introducción a las nuevas normasintroducción a las nuevas
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Instituto de Censores Jurados de Cuentas
de Españade España
AT 8ª Zaragoza
Introducción a las nuevas NormasIntroducción a las nuevas Normas Técnicas de Auditoría
(adaptación de las NIA para su aplicación en España)
Evidencia de Auditoría(adaptación de las NIA para su aplicación en España)
Sesión del día 17 de septiembre de 2013 en ZaragozaSesión del día 17 de septiembre de 2013 en Zaragoza
Ponente: Carmen RodríguezCargo y Organización: Departamento Técnico ICJCE
“© Instituto de Censores Jurados de cuentas de España (ICJCE). España. 20XX. (siendo XX el año que corresponda.El presente material pertenece al ICJCE, se atribuyen a éste todos los derechos de explotación y otros conexos sobre el mismo en cualquier forma, modalidad o soporte.El material debe utilizarse únicamente con fines de estudio, investigación o docencia, sin que pueda utilizarse por terceros para fines comerciales o similares. Por tanto, se prohíbe su copia, distribución, reproducción, total o parcial de estematerial por cualquier medio sin la autorización expresa y por escrito del ICJCE”. (R.D.L. 1/1996, de 12 de abril)
“© Instituto de Censores Jurados de cuentas de España (ICJCE). España. 20XX. (siendo XX el año que corresponda.El presente material pertenece al ICJCE, se atribuyen a éste todos los derechos de explotación y otros conexos sobre el mismo en cualquier forma, modalidad o soporte.El material debe utilizarse únicamente con fines de estudio, investigación o docencia, sin que pueda utilizarse por terceros para fines comerciales o similares. Por tanto, se prohíbe su copia, distribución, reproducción, total o parcial de estematerial por cualquier medio sin la autorización expresa y por escrito del ICJCE”. (R.D.L. 1/1996, de 12 de abril)
NIA500 Evidencia de auditoría500 Evidencia de auditoría501 Evidencia de auditoria-Consideraciones específicas
para determinadas áreas
NIA 520 Procedimientos analíticos
p505 Confirmaciones externas510 Encargos iniciales de auditoria – Saldos de apertura
NIA 520 Procedimientos analíticos520 Procedimientos analíticos530 Muestreo de auditoría540 Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de
valor razonables, y de la información a revelar550 Partes vinculadas550 Partes vinculadas560 Hechos posteriores570 Empresa en funcionamiento570 Empresa en funcionamiento580 Manifestaciones escritas
NIA 520 Procedimientos analíticos
NIA 500 Evidencia de auditoríaNIA 520 Procedimientos analíticos
4Introducción
Alcance de esta NIA:
li l tit id i d dit íexplica lo que constituye evidencia de auditoría enuna auditoría de estados financieros,
trata de la responsabilidad del auditor de diseñar y
itoría
trata de la responsabilidad del auditor de diseñar yaplicar procedimientos de auditoría para obtenerevidencia de auditoría suficiente y adecuada que le
it l l i bl l
a de
aud permita alcanzar conclusiones razonables en las que
basar su opinión, yes aplicable a toda la evidencia de auditoría obtenida
Evi
denc
ia es ap cab e a toda a e de c a de aud to a obte daen el transcurso de la auditoría.
NIA
500
E Otras NIA tratan de aspectos específicos de la evidenciade auditoría.
N
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5Definiciones 1/2
a) Evidencia de auditoría: información utilizada por el auditorpara alcanzar las conclusiones en las que basa su opiniónpara alcanzar las conclusiones en las que basa su opinión,tanto la contenida en los registros contables de los que seobtienen los estados financieros, como otra información.
itoría b) Registros contables: registros de asientos contables
iniciales y documentación de soporte tales como cheques y
a de
aud
iniciales y documentación de soporte, tales como cheques yregistros de transferencias electrónicas de fondos; facturas;contratos; libros principales y libros auxiliares; asientos enel libro diario y otros ajustes de los estados financieros que
Evi
denc
ia el libro diario y otros ajustes de los estados financieros queno se reflejen en asientos en el libro diario; y registros talescomo hojas de trabajo y hojas de cálculo utilizadas para lai t ió d t ál l ili i i f ió
NIA
500
E imputación de costes, cálculos, conciliaciones e informacióna revelar.
N
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6Definiciones 2/2
c) Adecuación: medida cualitativa de la evidencia deauditoría es decir de su relevancia y fiabilidad paraauditoría, es decir, de su relevancia y fiabilidad pararespaldar las conclusiones en las que se basa la opinióndel auditor.
itoría d) Suficiencia: medida cuantitativa de la evidencia de
auditoría. La cantidad necesaria depende de la valoración
a de
aud
pdel auditor del riesgo de incorrección material así comode la calidad de la evidencia.
Evi
denc
ia
e) Experto de la dirección: persona u organizaciónespecializada en un campo distinto al de la contabilidad o
NIA
500
E auditoría, cuyo trabajo en ese ámbito se utiliza por laentidad para facilitar la preparación de los estadosfinancieros.
N
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7Requerimientos
1. Evidencia de auditoria suficiente y adecuada2. Información que se utilizará como evidencia de
auditoria
itoría
auditoria 3. Selección de los elementos sobre los que se
realizarán pruebas para obtener evidencia de
a de
aud auditoria
4. Incongruencia en la evidencia de auditoria o reservas sobre su fiabilidad
Evi
denc
ia reservas sobre su fiabilidad
NIA
500
EN
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8Requerimientos1. Evidencia de auditoria suficiente y adecuada
El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría que sean adecuados, teniendo en cuenta las circunstancias, con el fin de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
itoría
y
Para obtenerla pueden utilizarse los siguientes métodos:Inspección
a de
aud
Inspección ObservaciónConfirmación externa
Evi
denc
ia
RecálculoReejecuciónProcedimientos analíticos
NIA
500
E Procedimientos analíticosIndagación
N
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9Requerimientos
Al realizar el diseño y la aplicación de los procedimientos de
2. Información que se utilizará como evidencia de auditoria 1/2
Al realizar el diseño y la aplicación de los procedimientos deauditoría, el auditor considerará la relevancia y la fiabilidad dela información que se utilizará como evidencia de auditoría.
itoría
Si la información a utilizar como evidencia de auditoría se hapreparado utilizando el trabajo de un experto de la dirección, elauditor en la medida necesaria y teniendo en cuenta la
a de
aud
auditor, en la medida necesaria y teniendo en cuenta lasignificatividad del trabajo de dicho experto para los fines delauditor: a) evaluará la competencia, la capacidad y la objetividad
Evi
denc
ia a) evaluará la competencia, la capacidad y la objetividad de dicho experto;
b) obtendrá conocimiento del trabajo de dicho experto; y
NIA
500
E c) evaluará la adecuación del trabajo de dicho experto como evidencia de auditoría en relación con la afirmación correspondiente. N
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p
10Requerimientos2. Información que se utilizará como evidencia de auditoria
2/2Al utilizar información generada por la entidad, el auditorevaluará si, para sus fines, dicha información essuficientemente fiable, lo que comportará, según lo
itoría
, q p , grequieran las circunstancias:
a) la obtención de evidencia de auditoría sobre la tit d i t id d d l i f ió
a de
aud exactitud e integridad de la información; y
b) la evaluación de la información para determinar si es suficientemente precisa y detallada para
Evi
denc
ia si es suficientemente precisa y detallada para los fines del auditor.
NIA
500
EN
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11Requerimientos3. Selección de los elementos sobre los que se realizarán
pruebas para obtener evidencia de auditoria
Al realizar el diseño de las pruebas de controles y de lasb d d t ll l dit d t i á di d
itoría
pruebas de detalle, el auditor determinará medios deselección de los elementos sobre los que se realizaránpruebas que sean eficaces para conseguir la finalidad
a de
aud del procedimiento de auditoría.
Evi
denc
iaN
IA 5
00 E
N
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12Requerimientos4. Incongruencia en la evidencia de auditoria o reservas
sobre su fiabilidad
El auditor determinará las modificaciones o adiciones a los procedimientos de auditoría que sean necesarias para resolver
itoría
la cuestión, y considerará, en su caso, el efecto de ésta sobre otros aspectos de la auditoría, si:
) l id i d dit í bt id d f t
a de
aud a) la evidencia de auditoría obtenida de una fuente es
incongruente con la obtenida de otra fuente; o b) el auditor tiene reservas sobre la fiabilidad de la
Evi
denc
ia )información que se utilizará como evidencia de auditoría.
NIA
500
EN
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NIA 501 Evidencia de auditoría Consideraciones
NIA 520 Procedimientos analíticos
NIA 501 Evidencia de auditoría‐Consideraciones específicas para determinadas áreas
NIA 520 Procedimientos analíticos
14Objetivoci
ones
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoríasuficiente y adecuada sobre las siguientes cuestiones:
nsid
erac
as á
reas
suficiente y adecuada sobre las siguientes cuestiones:la realidad y el estado de las existencias, cuando sonmateriales para los estados financieros;
itoria
-Co
erm
inad
a
la totalidad de los litigios y reclamaciones en los queinterviene la entidad y que puedan originar un riesgo de
a de
aud
para
det incorrección material; y
la presentación y revelación de la información por
Evi
denc
iape
cífic
as la presentación y revelación de la información por
segmentos de conformidad con el marco de informaciónfinanciera aplicable.
NIA
501
Ees
pN
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15Requerimientos ci
ones
1. Procedimientos en relación a las existenciasa) Asistencia al recuento y revisión de registros
nsid
erac
as á
reas b) Imposibilidad de presenciar el recuento físico
c) Existencias custodiadas y controladas por unt
itoria
-Co
erm
inad
a tercero
2. Procedimientos en relación a litigios y reclamaciones
a de
aud
para
det a) Procedimientos generales
b) Comunicación directa con los asesores jurídicost
Evi
denc
iape
cífic
as externos
c) Supuestos de salvedad por limitación al alcance
NIA
501
Ees
p
3. Procedimientos en relación a la información porsegmentos
N
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16Requerimientos 1. Procedimientos en relación a las existencias
cion
es
Presenciar el recuento físico de las existencias con el fin de:
1. Procedimientos en relación a las existenciasa) Asistencia al recuento y revisión de registros
nsid
erac
as á
reas
Presenciar el recuento físico de las existencias, con el fin de:– evaluar las instrucciones y los procedimientos de la
dirección relativos al registro y control de los resultados del
itoria
-Co
erm
inad
a recuento físico de las existencias de la entidad, – observar la aplicación de los procedimientos de recuento de
la dirección,
a de
aud
para
det
la dirección,– inspeccionar las existencias, y– realizar pruebas de recuento.
