ingresos - amazon s3de+niif+nic18+y+niif15... · las comisiones. . principal vs agente ... nic 18...
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MARCO CONCEPTUAL
Definición de Ingresos
Incremento en los beneficios económicos,
producidos a lo largo del periodo contable, en
forma de:
• Entradas o incrementos de valor de los activos,
o disminuciones de los pasivos, que dan como
resultado aumentos del patrimonio neto.
No están relacionados con las aportaciones
de los propietarios de la entidad
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MARCO CONCEPTUAL
La definición de ingresos de ingresos incluye tanto a
los ingresos ordinarios como las ganancias.
• Ingresos Ordinarios surgen en el curso de las
actividades ordinarias de la empresa, y
corresponden a una variada gama de
denominaciones, tales como:
» Ventas,
» Honorarios,
» Intereses,
» Dividendos,
» Alquileres y regalías.
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MARCO CONCEPTUAL
• Son Ganancias otras partidas que, cumpliendo la
definición de ingresos, pueden o no surgir de las
actividades ordinarias llevadas a cabo por la
empresa, tales como:
» Las obtenidas por la venta de activos no
corrientes;
» La definición de ingresos incluye las ganancias
no realizadas; por ejemplo aquéllas que surgen
por la revalorización de los títulos cotizados o los
incrementos de importe en libros de los activos a
largo plazo.
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OBJETIVO
1. Determinar cuándo y cómo deberán de ser
reconocidos los ingresos ordinarios en los
estados financieros.
2. Identificar las circunstancias en que se
cumplen los criterios de reconocimiento sobre:
» La probabilidad que beneficios económicos futuros
fluyan a la Compañía, y
» Puedan ser medidos con fiabilidad.
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ALCANCE
Aplica al contabilizar ingresos procedentes de las
siguientes transacciones y sucesos:
1. Venta de bienes,
2. Prestación de servicios,
3. El uso por parte de terceros, de activos de la
entidad que produzcan intereses, regalías y
dividendos.
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MEDICIÓN
Conceptos Claves
» La medición de los ingresos ordinarios debe
hacerse utilizando el Valor Razonable de la
contrapartida, recibida o por recibir, derivada de
los mismos.
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MEDICIÓN
Conceptos Claves
» El importe de los ingresos derivados de una
transacción se determina, normalmente, por
acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario
del activo.
» Se medirán al valor razonable de la
contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en
cuenta el importe de cualquier descuento,
bonificación o rebaja comercial que la entidad
puede otorgar.
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PRINCIPAL VS AGENTE
ᴥ De la misma forma, en una relación de
comisión, entre un principal y un comisionista,
las entradas brutas de beneficios económicos
del comisionista incluyen importes recibidos por
cuenta del principal, que no suponen aumentos
en el patrimonio neto de la entidad.
ᴥ Los importes recibidos por cuenta del principal
no constituirán ingresos ordinarios, que
quedarán limitados en tal caso a los importes de
las comisiones. www.institutodeniif.com
¿QUIÉN ES EL PRINCIPAL?
La responsabilidad principal de proveer bienes y servicios.
El riesgo del inventario (incluyendo durante el transporte).
La discrecionalidad de establecer los precios – directamente o proporcionado bienes y servicios adicionales.
El riesgo del crédito.
Un principal tiene:
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¿QUIÉN ES EL PRINCIPAL?
No tiene la responsabilidad principal por los costos directos.
Tiene poca o ninguna discrecionalidad en establecer los precios.
Es poco probable que tenga un riesgo significativo sobre los inventarios.
Sólo puede reconocer una comisión la que es obtenida sobre una transacción específica.
Un agente:
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MEDICIÓN
Conceptos Claves
ᴥ En la mayoría de los casos, la contrapartida
revestirá la forma de efectivo u otros medios
equivalentes al efectivo, y por tanto el ingreso se
mide por la cantidad de efectivo u otros medios
equivalentes, recibidos o por recibir.
ᴥ No obstante, cuando la entrada de efectivo u
otros medios equivalentes se difiera en el
tiempo, el valor razonable de la contrapartida
puede ser menor que la cantidad nominal de
efectivo cobrada o por cobrar. www.institutodeniif.com
MEDICIÓN
Cuando los
Cobros son
diferidos
¿Cómo se de-
termina el Valor
razonable?
Descontando los cobros
futuros usando una tasa
imputada
Esto genera que la diferencia
entre valor razonable y el valor
nominal sea un ingreso
financiero.
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MEDICIÓN
La tasa de interés imputada a la operación será,
de entre las dos siguientes:
1. La tasa vigente para un instrumento similar
cuya calificación crediticia sea parecida a la
que tiene el cliente que lo acepta;
2. La tasa de interés que iguala el nominal del
instrumento utilizado, debidamente
descontado, al precio al contado de los bienes
o servicios vendidos.
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MEDICIÓN
La diferencia entre el valor razonable y el importe
nominal de la contrapartida se reconoce como
ingreso financiero por intereses.
Tasa vigente
para
instrumento
similar
Tasa que iguala
nominal
descontado con
valor al contado
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MEDICIÓN
1. Una empresa vende mercadería a precio al
contado por S/ 60,000 para cobrarse en tres
cuotas mensuales de S/ 20,000 cada una.
