en la prestación de servicios públicos, sino que implica una
distorsión del sistema tributario. Evasión, es eludir, esquivar escapar a un
compromiso determinado. Es el incumplimiento de una obligación parcial o total.
En término de Impuesto o Tributo la Evasión es, eludir de manera parcial o total el
pago total de los impuestos o tributos legalmente establecidos en un país o
nación.
Un país de grandes evasores, es un país cada día más pobre, pero es importante
destacar que un buen manejo de los tributos recaudados es fundamental en el
desarrollo económico y social de un país o nación. Ya que el presupuesto nacional
de gastos se elabora en base a esas posibles recaudaciones.
El caso de la renta de cuarta categoría la mayoría no declara todos sus ingresos,
solo declaran parcialmente. Unos por desconocimiento y otros no quieren declarar.
Este impuesto es muy poco entendible por la mayoría de los contribuyentes, la
legislación es muy compleja, siendo entendida solo por los contadores.
Para el logro del objetivo y otros planteamientos la tesis se ha desarrollado del
siguiente modo:
El CAPÍTULO I, presenta el planteamiento metodológico de la investigación.
El CAPÍTULO II, presenta como ente rector al sistema tributario nacional presenta
a los tributos y el impuesto a la renta de cuarta categoría. Está referido a la cultura
tributaria de los contribuyentes que generan rentas de cuarta categoría. Presenta
la evasión del impuesto a la renta de cuarta categoría en la ciudad Arequipa.
El CAPÍTULO III, Está referido a la cultura tributaria de los contribuyentes que
generan rentas de cuarta categoría. Presenta la evasión del impuesto a la renta de
cuarta categoría en la ciudad Arequipa. está referido al Trabajo de campo,
específicamente se presenta las Entrevistas y Encuestas como base para
contrastar y verificar las proposiciones realizadas.
El CAPÍTULO IV, Procesamiento y análisis e datos- Presentación de resultados
Conclusiones
Recomendaciones
Bibliografía
Anexos
INDICE
GENERALIDADES
Epígrafe
Dedicatoria
Agradecimiento
Presentación
Introducción
CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1. PROBLEMAS DE LA INVESTIGACIÓN
2. FORMULACION DEL PROBLEMA
2.2. PROBLEMA GENERAL
2.3. PROBLEMAS ESPECÍFICOS
3. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
3.1. OBJETIVO PRINCIPAL
3.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
4. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
4.1. JUSTIFICACIÓN
5. VARIABLES DE LA INVESTIGACIÓN
5.1. VARIABLE INDEPENDIENTE:
5.2. VARIABLE DEPENDIENTE:
6. HIPOTESIS DE LA INVESTIGACIÓN
6.1. HIPÓTESIS PRINCIPAL
6.2. HIPÓTESIS SECUNDARIAS
CAPITULO II
MARCO TEORICO
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION
2. DEFINICION DE TERMINOS CLAVES
3. EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL EN EL PERU
3.1. Generalidades.
3.2 Estructura del sistema tributario nacional
3.3 Elementos del sistema tributario nacional
3.4 Principios que orientan la tributación en el Perú
3.5 Características deseables de un sistema tributario
3.6.Ley marco del sistema tributario nacional
4. LOS TRIBUTOS Y EL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA EN
EL PERU
4.1. Generalidades
4.2. Los tributos en el Perú
4.3. El impuesto a la renta
4.4. Impuesto de cuarta categoría
4.4.1. Introducción
4.4.2. Sujetos
4.4.3. Base legal
4.4.4. Declaración y pago
4.6. Libros de contabilidad
4.7. Obligaciones tributarias.
5. ESCASA CULTURA TRIBUTARIA DE LOS CONTRIBUYENTES QUE
GENERAN RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
5.1. Escasa cultura tributaria de los contribuyentes
5.2.Desconocimiento de los contribuyentes acerca de los fines y objetivos de los
tributos.
5.3. Comportamiento de cumplimiento de las normas tributarias
5.4. Valores cívicos orientadores del comportamiento del contribuyente
5.5. Bajo índice de cultura tributaria (ITC) de los contribuyentes
5.6. Inoperancia de la Oficina de Concientización Tributaria de la SUNAT.
6. EVASION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA ENLA
CIUDAD DE AREQUIPA
6.1. Comportamiento fraudulento de los contribuyentes
6.2. Modalidades y formas de evasión en las rentas de cuarta categoría
6.3. Desequilibrio entre la relación de inscritos y la recaudación tributaria
6.4. Efecto de la evasión sobre los recursos tributarios
6.5. Magnitud de la evasión del impuesto a la renta de cuarta categoría
6.6.Acciones de la SUNAT para combatir la evasión del impuesto a la renta decuar
ta categoría
CAPITULO III
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
1. Métodos y metodología
2. Tipo de investigación
3. Nivel de investigación
4. Alcances y Limitaciones
5. Fuentes de Información
6. Técnicas e Instrumentos
6.1 Técnicas
6.2 Instrumentos
7. Universo y Muestra
8. Otros
CAPITULO IV
PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE RESULTADOS.
1. Presentación y análisis de resultados
2. Cuestionario
Conclusiones
Recomendaciones
Anexos.
Bibliografía
CAPÍTULO I:
PLANTEAMINETO DEL PROBLEMA
1. PROBLEMAS DE LA INVESTIGACIÓN
El elevado nivel de la evasión tributaria es algo que ha venido preocupando a
países desarrollados, como aquellos en vías de desarrollo, dificultando la
aplicación de una política fiscal efectiva y coherente, de ahí el interés de reducir
dichos niveles. ¿Pero cómo lograr tal propósito? Se vienen haciendo ingentes
esfuerzos en procura de encausar a aquellos contribuyentes que no cumplen en
debida forma con sus obligaciones fiscales frente al Estado, lo mismo que quienes
debiendo tributar nunca lo han hecho.
Como la evasión fiscal está ligada de una u otra forma a la economía informal y al
contrabando, se presentarán algunas consideraciones en tal sentido, indicando
metodologías para calcularla; señalando, además ciertos lineamientos que
permitan ubicar a posibles evasores, y finalmente presentar al lector algunas
definiciones necesarias para la mejor comprensión de los temas tratados.
La Evasión Fiscal es un fenómeno socio-económico complejo y difícil que ha
coexistido desde todos los tiempos, por cuyas circunstancias no solo significa
generalmente una pérdida de ingresos fiscales con su efecto consiguiente en la
prestación de servicios públicos, sino que implica una distorsión del sistema
tributario. Evasión, es eludir, esquivar escapar a un compromiso determinado. Es
el incumplimiento de una obligación parcial o total. En término de Impuesto o
Tributo la Evasión es, eludir de manera parcial o total el pago total de los
impuestos o tributos legalmente establecidos en un país o nación.
Un país de grandes evasores, es un país cada día más pobre, pero es importante
destacar que un buen manejo de los tributos recaudados es fundamental en el
desarrollo económico y social de un país o nación. Ya que el presupuesto nacional
de gastos se elabora en base a esas posibles recaudaciones.
El caso de la renta de cuarta categoría la mayoría no declara todos sus ingresos,
solo declaran parcialmente. Unos por desconocimiento y otros no quieren declarar.
Este impuesto es muy poco entendible por la mayoría de los contribuyentes, la
legislación es muy compleja, siendo entendida solo por los contadores.
Para obtener resultados tenemos que responder preguntas:
¿Qué se entiende por sistemas tributarios?
Como su palabra lo indica son sistemas dinámicos e integrados con los diferentes
Impuestos que cada país adopta.
¿En qué consiste la evasión fiscal o tributaria?
Es la disminución de un monto de tributo producido dentro de un país por parte de
quienes estando obligados a abonarlo no lo hacen, y en cambio si obtienen
beneficios mediante comportamientos fraudulentos. También se puede definir
como el incumplimiento total o parcial por parte de los contribuyentes, en la
declaración y pago de sus obligaciones tributarias. Hay quienes la definen como el
acto de no declarar y pagar un impuesto en contradicción con la ley, mediante la
reducción ilegal de los gravámenes por medio de maniobras engañosas.
Existen dos formas de evasión tributaria: la evasión legal y la evasión ilegal. Sin
embargo, no toda acción tomada para reducir el pago de impuestos constituye
evasión. La evasión es un fenómeno social que tiene lugar en todas las
actividades económicas y está relacionada con la equidad, la transparencia, la
eficiencia, la legalidad del gasto público y con el empleo (absorción de la fuerza
laboral). La evasión se presenta tanto en actividades formales (empresas
prestadoras de servicios productoras, comercializadora, distribuidoras de bienes,
en los procesos de importación o exportación, en mercados de divisas entre
otros), como informales.
¿Quiénes evaden impuestos?
Los contrabandistas, las personas que trabajan en la economía informal, aquellas
personas que ejerciendo una actividad económica jamás se han preocupado por
tributar porque el Estado ha sido incapaz de detectarlos, también están quienes
tributan pero no lo hacen en debida forma. Aquí también están algunos altos
ejecutivos tanto del sector público, como del sector privado quienes se constituyen
en grandes evasores porque se amparan en figuras tales como: los impuestos no
constitutivos de renta, las deducciones, los gastos, las rentas exentas entre otras
que les permiten ocultar sus riquezas. En el hipotético caso que fueran
desmontados tales privilegios el Estado percibiría mayores recursos para mejorar
la calidad de vida de sus habitantes.
¿Qué evaden?
El pago de tributos al Estado en contraprestación a una determinada actividad que
significa beneficio económico.
¿Qué monto evaden?
Valores significativos de dinero por quienes están al margen de la legalidad o
estando dentro de ella no cumplen como debiera su obligación de tributar
oportunamente.
¿Por qué evaden?
Porque quienes lo hacen consideran que el Estado no es equitativo en la
redistribución del ingreso, o porque sencillamente no creen en la
buena destinación que se dé a los recursos obtenidos. Claro está que hay quienes
piensan que esa es una forma de lograr mayor rentabilidad en la labor que
realizan y obtener ventajas sobre quienes tributan correctamente.
¿Cuánto tiempo llevan evadiendo?
Desde el mismo momento en que inician una actividad y ven en la evasión una
forma interesante de capitalizar. También puede suceder que evadan en cualquier
momento de estar ejerciendo una actividad económica motivada por la
poca presencia de efectividad de los organismos de control, o alentados por
aquellos conocidos que lo vienen haciendo y nunca les ha sucedido nada que
afecte sus intereses.
¿Hasta cuándo lo van a hacer?
Hasta cuando sientan la presencia del Estado sancionando con rigor a quienes
ejercen dicha práctica.
2. FORMULACION DEL PROBLEMA
3.1. PROBLEMA GENERAL
¿Cuál es la incidencia de la cultura tributaria en la evasión del impuesto a la renta
de contribuyentes de cuarta categoría en la ciudad de Arequipa, periodo 2010-
2011.?
3.2. PROBLEMAS ESPECÍFICOS
¿Cuáles son las causas que limitan a los contribuyentes de renta de cuarta
categoría carecer de cultura tributaria para no aportar al fisco?
¿La restructuración en el procesos de información y comunicación por parte de la
SUNAT puede ser un apoyo para los contribuyentes de renta de cuanta categoría?
3. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN
4.3. OBJETIVO PRINCIPAL
Determinar la comunicación e información de procesos que deberá aplicarse para
mejorar la cultura tributaria de modo que este apoye en la evasión del impuesto a
la renta de los contribuyentes de cuarta categoría.
4.4. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Evaluar los procesos de fiscalización existentes y mejorarlos para evitar la evasión
tributaria de las contribuyentes de renta de cuarta categoría.
Determinar las causas que limitan la práctica de una cultura tributaria en la
evasión de impuestos a los contribuyentes de renta de cuarta categoría.
4. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
5.5. JUSTIFICACIÓN
El presente proyecto de investigación se justifica por que la evasión tributaria, es
una ventana que incentiva el no cumplir lícitamente las obligaciones fiscales, que
sin embargo, afecta las políticas, procesos y procedimientos fiscales. La elusión,
es considerada también como un acto de defraudación fiscal, que mediante el
empleo de los vacíos legales, tiene el propósito es reducir el pago de los tributos
que por norma le corresponden a un deudor tributario. Pueden ser por engaños,
errores, u omisiones en las declaraciones o cualquier otro acto del que se tenga
un beneficio indebido en perjuicio del fisco.
Aunque lícito, pero el hecho de impedir que se genere el hecho imponible, para
que surja la obligación tributaria, evitando el acto previsto en la ley como
generador de tributos, origina problemas en la Administración Tributaria y de parte
de esta en la pérdida del beneficio de la duda para el deudor por su conducta
antijurídica.
El que elude paga menos, por ende menor recaudación y su trascendencia se
refleja en la menor inversión, menores servicios sociales, menor presupuesto, etc.
De acuerdo con esto, todo lo que haga el deudor tributario para encontrar los
vacíos legales para no cumplir el objeto de la obligación fiscal será un problema
para el acreedor tributario, para el Estado y por ende para el país.
El problema de investigación es vulnerable, es decir, se puede investigar, el
investigador tiene la capacidad suficiente y los recursos para obtener resultados
rigurosos.
5. VARIABLES DE LA INVESTIGACIÓN
6.6. VARIABLE INDEPENDIENTE:
INCIDENCIA DE LA CULTURA TRIBUTARIA
6.7.1. INDICADORES:
1. Escasa educación de los contribuyentes en materia tributaria
2. Desconocimiento de los contribuyentes acerca de los fines y objetivos de los
tributo
3. Comportamiento de cumplimiento de las normas tributarias
4. Valores cívicos orientadores del comportamiento del contribuyente
5. Bajo índice de conciencia tributaria (ITC) de los contribuyentes
6. Inoperancia de la Oficina de Concientización Tributaria de la SUNAT
6.7. VARIABLE DEPENDIENTE:
Y. EVASION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CONTRIBUYENTES DE CUARTA
CATEGORIA
6.8.2. INDICADORES:
1. Comportamiento fraudulento de los contribuyentes
2. Modalidades y formas de evasión en las rentas de cuarta categoría
3. Desequilibrio entre la relación de inscritos y la recaudación tributaria
4. Efecto de la evasión sobre los recursos tributarios
5. Magnitud de la evasión del impuesto a la renta de cuarta categoría
6. Acciones de la SUNAT para combatir la evasión del impuesto a la renta de
cuarta categoría
6. HIPOTESIS DE LA INVESTIGACIÓN
7.8. HIPÓTESIS PRINCIPAL
La escasa práctica de la cultura tributaria de los trabajadores independientes y
la inadecuada política de fiscalización de la SUNAT, son factores que inciden la
evasión del Impuesto a la Renta de contribuyentes de cuarta categoría en la
ciudad de Arequipa
7.9. HIPÓTESIS SECUNDARIAS
La falta de cultura tributaria de los contribuyentes de renta de cuarta categoría no
facilita una adecuada recaudación de los impuestos.
La aplicación de una metodología de revisión y rediseño de procesos de
comunicación aplicados a los contribuyentes de renta de cuarta categoría permitirá
la disminución de la evasión tributaria
CAPITULO II
LA CULTURA TRIBUTARIA EN LA RENTA DE CONTRIBUYENTES DE CUARTA
CATEGORIA
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION
Existen cuatro estudios previos que estiman el tamaño del sector informal en el
Perú. Todos ellos emplean distintas metodologías. El estudio pionero fue realizado
por el Instituto Libertad y Democracia ILD (1989) y cuantificó dicha magnitud para
el periodo 1952-1986. Para ello, empleó un enfoque monetario basado en
información de cuentas nacionales y halló un tamaño promedio de 55% como
porcentaje del PBI oficial para el periodo 1980-1986. Por otro lado, Schneider y
Enste (2000)
mediante el método de consumo eléctrico (discrepancia entre la producción y el
consumo de electricidad durante un periodo) una tasa equivalente al 44% del PBI
oficial para los años 1989 y 1990. }
En un estudio más reciente, Loayza (1996) emplea el modelo de Múltiples
Indicadores Múltiples Causas (MIMIC) para obtener una cifra de 57.4% del PBI
oficial para el periodo 1990-1993. Asimismo, en un estudio para varios países de
América Latina, Schneider (2002) también mediante un modelo MIMIC, encontró
que el Perú junto con Bolivia encabezaban la lista de tamaño del sector informal
en la región, con un 59.4% del PBI oficial entre el 2000 y 2001 (ver Gráfico 1). Con
respecto a la fuerza laboral, uno de los escasos estudios que analiza el grado de
informalidad de la PEA en el Perú es el de Saavedra (1998). A través de un
análisis de la condición de informalidad en el sector transable y no transable de la
economía, según la visión legalista de la OIT, el autor estima el porcentaje de
trabajadores informales durante el primer quinquenio de la década del noventa.
Así, encuentra que el porcentaje de trabajadores informales para los años 1991,
1994 y 1996 aumentó de 50.8%, a 57.3% y a 58.7%, respectivamente.
Aparentemente, esta tendencia “informal” de la fuerza laboral en el Perú ha
persistido durante los últimos años, tal y como sostienen los resultados que se
presentan en la sección.
2. DEFINICION DE TERMINOS CLAVES
BASE IMPONIBLE: Valor numérico sobre el cual se aplica la alícuota o tasa del
tributo.