Evi
denc
iape
cífic
as
Revisar los registros finales de existencias con el fin dedeterminar si reflejan con exactitud los resultados del recuento.Adicionalmente si el recuento se realiza en una fecha distinta
NIA
501
Ees
p Adicionalmente, si el recuento se realiza en una fecha distinta de la de los estados financieros, obtener evidenciar del correcto registro de los movimientos de las existencias, entre ambas fechasN
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ambas fechas.
17Requerimientos1. Procedimientos en relación a las existencias
cion
es
Actuación del auditor
1. Procedimientos en relación a las existenciasb) Imposibilidad de presenciar el recuento físico:
nsid
erac
as á
reas
Actuación del auditorSi no puede asistir por circunstancias imprevistas:realizará u observará recuentos físicos en una fecha
itoria
-Co
erm
inad
a alternativa y aplicará procedimientos de auditoría a lastransacciones del periodo intermedio.
a de
aud
para
det Si no es factible presenciar el recuento físico de
existencias: aplicará procedimientos de auditoríaalternativos con el fin de obtener evidencia de auditoría
Evi
denc
iape
cífic
as
suficiente y adecuada con respecto a la realidad y al estadode las existencias. Si no es posible hacerlo, el auditorincluirá una limitación al alcance en su informe de auditoría,
NIA
501
Ees
p incluirá una limitación al alcance en su informe de auditoría,de conformidad con la NIA 705, “Opinión modificada en elinforme emitido por un auditor independiente”.
N
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18Requerimientosci
ones
1. Procedimientos en relación a las existenciasc) Existencias custodiadas y controladas por un
tercero
nsid
erac
as á
reas
El auditor debe obtener evidencia de auditoría sobre la
tercero
itoria
-Co
erm
inad
a
realidad y estado de las existencias, mediante una oambas de las siguientes actuaciones:
Solicitud de confirmación al tercero respecto de las
a de
aud
para
det Solicitud de confirmación al tercero respecto de las
cantidades y el estado de las existencias quemantiene en nombre de la entidad.I ió li ió d t di i t d
Evi
denc
iape
cífic
as Inspección o aplicación de otros procedimientos de
auditoría adecuados, teniendo en cuenta lascircunstancias.
NIA
501
Ees
pN
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19Requerimientos2 Procedimientos en relación a litigios y reclamaciones
cion
es
2. Procedimientos en relación a litigios y reclamaciones
Indagaciones ante la dirección y en su caso ante otras
a) Procedimientos generalesns
ider
acas
áre
as
Indagaciones ante la dirección y, en su caso, ante otraspersonas de la entidad, incluidos los asesores jurídicosinternos;
itoria
-Co
erm
inad
a
Revisión de las actas de reuniones de los responsables delgobierno de la entidad y de la correspondencia entre laentidad y sus asesores jurídicos externos;
a de
aud
para
det
y j ;Revisión de las cuentas de gastos jurídicos; ySolicitud a la dirección y, cuando proceda, a los
Evi
denc
iape
cífic
as responsables del gobierno de la entidad, de
manifestaciones escritas de que se han revelado al auditory se han contabilizado y revelado de conformidad con el
NIA
501
Ees
p y ymarco de información financiera aplicable todos los litigios yreclamaciones existentes o posibles conocidos cuyos efectosdeben considerarse para la preparación de los estadosN
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deben considerarse para la preparación de los estadosfinancieros.
20Requerimientos2. Procedimientos en relación a litigios y reclamaciones
cion
es
2. Procedimientos en relación a litigios y reclamacionesb) Comunicación directa con los asesores jurídicos
externos
nsid
erac
as á
reas ¿Valora el auditor que existe un riesgo de incorrección
material con respecto a litigios o reclamaciones identificados? o
itoria
-Co
erm
inad
a identificados?, o¿Los procedimientos de auditoría aplicados indican que pueden existir otros litigios o reclamaciones materiales?
a de
aud
para
det
En caso afirmativo, el auditor:además de aplicar los procedimientos requeridos por otras
Evi
denc
iape
cífic
as p p q p
NIA,solicitará una comunicación directa con los asesoresjurídicos externos de la entidad (carta de indagación
NIA
501
Ees
p jurídicos externos de la entidad (carta de indagaciónpreparada por la dirección y enviada por el auditor en laque se solicite a los asesores jurídicos externos de laentidad que se comuniquen directamente con el auditor)N
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entidad que se comuniquen directamente con el auditor).
21Requerimientos2 Procedimientos en relación a litigios y reclamaciones
cion
es
2. Procedimientos en relación a litigios y reclamaciones
c) Supuestos de salvedad por limitación al alcance
nsid
erac
as á
reas ¿Cuándo incluirá el auditor en su informe de auditoria una
salvedad por limitación al alcance, de conformidad con la NIA 705?
itoria
-Co
erm
inad
a
Si la dirección rehúsa dar permiso al auditorpara comunicarse o reunirse con los asesores
a de
aud
para
det jurídicos externos de la entidad o si éstos
rehúsan responder adecuadamente a la carta deindagación o se les prohíbe que lo hagan; y
Evi
denc
iape
cífic
as
Si el auditor no puede obtener evidencia deauditoría suficiente y adecuada mediante la
NIA
501
Ees
p auditoría suficiente y adecuada mediante laaplicación de procedimientos de auditoríaalternativos
N
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22Requerimientos 3. Procedimientos en relación a la información por
segmentos
El auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la presentación y revelación de la información por segmentos mediante:segmentos, mediante:
a) el conocimiento de los métodos utilizados por la dirección para la determinación de la información por segmentos, p p gincluyendo: (i) la evaluación de si dichos métodos pueden generar
información acorde con lo requerido por el marco deinformación acorde con lo requerido por el marco deinformación financiera aplicable; y
(ii) en su caso, la comprobación de la aplicación de dichosmétodos;métodos;
b) la aplicación de procedimientos analíticos o de otros procedimientos de auditoría adecuados teniendo en cuenta
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las circunstancias.
NIA 520 Procedimientos analíticos
NIA 505 Confirmaciones externasNIA 520 Procedimientos analíticos
24IntroducciónL NIA 500 “E id i d dit i ” i di l fi bilid d dLa NIA 500 “Evidencia de auditoria” indica que la fiabilidad dela evidencia de auditoría se ve afectada por su origen ynaturaleza, y depende de las circunstancias concretas en lasque se obtiene; e incluye, entre otras, las siguientesconsideraciones:
L id i d dit í á fi bl d
exte
rnas La evidencia de auditoría es más fiable cuando se
obtiene de fuentes independientes externas a laentidad.
acio
nes
e
La obtenida directamente por el auditor es más fiableque la obtenida indirectamente o por inferencia.E á fi bl d i t f d d t
Con
firm
a Es más fiable cuando existe en forma de documento,ya sea en formato papel, soporte electrónico u otromedio.
NIA
505
La NIA 505 tiene como finalidad facilitar al auditor el diseño y laaplicación de procedimientos de confirmación externa para obtenerevidencia de auditoría fiable y relevante
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evidencia de auditoría fiable y relevante.
25Definiciones1/2
a) Confirmación externa: evidencia de auditoría obtenidamediante una respuesta directa escrita de un tercero (lap (parte confirmante) dirigida al auditor, en formato papel,en soporte electrónico u otro medio.
exte
rnas
b) Solicitud de confirmación positiva: solicitud a la parteconfirmante para que responda directamente al auditor,
acio
nes
e indicando si está o no de acuerdo con la informaciónincluida en la solicitud, o facilite la información solicitada.
Con
firm
a
c) Solicitud de confirmación negativa: solicitud a la parteconfirmante para que responda directamente al auditorúnicamente en caso de no estar de acuerdo con la
NIA
505
únicamente en caso de no estar de acuerdo con lainformación incluida en la solicitud.
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26Definiciones 2/2
d) Sin contestación: falta de respuesta o respuesta parcial de lat fi t li it d d fi ió itiparte confirmante, a una solicitud de confirmación positiva, o
solicitud de confirmación devuelta sin entregar.
exte
rnas e) Contestación en disconformidad: respuesta que pone de
manifiesto una discrepancia entre la información sobre la quese solicitó confirmación a la parte confirmante o aquella
acio
nes
e se solicitó confirmación a la parte confirmante, o aquellacontenida en los registros de la entidad, y la informaciónfacilitada por la parte confirmante.
Con
firm
aN
IA 5
05
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27Requerimientos
1. Procedimientos de confirmación externa
2. Negativa de la dirección a que el auditorenvié una solicitud de confirmación
exte
rnas a) Procedimientos a realizar
b) Negativas no razonables o no obtención
acio
nes
e
de evidencia por otros procedimientos
3. Resultados de los procedimientos defi ió t
Con
firm
a confirmación externa
4. Confirmaciones negativas
NIA
505
5. Evaluación de la evidencia obtenida
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28Requerimientos1 P di i t d fi ió t
El auditor mantendrá el control de las solicitudes de
1. Procedimientos de confirmación externa
El auditor mantendrá el control de las solicitudes deconfirmación externa, lo que implica:
determinar la información que ha de confirmarse
exte
rnas
determinar la información que ha de confirmarse o solicitarse; seleccionar la parte confirmante adecuada;
acio
nes
e
diseñar las solicitudes de confirmación, incluida la comprobación de que las solicitudes estén adecuadamente dirigidas y contengan
Con
firm
a adecuada e te d g das y co te gainformación que permita enviar las respuestas directamente al auditor; y
i l li it d l t fi t
NIA
505
enviar las solicitudes a la parte confirmante, incluidas las solicitudes de seguimiento, cuando proceda.