2. En condiciones normales esta operación generaba
un interés del 1%
3. Registrar la operación
VP = 20,000
= 58,820 ( 1 + i ) 3
Intereses = 60,000 - 58,820 = 1,180
Cuentas por cobrar comerciales 60,000
Ventas 58,820
Intereses por devengar 1,180 www.institutodeniif.com
MEDICIÓN
INTERCAMBIO DE ACTIVOS:
1. Cuando se intercambian o permitan bienes o
servicios por otros bienes o servicios de
naturaleza similar, tal cambio NO se
considerará como una transacción que produce
ingresos ordinarios.
Ejemplo: es el caso de mercaderías de
naturaleza similar, en las que los proveedores
intercambian o permutan inventarios en diversos
lugares, con el fin de satisfacer pedidos en un
determinado lugar. www.institutodeniif.com
MEDICIÓN
INTERCAMBIO DE ACTIVOS:
2. Cuando los bienes se vendan, o los servicios se
presten, recibiendo en contrapartida bienes o
servicios de naturaleza diferente, el intercambio
se considera como una transacción que produce
ingresos ordinarios. Ejemplo: Intercambio de
una vivienda por un equipo de construcción, con
valores razonables y/o flujos futuros distintos.
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MEDICIÓN
INTERCAMBIO DE ACTIVOS:
• Tales ingresos ordinarios se miden por el valor
razonable de los bienes o servicios recibidos,
ajustado por cualquier eventual cantidad de
efectivo u otros medios equivalentes
transferidos en la operación.
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MEDICIÓN
INTERCAMBIO DE ACTIVOS:
• En el caso de no poder medir con fiabilidad el
valor de los bienes o servicios recibidos, los
ingresos ordinarios se medirán según el valor
razonable de los bienes o servicios
entregados, ajustado igualmente por cualquier
eventual importe de efectivo u otros medios
equivalentes al efectivo transferidos en la
operación.
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MEDICIÓN
Cuando el intercambio
es de carácter
comercial
Cuando el
Intercambio no es de
carácter
comercial
Se reconoce al valor
razonable del activo
recibido, o del entregado,
ajustado por efectivo
transferido
Se reconoce al valor en
libros del activo entregado.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN EN EL
INTERCAMBIO DE ACTIVOS
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MEDICIÓN
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN EN EL
INTERCAMBIO DE ACTIVOS
Si es de carácter
comercial
Los bienes intercambiados son
de naturaleza y valor distinto.
El valor específico de la entidad
se ve modificado.
Se produce un cambio en los
flujos futuros esperados.
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
MÚLTIPLES ELEMENTOS
Principios claves
Venta de
bienes
Otros temas
NIC 18
Prestación
de servicios
Uso de
activos
Contractos
de
construcción
NIC 11
Acuerdo de múltiples elementos
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
MÚLTIPLES ELEMENTOS
“… en determinadas circunstancias, es necesario
aplicar el criterio de reconocimiento, por separado,
a los componentes identificables de una única
transacción con el fin de reflejar la sustancia de la
operación. Por ejemplo, cuando el precio de venta
de un producto incluye una cantidad identificable a
cambio de algún servicio futuro, tal importe se
diferirá y se reconocerá como ingreso en el
período en el que el servicio será ejecutado.”
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MÚLTIPLES ELEMENTOS – ÁRBOL
DE DECISIÓN
Identificar el acuerdo
¿cuántos elementos hay?
¿los elementos pueden ser separados?
Asignar la contrapartida
Reconocimiento basado en los principios generales
UN ELEMENTO COMBINADO ELEMENTOS SEPARADOS
Uno Más de uno
SI NO
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MÚLTIPLES ELEMENTOS – UN
ACUERDO
Las partes están tecnológicamente vinculados.
Negociados con el cliente como un sólo acuerdo.
Dentro de un lapso muy corto de tiempo
Están en el mismo orden o en el mismo contrato?.
Factores que indican que las transacciones deben ser combinadas en un
acuerdo incluyen:
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MÚLTIPLES ELEMENTOS ¿Los elementos pueden ser separados?
Factores que indican que dos o mas elementos
no pueden ser separados incluyen:
ᴥ Los elementos no tienen un valor específico o
no pueden ser separados de una transacción
única.
ᴥ El envío del elemento futuro no esta dentro del
control del proveedor o no es probable.
ᴥ El valor razonable no puede ser establecido
para cada elemento.
ᴥ Otros elementos son insignificantes.
Factor clave – Sustancia comercial www.institutodeniif.com
MÚLTIPLES ELEMENTOS Caso 1
Toyota Perú vende un auto a un cliente
quien también adquiere el reciente
programa de mantenimiento preventivo por
5 años.
Es un acuerdo con múltiples elementos que
contiene elementos separables
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MÚLTIPLES ELEMENTOS Caso 2
Toyota Perú vende una camioneta a un
cliente. El cliente declina comprar el
programa de mantenimiento preventivo.
Un año después la transmisión del carro se
avería (el cual no estaba cubierto por la
garantía) y el cliente solicita que el carro
sea reparado.
