inhoud - hardeboom · voorbeeld 13 4.2 nalaten 14 4.2.1 testament opstellen 14 4.2.2 erfstelling of...
TRANSCRIPT
3
INHOUD
1. Voorwoord 5
2. Waaromisgevenaancultuurbelangrijk? 7
En….waaromisgevenaancultuurfiscaalaantrekkelijk? 7
3. AlgemeenNutBeogendeInstellingen(ANBI’s) 9
3.1 FiscalevoordelenANBI’sopeenrijtje 9
3.2 EnkelevoorwaardenANBI-status 9
3.3 InformatieoverANBI-registratie 9
4. Departiculieremecenas 11
4.1 Geven 11
4.1.1 Periodiekegift 11
Voorbeeld 12
4.1.2 Anderegiften 12
Voorbeeld 12
4.1.3 Kunstofanderevoorwerpengeven 13
Voorbeeld 13
4.2 Nalaten 14
4.2.1 Testamentopstellen 14
4.2.2Erfstellingoflegaat 14
4.2.3Bruikleenenvruchtgebruik 14
4.3 Erfbelastingmetkunstbetalen 16
Voorbeeld 17
4.4 Oprichtenfondsofstichting 18
4.4.1Zelfopgerichtestichting 18
4.4.2Fondsopnaambijeeninstelling 18
5. Bedrijfsmecenaat 21
5.1 Zakelijkebetaling 21
Voorbeeld 21
5.2 Gift 22
6. Cultureelbeleggen 23
7. Kunstalsvrijgesteldebezitting 25
8. Totslot 26
Gebruik maken van fiscale faciliteiten voor kunst en cultuur
GEEFROUTE
Ik ben een particulier4
Ik heb een bedrijf5
De culturele instelling is een ANBI3
De culturele instelling is een ANBI3
Erfbelasting met kunst betalen4.3
Nalaten4.2
Testament opstellen4.2.1
Erfstelling of legaat4.2.2Bruikleen en vruchtgebruik4.2.3
Zakelijke betaling5.1
Gift zonder zakelijk belang5.2Gift5.2
Cultureel Beleggen6
Kunst als vrijgestelde bezitting7
Geven4.1
Periodieke gift4.1.1
Andere giften4.1.2
Kunst of andere voorwerpen geven4.1.3
Stichting/Fonds4.4
Zelf opgerichte stichting4.4.1
Fonds op naam bij een instelling4.2.2
1
1 . V O O R W O O R DDegeschiedenisvandeNederlandseculturelesectorleertdatparticulieren
altijdeenbelangrijkerolhebbengespeeldbijdefinancieringvankunsten
cultuur.Hetwarendeparticulierebijdragenvaneencollectiefvanwelgestelde
enbetrokkenAmsterdamsefamiliesdiehetRijksmuseumin1854instaatstelde
omdecollectietebehouden.HetPrinsBernhardCultuurfondszetzichsinds
heteindevandeTweedeWereldoorloginommetparticulierverzameldgeld
“degeestelijkeweerbaarheiddoormiddelvanculturelezelfwerkzaamheid”
tebevorderen.De(her)bouwvanhetDeLaMartheaterwasonmogelijkgeweest
zonderdeinzetvanprivatemiddelen,inditgevaldeVandenEndeFoundation.
Departiculierecultuurmecenasheeftindetweedehelftvandetwintigste
eeuweenminderzichtbarerolgehad.Dehuidigeeconomischeenpolitieke
omstandighedenvragenomversterkingenherwaarderingvanzijnrol.
Iederecultuurliefhebberisverantwoordelijkvooreenbloeiendcultureelleven
inNederland.Wekunnenhiervoornietlangerslechtsnaardeoverheidenzeer
vermogendeparticulierenkijken.
Uiteindelijkzijnhetdekunstliefhebbersdiehetdraagvlakvoorcultuurcreëren,
nietalleendoornaarhettheater,concertenenmuseategaan,maarookdoor
aanvullendefinanciëleondersteuning.Decultuurmecenaskaneengroteofkleine
geverzijn.Alswehetbelangrijkvindendatcultureleinstellingenbehouden
blijven,kunnenwealskunstliefhebbersnietvolstaanmeteenmoreelappelopde
overheidofopdeander;wemoetenzelfookonzeverantwoordelijkheidnemen.
Departiculierekunstliefhebberstaaternietalleenvoor.Deoverheidstimuleert
verschillendevormenvancultuurmecenaatmeteenvariëteitaanfiscalefacili-
teiten.Hetdoelvandezepublicatieishetvergrotenvandebekendheidvande
fiscalevoordelen.Deinhoudvandezebrochurewordtookonlinebeschikbaar
gesteldviadewebsitewww.cultuurinbeeld2011.nl.Dezewebsitebiedtviade
‘Geefroute’(ziebinnenzijdeomslag)demogelijkheidombinnenhetpakketaan
fiscalevoordeleneenuniekeselectietemaken,toegesnedenopdeindividuele
situatie.Degever(zowelparticulieralsbedrijf),maarookcultureleinstellingen
kunnenzohuneigenpadkiezen.