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29Requerimientos2 N ti d l di ió l dit ié
a) Procedimientos a realizar
2. Negativa de la dirección a que el auditor envié unasolicitud de confirmación
Ante esa situación el auditor:
exte
rnas indagará sobre los motivos y buscará evidencia de
auditoría sobre la validez y razonabilidad de losmismos;
acio
nes
e mismos;evaluará sus implicaciones en la valoración de losriesgos de incorrección material, incluido el riesgo de
Con
firm
a g gfraude, y en la naturaleza, momento de realización yextensión de otros procedimientos de auditoría; yaplicará procedimientos de auditoría alternativos con
NIA
505
aplicará procedimientos de auditoría alternativos conel fin de obtener evidencia de auditoría relevante yfiable.
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30Requerimientos2 Negativa de la dirección a que el auditor envié una2. Negativa de la dirección a que el auditor envié una
solicitud de confirmaciónb) Negativas no razonables o no obtención de
id i t di i t
Si el auditor concluye que la negativa de la dirección no esbl d bt id i d dit í
evidencia por otros procedimientos
exte
rnas razonable, o no puede obtener evidencia de auditoría
relevante y fiable mediante procedimientos de auditoríaalternativos:
acio
nes
e
contactará con los responsables del gobierno de laentidad de conformidad con la NIA 260 “Comunicacióncon los responsables del gobierno de la entidad” y
Con
firm
a con los responsables del gobierno de la entidad , ydeterminará las implicaciones de estas circunstanciassobre la auditoría y sobre la opinión del auditor, de
NIA
505
conformidad con la NIA 705 “Opinión modificada en elinforme emitido por un auditor independiente”.
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31Requerimientos3 R lt d d l di i t d fi ió3. Resultados de los procedimientos de confirmación
externa1/2
Fiabilidad de las respuestasSi el auditor identifica factores que originen dudassobre la fiabilidad de la respuesta obtendrá evidencia
exte
rnas
sobre la fiabilidad de la respuesta, obtendrá evidenciade auditoría adicional para resolver dichas dudas.Si el auditor determina que una respuesta no es fiable,
acio
nes
e
evaluará sus implicaciones en la valoración de losriesgos de incorrección material, incluido el riesgo defraude, y en la naturaleza, momento de realización y
Con
firm
a , y , yextensión de otros procedimientos de auditoríarelacionados.
NIA
505
Solicitudes sin contestaciónEn cada caso de falta de contestación, el auditor realizaráprocedimientos de auditoría alternativos
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procedimientos de auditoría alternativos.
32Requerimientos3 Resultados de los procedimientos de confirmación3. Resultados de los procedimientos de confirmación
externa2/2
C l i tCasos en los que es necesaria una respuesta a unasolicitud de confirmación positivaSi el auditor ha determinado que la respuesta es necesaria
exte
rnas
q ppara obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada,los procedimientos de auditoría alternativos noproporcionarán la evidencia de auditoría que el auditor
acio
nes
e proporcionarán la evidencia de auditoría que el auditornecesita. Si el auditor no obtiene dicha confirmación,determinará las implicaciones de esta circunstancia sobrela auditoría y sobre la opinión del auditor de conformidad
Con
firm
a la auditoría y sobre la opinión del auditor de conformidadcon la NIA 705.
Contestación en disconformidad
NIA
505
Contestación en disconformidadEl auditor investigará las contestaciones en disconformidadpara determinar si son indicativas o no de incorrecciones.
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33Requerimientos4. Confirmaciones negativas
Proporcionan evidencia menos convincente que las positivas.El auditor no utilizará solicitudes de confirmación negativa comoúnico procedimiento sustantivo para responder a un riesgovalorado de incorrección material, a menos que:
h l d l i d i ió t i l b j
exte
rnas haya valorado el riesgo de incorrección material como bajo
y ha obtenido evidencia de auditoría con respecto a la eficaciaoperativa de los controles relevantes para la afirmación;
acio
nes
e
la población de elementos sometidos a procedimientos deconfirmación negativa comprenda un gran número de saldoscontables, transacciones o condiciones pequeños yh é
Con
firm
a homogéneos;se prevea un porcentaje muy pequeño de contestacionesen disconformidad; y
NIA
505
se desconozcan circunstancias o condiciones quepuedan ser causa de que los destinatarios de lassolicitudes de confirmación negativa desatiendan dichas
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gsolicitudes.
34Requerimientos 5. Evaluación de la evidencia obtenida
El auditor evaluará si los resultados de los procedimientosde confirmación externa proporcionan evidencia de
exte
rnas
de confirmación externa proporcionan evidencia deauditoría relevante y fiable, o si es necesaria evidencia deauditoría adicional.
acio
nes
eC
onfir
ma
NIA
505
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NIA 510 Encargos iniciales deNIA 520 Procedimientos analíticos
NIA 510 Encargos iniciales de auditoria – Saldos de aperturaNIA 520 Procedimientos analíticos p
36ObjetivoS
aldo
s
El objetivo del auditor, con respecto a los saldos de apertura,i t bt id i d dit í fi i t
dito
ria –
S consiste en obtener evidencia de auditoría suficiente yadecuada sobre si:
los saldos de apertura contienen incorrecciones que
esde
aud
ertu
ra
los saldos de apertura contienen incorrecciones quepuedan afectar de forma material a los estadosfinancieros del periodo actual; y
os in
icia
lede
ape
las políticas contables adecuadas reflejadas en lossaldos de apertura se han aplicado de manera uniforme
Enc
argo saldos de apertura se han aplicado de manera uniforme
en los estados financieros del periodo actual, o loscambios en las mismas se han registrado, presentado yrevelado adecuadamente
NIA
510
revelado adecuadamente.
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37
DefinicionesS
aldo
s DefinicionesSaldos de apertura: Saldos contables al inicio del periodo,que se corresponden con los saldos al cierre del periodo
dito
ria –
S que se corresponden con los saldos al cierre del periodoanterior y reflejan los efectos de las transacciones y hechosde periodos anteriores y de las políticas contables aplicadas
l i d t i i l d t bié ti
esde
aud
ertu
ra
en el periodo anterior, incluyendo también cuestiones que,existiendo al inicio del periodo, requieren revelación deinformación (p.ej., contingencias y los compromisos).
os in
icia
lede
ape
Encargo de auditoría inicial: Los estados financieroscorrespondientes al período anterior no fueron auditados o lo
Enc
argo
p pfueron por el auditor predecesor.
A dit d Ot dit d t j i t
NIA
510
Auditor predecesor: Otro auditor de cuentas ejercienteindividual u otra sociedad de auditoría, que auditó los estadosfinancieros del periodo anterior y que ha sido sustituido por el
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auditor actual.
38
RequerimientosS
aldo
s Requerimientos1. Procedimientos de auditoría
dito
ria –
S
a) En relación a los saldos de aperturab) En relación a la congruencia de las políticas
t bl
esde
aud
ertu
ra
contablesc) En relación a la información relevante en el
informe de auditoria del auditor predecesor
os in
icia
lede
ape
informe de auditoria del auditor predecesor
2. Conclusiones e informe de auditoria
Enc
argo
a) Opinión con salvedades/denegadab) Opinión con salvedades/desfavorable
NIA
510
b) Op ó co sa edades/des a o ab e
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39Requerimientos S
aldo
s 1. Procedimientos de auditoría
a) En relación a los saldos de apertura
dito
ria –
S
los estados financieros más recientes, y
Obtención de información relevante, mediante la lectura de:
esde
aud
ertu
ra
en su caso, el informe de auditoría del auditor predecesor.
Obtención de e idencia de a ditoría sobre si los saldos de
os in
icia
lede
ape Obtención de evidencia de auditoría sobre si los saldos de
apertura contienen incorrecciones que afecten de forma materiala los estados financieros del periodo actual, mediante:
Enc
argo determinación de si los saldos de cierre del periodoanterior han sido correctamente traspasados al periodoactual o cuando proceda si han sido reexpresados;
NIA
510
actual o, cuando proceda, si han sido reexpresados;determinación de si los saldos de apertura reflejan laaplicación de políticas contables adecuadas; y
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realización de determinados procedimientos.
40
RequerimientosS
aldo
s Requerimientos1. Procedimientos de auditoría
dito
ria –
S
b) En relación a la congruencia de las políticas contables
esde
aud
ertu
ra
Obtención de evidencia de auditoría sobre si:en los estados financieros del periodo actual, se han
li d d t l líti
os in
icia
lede
ape aplicado de manera congruente las políticas
contables reflejadas en los saldos de apertura, ylos cambios efectuados en ellas se han registrado,
Enc
argo
g ,presentado y revelado adecuadamente de conformidad con el marco de información financiera aplicable
NIA
510
aplicable.
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41RequerimientosS
aldo
s
1. Procedimientos de auditoríac) En relación a la información relevante en el
dito
ria –
S c) En relación a la información relevante en el informe de auditoria del auditor predecesor
esde
aud
ertu
ra
Si los estados financieros del periodo anterior fueronauditados por un auditor predecesor y éste expresó unaopinión con salvedades desfavorable o denegada el auditor
os in
icia
lede
ape
opinión con salvedades, desfavorable o denegada, el auditorevaluará el efecto que la cuestión que la originó tiene en lavaloración de los riesgos de incorrección material en losestados financieros del periodo actual de conformidad con
Enc
argo estados financieros del periodo actual, de conformidad con
la NIA 315, “Identificación y valoración de los riesgos deincorrección material mediante el conocimiento de la entidad
d t ”
NIA
510
y de su entorno”.
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42Requerimientos S
aldo
s 2. Conclusiones e informe de auditoriaa) Opinión con salvedades/denegada
dito
ria –
S
De conformidad con la NIA 705 y la NIA 710 debe emitirseuna opinión con salvedades/denegada por limitación al
esde
aud
ertu
ra
una opinión con salvedades/denegada por limitación alalcance, si:
no puede obtenerse evidencia de auditoría suficiente y
os in
icia
lede
ape adecuada con respecto a los saldos de apertura, o
el informe de auditoría del auditor predecesor sobre los
Enc
argo estados financieros del periodo anterior contenía unalimitación al alcance que continúa siendo relevante ymaterial con respecto a los estados financieros del
NIA
510
pperiodo actual.
© Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (ICJCE). 2013.
43Requerimientos 2. Conclusiones e informe de auditoria
Sal
dos
De conformidad con la NIA 705 y la NIA 710 debe emitirse opinión
2. Conclusiones e informe de auditoria
b) Opinión con salvedades/desfavorable
dito
ria –
S De conformidad con la NIA 705 y la NIA 710 debe emitirse opinión con salvedades/desfavorable por incumplimiento de principios y criterios contables que resultan de aplicación , si:
esde
aud
ertu
ra
los saldos de apertura contienen una incorrección (en registro,presentación o revelación) que afecta de forma material a losestados financieros del periodo actual,
os in
icia
lede
ape las políticas contables del periodo actual no se aplican
congruentemente en relación con los saldos de apertura,un cambio en las políticas contables no se registra presenta o
Enc
argo un cambio en las políticas contables no se registra, presenta o
revela adecuadamente, oel informe de auditoría del auditor predecesor sobre los estados
NIA
510
financieros del periodo anterior contenía una salvedad porincumplimiento de principios y criterios contables que continúasiendo relevante y material con respecto a los estados
© Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (ICJCE). 2013.
s e do e e a te y ate a co especto a os estadosfinancieros del periodo actual.
NIA 520 Procedimientos analíticos
NIA 520 Procedimientos analíticosNIA 520 Procedimientos analíticos
45Objetivos
1. Procedimientos analíticos sustantivos
Obtención de evidencia de auditoría relevante y fiable
alíti
cos
2. Procedimientos analíticos que facilitan
ento
s an
a 2. Procedimientos analíticos que facilitanuna conclusión global
Diseño y aplicación, en una fecha cercana a la
roce
dim
ie Diseño y aplicación, en una fecha cercana a lafinalización de la auditoría, que ayuden aalcanzar una conclusión global sobre si losestados financieros son congruentes con su
A 52
0 P
r estados financieros son congruentes con suconocimiento de la entidad
NIA
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46Definición
Procedimientos analíticos
Evaluaciones de información financierarealizadas mediante el análisis de las
alíti
cos relaciones plausibles entre datos financieros y
no financieros.
ento
s an
a
También incluyen, en la medida necesaria, lainvestigación de las variaciones o de lasrelaciones identificadas que sean
roce
dim
ie e ac o es de cadas que seaincongruentes con otra información relevante oque difieran de los valores esperados en unimporte significativo
A 52
0 P
r importe significativo.
NIA
© Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (ICJCE). 2013.
47Requerimientos
1. Procedimientos analíticos sustantivos
alíti
cos 2. Procedimientos analíticos que facilitan una
conclusión global
ento
s an
a
3. Investigación de los resultados
roce
dim
ieA
520
Pr
NIA
© Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (ICJCE). 2013.
48Requerimientos1. Procedimientos analíticos sustantivos
C id i l di ñ li ió d l di i tConsideraciones en el diseño y aplicación de los procedimientos:
a. Determinar la idoneidad de los procedimientos analíticosespecíficos para determinadas afirmaciones
alíti
cos
específicos para determinadas afirmaciones.
b. Evaluar la fiabilidad de los datos a partir de los cuales se define laexpectativa
ento
s an
a expectativa.
c. Definir una expectativa con respecto a las cantidades registradaso ratios y evaluar si ésta es lo suficientemente precisa como para
roce
dim
ie o ratios y evaluar si ésta es lo suficientemente precisa como paraidentificar una incorrección que, ya sea individualmente o deforma agregada con otras incorrecciones, pueda llevar a que losestados financieros contengan una incorrección material.
A 52
0 P
r g
d. Determinar si la diferencia entre las cantidades registradas y elvalor esperado es o no aceptable.
NIA
© Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (ICJCE). 2013.
49Requerimientos2. Procedimientos analíticos que facilitan una conclusión
global– Aplicar a una fecha cercana a la finalización de la auditoría.– Los procedimientos pueden ser similares a los que se
utilizarían como procedimientos de valoración del riesgo.
alíti
cos
p g
Persiguen facilitar alcanzar una conclusión global sobre si losestados financieros son congruentes con el conocimiento del
ento
s an
a
No corroboran las conclusiones
auditor sobre la entidad. Si los procedimientos analíticosaplicados:
roce
dim
ie No corroboran las conclusionesalcanzadas durante la auditoría, oPonen de manifiesto un riesgo de
NIA 315 apartado 31 Revisar valoración
A 52
0 P
r
incorrección material no detectadocon anterioridad
de riesgo y modificar procedimientos
NIA
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50Requerimientos3. Investigación de los resultados
Los procedimientos analíticos aplicados:Los procedimientos analíticos aplicados:– ¿Revelan variaciones o relaciones incongruentes con otra
información relevante? o
alíti
cos – ¿Difieren de los valores esperados en un importe
significativos?
ento
s an
a
Investigar dichas diferencias mediante:
a. La indagación ante la dirección. Debe
roce
dim
ie obtenerse evidencia de auditoría adecuadarelativa a las respuestas de ésta. y
b. La aplicación de otros procedimientos,
A 52
0 P
r p psegún sea necesario en función de lascircunstancias consideradas
NIA
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NIA 520 Procedimientos analíticos
NIA 530 Muestreo de auditoríaNIA 520 Procedimientos analíticos
52Objetivo y alcance
ObjetivoProporcionar una base razonable a partir de la cualalcanzar conclusiones sobre la población de la quese selecciona la muestra
itoría
– La norma es de aplicación cuando el auditor decide
se selecciona la muestra
o de
aud
– La norma es de aplicación cuando el auditor decideemplear el muestreo de auditoría en la realización deprocedimientos de auditoría y complementa la NIA 500de “Evidencia de auditoría” .
Mue
stre
o de Evidencia de auditoría .– La norma trata de:
la utilización del muestreo estadísticos y noestadístico al realizar pruebas de controles y de
NIA
530
estadístico, al realizar pruebas de controles y dedetalle, yla evaluación de los resultados de la muestra.
N
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53Definiciones
a) Muestreo de auditoríab) Poblaciónc) Riesgo de muestreo
itoría
d) Riesgo ajeno al muestreoe) Anomalíaf) Unidad de muestreo
o de
aud f) Unidad de muestreo
g) Muestreo estadísticoh) Estratificación
Mue
stre
o h) Estratificacióni) Incorrección tolerablej) Porcentaje de desviación tolerable
NIA
530
j) Porcentaje de desviación tolerable
N
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54Requerimientosq
1. Diseño, tamaño y selección de la muestra de elementos a comprobar
itoría
2. Aplicación de procedimientos de auditoría
o de
aud 3. Naturaleza y causa de las desviaciones e
incorrecciones
Mue
stre
o
4. Extrapolación de las incorrecciones
NIA
530
5. Evaluación de los resultados
N
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55Requerimientos
1. Diseño, tamaño y selección de la muestra de l t belementos a comprobar
A t id l di ñ l t
itoría
Aspectos a considerar al diseñar la muestra:
– Objetivo del procedimiento de auditoría
o de
aud – Características de la población
Tamaño de la muestra
Mue
stre
o – Tamaño de la muestra
– Selección de los elementos a comprobar
NIA
530
N
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56Requerimientos2. Aplicación de procedimientos de auditoría
Los procedimientos de auditoría que se hayan diseñado seLos procedimientos de auditoría que se hayan diseñado seaplicarán a cada elemento seleccionado.
¿Qué debe realizarse cuando no
itoría
puede aplicarse el procedimiento?a) aplicar el procedimiento a un elemento de
sustitución y
o de
aud
sustitución, yb) aplicar un procedimiento alternativo adecuado
al elemento seleccionado. En caso de no poder
Mue
stre
o
aplicarlo, el elemento debe tratarse:– como una desviación respecto al control
prescrito en el caso de pruebas de control,
NIA
530
p esc to e e caso de p uebas de co t o ,– como una incorrección en caso de pruebas
de detalle.
N
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57Requerimientos
3. Naturaleza y causa de las desviaciones e incorrecciones
El auditor debe:
itoría
– Investigar la naturaleza y la causa de cualquierdesviación o incorrección identificada.
o de
aud – Evaluar su posible efecto sobre el objetivo del
procedimiento de auditoría y sobre otras áreas dedit í
Mue
stre
o auditoría.
NIA
530
N
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58Requerimientos4. Extrapolación de las incorrecciones
Pruebas de detalle
– Extrapolar las incorrecciones encontradas en la
itoría
muestra al conjunto de la población para obtener unavisión general de la magnitud de la incorrección.
– La extrapolación puede no ser suficiente para
o de
aud
p p pdeterminar un importe que deba ser registrado.
P b d t l
Mue
stre
o Pruebas de controles
No es necesaria una extrapolación explícita de lasd i i l t j d d i ió d l
NIA
530
desviaciones, ya que el porcentaje de desviación de lamuestra es también el porcentaje de desviaciónextrapolado al conjunto de la población.
N
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59Requerimientos5. Evaluación de los resultados
El auditor evaluará:
Los resultados de la muestra
itoría
– Los resultados de la muestra.
– Si la utilización del muestreo de auditoría haproporcionado una base razonable para extraer
o de
aud
proporcionado una base razonable para extraerconclusiones sobre la totalidad de la poblaciónque ha sido comprobada.
Mue
stre
oN
IA 5
30
N
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NIA 540NIA 520 Procedimientos analíticos
NIA 540 Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonables, y de la información a revelar
NIA 520 Procedimientos analíticos
61Introducción es
Alcance de la normaResponsabilidades del auditor en relación con las estimacionescontables
cont
able contables
Incluye también requerimientos y orientaciones sobre las incorreccionesen estimaciones contables concretas y sobre indicadores de laexistencia de posible sesgo de la dirección
mac
ione
s existencia de posible sesgo de la direcciónDefinición de estimaciones contables
Partidas de los estados financieros que no pueden medirse con
de e
stim
q pexactitud
Objetivo de la medición de las estimaciones contablesP d i f ió d l d i f ió fi i li bl
Aud
itoría
Puede variar en función del marco de información financiera aplicable yde la partida financiera sobre la que se informa
Consideraciones
IA 5
40 A Una diferencia entre el desenlace de una estimación contable y la
cantidad originalmente reconocida o revelada en los estados financierosno constituye necesariamente una incorrección de los estados
N
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yfinancieros
62Objetivo es Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de
cont
able Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de
que:a) las estimaciones contables, incluidas las
estimaciones contables del valor razonable,
mac
ione
s reconocidas o reveladas en los estadosfinancieros, son razonables; y
de e
stim b) la información revelada en los estadosfinancieros es adecuada en el contexto delmarco de información financiera aplicable
Aud
itoría
marco de información financiera aplicable.