Elemento separado, acuerdos separados
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MÚLTIPLES ELEMENTOS Asignación de la Contrapartida
Valor razonable
relativo
Método residual
Los métodos de asignación de la
contraprestación son:
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VENTA DE BIENES
El término “bienes" incluye tanto los producidos
por la entidad para ser vendidos, como los
adquiridos para su reventa, tales como las
mercaderías de los comercios al por menor o los
terrenos u otras propiedades que se tienen para
revenderlas a terceros.
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¿CUÁNDO SE RECONOCE UNA
VENTA?
La Compañía ha transferido al comprador los beneficios y riesgos significativos asociados a la propiedad del bien;
La Compañía no conserva ninguna relación en la gestión o control sobre los bienes vendidos;
El importe de los ingresos ordinarios pueden ser medidos confiablemente;
Es probable que la Compañía reciba beneficios económicos asociados con la venta; y
Los costos incurridos o por incurrir relacionados con la venta pueden ser medidos confiablemente.
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TRANSFERENCIA DE RIESGOS Y
BENEFICIOS
• Usualmente la transferencia de los riesgos y beneficios de la propiedad
• Cuando se transfiere el título legal o se traspasa la posesión al comprador.
• Cuando se retiene riesgos significativos de propiedad
• No es venta
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TRANSFERENCIA DE RIESGOS Y
BENEFICIOS
• En otros casos la transferencia de riesgos y beneficios se da.
• En un momento diferente de la transferencia de la titularidad legal o posesión de los bienes.
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¿CUÁNDO SE RECONOCE UNA
VENTA?
Aspectos a considerar: ᴥ ¿Quién tiene el riesgo de precios?
ᴥ ¿Quién tiene el riesgo de obsolescencia?
ᴥ ¿Quién tiene el riesgo del seguro?
ᴥ ¿Quién tiene el riesgo de la operatividad del bien?
ᴥ ¿Quién tiene el riesgo de la devolución del inventario?
ᴥ ¿La venta puede ser cancelada?
Venta de bienes – riesgos y beneficios
Transferencia de riesgos y beneficios significativos usualmente ocurre cuando el título legal o posesión es transferida al comprador. Esto puede, sin embargo, ocurrir antes o tal vez después de la entrega física del bien.
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Probabilidad de Beneficios
Económicos Futuros
• Los ingresos se reconocen si:
• Es probable que fluyan
beneficios económicos
asociados con la transacción
y puedan ser medidos con
fiabilidad
• Incertidumbres relacionadas con el cobro de una venta
• La cantidad incobrable se registra como gasto. No se ajustan las ventas.
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Transferencia de Riesgos y
beneficios
Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos
de la propiedad, la transacción no será una venta
y por tanto no se reconocerán los ingresos
ordinarios.
Una entidad puede retener riesgos significativos
de diferentes formas.
Ejemplos de situaciones en las que la entidad
puede conservar riesgos y ventajas significativas,
correspondientes a la propiedad, son los
siguientes:
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Transferencia de Riesgos y
beneficios
¿El vendedor
transfirió los
riesgos y
beneficios?
¿El vendedor
dejó de tener el
control o
gestión?
El vendedor garantiza la
adecuada operatividad
del producto excediendo
las garantías normales
Cuando el vendedor no
este más expuesto a
riesgos significativos y
ya no tiene más
obligaciones de la
operatividad.
¿Punto en el cual los
ingresos deben ser
reconocidos?
Aspectos a considerar
NO ES UNA VENTA
Caso 1
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Transferencia de Riesgos y
beneficios
Caso 2
¿El vendedor
transfirió los
riesgos y
beneficios?
¿El vendedor dejó
de tener el control
o gestión?
Cuando los bienes se
venden junto con la
instalación, siendo esta
una parte sustancial del
contrato y no se haya aun
completada.
El ingreso debe ser
reconocido sólo cuando se
termine la instalación del
producto y se tenga la
conformidad del
adquiriente.
¿Punto en el cual los
ingresos deben ser
reconocidos?
Aspectos a considerar
NO ES UNA VENTA www.institutodeniif.com
AGENTE O COMISIONISTA
Obtiene la posesión de los bienes y puede venderlos a otros distribuidores de menor tamaño.
Pueden almacenarlos, re-empacarlos, transportarlos y facturarlos a terceros.
Obtienen un margen de utilidad en cada producto vendido pero no tiene la flexibilidad de establecer los precios de venta.
Puede parte de los productos sin penalidades relacionadas.
Caso 3 – Acuerdos de Distribución
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AGENTE O COMISIONISTA
La Compañía Lima S.A. es responsable por los bienes debido a que los tiene en sus almacenes, pero la Compañía AREQUIPA S.A. tiene los riesgos y obligaciones por los productos obsoletos.
La Compañía AREQUIPA S.A. retiene los pasivos de los productos y es responsable por los defectos de fábrica.
¿Cuándo la Compañía AREQUIPA S.A. debe de reconocer los ingresos ordinarios por la transferencia de los bienes a la Compañía Inicial S.A.?
Caso 3 – Acuerdos de Distribución
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AGENTE O COMISIONISTA
Caso 3 – Acuerdos de Distribución
1. La Compañía La Compañía AREQUIPAS.A. no
debe de reconocer los ingresos ordinarios por la
transferencia de los bienes a la Compañía LIMA
S.A. debido a que ésta actúa como un agente y no
se le ha transferido los riesgos y beneficios por los
productos.
