intermediate accounting iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · intermediate...
TRANSCRIPT
![Page 1: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/1.jpg)
Intermediate Accounting I
Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak
Tel. 08-1724-09xx
School of Accounting
Chiangrai Rajabhat University
![Page 2: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/2.jpg)
มาตรฐานการบญชไทย TAS # 40
มาตรฐานการบญช ฉบบท 40 (ปรบปรง 2557) เรอง อสงหารมทรพยเพอการลงทน
(Property Investment) มผลบงคบใช 1 มกราคม 2558 เปนตนไป
![Page 3: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/3.jpg)
หวขอส าคญ มาตรฐานการบญช ฉบบท 40 อสงหารมทรพยเพอการลงทน
ประกอบดวย
• ความหมาย (Definition)
• การรบรรายการ (Recognition)
• การวดมลคา และ (Measurement)
• การเปดเผยขอมล (Presentation and Disclosure)
![Page 4: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/4.jpg)
หวขอส าคญ มาตรฐานการบญช ฉบบท 40 อสงหารมทรพยเพอการลงทน
• สงหารมทรพยเพอการลงทน โดยครอบคลมถง
• การวดมลคาของสวนไดเสยของอสงหารมทรพยเพอการลงทนทถอไวภายใตสญญาเชาการเงนในงบการเงนของผเชา และ
• การวดมลคาของอสงหารมทรพยเพอการลงทนในงบการเงนของผใหเชาตามสญญาเชาด าเนนงาน
![Page 5: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/5.jpg)
ความหมาย อสงหารมทรพยเพอการลงทน • อสงหารมทรพยเพอการลงทน หมายถง อสงหารมทรพย (ทดน หรออาคาร หรอสวนของอาคาร (สวนควบ
อาคาร) หรอทงทดนและอาคาร) ทถอครอง (โดยเจาของหรอโดยผเชาภายใตสญญาเชาการเงน)
• เพอหาประโยชนจากรายไดคาเชา หรอจากการเพมขนของมลคาของสนทรพย หรอทงสองอยาง
ทงน ไมไดมไวเพอ • 1) ใชในการผลตหรอจดหาสนคาหรอใหบรการ หรอใชในการบรหารงาน
ของกจการ หรอ
• 2) ขายตามลกษณะการประกอบธรกจตามปกต
![Page 6: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/6.jpg)
ความหมาย อสงหารมทรพยทมเพอใชงาน
• อสงหารมทรพยทมไวใชงาน
• หมายถง อสงหารมทรพยทถอครอง (โดยเจาของ หรอโดยผเชาภายใตสญญาเชาการเงน)
• เพอใชในการผลตหรอจดหาสนคาหรอใหบรการ หรอใชในการบรหารงานของกจการ
![Page 7: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/7.jpg)
การบญชอสงหารมทรพยเพอการลงทน
• การบญชเกยวกบอสงหารมทรพยเพอการลงทน • กจการอาจจดประเภทสวนไดเสยในอสงหารมทรพยของผเชาทเกดจาก
สญญาเชาด าเนนงานเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทนได ถาหากวา อสงหารมทรพยนนเปนไปตามค านยามของอสงหารมทรพยเพอการลงทน และผเชาใชวธมลคายตธรรม ในการรบรสนทรพยน อยางไรกตาม หากกจการเลอกจดประเภทสวนไดเสยในอสงหารมทรพยทเกดจากสญญาเชาด าเนนงานเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทนแลวอสงหารมทรพยทกประเภททจดประเภทเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทนตองบนทกโดยใชวธมลคายตธรรม เมอกจการเลอกวธการจดประเภทดงกลาว
![Page 8: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/8.jpg)
แนวคดอสงหารมทรพยเพอการลงทน
• แนวคดของอสงหารมทรพยเพอการลงทน
• เกดขนเนองจาก กจการถออสงหารมทรพยดงกลาว
ไวเพอประโยชนจากรายไดคาเชา หรอจากการ
เพมขนของมลคาของสนทรพยหรอทงสองอยาง
![Page 9: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/9.jpg)
การวดมลคา
ราคาทน • ราคาซอ
• รายจายทางตรงทเกยวของกบการจดหาสนทรพย ตนทนการกยม
ราคาทน
(=ตามทก าหนดใน TAS 17)
มลคาทต ากวาระหวาง
• มลคายตธรรมของสนทรพย และ
• มลคาปจจบนของจ านวนขนต าทตองการจายตามสญญาเชา
การวดมลคาเรมแรก บนทกดวยราคาทน รวมถงตนทนในการท ารายการ
ไดมาโดยการซอ ไดมาภายใตสญญาเชา
![Page 10: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/10.jpg)
การวดมลคา
วธราคาทน ราคาทนหกคาเสอมราคา