IA 5
40 A
N
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63Definicioneses
cont
able a) Estimación contable
Estimación contable a valor razonableb) Estimación puntual o rango del auditor
mac
ione
s b) Estimación puntual o rango del auditorc) Incertidumbre en la estimaciónd) Sesgo de la dirección
de e
stim
d) Sesgo de la direccióne) Estimación puntual de la direcciónf) Desenlace de una estimación contable
Aud
itoría
)
IA 5
40 A
N
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64Requerimientoses
1. Disponer de una base para la identificación y valoración delriesgo de incorrección material de las estimaciones contables
cont
able
g2. Identificación y valoración del riesgo de incorrección material3. Respuesta a los riesgos valorados de incorrección material
mac
ione
s 4. Procedimientos posteriores sustantivos para responder a losriesgos significativos
5. Evaluación de la razonabilidad de las estimaciones contables
de e
stim
5. Evaluación de la razonabilidad de las estimaciones contablesy determinación de incorrecciones
6. Revelación de la información relacionada con lasestimaciones contables
Aud
itoría
estimaciones contables7. Indicadores de la existencia de posible sesgo de la dirección8. Manifestaciones escritas
IA 5
40 A 9. Documentación
N
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65Requerimientoses
1. Disponer de una base para la identificación y valoración delriesgo de incorrección material de las estimaciones contables
cont
able
Aplicar procedimientos que permitan obtener conocimiento:
a) de los requerimientos del marco de información financiera
mac
ione
s a) de los requerimientos del marco de información financieraaplicable.
b) del modo en que la dirección identifica aquellastransacciones hechos y condiciones que pueden dar lugar
de e
stim transacciones, hechos y condiciones que pueden dar lugar
a la necesidad de que se reconozcan o revelenestimaciones contables en los estados financieros.
Aud
itoría
c) de la manera en que la dirección realiza las estimacionescontables y los datos en los que se basan.
IA 5
40 A Revisar el desenlace de las estimaciones contables incluidas en los
estados financieros correspondientes al periodo anterior o, en su caso,su reestimación posterior a efectos del periodo actual
N
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p p
66Requerimientoses
2. Identificación y valoración del riesgo de incorrección material
P id tifi l l i d i ió t i l d
cont
able
a) Evaluará el grado de incertidumbreexistente en la estimación.
Para identificar y valorar el riesgo de incorrección material de una estimación, el auditor :
mac
ione
s
b) Determinará si, a su juicio, algunas delas estimaciones para las que se haidentificado un grado elevado de
de e
stim
identificado un grado elevado deincertidumbre en la estimación dalugar a riesgos significativos.
Aud
itoría
Definición
IA 5
40 A Incertidumbre en la estimación: la susceptibilidad de una
estimación contable y de la información revelada relacionada a una falta inherente de precisión en su medida.
N
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67Requerimientoses
3. Respuesta a los riesgos valorados de incorrección materialco
ntab
le
a) Determinar si la dirección ha aplicado
Para dar respuesta a los riesgos valorados de incorrección material, el auditor debe:
mac
ione
s a) Determinar si la dirección ha aplicadoadecuadamente los requerimientos delmarco de información financiera
b) Determinar si los métodos empleados en la
de e
stim b) Determinar si los métodos empleados en la
realización de las estimaciones contablesson adecuados y se ha aplicado de formacongruente
Aud
itoría
congruentec) Realizar pruebas de auditoría para responder
a los riesgos valorados de incorrecciónt i l
IA 5
40 A material
N
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68Requerimientoses
3. Respuesta a los riesgos valorados de incorrección materialc) Pruebas de auditoría para responder a los riesgos
valorados de incorrección material
cont
able valorados de incorrección material
– Determinación de si los hechos acaecidos hasta la fecha
Posibles actuaciones:
mac
ione
s – Determinación de si los hechos acaecidos hasta la fechadel informe de auditoría proporcionan evidencia deauditoría en relación con la estimación contablePruebas sobre el modo en que la dirección realizó la
de e
stim – Pruebas sobre el modo en que la dirección realizó la
estimación contable y los datos en los que dichaestimación se basa
Aud
itoría
– Pruebas sobre la eficacia operativa de los controlesrelativos a la realización por la dirección de la estimacióncontable, junto con la aplicación de procedimientos
t ti d d
IA 5
40 A sustantivos adecuados
– Realización de una estimación puntual o establecimientode un rango para evaluar la estimación puntual de la
N
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dirección
69Requerimientoses
3. Respuesta a los riesgos valorados de incorrección material
Considerar la necesidad de cualificaciones o conocimientos
cont
able especializados
mac
ione
s
Para dar respuesta los riesgos valorados de incorrecciónmaterial, el auditor considerará si, para obtener evidencia de
de e
stim auditoría suficiente y adecuada, son necesarias cualificaciones o
conocimientos especializados
Aud
itoría
IA
540
AN
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70Requerimientos4 P di i t t i t ti d l
es4. Procedimientos posteriores sustantivos para responder a los
riesgos significativos
En aquellos casos en los que la incertidumbre en la estimación de lugar
cont
able
a) El modo en que la dirección ha considerado lashipótesis o los desenlaces alternativos y los
q q ga riesgos significativos el auditor:
Evaluará
mac
ione
s hipótesis o los desenlaces alternativos, y losmotivos por los que los ha rechazado
b) Si las hipótesis significativas utilizadas por la
de e
stim dirección son razonablesc) Intención y capacidad de la dirección de llevar a
cabo actuaciones específicas
Aud
itoría
En base a esta evaluación y a juicio del auditor:
¿ha tratado la dirección adecuadamente los efectos de la incertidumbre
IA 5
40 A
¿ha tratado la dirección adecuadamente los efectos de la incertidumbre en la estimación? ¿Es necesario establecer un rango
para evaluar la razonabilidad de la estimación contable?
No
N
© Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (ICJCE). 2013.
estimación contable?
71Requerimientoses
4. Procedimientos posteriores sustantivos para responder a losriesgos significativos
cont
able
En aquellos casos en los que la incertidumbre en la estimación de lugar a riesgos significativos el auditor:
mac
ione
s
Obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si:
) l d i ió d l di ió d l
de e
stim a) la decisión de la dirección de reconocerlas o no en
los estados financieros, yb) las bases seleccionadas para su medición
Aud
itoría
se adecúan a los requerimientos del marco de información financieraaplicable
IA 5
40 A
N
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72Requerimientos5 E l ió d l bilid d d l ti i t bl
es5. Evaluación de la razonabilidad de las estimaciones contables
y determinación de incorrecciones
El dit b l id i d dit í bt id l á i
cont
able El auditor, en base a la evidencia de auditoría obtenida, evaluará si
las estimaciones contables contenidas en los estados financieros sonrazonables de acuerdo con el marco de información financieraaplicable o si contienen incorrecciones
mac
ione
s aplicable, o si contienen incorrecciones
Posibles incorrecciones
de e
stim Posibles incorrecciones
Diferencias entre la estimación puntual del auditor y de la dirección.
Cuando la estimación de la dirección se encuentra fuera del rango
Aud
itoría
gdel auditor, si éste proporciona evidencia de auditoría suficiente yadecuada.Cambios en la estimación contable o en el método para realizarla,
IA 5
40 A respecto al periodo anterior, en las que el auditor concluye que es un
cambio arbitrario o un posible sesgo de la dirección.
N
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73Requerimientos6 R l ió d l i f ió l i d l
es6. Revelación de la información relacionada con las
estimaciones contables
El dit bt d á id i d dit í fi i t
cont
able El auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y
adecuada sobre si la información revelada en los estadosfinancieros relativa a las estimaciones contables se adecúa a
mac
ione
s los requerimientos establecidos en el marco de informaciónfinanciera aplicable.
de e
stim La estimación contable:¿da lugar a riesgos
significativos?El auditor evaluará, asimismo, la
Aud
itoría
adecuación de la información revelada enlos estados financieros acerca de laincertidumbre en la estimación existente,
IA 5
40 A
,de acuerdo con el marco de informaciónfinanciera aplicable
N
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74Requerimientos7 I di d d l i t i d ibl d l
es7. Indicadores de la existencia de posible sesgo de la
direcciónco
ntab
le DefiniciónSesgo es la falta de neutralidad de la dirección en lapreparación de la información
mac
ione
s
Los indicadores de posible sesgo de la dirección no
preparación de la información
de e
stim constituyen en sí mismos incorrecciones.
El auditor revisará los juicios y las decisiones adoptados por
Aud
itoría
j y p pla dirección al realizar las estimaciones contables con lafinalidad de identificar si existen indicadores de posiblesesgo de la dirección
IA 5
40 A
sesgo de la dirección.
N
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75Requerimientos8 M if t i it
es8. Manifestaciones escritas
El dit bt d á if t i it d l di ió
cont
able El auditor obtendrá manifestaciones escritas de la dirección y,
cuando proceda, de los responsables del gobierno de laentidad sobre si consideran razonables las hipótesis
mac
ione
s significativas empleadas en la realización de estimacionescontables.
de e
stim
El uso de las manifestaciones escritas queda descrito en laNIA 580
Aud
itoría
Las cuestiones sobre las que incluir manifestacionesescritas dependen de la naturaleza, la importancia relativa yel grado de incertidumbre sobre las estimaciones contables
IA 5
40 A
greconocidas, etc.