Deheruitgavevandezebrochureiseeninitiatiefinhetkadervandeconferentie
‘CultuurinBeeld:deKunstvanhetOndernemen’,datplaatsheeftgevonden
op18mei2011inDenHaag.Dezeconferentiewerdgeorganiseerddoorstichting
Cultuur-OndernemeninsamenwerkingmethetministerievanOnderwijs,
CultuurenWetenschap.>>>
4 5
7
2. WAAROM IS GEVEN AAN CULTUUR BELANGRIJK?Eenmecenasbevordertkunstencultuurdoorgeldofanderemiddelentegeven,
zonderhierdirectemateriëletegenprestatiesvoorteverwachten.Giftenvanpar-
ticulierenenbedrijvenmakenhetmogelijkdatcultureleinstellingeninrelatieve
vrijheidnieuwe,ondernemendeensomsrisicovolleambitiesverwezenlijken.
Maarcultuurmecenaatisnietalleeneenfinancieringsbron;hetverschaft
particulierenenbedrijvendekansombijkunstencultuurbetrokkentezijn.
Erbestaanverschillendevormenvancultuurmecenaat.Schenkenkaneenmalig
ofstructureel,directofviaeenfonds,bijlevenofdoormiddelvaneennalaten-
schap.Cultuurmecenaathoeftnietalleeneenparticulierinitiatieftezijn,ook
eenbedrijfkanschenkenaankunstencultuur.
EN …. WAAROM IS GEVEN AAN CULTUUR FISCAAL AANTREKKELIJK?Ondanksdebezuinigingenenhetherdefiniërenvanhaartaken,hechtdeoverheid
veelwaardeaanhetvergrotenvanhetmaatschappelijkeenfinanciëledraagvlak
vankunstencultuur.Deoverheidstimuleerthetgevenaaneninvesterenin
kunstencultuurmetverschillendefiscalefaciliteiten.Indezebrochureworden
verschillendevormenvangevenendebijbehorendefiscalevoordelenbeschreven.
Dezebrochureissamengesteldopgrondvandewet-enregelgevinginapril2011
enbevatslechtsalgemeneinformatie.Raadpleegtudaaromaltijdeeneigen
adviseurvoordetoepasselijkheidvanderegelsinuwsituatie.Desamenstel-
lersvandezebrochureenhetministerievanOnderwijs,CultuurenWetenschap
aanvaardengeenenkeleaansprakelijkheidvooractiesdieopgrondvandeze
brochurezijnverrichtofnagelaten.
Ikhoopdatdezepublicatie(zoweloppapieralsdigitaal)eenbronvaninspiratie
isentegelijkertijdbijdraagtaaneenrenaissancevanhetNederlandsecultuur-
mecenaat.Juistnudeoverheidmoetbezuinigeneneenstapterugzaldoen,is
privaatgeldvangrootbelangvooreenbloeiendcultuurleveninNederland.
Derandvoorwaardenzijner,hetisnuaanons,kunstliefhebbers,omergebruik
vantemaken!
Sigrid Hemels,
HoogleraarbelastingrechtaandeErasmusUniversiteitRotterdam,
tevenswerkzaambijAllen&OveryLLPinAmsterdam.
Mei2011
6
3. ALGEMEEN NUT BEOGENDE INSTELLINGEN (ANBI’S)VoordeinstellingendiedeBelastingdienstheeftaangewezenalseenAlgemeen
NutBeogendeInstelling(afkorting:ANBI)enhunbegunstigers,geldteenaantal
fiscalevoordelen,bijvoorbeeldwanneergiftenwordengedaan.
3.1 FISCALE VOORDELEN ANBI’S OP EEN RIJTJE •EenANBIhoeftgeenerfbelastingofschenkbelastingtebetalenover
erfenissenenschenkingendiedeANBIontvangtinhetkadervanhet
algemeenbelang.
• UitkeringendieeenANBIdoetinhetalgemenebelangzijnvrijgesteld
vanschenkbelasting.
• EendonateurkangiftenaaneenANBIinaftrekbrengenindeaangifte
inkomsten-ofvennootschapsbelasting(binnendedaarvoorgeldenderegels).
3.2 ENKELE VOORWAARDEN ANBI-STATUS• Deinstellingmoetrechtstreekshetalgemeenbelangdienen(meerdan90%).
• Deinstellingmaggeenwinstoogmerkhebben.