สะสมและคาเผอการดอยคาตามทก าหนดใน TAS 16 ทดน อาคารและอปกรณ
เปดเผยมลคายตธรรม
วธมลคายตธรรม
แสดงทมลคายตธรรม
สวนตาง ก าไร/(ขาดทน)
บนทกในก าไรขาดทน
การวดมลคาภายหลงการรบรรายการ
![Page 11: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/11.jpg)
แนวคดอสงหารมทรพยเพอการลงทน • ดงนน
• อสงหารมทรพยเพอการลงทนจงกอใหเกดกระแสเงนสดทโดยสวนใหญเปนอสระจากสนทรพยประเภทอนๆ ของกจการซงท าใหอสงหารมทรพยเพอการลงทนตางจากอสงหารมทรพยทมไวใชงาน ในขณะทกระแสเงนสดจากการผลตหรอจดหาสนคาหรอใหบรการ หรอใชในการบรหารงานของกจการ ไมไดมาจากเฉพาะอสงหารมทรพยเทานนแตยงมาจากสนทรพยอนทใชในกระบวนการผลตหรอใหบรการดวย
• กจการจงควรใชวธปฏบตทางการบญชทสอดคลองกบเจตนาและลกษณะของสนทรพยดงกลาว
![Page 12: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/12.jpg)
ตวอยาง อสงหารมทรพยเพอการลงทน • ตวอยาง อสงหารมทรพยเพอการลงทน มดงตอไปน • ทดนทกจการถอครองไวเพอหวงก าไรจากการเพมมลคาของทดนนนในระยะยาว
• ทดนทกจการถอครองไวโดยทปจจบนยงมไดระบวตถประสงคของการใชในอนาคต
• อาคารทกจการเปนเจาของ (หรออาคารทกจการครอบครองภายใตสญญาเชาการเงน) และใหเชาตอดวยสญญาเชาด าเนนงาน (ไมวาจะเปนหนงสญญาหรอมากกวาหนงสญญา)
• อาคารทยงไมมผเชาซงกจการถอครองเพอใหเชาตอภายใตสญญาเชาด าเนนงานไมวาจะเปนหนงสญญาหรอมากกวาหนงสญญาเชา
• อสงหารมทรพยทอยในระหวางกอสรางหรอพฒนาเพอใชเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทนในอนาคต
![Page 13: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/13.jpg)
ตวอยาง ไมใชอสงหารมทรพยเพอการลงทน • ตวอยางทไมถอเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทน • อสงหารมทรพยทกจการมไวเพอขายตามลกษณะการประกอบธรกจตามปกตหรออย
ในขนตอนการกอสรางหรอพฒนาเพอขาย (ถอเปนสนคาคงเหลอ TAS. # 2) • อสงหารมทรพยทอยในระหวางการกอสราง หรอพฒนาใหบคคลอน (ถอเปนสญญา
กอสรางตาม TAS. # 11) • อสงหารมทรพยทมไวใชงาน (ถอเปนทดน อาคาร และอปกรณตาม TAS. # 16)
รวมถงอสงหารมทรพยทกจการถอครองเพอใชภายในกจการในอนาคต อสงหารมทรพยทกจการถอครองเพอการพฒนาในอนาคตและน ามาใชภายในกจการในเวลาตอมา อสงหารมทรพยทใชประโยชนโดยพนกงาน และอสงหารมทรพยทมไวใชงานรอการจ าหนาย
• อสงหารมทรพยทใหกจการอนเชาภายใตสญญาเชาการเงน
![Page 14: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/14.jpg)
การรบรรายการ
• การรบรรายการ • กจการตองรบรอสงหารมทรพยเพอการลงทนเปนสนทรพย เมอเปนไป
ตามเงอนไข ทกขอตอไปน • 1. มความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบประโยชนเชง
เศรษฐกจในอนาคตจากอสงหารมทรพยเพอการลงทน
2. สามารถวดราคาทนของอสงหารมทรพยเพอการลงทนไดอยาง
นาเชอถอ
![Page 15: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/15.jpg)
การวดมลคาเมอรบรรายการ
• การวดมลคาเมอรบรรายการ • กจการตองวดมลคาเมอเรมแรกของอสงหารมทรพยเพอการ
ลงทนดวยราคาทน (Cost) • ตนทนของอสงหารมทรพยเพอการลงทนทไดมาโดยการซอ
ประกอบดวย ราคาซอ และรายจายโดยตรงใดๆทเกยวกบการจดหาสนทรพย ไดแกคาธรรมเนยมวชาชพส าหรบบรการทางกฎหมาย คาภาษในการโอนสนทรพย และตนทนในการท ารายการอนๆ ทเกยวของ
![Page 16: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/16.jpg)
ตนทนของอสงหารมทรพยเพอการลงทน
• ตนทนของอสงหารมทรพยเพอการลงทน ไมรวมรายการตอไปน
• ตนทนกอนการด าเนนงาน (ยกเวนรายจายทจ าเปนเพอท าใหอสงหารมทรพยนนอยในสภาพพรอมทจะใชงานไดตามวตถประสงคของผบรหาร)
• ขาดทนจากการด าเนนงานทเกดขนกอนทอสงหารมทรพยเพอการลงทนจะมผเขาครอบครองในระดบทวางแผนไว
• จ านวนสญเสยทเกนปกตจากวตถดบ คาแรงงาน หรอจากทรพยากรอนๆ ทเกดขนในการกอสรางหรอการพฒนาอสงหารมทรพย
• กจการซออสงหารมทรพยเพอการลงทนโดยการผอนช าระ กจการตองบนทกราคาทนของอสงหารมทรพยเพอการลงทนดวยมลคาทเทยบเทากบการซอดวยเงนสด ผลตางระหวางราคาเทยบเทาเงนสดและจ านวนเงนทตองจายช าระทงหมดใหรบรเปนดอกเบยจายตลอดอายของการไดสนเชอ