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: Aptitud que tienen una persona natural o jurídica
para pagar impuestos y que está de acuerdo a la disponibilidad de recursos con
que cuenta.
CARGA IMPOSITIVA: Cantidad que un contribuyente debe desembolsar para
determinar y liquidar un impuesto.
CÓDIGO TRIBUTARIO: Es el conjunto de normas que establecen el ordenamiento
jurídico-tributario.
CONTRIBUCIÓN ESPECIAL POR MEJORAS: es la establecida para costear la
obra pública que produce una plusvalía inmobiliaria y tiene como límite para su
recaudación, el gasto total realizado y como límite individual para el contribuyente,
el incremento de valor del inmueble beneficiado.
CONTRIBUYENTES: Son las personas individuales, prescindiendo de su
capacidad legal, según el derecho privado y las personas jurídicas, que realicen o
respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la obligación tributaria.
ELUSIÓN TRIBUTARIA: Consiste en la utilización de medios que utiliza el deudor
tributario para obtener una reducción de la carga tributaria, sin transgredir la ley.
EXENCIÓN DE IMPUESTOS: Liberación legal en el cumplimiento de realizar la
prestación tributaria producida por un hecho imponible.
IMPUESTO: Es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal
general no relacionada concretamente con el contribuyente.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA: Aquel que grava la renta o los ingresos
percibidos por las personas y las sociedades o empresas.
IMPUESTO DIRECTO: Cuyo efecto e incidencia se verifican en el propio
contribuyente, no existiendo la posibilidad de ser trasladado.
IMPUESTOS ESPECÍFICOS: Son aquellos que se aplican tomando en cuenta la
cantidad del bien sujeto al pago del impuesto.
IMPUESTOS IN
DIRECTOS: Son aquellos que tributos que recaen sobre la producción,
transferencias y consumo de bienes o servicios y se caracteriza por ser
trasladable.
IMPUESTOS PROGRESIVOS: Cuando el porcentaje de ingresos que se destina
al pago de los impuestos aumenta en a medida en que aumenta el nivel de
ingresos.
INFRACCIÓN TRIBUTARIA: Es toda acción u omisión que implique violación de
normas tributarias de índole sustancial o formal, constituye infracción que
sancionará la Administración Tributaria.
LEYES FISCALES: Son aquellas que señalan y determinan a los sujetos, objetos,
bases, tasas o tarifas impositivas en cumplimiento con las disposiciones
constitucionales de contribución para el gasto público.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: Constituye un vínculo jurídico, de carácter personal,
entre la Administración Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y
los sujetos pasivos de ella.
PRESIÓN TRIBUTARIA: Es la relación que existe entre la cantidad de tributos que
soportan los particulares, un sector económico o toda la nación y su cantidad de
riqueza o renta.
RENTA BRUTA: Incluye todos los ingresos brutos de cualquier fuente que se
originen, ajustados teniendo en cuenta el costo fiscal de los bienes o servicios.
RENTA NETA IMPONIBLE: Es la renta bruta reducida por las deducciones, sobre
la cual se aplicará el impuesto.
SECTOR INFORMAL: Es el conjunto de unidades económicas dedicadas a la
producción mercantil de bienes o servicios, que no cumplen con las
reglamentaciones legales (fiscales, laborales, administrativas, comerciales, etc.)
que trabajan en pequeña escala con una organización
strativa y de trabajo rudimentario y que no existe una separación precisa entre el
capital y el trabajo.
SISTEMA TRIBUTARIO: Es la denominación aplicada al sistema impositivo o de
recaudación de un país. Consiste en la fijación, cobro y administración de los
impuestos y derechos internos y los derivados del comercio exterior que se
recaudan en el país, además administra los servicios aduanales y de inspección
fiscal.
TRIBUTACIÓN: Es el conjunto de obligaciones que deben realizar los ciudadanos
sobre sus rentas, propiedades, mercancías p servicios que prestan, en beneficio
del Estado, para su sostenimiento y el suministro de servicios, tales como defensa,
transportes, comunicaciones, educación, vivienda, etc.
TRIBUTO: Son las prestaciones comúnmente en dinero que el Estado exige en
ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines. Son tributos los impuestos, tasas y contribuciones.
3. EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL EN EL PERU
4.1. Generalidades.
Se encuentra comprendido por el Código Tributario y los tributos del Gobierno
Nacional, Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales y los tributos para otros fines.
Por otro lado el Código Tributario establece los principios generales, instituciones,
procedimientos y normas del ordenamiento jurídico - Tributario.
Según Flores (2000), el Sistema Tributario, es la denominación aplicada al sistema
impositivo o de recaudación de un país. Consiste en la fijación, cobro y
administración de los impuestos y derechos internos y los derivados del comercio
exterior que se recaudan en el país, además administra los servicios aduaneros y
de inspección fiscal. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se
constituye con el objetivo de lograr un fin común, y como consecuencia lógica de
esta premisa, se establecen las normas que habrán de regir su funcionamiento
conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de
este fin colectivo. El desarrollo de esta idea de sociedad, como cualquier otra
actividad, genera costos y gastos, los cuales, como resulta obvio, deben ser
cubiertos con los recursos propios de esa colectividad, bien porque en su seno se
realizan tareas que le produzcan tales ingresos, o bien, y sobre todo, porque ésta
percibe los aportes de sus miembros.
Según García (2000), coincidente con lo establecido con Tolosa (2007), el sistema
tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad
económica del contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la
protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población,
y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de los
tributos. El sistema tributario - y no un determinado impuesto - establecerá la
obligación de contribuir en atención a la capacidad económica del sujeto pasivo;
con tal fin, los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino
atendiendo al principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para
que el Estado pueda cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y
de lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo.
La opinión de Ataliba (2000), es congruente con lo establecido por Ciarlo y San
Martín (2007), un sistema tributario es un conjunto coherente de tributos. Por tal
motivo, cualquier acumulación de tributos no es sistema tributario, aquí hay que
hacer hincapié en el hecho de que la coherencia resulta fundamental para que esa
acumulación de tributos pueda denominarse sistema. La coherencia supone la
acomodación de ese colectivo tributario a unos principios, criterios u objetivos; la
finalidad financiadora de los tributos no debería atentar contra su racionalidad. El
conjunto de tributos puede estar determinado de acuerdo a un criterio de reparto
de la carga pública; es decir, entre quienes deben contribuir para sostener los
gastos del estado, esto origina una gran cantidad de preguntas: ¿Han de pagar
todos, o algunos deben ser excluidos?. ¿Todos deberían de hacerlo en la misma
proposición o algunos más que otros? ¿Habrá que hacerlo según su riqueza, o su
capacidad económica o de acuerdo con los beneficios recibidos del ente público?
¿Han de tenerse en cuenta criterios discriminatorios, como nacionalidad y
extranjería, la raza, religión, la cultura, los conocimientos, la fidelidad al sistema
político, etc.?. Cuando exista un criterio de distribución personal de la carga, ese
conjunto dejará de ser una amalgama inerte, y podrán apreciarse en el los rasgos
de un sistema, la coherencia en la selección y ordenación de cada uno de los
tributos. El criterio de distribución puede venir dado por consideraciones de otro
tipo, económicas, en cuanto a que el tributo se utilice también para frenar la
inflación o el de estimular desarrollos sectoriales, o reprimir actividades
sectoriales, o conseguir el máximo de eficiencia económica en términos de P. B. I,
o el máximo de libertad de los agentes económicos, o la competitividad con otros
países. Un ingrediente fundamental en la distribución de la carga resultan las
consideraciones políticas de cualquier forma que se expresen, ya sean como
redistributivas de rentas, el fomento o represión de la natalidad, la difusión de la
cultura, el adoctrinamiento político, entre otros. En la medida en que aparecen uno
o varios hilos conductores de la ordenación de los tributos, estamos en presencia
de un sistema tributario. Resulta imposible la existencia de un conjunto coherente
de tributos sin contradicciones. La contradicción principal surge entre los objetivos
o principios inspiradores, la cual puede deberse al reflejo de una realidad social:
los distintos grupos sociales compiten en el intento de disminuir la carga que
gravita sobre ellos, es una lucha abierta pero no leal, concluyendo la confrontación
en compromisos que implican contradicciones.
4. Estructura del sistema tributario nacional
El Estado peruano es el poder político organizado por la Constitución de 1993. El
Estado se encuentra organizado en tres niveles de gobierno: nacional, regional y
local. Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o
productoras de bienes y servicios públicos cuyos costos operativos deben ser
financiados básicamente con tributos.
El Decreto Legislativo No. 771, vigente desde enero de 1994, es denominado
como la “Ley Marco del Sistema Tributario Nacional”. Esta norma regula la
estructura del sistema tributario peruano, identificando cuatro grandes sub-
conjuntos de tributos en función del destinatario de los montos recaudados.
5.2. Sub-conjunto de tributos que constituyen ingresos del Gobierno Nacional,
según el art. 2.II.1 del D. Leg. No.771
Cesare Cosciani señala que en virtud del principio de la contraprestación el
usuario de los bienes y servicios que ofrece el Estado debe cumplir con un pago a
título de remuneración o retribución. Si un contribuyente utiliza los bienes y
servicios estatales, ubicados en diferentes partes del país, debe retribuir a través
del pago de impuestos a favor del Gobierno Nacional compuesto
fundamentalmente por el Poder Ejecutivo, Poder Legislativo y Poder Judicial.
Estos impuestos se encuentran detallados en el D. Leg. No. 771. Se trata del
Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al
Consumo, Derechos Arancelarios y Régimen Unico Simplificado. El Impuesto a la
Renta grava los ingresos de las personas naturales y empresas. El Impuesto
General a las Ventas grava fundamentalmente la generalidad de las ventas de
bienes, los servicios prestados por las empresas y las importaciones de bienes. El
Impuesto Selectivo al Consumo afecta solamente unas cuantas operaciones de
venta y servicios llevadas a cabo por las empresas.
En materia de Derechos Arancelarios se tiene fundamentalmente un impuesto que
grava las importaciones de mercancías que se realizan en el Perú. El Régimen
Unico Simplificado – RUS consiste en el pago de un solo impuesto, en sustitución
del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas. El RUS está dirigido
fundamentalmente a las pequeñas empresas. También constituyen recursos del
Gobierno Nacional las tasas que cobra por los servicios administrativos que
presta.
5.3. Sub-conjunto de tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos
Regionales
De conformidad con el art. 74 de la Constitución los Gobiernos Regionales pueden
crear contribuciones y tasas. Se trata de ingresos tributarios para los Gobiernos
Regionales que no están contemplados en el D. Leg. No. 771.
5.4. Sub-conjunto de tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos Locales,
de conformidad con el art. 2.II.2 del D. Leg. No. 771
En la medida que un contribuyente utiliza los bienes y servicios de su localidad,
tiene que retribuir a través del pago de impuestos, contribuciones y tasas que son
recaudadas por las Municipalidades Distritales y Provinciales. Estos tributos no
están detallados en el D. Leg. No. 771. El citado dispositivo señala que la Ley de
Tributación Municipal – LTM establece la relación de los tributos que financian a
las 1,832
Municipalidades actualmente existentes.
5.5.1. Impuestos
En materia de impuestos los arts. 3.a, 6 y 3.c de la LTM se refieren al Impuesto
Predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto al Patrimonio Vehicular, Impuesto a las
Apuestas, Impuesto a los Juegos, Impuesto a los Espectáculos Públicos No
Deportivos, Impuesto de Promoción Municipal, Impuesto al Rodaje e Impuesto a
las Embarcaciones de Recreo.
Las leyes No. 27153 y No. 27796 regulan el Impuesto a los Juegos Tragamonedas
y los Juegos de Casinos que también constituyen ingresos de las Municipalidades.
El Impuesto Predial grava la propiedad de predios, el Impuesto de Alcabala afecta
a las adquisiciones de propiedad de predios, el Impuesto al Patrimonio Vehicular
incide sobre la propiedad de vehículos que –a grandes rasgos- comprende desde
los automóviles hasta los camiones y ómnibuses. El Impuesto a las Apuestas
grava fundamentalmente los ingresos del Jockey Club del Perú por concepto de
apuestas hípicas, el Impuesto a los Juegos afecta los ingresos de las entidades
que organizan los juegos de sorteos, rifas, bingos y pimball , así como los premios
que obtiene el ganador del juego de la lotería; el Impuesto a los Espectáculos
Públicos No Deportivos incide en los consumos (gastos de esparcimiento) que
realizan los sujetos cuando por ejemplo asisten al cine o presencian un show
musical moderno (show de una banda de rock o una orquesta de salsa).
El Impuesto de Promoción Municipal grava básicamente las ventas de bienes y
prestaciones de servicios que realizan las empresas, así como las importaciones
de bienes. El Impuesto al Rodaje afecta a la importación y venta en el país de
combustibles para vehículos. El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo incide
sobre la propiedad de yates, deslizadores, etc.
El Impuesto a los Juegos Tragamonedas grava los ingresos de las entidades
organizadoras de juegos mecanizados donde existe la posibilidad de premios para
el ganador. El Impuesto a los Juegos de Casino afecta los ingresos de las
entidades organizadoras de juegos de mesa donde se utilizan dados, naipes o
ruletas.
5.5.2. Contribuciones
Respecto a las contribuciones debemos indicar que los arts. 3.b y 62 de la LTM
hacen referencia a la contribución especial de obras públicas. No cabe la
contribución por servicios.
5.5.3. Tasas
Con relación a las tasas los arts. 3.b y 68 de la LTM contemplan las siguientes
modalidades: tasas por servicios públicos o arbitrios, tasas por servicios
administrativos o derechos, tasa por la licencia de apertura de establecimiento,
tasa por estacionamiento de vehículo, tasa de transporte público, tasas especiales
por fiscalización o control municipal.
5.5. Sub-conjunto de contribuciones que constituyen ingresos para otras
reparticiones públicas diferentes del Gobierno Nacional y Local, conforme lo
dispuesto por el art. 2.3 del D. Leg. No. 771
Se trata de las contribuciones de seguridad social que financian el sistema de
salud administrado por ESSALUD y el sistema público de pensiones administrado
por la Oficina de Normalización Previsional ONP. La contribución al servicio
nacional de adiestramiento técnico industrial SENATI y la contribución al servicio
nacional de capacitación para la industria de la construcción SENCICO. La norma
también hace referencia a la contribución al fondo nacional de vivienda FONAVI,
pero se trata de un tributo ya derogado por la Ley No. 26969 a partir de setiembre
de 1998. En sustitución a la contribución al FONAVI la citada Ley No. 26969
estableció el Impuesto Extraordinario de Solidaridad IES el mismo que a grandes
rasgos incide en los trabajadores independientes y en los empleadores (de
trabajadores dependientes). El IES ha quedado sin efecto a partir de diciembre del
2004 en virtud de la Ley No. 28378 del 10-11-04.
5. Elementos del sistema tributario nacional
En todo sistema tributario se puede distinguir claramente los siguientes
elementos.
6.6. Política tributaria
Son los lineamientos u objetivos determinados por la Política Económica, de la
cual forman parte, y que fundamentan la utilización del sistema tributario como el
medio más importante de generar ingresos para el Presupuesto Nacional. En
nuestro país, la política tributaria la diseña y propone el Ministerio de Economía y
Finanzas.
6.7. Normas tributarias
Comprende el conjunto de dispositivos legales a través de los cuales se
implementa la política tributaria. Las disposiciones legales más genéricas y que se
aplican a todo tributo se encuentran en el Código Tributario. En el Perú los tributos
se crean por ley a través del Congreso o por normas con rango de ley. Así mismo,
la Constitución y el decreto legislativo N° 776 "Ley de Tributación Municipal" han
determinado los impuestos que van a constituir ingresos de los gobiernos locales,
llamados también municipios, Adicionalmente, cabe indicar que en la competencia
municipal los tributos denominados tasas se crean y regulan mediante ordenanzas
municipales.
6.8. Administración tributaria
Está compuesta por los órganos del Estado, básicamente encargados de recaudar
los tributos previamente establecidos. En nuestro medio la Administración
Tributaria es ejercido a dos niveles de gobierno:
A nivel nacional, por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria -
SUNAT, cuya competencia es la de administrar, fiscalizar y recaudar lo
s tributos internos y, desde su fusión con Aduanas, los tributos relativos a la
importación. También se ocupa del control del ingreso y salida de las personas,
mercancías y medios de transporte; sin descuidar el interés fiscal, también verifica
que se cumpla las medidas de seguridad de la población y facilita el comercio
exterior.
A nivel local, por los consejos municipales, quienes administran, fiscalizan y
recaudan los impuestos expresamente destinados a su competencia, también los
denominados tasas, contribuciones; arbitrios es el nombre especifico de la tasa
que se cobra por los servicios públicos de limpieza, alumbrado público, parques y
jardines, etc.
Se encuentra en su fase de desarrollo la determinación de las facultades e
ingresos tributarios de las Regiones, de esta manera se dará cumplimiento a la
descentralización dispuesta por la Constitución.