• Eennatuurlijkpersoonofeenrechtspersoonmagnietoverhetvermogenvan
deinstellingkunnenbeschikkenalsofhetzijneigenvermogenis.
• Deinstellingmagnietmeervermogenaanhoudendanredelijkerwijs
noodzakelijkisvoordecontinuïteit.
• Deinstellingmoetbeschikkenovereenactueelbeleidsplan.
• Debestuursledenmogenslechtseenonkostenvergoedingeneen
niet-bovenmatigvacatiegeldontvangen.
• Deinstellingendemensendiedaarrechtstreeksbijbetrokkenzijnmoeten
voldoenaandeintegriteitseisen:zijmogenindeafgelopenvierjaarnietzijn
veroordeeldvoorhetaanzettentothaatofhetgebruikvangeweld.
• Dekostenvanwervingenbeheermoeteninredelijkeverhoudingstaan
totdebestedingen.
• Deinstellingheefteenadministratieplicht.
3.3 INFORMATIE OVER ANBI-REGISTRATIEOpdewebsitevandeBelastingdienstvindtualleinformatieoverdeANBI-
status,voorwaardenenhoeinstellingendebeschikkingkunnenaanvragen:
www.belastingdienst.nl/anbi
Informatieoverdemogelijkhedenvoorfiscaleaftrekvangiftenistevindenop
dewebsitevandeBelastingdienst:www.belastingdienst.nl/giften
SnelenmakkelijkopzoekenofeencultureleinstellingalsANBIgeregistreerd
is,kanviawww.belastingdienst.nl/giften/anbi_zoeken
8 9
4. DE PARTICULIERE MECENAS
4.1 GEVENGevenkanopvelemanieren,enafhankelijkvandegemaaktekeuzen,betaalt
deoverheidmee.Eengiftvindtplaatstijdenshetleven.Hetkanomgeldgaan,
maarookomanderevermogensbestanddelen,bijvoorbeeldkunstvoorwerpen.
Eengiftwilzeggendatergeendirectetegenprestatietegenoverdevrijwillige
bijdragestaat.Eenmaligeenjaarlijksegiftenkunnenonderbepaaldevoor-
waardenaftrekbaarzijnvoordebelasting,indienonvoorwaardelijkgegeven.
Bijkomendvoordeelisdatdeontvangendecultureleinstelling(indiendeze
ANBIis)géénschenkbelastinghoeftaftedragen,hoegrootuwschenkingook
is.Ditbetekentdatuwvolledigegifttengoedekomtaandekunstencultuur.
Ziehoofdstuk3voormeerinformatieoverANBI’s.
4.1.1 PERIODIEKE GIFTZogenoemdeperiodiekegiftenzijnvolledigaftrekbaarvandeinkomsten-
belasting.Welgeldenerspecialevoorwaarden.Umoetineennotariële
‘aktevanschenking’latenvastleggendatutenminstevijfjaarachtereen
minimaaleenmaalperjaareenvastbedraggeeftaaneenbijdeBelastingdienst
geregistreerdecultureleinstellingmetdeANBI-status.Degiftenmoetenuiter-
lijkeindigenbijuwoverlijden.Umagindenotariëleakteooklatenvastleggen
datdegifteneindigenalsdeinstellingdeANBI-statusverliestoffaillietgaat.
Eenperiodiekeschenkingkanookbinnenvierjaareneenmaandgegeven
worden:decembervanjaar1,danindecembervanjaar2,3en4,en5.
Alsuwgifteenbepaaldbedragoverstijgt,nemenveelcultureleinstellingende
kostenenhetregelenvaneennotariëleaktevanuover.Ukuntdanvolstaanmet
hetinsturenvaneenvolmacht,diesomsvandewebsitevandeinstellingkan
wordengedownloadeneenkopievanuwpaspoort.Decultureleinstellingzorgt
vervolgensvoordenotariëleakte.Vaakkanditalbijeengiftvanmeerdan¤200
perjaar.Informeertunaardezemogelijkheidbijdeinstellingvanuwkeuze.
Periodiekgevenkanoverigensookplaatsvindenviaeenfonds,zoalseenFonds
opNaam.Dezemogelijkheidkomtverderopindezebrochureaanbod.
10 11
13
4.1.3 KUNST OF ANDERE VOORWERPEN GEVENVelevoorwerpeninmusea,archievenenbibliothekenzijngeschonkenensom-
migemusicibespeleninstrumentendieaanhenzijnuitgeleenddoorstichtingen.