![Page 17: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/17.jpg)
การวดมลคาภายหลงการรบรรายการ
• การวดมลคาภายหลงการรบรรายการ • กจการตองใชนโยบายการบญชโดยสามารถเลอกใชวธมลคา
ยตธรรม หรอ วธราคาทน และตองใชนโยบายการบญชนนกบอสงหารมทรพยเพอการลงทนทงหมดของกจการ
แตกจการอาจเลอกใชวธมลคายตธรรมหรอวธราคาทนส าหรบอสงหารมทรพยเพอการลงทนทงหมดทน าไปเปนหลกประกนหนสนซงท าใหการจายคนหนสนนนขนตรงกบมลคายตธรรมหรอผลตอบแทนจากสนทรพยทระบไวซงรวมถงอสงหารมทรพยเพอการลงทนดงกลาว และเลอกใชวธอนส าหรบอสงหารมทรพยเพอการลงทนทเหลอทงหมดกได
![Page 18: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/18.jpg)
การใชวธมลคายตธรรม • กรณทกจการใชวธมลคายตธรรม • หลงจากรบรรายการเมอเรมแรกแลว กจการทเลอกใชวธมลคายตธรรมตองวด
มลคาของอสงหารมทรพยเพอการลงทนทงหมดดวยมลคายตธรรม โดยไมหกตนทนในการท ารายการทอาจเกดขนในการขายหรอจ าหนายสนทรพยนน หากสวนไดเสยในอสงหารมทรพยของผเชาตามสญญาเชาด า เนนงานถกจดเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทน กจการจะตองใชวธมลคายตธรรมส าหรบอสงหารมทรพยเพอการลงทนทกรายการเทานน
• ทงน กจการตองรบรผลก า ไรหรอขาดทนทเกดขนจากการเปลยนแปลงมลคายตธรรมของอสงหารมทรพยเพอการลงทนในก าไรหรอขาดทนในงวดทเกดขน โดยมลคายตธรรมของอสงหารมทรพยเพอการลงทนตองสะทอนถงสภาพตลาด ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน
![Page 19: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/19.jpg)
การใชวธมลคายตธรรม (Fair Value) • กรณไมสามารถวดมลคายตธรรมไดอยางนาเชอถอ (ซงนาจะเกดขน
ไดนอยมาก) กจการตองวดมลคาอสงหารมทรพยโดยใชวธราคาทนทก าหนดใหถอปฏบตตาม TAS. #16 โดยสมมตใหมลคาคงเหลอของอสงหารมทรพยเพอการลงทนเทากบศนย
• หากกจการใชวธวดมลคาอสงหารมทรพยเพอการลงทนดวยมลคายตธรรมแลว กจการตองใชวธมลคายตธรรมในการวดมลคาอยางตอเนองจนกวาจะมการจ าหนาย (หรอจนกระทงอสงหารมทรพยเพอการลงทนนนกลายมาเปนอสงหารมทรพยทมไวใชงาน หรอกจการเรมพฒนาอสงหารมทรพยนนเพอขายตามลกษณะการประกอบธรกจตามปกตในภายหลง) แมวารายการในตลาดทเทยบเคยงกนไดจะเกดขนนอยลงหรอหาราคาตลาดไดยากขนกตาม
![Page 20: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/20.jpg)
การใชวธมลคายตธรรม (Fair Value)
• รบรเรมแรกดวยราคาทน
• วนสนงวดใชราคายตธรรม (ราคาตลาด)
• ไมคดคาเสอมราคา
• รบรผลตางก าไร/ขาดทนทไมเกดขนในงบก าไรขาดทน
• งบแสดงฐานะการเงน
สนทรพยไมหมนเวยน อสงหารมทรพยเพอการลงทน-ราคายตธรรม xx
• งบก าไรขาดทน รายได/คาใชจาย ก าไร/ขาดทนทไมเกดขน xx
![Page 21: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/21.jpg)
การใชวธราคาทน (Cost) • กรณทวดมลคาโดยใชวธราคาทน • กจการตองวดมลคาของอสงหารมทรพยเพอการลงทนทงหมดดวย
แนวทางทก าหนดไวในมาตรฐานการบญช ฉบบท16 (ปรบปรง 2552) เรอง ทดน อาคารและอปกรณ
• เวนแตเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทนทเขาเงอนไขการจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขาย (หรอรวมอยในกลมสนทรพยทรอจ าหนายซงจดประเภทเปนถอไวเพอขาย) ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 5 (ปรบปรง 2552) เรอง สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการด าเนนงานทยกเลก
![Page 22: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/22.jpg)
การใชวธราคาทน (Cost) • กจการตองวดมลคาของอสงหารมทรพยเพอการลงทนทงหมดดวย
แนวทางทก าหนดไวในมาตรฐานการบญช ฉบบท16 (ปรบปรง 2552) เรอง ทดน อาคารและอปกรณ แสดงในงบการเงนดงน
• งบแสดงฐานะการเงน สนทรพย-ราคาทน xx
หก คาเสอมราคาสะสม xx คาเผอการดอยคาสะสม xx
• งบก าไรขาดทน คาใชจาย.-
-คาเสอมราคา xx
![Page 23: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/23.jpg)