N
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76Requerimientos9 D t ió
es9. Documentación
El dit i l i á l d t ió d dit í
cont
able El auditor incluirá en la documentación de auditoría :
a) la base para las conclusiones alcanzadas
mac
ione
s a) la base para las conclusiones alcanzadaspor el auditor sobre la razonabilidad de lasestimaciones contables que den lugar ariesgos significativos así como de la
de e
stim riesgos significativos, así como de la
correspondiente información revelada; yb) en su caso, los indicadores de la existencia
Aud
itoría
de posible sesgo de la dirección.
IA 5
40 A
N
© Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (ICJCE). 2013.
NIA 520 Procedimientos analíticos
NIA 550 Partes vinculadasNIA 520 Procedimientos analíticos
78Introducción
La NIA 550 analiza las responsabilidades del auditorrespecto las relaciones y transacciones (RyT) conpartes vinculadas (PV) en una auditoria de estadosfinancieros.
s
La comprensión de cómo funcionan y bajo quéparámetros se llevan a cabo las RyT con PV son
ncul
adas
p ynecesarias para el adecuado entendimiento de losestados financieros.
Par
tes
vi La NIA 550 desarrolla y adapta a las particularidadesde las PV las NIA 315, 330 y 240.
NIA
550
PN
© Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (ICJCE). 2013.
79Introducción
Con carácter general
Riesgo error RyT con PV
Riesgo error RyT entre partes independientes
s
Limitaciones inherentes trabajo auditor RyT con
Limitaciones inherentes trabajo auditor RyT con PV
ncul
adas
trabajo auditor RyT con PV
trabajo auditor RyT con PV partes independientes
NECESIDAD DE MAYORES CAUTELAS POR PARTE DEL
Par
tes
vi NECESIDAD DE MAYORES CAUTELAS POR PARTE DEL AUDITOR
El bj ti d l NIA 550 d l dit id tifi
NIA
550
P El objetivo de la NIA 550 es ayudar al auditor a identificar yvalorar los riesgos en relación con las RyT con PV y a diseñarprocedimientos para darles respuesta
N
© Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (ICJCE). 2013.
80IntroducciónEn las RyT con PV, en algunas circunstancias
Mayor nivel de riesgo de incorrecciones materiales:Riesgo de contabilización inadecuada por ser mássencillo instrumentarlas en condiciones NO de
s
sencillo instrumentarlas en condiciones NO demercado.Riesgo de no identificación o no desglose en los
t d fi i l i l id
ncul
adas estados financieros al nivel requerido.
Riesgo de fraude motivado por su mayorcomplejidad.
Par
tes
vi
p j
Mayores limitaciones inherentes:
NIA
550
P Desconocimiento de la Dirección.Más fáciles de manipular, ocultar o colusionar.
N
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81Objetivos
Siempre, obtener un conocimiento suficiente para:Reconocer factores de riesgo de fraude.Concluir sobre si los estados financieros (en cuanto afectados por esas RyT con PV) reflejan la imagen
s
afectados por esas RyT con PV) reflejan la imagen fiel (marco imagen fiel) o no inducen a error (marco de cumplimiento).
ncul
adas
Adicionalmente, si el marco de información financiera establece requerimientos para RyT con PV:
Par
tes
vi
q p yObtener evidencia suficiente y adecuada de que las mismas se han identificado, contabilizado y revelado adecuadamente en base a dicho marco
NIA
550
P adecuadamente en base a dicho marco.
N
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82Definiciones
Transacción realizada en condiciones independencia mutuamutua.Parte vinculada:─ Según quede definido en el marco de información financiera
s
g qaplicable.
─ En caso contrario (si el marco de información financiera aplicable no establece requerimientos o éstos son
ncul
adas aplicable no establece requerimientos o éstos son
mínimos):– Persona o entidad que Ejerce un
Par
tes
vi – Otra entidad sobre la cual la entidad que prepara la información financiera
jcontrol o influencia
significativa
NIA
550
P
– Otra entidad que, junto con la entidad que prepara la información financiera, está bajo control común
significativa
N
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de otra
83Definiciones
Control: Poder de dirigir las políticas financieras y de g p yexplotación de una entidad para obtener beneficios de sus actividades.Influencia significativa: Es el poder de participar en las
s
Influencia significativa: Es el poder de participar en las decisiones de política financiera y de explotación de una entidad, pero sin tener el control sobre dichas políticas.
ncul
adas Indicadores/Relaciones que pueden indicar la
existencia de control o influencia significativa.Partes vinculadas con influencia dominante
Par
tes
vi Partes vinculadas con influencia dominante.Entidades con cometido especial como partes vinculadas.
NIA
550
PN
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84Requerimientos
1. Procedimientos de valoración del riesgo yactividades relacionadas
2. Identificación y valoración de los riesgos deincorrección material asociados a las RyT con PV
s
incorrección material asociados a las RyT con PV3. Respuestas a los riesgos de incorrección material
asociados a las RyT con PV
ncul
adas 4. Evaluación de la contabilización y revelación de las
RyT identificadas con PV5 M if t i it
Par
tes
vi 5. Manifestaciones escritas6. Comunicación con responsables del gobierno de la
entidad
NIA
550
P
entidad7. Documentación
N
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85Requerimientos1. Procedimientos de valoración del riesgo y
actividades relacionadas
Conocimiento de las RyT con PV a la entidad:− Incorrección debida a fraude o error.
s
− Identidad de las PV, naturaleza RyT PV.− Identificación de riesgos y controles.
ncul
adas
Especial atención al revisar los registros o documentos:− Información sobre RyT con PV no identificadas o
Par
tes
vi Información sobre RyT con PV no identificadas oreveladas por la Dirección.
− RyT significativas ajenas al curso normal.
NIA
550
P
Puesta en común con el equipo del encargo.
N
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86Requerimientos2. Identificación y valoración de los riesgos de
incorrección material asociados a las RyT con PV
El auditor identificará y valorará los riesgos deincorrección material asociados a las RyT con PV y
s
incorrección material asociados a las RyT con PV ydeterminará si alguno de dichos riesgos es significativo.Especial atención a las operaciones que sean ajenasal curso normal de los negocios
ncul
adas al curso normal de los negocios.
Cautelas si se ha identificado factores de riesgo de
Par
tes
vi
gfraude.
NIA
550
PN
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87Requerimientos3. Respuestas a los riesgos de incorrección material
asociados a las RyT con PV
Diseñar y aplicar procedimientos de auditoría paraobtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
s
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuadasobre los riesgos valorados de incorrección materialasociados a las RyT con PV RyT realizadas en
di i d i d d i
ncul
adas condiciones de independencia.
Dependerá de la naturaleza de los riesgos y las
Par
tes
vi Dependerá de la naturaleza de los riesgos y lascircunstancias concretas de la entidad.
NIA
550
PN
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88Requerimientos4. Evaluación de la contabilización y revelación de las
RyT identificadas con PV
Desde la perspectiva cuantitativa y, cuando aplique,también cualitativa.
s
Revelación de la información: Adecuada al marco deinformación financiera aplicable y comprensible.La información revelada sobre transacciones con PV
ncul
adas
La información revelada sobre transacciones con PVpuede no ser comprensible si:− El fundamento empresarial y los efectos de las
transacciones no están claros o son
Par
tes
vi transacciones no están claros o sonincorrectos; o
− Los términos y condiciones clave no se reveland d t
NIA
550
P adecuadamente.
N
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89Requerimientos
5. Manifestaciones escritas
En el caso de que el marco de información financieraaplicable establezca requerimientos sobre las partes
s
aplicable establezca requerimientos sobre las partesvinculadas, el auditor obtendrá manifestacionesescritas de la dirección y, cuando proceda, de losresponsables del gobierno de la entidad de que han
ncul
adas responsables del gobierno de la entidad, de que han
revelado al auditor:− Identidad de las PV y todas las RyT con PV de las
Par
tes
vi que tienen conocimiento; − Que dichas RyT han contabilizado y revelado
adecuadamente.
NIA
550
P adecuadamente.
N
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90Requerimientos6. Comunicación con responsables del gobierno de la
entidad
Necesaria salvo que todos los responsables del gobiernode la entidad participen en su dirección.
s
Ejemplos de cuestiones significativas a comunicar conrespecto a las PV:
ncul
adas
p− Omisión (intencionadamente o no) de información sobre
PV o RyT significativas con PV.Id tifi ió d R T P t i d
Par
tes
vi − Identificación de RyT con Pv no autorizadas.− Desacuerdos con la dirección sobre RyT con PV.− Incumplimientos de las disposiciones legales.
NIA
550
P Incumplimientos de las disposiciones legales.− Dificultades en definir las relaciones de control.
N
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91Requerimientos
7. Documentación
El auditor incluirá en la documentación de auditoría los
7. Documentación
s
nombres de las PV identificadas y la naturaleza de lasrelaciones con la PV.
ncul
adas
Par
tes
viN
IA 5
50 P
N
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NIA 520 Procedimientos analíticos
NIA 560 Hechos posterioresNIA 520 Procedimientos analíticos
93IntroducciónLa NIA 560 trata la responsabilidad del auditor con respecto a losLa NIA 560 trata la responsabilidad del auditor con respecto a loshechos posteriores al cierre, en una auditoria de estadosfinancieros.Consideraciones si los estados financieros auditados se incluyen en otros documentos.Hechos posteriores Hechos ocurridos con posterioridad a
es
Hechos posteriores Hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros.Fecha hasta la que se alargan los hechos posteriores:
post
erio
re
q g p− NIA 700 establece que la fecha del informe de auditoría
informa al lector de que el auditor ha considerado el efecto de los hechos y de las transacciones ocurridos hasta dicha fecha
Hec
hos
p los hechos y de las transacciones ocurridos hasta dicha fecha de los que el auditor tiene conocimiento.
Tipos de hechos posteriores:L i id i b di i
IA 5
60 H – Los que proporcionan evidencia sobre condiciones que
existían ala fecha de los estados financieros.– Los que proporcionan evidencias sobre condiciones que
N
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surgieron después de la fecha de los estados financieros.
94Objetivos
Obtener evidencia sobre si los hechos ocurridosentre la fecha de los estados financieros y la fechadel informe de auditoría y que requieran un ajuste de
es
del informe de auditoría y que requieran un ajuste delos estados financieros, o su revelación en éstos, sehan reflejado de manera adecuada en los estadosfinancieros en base al marco de información
post
erio
re financieros, en base al marco de informaciónfinanciera aplicable.