6. Principios que orientan la tributación en el Perú
La Potestad Tributaria es entendida como aquella atribución reconocida en la
Constitución y en el resto del ordenamiento jurídico y que faculta al Estado y a los
diferentes niveles del Estado para establecer tributos.
La Constitución Política del Perú en su artículo 74(1) dispone que el Estado, al
ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios constitucionales de
reserva de la ley, igualdad, respeto de los derechos fundamentales de la persona
y de no confiscatoriedad. Asimismo, reconoce esta potestad tributaria a los
Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales para la creación de tasas y
contribuciones dentro de su jurisdicción, la misma que debe respetar los
límites establecidos en la propia Constitución. Dicho esto, entendemos que la
Potestad Tributaria de la que goza el Estado no es ilimitada, sino que la misma
debe ejercerse en armonía con los principios tributarios antes mencionados, según
exponemos a continuación:
7.9. Principio de Reserva de Ley
El Principio de Reserva de Ley se traduce en la obligación que tiene el Estado de
crear tributos sólo por ley o norma con rango de Ley. En igual medida, mediante
una norma con tal jerarquía normativa se crearán también los elementos
constitutivos de la obligación tributaria, tales como: el acreedor de la obligación
tributaria, el deudor tributario, el hecho generador de la obligación tributaria, la
base imponible y la tasa del impuesto.
Articulo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación
de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto
supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y
suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción, y
con los límites que señala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe
respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los
derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener carácter
confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas
sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a
partir del primero de enero del año siguiente a su promulgación. No surten efecto
las normas tributarias dictadas en violación de lo que establece el presente
artículo.
7.10. Principio de No Confiscatoriedad
Otro de los principios constitucionales a los cuales está sujeta la Potestad
Tributaria del Estado es el Principio de No Confiscatoriedad de los tributos. Este
principio informa y limita el ejercicio de la Potestad Tributaría del Estado y, como
tal, constituye un mecanismo de defensa de ciertos derechos constitucionales,
empezando, desde luego, por el derecho de propiedad, ya que evita que la ley
tributaría pueda afectar irrazonable y desproporcionadamente la esfera patrimonial
de las personas.
Este principio es un parámetro de observancia obligatoria que nuestra
Constitución impone a los órganos que ejercen la potestad tributaria al momento
de fijar la base imponible y la tasa del impuesto. En ese sentido, el cumplimiento
del principio de No Confiscatoriedad supone la necesidad de que, al momento de
establecerse o crearse un tributo, con su correspondiente tasa, el órgano con
capacidad para ejercer dicha potestad respete exigencias mínimas derivadas de
los principios de razonabilidad y proporcionalidad. Por lo anterior, podemos inferir
que un tributo será confiscatorio en la medida que el mismo absorba una parte
importante del capital del contribuyente o de la fuente que genera sus ingresos.
7.11. Principio de Igualdad
El Principio de No Confiscatoriedad se encuentra directamente relacionado con el
principio de Igualdad en materia tributaria o, lo que es lo mismo, con el Principio
de Capacidad Contributiva.
Según el principio de igualdad, el reparto de los tributos ha de realizarse de forma
tal que se trate igual a los iguales y desigual a los desiguales, por lo que las
cargas tributarias han de recaer, en principio, donde exista manifestación de
riqueza que pueda ser gravada, lo que evidentemente implica que se tenga en
consideración la capacidad personal o patrimonial de los contribuyentes.
En resumen, según este principio la carga económica soportada por el
contribuyente debe guardar relación con la capacidad contributiva del mismo.
7.12. Respeto por los derechos fundamentales de la persona
La Constitución reconoce este derecho como un principio que limita la potestad
tributaria, por cuanto dicha potestad debe ser ejercida respetando los derechos
fundamentales de la persona. En ningún momento una norma tributaria debe
transgredir los derechos de los que goza la persona.
Así, por ejemplo la Potestad Tributaría debe ejercerse respetando el derecho a la
reserva tributaría, el derecho a la inviolabilidad de las comunicaciones, el derecho
de propiedad entre otros derechos inherentes a la persona reconocidos por
nuestra Constitución.
7.13. La inmunidad tributaria a las entidades educativas
La inmunidad tributaria es entendida como una exención a nivel doctrinal que
consiste en la supresión del poder de gravar una manifestación de riqueza
(inafectación) reconocida a través de una norma constitucional. Fon rouge en
referencia a la inmunidad tributaria señala que: "cuando la no incidencia (no
sujeción) es calificada por disposición constitucional, recibe el nombre de
inmunidad. En su esencia jurídica es lo mismo que la no incidencia pura y simple,
pero tienen el aditamento de una norma constitucional que la consagra ". Sobre el
particular, el artículo 19 de nuestra Constitución regula la inmunidad tributaria
únicamente para entidades educativas al señalar expresamente que "Las
universidades, institutos superiores y demás centros educativos constituidos
conforme a la legislación en la materia gozan de inafectación de todo impuesto
directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su
finalidad educativa y cultural (. .. )".
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Son fuentes del Derecho Tributario aquellos que rigen la creación y aplicación de
normas jurídicas tributarias. En ese sentido, las fuentes pueden ser de aplicación
obligatoria (caso de la constitución, Las leyes, Resoluciones de Observancia
Obligatoria emitidas por el Tribunal Fiscal) o pueden servir de referencia para los
operadores del Derecho en la práctica Tributaria.(caso de la Doctrina y
resoluciones emitidas por el Tribunal fiscal que no constituyen jurisprudencia de
Observancia Obligatoria).Nuestro Código Tributario en su Norma III de su Titulo
Preliminar dispone que son fuentes del Derecho Tributario:
a. Las Disposiciones Constitucionales
b. Los Tratados Internacionales aprobados por el Congreso y ratificados
c. Por el Presidente de la Republica.
d. Las Leyes Tributarias y las normas de rango equivalente.
e. Las leyes Orgánicas o especiales que norman la creación de Tributos
f. Regionales o municipales.
g. Los Decretos Supremos y las Normas reglamentarias.
h. La jurisprudencia
i. Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración
j. Tributaria y
k. La Doctrina Jurídica.
7. Características deseables de un sistema tributario
8.14. La eficiencia económica: viene dada por el nivel de cumplimiento de los
márgenes de ingresos y la minimización del gasto público establecido en el
presupuesto. Para que exista una eficiencia económica a través de los impuestos
se debe establecer una política tributaria que ayude a la recaudación de los
mismos. A pesar de que todos los impuestos en mayor o menor medida afectan
los beneficios, y pueden alterar el comportamiento de los consumidores,
productores o trabajadores, ya que se reduce la eficiencia económica. Un sistema
tributario ideal debería minimizar en la medida de lo posible los efectos negativos
sobre la eficiencia económica.
8.15. Sencillez administrativa: El sistema tributario debe ser fácil y relativamente
barato de administrar.
8.16. Flexibilidad: debe ser capaz de responder fácilmente a los cambios de
algunas estructuras impositivas e incluso se puede realizar automáticamente.
8.17. Responsabilidad política: el Estado no tiene que aprovecharse de
los ciudadanos desinformados, y en el caso de la tributación, esta postura
recomienda que se establezca claramente quien los paga. Se exige transparencia
en los impuestos.
8.18. Justicia: debe ser justo en su manera de tratar a los diferentes individuos
8. Ley marco del sistema tributario nacional
9. LOS TRIBUTOS Y EL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA EN
EL PERU
10.19. Generalidades
El término Tributo alude a la prestación de dar de naturaleza pecuniaria, objeto de
una relación cuya fuente es la ley, la cual es de cargo de aquellos sujetos que
realizan los supuestos descritos por la norma como generadores de la obligación
tributaria, a favor del acreedor (Estado).
Es una prestación usualmente en dinero, establecida en virtud de una ley
(principio de legalidad) que puede ser exigida coercitivamente por potestad
tributaria del Estado ante el incumplimiento de pagos y sirve para cubrir gastos de
necesidades públicas.
Mediante el Tributo, los integrantes del Estado contribuyen al sostenimiento del
gobierno en proporción a su respectiva capacidad económica. Como decía Adan
Smith, los gastos del gobierno con respecto a los individuos son como los gastos
de un gran campo respecto a sus colonos, que están obligado11a contribuir en la
medida de sus intereses en el cultivo del predio.
Por otro lado, según el contenido de la norma II del Titulo Preliminar del Código
Tributario Nacional, el término genérico tributo comprende:
9.1.1 IMPUESTO:
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor
del contribuyente por parte del Estado. La característica de los impuestos es que
existe independencia entre la obligación de pagarlo y la actividad que el Estado
desarrolla con su producto. Es el tributo típico, el que representa mejor el género y
su naturaleza debe buscarse en la misma necesidad que llevó a la creación del
Estado como única forma de lograr orden y cohesión
en al comunidad. Una vez creado, era lógico contribuir a su sostenimiento.
Tenemos por ejemplo, el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas
(IGV).
9.1.2 CONTRIBUCIÓN:
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de
la realización de obras públicas o de actividades estatales. Se caracteriza
entonces por la existencia de un beneficio que puede derivar no sólo de la
realización de una obra pública sino de especiales actividades del Estado.
Tenemos por ejemplo las contribuciones a ESSALUD, ONP, SENCICO y SENATI.
9.1.3. TASA:
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva
por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente. No es tasa
el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Son prestaciones
obligatorias distintas a los precios y a las tarifas. Existe una actividad que el
Estado cumple y esta vinculada con el obligado al pago. Las tasas, entre otras
pueden ser:
A. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un
servicio público, como el servicio de limpieza y mantenimiento de parques y
jardines.
B. Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio
administrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos. Un ejemplo
sería el pago por derecho de solicitar partidas en una Municipalidad.
C. Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas
para la realización de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalización, por ejemplo licencia para abrir
una tienda de abarrotes.
9.1. Los tributos en el Perú
Son las prestaciones o los pagos generalmente en dinero que los ciudadanos
entregan al Estado, según su capacidad contributiva y en virtud de una ley, para el
cumplimiento de sus fines; o sea el financiamiento de las funciones y servicios
públicos. Pueden ser ingresos destinados al Gobierno Central, a los Gobiernos
Locales o a otras instituciones específicas, por ejemplo el Fondo Nacional de
Vivienda FONAVI. Los tributos directamente no son fuente de derecho, pero
contribuyen a garantizarlos. Los tributos son expresión de las responsabilidades
del ciudadano para con la comunidad política a la que pertenece, es decir, son la
dimensión activa de la ciudadanía.
Clases de Tributos
Impuestos: Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en
favor del contribuyente por parte del Estado. Por ejemplo el Impuesto General a
las Ventas (IGV) o el Impuesto a la Renta (IR), entre otros; sirven para financiar el
funcionamiento de las escuelas estatales y debe ser pagado por todos. Por
ejemplo todos pagamos el IGV cuando compramos bienes y servicios gravados y
nos aseguramos que nadie se quede con el dinero que le corresponde al Estado
cuando pedimos Boleta o Factura, el IR lo paga todos aquellos que reciben por
encima de una cantidad denominada el mínimo exento de manera que los papas
de aquellos cuyos hijos asisten a escuelas privadas resultan pagando parte de los
gastos de las escuelas estatales, es así que se cumple con el principio de
solidaridad que rige la tributación.
Tasa: Es el pago de un servicio que se recibe d
e la actividad estatal, tiene una contraprestación efectiva y directa por parte del
Estado en el servicio público individualizado a favor del contribuyente. Ejemplo:
Pago por la emisión del Documento de Identidad Nacional DNI, licencia de
conducir, emisión de un pasaporte, presentación de demandas en juicios, etc.
Contribución: Este tributo se origina como consecuencia de los beneficios que los
particulares reciben como resultado de la actividad estatal. Por ejemplo la
Contribución de Mejoras, surge cuando mediante la realización de obras públicas
adquiere un mayor valor la propiedad de determinados grupos sociales con
propiedades favorecidas con las obras realizadas, otro ejemplo lo podemos
observar en el pago mensual a ESSALUD que da derecho a usar los servicios de
salud de dicha institución sólo a sus contribuyentes ya su familia conceptuada
como sus derechohabientes, cuando lo requieran y sólo por el tiempo en que
realicen la aportación. Tributos correspondientes al Gobierno Central Impuesto a
la renta. Es un tributo que se paga al Estado por ingresos o ganancias o beneficios
que obtiene el contribuyente como consecuencia del cobro de alquileres de bienes
de su propiedad, por las utilidades correspondientes a sus inversiones, por los
resultados que obtenga como resultado de su actividad empresarial o negocios,
por su trabajo independiente o dependiente o la combinación de ambos. Por
ejemplo, un empresario paga un porcentaje de las ganancias que obtiene, dando
cumplimiento a las disposiciones del impuesto a la renta. Impuesto General a las
Ventas. Es el tributo que se paga al Estado cuando
compramos bienes o servicios gravados y la misma forma del precio de venta de
los mismos. Por ejemplo, al vender un automóvil o al vender pan, el contribuyente
debe pagar un impuesto equivalente a un porcentaje del valor de venta, lo recibe
el vendedor y este es el responsable de pagar al Estado; obviamente esta es una
de las más importantes razones para exigir los comprobantes de pago.
Impuesto Selectivo al Consumo
Es el tributo que se paga al Estado por el consumo de bienes que en gran parte
son considerados prescindibles, suntuarios o de lujo. Por ejemplo, cuando se
compra licor o cigarrillos, además del IGV, se paga un porcentaje del valor de
venta.
a. Régimen Único Simplificado
Es el régimen que simplifica el pago de impuestos sustituyendo al IGV y al
Impuesto a la Renta para pequeños contribuyentes.
b. Tributos a la Importación
Son los pagos que se realizan por las mercancías extranjeras cuando son
solicitadas a consumo para su nacionalización o ingreso legal al país. Por ejemplo,
la importación de artefactos eléctricos.
c. Tasa por la Prestación De Servicios Públicos
Como los derechos por la tramitación de procedimientos administrativos. Por
ejemplo, cuando se inscribe una propiedad en los Registros Públicos. Principales
tributos destinados a los gobiernos locales.
d. Impuesto predial
Es el impuesto que grava el valor de los predios urbanos o rústicos. Se considera
predios a los terrenos, a las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que
constituyan partes integrantes del mismo. Impuesto de alcabala. Es el impuesto
que afecta a las transferencias de inmuebles urbanos o rústicos ya sea que el
cambio de propiedad se realice pagando (a título oneroso) o sin pagar (gratuito).
Por ejemplo, cuando alguien vende un terreno, debe pagar este impuesto a la
municipalidad donde el inmueble está ubicado. Impuesto al patrimonio vehicular.
Es el impuesto anual a la propiedad de los vehículos automóviles, camionetas y
station wagons con una antigüedad no mayor a tresaños. Impuesto a los juegos.
Es el impuesto por la realización de actividades relacionadas con los juegos, tales
como loterías, bingos y rifas, así como a la obtención de premios en juegos de
azar. Impuesto de promoción municipal. Afecta las operaciones gravadas con el
IGV con una sobretasa del 2%. De ahí que a la tasa del IGV que es del 16% se le
sume el 2% por IPM lo que da como resultado una tasa del 18% que comúnmente
conocemos como IGV.
e. Contribución a Es salud
Es una contribución que permite cubrir a los asegurados y sus derechohabientes
contra enfermedad, invalidez, muerte, así como los gastos de maternidad.
Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento Industrial (Senati)
Contribución que permite apoyar la capacitación del sector técnico industrial.
Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la
Construcción (Sencico) Contribución que permite apoyar la capacitación del
personal de la industria de la construcción.
9.2. El impuesto a la renta
El impuesto a la renta se configura como un tributo directo, de carácter natural y
subjetivo, que grava la renta de las personas. En otras palabras, se trata de un
impuesto que grava la renta o ganancia que se ha producido a partir de una
inversión o de la rentabilidad de cierto capital. Se puede tratar también del
producto de un trabajo dependiente o independiente. En términos más sencillos, el
impuesto a la renta es un tributo que, como ya se ha dicho, grava las rentas o
aquellos ingresos que se configuran como utilidades o beneficios. Éstos ingresos
provienen de una cosa o actividad, constituyéndose la renta, a partir de todos los
beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen,
cualquiera sea su naturaleza, origen o denominación.
* Este impuesto encuentra su origen en la Edad Media, a fines del siglo XVIII, bajo
la forma de aduanas y sucesiones. Lo anterior surge en Europa, más
específicamente en Inglaterra, cuando se estableció el cobro de un impuesto
extraordinario que tenía como fin cubrir los costos de necesidades excepcionales.
Esta práctica fue luego transmitida y asumida por otros países tales como
Alemania, Francia en Europa, y en el nuevo continente, por los Estados Unidos,
así como también ciertos países de Latinoamérica, donde no fue asumido como
un impuesto de cobro temporal, sino que se implantó como un cobro permanente.
* Como se trata de un impuesto sobre la renta, es necesario comprender en forma
clara sé qué se trata ésta, la que se constituye como el ingreso gravable neto o la
denominada base imponible. Entre los ingresos gravables están aquellos
obtenidos de un trabajo de relación dependiente, o bien, aquellos obtenidos de
negocios unipersonales o de empresas o sociedades que se hayan constituido. Se
considerarán también, dentro de este grupo, a los ingresos obtenidos de los
rendimientos financieros que se generan a partir de las inversiones de capital,
aquellos que provienen de herencias o premios como las loterías, exportaciones,
los derechos de autor o las patentes. Considerando este tipo de ingresos, la base
imponible, se constituye como la diferencia entre el ingreso gravable y las
deducciones, de esta manera, se obtiene la base imponible que se encontrará
sujeta al impuesto que se deberá pagar.