Alsueenkunstwerk,archiefofmuziekinstrumentschenkt,isdateengiftin
natura.Demarktwaardevanhetgeschonkenvoorwerpbepaaltdandeomvang
vandegiftendusdehoogtevanuwaftrekpost.Bijhetgevenvankunstishet
raadzaamdehulpvaneentaxateureneennotarisinteroepenenom–eventueel
insamenspraakmeteenbelastingadviseur-voorafgaandaandegifthierover
overeenstemmingtebereikenmetdeBelastingdienst.Omdatdewaardevaneen
kunstwerkvaakalsnelhetaftrekplafondvooranderegiftenoverstijgt,kunt
ueengroterfiscaalvoordeelbehalenalsuhiereenperiodiekegiftvanmaakt.
Danondervindtubovendiengeennadeelvandedrempeldievooranderegiften
geldt.Alsubijvoorbeeldeencollectiewiltgeven,dankuntuindenotariëleakte
vastleggendatelkjaareenevenrediggedeeltevandecollectieineigendom
overgaat.Gaathetomeenenkelkunstwerk,boekofarchiefstukdankuntuhet
eigendomsrechtjaarlijksingelijkegedeeltenlatenovergaannaarhetmuseum,
archiefofdebibliotheek.
Hetisverstandigominuwtestamentoptenemendatuhetrestantvandegift
aandecultureleinstellinglegateertinhetgevalvanuwvoortijdigoverlijden.
Ditvoorkomtproblemenvooruwnabestaandenendebegunstigdeinstelling.
VOORBEELDDeheerDeBoerisinhetbezitvaneenmeesterwerkterwaardevan¤300.000.
HijwilditschenkenaanhetregionalemuseumdatdeANBI-statusheeft.
Netalsbijdeperiodiekegift,ishetmogelijkomviaeennotariëleaktehiereen
meerjarigeperiodiekegiftvantemaken.DeheerDeBoergenietdanvijfjaren
achtereeneenfiscaleaftrekpostvan¤60.000.
VOORBEELDMevrouwJansenheefteeninkomenwaarbijdelaatstverdiendeeurowordtbelast
tegen52%.Zijwilhaarfavorietetheater(metANBI-status)vijfjaarlangeenvast
bedragvan¤4.000perjaarschenken.Zijlaatditviadenotarismiddelseen‘akte
vanschenking’vastleggen.Netto(naverrekeningvanhetbelastingvoordeel)
betaaltzijvoordezeschenkingdus¤1.920perjaar.Deoverheidbetaaltjaarlijks
¤2.080mee,indevormvandebelastingbesparingvanmevrouwJansen.
4.1.2 ANDERE GIFTENGiftendienietvoldoenaandeeisenvooreenperiodiekegift,bijvoorbeeldomdat
dezenietineennotariëleaktezijnvastgelegdofnietoverminimaal5jaar
wordengedaan,worden‘anderegiften’genoemd.Ditkaneenjaarlijksegiftzijn
dieualsdonateurofvrienddoetofeengifttergelegenheidvaneenbijzondere
activiteit.Dezegiftenkunnenaftrekbaarzijn,maarintegenstellingtotde
periodiekegiftenzijnanderegiftennietonbegrensdaftrekbaar.Deineenjaar
gedoneerde‘anderegiften’zijnaftrekbaarvoorzoverdezeintotaliteitmeer
bedragendan¤60of-alsdatmeeris-1%vanhetverzamelinkomen.Tevensgeldt
voordeaftrekbaarheidvandezegifteneenmaximumvan10%vandatinkomen.
Bijfiscalepartnersgeldtdatzijhunanderegiftenenhunverzamelinkomens
moetensamenvoegen.Umoetanderegiftenbovendienkunnenbewijzenmet
schriftelijkestukken.Hetdagafschriftvandebankofgirowaaropdegiftstaat
vermeld,isindemeestegevallenvoldoendebewijsvoordeBelastingdienst.
VOORBEELDMevrouwHendriksheefteenverzamelinkomenvan¤75.000enzijwil¤5.000
aaneencultureleinstellinggeven.Deaftrekdrempel(1%)is¤750enhetaftrek-
plafond(10%)is¤7.500.Deschenkingkomtvoor¤4.250(¤5.000min¤750)
inaftrekindeinkomstenbelasting.Hetfiscalevoordeelis52%van¤4.250,dat
is¤2.210.Deinstellingontvangt¤5.000,endegiftkosthaarfeitelijk¤2.790,
omdatze¤2.110aanbelastingenbespaart.
AlsmevrouwHendrikshaargiftindevormvaneenperiodiekegifthadgegeven
endezeovervijfjaarhadgegeven,danwasdezeindievijfjaarvolledigaftrek-
baargeweestenhaddegifthaar(perjaar)slechts¤2.400gekost.Alsmevrouw
Hendriksmeerdan¤8.250indevormvananderegiftenzougeven,zoudenhaar
giftennatoepassingvandeaftrekdrempelbovenhetaftrekplafondvan¤7.500
uitstijgenenzouhetbedragdatdaarbovenuitkomtnietaftrekbaarzijn.