Hec
hos
p
Reaccionar de forma apropiada ante hechosconocidos después de la fecha del informe deauditoría y que de haber sido conocidos a dicha
IA 5
60 H auditoría y que de haber sido conocidos a dicha
fecha, podrían haber llevado a rectificar el informe deauditoria.
N
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95Definiciones
Fecha de los estados financieros: Fecha de cierre delúltimo periodo cubierto por los estados financieros.
Fecha de aprobación de los estados financieros:
es
Fecha de aprobación de los estados financieros:Fecha en la que se han preparado todos los documentoscomprendidos en los estados financieros, y en la que laspersonas con autoridad reconocida manifiestan que
post
erio
re personas con autoridad reconocida manifiestan queasumen la responsabilidad sobre ellos.
A efectos
Hec
hos
p
Fecha de formulación de las cuentasanuales por los administradores (o porquienes tengan competencias)
normativa mercantil española
IA 5
60 H quienes tengan competencias)española
N
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96Definiciones
Fecha del informe de auditoría: Fecha puesta por elFecha del informe de auditoría: Fecha puesta por elauditor al informe de auditoría sobre los estadosfinancieros de conformidad con la NIA 700.
es Considerar art 3 1 e) del TRLACA efectos normativa
post
erio
re Considerar art. 3.1.e) del TRLACy su normativa de desarrollo:Fecha en que el auditor ha
l t d l di i t d
normativa mercantil española
Hec
hos
p completado los procedimientos deauditoría necesarios para formarseuna opinión sobre las cuentas
IA 5
60 H anuales.
N
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97DefinicionesFecha de publicación de los estados financieros: Fechaen la que los estados financieros auditados y el informe deq yauditoría se ponen a disposición de terceros.
– Fecha publicación registros públicosA efectos
es
Fecha publicación registros públicosoficiales.
– Fecha publicación en pág. WEB de supervisores o de la propia entidad
normativa mercantil española
post
erio
re supervisores o de la propia entidad.– Fecha entrega informe auditoría
(en defecto de los anteriores).
española
Hec
hos
p Los hechos posteriores al cierre cubren:– Hechos entre la fecha de los estados financieros y la
fecha del informe de auditoría.
IA 5
60 H – Hechos conocidos por el auditor después de la fecha
del informe de auditoría.
N
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98Requerimientos
1. Hechos ocurridos entre la fecha de los estadosfinancieros y la fecha del informe de auditoría
2. Hechos conocidos por el auditor conposterioridad a la fecha del informe de auditoría
es
posterioridad a la fecha del informe de auditoríapero antes de la fecha de publicación de losestados financieros
post
erio
re 3. Hechos conocidos por el auditor conposterioridad a la fecha de publicación de losestados financieros
Hec
hos
p estados financieros
IA 5
60 H
N
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99Requerimientos
1. Hechos ocurridos entre la fecha de los estadosfinancieros y la fecha del informe de auditoría
El auditor aplicará procedimientos de auditoría paraidentificar todos los hechos posteriores que requieran un
y
es
p q qajuste de los estados financieros, o su revelación.Trabajo condicionado por la valoración del riego.Trabajo mínimo a lle ar a cabo
post
erio
re Trabajo mínimo a llevar a cabo:− Conocer los procedimientos de la Dirección.− Indagación ante la Dirección.
Hec
hos
p Indagación ante la Dirección.− Lectura de actas.− Lectura de los últimos estados financieros intermedios
IA 5
60 H posteriores al cierre.
− Obtención de manifestación escrita de la Direcciónsobre este aspecto (NIA 580).N
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sob e este aspecto ( 580)
100Requerimientos2. Hechos conocidos por el auditor con posterioridad a la
fecha del informe de auditoría pero antes de la fecha depublicación de los estados financieros 1/2
El auditor no está obligado a aplicar procedimientosauditoría después de la fecha del informe
p 1/2
es
auditoría después de la fecha del informe.Trabajo a llevar a cabo por el auditor si conoce algún hechoentre la fecha del informe y la fecha de publicación que
post
erio
re pudiera haberle llevado a rectificar el informe:− Discutir con la dirección y los responsables de
gobierno
Hec
hos
p gobierno.− Determinar si los estados financieros deben ser
modificados.
IA 5
60 H − Indagar sobre tratamiento previsto por la dirección
(entendida también como órganos administración osimilar)
N
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)
101Requerimientos2. Hechos conocidos por el auditor con posterioridad a la
fecha del informe de auditoría pero antes de la fecha depublicación de los estados financieros
Si la Dirección modifica los estados financieros, el auditor:
publicación de los estados financieros 2/2
es
− Aplicará los procedimientos de auditoria necesarios enrelación a la modificación.
− Ampliará trabajo hasta fecha nuevo informe de
post
erio
re Ampliará trabajo hasta fecha nuevo informe deauditoría.
− Emitirá nuevo informe s/estados financierosdifi d
Hec
hos
p modificados.Otras consideraciones cuando la jurisdicción aplicable norequiere a la Dirección la publicación de los estados
IA 5
60 H
q pfinancieros modificados.
N
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102Requerimientos3. Hechos conocidos por el auditor con posterioridad a
la fecha de publicación de los estados financieros 1/2
Una vez publicados los estados financieros, el auditor noestá obligado a aplicar procedimientos de auditoría.
es
Trabajo a llevar a cabo por el auditor si, una vezpublicados los estados financieros, conoce algún hechoque pudiera haberle llevado a rectificar el informe:
post
erio
re que pudiera haberle llevado a rectificar el informe:− Discutir con la Dirección y los responsables de
gobierno.
Hec
hos
p
− Determinar si los estados financieros deben sermodificados.Indagar sobre tratamiento previsto por Dirección
IA 5
60 H − Indagar sobre tratamiento previsto por Dirección
(entendida también como órganos administración osimilar).
N
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103Requerimientos3. Hechos conocidos por el auditor con posterioridad a
la fecha de publicación de los estados financieros 2/2
Si la Dirección modifica los estados financieros, el auditor:− Aplicará los procedimientos de auditoría necesarios en
relación a la modificación
es
relación a la modificación.− Revisará las medidas llevadas a cabo por la Dirección para
informar a las partes que hayan recibido los estados
post
erio
re financieros junto con el informe de auditoria.− Ampliará trabajo hasta fecha nuevo informe de auditoría.− Emitirá nuevo informe s/estados financieros modificados
Hec
hos
p − Emitirá nuevo informe s/estados financieros modificados.
Otras consideraciones cuando la Dirección no adoptemedidas informando de la situación ni modifique los EEFF
IA 5
60 H medidas informando de la situación ni modifique los EEFF.
N
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NIA 520 Procedimientos analíticos
NIA 570 Empresa en funcionamientoNIA 520 Procedimientos analíticos
105Introducción
La NIA 570 analiza la responsabilidad que tiene el auditor, enuna auditoría de estados financieros, en relación con la
to
utilización por parte de la dirección de la hipótesis de empresaen funcionamiento para la preparación de los estadosfinancieros.
onam
ient financieros.
HIPÓTESIS EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
Se considera que una entidad continuará con su negocio en
en fu
ncio EN FUNCIONAMIENTO g
el futuro previsible
Em
pres
a
Los activos y pasivos se registran partiendo de que la entidad será capaz de realizar sus activos y de liquidar sus pasivos en
NIA
570
E el curso normal de los negocios.Aplica con carácter general.
N
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106IntroducciónResponsabilidad de la valoración de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento
S i i I l i l d
to
Se requiere siempre Incluso si el marco de información financiera no incluye requerimientos explícitos .
onam
ient Factores a considerar:
– Periodo de tiempo a cubrir.Dimensión y complejidad de la entidad
en fu
ncio – Dimensión y complejidad de la entidad.
– Importancia de los hechos posteriores.
Em
pres
a Responsabilidad del auditor:Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la idoneidad de aplicar el principio de empresa en
NIA
570
E la idoneidad de aplicar el principio de empresa en funcionamiento por la Dirección Pero el auditor no es un mago que prevea el futuro!!!
N
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107Objetivos
Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuadasobre la correcta utilización por la Dirección de la
to
sobre la correcta utilización por la Dirección de lahipótesis de empresa en funcionamiento para lapreparación de los estados financieros.
onam
ient
Determinar, sobre la base de la evidencia de auditoríaobtenida la existencia o no de una incertidumbre material
en fu
ncio obtenida, la existencia o no de una incertidumbre material
que pueda generar dudas significativas sobre lacapacidad de la entidad para continuar como empresa enfuncionamiento
Em
pres
a funcionamiento.
Determinar las implicaciones para el informe de
NIA
570
E
p pauditoría.
N
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108Requerimientos
1. Procedimientos de valoración del riesgo yti id d l i d
to
actividades relacionadas2. Evaluación de la valoración realizada por la
Dirección
onam
ient Dirección
3. Periodo posterior al de valoración por la Dirección4. Procedimientos de auditoría adicionales cuando
en fu
ncio se identifican hechos o condiciones
5. Conclusiones e informe de auditoría
Em
pres
a 6. Falta de disposición de la Dirección para realizar oampliar su valoración
7. Comunicación con los responsables del gobierno
NIA
570
E 7. Comunicación con los responsables del gobierno8. Retraso significativo en la aprobación de los
estados financieros
N
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109Requerimientos1 P di i t d l ió d l i ti id d1. Procedimientos de valoración del riesgo y actividades
relacionadasto
Valorar si existen dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.Indicios:
onam
ient
Desequilibrio patrimonial
Ratios clave desfavorables
Pé did
Obsolescencia tecnológica
en fu
ncio p
Pérdidas
Tensiones de tesorería
Conflictos laboralesIncumplimientos
Em
pres
a de tesorería Pérdida cuota mercado
Incumplimientos legales
NIA
570
E Analizar la valoración preliminar realizada por la DirecciónConsideraciones s/entidades pequeña dimensión.