* Otro concepto importante, aplicable a muchos países, es el de los tramos
impositivos. Este consiste en que el impuesto a la renta no crece de manera lineal
con las ganancias, utilidades o sueldo de una persona, sino que el porcentaje a
gravar aumenta por "tramos", o sea que permanece fijo hasta llegar a una cierta
cantidad estipulada en las leyes correspondientes, para luego aumentar y
permanecer fijo en cuanto a su porcentaje hasta que las utilidades alcancen un
nuevo valor. Por lo mismo, es que en estos casos es conveniente derivar parte del
sueldo a instrumentos como ahorros previsionales voluntarios y otros que permitan
rebajar impuestos y optimizar el uso de los recursos para cada persona. Por lo
mismo surge la obligación de informarnos para decidir la mejor utilización de
nuestro dinero.
9.3. Impuesto de cuarta categoría
9.4.4. Introducción
Un trabajador independiente es aquel que presta servicios profesionales o
técnicos a un tercero (otra persona o empresa), a cambio de una retribución sin
que exista una relación de subordinación ni de dependencia. Los ingresos que
recibe este trabajador son considerados Rentas de Cuarta categoría.
9.4.5. Sujetos
Son aquellas personas naturales que se dedican de manera individual e
independiente a desarrollar su profesión, arte, ciencia u oficio. También están
incluidos los regidores de las municipalidades (por las dietas percibidas), los
síndicos, director de empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea y
actividades similares.
9.4.6. Base legal
Está compuesta por las siguientes normas:
Base Legal: Artículo 33° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto
Supremo 179-2004-EF y modificatorias. Los ingresos de las personas naturales
por el trabajo prestado en forma independiente con “contrato de locación de
servicios” regulado por la legislación civil, cuando el servicio se preste en el lugar y
horario designado por el contratante, quien le proporciona los elementos de
trabajo y asume los gastos.
Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios efectuados para un
contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de
Quinta Categoría del mismo empleador, excepto los regidores de las
municipalidades, los síndicos, director de empresas, mandatarios, gestores de
negocios, albacea y actividades similares.
|
Base Legal:
Artículo 33° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-
2004-EF y modificatorias.
Artículo 20° inciso d) numeral 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
– Decreto Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-
2004-EF
Artículos 45° y 46° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
179-2004-EF y modificatorias. En el caso de las rentas que obtienen los directores
de empresas, mandatarios, regidores de municipalidades, etc. no corresponde la
deducción del 20%, sólo podrán deducir las 7 UIT
Si además percibió rentas de primera, segunda y/o quinta categorías deberá
sumar estas para determinar la Renta Neta Global y descontar las deducciones
permitidas por ley. El monto obtenido de la operación anterior es la Renta Neta
Imponible, sobre este monto, aplicará, las siguientes tasas:
RENTA NETA
GLOBAL ANUAL | REFERENCIA | TASA |
Hasta | 27 UIT | 15 % |
Por el exceso de | 27 UIT | 21% |
Y hasta | 54 UIT | |
Por el exceso de | 54 UIT | 30% |
Artículo 53º y 79° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
179-2004-EF y modificatorias
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA
El trabajador independiente podrá solicitar la suspensión a partir de junio, de
acuerdo a la normatividad que para tales efectos será publicada oportunamente.
Decreto Supremo Nro. 003-2001-EF, Resoluciones de Superintendencia Nros.
024-2005-SUNAT y 099-2005/SUNAT
Numeral 3 del Artículo 87º y numeral 1 del artículo 174º del TUO del Código
Tributario - Decreto Supremo N° 135-99-EF y modificatorias.
Artículo 65º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-
2004-EF y modificatorias. Numeral 3 del artículo 1º de la Resolución de
Superintendencia Nº 078-98/SUNAT.
Artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 132-2001/SUNAT.
9.4.7. Declaración y pago
Al finalizar el año, los trabajadores independientes deberán sumar todos sus
ingresos para determinar la Renta Bruta de Cuarta Categoría.
Contra la Renta Bruta, podrán deducir el 20% de la misma, hasta el límite de 24
UIT (3,450 x 24 = S/. 82,800 para el año 2011).
9.4.8. Comprobantes de pago
La renta bruta está constituido por el total de renta percibida durante el ejercicio
tratándose del ejercicio 2009 la renta bruta está constituida por el total de renta
percibida del 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 2011
Obligación de emitir de emitir recibo por honorarios los contribuyentes perceptores
de renta de cuarta categoría están obligados a emitir recibo por honorarios y
registrar las rentas percibidas en el libro de ingresos salvo aquellos que perciban
rentas por ser director de empresa, por la que no existe obligación de emitir
comprobantes de pago, debiendo acreditar la percepción de la renta con el
comprobante de caja que le emite la persona pagadora
9.4.8. Libros de contabilidad
Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta categoría están obligados a
llevar “libro de ingresos y gastos” independientemente del monto de ingresos. En
dicho libro deberá registrar los ingresos, la fecha, de percepción, nombre, nombre
de la persona pagadora. El monto de la renta bruta e impuesto retenido. El registro
de gasto no es obligatorio, el facultad del contribuyente de registrarlo o no
9.4.9 Obligaciones tributarias.
Para establecer la renta neta de cuarta categoría se debe tener en cuenta lo
siguiente.
Deducción aplicada a la renta por el ejercicio profesional, arte, ciencia, oficio para
establecer la renta neta por el ejercicio profesional deberá deducirse el 20% de la
renta bruta hasta un límite de 24 UIT
9. ESCASA CULTURA TRIBUTARIA DE LOS CONTRIBUYENTES QUE
GENERAN RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
10.4. Escasa cultura tributaria de los contribuyentes
La cultura se define como el conjunto de valores, creencias y principios
fundamentales, que tienen en común un determinado número de personas y que
modelan la forma como ellos perciben, piensan y actúan. Al hablar de cultura
tributaria, se alude a la información o desinformación por parte del contribuyente,
cumplimiento voluntario o forzoso de sus obligaciones, evasión o fraude fiscal y,
en general, cuando se mencionan las circunstancias personales y sociales de
quienes pagan los impuestos. Así las cosas, se puede hablar de países con un
elevado grado de Cultura tributaria y de otros con poca o nula existencia de la
misma. El planteamiento ético-social y el cultural tributario se encuentran
constantemente presentes en materia de impuestos. Y es que el impuesto. es, en
sí mismo, un producto cultural. Los valores éticos que sustentan una sociedad son
parte de su cultura. Por ende, para hablar de una sólida cultura tributaria es
requisito sin que no, la existencia de una conciencia tributaria de cierta solidez por
parte de los contribuyentes y la consiguiente aceptación de los deberes tributarios
como imperativos de carácter ético, para el funcionamiento de la Sociedad.
Desarrollar dicha cultura no es, sin embargo, una tarea fácil, pues requiere la
convergencia de políticas de control con políticas de carácter educativo
.
La cultura tributaria es un mecanismo de doble vía:
i) En la una están los contribuyentes, cumpliendo la obligación que tienen para con
la sociedad y,
ii) En la otra, el Estado haciendo el uso más honrado y claro de los dineros que los
contribuyentes aportan en ejercicio noble y desinteresado de su vocación de
solidaridad. La cultura tributaria se refiere entonces, al alcance del pago voluntario
de los impuestos por parte del contribuyente y en la actualidad, es necesario y
fundamental incrementarla. Sin embargo, esta área en Venezuela es sumamente
compleja, toda vez que se debe cambiar al ciudadano su actitud.
Además, en la medida en que los contribuyentes cumplan, podrán tener el
derecho a reclamar los beneficios que el Estado debe otorgarles por obligación,
entre ellos, la calidad de servicios públicos tan deseados y necesitados para la
sociedad. En general, lo que busca l Administración Tributaria apoyada en las
leyes tributarias, es que el cumplimiento voluntario de las obligaciones mejore.
Éste es el componente más importante de la cultura tributaria, porque uno de los
grandes cometidos de ésta es que el contribuyente pague espontáneamente y no
tener que estar fiscalizando y presionando constantemente.
Etimológicamente el término Cultura tiene su origen en el latín. Al principio,
significó cultivo, agricultura, instrucción y sus componentes eran: cultus (cultivado)
y ura (resultado de una acción).
El Diccionario de la Real Academia Española la define así: “Sacar del estado
salvaje a pueblos o personas”. Lo anterior no aporta mucho a las definiciones
modernas del concept
o en las que, con frecuencia, se expresan las diferentes aristas de la cultura.
Según la UNESCO (1994): La cultura es el conjunto de los rasgos definitivos,
espirituales y materiales, intelectuales y afectivos que caracterizan a una sociedad
o grupo social. Engloba no solo las artes las letras, sino también los modos de
vida, los derechos fundamentales del ser humano, los sistemas de valores, las
tradiciones y las creencias. En expresión del Informe de la Comisión Mundial de
Cultura y Desarrollo de la UNESCO (Nuestra diversidad creativa, 1996), “la cultura
es manera de vivir juntos (...) moldea nuestro pensamiento, nuestra imagen y
nuestro comportamiento”.
Comportamiento responsable ante la necesidad de recursos para beneficio
general y para mayor equidad de la ciudad. De esta definición destacan tres (3)
indicadores fundamentales los cuales son:
1. Conciencia ciudadana sobre fuentes y usos de los recursos de la ciudad.
2. Disposición tributaria: Actitud más positiva ante la tributación y censura social a
la evasión.
3. Confianza tributaria: Confianza en el buen uso de los recursos recaudados.
En cuanto a la formación de una cultura tributaria, se tiene que, obtener una
profunda y arraigada cultura tributaria que logre cambios en el comportamiento del
contribuyente. Esto es cuestión de tiempo. Parello, no se puede hablar de rapidez
o de éxitos en el corto plazo. La adquisición de un determinado comportamiento
cultural, en los aspectos económico, social y político es lenta. La cultura, a la que
se le reconocen virtudes modeladoras, de identidad y arraigo, tiene su propio
ritmo. Ho
y en día se ha comenzado a tomar conciencia de la importancia de la cultura y a
sospechar que detrás de cierto tipo de logros y resultados, (sobre todo los de
carácter estable) está siempre presente. En cierto modo, se sabe en qué consiste
una determinada cultura, qué funciones puede cumplir, para qué sirve, pero se
conoce muy poco sobre el cómo y en cuánto tiempo se forma, en qué situaciones,
mediante qué procesos y factores. Se sabe de la cultura ex post, pero poco de la
cultura ex ante.
Pero, con todo, y estudiando la cultura ex post, sí hay cosas que ya se conocen, y
cuanto más se conocen, más se sabe de su importancia en la configuración de los
comportamientos y de las prácticas sociales. Por otra parte, si la cultura o
“culturas” forman parte de todo comportamiento o práctica, y toda cultura es
creada socialmente por el ser humano, en una sociedad como la venezolana que
vive de planear y construir su futuro, mejor será conocer con tiempo la cultura y
culturas que hay que construir, en este caso, una cultura tributaria.
Hay que destacar que la cultura es una riqueza, un capital social, que tiene su
lógica. Si no se cultivó durante años, no se puede improvisar ni suponer. Es un
capital que hay que crear y esto lleva su tiempo. Se puede crear, no hay duda, sin
embargo, hay que saber cómo hacerlo. Los países que cuentan con esa ventaja,
por ejemplo, Dinamarca y países escandinavos, cuando comenzaron a acumularlo
fue en conexión con los valores culturales, éticos y morales que en aquel
momento, en sus culturas y en sus sociedades, eran matriciales y, por ello, los
más importantes: El i
ndividuo y su conciencia como categorías supremas, nuevo sentido de
responsabilidad, moralización en vez de sacralización de la vida, valoración del
trabajo y de la austeridad.
La cultura como visión, no se da atemporalmente ni en el vacío, sino en el tiempo
y en el corazón de la vida que supone toda sociedad. Es decir, el tipo de cultura
modeladora de un comportamiento social aparece siempre estrechamente
vinculado con los que han sido en el tiempo los valores matriciales de una
sociedad.
i) Que el tipo de culturas modeladoras no se dan fuera de su historia ni en un
laboratorio, no se dan fuera de la sociedad como proyecto;
ii) Que en la creación de una cultura con pretensiones a ser configuradora, hay
que partir del tiempo y valores matriciales propios de la sociedad a construir.
Cualquier otra intención de crear cultura es retórica o utopismo, en ambos casos,
anacronismo. Lo hasta aquí expuesto lleva entonces al planteamiento realizado
por José Armando Robles (2002) en su ponencia en la sede de la Asociación
Nacional de Empleados Públicos y Privados, acerca de la interrogante acerca de
¿cuáles son los valores matriciales de la sociedad moderna?, la deseada, y que
servirán como pautas a la hora de concebir, diseñar, planear y crear la cultura
tributaria esperada.
Hoy por hoy, los valores matriciales más importantes y sobre los cuales hay que
crear y acumular la nueva cultura tributaria son:
1.- Pacto social: Las sociedades están llamadas a hacer un nuevo pacto social. La
naturaleza pactal o contractual de la sociedad moderna se hace cada día más
evidente a los ciudadanos. Las i
nstituciones sociales, Estados, poderes, gobiernos, partidos, sistemas tributarios,
que no se mueven en esa dirección, se ven a sí mismas crecientemente aisladas,
faltas de credibilidad y legitimidad. Los ciudadanos se resisten a ser meramente
ciudadanos administrados pues aspiran ser actores responsables en la nueva
sociedad. - La sociedad como proyecto: Un segundo rasgo estructural creciente,
estrechamente relacionado con el anterior, es la percepción creciente de la
sociedad como proyecto. Se siente la necesidad de hacer un nuevo pacto, porque
a la sociedad se le percibe cada vez más como lo que realmente es, un proyecto
de todos y entre todos sus miembros.
3.- Dinámica: Percibir la realidad como proyecto implica percibirla como una
realidad no ya construida, sino siempre en continua construcción. La dinámica de
la información, del control, de la gestión y de la participación no se detendrá, irá en
aumento, y esto es lo que va a hacer que la sociedad como proyecto tenga una
nueva dinámica. Desde las instituciones desde las cuales la sociedad se dirige y
conduce a sí misma, las actitudes y la visión deberán, pues, ser siempre
dinámicas.
4.- La información y el conocimiento: Los anteriores rasgos estructurales no se
hubiesen dado ni se dan sin un cuarto: la multiplicación de la información y del
conocimiento, éste es el fruto de una revolución que apenas está comenzando, la
revolución científico-tecnológica y, más concretamente aún, informática.
Conocimiento aquí significa información total, transparencia, análisis riguroso,
planteamiento de todos los escenarios posibles, valoración crí
tica de los mismos. Conscientes de la importancia de la información y del
conocimiento, los ciudadanos modernos demandan tener más y mejor información
y conocimiento. Con ellos, se siente en mejor capacidad de reivindicar y garantizar
sus derechos, de controlar en lo que le afecta el proyecto nacional y de participar
en él.
5.- Participación: La participación de los ciudadanos en la concepción, diseño,
planeación, y conducción de la sociedad como proyecto, en la definición del
modelo de desarrollo humano como país, en la definición y elaboración de las
políticas tributarias y en la decisión del sistema tributario que se necesita y
conviene. Esta demanda nueva de participación sin duda alguna viene vinculada,
en primer lugar, al hecho de percibir la sociedad como proyecto, percibirlo como
realidad dinámica, y por ello sentir la necesidad de construir la sociedad como
nuevo pacto social.
En resumen, éste es el tiempo actual, y éstos, algunos de los valores matriciales
de la sociedad contemporánea. Un tiempo de información y de transparencia, de
negociación y de pactos, de participación y de procesos.
Tiempo y valores captados como los estructuralmente propios de una sociedad
que se construye sobre el conocimiento.
Pues bien, si éstos son signos y valores estructurales de la actualidad, será de
ellos que tendrán que derivarse las pautas para la generación de una cultura
tributaria. En cuanto a los principios no hay estrategia que valga, simplemente hay
que cumplir con ellos. El sistema tributario y la Administración Tributaria tienen
que ser instituciones que encarnen estos principios. N
o se puede aspirar a que un sistema y una administración no coherentes con estos
principios dé los frutos de cultura deseados (Robles, 2002)
En este punto cabe hacer referencia a las pautas necesarias para la creación de
una cultura tributaria; la sociedad, el Estado y el sistema tributario, deben aparecer
y mostrarse como realidades ajustables que son y necesitadas de ajuste. Deben
estar completamente vinculados e interrelacionados entre si, respondiendo
siempre al carácter más dinámico que aspira tener la sociedad. Y a su vez,
demostrar coherencia entre todos para así lograr que las políticas adoptadas
gocen de credibilidad y legitimidad.
El conjunto debe aparecer como una gran empresa moderna que formada por
todos: con objetivos y metas formulados (desarrollo humano sostenible), una
entidad gestora (el Estado) y unos recursos necesarios (los provenientes entre
otros vía el sistema tributario).