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AGENTE O COMISIONISTA
Caso 3 – Acuerdos de Distribución
2. La Compañía LIMA S.A. tiene la opción de devolver
los bienes, no tiene el manejo de precios de venta.
Asimismo la Compañía AREQUIPA S.A. aún
reconoce a todos los productos entregados como
parte de su balance general.
3. Se debe de reconocer los ingresos cuando la
Compañía LIMA S.A. venda los productos a
terceros.
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PRESTACIÓN DE SERVICIOS
• La prestación de servicios implica, normalmente, la
ejecución, por parte de la entidad, de un conjunto de
tareas acordadas en un contrato, con una duración
determinada en el tiempo.
• Los servicios pueden prestarse en el transcurso de un
único período o a lo largo de varios períodos
contables.
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PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Reconocimiento
Cuando el resultado de una transacción, que
suponga la prestación de servicios, pueda ser
estimado con fiabilidad.
Los ingresos de actividades ordinarias asociados
con la operación deben reconocerse,
considerando el grado de terminación de la
prestación final sobre el periodo que se informa.
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PRESTACIÓN DE SERVICIOS
3. El grado de terminación del servicio pueda
ser medido confiablemente. El
reconocimiento de ingresos ordinarios por
grado de terminación se denomina método
de porcentaje de terminación.
4. Los costos incurridos o por incurrir pueden
ser medidos confiablemente.
Reconocimiento
El resultado de una transacción, puede ser
estimado con fiabilidad cuando se cumple todas y
cada una de estas condiciones:
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
El reconocimiento de los ingresos ordinarios por
referencia al grado de terminación de una
transacción se denomina habitualmente con el
nombre de método del porcentaje de terminación.
Bajo este método, los ingresos ordinarios se
reconocen en los periodos contables en los cuales
tiene lugar la prestación del servicio.
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
Los ingresos ordinarios se reconocen sólo cuando
es probable que la entidad reciba los beneficios
económicos derivados de la transacción.
No obstante, cuando surge alguna incertidumbre
sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya
incluido entre los ingresos ordinarios, la cantidad
incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro
ha dejado de ser probable se procede a
reconocerlo como un gasto, en lugar de ajustar el
importe del ingreso originalmente reconocido.
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
Se hará estimaciones acordando previamente lo
siguiente:
• Los derechos exigibles por cada parte, acerca del
servicio han de suministrar o recibir;
• La contrapartida del intercambio; y
• La forma y los términos del pago.
Las estimaciones deberán ser revisadas
permanentemente y, si es necesario, serán
modificadas a medida que el servicio se va prestando.
La necesidad de tales revisiones no indica, que el
desenlace de la operación de prestación no pueda ser
estimado con fiabilidad.
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GRADO DE AVANCE
• En que consiste?
• Cuando se reconoce?
• ¿Porqué es importante?
• Es el reconocimiento de ingresos según el grado de terminación.
• En los períodos contables en los cuales tienen lugar la prestación del servicio.
• Es útil para medir la actividad de servicio y su ejecución en un determinado período.
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RECONOCIMIENTO
1. Corresponden a ingresos ordinarios derivados
del uso de activos de la Compañía por parte de
terceros que generen intereses, regalías y
dividendos siempre que:
La compañía reciba beneficios económicos asociados con los bienes o servicios.
El importe de los ingresos ordinarios pueda ser medido de forma fiable.
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RECONOCIMIENTO
2. Bases para el reconocimiento de ingresos
Intereses, por el método de tipo de
interés efectivo establecido en la NIIF 9 (antes en la NIC 39).
Regalías, reconocidas utilizando la base de
acumulación o devengo.
Dividendos, cuando se establezca el
derecho a recibirlos por parte de los
accionistas.
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RECONOCIMIENTO
• El uso, por parte de terceros, de activos de la
entidad, da lugar a ingresos que adoptan la forma
de: • Intereses: cargos por el uso de efectivo, de otros medios
equivalentes al efectivo o por el mantenimiento de deudas para
con la entidad;
• Regalías: cargos por el uso de activos a largo plazo de la
entidad, tales como patentes, marcas, derechos de autor o
aplicaciones informáticas; y
• Dividendos: distribuciones de ganancias a los poseedores de
participaciones en la propiedad de las entidades, en proporción
al porcentaje que supongan sobre el capital o sobre una clase
particular del mismo.
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RECONOCIMIENTO
INTERESES
Cuando se cobran los intereses de una determinada
inversión, y parte de los mismos se han acumulado (o
devengado) con anterioridad a su adquisición, se
procederá a distribuir el interés total entre los periodos
pre y post adquisición, procediendo a reconocer como
ingresos ordinarios sólo los que corresponden al
periodo posterior a la adquisición.
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RECONOCIMIENTO
DIVIDENDOS
Cuando los dividendos de las acciones
procedan de ganancias netas obtenidas
antes de la adquisición de los títulos, tales
dividendos se deducirán del costo de las
mismas. Si resultase difícil separar la parte
de dividendos que corresponde a beneficios
anteriores a la adquisición, salvo que se
emplee un criterio arbitrario, se procederá a
reconocer los dividendos como ingresos
ordinarios del periodo, a menos que
claramente representen la recuperación de
una parte del costo del título.