12
15
4.2 NALATENNaastuwfamilieledenkuntuinuwtestamentgoededoelen,zoalsculturele
instellingen,opnemen.Decultureleinstellingenkuntudantot(mede)erf-
genaamoflegatarisbenoemen.EencultureleinstellingdiedeANBI-status
heeft,betaaltoverdezeverkrijginggeenerfbelasting.Hierdoorkomtuw
nalatenschapvolledigtengoedeaandekunstencultuur.
4.2.1 TESTAMENT OPSTELLENWanneeruspecifiekewensenheeftoverdeverdelingvanuwnalatenschapdient
udezedooreennotarisvasttelatenleggenineentestament.Hetopstellenvan
eentestamentkaneenvoudigzijn,hethoeftnietovercomplexezakentegaan.
4.2.2 ERFSTELLING OF LEGAATUkuntinuwtestamentkiezentusseneenerfstellingeneenlegaatvooreen
cultureleinstelling.Erfstellingisdeoptiewaarbijdecultureleinstellingeen
erfdeelontvangt,duseenbepaalddeelofpercentagevanuwnalatenschap.
Deomvangvandeverkrijginghangtinditgevalafvanhettotaalnagelaten
vermogen.Eencultureleinstellingzaleenerfdeelvaneennalatenschapalleen
aanvaardenwanneerdenalatenschappositiefisenhiergeenvoorwaardenaan
verbondenzijn(zoalshetpermanentopzaalmoetententoonstellenvaneen
kunstwerk)diehetvoordeinstellingonaantrekkelijkmakenomheterfdeel
teaanvaarden.Eenlegaathoudtindatueenbepaaldbedragingeldofeen
goed(zoalseenhuisofeenwaardevolschilderij)nalaataaneeninstelling.
Inuwtestamentkuntupreciesomschrijvenwelkdeelvanuwerfenisvoorwelke
cultureleinstellingbestemdis.Viaeenlegaatkuntuinuwtestamentzelf
omschrijvenwatuvanuwerfeniswenstnatelatenaaneencultureleinstelling.
Overspecifiekeinboedelgoederenkanbijcodicilwordenbeschikt.
Notarissenkunnenuoverdedetailsinformeren.
4.2.3 BRUIKLEEN EN VRUCHTGEBRUIKEenandereoptieisuwvermogeninbruikleenofinvruchtgebruiktegeven.
Ditkuntuookaltijdensuwlevendoen.Ukuntvervolgensbijtestamentvast-
leggendatuwvermogeneigendomwordtvanuwerfgenamen,maardathet
gebruikofhetrendementuitditvermogengedurendeeendooruvastgestelde
periodetengoedekomtaaneencultureleinstelling.Dezeoptieverdientechter
nietdevoorkeurenooknietallecultureleinstellingenzullenhieraanmeewil-
lenwerken.Hetoverlegmetdeerfgenamenkanveeltijdkostenendeinstelling
loopthetrisicodatdebruikleennaeenaantaljarenwordtingetrokken,terwijlin
detussentijdwelkostenzijngemaakt.Hetverdientdaaromdevoorkeuromde
volledigeeigendomvaneenkunstwerknatelaten.
14
17
VOORBEELDMevrouwVanDerBergheefteenerfenisontvangen.Deerfbelastingoverdeze
nalatenschapbedraagt¤120.000.Indenalatenschapbevindtzicheenkunst-
voorwerp.Nataxatieblijktditeenvoorwerptezijnvannationaalbelang(zowel
cultureelalshistorisch).Dewaardewordtgeschatop¤100.000.
DoortebesluitenomhetkunstvoorwerpovertedragenaandeStaatkomt,
indienhetvoorwerpvoorderegelingwordtgeaccepteerd,mevrouwVanDer
Berginaanmerkingvoorhetgebruikmakenvandekwijtscheldingsregeling.
Doordezeregelingheeftzijhaartotaleerfbelastingschuldvoldaan.
4.3 ERFBELASTING MET KUNST BETALENDeNederlandseStaathechterveelwaardeaandatkunstmetgrotebetekenis
voorheterfgoedbehoudenblijftvoordeNederlandsesamenleving.Alseen
verzamelaaroverlijdtendenalatenschapbestaatdeelsuitkunstvoorwerpen,
danishetvoordeerfgenamensomsmoeilijkomtijdiggrotegeldsommenvrij
temakenomdeerfbelastingtevoldoen.Daaromheeftdeoverheidhetmogelijk
gemaaktdaterfgenamendeerfbelastingkunnenvoldoenmetnagelatenvoor-
werpenmeteennationaalcultuurhistorischofkunsthistorischbelang.Ditkan
kunstzijn,maarookeenarchiefstukofpersoonlijkebezittingen.Hetschilderij
BloeiendboompjeI(1921)vanBartvanderLeckisopdezewijzeinmuseum
Kröller-Müllerterechtgekomen.