Esta relación de secuencia, determinada por todos, entre tipo de proyecto que
queremos, Estado y sistema tributario, y repactada a través del tiempo en base a
criterios de bienestar y desarrollo, solidaridad creciente y equidad, es esencial
para el alumbramiento de una cultura tributaria (Robles, 2002)
10.5. Desconocimiento de los contribuyentes acerca de los fines y objetivos de los
tributos.
Objetivos de la Política Fiscal
* Plena ocupación (mayor nivel de empleo posible).
* Control de la demanda agregada mediante los impuestos y el gasto público.
* Controlar un déficit o un superávit.
¿Qué es lo que busca la Política Fiscal?
De este modo, la política fiscal en el á
mbito nacional busca que el déficit fiscal tenga una trayectoria decreciente, con
el objetivo de reducir los servicios de la deuda pública y el porcentaje de esta
deuda con respecto al PBI. Por lo tanto, los objetivos de política fiscal del gobierno
regional o local en el mediano plazo deben ser coherentes con el objetivo nacional
de preservar la sostenibilidad de las finanzas públicas.
10.6. Comportamiento de cumplimiento de las normas tributarias
En la actualidad en el Perú son de vital importancia para el impulso de nuestra
economía, tanto por la concentración numérica de sus unidades empresariales
como por lo que le generan a la misma. Sin embargo, la relevancia de éstas se ha
encontrado siempre cuestionada puesto que su desarrollo ha sido comúnmente
asociado a aspectos de ineficiencia en el manejo de temas tributarios,
desmereciendo de su presencia dentro del mercado. Ante tal situación, el presente
trabajo de investigación pretendía analizar el comportamiento tributario actual de
las del departamento de Piura, llegando a establecer a través de los resultados
obtenidos, que aunque la informalidad y evasión tributaria son una problemática
aún por superarse al interior de este sector, es sin duda la ausencia de una cultura
fiscal lo suficientemente enraizada en los conductores de estas unidades lo que ha
caracterizado dicho comportamiento, influyendo notablemente en la eficiencia de
la tributación de las s en razón de cuan afianzada se encuentre dentro de los
responsables de su conducción.
10.7. Valores cívicos orientadores del comportamiento del contribuyente
Tarea difícil
resulta siempre tratar de dar una definición acerca de algo que no puede ser
descrito sobre la base de características percibidas por nuestros sentidos; pero
eso no significa que no podamos darla.
Sin ánimo de pecar de ser parciales o tal vez arbitrarios, pretendemos entregar en
este momento una definición que procure identificar con mayor nitidez a la
conciencia tributaria; entendiendo a ésta como la “interiorización en los individuos
de los deberes tributarios fijados por las leyes, para cumplirlos de una manera
voluntaria, conociendo que su cumplimiento acarreará un beneficio común para la
sociedad en la cual ellos están insertados”.
Esta definición incluye varios elementos:
El primero, es la interiorización de los deberes tributarios. Este elemento alude
necesariamente a que los contribuyentes poco a poco y de manera progresiva,
busquen conocer de antemano qué conductas deben realizar y cuáles no, que
estén prohibidas respecto del sistema tributario. Aquí es donde normalmente se
percibe el factor de riesgo, los contribuyentes observan que es mejor cumplir que
faltar a la normatividad tributaria.
El segundo, consiste en cumplir de manera voluntaria, que se refiere a que los
contribuyentes deben, sin necesidad de coacción, verificar cada una de las
obligaciones tributarias que les impone la Ley. Lo importante es que el
contribuyente, en ejercicio de sus facultades, desea hacerlas. La coacción no debe
intervenir aquí. Esto es aún extraño en nuestra sociedad.
Tercero, es que el cumplir acarreará un beneficio común para la sociedad.
Siendo el contribuyente un ser humano, debe perte
necer a una comunidad y disfrutar de los beneficios que ésta tiene. Por ello,
cuando se paguen los tributos en el monto y tiempo respectivo, todo contribuyente
necesariamente percibirá que se podrán solventar los servicios públicos, se
mejorará asimismo su funcionamiento. El Estado podrá dar un eficaz cumplimiento
a los servicios dirigidos a la sociedad en general.
Es importante hacer notar aquí la opinión de un estudioso del Derecho Tributario,
nos referimos a LUCIEN MEHL, nos dice con respecto a este punto que: “… la
aceptación del principio del impuesto, la sumisión voluntaria a la obligación fiscal,
presuponen un sentimiento de pertenencia a la comunidad, la mismo tiempo que
la robustecen. Existe una clara correlación entre el grado de cohesión y estabilidad
de una sociedad y la fuerza de adhesión que sus miembros manifiestan con
respecto a los principios políticos que constituyen su base, y el nivel de
espontaneidad y sinceridad en la ejecución de las obligaciones fiscales por otro”.
La idea de comunidad está presente en nuestra definición y de igual manera en la
explicación que da LUCIEN MEHL. Esto porque el hombre es un ser social por
naturaleza, por ello no podría vivir solo. Por la misma razón, el aceptar que no
puede vivir solo, sino en comunidad, implícitamente acepta el impuesto que
representa un gasto por parte de él para financiar los servicios públicos que la
propia sociedad reclama, para poder servir a todos, inclusive al propio
contribuyente que pagó sus tributos.
II. MECANISMOS PARA LA CREACIÓN DE UNA CONCIENCIA TRIBUTARIA
Luego de los cambios que han sufrido tant
o la normatividad tributaria como la misma Administración Tributaria (SUNAT) en
los últimos tiempos, surge la interrogante respecto a si los contribuyentes han
asumido realmente una Conciencia Tributaria.
Una respuesta afirmativa a esta pregunta podría parecer aventurada, dado que no
existen en el país mecanismos que procuren fomentar una conciencia Tributaria
entre toda la población.
Son los propios contribuyentes los que consideran que pagar tributos responde a
una obligación impuesta por el Estado y que no los beneficiará. Todos sabemos
que el Estado por el solo hecho de serlo brinda servicios a la población, por ello
los impuestos constituyen su principal, y no su única fuente de ingresos.
Debido a ello y para elevar hoy en día la recaudación tributaria no se necesita
simplemente aumentar las tasas de los impuestos, sino crear en el contribuyente
una conciencia tributaria. Por ello creemos necesario que pueden emplearse tres
mecanismos que permitirán crearla en el contribuyente.
1º EDUCACIÓN CÍVICA: Esta no debe ser entendida únicamente como la
enseñanza de los símbolos patrios, como normalmente se dicta en las escuelas y
colegios de nuestro país.
Este tipo de educación debe ir mucho más allá de los temas clásicos, ya que
debemos incluir en ella la noción de pago de impuestos como parte integrante de
nuestra educación. No olvidemos que es justamente en la etapa de la niñez y
adolescencia en la que asimilamos no solo conocimientos sino también conductas,
diversos tipos de comportamientos, formándose los principios y valores tanto
éticos como morales.
Es necesario crear las bases de
una Conciencia tributaria desde la niñez y la juventud porque ésta forma parte del
pensamiento integral de la persona, por ende, esta conciencia no se podrá
implementar de manera tardía cuando el contribuyente ya aprendió y se
acostumbró a burlar el ordenamiento tributario imperante.
Hay que entender que la conciencia tributaria constituya parte de una tradición que
debe ser inculcada en toda las personas en general. Como toda tradición, ésta no
puede resultar fruto de la improvisación, por tanto, se requerirá también la
colaboración del tiempo, de circunstancias propicias, de la paz, además de toda
una serie de condiciones que el Estado puede fomentar, que son necesarias pero
insuficientes para asegurar el nacimiento de lo que sólo el hombre puede
engendrar, si está colocado en un ambiente social favorable.
Consideramos que la educación cívica no debe culminar sólo en el colegio, sino
que debe manifestarse a través de toda la vida del individuo; aunque es en la
etapa escolar que debe darse mayor importancia a este tema.
No sólo a través del inculcar los deberes tributarios puede forjarse la conciencia
tributaria, sino también buscando crear en todos la idea de grupo y su pertenencia
a él. Santo Tomás de Aquino en la Edad Media lo expresaba de la siguiente
manera: “En efecto, siendo cada hombre nada más que una parte de la multitud,
se debe a sí y a todas las cosas de esa multitud, pues siempre la parte se debe al
todo, como lo demuestra la misma naturaleza al inferir perjuicio a la parte
persiguiendo el bien de todo”.
Pero necesariamente a la idea de grupo surge la imperiosa necesidad de
pensar que no estamos solos y que estamos dentro de un mundo, por ello la
palabra mundial implica no sólo lo social sino también lo político y cultural, toda
una gama de factores externos que pueden actuar sobre el hombre y entre los
cuales éste se mueve, es todo un mundo pero referido a é, rodeándolo,
circundante y en el cual el individuo actúa a su vez.
Al crear los individuos estas ideas de grupo y de mundo, surgirá entonces la idea
de sociabilidad, tan venida a menos en el mundo moderno en el que predomina
como valor fundamental el individualismo. Así, es tarea fundamental crear en
términos de GIORGETTI el “deber de solidaridad”.
2º CREAR REGLAS SENCILLAS: Nadie niega que las leyes tributarias sean
difíciles de comprender en un primer momento surgiendo la frase de “solo lo
entiende mi abogado o mi contador”. La mayor o menor complejidad de las leyes
tributarias obedece simplemente a que la sociedad en que vivimos se ha ido
convirtiendo también en una sociedad compleja. Así, un mecanismo para crear
Conciencia Tributaria podría estar representado en formular leyes que sean
menos gaseosas en materia de interpretación y que por consiguiente sen más
esquemáticas.
La normatividad tributaria en su mayoría es compleja, pero debe tratarse con el
corres del tiempo en convertirla en más sencilla; coincidimos con MANUEL LUNA-
VICTORIA, quien dice: “… nadie ha inventado ni podrá inventar jamás, como
alguien pretendía alguna vez, la manera de redactar una ley tributaria que pueda
comprender a través de una simple lectura, un niño de 7 años que aprendió a
leer”.
Por ello, estas reglas más sencillas
no implican que sean totalmente entendibles bajo una simple lectura porque se
eliminarían ciertos términos técnicos, sin los cuales sería imposible crear dichas
normas y elaborar un sistema tributario capaz de responder a la propia
complejidad de la sociedad en donde vivimos.
Cuando nos referimos a la sencillez consideramos que debe ser entendido no sólo
por su comprensión sino por su aplicación a fin de que otorgue resultados
favorables tanto a la administración como al contribuyente.
3º USO DE SANCIONES: Para obligar a realizar cierta conducta por parte de los
individuos pertenecientes a una determinada sociedad, ésta se vale de diversos
mecanismos a fin de que estos individuos cumplan con las conductas. En términos
de LUCIEN MEHL sería expresado de la siguiente manera: “… como todos los
valores morales, el concepto de deber fiscal se desvanece con rapidez si no
comporta sanciones tipificadas por el derecho positivo y efectivamente aplicadas
por el poder público”.
La coacción es necesaria para que los contribuyentes cumplan con sus
obligaciones tributarias tanto formales como sustanciales. Pero hay que hacer una
necesaria precisión y es que no debe abusarse de las sanciones, sea creando
nuevas o incrementando la penalidad de las ya existentes. En ambos casos las
sanciones no deben significar de ningún modo un castigo demasiado fuerte que
supere muchas veces el propio pago del tributo. Toda sanción debe estar
necesariamente en relación con el pago del tributo, si la sanción es demasiada
dura entonces no guardará relación con un buen sistema tributario y se tenderá a
una creciente eva
sión fiscal.
10.8. Bajo índice de cultura tributaria (ITC) de los contribuyentes
La Conciencia Tributaria
Una manera de obligar a los contribuyentes a que paguen sus tributos es
apelando a la facultad discrecional que tiene la Administración Tributaria para
sancionar las infracciones contempladas en el Código Tributario. Sin embargo, la
forma más adecuada de generar ingresos para el fisco es promoviendo la
conciencia tributaria.
La Conciencia Tributaria no es otra cosa que la voluntad del ciudadano de cumplir
con sus obligaciones tributarias, porque entiende que ello redundará en beneficio
de la sociedad. La conciencia tributaria debe formarse desde el colegio,
explicándoles a los potenciales contribuyentes la importancia de la recaudación de
los tributos y su inversión en beneficio de la sociedad, las clases de tributos y
quienes tienen que pagar, la evasión tributaria y el daño que ocasiona a
la economía del país, las infracciones tributarias y las sanciones, etc.
Caución
En los casos de defraudación tributaria, el Juez al dictar mandato de
comparecencia o la Sala al resolver sobre la procedencia de este mandato,
impone al autor la prestación de una caución.
La legislación procesal vigente indica que la determinación del monto de la
caución debe establecerse en base a la naturaleza del delito, la condición
económica, la personalidad, antecedente del inculpado, el modo de cometer el
delito y la gravedad del daño.
La aplicación del monto de la caución se sustenta, en la gravedad del perjuicio
económico que se ocasiona a la sociedad por el delito de defraudación tributaria y
se
ñala que el monto de la caución debe estar directamente relacionado con el
beneficio obtenido indebidamente por el sujeto activo del delito
Una amplia mayoría de los nicaragüenses, tiene un limitado o inadecuado
conocimiento de los impuestos, lo que se atribuye a los bajos niveles de educación
de la población y la elevada informalidad de la economía, de acuerdo al más
reciente estudio del Instituto de Estudios Estratégicos y Políticas Públicas
(IEEPP):“Una aproximación a la cultura tributaria en Nicaragua”, cuyos hallazgos
fueron presentados y debatidos el miércoles 9 de mayo en el hotel Holiday Inn, y
el cual, se encuentra disponible en nuestro sitio web.
Se trata de un estudio pionero que busca conocer la visión de los nicaragüenses
sobre los impuestos y a la vez, intenta abrir paso a una temática inexplorada en el
país, en un contexto donde cada vez se hace más necesario la búsqueda de
recursos para financiar programas sociales.
“Si todos tuviéramos conciencia de la importancia de los impuestos, no solo
aportaríamos de manera consciente al sostenimiento de los servicios que presta el
estado, entiéndase salud, educación, infraestructura, etc., sino que, como
ciudadanos estaríamos en una mejor posición de exigir la transparencia en el
manejo de la administración tributaria”, expresa Ademo Sandino, investigador de
Presupuesto Público, de IEEPP, quien estuvo a cargo del estudio.
Arteaga: DGI debe además de recaudar, fiscalizar
Por su parte, el ex Director General de Ingresos (DGI), Roger Arteaga, quien
participó como comentarista del estudio, dijo que “la base de la cultura tributaria es
la
confianza, la gente paga impuesto cuando tiene la seguridad que su dinero va a ir
a parar al destino correspondiente.”
Arteaga expresó que el trabajo de la DGI no es sólo la recaudación de impuestos
“para eso están los bancos o los pagos electrónicos”, que facilitan los pagos, sino
también la fiscalización, la cual pasa por ampliar la base de contribuyentes, para
que todos los que tengan que pagar lo hagan.
A nivel centroamericano Nicaragua es el país que menos avance presenta en
cuanto a programas de educación fiscal. Ante lo cual, el estudio recomienda a las
instituciones recaudadoras, realizar un esfuerzo mayor y coordinado para
institucionalizar de manera integral el programa de “educación fiscal”, en el
currículo del sistema educativo nacional de primaria y secundaria; diseñar un
programa de educación fiscal que tenga como meta alcanzar los estándares
regionales de divulgación para crear conciencia del pago de los impuestos y
reforzar el programa de la DGI de atención al contribuyente, entre otras cosas.
“Se sugiere, desarrollar una Estrategia de Información, Educación, y Capacitación
(IEC), la cual será fundamental para lograr una mejor administración. Al respecto,
también la DGI y la DGA deben de trabajar en un portal electrónico más amigable
para los usuarios y aperturar un espacio de educación fiscal”, puntualizó Adelmo
Sandino, quien considera que la administración tributaria deberá recobrar y
mantener la credibilidad y la autonomía necesaria para instaurar en la ciudadanía
una confianza permanente.
Ficha técnica:
* Encuesta ómnibus realizada por la firma M&R Consultores
.
* Con una muestra de 1,600 encuestados a nivel nacional.
* Nivel de confiabilidad de 95% y un margen de error de 2.5%
10.9. Inoperancia de la Oficina de Concientización Tributaria de la SUNAT.
En esta renta también se emplea el principio de lo percibido. La obligación de
tributar del impuesto nace cuando se percibe y no cuando vence la obligación.
Determinación y pago del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría
Renta Bruta
Está constituido por los ingresos percibidos, por los conceptos señalados en el
artículo Nro. 33 del D.S. Nro. 054-99-EF
Renta Neta
Para establecer la Renta Neta de Cuarta Categoría, el contribuyente podrá deducir
de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el 20% de la
misma, hasta el límite de las 24 UIT.
La deducción del 20%, no es aplicable a las rentas percibidas por desempeño de
funciones de Director de empresas, Síndico, Mandatario, Gestor de negocios,
Albacea y similares.