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RECONOCIMIENTO
REGALÍAS
Las regalías se consideran
acumuladas (o devengadas) de
acuerdo con los términos del acuerdo
en que se basan y son reconocidas
como tales con este criterio, a menos
que, considerando la sustancia del
susodicho acuerdo, sea más
apropiado reconocer los ingresos
ordinarios derivados utilizando otro
criterio más sistemático y racional.
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REVELACIONES
Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos ordinarios, incluyendo los métodos para determinar el porcentaje de terminación de las operaciones de prestación de servicios.
El monto de cada tipo de ingreso ordinario reconocidos en el periodo, tales como venta de bienes, prestación de servicios, intereses, regalías y dividendos.
La norma requiera revelar:
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REVELACIONES
La norma requiera revelar:
ᴥ Monto de los ingresos ordinarios generados por
intercambio de bienes y servicios.
ᴥ La entidad revelará en sus estados financieros
cualquier tipo de activos contingentes y pasivos
contingentes, de acuerdo con la NIC 37
Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes. Los activos y pasivos de tipo
contingente pueden surgir de partidas tales como
costos de garantías, reclamaciones, multas o
pérdidas eventuales.
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NIIF 15 INGRESOS DE
ACTIVIDADES ORDINARIAS
PROCEDENTES DE
CONTRATOS CON CLIENTES
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REEMPLAZA A:
ᴥ NIC 11 Contratos de Construcción
ᴥ NIC 18 Ingresos en Actividades Ordinarias
A partir del 01 de enero de 2017; se permite aplicación
anticipada.
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ETAPAS DE APLICACIÓN
ᴥ Etapa 1:
Identificar el contrato (o contratos) con el cliente - acuerdo
entre dos o más partes que crea derechos y obligaciones
exigibles-. Los requerimientos de la NIIF 15 se aplican a
cada contrato que haya sido acordado con un cliente y
cumpla los criterios especificados.
En algunos casos, esta norma requiere que una entidad
combine contratos y los contabilice como uno solo.
También proporciona requerimientos para la
contabilización de las modificaciones de contratos.
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ETAPAS DE APLICACIÓN
ᴥ Etapa 2:
Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato-
un contrato incluye compromisos de transferir bienes o
servicios y si son distintos, los compromisos son
obligaciones de desempeño y se contabilizan por
separado.
Un bien o servicio es distinto si el cliente puede
beneficiarse del bien o servicio en sí mismo o junto con
otros recursos que están fácilmente disponibles para el
cliente y el compromiso de la entidad de transferir el bien o
servicio al cliente es identificable por separado de otros
compromisos del contrato.
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ETAPAS DE APLICACIÓN
ᴥ Etapa 3:
Determinar el precio de transacción-el precio de la
transacción es el importe de la contraprestación en un
contrato al que una entidad espera tener derecho a cambio
de la transferencia de los bienes o servicios
comprometidos con el cliente. El precio de la transacción
puede ser un importe fijo de la contraprestación del cliente,
pero puede, en ocasiones, incluir una contraprestación
variable o en forma distinta al efectivo.
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ETAPAS DE APLICACIÓN
El precio de la transacción también se ajusta por los efectos de valor temporal del dinero si el contrato incluye un componente de financiación significativo, así como por cualquier contraprestación es variable.
Una entidad estimará el importe de la contraprestación a la que tendrá derecho a cambio de los bienes y servicios comprometidos. El importe estimado de la contraprestación variable se incluirá en el precio de la transacción solo en la medida en que sea altamente probable que no ocurra una revisión significativa del importe del ingreso de actividades ordinarias acumulado reconocido cuando se resuelva posteriormente la incertidumbre asociada con la contraprestación variable.
ᴥEtapa 3:
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ETAPAS DE APLICACIÓN
ᴥ Etapa 4:
Asignar el precio de la transacción entre las
obligaciones de desempeño del contrato- una entidad
habitualmente asignará el precio de la transacción a
cada obligación de desempeño sobre la base de los
precios de venta independientes relativos de cada
bien o servicio distinto comprometido en el contrato. Si
un precio de venta no es observable de forma
independiente, una entidad lo estimará.
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ETAPAS DE APLICACIÓN
ᴥ Etapa 4:
En algunas ocasiones, el precio de la transacción
incluye un descuento o un importe variable de la
contraprestación que se relaciona en su totalidad con
una parte del contrato. Los requerimientos especifican
cuándo una entidad asignará el descuento o
contraprestación variable a una o más pero no a
todas, las obligaciones de desempeño (o bienes o
servicios distintos) del contrato.
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ETAPAS DE APLICACIÓN
ᴥ Etapa 5:
Reconocer el ingreso de actividades ordinarias
cuando (o a medida que) la entidad satisface una
obligación de desempeño- una entidad reconocerá el
ingreso de actividades ordinarias cuando (o a medida
que) satisface una obligación de desempeño mediante
la transferencia de un bien o servicio comprometido
con el cliente (que es cuando el cliente obtiene el
control de ese bien o servicio). El importe de ingresos
de actividades ordinarias reconocido es el importe
asignado a la obligación de desempeño satisfecha.