Hetmoetenwelbijzondereobjectenzijn:zemoetenstaanopdelijstvan
beschermdevoorwerpendieisopgesteldvanwegedeWettotbehoudvan
cultuurbezitofvolgensdecriteriavandezewetonvervangbaarenonmisbaar
zijn.Alsdatniethetgevalis,kunnendevoorwerpentochinaanmerkingkomen,
indiendezevangrootnationaalcultuurhistorischofkunsthistorischbelangzijn
vanwegehunattractiewaarde,artistiekewaarde,herkomstwaarde,ensemble-
waardeofdocumentatiewaarde.Eenspecialecommissiebeoordeeltofvoor-
werpenvoordezeregelinginaanmerkingkomen.
Deerfgenamenkrijgeneenkorting(kwijtschelding)van120%vandewaardevan
devoorwerpenopdetebetalenerfbelasting.Dezekwijtscheldingvan120%van
dewaardeisbedoeldomerfgenamentestimulerendeobjectenovertedragen
aandeStaatinplaatsvandezeteverkopenopeenveilingofinhetbuitenland.
Uiteraardbedraagtdekortingnietmeerdandeverschuldigdeerfbelasting.
DeobjectendiedeStaatviadezeregelingverwerft,wordenonderdeelvande
CollectieNederland.DeStaatkandekunstwerkenvervolgensinbruikleen
gevenaaneenmuseumofeenarchief.Hetkomtvoordatalseeninstellinghet
verzoekheeftondersteundommeteenbepaaldobjectdeerfbelastingtemogen
betalen,deStaathetkunstwerkaanditmuseuminbruikleengeeftomdathet
goedpastindecollectievandatmuseum.Hetisoverigensraadzaamdatalsu
eenberoepwiltdoenopdezeregeling,voorafteoverleggenmeteenmuseumdat
interessezoukunnenhebbeninhetkunstvoorwerp.
16
19
4.4 OPRICHTEN FONDS OF STICHTINGEenvanoudsherinNederlandveelvoorkomendemanieromcultuurteonder-
steunenisdoorhetoprichtenvaneenfondsofstichting.Ditkaneenzelf
opgerichte,onafhankelijkestichtingoffondszijn,maareenfondskanook
wordenondergebrachtbijeenbestaandeinstellingoffonds.
4.4.1 ZELF OPGERICHTE STICHTINGUkunteendeelvanuwvermogenonderbrengenineenonafhankelijkedooru
zelfopterichtenstichting.WanneerdestichtingdoordeBelastingdienstals
ANBIwordtgeregistreerd,isdezetransactievrijvanschenkbelasting.
Ukunteendergelijkestichtingzelfeendoelstellingmeegeven.Eennotaris
ofbelastingadviseurkanuinformerenoverdestichtingsakte,statutenen
reglementen,bestuurdersenhunverantwoordelijkheidendergelijke.
Zieookparagraaf3.2.
Ookvindtumeerinformatieop:
www.belastingdienst.nl/variabel/niet_commerciele_organisaties
4.4.2 FONDS OP NAAM BIJ EEN INSTELLINGSteedsmeercultureleinstellingenengrotefondsenbiedendemogelijkheid
eenFondsopNaamopterichtendatwordtondergebrachtindeinstellingzelf
ofbijeensteunstichting.Vaakwordthieraaneenminimumbedraggekoppeld,
bijvoorbeeld¤50.000.Umagalsoprichterdenaamendebestemmingvan
hetfondsbepalen.Natuurlijkmoetdebestemmingwelpassenbinnende
doelstellingvandeinstellingwaarhetfondsisondergebracht.Hetfondsofde
cultureleinstellingzorgtervoordathetgeldbesteedwordtaanhetspecifieke
doelendraagtzorgvoordeadministratieveafhandeling.Zoprofiteertuals
oprichtervaneenFondsopNaamvandekennisenervaringvandeculturele
instelling,zonderzorgenoverorganisatorischeenadministratievezaken.
EenFondsopNaamkanzowelbijlevenalsbijtestamentbepaaldworden.
VoordeoprichtingvaneenFondsopNaamiseennotariëleakteverplicht.
HetoprichtenvaneenFondsopNaamwaarbijgiftenaaneenculturele
instellingwordengedaanindevormvanperiodiekegiftenisfiscaalhet
aantrekkelijkst,omdatudanaftrekvoorhetvolledigebedragvandegiftin
deinkomsten-ofvennootschapsbelastinggeniet.