De las rentas de Cuarta y Quinta Categorías podrán deducirse anualmente, un
monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Los
contribuyentes que obtengan rentas de ambas categorías sólo podrán deducir el
monto fijo por una vez.
Cálculo del Impuesto Anual y pago del Impuesto Anual
Pago a cuenta del Impuesto a la Renta.
Están obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, cuando el
total de sus ingresos de Cuarta Categoría es mayor a un doceavo del importe
límite inafecto. No obligados a efectuar pagos mensuales del Impuesto a la
RentaLos contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de Cuarta y Quinta
categ
orías no están obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
cuando el total de sus ingresos de esta categoría percibidas en el mes, no superen
un doceavo del monto límite infecto para el pago del impuesto. Si en algún mes,
superase este monto, deberá declarar y pagar el Impuesto a la Renta por el total
de sus ingresos del mes. Suspensión de retenciones y pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría. Los contribuyentes que perciben
exclusivamente rentas de Cuarta y Quinta categoría, en el mes de junio y por una
sola vez, en el ejercicio gravable, podrán solicitar la suspensión de retenciones y/o
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (IR). A partir de Junio de 2004, cuando se
perciba exclusivamente rentas de Cuarta Categoría, siempre que la proyección de
los ingresos del ejercicio determinen que el Impuesto retenido y/o pagos a cuenta
efectuados sea igual o superiores a Impuesto a pagar. La solicitud de suspensión
de retenciones y pagos a cuenta surtirá efecto a partir del primer día del mes
siguiente de la aprobación de la solicitud. Si con posterioridad a la suspensión, se
experimentara variación de ingresos que determine que el impuesto retenido más
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta efectuados sea mayor al Impuesto Anual,
deberá reiniciarse las retenciones y/o pagos a cuenta en el mes que ocurra. Están
sujetos a la retención del Impuesto a la Renta los contribuyentes que perciben
rentas de Cuarta Categoría siempre que el importe de cada recibo por honorarios
emitidos es mayor a S/ 700.00
Cuando el servicio se presta a personas naturales y jurídicas no oblig
adas a llevar contabilidad no se produce la retención; pero el profesional o
perceptor de la renta pagará directamente al Estado el 10% por Impuesto a la
Renta.Los contribuyentes que perciban exclusivamente renta de Cuarta y Quinta
categoría no están obligados a las retenciones del Impuesto a la Renta cuando el
importe de cada recibo emitido en el mes es menor o igual a S/ 700.00
Requisitos
Para que la retención referida no se lleve a cabo, es necesario que el preceptor de
la renta presente a su pagador una Declaración Jurada, donde exprese bajo
juramento que percibe exclusivamente Rentas de Cuarta y Quinta Categoría. No
presentar esta declaración jurada, dará lugar a que se efectúe las retenciones
correspondientes. Si el pagador cuenta con elementos de juicio que le permitan
conocer que el contribuyente percibe adicionalmente rentas de otras categorías,
deberá efectuar la retención que corresponda, aún cuando se hubiera entregado la
Declaración Jurada referida.
Retención a personas naturales no domiciliadas en el País
Las entidades que paguen rentas de Cuarta Categoría a beneficiarios no
domiciliados deberán retener el Impuesto la Renta con la tasa del 30% aplicable
sobre la renta neta.- Se consideran como renta neta para este efecto, el 80% de
los importes pagados o acreditados; debiendo aplicar sobre este monto la tasa del
30% por concepto de retención del impuesto a la renta. Esta retención tiene el
carácter de pago definitivo.
10. EVASION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA ENLA
CIUDAD DE AREQUIPA
11.10. Comportamiento fraudulento de los contribuyentes
La legisla
ción establece que el que en provecho propio o de un tercero, valiéndose de
cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar
todo o parte de los tributos que establecen las leyes, serán reprimido con pena
privativa de la libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años
Modalidades y Penalidades
Ocultar total o parcialmente bienes, ingresos, rentas a consignar pasivos total o
parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar. No entregar al
acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se
hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fije las leyes y reglamentos
pertinentes.
La modalidad de defraudación tributaria con agravación de penas se producirá
cuando se obtengan exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a
favor, crédito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios
o incentivos tributarios simulando la existencia de hechos que permitan gozar de
los mismos. O también, cuando se simule o provoque estados de insolvencia
patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el
procedimiento de verificación y / o fiscalización
La Penalidad será reprimida con pena privativa de la libertad no menor de cinco ni
mayor de ocho años
11.11. Modalidades y formas de evasión en las rentas de cuarta categoría
En estos tiempos donde el empleo seguro ha pasado al olvido, muchos de los
profesionales trabajan de manera independiente y otros como servicios no
personales en las entidades públicas, ha esta inseguridad ha ayudado el estado
con leyes muy favorables para el empleador y po
co beneficiosas para los trabajadores. Por todo ello las rentas de cuarta categoría
han elevado su importancia y su utilidad, por lo cual es necesario saber su manejo
para poder tributar de manera justa y correcta, algo difícil en un sistema tributario
tan complejo, complicado e injusto como el nuestro.
En resumen las rentas de cuarta categoría son las rentas que se obtienen por el
desarrollo del trabajo independiente, es decir que no generan ningún vínculo
laboral ni relación de dependencia, se consideran dentro de estos también los
contratos de locación de servicios (Contrato regulado por el código civil donde el
trabajador independiente se compromete a prestar sus servicios a alguna entidad
si carácter de subordinación)
Al respecto el Art.33 de la ley del Impuesto a la renta D.L. N° 774 nos dice:
Son rentas de cuarta categoría los siguientes:
a. El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades
no incluidas expresamente en la tercera categoría.
b. El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de
las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban
dietas. (De la cual nos ocuparemos en otro artículo)
La administración tributaria en su afán de luchar contra la evasión tributaria, ha
creado modalidades de cobro de impuestos de manera adelantada, perjudicando a
los profesionales independientes y complicando el pago de sus obligaciones
tributarias, así tenemos los pagos a cuenta mensuales (10% de sus ingresos
mensua
les) y las retenciones efectuadas (10% por recibo emitido). La SUNAT al darse
cuenta de la injusticia cometida con los afectos a esta renta, procedió a limitar los
pagos a cuenta y las retenciones a determinados niveles de ingresos, así
tenemos:
a) No están obligados a declarar y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta
de cuarta categoría los contribuyentes que se encuentren en los supuestos que se
detallan en el siguiente cuadro:
* Contribuyentes que perciben rentas de cuarta categoría
El total de sus rentas de cuarta categoría percibidas en el mes
S/. 2,589 Presentar la declaración mensual y efectuar pagos a cuenta del
impuesto a la renta
* Contribuyentes que perciben rentas de cuarta y quinta categoría
La suma de sus rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes S/. 2,589
* Contribuyentes que perciben rentas de 4ta categoría por las funciones a que se
refiere el inciso b) del artículo 33° del TUO del Impuesto a la Renta, o perciban
dichas rentas y además otras rentas de cuarta y/o quinta categorías.
La suma de sus rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes S/.
2,071.
b) No se efectuará la retención del Impuesto a la Renta de cuarta categoría a los
contribuyentes que perciban rentas de cuarta categoría, siempre que el importe de
cada recibo por honorarios emitido sea menor o igual a S/. 1,500 (mil quinientos y
00/100 Nuevos Soles) Cuando el recibo por honorario sea emitido por importe
mayor a S/. 1,500 (mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles), no se le deberá
efectuar la retención al contribuyente que acredite, con la Constancia de
Autorizació
n, que se le ha aprobado la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta.
En la búsqueda de ampliar la base tributaria la SUNAT, incurre en metodologías
complicadas y afanosas, positivo para nosotros los contadores, pero complicadas
para la gente común y corriente, cobrar por adelantado los impuestos trae en
muchos casos des financiación para los profesionales independientes y pequeñas
empresas, no se tendría que estar creando ninguno de estos mecanismos tirados
de los cabellos si en realidad se cobrara impuestos a los que más tienen (Mineras,
transnacionales, etc) quienes gracias a exoneraciones y beneficios dejan de
tributar ingentes sumas de dinero. A continuación un pequeño ejemplo de cómo
calcular el impuesto anual cuarta categoría.
11.12. Desequilibrio entre la relación de inscritos y la recaudación tributaria
RECAUDACION DE RENTAS DE 4 CATEGORIA |
POR DEPARTAMENTOS |
EN MILES DE SOLES |
|
| | | |
DEPATAMENTO | 2010 | DEPARTAMENTO | 2011 |
Amazonas | 1.786,44 | Amazonas | 1.043,02 |
Ancash | 12.191,05 | Ancash | 10.376,06 |
Apurímac | 2.121,42 | Apurímac | 1.736,52 |
Arequipa | 20.315,83 | Arequipa | 26.025,75 |
Ayacucho | 2.105,12 | Ayacucho | 1.979,67 |
Cajamarca | 4.581,82 | Cajamarca | 5.208,69 |
Cusco | 13.019,47 | Cusco | 13.099,20 |
Huancavelica | 2.872,47 | Huancavelica | 2.172,21 |
Huánuco | 3.350,05 | Huánuco | 3.464,36 |
Ica | 9.730,69 | Ica | 10.899,77 |
Junín | 8.233,27 | Junín | 8.061,76 |
La Libertad | 17.643,38 | La Libertad | 20.167,83 |
Lambayeque | 9.743,98 | Lambayeque | 10.822,80 |
Lima Metropolitana | 840.465,2
1 | Lima Metropolitana | 923.161,81 |
Lima Provincias | 9.419,76 | Lima Provincias | 9.224,67 |
Loreto | 7.190,90 | Loreto | 8.404,65 |
Madre de Dios | 1.356,39 | Madre de Dios | 953,18 |
Moquegua | 2.242,10 | Moquegua | 2.158,86 |
Pasco | 2.713,68 | Pasco | 1.990,13 |
Piura | 19.354,87 | Piura | 19.474,09 |
Puno | 3.837,32 | Puno | 3.284,46 |
San Martín | 3.416,75 | San Martín | 4.091,16 |
Tacna | 4.987,11 | Tacna | 3.900,62 |
Tumbes | 1.721,09 | Tumbes | 1.801,00 |
Ucayali | 2.898,94 | Ucayali | 3.347,75 |
total | 1.007.299,11 | total | 1.096.850,02 |
Fuente: SUNAT |
ELABORACION PROPIA |
RECAUDACION TRIBUTARIA DE LA SUNAT POR DEPARTAMENTOS EN EL
AÑO 2010
Fuente: SUNAT |
ELABORACION PROPIA |
RECAUDACION TRIBUTARIA DE LA SUNAT POR DEPARTAMENTOS EN EL
AÑO 2011
Fuente: SUNAT |
ELABORACION PROPIA |
LOS INGRESOS POR DEPARTAMENTOS EN TERMINOS PORCENTULAES
PARA EL AÑO 2010
DEPATAMENTO | PORCENTAJE | 2010 |
Amazonas | 0,17735 | 1.786,44 |
Ancash | 1,21027 | 12.191,05 |
Apurímac | 0,21060 | 2.121,42 |
Arequipa | 2,01686 | 20.315,83 |
Ayacucho | 0,20899 | 2.105,12 |
Cajamarca | 0,45486 | 4.581,82 |
Cusco | 1,29251 | 13.019,47 |
Huancavelica | 0,28517 | 2.872,47 |
Huánuco | 0,33258 | 3.350,05 |
Ica | 0,96602 | 9.730,69 |
Junín | 0,81736 | 8.233,27 |
La Libertad | 1,75155 | 17.643,38 |
Lambayeque | 0,96734 | 9.743,98 |
Lima Metropolitana | 83,43750 | 840.465,21 |
Lima Provincias | 0,93515 | 9.419,76 |
Loreto | 0,71388 | 7.190,90 |
Madre de Dios | 0,13466 | 1.356,39 |
Moquegua | 0,22259 | 2.242,10 |
Pasco | 0,26
940 | 2.713,68 |
Piura | 1,92146 | 19.354,87 |
Puno | 0,38095 | 3.837,32 |
San Martín | 0,33920 | 3.416,75 |
Tacna | 0,49510 | 4.987,11 |
Tumbes | 0,17086 | 1.721,09 |
Ucayali | 0,28779 | 2.898,94 |
Total | 100,00000 | 1.007.299,11 |
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
(SUNAT). |
SUNAT - Intendencia Nacional de Estudios Tributarios y Planeamiento. |
Elaboración: PROPIA |
LOS INGRESOS POR DEPARTAMENTOS EN TERMINOS PORCENTULAES
REPRESENTADOS EN UNA DIAGRAMA ESTADISTICO PARA EL AÑO 2010
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
(SUNAT). |
SUNAT - Intendencia Nacional de Estudios Tributarios y Planeamiento. |
Elaboración: PROPIA |
LOS INGRESOS POR DEPARTAMENTOS EN TERMINOS PORCENTULAES
PARA EL AÑO 2011
DEPATAMENTO | PORCENTAJE | 2011 |
Amazonas | 0,09509 | 1.043,02 |
Ancash | 0,94599 | 10.376,06 |
Apurímac | 0,15832 | 1.736,52 |
Arequipa | 2,37277 | 26.025,75 |
Ayacucho | 0,18049 | 1.979,67 |
Cajamarca | 0,47488 | 5.208,69 |
Cusco | 1,19426 | 13.099,20 |
Huancavelica | 0,19804 | 2.172,21 |
Huánuco | 0,31585 | 3.464,36 |
Ica | 0,99373 | 10.899,77 |
Junín | 0,73499 | 8.061,76 |
La Libertad | 1,83870 | 20.167,83 |
Lambayeque | 0,98672 | 10.822,80 |
Lima Metropolitana | 84,16482 | 923.161,81 |
Lima Provincias | 0,84101 | 9.224,67 |
Loreto | 0,76625 | 8.404,65 |
Madre de Dios | 0,08690 | 953,18 |
Moquegua | 0,19682 | 2.158,86 |
Pasco | 0,18144 | 1.990,13 |
Piura | 1,77546 | 19.474,09 |
Puno | 0,29944 | 3.284,46 |
San Martín | 0,37299 | 4.091,16 |
Tacna | 0,35562 | 3.900,62 |
Tumbes | 0,16420 | 1.801,00 |
Ucayali | 0,30521 | 3.347,75 |
total | 100,00000 | 1.096.850,02 |
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
(SUNAT). |
SUNAT - Intendencia Nacional de Estudios Tributarios y Planeamiento. |
Elaboración: PROPIA |
LOS INGRESOS POR DEPARTAMENTOS EN TERMINOS PORCENTULAES
REPRESENTADOS EN UNA DIAGRAMA ESTADISTICO PARA EL AÑO 2011
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
(SUNAT). |
SUNAT - Intendencia Nacional de Estudios Tributarios y Planeamiento. |
Elaboración: PROPIA |
Cuadro N° 3 | | | | | | | | | | | | |
CONTRIBUYENTES INSCRITOS DE RENTAS DE CUARTA CATEGORIA 2011 Y
2012 (Miles de contribuyentes) | |
| | | | | | | | | | | | |
| AÑO 2010 |
CONCEPTO | enero | febrero | marzo | abril | mayo | junio | julio | agosto |
septiembre | octubre | noviembre | diciembre |
Trabajadores Independientes | 3.569,7 | 3.598,2 | 3.631,4 | 3.663,1 | 3.692,2 |
3.718,5 | 3.744,7 | 3.777,1 | 3.817,5 | 3.843,8 | 3.871,3 | 3.892,4 |
1/ Sólo considera contribuyentes activos. | | | | | | | | | | | |
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
(SUNAT). | | | | | | | |
SUNAT - Intendencia Nacional de Estudios Tributarios y Planeamiento. | | | | | | | | |
Elaboración: PROPIA | | | | | | | | | | | | |
RELACION DE INCRITOS DE LOS CONTRIBUYENTES DE CUARTA
CATEGORIA PARA E AÑO 2010
1/ Sólo considera contribuyentes activos. | | | | | | | | |
| | |
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
(SUNAT). | | | | | | | |
SUNAT - Intendencia Nacional de Estudios Tributarios y Planeamiento. | | | | | | | | |
Elaboración: PROPIA | | | | | | | | | | | | |
| AÑO 2011 |
CONCEPTO | enero | febrero | marzo | abril | mayo | junio | julio | agosto |
septiembre | octubre | noviembre | diciembre |
Trabajadores Independientes | 3.930,6 | 3.985,4 | 4.030,9 | 4.064,5 | 4.098,4 |
4.127,5 | 4.152,6 | 4.181,4 | 4.210,9 | 4.239,9 | 4.269,3 | 4.294,8 |
| | | | | | | | | | | | |
1/ Sólo considera contribuyentes activos. | | | | | | | | | | | |
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
(SUNAT). | | | | | | | |
SUNAT - Intendencia Nacional de Estudios Tributarios y Planeamiento. | | | | | | | | |
Elaboración: PROPIA | | | | | | | | | | | | |
RELACION DE INCRITOS DE LOS CONTRIBUYENTES DE CUARTA
CATEGORIA PARA E AÑO 2010
1/ Sólo considera contribuyentes activos. |
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
(SUNAT). |
SUNAT - Intendencia Nacional de Estudios Tributarios y Planeamiento. |
Elaboración: PROPIA | |
| |
LOS CONTRIBUYENTES INCRITOS EXPRESADO EN
TERMINOS PORCENTULAES REPRESENTADOS EN UNA DIAGRAMA
ESTADISTICO PARA EL AÑO 2010
LOS CONTRIBUYENTES INCRITOS EXPRESADO EN
TERMINOS PORCENTULAES REPRESENTADOS EN UNA DIAGRAMA
ESTADISTICO PARA EL AÑO 2011
Fuente: Superintendencia Nacio
nal de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT). |
SUNAT - Intendencia Nacional de Estudios Tributarios y Planeamiento. |
Elaboración: PROPIA | |
Cuadro N° 2 | | | | | | | | | | | | | |