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ETAPAS DE APLICACIÓN
ᴥ Etapa 5:
Una obligación de desempeño puede satisfacerse en
un momento determinado (lo que resulta habitual para
compromisos de transferir bienes al cliente) o a lo
largo del tiempo (habitualmente para compromisos de
prestar servicios al cliente). Para obligaciones de
desempeño que se satisfacen a lo largo del tiempo,
una entidad reconocerá un ingreso de actividades
ordinarias a lo largo del tiempo seleccionando un
método apropiado para medir el progreso de la
entidad hacia la satisfacción completa de esa
obligación de desempeño. www.institutodeniif.com
OBJETIVO
ESTABLECER LOS
PRINCIPIOS
INGRESOS
CORRIENTES
FLUJOS DE
EFECTIVO DE UNA
CUENTA
NATURALEZA
IMPORTE
CALENDARIO
INCERTIDUMBRE
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ALCANCE
SE APLICA
TODOS LOS CONTRATOS
CON CLIENTES
TODOS LOS CONTRATOS
CON CLIENTES
EXCEPTO
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO CONTRATOS
DE
SEGUROS
NIIF
9/ NIC 32
INTERCAMBIO
NO
COMERCIAL
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RECONOCIMIENTO
RECONOCIMIENTO
IDENTIFICACIÓN
DE CONTRATO OBLIGACIÓN DE
DESEMPEÑO (OD)
SATISFACCIÓN
OD
COMBINAR
CONTRATO
MODIFICACIÓN
DEL CONTRATO
COMPROMISO
EN CONTRATOS
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IDENTIFICACIÓN DEL CONTRATO
IDENTIFICACIÓN
DEFINICIÓN
Un contrato es un acuerdo
entre dos o mas partes que
crea derechos y
obligaciones exigibles.
Escritos / Orales
Practicas tradicionales
Duración fija
Renovación automática
No existe contrato cuando cada parte tiene la posibilidad de terminar un contrato Unilateralmente, siempre que esté sin ejecutar y no se tenga que compensar.
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IDENTIFICACIÓN DEL CONTRATO
Hay contrato SI y solo
SI
Identificado de las OD de cada
parte
Identifica la condición de pago
Tiene fundamento comercial
Es probable que
recaude
Aprobado Contrato
Capacidad del Cliente Intención del Cliente
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OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
IDENTIFICACIÓN
ᴥ Al comienzo del contrato se evaluará:
• Los BB y SS comprometidos
• Identificar “cada compromiso a transferir”
• BB y SS distintos
• BB o SS distintos con el mismo patrón de
transferir
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OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
SATISFACCIÓN
Regla General
OD que se
satisface a
lo largo del
tiempo
Recurso Producto
OD que se
satisface
en un
momento.
Medición
Del
proyecto
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OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
SATISFACCIÓN
Una entidad reconocerá los ingresos de actividades
ordinarias cuando la medida que satisfaga una
obligación de desempeño mediante la transferencia de
BB y SS comprometidos (Es decir uno o varios
activos) al cliente. Un activo se transfiere cuando lo
acredita que el cliente obtiene el control de ese activo.
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OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
SATISFACCIÓN
La entidad tiene una OD presente al pago del activo.
El cliente tiene OD legal al activo.
La entidad ha transferido la posesión Física del activo.
El cliente tiene los riesgos y recompensas
Significativos de la propiedad del activo
El cliente ha aceptado el activo.
Indicadora de transferencia de control
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MEDICIÓN C
ontr
apre
sta
ció
n v
ariable
CAMBIOS EN EL PRECIO DE LA
TRANSACCIÓN
ASIGNACIÓN DEL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN
A LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
DETERMINACIÓN DEL PRECIO DE
LA TRANSACCIÓN
Exis
tencia
de u
n c
om
ponente
De f
inancia
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CASO 1
Una empresa constructora realiza un contrato para construir un edificio
comercial sobre un terreno propiedad del cliente por una
contraprestación acordada de 1millón de US$ y una prima de 200.000
US$ si el edificio está terminado en veinticuatro (24) meses. La entidad
contabiliza el paquete acordado de bienes y servicios como una
obligación de desempeño única satisfecha a lo largo del tiempo de
acuerdo con el párrafo 35 (b) de la NIIF 15, porque el cliente controla el
edificio durante la construcción. Al comienzo del contrato, la entidad
espera lo siguiente:
U.M.
Precio de la Transacción 1.000.000
Costos esperados 700.000
Ganancia esperada (30%) 300.000
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CASO 1
Al inicio del contrato la entidad excluye la prima de US$ 200.000 del
precio de la transacción porque no puede concluir que sea altamente
probable que no tenga lugar una revisión significativa en el importe del
ingreso de las actividades ordinarias acumuladAs reconocido. La
terminación del edificio es altamente sensible a factores ajenos a la
influencia de la entidad, incluyendo el tiempo y las aprobaciones de
regulación. Además, la entidad tiene experiencia limitada con tipos
similares de contratos.
La empresa determina que la medición de los datos de entrada, sobre
la base de los costos incurridos, proporciona una medida apropiada del
progreso hacia la satisfacción completa de la obligación de
desempeño. Al final del primer año, la entidad ha satisfecho el sesenta
por ciento (60 %) de sus obligaciones de desempeño sobre la base de
los costos incurridos hasta la fecha ( US$ 420.000) en relación con los
costos totales esperados (US$ 700.000).