18
20
5. BEDRIJFSMECENAATOokbedrijvenhebbenfiscaalvoordeelvanhetschenkenaancultureleinstellingen.
Ermoetaaneenaantalvoorwaardenwordenvoldaan.Tweesoortenbelasting
speleneenrol:devennootschapsbelasting(VPB)endeomzetbelasting(BTW).
5.1 ZAKELIJKE BETALING Overhetalgemeenzaleenbedrijfeenzakelijkbelanghebbenbijeenbetaling.
Datisbijvoorbeeldhetgevalalssprakeisvaneenconcretetegenprestatie,zoals
bijsponsoring.Ookalsergeenconcreetaanwijsbaretegenprestatieis,maarhet
bedrijfweleenzakelijkbelangheeftbijdebetaling,kanermogelijksprakezijn
vaneenzakelijkebetaling.Pergevalzalaandehandvandefeitenenomstandig-
hedenmoetenwordenbeoordeeldofhetomzakelijkekostenofomeengiftgaat.
Ditlaatsteisvanbelangomdatzakelijkebetalingenalsnormalekostenpost
volledigaftrekbaarzijnvoordevennootschapsbelasting,zonderdrempelof
maximum.Debetalingheeftdanhetkaraktervaneenbedrijfslast.
Alssprakeisvaneendirectetegenprestatie,zoalsbijsponsoring,moetdecultu-
releinstellingoverigensbtwinrekeningbrengen,welkevoorhetbedrijfmeestal
aftrekbaaris.Alsdecultureleinstellingalsbtw-ondernemerechterisvrijgesteld
vanbtw-belastingplicht,kanondervoorwaardengebruikwordengemaaktvan
eenfaciliteitopgrondwaarvangeenbtwinrekeninghoefttewordengebracht.
Daarbijgeldenbepaaldeomzetgrenzen.Ookiserbtwverschuldigdalsvrijkaarten,
specialeactiviteitenofandereprestatieswordenafgesproken.Vaakwordendit
soortafsprakentusseneenbedrijfeneencultureleinstellingvastgelegdineen
sponsorovereenkomst.Hetisuiteraardaltijdmogelijkomnaastdeafsprakenin
desponsorovereenkomstnoganderebijdragenteverstrekken.
VOORBEELDEengoedlopendelektronicabedrijfbetaalteenbedragvan¤5.000(excl.btw)
aanhetfilmhuisinhetstadscentrum.Inruildaarvoorwordendenaamenhet
logovanhetelektronicabedrijfvermeldineenaantalpromotie-uitingenvanhet
filmhuis.Debetalingisaftrekbaarvandevennootschapsbelasting(maximaal
25%).Alsmetdezeaftrekrekeningwordtgehouden,betaalthetelektronica-
bedrijfnaverrekeningvanhetbelastingvoordeel¤3.750.Hetfilmhuismoet
omzetbelasting(btw)inrekeningbrengenover¤5.000enfactureert19%extra.
Inditgevalisdat¤950.Hetelektronicabedrijfkandezeverschuldigdebtwals
voorheffingaftrekken.
21
5.2 GIFT AlseenbedrijfeennietzakelijkbetalingaaneenANBIverrichtkanhetbedrijf
mogelijkeenberoepdoenopdegiftenaftrek.Dezeaftrekbedraagtmaximaal
10%vandefiscalewinstperjaarzoverhettotaalaangiftenineenjaarmeer
dan¤227bedraagt.
22 23
6. CULTUREEL BELEGGENCultureelbeleggenonderscheidtzichvangevenofschenken,omdatuuwvermogen
nietweggeeftmaarbehoudtenopdatvermogeneenrendementverwacht.Ukrijgt
vooruwculturelebeleggingen(uiteraardmitsaandevoorwaardenwordtvoldaan)
eenvrijstellinginbox3enuheeftdaarnaastrechtopeenheffingskorting.
Deregelingvoorcultureelbeleggenstaat–uiteraardafhankelijkvandeaanbieders
opdemarkt–openvoorzowelbeleggingeninaandelenalsinleggenineenspaar-
product(bijvoorbeeldeendeposito),waarbijvanzelfsprekendgradatiesbestaanin
hetrisicodatulooptmetverschillendeproducten.
Metbeleggenincultuurviaculturelefondsenvanbankenofanderefinanciële
instellingenmaaktuhetmogelijkdatcultureleinstellingenrelatiefgoedkoop
geldkunnenlenen.Cultuurbankenof-fondsenmoeteneenprojectverklaringaan-
vragenbijhetministerievanOnderwijs,CultuurenWetenschapvoorhetproject.