การโอนอสงหารมทรพย • การโอน • การโอนอสงหารมทรพยเพอการลงทนไปยงบญชอนๆ หรอโอนจากบญชอนๆ มา
เปนอสงหารมทรพยเพอการลงทน อาจมรปแบบดงตอไปน • เรมมการใชงานอสงหารมทรพยภายในกจการเอง ท าใหมการโอนจาก
อสงหารมทรพยเพอการลงทนไปเปนอสงหารมทรพยทมไวใชงาน • เรมมการพฒนาอสงหารมทรพยเพอมไวขาย ท าใหมการโอนจากอสงหารมทรพย
เพอการลงทนไปเปนสนคาคงเหลอ • สนสดการใชงานอสงหารมทรพยภายในกจการเอง ท าใหมการโอนจาก
อสงหารมทรพยทมไวใชงานไปเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทน • เรมสญญาเชาแบบด าเนนงานกบกจการอน ท าใหมการโอนจากสนคาคงเหลอไปเปน
อสงหารมทรพยเพอการลงทน
![Page 24: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/24.jpg)
การบญชเกยวกบการโอนอสงหารมทรพย
• การบญชเกยวกบการโอนหมวดอสงหารมทรพย • การโอนจากอสงหารมทรพยเพอการลงทนทบนทกดวยมลคายตธรรม
ไปเปนอสงหารมทรพยทมไวใชงานหรอสนคาคงเหลอ ใหใชมลคายตธรรม ณ วนทมการเปลยนแปลงการใชงานเปนราคาทนของอสงหารมทรพยทจะบนทกตาม TAS. # 16 หรอ TAS. # 2
• การโอนอสงหารมทรพยทมไวใชงานเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทนซงบนทกดวยมลคายตธรรม กจการตองปฏบตตาม TAS. # 16 จนถงวนทมการเปลยนแปลงการใชงาน ผลตางใหรบรในรายการก าไรขาดทนเบดเสรจอนทแสดงในสวนของเจาของในงบแสดงฐานะการเงน
![Page 25: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/25.jpg)
การบญชเกยวกบการโอนอสงหารมทรพย (ตอ)
• การโอนจากสนคาคงเหลอไปเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทนทจะบนทกดวยมลคายตธรรมกจการตองรบรผลตางระหวางมลคายตธรรมของอสงหารมทรพย ณ วนทโอน กบมลคาตามบญชกอนการโอนในก าไรหรอขาดทนส าหรบงวด
• เมอกจการเสรจสนการกอสรางหรอการพฒนาอสงหารมทรพยเพอการลงทนทสรางขนเองทจะบนทกดวยมลคายตธรรม กจการตองบนทกผลตางระหวางมลคายตธรรมของอสงหารมทรพย ณ วนเสรจสน กบมลคาตามบญชกอนหนานนในก าไรหรอขาดทนส าหรบงวด
![Page 26: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/26.jpg)
การจ าหนายอสงหารมทรพย • การจ าหนาย • กจการตองตดรายการอสงหารมทรพยเพอการลงทนออกจากงบแสดง
ฐานะการเงนเมอกจการจ าหนายหรอเลกใชอสงหารมทรพยเพอการลงทนนนอยางถาวร และคาดวาจะไมไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากการจ าหนายอก
• ผลก าไรหรอขาดทนทเกดจากการเลกใชหรอจ าหนายอสงหารมทรพยเพอการลงทน ตองพจารณาจากผลตางระหวางจ านวนเงนทไดรบสทธจากการจ าหนายกบมลคาตามบญชของสนทรพยนนและตองรบรก าไรหรอขาดทนในงวดทเลกใชหรอจ าหนายสนทรพยนน (เวนแตเปนกรณขายและเชากลบคนแบบสญญาเชาการเงน)
![Page 27: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/27.jpg)
ตวอยาง อสงหารมทรพยเพอการลงทน
ตวอยางท 1 • บรษทนกนอย จ ากด และบรษทยอยมรายละเอยดของอสงหารมทรพยหลาย
รายการ ดงน A ทดนทถอไวเพอใชในอนาคตทยงไมไดระบวตถประสงคทชดเจน B อาคารวางทตงใจใหเชาตามสญญาเชาด าเนนงาน C ทดนเปลาทถอครองโดยบรษทยอยทท าธรกจบานจดสรร D อสงหารมทรพยทถอโดยบรษทนกนอยซงใชในการผลตสนคา E อาคารส านกงานใหเชาของบรษทแมวน าซงเปนบรษทยอยของบรษทนกนอย
โดยบรษทแมวน าไดใหบรการรกษาความปลอดภยกบลกคาดวย
![Page 28: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/28.jpg)
ตวอยาง อสงหารมทรพยเพอการลงทน (ตอ) ค าตอบ
• ขอ (A), (B), และ (E) ถอเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทนตาม TAS # 40 ทงน การทเจาของอาคารส านกงานจดใหมยามรกษาความปลอดภยและการบรการบ ารงรกษาใหแกผเชาทใชอาคารส านกงานนน ถอเปนการใหบรการเสรมอนๆ แกผครอบครองสนทรพยของกจการ กจการจดประเภทอสงหารมทรพยนนเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทนไดหากบรการเสรมนนเปนสวนประกอบทไมมนยส าคญในการจดการโดยรวม จงถอเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทน
• ขอ (C) ถอเปนสนคาคงเหลอ ตาม TAS # 2 และ