INGRESOS TRIBUTARIOS RECAUDADOS POR LA SUNAT, 2010 - 2011 | | | | | |
|
REGION AREQUIPA | (en miles de Nuevos Soles) | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | |
| AÑO 2010 |
CONCEPTO | enero | febrero | marzo | abril | mayo | junio | julio | agosto |
septiembre | octubre | noviembre | diciembre | TOTAL |
Cuarta Categoría | 1.138,8 | 603,3 | 717,6 | 1.233,2 | 801,9 | 691,2 | 737,7 | 771,9 |
791,5 | 903,1 | 824,2 | 943,5 | 10.157,9 |
- Cuenta Propia | 102,1 | 71,8 | 100,4 | 93,7 | 75,8 | 64,2 | 73,0 | 115,3 | 74,2 | 88,4
| 90,4 | 87,1 | 1.036,4 |
- Cuenta Terceros | 1.036,7 | 531,5 | 617,2 | 1.139,4 | 726,1 | 627,0 | 664,7 | 656,6 |
717,4 | 814,6 | 733,8 | 856,4 | 9.121,5 |
| | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | |
| AÑO 2011 |
CONCEPTO | enero | febrero | marzo | abril | mayo | junio | julio | agosto |
septiembre | octubre | noviembre | diciembre | TOTAL |
Cuarta Categoría | 1.475,8 | 651,6 | 786,8 | 2.436,1 | 924,6 | 1.119,4 | 913,3 | 916,3
| 824,3 | 1.126,6 | 922,6 | 915,5 | 13.012,9 |
- Cuenta Propia | 148,8 | 81,8 | 96,4 | 97,2 | 75,1 | 79,8 | 89,7 | 95,8 | 99,6 | 88,4 |
97,7 | 85,1 | 1.135,5 |
- Cuenta Terceros | 1.327,0 | 569,9 | 690,3 | 2.338,9 |
849,5 | 1.039,6 | 823,6 | 820,5 | 724,7 | 1.038,2 | 824,9 | 830,4 | 11.877,4 |
LOS INGRESOS TRIBUTARIOS POR LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
EN LA CIUDAD DE AREQUIPA PARA EN AÑO 2010
LOS INGRESOS TRIBUTARIOS POR LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
EN LA CIUDAD DE AREQUIPA PARA EN AÑO 2010
11.13. Efecto de la evasión sobre los recursos tributarios
La evasión fiscal, en sus diferentes formas, determina que la carga fiscal sea
distribuida en forma muy inequitativa. Para los particulares de ingresos fijos, que
no tienen la posibilidad de evadir, la presión fiscal es muy elevada. Las empresas
que cumplen con sus obligaciones fiscales y previsionales padecen una
competencia desleal por parte de quienes las eluden. En este cuadro el proyecto
de disponer el Sistema de Identificación Tributario y Social, que reunirá
información sobre contribuciones impositivas y previsionales, bancos, registros de
propiedad y otras fuentes, es un paso adelante en la lucha contra la evasión y sus
costos. La evasión impositiva y previsional oscila entre el 30% y el 40% de lo que
podría efectivamente recaudarse estimándose que gran parte de ella es
responsabilidad de grandes contribuyentes. Gran parte de los pequeños
contribuyentes, a su vez, paga sus impuestos por dos vías: el IVA, cuando
compran productos o servicios gravados, y la seguridad social y los impuestos a
las Ganancias que se descuentan de sus salarios. Según una estimación realizada
por este diario y publicada el domingo, las personas de clase media que trabajan
en relación de dependencia o en forma autónoma destinan un 30% de sus
ingresos al pago d
e las diferentes contribuciones. Otro aspecto grave de la evasión es el que afecta
al sistema previsional. Una reciente información del Ministerio de Trabajo y la DGI
revela que las empresas que tienen personal contratado en negro evaden 5.750
millones de pesos por año en aportes previsionales. Esta evasión contribuye al
desfinanciamiento del sistema de seguridad social y obliga a que el Estado destine
fondos para cubrir la diferencia entre los ingresos y los pagos del mismo. El aporte
estatal oscila en los 3.500 millones de pesos, una cifra similar a todo el déficit
fiscal. También es importante la evasión de impuestos aduaneros, estimulada por
la debilidad de los controles en el tránsito de mercaderías y en los sistemas
promocionales de exportación que incluyen desgravaciones o devoluciones de
impuestos. Las propias estimaciones oficiales muestran, en suma, la necesidad de
un mejor combate a la evasión en la mayoría de los impuestos y contribuciones a
la seguridad social. En la medida que se avance más rápidamente en este sentido,
se reducirá la inequidad fiscal, la competencia desleal entre empresas y, de ese
modo, la necesidad de practicar recortes en gastos públicos indispensables
11.14. Magnitud de la evasión del impuesto a la renta de cuarta categoría
Cuadro N° 3 | | | | | | | | | | | | |
CONTRIBUYENTES INSCRITOS DE RENTAS DE CUARTA CATEGORIA 2011 Y
2012 (Miles de contribuyentes) | |
| | | | | | | | | | | | |
| AÑO 2010 |
CONCEPTO | enero | febrero | marzo | abril | mayo | junio | julio | agosto |
septiembre | octubre | noviembre | diciembr
e |
Trabajadores Independientes | 3.569,7 | 3.598,2 | 3.631,4 | 3.663,1 | 3.692,2 |
3.718,5 | 3.744,7 | 3.777,1 | 3.817,5 | 3.843,8 | 3.871,3 | 3.892,4 |
| AÑO 2011 |
CONCEPTO | enero | febrero | marzo | abril | mayo | junio | julio | agosto |
septiembre | octubre | noviembre | diciembre |
Trabajadores Independientes | 3.930,6 | 3.985,4 | 4.030,9 | 4.064,5 | 4.098,4 |
4.127,5 | 4.152,6 | 4.181,4 | 4.210,9 | 4.239,9 | 4.269,3 | 4.294,8 |
| | | | | | | | | | | | |
1/ Sólo considera contribuyentes activos. | | | | | | | | | | | |
Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
(SUNAT). | | | | | | | |
SUNAT - Intendencia Nacional de Estudios Tributarios y Planeamiento. | | | | | | | | |
Elaboración: PROPIA | | | | | | | | | | | | |
11.15. Acciones de la SUNAT para combatir la evasión del impuesto a la renta de
cuarta categoría
Cultura Aduanera y Tributaria
Cultura Aduanera y Tributaria en el Sistema Escolar
Los contenidos de ciudadanía y tributación se incorporaron en el Diseño Curricular
Nacional en el 2008, con lo cual su aplicación es obligatoria a todos los escolares
del país. Para fortalecer el compromiso, las capacidades y conocimientos de los
docentes de educación básica regular en la formación de la Cultura Aduanera y
Tributaria entre sus alumnos, se realizan permanentemente talleres y seminarios
de capacitación docente en el ámbito nacional.
* Sorteo Escolar de Comprobantes de Pago
Con la finalidad de dar a conocer la im
portancia e incentivar la exigencia de los comprobantes de pago en alumnos,
profesores y padres de familia, se convoca anualmente este sorteo en el que
pueden participar los colegios públicos y privados de todo el país con el objetivo
de ganar un premio en efectivo para utilizarlo en la compra de equipo informático,
mobiliario o mejoras en sus servicios higiénicos.
* Cultura Aduanera y Tributaria en la Educación Superior
Se organizan encuentros universitarios y concursos de conocimientos en
coordinación con universidades e institutos de educación superior, públicos y
privados del ámbito nacional. Tienen el objetivo de formar y sensibilizar a los
estudiantes que próximamente se incorporarán a la vida económicamente activa
del país, en la importancia de la función social del tributo, la lucha contra la
evasión y el contrabando, el control del gasto público y las consecuencias de la
corrupción.
* Actividades Lúdico Educativas de Cultura Tributaria
Son espacios de juego y funciones de teatro orientados a promover el cuidado y
valoración de los bienes y servicios públicos, explicar la función social del tributo y
la importancia del comprobante de pago así como reforzar valores positivos de
responsabilidad, veracidad y respeto a los demás. Se implementan en stands de
ferias, parques, plazas, centros comerciales, auditorios y colegios de todo el país.
CAPITULO III
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
1. Métodos y Metodología.
Según Hernández (2001) para este tipo de tesis se pueden aplicar los siguientes
métodos de investigación. Bernal (2000), coincide con esta aprecia
ción.
1.1. Descriptivo
El que permite detallar, especificar, particularizar la incidencia de la cultura
tributaria tributario en al evasión del impuesto a la renta de los contribuyentes de
cuarta categoría, como medio para llegar a conclusiones válidas para ser
utilizadas en el trabajo de investigación.
1.2. Analítico
Este método permite examinar la incidencia del desafío tributario en los niveles de
ingreso, como forma de formular conclusiones sobre su incidencia en la
optimización de la gestión y el control de la Administración Tributaria.
1. Tipo de investigación
Es una investigación de tipo exploratorio, puesto que se efectúa sobre
un tema poco conocido o estudiado, por lo que sus resultados constituyen
una visión aproximada de dicho tema; también es del tipo descriptivo porque se
caracteriza un hecho, fenómeno o grupo con el fin de establecer su estructura o
comportamiento y por último es explicativa pues se expone el por qué de los
hechos mediante el establecimiento de relaciones causa-
efecto.
2. Nivel de investigación
Es una investigación del nivel descriptivo - explicativo, por cuanto describe la
incidencia de la cultura tributaria con las normas relacionadas sobre la evasión
tributaria, así como explica su incidencia en los niveles de ingresos tributarios que
pierde el Estado.
3. Alcances y Limitaciones
4.1. Alcances
4.2.1. Alcance Espacial
Esta investigación ha comprendido a los contribuyentes de cuarta categoría los
cuales son los trabajadores independientes.
4.2.2. Alcance Temporal
Esta investigación ha com
prendido el pasado, presente y futuro de incidencia de la cultura tributaria en la
evasión de impuesto a la renta de los contribuyentes de cuarta categoría. Del
pasado y del presente se obtiene la normatividad y la forma como se vienen
gestionando y controlando estas dependencias. Básicamente el trabajo está
orientado al futuro.
4.2.3. Alcance Social
Como parte de la investigación se estableció relaciones de con los contribuyentes
de cuarta categoría. Quienes conocen y viven las experiencias legales, decisiones
y ejecución de las acciones y actividades en este nivel de gestión del Estado; por
tanto ellos nos dirán como vienen realizando sus actividades.
4.2.4. Alcance Conceptual
Los principales conceptos que serán desarrollados están dados por las variables,
indicadores y elementos que utilizará el trabajo de investigación
4.2. Limitaciones
El hecho de obtener información relacionada con tributos y especialmente tributos
dejados de pagar, sin duda, no es tan sencillo, por lo que los deudores tributarios
entran en una actitud defensiva, porque creen que estamos hurgando en sus
problemas para denunciarlos.
Estas situaciones, se puede resumir en las siguientes limitaciones:
Renuencia de las contribuyentes de cuarta categoría a facilitar información sobre
sus obligaciones tributarias, lo que nos ha llevado a determinar una muestra
pequeña pero lógicamente significativa por la información que se ha obtenido.
Falta de colaboración de los de funcionarios de la Administración Tributaria y otras
entidades públicas, lo que nos ha llevado a utilizar la informació
n de obtenida en los portales de Internet.
4. Fuentes de Información
PRIMARIAS: Siendo las fuentes primarias aquellas que proporcionan información
de primera mano utilizaremos las siguientes:
a) La Información de las organizaciones vinculadas nacionales que es apreciable
en páginas web de la SUNAT.
b) La Información de las organizaciones vinculadas.
SECUNDARIAS: Son aquellas que ofrecen información sobre el tema a investigar,
estas no llegan directamente los hechos sino que es resultado de lo que otros han
hecho, utilizaremos los siguientes:
a. Paginas webs
b. Libros
c. Documentos escritos
d. Noticieros
e. Artículos
5. Técnicas e Instrumentos
Si tenemos presente el modelo de investigación por el que nos estamos guiando
se apreciara que, una vez obtenidos los indicadores de los elementos teóricos y
definido el diseño de la investigación, se hará necesario definir las técnicas de
recolección de datos necesarias para construir los instrumentos que nos permitan
obtener tales datos de la realidad
6.3. TECNICAS
Llamamos técnica a un conjunto de procedimientos coherentes con el hecho
estudiado y con los recursos disponibles, conducentes a generar información
pertinente para la investigación
PRIMER NIVEL: Esta implica el manejo de teorías generales y elementos teóricos
existentes sobre las variables que se está estudiando esta información será
obtenida de
a) Libros en lo que respecta a Impuesto a la Renta
b) Trabajos en lo que respecta a artículos de derecho que hay al respecto
SEGUNDO NIVEL: Esta implicará análisis de información
hasta cierto punto empírica secundaria o indirecta proveniente de distintas
fuentes.
a. Información presentada en noticias, revistas y otras fuentes.
b. Archivos de información relevantes al tema.
c. Publicaciones periodísticas
d. Mapas
A. TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN DOCUMENTAL: En la presente investigación
solo utilizaremos técnicas de investigación documental pues se trabajará con
información del tema estudiado que otros ya compilaron
B. TÉCNICAS DEL FICHAJE: Los datos obtenidos, se acumularan
ordenadamente en fichas, que serán de apoyo para la realización del trabajo con
mayor eficiencia y rapidez, se utilizan fichas: bibliográficas, textuales, de resumen,
mixtas, conceptuales.
Para tal efecto extraeremos información de fuentes documentales.
La utilizaremos pues es una herramienta que nos ayudara a sintetizar la
información lograda, seguidamente la organizaremos a nuestra conveniencia y de
acuerdo a las secciones que incluya el trabajo de investigación
C. TÉCNICA DEL RESUMEN: Nos facilitara el registro de información presentada
en distintos documentos, es así que abarcaremos un campo amplio pues esta
herramienta nos permite concentrar información extraída de textos completos, es
decir centralizaremos mayor cantidad de información.
D. TÉCNICA DE ELABORACIÓN DE MAPAS CONCEPTUALES: Elaboraremos
estos mapas como consecuencia de lectura analítica de los documentos es ese
sentido la información correspondiente a precios de trasferencia será más
entendible pues el tema investigado se presta a la elaboración de los mismos.
a. MAPAS CONCEPTUALES: Se util
izara para la elaboración de mapas sobre los supuestos de vinculación y
procedimiento para determinación de estudio técnico de precios de transferencia
b. MAPAS SEMÁNTICOS: Esquematizaremos como es el ajuste que se debiera
producir de existir vinculación y aplicación de alguno de los métodos usados para
calcular los precios de trasferencia
Se construirán estos mapas sobre la base del conocimiento previo acerca del
tema de investigación. Así contribuiremos a una mejor comprensión sobre la
relación que existe entre palabras pues se presentaran gráficamente en forma
categorizada.
a) TÉCNICAS DEL SUBRAYADO: cuando se seleccionan los contenidos se
procede a la consulta de fuentes bibliográficas y en consecuencia, se efectuará la
lectura inicial del material seleccionado y subrayaron los aspectos más resaltantes
que guardan relación con el tema. Con esta técnica se centra la atención en la
idea de mayor interés y se agilizó la ubicación de la misma.
b) LECTURA PORMENORIZADA: Extraer del mismo la información necesaria
para su adecuada comprensión en base a una serie de propósitos y necesidades
interpretativas, con relación a los diferentes tipos y propósitos de lectura, existen
una serie de estrategias que adecúan las necesidades de comprensión textual con
las formas de afrontar dicho proceso, de acuerdo con los diferentes propósitos de
acercamiento textual, identificamos como formas principales de lectura: ia lectura
rápida (skimming); buscar información específica en un texto (scanning); lectura
en detalle (íntensive reading); lectura textual abierta (extensive reading).
c) TÉCN
ICA BIBLIOGRÁFICA: En una actividad formalista, recargada de minuciosidades
que en poco aportan al desarrollo de un trabajo, sino que necesitamos de un
método de trabajo que nos permita disponer de todo la información que
necesitamos con rapidez y sin excesivo.
INSTRUMENTOS
Por las técnicas elegidas, en la ejecución del presente trabajo de investigación,
para recabar la información se ha utilizado los siguientes instrumentos:
* Fichas de observación
* Guías de observación
El análisis bibliográfico ha sido empleado para recolectar información para la parte
teórica de tesis y la observación ha sido utilizada en la parte practica del presente
trabajo de investigación.
6. Universo y Muestra
Población
Estará constituida por los contribuyentes de renta de cuarta categoría.