Hetgaatinveelgevallendanookominvesteringenincultureelvastgoed.
Eenvoorwaardeisdatdebankofhetfondsminimaal70%vanhetdoorparti-
culiereningelegdevermogeninvesteertinprojectenmeteenCultuurverklaring.
OpditmomentwordtcultureelbeleggenalleenaangebodendoorhetTriodos
CultuurfondsendeRabobank.
Voorculturelebeleggingengeldteenvrijstellinginbox3(vermogensrendements-
heffing)totmaximaal¤55.476perpersoon(bedrag2011).Datscheeltupersaldo
1,2%vanhetbelegdebedrag(mitsumeervermogenbezitdandealgemenehef-
fingskortingvan¤20.785).Daarnaastbestaatrechtopeenheffingskorting
(eenaftrekopdebelastingdieuverschuldigdbent)overhetper1januarivanhet
jaarcultureelbelegdebedragvan1,0%in2011;0,7%in2012,0,4%in2013en0%
in2014envolgendejaren.
Jaar Heffingskorting Vrijstellingvermogens- Maximaaltotaal
rendementsheffingBox3 fiscaalvoordeel*
2011 1,0% 1,2% 2,2%
2012 0,7% 1,2% 1,9%
2013 0,4% 1,2% 1,6%
2014 0,0% 1,2% 1,2%
*Hetfiscaalvoordeelhangtafvanuwindividueleomstandighedenenkanindetoekomstaanwijzigingen
onderhevigzijn.
DeRegelingCultureelBeleggenisgepubliceerdindeStaatscourantop23december2003,nr248/pag.25
24 25
7. KUNST ALS VRIJGESTELDE BEZITTINGKunstdieuzonderbeleggingsdoelbezitendiebijuinpersoonlijkgebruikis,bij-
voorbeeldomdatdezebijuthuishangt,isvrijgesteldvoordeinkomstenbelasting.
Uhoefthieroverdanookgeenvermogensrendementsheffinginbox3tebetalen.
Ookhet(metwinstofverlies)verkopenvaneendergelijkkunstwerkisnietbelast.
Zodrauactiefhandeltinkunst,kanhetzijndatualsondernemerofresultaat-
genieterwordtaangemerktendientuoverdewinstmaximaal52%inkomsten-
belastingtebetalen.Onkostenzijnindatgevalwelaftrekbaar.Ookkandein
rekeninggebrachtebtwalsvoorheffinginminderingwordengebrachtopde
overdeverkoopopbrengstverschuldigdebtw.Ditiseencomplexfiscaalterrein
waaroveruspecialistischeinformatiekuntinwinnenbijbelastingadviseurs.
AlsdeBelastingdienstaannemelijkkanmakendatudekunstalsparticulierals
beleggingbezit,isditweleenvermogensbestanddeelwaaroverugeachtwordt
eenrendementtegenietenvoorbox3.Dandientuperjaaroverdewaardeper
1januari30%vermogensrendementsheffingtebetalenoverhetfictieverende-
mentopdatvermogensbestanddeelvan4%.Effectiefbetaaltuderhalve1,2%
vermogensrendementsheffingoverdewaardeper1januarivanhetkalenderjaar..
Alsudekunstaaneenmuseumuitleent,isdezenietmeerinpersoonlijkgebruik.
Tochhoeftudangeenvermogensrendementsheffingtebetalen,mitsudekunst
nietalsbeleggingbezit.Voordezeuitgeleendekunstbestaatnamelijkeen
specialevrijstelling.
8. TOT SLOTDezebrochuregeeftinvogelvluchteenbeeldvanderelevantefiscale
faciliteitenvoorhetgevenaancultuur.Vooreenpersoonlijkadviesraden
wijuaancontactoptenemenmeteennotarisofeenbelastingadviseur.
VooralgemeneinformatiekuntuterechtbijdeBelastingdienst.
26 27
Relevante websites
www.cultuurinbeeld2011.nl
www.belastingdienst.nl
www.cultuur-ondernemen.nl
Colofon
Oplage:1000
Tekst:Cultuur-Ondernemen&hetMinisterievanOnderwijs,CultuurenWetenschap
Vormgeving:Stroes.info
Metdankaan:SigridHemels(tekst)enTerraArtProjects,DeDutchDon’tDanceDivision
(beeldmateriaal)
Dezebrochureiseeninitiatiefinhetkadervandeconferentie‘CultuurinBeeld:deKunst
vanhetOndernemen’,dieplaatsheeftgevondenop18mei2011inDenHaag.Dezeconferentie
werdgeorganiseerddoorstichtingCultuur-Ondernemeninsamenwerkingmethetministerie
vanOnderwijs,CultuurenWetenschap.