• ขอ (D) ถอเปน ทดน อาคาร และอปกรณ ตาม TAS #16
![Page 29: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/29.jpg)
ตวอยาง อสงหารมทรพยเพอการลงทน • ตวอยางท 2 • บรษทแมวน า จ ากด เปนกจการจดทะเบยนแหงหนงทท าโครงการศนยการคาขน • โดยหลงจากทวจยตลาดอยางถวนถแลว บรษทตงใจจะถอครองไวใหเชา แทนทจะ
ขายออกไป • โดยในปจจบนมผลงทนรายหนงพยายามเจรจาขอซอโดยใหราคาทนาพอใจ และ
เพมราคาอยางตอเนองตลอดหวงเวลาของการกอสราง • ภายหลงจากกอสรางเสรจเพยงไมกเดอน บรษทสามารถปลอยเชาพนทไดทงหมด
และเรมด าเนนการตงแตป 25x1 • ตนทนในการกอสรางทงสนเทากบ 100 ลานบาท • โดยบรษทไดวาจางผประเมนราคาอสระมาประเมนราคาอาคาร โดยอาคารมมลคา
ตามการประเมนดงน
![Page 30: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/30.jpg)
ป ราคาประเมน
25x1 100 ลานบาท
25x2 120 ลานบาท
25x3 125 ลานบาท
25x4 115 ลานบาท ทงน ผประเมนราคาใหความเหนวาอายการใชงานของอาคารเทากบ 10 ป และมราคาคงเหลอ 10 ลานบาท ใหท า ถาหากกจการใชวธราคายตธรรม จะมผลกระทบกบงบก าไรขาดทนอยางไร ถาหากกจการใชวธราคาทน จะมผลกระทบกบงบก าไรขาดทนอยางไร
ตวอยาง อสงหารมทรพยเพอการลงทน (ตอ)
![Page 31: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/31.jpg)
ป BV FV ก าไร/ขาดทน 25x1 100 100 0
25x2 100 120 20
25x3 120 125 5
25x4 125 115 -10
ค าตอบ วธราคายตธรรม (Fair Value)
![Page 32: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/32.jpg)
• ค าตอบ วธราคาทน (Cost value)
ตวอยาง อสงหารมทรพยเพอการลงทน (ตอ)
• ตามวธนกจการตองคดคาเสอมราคาเปนคาใชจาย ดงนน คาเสอมราคา ในแตละป 9 ลานบาท ค านวณดงน
ราคาทน 100 MB
หก ราคาคงเหลอ 10 MB
มลคาคงเหลอ 90 MB
อายการไดรบประโยชน 10 ป 90/10=9 MB
![Page 33: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/33.jpg)
ตวอยาง อสงหารมทรพยเพอการลงทน
• 1 มกราคม 25x5 กจการซออาคารเพอการลงทนในราคา 100 ลานบาท จายคานายหนา 1 ลานบาท จายดอกเบยเงนกทกมาซออาคาร 5 ลานบาท
• ค าถาม ราคาทนอสงหารมทรพยเพอการลงทนเทาใด ?
• ค าตอบ ราคาทนอสงหารมทรพยเพอการลงทน-อาคาร= 100+1 =101
อสงหารมทรพยเพอการลงทนไมรวมดอกเบยจาย
![Page 34: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/34.jpg)
ตวอยาง อสงหารมทรพยเพอการลงทน (ตอ) • 1 มกราคม 25x5 กจการซออาคารเพอการลงทนในราคา 100 ลานบาท
จายคานายหนา 1 ลานบาท จายดอกเบยเงนกทกมาซออาคาร 5 ลานบาท
• ค าถาม ราคาทนอสงหารมทรพยเพอการลงทนเทาใด ? =101 ลานบาท
• 31 ธนวาคม 25x5 มลคายตธรรมของอาคาร 120 ลานบาท รายไดคาเชาในปน 6 ลานบาท กจการใชราคายตธรรมในวนสนงวด
• ค าถาม กจการจะตองปรบปรงราคาอยางไร ?
• ค าตอบ รบรก าไรทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงราคา 120-101=19
Dr. อสงหารมทรพยเพอการลงทน-อาคาร 19
Cr. ก าไรทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงราคาสนทรพย 19
![Page 35: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/35.jpg)
การแสดงรายการในงบแสดงฐานะการเงน
• สนทรพยไมหมนเวยน
อสงหารมทรพยเพอการลงทน-ราคายตธรรม 120
การแสดงรายการในงบไรขาดทน
• รายไดอน
รายไดคาเชาสงหารมทรพย 6
ก าไรทยงไมเกดขนจากการเปลยนแปลงราคาสนทรพย 19
![Page 36: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/36.jpg)
TAS 40 อสงหารมทรพยเพอการลงทน
ปรบปรง 2558
มผลบงคบใช 1 มกราคม 2559 เปนตนไป
![Page 37: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/37.jpg)
เนอหา
สวนท 1 หลกการ • ขอบเขต • การรบรรายการ • การวดมลคา • การโอนเปลยนประเภท • การเปดเผยขอมล • การปฏบตในชวงเปลยนแปลง
สวนท 2 การน าไปใชปฏบตจรง • ภาพรวมผลกระทบ • ขนตอนการน าไปใช • ปญหาและแนวปฏบต
![Page 38: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/38.jpg)
ขอบเขต
TAS 40 อสงหารมทรพยเพอการลงทน