Muestra
Estará conformada por 100 personas, generadoras de rentas de cuarta categoría.
CAPITULO IV
PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE RESULTADOS.
Presentación de los resultados.
Datos demográficos.
1.- Edad de los encuestados
2.- Sexo de los encuestados
CUESTIONARIO
Resultados de la encuesta por pregunta.
¿Usted representa una persona jurídica, persona natural o ambas?
¿Diría Usted que el arequipeño es mucho, bastante, poco o nada cumplidor
de las leyes tributarias?
¿Diría Usted que el arequipeño es mucho, bastante, poco o nada responsable en
el pago de sus impuestos?
¿Diría Usted que está muy de acuerdo, algo de acuerdo, o en desacuerdo con lo
siguiente: “La falta de honradez de algunos no es excusa para que otros dejen de
pagar los impuestos”.
¿Ha tenido alguna vez la sensación de
sentirse desmotivado para cumplir
con el pago de sus impuestos?
Si su respuesta ha sido afirmativa, ¿cuál de los siguientes ítems considera
Usted es la razón para sentirse desmotivado?
¿Qué opina Usted sobre los servicios públicos en Arequipa. Son excelentes,
buenos, malos o muy malos?
¿Diría Usted que los funcionarios de la Administración Pública son muy honrados,
bastante, poco o nada honrados?
¿Qué considera Usted que debe hacer la Administración Tributaria para
lograr incrementar la recaudación de impuestos
ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS.
La simple lectura de los resultados de cada pregunta, da suficiente información
para poder llegar a conclusiones respecto de cuáles son las motivaciones que
originan uno u otro tipo de comportamientos en los contribuyentes.
Como ya se mencionó, la muestra fue obtenida mediante una entrevista a cien
(100) personas, todas contribuyentes de impuesto a la renta de cuarta categoría.
Al realizar la pregunta de ¿qué tipo de contribuyente se trataba?, las respuestas
de los entrevistados fueron bastantes parejas; un 36% representaba a una
persona jurídica, un 31% a las personas naturales y un 33% a ambas, es decir,
tributaban como personas naturales y como personas jurídicas. Siguiendo el orden
del cuestionario, al preguntárseles si consideraban que el arequipeño era o no
cumplidor de las leyes tributarias, el 44% de los entrevistados dijo que poco y el
18% que nada cumplidores. Por otro lado, el 21% consideró que el venezolano era
bastante cumplidor y un 17% que era muy cumplidor. Si sumamos las respuestas
negativas, es decir, aquellas qu
e consideran al venezolano poco o nada cumplidor, se tienen que las mismas
abarcan el 62% de los entrevistados contra un 38% que considera al arequipeño
cumplidor de las leyes tributarias. Estas opiniones se reiteran al preguntar sobre la
responsabilidad en el pago de los impuestos con una mínima diferencia, ya que el
40% de los entrevistados dijo que poco y el 21% que nada responsables. Por otro
lado el 21% consideró que el arequipeño era bastante responsable del pago de
sus impuestos y un 18% que era muy responsable. En otras palabras, sumando
Presentación y análisis de los resultados 156 la poca o nada responsabilidad
obtenemos un 61% contra un 39% que considera al arequipeño responsable en el
pago de sus impuestos. la diferencia es un (1) sólo grado porcentual, con la
pregunta anterior. En cuanto a la aceptación o no de la afirmación de que “la falta
de honradez de unos no es excusa para que otros incumplan con su deber de
pagar impuestos”, podemos decir lo siguiente: Se evidencia un muy alto
porcentaje de contribuyentes que abiertamente no reconocen esta afirmación (lo
que es una norma socialmente aceptada) y por lo tanto incluso aceptan la evasión
fiscal, ya no como excepción puntual, sino como la forma normal de
comportamiento. Ahora bien, porcentualmente hablando, el 22% de los
entrevistados está muy acuerdo con que la falta de honradez de algunos no es
excusa para que otros dejen de pagar impuestos, y un 17% algo de acuerdo en
dicha afirmación. Es decir 39 de cada 100 contribuyentes apoyan una norma
general, sin embargo hay que destacar que un altísimo 61% no apoya dicha
afirmación,
es decir, 61 de cada 100 contribuyentes no esta dispuesto a apoyar con una
respuesta clara y directa la norma general. Algo que llama mucho la atención y
demuestra la gravedad actual del sentimiento colectivo es que de la totalidad de
100 contribuyentes entrevistados el 99% de los mismos dijo sentirse desmotivados
a la hora de dar cumplimiento con el pago de sus impuestos, sólo una persona dijo
lo contrario. En cuanto a las razones de desmotivación, las respuestas fueron
diversas. Fueron planteadas cuatro (4) razones de distintas índoles y las
Presentación y análisis de los resultados 157 cuales se consideran comunes en el
argot popular y se dejó la opción de “ninguna de las anteriores” como una
alternativa para aquellos que consideran que la razón de su desmotivación es otra,
pues estas no son las únicas razones por las cuales una persona puede sentirse
desmotivado para tributar. Es de hacer notar que solo un 2% de los entrevistados
utilizó esta posibilidad. El resto consideró que su desmotivación provenía de
circunstancias como estas: Un 11% porque si las demás personas no pagan, él
tampoco. Esto muestra que si bien las personas aceptan la norma, hay algunas
personas que tenderán a no seguirla en la medida que perciban que ese
comportamiento (no seguirla) es un comportamiento social generalizado. Un 32%
consideró que las razones de su desmotivación se debían a malversación de
fondos por parte del Estado y un cercano 30% por considerar que la
Administración Pública es ineficiente. A su vez, un 25% consideró que la razón de
su desmotivación en el cumplimiento se debía a no verse recompensados
con los servicios públicos pues los mismos en el país no sirven. Una pregunta que
goza de íntima relación con lo anterior fue la de si los servicios públicos en
Arequipa eran o no servicios de calidad. En general los entrevistados tienen una
imagen desfavorable de los servicios públicos en el país: Por un lado el 40%
considera que son malos y el 24% que son muy malos, y por el otro, 26% que son
buenos y un 10% consideró que eran excelentes. Es decir, el 64% de los
contribuyentes tiene una percepción negativa de los servicios públicos contra un
36% que opina lo contrario. Presentación y análisis de los resultados 158
Continuando con el desenvolvimiento del cuestionario, al momento de evaluar a
los funcionarios públicos, concretamente, a aquellos que laboran en la
Administración Tributaria, se obtuvieron los siguientes resultados: el 42%
considera que los funcionarios son poco honrados y 38% nada honrados. Sólo un
bajísimo 6% consideró que los funcionarios de la Administración Tributaria eran
muy honrados y un 14% bastante honrados. Es decir, un 80% de los
contribuyentes encuestados tiene una percepción desfavorable en cuanto a los
funcionarios que laboran en la Administración y no creen en su honradez. Por
último, una pregunta fundamental para los efectos de esta investigación fue la de
interrogar al contribuyente sobre qué debe hacer la Administración Tributaria para
lograr incrementar la recaudación de impuestos, a lo que los contribuyentes
respondieron: Un 34% consideró fundamental sancionar a los evasores de
impuestos, un 25% difundir e informar sobre la materia tributaria en los medio
s de comunicación; otro 22% consideró pertinente implementar Educación
Tributaria en las escuelas y el restante 19% hacer campañas de fiscalización
masiva. Llama mucho la atención que el porcentaje mayor de entrevistados
consideró que lo que debía hacer la Administración Tributaria era sancionar al que
no cumple y no realizar acciones positivas tendentes a fomentar el cumplimiento
de las obligaciones. El 68% de los entrevistados correspondieron al sexo
masculino y un 32% de los entrevistados al sexo femenino. La edad de los
contribuyentes mayormente encuestados fue la que oscilaba entre 31 y 40 años
con un 47%, seguido por un 31% correspondiente a los contribuyentes de edades
Presentación y análisis de los resultados 159 comprendidas entre 41 y 50 años.
Un 17% correspondió a contribuyentes jóvenes menores de 30 años y mayores de
18 y por último sólo un 5% correspondía a contribuyentes mayores de 51 años
CONCLUSIONES
1. En términos generales, con este estudio ha quedado evidenciado, que el
contribuyente arequipeño no lleva arraigada su obligación del pago del tributo
como algo inherente a su ciudadanía. La gran mayoría de los entrevistados
respondió negativamente sobre el cumplimiento de las leyes tributarias y sobre la
responsabilidad del pago de sus impuestos.
2. Si bien para ellos existe una norma socialmente aceptada como lo es la
obligatoriedad del pago de impuestos por mandato de Ley, esta norma por
diversas razones puede saltarse o desconocerse. Esto se evidencia al haber un
porcentaje mucho mayor de contribuyentes que consideraron no estar de acuerdo
con la afirmación d
e que “la falta de honradez de algunos no es excusa para que otro dejen de pagar
sus impuestos” y al expresar que una de las razones de su desmotivación era que
“si unos contribuyentes no pagan, yo tampoco”. Lo anterior demuestra la
existencia de actitudes de obrar, en la que sencillamente no importa la norma.
Además, la gran mayoría de los entrevistados posee una concepción negativa,
desfavorable de la Administración Tributaria, considerándola ineficiente y a sus
funcionarios poco o nada honrados.
3. Esto es muy lamentable, toda vez que como se expresó a lo largo de toda esta
investigación, para incrementar la cultura tributaria en Arequipa y con ella el
cumplimiento voluntario de las obligaciones, es indispensable que los
contribuyentes tengan fe en la Administración Tributaria, en los funcionarios que
para ella laboran y se sientan retribuidos por el Estado con servicios públicos de
calidad, que en definitiva son los que evidencian una mejor calidad de vida del
ciudadano.
4. En general, el grupo de contribuyentes entrevistado se mostró receptivo y con
entusiasmo de colaborar con el estudio. Pagar impuestos y contribuir con las
cargas públicas es un deber de todo ciudadano. Este debe ser el norte del
pensamiento de los arequipeños si se quiere alcanzar un mañana distinto. Este es
un asunto de conciencia, es un aporte a una vida en Democracia.
RECOMENDACIONES
PRIMERO. La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT)
debe continuar con este programa de cultura tributaria, haciendo más convenios
con otras instituciones para difundir este propósito como por e
jemplo con universidades, municipios, ONGs, etc.
SEGUNDO. En definitiva, fomentar el cumplimiento voluntario de las obligaciones
e incentivar la casi inexistente cultura tributaria en el país, deberá ser una tarea
permanente de la Administración Tributaria.
TERCERO. La Administración Tributaria debe asumir ese compromiso como su
principal prioridad.
CUARTO. El Estado está obligado a reformar sus instituciones y su marco legal, al
mismo tiempo que procurar una formación cívica en los ciudadanos que no sea
transitoria y circunstancial.
QUINTO. El Estado debe arrancar desde la temprana edad, con el niño escolar
arequipeño y peruano, para consolidar sus fines.
SEXTO. Inculcar hábitos capaces de formar al ciudadano responsable, al hombre
responsable para con el Estado y con su familia.
TEPTIMO. La Administración Tributaria debe promocionar e incentivar el
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los
contribuyentes, brindándole un amplio abanico de servicios gratuitos en los que se
busque acercar herramientas e información, aprovechando al máximo los recursos
disponibles y, en este caso, los tecnológicos, que sin duda redundan en un
beneficio mutuo para el contribuyente y la Autoridad Fiscal, con la sencillez y la
simplificación de los procesos de cumplimiento.
OCTAVO. La estrategia para fomentar el cumplimiento voluntario de los
contribuyentes debe apoyase en la vigencia de un sistema tributario simplificado y
en una organización interna dinámica, cuyo objetivo sea disminuir los costos
administrativos y de cumplimiento tanto para los contribuy
entes como para la Administración Tributaria, a través de mejores facilidades
tecnológicas y de infraestructura, mayor información, orientación y educación.
Todo ello sin dejar de estimular al contribuyente cumplido mediante una eficaz
labor de recaudación y fiscalización.
NOVENO. Realizar e implementar cada vez y con mayor frecuencia, actividades
tendientes a educar, difundir conocimientos e informaciones y orientar.
DECIMO. Realizar programas de tributación en la escuela a nivel primario y
secundario, seminarios universitarios, difundir y divulgar informaciones tributarias
en revistas, folletos, encartes, diarios de circulación nacional, realizar charlas,
foros, talleres, conferencias de temas tributarios, tener presencia constante y
permanente en los medios de comunicación masivos como la radio y la televisión
y en fin, realizar todas aquellas actividades que coadyuven en mejorar la cultura
tributaria en el país y producir un importante efecto positivo en el cumplimiento
voluntario.
DECIMO PRIMERO. Todos los ciudadanos debemos realizar un esfuerzo
patriótico por cambiar la cultura tributaria evasora en el país. Es por eso que la
Administración Tributaria debe promover entre la ciudadanía una participación
activa en el control y la denuncia de prácticas delictivas de evasión fiscal. Coexistir
con la evasión fiscal es permitir la ruptura de los relevantes principios de equidad,
es fomentar, de cierta manera, la existencia de un círculo perverso de ineficiencia
en la economía, la cual erosiona los más profundos cimientos de la estructura de
un país, produciendo una mala asignación de los
recursos del Estado y desviando aquellos que no llegan a ingresar al mismo.
DECIMO SEGUNDO: Tomar conciencia del grave problema que acarrea esta
situación, es interpretar con madurez cívica los principios fundamentales de la
convivencia humana.
DECIMO TERCERO: En definitiva, fomentar el cumplimiento voluntario de las
obligaciones e incentivar la casi inexistente cultura tributaria en el país, deberá ser
una tarea permanente de la Administración Tributaria.
DECIMO CUARTA: La Administración Tributaria debe asumir ese compromiso
como su principal prioridad.
ANEXO
Buenas tardes, soy estudiante de la Especialización de contabilidad en la
Universidad Nacional de San Agustín y estoy realizando un trabajo de
investigación por lo cual le solicito un momento de su tiempo para responder las
siguientes preguntas, las cuales deberá seleccionar con una equis (X):
1.- ¿Es Usted contribuyente de impuestos?
SI ____
De elegir SI, continúe la entrevista.
NO ____
De elegir NO, gracias por su colaboración ha terminado la entrevista.
2.- ¿Usted representa a una persona jurídica, persona natural o ambas?
PERSONA JURÍDICA ____
PERSONA NATURAL ____
AMBAS ____
NINGUNA DE LAS ANTERIORES. Gracias por su colaboración, Usted ha
finalizado la entrevista. ___
3.- ¿Diría Usted que el venezolano es mucho, bastante, poco o nada cumplidor de
las leyes tributarias?
MUCHO ____ BASTANTE ____
POCO ____ NADA ____
4.- ¿Diría Usted que el venezolano es mucho, bastante, poco o nada responsable
en el pago de sus impuestos?.
MUCHO ____ BASTANTE ____
PO
CO ____ NADA ____
5.- ¿Diría Usted que está muy de acuerdo, algo de acuerdo, o en desacuerdo con
lo siguiente: La falta de honradez de algunos no es excusa para que otros dejen
de pagar los impuestos?
MUY DE ACUERDO ____
ALGO DE ACUERDO ____
EN DESACUERDO ____
6.- ¿Ha tenido alguna vez la sensación de sentirse desmotivado para cumplir con
el pago de sus impuestos?
SI ____ NO ____
7.- Si su respuesta ha sido afirmativa, ¿cuál de los siguientes items considera
Usted que es la razón para sentirse desmotivado?
SI LAS DEMÁS PERSONAS NO PAGAN, YO TAMPOCO ____
MALVERSACIÓN DE FONDOS POR PARTE DEL ESTADO ____
ADMINISTRACIÓN PÚBLICA INEFICIENTE ____
LOS SERVICIOS PUBLICOS NO SIRVEN ____
NINGUNA DE LAS ANTERIORES ____
8.- ¿Qué opina Usted sobre los servicios públicos en Venezuela. Son excelentes,
buenos, malos o muy malos?.
EXCELENTES ____ BUENOS ____
MALOS ____ MUY MALOS ____
9.- ¿Diría Usted que los funcionarios de la Administración Tributaria son muy
honrados, bastante, poco o nada honrados?.
MUY HONRADOS ____ BASTANTE ____
POCO ____ NADA HONRADOS ____
10.-¿Qué considera Usted que debe hacer la Administración Tributaria para lograr
incrementar la recaudación de impuestos? (Según su criterio qué es lo más
importante).
EDUCACIÓN TRIBUTARIA EN LAS ESCUELAS ____
FISCALIZACIÓN MASIVA ____
DIFUSIÓN EN MEDIOS DE COMUNICACIÓN E
INFORMACIÓN AL CONTRIBUYENTE ____
MEJORAR LA CALIDAD DE LOS SERVICIOS PÚBLICO
S ____
SANCIONAR AL EVASOR ____
DATOS DEMOGRÁFICOS:
Sexo: MASCULINO ____ FEMENINO ____
Edad:
DE 18 A 30 AÑOS ____ DE 31 A 40 AÑOS ____
DE 41 A 50 AÑOS ____ DE 51 O MAYOR ____
MUCHAS GRACIAS POR TU TIEMPO Y COLABORACIÓN!!!
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