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CASO 1
La empresa evalúa nuevamente la contraprestación variable y
concluye que el importe está todavía limitado de acuerdo a los párrafos
56 a 58 de la NIIF. Por consiguiente, los ingresos de actividades
ordinarias acumuladas y los costos reconocidos en el primer año son
los siguientes:
U.M.
Ingresos de
Actividades ordinarias 600.000
Costos 420.000
Ganancia bruta 180.000
(30%)
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CASO 1
En el primer trimestre del segundo año, las partes acuerdan modificarlo
cambiando los planos del edificio. Como consecuencia, la
contraprestación fijada y los costos esperados se incrementan en US$
150.000 y US$ 120.000, respectivamente.
La contraprestación potencial total después de la modificación es de
US$ 1,350.000 (US$ 1.150.000. De contraprestación fija + US$
200.000 de prima por terminación). Además, el tiempo permisible para
lograr la prima de US$ 200.000 se amplia de 6 meses a 30 meses
desde la fecha inicial del contrato original. En la fecha de la
modificación, sobre la base de su experiencia y el trabajo restante a
realizar, que es principalmente dentro del edificio y no sujeto a
condiciones climatológicas.
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CASO 1
La entidad concluye que es altamente probable que la introducción de
la prima en el precio de la transacción no dará lugar a reversiones
significativas en el importe de los ingresos de actividades ordinarias
acumuladas reconocidos de acuerdo con el párrafo 56 de la NIIF 15 e
incluye US$ 200.000 en el precio de la transacción para evaluar la
modificación del contrato, la entidad evalúa el párrafo 27 (b) de la NIIF
15 y concluye (sobre la base de los factores del párrafo 29 de la NIIF
15) que los bienes y servicios restantes a prestar, utilizando el contrato
modificado no son distintos de los transferidos hasta la fecha de la
modificación del contrato; esto es, el contrato restante permanece
como una obligación de desempeño única.
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CASO 1
En consecuencia, la entidad contabiliza la modificación del contrato
como si fuera parte del contrato original (de acuerdo con el párrafo 21
(b) de la NIIF 15). La entidad actualiza su medición del progreso y
estima que ha satisfecho el 51,2 por ciento de su obligación de
desempeño (US$ 420.000 de costos reales incurridos / US$ 820.000
de costos totales esperados).La entidad reconoce ingresos de
actividades ordinarias adicionales de US$ 91.200 [( 51,2 por ciento
terminado x US$ 1.350.000 de precio de la transacción modificado) –
US$ 600.000 de ingresos de actividades ordinarias reconocidos hasta
la fecha] en la fecha de la modificación como un ajuste de
actualización acumulado.
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CASO 2
Una entidad, un contratista, realiza un contrato para construir un
hospital para un cliente. La entidad es responsable de la gestión global
del proyecto e identifica varios bienes y servicios a prestar, incluyendo
el diseño limpieza del lugar, cimentación abastecimiento, construcción
de la estructura, cañerías e instalación eléctrica instalación de
equipamiento y finalización.
Los bienes y servicios acordados pueden ser distintos de acuerdo con
el párrafo 27 (a) de la NIIF 15 esto es, el cliente puede beneficiarse de
los bienes y servicios por sí mismos o junto con otros recursos ya
disponibles. Esto se evidencia por el hecho de que la entidad, o los
competidores e la entidad. Venden regularmente muchos de estos
bienes y servicios por separado a otros clientes.
Además el cliente podría generar beneficios económicos a partir de
los bienes y servicios individuales utilizando, consumiendo, vendiendo
o manteniendo esos bienes o servicios.
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CASO 2
Sin embargo, los bienes y servicios no son distintos dentro del
contexto del contrato de acuerdo con el párrafo 27 (b) de la NIIF 15
(sobre la base de los factores del párrafo 29 de la NIIF 15). Esto es el
compromiso de la entidad de transferir bienes y servicios individuales
en el contrato no es identificable por separado de otros compromisos
del contrato.
Esto se evidencia por el hecho de que la entidad presta un servicio
significativo de integración de los bienes y servicios (Los insumos) en
el hospital (el resultado combinado) que ha contratado el cliente.
Puesto que no se cumplen los dos criterios del párrafo 27 de la NIIF
15, los bienes y servicios nos son distintos. La entidad contabiliza
todos los bienes y servicios del contrato como una obligación de
desempeño única.
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CASO 3
En noviembre de 20X2, una entidad contrata con un cliente reformar
un edificio de 3 plantas e instalar nuevos ascensores por una
contraprestación total de 5 millones de Soles. El servicio de reforma
acordado, incluyendo la instalación de los ascensores, es una
obligación de desempeño única satisfecha a lo largo del tiempo. Los
costos totales esperados son de 4 millones de Soles, incluyendo 1,5
millones de soles por los ascensores. La entidad determina que actúa
como un principal de acuerdo con los párrafos B34 a B38 de la NIIF 15
porque obtiene el control de los ascensores antes de transferirlos al
cliente.