สมปทานเหมองแรทรพยากร และ
ทรพยากรธรรมชาตอนทคลายคลงกนซงไมสามารถสราง
ทดแทนได (TFRS 6)
สนทรพยชวภาพทเกยวของกบกจกรรมทางการเกษตร (TAS 41)
![Page 39: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/39.jpg)
ค านยาม
อสงหารมทรพย
• กจการเปนเจาของ • จากสญญาเชาทางการเงน
เพอประโยชนจาก • รายไดคาเชาหรอ • จากการเพมขนของมลคาของสทรพย ไมไดมไวเพอ •ใชในการผลตหรอจดหาสนคาหรอใหบรการหรอใชในการบรหารงานของกจการหรอ • ขายตามลกษณะการประกอบธรกจตามปกต
![Page 40: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/40.jpg)
ค านยาม
ตวอยางของอสงหารมทรพยเพอการลงทนมดงน
• ทดนทกจการถอครองไวเพอหวงก าไรจากการเพมมลคาของทดนนนใน ระยะยาว
• ทดนทกจการถอครองไวโดยทปจจบนยงมไดระบวตถประสงค
• อาคารทกจการเปนเจาของหรอครอบครองภายใตสญญาเชาการเงน และใหเชาตอดวยสญญาเชาด าเนนงาน
• อสงหารมทรพยทอยระหวางกอสรางหรอพฒนาเพอใชเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทนในอนาคต
![Page 41: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/41.jpg)
ตวอยาง ไมใชอสงหารมทรพยเพอการลงทน ตวอยางทไมถอเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทน • อสงหารมทรพยทกจการมไวเพอขายตามลกษณะการประกอบธรกจตามปกตหรออย
ในขนตอนการกอสรางหรอพฒนาเพอขาย (ถอเปนสนคาคงเหลอ TAS. # 2) • อสงหารมทรพยทอยในระหวางการกอสราง หรอพฒนาใหบคคลอน (ถอเปนสญญา
กอสรางตาม TAS. # 11) • อสงหารมทรพยทมไวใชงาน (ถอเปนทดน อาคาร และอปกรณตาม TAS. # 16)
รวมถงอสงหารมทรพยทกจการถอครองเพอใชภายในกจการในอนาคต อสงหารมทรพยทกจการถอครองเพอการพฒนาในอนาคตและน ามาใชภายในกจการในเวลาตอมา อสงหารมทรพยทใชประโยชนโดยพนกงาน และอสงหารมทรพยทมไวใชงานรอการจ าหนาย
• อสงหารมทรพยทใหกจการอนเชาภายใตสญญาเชาการเงน
![Page 42: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/42.jpg)
ตวอยาง อสงหารมทรพยเพอการลงทน
ตวอยางท 1 • บรษท ใหญ จ ากด และบรษทยอยมรายละเอยดของอสงหารมทรพยหลาย
รายการ ดงน ขอ 1. ทดนทถอไวเพอใชในอนาคตทยงไมไดระบวตถประสงคทชดเจน ขอ 2. อาคารวางทตงใจใหเชาตามสญญาเชาด าเนนงาน ขอ 3. ทดนเปลาทถอครองโดยบรษทยอยทท าธรกจบานจดสรร ขอ 4. อสงหารมทรพยทถอโดยบรษทใหญจ ากดซงใชในการผลตสนคา ขอ 5 อาคารส านกงานใหเชาของบรษทยอยซงเปนบรษทยอยของบรษทใหญ
จ ากด โดยบรษทยอย จ ากดไดใหบรการรกษาความปลอดภยกบลกคาดวย
ใช ใช
ใช
ไมใช
ไมใช
![Page 43: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/43.jpg)
ตวอยาง อสงหารมทรพยเพอการลงทน (ตอ) ค าตอบ
• ขอ (1), (2), และ (5) ถอเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทนตาม TAS # 40 ทงน การทเจาของอาคารส านกงานจดใหมยามรกษาความปลอดภยและการบรการบ ารงรกษาใหแกผเชาทใชอาคารส านกงานนน ถอเปนการใหบรการเสรมอนๆ แกผครอบครองสนทรพยของกจการ กจการจดประเภทอสงหารมทรพยนนเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทนไดหากบรการเสรมนนเปนสวนประกอบทไมมนยส าคญในการจดการโดยรวม จงถอเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทน
• ขอ (3) ถอเปนสนคาคงเหลอ ตาม TAS # 2 และ
• ขอ (4) ถอเปน ทดน อาคาร และอปกรณ ตาม TAS #16
![Page 44: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/44.jpg)
ค านยาม
กอใหเกดกระแสเงนสดซงโดยสวนใหญแลวเปนอสระจากสนทรพยประเภทอนของกจการ ผานทางรายไดคาเชาหรอการเพมขนของมลคาสนทรพย
ใชงานรวมกบทรพยากรอนของกจการ ( เชน เครองจกร อปกรณ แรงงาน สนคาคงเหลอ ฯลฯ ) เพอทจะกอใหเกดกระแสเงนสด
อสงหารมทรพยเพอการลงทน
ทดน อาคาร และ
อปกรณ
แตกตางจาก
![Page 45: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/45.jpg)
ค านยาม ค าถาม
บรษท ก เปนเจาของและเปนผบรหารจดการโรงแรม
โรงแรมถอเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทนหรอไม ?
ค าตอบ
• ขนอยกบระดบของการใหบรการทบรษท ก จดหาใหกบแขกทมาเขาพก
• ถาบรการทใหถอเปนสาระส าคญ สนทรพยทกจการถอไวใชงาน
• ธรกจโรงแรมเปนการใชสนทรพยเพอใหบรการมไดมไวเพอใหเชา
![Page 46: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/46.jpg)
อสงหารมทรพยเพอการลงทน
สนทรพยทกจการถอไวเพอใชงาน
แตละสวนสามารถแยกขาย หรอแยกใหเชาตามสญญาเชาทางการเงนหรอไม
ไม ได
สดสวนของสนทรพยทกจการถอไวเพอใชงานไมมสาระส าคญใชหรอไม
ทดน อาคาร และอปกรณ
อสงหารมทรพยเพอการลงทน
ไมใช
ได
![Page 47: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/47.jpg)
อสงหารมทรพยเพอการลงทน
100% 100%
บรษทยอย ก ใหบรษทยอย ข เชาทดน
ค าถาม • บรษทยอย ก จะบนทกบญชส าหรบ
ทดนอยางไร • กลมกจการจะบนทกบญชส าหรบ
ทดนอยางไร ค าตอบ • บรษทยอย ก อสงหารมทรพย
เพอการลงทน • กลมกจการ สนทรพยทถอไวเพอ
ใชงาน
บรษทแม
บรษทยอย ก
บรษทยอย ข
![Page 48: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/48.jpg)
การรบรรายการ • ใชหลกเกณฑเดยวกนกบทดน อาคาร และอปกรณ
• สามารถรบรเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทนไดกตอเมอเปนไปตามเงอนไขทกขอ
• มความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต
1
• กจการสามารถวดมลคาตนทนของรายการนนไดอยางนาเชอถอ 2
![Page 49: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/49.jpg)
การวดมลคา
ราคาทน • ราคาซอ
• รายจายทางตรงทเกยวของกบการจดหาสนทรพย ตนทนการกยม
ราคาทน
(=ตามทก าหนดใน TAS 17)
มลคาทต ากวาระหวาง
• มลคายตธรรมของสนทรพย และ
• มลคาปจจบนของจ านวนขนต าทตองการจายตามสญญาเชา
การวดมลคาเรมแรก บนทกดวยราคาทน รวมถงตนทนในการท ารายการ
ไดมาโดยการซอ ไดมาภายใตสญญาเชา
![Page 50: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/50.jpg)
การวดมลคา
วธราคาทน ราคาทนหกคาเสอมราคา
สะสมและคาเผอการดอยคาตามทก าหนดใน TAS 16 ทดน อาคารและอปกรณ
เปดเผยมลคายตธรรม
วธมลคายตธรรม
แสดงทมลคายตธรรม
สวนตาง ก าไร/(ขาดทน)
บนทกในก าไรขาดทน
การวดมลคาภายหลงการรบรรายการ
![Page 51: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/51.jpg)
การวดมลคา
วธมลคายตธรรม วธการตราคาใหม กบ
ไมมคาเสอมราคา
มลคายตธรรมเพมขนสวนของเจาของ
มลคายตธรรมลดลงก าไรขาดทน
การเปลยนแปลงมลคายตธรรมก าไรขาดทน
มคาเสอมราคาบนราคาทตใหม
![Page 52: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/52.jpg)
การหามลคายตธรรม
ราคาปจจบนในตลาดทมการซอขายคลอง
ราคาปจจบนในตลาดทมการซอขายคลอง (สนทรพยลกษณะท าเลตางกน) ปรบปรงใหสะทอนความ
แตกตาง
ประมาณการกระแสเงนสดคดลด
ราคาลาสดทมการซอขายในตลาดทซอขายคลองรองลงมา (สนทรพยทคลายกน)
![Page 53: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/53.jpg)
การวดมลคา
อสงหารมทรพยภายใตสญญาเชาด าเนนงานถอเปนอสงหารมทรพย
เพอการลงทน
เจาของอาคาร กจการ
![Page 54: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/54.jpg)
การวดมลคาอสงหารมทรพยเพอการลงทน
หากอสงหารมทรพยของผเชาทเกดจากสญญาเชาด าเนนงานเปนไปตาม ค านยามของอสงหารมทรพยเพอการลงทน กจการสามารถเลอกได
ไมถอเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทน
ถอเปนอสงหารมทรพยเพอ การลงทน
บนทกสญญาเชาตาม TAS 17 เรองสญญาเชา
บนทกเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทนโดยใชวธมลคายตธรรมเทานน
ทางเลอกนเปนการพจารณาอสงหารมทรพยแตละรายการไป แตอสงหารมทรพยเพอการลงทนทกประเภทตองใชวธมลคายตธรรม
![Page 55: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/55.jpg)
การโอนเปลยนประเภท การโอนเปลยนประเภทจะท าไดกตอเมอมการเปลยนแปลงการใชงานของ
อสงหารมทรพยนน
1
2
กรณอสงหารมทรพยเพอการลงทน ใชวธมลคายตธรรม
กรณอสงหารมทรพยเพอการลงทน ใชวธราคาทน
![Page 56: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/56.jpg)