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CASO 3
A continuación se muestra un resumen del precio de la transacción y
de los costos esperados:
Soles
Precio de la
Transacción 5.000.000
Costos esperados
Ascensores 1.500.000
Otros costos 2.500.000
Total costos esperados 4.000.000
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CASO 3
La entidad utiliza un método de recursos utilizados basados en costos
incurridos para medir su progreso hacia la satisfacción completa de la
obligación de desempeño. La entidad evalúa si los costos incurridos
para la obtención de los ascensores son proporcionales al progreso de
la entidad para satisfacer la obligación de desempeño, de acuerdo con
el párrafo B19 de la NIIF 15. El cliente obtiene el control de los
ascensores cuando se entregan en el lugar en diciembre de 20X2,
aunque no se instalarán hasta junio de 20X3. Los costos de obtener
los ascensores (1,5 millones) son relativamente significativos en
relación con los costos totales esperados para satisfacer
completamente la obligación de desempeño (4 millones). La entidad no
está involucrada en el diseño o fabricación de los ascensores.
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CASO 3
La entidad concluye que incluir los costos de obtención de los
ascensores para la medición del progreso sobredimensionaría el grado
de desempeño de la entidad por consiguiente, de acuerdo con el
párrafo B19 de la NIIF 15, la entidad ajusta su medida del progreso
para excluir los costos de obtención de los ascensores de la medición
de los costos incurridos y del precio de la transacción. La entidad
reconoce los ingresos de actividades ordinarias por la transferencia de
los ascensores por un importe igual a los costos de obtención de los
ascensores (es decir a un margen de cero).
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CASO 3
Al 31 de diciembre de 20X2 la entidad observa que:
a) Otros costos incurridos (excluyendo los ascensores) son de 500.000
soles; y
b) El desempeño está completado a un 20 por ciento (es decir, 500.000
soles / 2.500.000 soles).
Por consiguiente, a 31 de diciembre de 20X2, la entidad reconoce lo
siguiente:
Soles
Ingresos de Actividades ordinarias 2,200,000(a)
Costo de bienes Vendidos 2,000,000(b)
Ganancia 200,000
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CASO 3
a) (a) los ingresos de actividades ordinarias reconocidos se calculan
como (20 por ciento x S/ 3.500.000)+ S/ 1.500.000 (3.500.000 es
el precio de la transacción de S/ 5.000.000 – S/ 1.500.000 de
costos de los ascensores.)
b) (b) los costos de los bienes vendidos es de S/ 500.000 incurridos
+ 1.500.000 de costos de los ascensores.
Los ejemplos 20 y 21 ilustran los requerimientos de los párrafos 50 a
54 de la NIIF15 sobre la identificación de la contraprestación
variable
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CASO 4
Una entidad realiza un contrato con un cliente para construir un elemento de
equipamiento. El calendario de pagos de un contrato especifica que el cliente
debe realizar:
• un pago anticipado al comienzo del contrato del 10 por ciento del precio
del contrato,
• pagos regulares a lo largo del periodo de construcción (que ascienden al
50 por ciento del precio del contrato) y
• un pago final del 40 por ciento del precio del contrato después de
complementarse la construcción y de que el equipo haya pasado las
pruebas de funcionamiento prescritas. Los pagos no son reembolsables a
menos que la entidad no cumpla según lo acordado.
Si el cancela el contrato, la entidad solo tiene derecho a conservar los pagos
adelantados recibidos del cliente. La entidad no tiene derechos adicionales
de compensación por parte del cliente. Al inicio del contrato, la entidad
evalúa si su obligación de desempeño para construir el equipamiento es una
obligación de desempeño que se satisface a lo largo del tiempo.
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CASO 4
Como parte de esa evaluación, la entidad considera si tiene un
derecho exigible a recibir los pagos por el desempeño completado
hasta la fecha de acuerdo con los párrafos 35 (c), 37 y B9 a B13 de la
NIIF 15, si el cliente fuera a cancelar el contrato por razones distintas a
que la entidad no realizarse el desempeño como se acordó.
Aun cuando los pagos realizados por el cliente son no reembolsables
no se espera que el importe acumulado de esos pagos, en todo
momento a lo largo del contrato, corresponda al menos importe que
sería necesario para compensar a la entidad por el desempeño
completado hasta la fecha esto es así porque en varias ocasiones
durante la construcción el importe acumulado de la contraprestación
pagada por el cliente puede ser menor que el precio de venta del
elemento del equipo completado parcialmente hasta el momento.
Por consiguiente la entidad no tiene un derecho a recibir el pago por el
desempeño completado hasta la fecha. www.institutodeniif.com
CASO 4
Puesto que la entidad no tiene un derecho a recibir el pago por el
desempeño completado hasta la fecha, la obligación de desempeño de
la entidad no se satisface a lo largo del tiempo de acuerdo con el
párrafo 35 ( c) de la NIIF 15. Por lo consiguiente, la entidad no necesita
evaluar si el equipo tendría un uso alternativo para la entidad. La
entidad también concluye que no cumple los criterios del párrafo 35 (a)
o (b) de la NIIF 15 y por ello, contabiliza la construcción del
equipamiento como una obligación de desempeño satisfecha en un
momento concreto de acuerdo con el párrafo 38 de la NIIF 15.
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BIBLIOGRAFÍA
ᴥ NIC 18 Ingresos de Actividades ordinarias
ᴥ NIIF 15 Ingresos de Actividades ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes.
ᴥ NIIF versión 2015 y 2016. Edición IFRS Foundation. www.ifrs.org
ᴥ Página web del Consejo Normativo de Contabilidad - http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=1376&Itemid=101206&lang=es
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