การโอนเปลยนประเภท ทดน อาคาร และอปกรณ อสงหารมทรพยเพอการลงทนเมอสนสดการใชงาน
อสงหารมทรพยภายในกจการเอง อสงหารมทรพยเพอการลงทน
วธราคาทน อสงหารมทรพยเพอการลงทน
วธมลคายตธรรม
ทดน อาคาร และอปกรณ
อสงหารมทรพยเพอการลงทน
มลคาตามบญช 100
มลคาตามบญช 100
ทดน อาคาร และอปกรณ
อสงหารมทรพยเพอการลงทน
มลคาตามบญช 100
ตราคาใหม 120
90
Dr.PPE 20 Cr.สวนเกนทน 20
Dr.ขาดทนจากการตราคา10 Cr.PPE 10
มลคาตามบญช 120
มลคาตามบญช 90
สวนของเจาของ
งบก าไรขาดทน
![Page 57: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/57.jpg)
การโอนเปลยนประเภท อสงหารมทรพยเพอการลงทน ทดน อาคาร และอปกรณ เมอเรมมการใชงาน
อสงหารมทรพยภายในกจการเอง
อสงหารมทรพยเพอการลงทน วธราคาทน
อสงหารมทรพยเพอการลงทน วธมลคายตธรรม
อสงหารมทรพยเพอการลงทน
ทดน อาคาร และอปกรณ
มลคาตามบญช (ราคาทน)
100
มลคาตามบญช 100
อสงหารมทรพยเพอการลงทน
ทดน อาคาร และอปกรณ
มลคาตามบญช (มลคายตธรรม)
150
มลคาตามบญช (Deem cost )
150
![Page 58: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/58.jpg)
การโอนเปลยนประเภท สนคาคงเหลอ อสงหารมทรพยเพอการลงทนเมอเรมสญญาเชาแบบ
ด าเนนงานกบกจการอน อสงหารมทรพยเพอการลงทน
วธราคาทน อสงหารมทรพยเพอการลงทน
วธมลคายตธรรม
สนคาคงเหลอ อสงหารมทรพยเพอการลงทน
มลคาตามบญช 100
มลคาตามบญช 100
สนคาคงเหลอ อสงหารมทรพยเพอการลงทน
มลคาตามบญช 100
มลคายตธรรม 120
90
Dr.PPE 20 Cr.สวนเกนทน 20
Dr.ขาดทนจากการตราคา 10 Cr.PPE 10
มลคาตามบญช 120
มลคาตามบญช 90
งบก าไรขาดทน
งบก าไรขาดทน
![Page 59: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/59.jpg)
การโอนเปลยนประเภท อสงหารมทรพยเพอการลงทน สนคาคงเหลอเมอเรมมการพฒนา
อสงหารมทรพยไวเพอขาย
อสงหารมทรพยเพอการลงทน วธราคาทน
อสงหารมทรพยเพอการลงทน วธมลคายตธรรม
อสงหารมทรพยเพอการลงทน
อสงหารมทรพยเพอการลงทน
สนคาคงเหลอ สนคาคงเหลอ
มลคาตามบญช (ราคาทน)
100
มลคาตามบญช 100
มลคาตามบญช (มลคายตธรรม)
150
มลคาตามบญช ( Deem cost )
150
![Page 60: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/60.jpg)
การเปดเผยขอมล
• นโยบายการบญช • เกณฑในการแยกอสงหารมทรพยเพอการลงทนออกจาก สนทรพยทมไวเพอใชงาน และสนคาคงเหลอ • วธการและสมมตฐานทใชในการก าหนดมลคายตธรรม • จ านวนทรบรในก าไรขาดทน (เชน รายไดคาเชา คาใชจายใน การด าเนนงาน การเปลยนแปลงในมลคายตธรรม • กระทบยอดมลคาตามบญชระหวางตนงวดและปลายงวด
![Page 61: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/61.jpg)
การเปดเผยขอมล
วธมลคายตธรรม • ในสถานการณทสวนไดเสยใน
อสงหารมทรพยทมอยภายใตสญญาเชาด าเนนการถกจดประเภทและบนทกเปนอสงหารมทรพยเพอการลงทน
• กรณไมสามารถวดมลคายตธรรมไดอยางนาเชอถอ • รายละเอยดของอสงหารมทรพยเพอการ
ลงทนนน • สาเหตทไมสามารถหามลคายตธรรมได • ประมาณการชวงของมลคายตธรรมท
เปนไปได(หากสามารถหาได)
วธราคาทน • วธการคดคาเสอมราคา อายการใชงานหรอ
อตราคาเสอมราคาทใช • มลคายตธรรมของอสงหารมทรพยเพอการ
ลงทน • กรณไมสามารถวดมลคายตธรรมไดอยาง
นาเชอถอ • รายละเอยดของอสงหารมทรพยเพอ
การลงทนนน • สาเหตทไมสามารถหามลคายตธรรมได • ประมาณการชวงของมลคายตธรรมท
เปนไปได(หากสามารถหาได)
![Page 62: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/62.jpg)
การปฏบตในชวงเปลยนแปลง
วธมลคายตธรรม
วธราคาทน
สนบสนนใหปรบยอนหลง
ไมตองปรบยอนหลงใหปรบก าไรสะสมยกมาตนงวดและเปดเผยขอเทจจรงนไว
ถอเปนการเปลยนแปลงนโยบาย การบญช (ปรบยอนหลง)
![Page 63: Intermediate Accounting Iaccounting.crru.ac.th/worksheets/172-worksheets.pdf · Intermediate Accounting I Asst.Prof. Dr. Panchat Akarak Tel. 08-1724-09xx p.thipnew1@hotmail.com School](https://reader030.vdocuments.net/reader030/viewer/2022040220/5e21fb71b28f6a62695d8420/html5/thumbnails/63.jpg)
Thank you Q & A