N
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110Requerimientos2. Evaluación de la valoración realizada por la
Direcciónto
El auditor no debe suplir la falta de análisis por parte de la Dirección
onam
ient Dirección
Debe evaluar la valoración realizada por la Dirección.
en fu
ncio Su análisis debe cubrir el mismo periodo que el
contemplado por la Dirección.
Em
pres
a La no existencia de un análisis por parte de la Dirección no siempre supondrá un problema.
NIA
570
E Consideraciones sobre el periodo cubierto - al menos 12 meses-.
N
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111Requerimientos
3. Periodo posterior al de valoración por la Dirección
to
Análisis sobre hechos posteriores al periodo cubierto l áli i li d l Di ió
onam
ient por el análisis realizado por la Dirección.
en fu
ncio
Em
pres
a N
IA 5
70 E
N
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112Requerimientos4. Procedimientos de auditoría adicionales cuando
se identifican hechos o condiciones
to
Solicitud a la Dirección del soporte de su valoración.
onam
ient Evaluación planes Dirección.
Análisis flujos.
en fu
ncio
Hechos acaecidos desde valoración.
Manifestaciones escritas.
Em
pres
a N
IA 5
70 E
N
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113Requerimientos5 C l i i f d dit í
Utilización adecuada de la hipótesis de empresa en
5. Conclusiones e informe de auditoría 1/2to
Utilización adecuada de la hipótesis de empresa enfuncionamiento, pese a la existencia de una incertidumbrematerial :
onam
ient
Las cuentas anuales o estadosfinancieros explican los factores OPNIÓN NO
MODIFICADA
en fu
ncio causantes y mitigantes de
manera apropiada y quedaclara la existencia de una
MODIFICADA CON PÁRRAFO
ÉNFASIS
Em
pres
a incertidumbre significativa
Información en cuentas anuales OPNIÓN CON
NIA
570
E
o ac ó e cue as a ua eso estados financieros noadecuada
OPNIÓN CON SALVEDADES O DESFAVORABLE
N
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114Requerimientos5 C l i i f d dit í
Utilización inadecuada de la hipótesis de empresa en f i i t
5. Conclusiones e informe de auditoría 2/2to
funcionamientoLas cuentas anuales o estados financieros se han preparado
OPINIÓN DESFAVORABLE
onam
ient financieros se han preparado
bajo el principio de empresa en funcionamiento que , a juicio del auditor resulta inadecuado
DESFAVORABLE
en fu
ncio auditor, resulta inadecuado
Em
pres
a N
IA 5
70 E
N
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115Requerimientos
6. Falta de disposición de la Dirección para realizar oampliar su valoración
to Evaluar implicaciones en el informe de auditoría:
onam
ient
Salvedades.
Denegación.
en fu
ncio g
Em
pres
a N
IA 5
70 E
N
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116Requerimientos7. Comunicación con los responsables del gobierno
to
La comunicación se referirá, entre otras cosas, a losiguiente:a) si los hechos o las condiciones constituyen una
onam
ient a) si los hechos o las condiciones constituyen una
incertidumbre material;b) si es adecuada la utilización de la hipótesis de empresa
en funcionamiento para la preparación y presentación
en fu
ncio en funcionamiento para la preparación y presentación
de los estados financieros; yc) si es adecuada la correspondiente información revelada
l t d fi i
Em
pres
a en los estados financieros.
Dicha comunicación no es necesaria si todos los
NIA
570
E
Dicha comunicación no es necesaria si todos losresponsables del gobierno de la entidad participen en ladirección de la entidad
N
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117Requerimientos
8. Retraso significativo en la aprobación de losestados financieros
to
estados financieros
El dit i d á b l ti d di h t
onam
ient El auditor indagará sobre los motivos de dicho retraso.
Si considera que el retraso puede estar relacionado conhechos o condiciones relativos a la valoración de la
en fu
ncio capacidad de continuar como empresa en funcionamiento,
aplicará los procedimientos de auditoría adicionalesnecesarios
Em
pres
a N
IA 5
70 E
N
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NIA 520 Procedimientos analíticos
NIA 580 Manifestaciones escritasNIA 520 Procedimientos analíticos
119Introducción
La NIA 550 analiza la responsabilidad que tiene elauditor en una auditoría de estados financieros deauditor, en una auditoría de estados financieros, deobtener manifestaciones escritas de la dirección y,cuando proceda, de los responsables de gobierno del tid d
escr
itas la entidad.
Las manifestaciones escritas:
taci
ones
Proporcionan evidencia de auditoría necesaria,pero por si solas no proporcionan evidencia deauditoria suficiente y adecuada Confirmación
Man
ifes y
o apoyo adicional de otra evidencia de auditoría.
NIA
580
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120Objetivos
Soportar que han cumplido su responsabilidad en cuantoSoportar que han cumplido su responsabilidad en cuantoa la preparación de los estados financieros y la integridadde la información proporcionada al auditor.
escr
itas
Fundamentar otra evidencia de auditoria relevante paralos estados financieros o para afirmaciones contenidas
taci
ones
los estados financieros o para afirmaciones contenidasen los mismos.
Man
ifes Responder de modo adecuado a las manifestaciones
escritas obtenidas y a las no obtenidas.
NIA
580
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121Definiciones
Manifestación escrita: Documento suscrito por laManifestación escrita: Documento suscrito por ladirección y proporcionado al auditor con el propósito deconfirmar determinadas materias o soportar otraevidencia de auditoría Las manifestaciones escritas no
escr
itas evidencia de auditoría. Las manifestaciones escritas no
incluyen los estados financieros, las afirmacionescontenidas en ellos, o en los libros y registros en losque se basan
taci
ones
que se basan.
Dirección: La dirección y, cuando proceda, a los
Man
ifes y, p ,
responsables del gobierno de la entidad.
NIA
580
© Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (ICJCE). 2013.
122Requerimientos
1. Miembros de la dirección a los que se solicitan2. Contenido: Aspectos ligados a responsabilidades
d l di ió
escr
itas de la dirección
3. Otros contenidos4 Fecha y periodo/s cubierto/s
taci
ones
4. Fecha y periodo/s cubierto/s5. Forma 6. Dudas sobre su fiabilidad o no obtención de las
Man
ifes 6. Dudas sobre su fiabilidad o no obtención de las
mismas
NIA
580
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123Requerimientos1 Mi b d l di ió l li it1. Miembros de la dirección a los que se solicitan
Miembros de la dirección con responsabilidadesd d b l t d fi i
1/2
adecuadas sobre los estados financieros yconocimientos de las cuestiones de que se trate.La NIA explicita “… pueden solicitarse
escr
itas p p
manifestaciones escritas al presidente ejecutivo yal director financiero … En algunas circunstancias,sin embargo otras partes como los responsables
taci
ones
sin embargo, otras partes, como los responsablesdel gobierno, son también responsables de lapreparación de los estados financieros”.NIA 260 R i l dit i l
Man
ifes NIA 260: Requiere al auditor a comunicar a losresp.de gobierno las manifestaciones escritassolicitadas a la dirección.
NIA
580
Razonable que firme un miembro de la Dirección y, al menos, un miembro del órgano
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y gde Administración
124Requerimientos1. Miembros de la dirección a los que se solicitan 2/2
Las personas concretas varían en base a:− La estructura organizativa de la entidad auditada.
escr
itas La estructura organizativa de la entidad auditada.
− El marco en el que opera.
taci
ones
La dirección puede realizar indagaciones entre terceraspartes (actuarios, ingenieros, etc.) que “participan” eninformación contendía en los estados financieros.
Man
ifes información contendía en los estados financieros.
Cautelas sobre el uso de términos limitativos.
NIA
580
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125Requerimientos2. Contenido: Aspectos ligados a responsabilidades
de la dirección
El auditor solicitará a la dirección que proporcionemanifestaciones escritas en relación a:
escr
itas
Preparación de los estados financieros:− Responsabilidad.
taci
ones
− Presentación fiel, cuando aplique.
Información facilitada (toda la disponible) e integridad de
Man
ifes ( p ) g
las transacciones.
Descripción de las responsabilidades de la Dirección
NIA
580
Descripción de las responsabilidades de la Direcciónconsistente con la descripción en los términos delencargo.
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126Requerimientos
Adi i l t l i di d l t d 2
3. Otros contenidos
Adicionalmente a lo indicado en el apartado 2:
Cualquier otro aspecto que el auditor considere
escr
itas Cualquier otro aspecto que el auditor considere
necesario en relación a los estados financieros, lainformación proporcionada u afirmaciones concretas.
taci
ones
Requerimientos específicos establecidos en varias NIA´s
Man
ifes Detallados en Anexo I de la NIA 580
NIA
580
© Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (ICJCE). 2013.
127Requerimientos4. Fecha y periodo/s cubierto/s
Fecha Lo más cercana a la del informe de auditoría. NO puede ser
escr
itas
pposterior
taci
ones
Periodo/s cubierto/s
El o los periodo/s a que se refiere el informe de auditora (aunque la Dirección actual no estuviera en
Man
ifes todos los periodos).
NIA
580
© Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (ICJCE). 2013.
128Requerimientos5. Forma
Carta de manifestaciones dirigida al auditor.
escr
itas Consideraciones sobre la existencia de
declaraciones públicas escritas de la direcciónsobre su responsabilidad.
taci
ones
p
En Anexo II de la NIA 580 se incluye ejemplo decarta de manifestaciones que, adaptada a cada
Man
ifes encargo concreto, puede resultar de utilidad.
NIA
580
© Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (ICJCE). 2013.
129Requerimientos6 D d b fi bilid d bt ió d l i
Si el auditor duda sobre su fiabilidad:
6. Dudas sobre su fiabilidad o no obtención de las mismas 1/2
Detecta incongruencias entre manifestaciones escritas y evidencia obtenida
Reevaluación del riesgo.
escr
itas
Tiene reservas sobre competencia, integridad, valores éticos, diligencia y compromiso de la dirección
taci
ones
g y pAplicar procedimientos de auditoria para intentar resolver la cuestión.
Si se resuelve > Documentarlo (NIA 230)
Man
ifes Si se resuelve -> Documentarlo (NIA 230)
Si no se resuelve -> Determinar impacto y evaluar posibilidad de renuncia al encargo.
NIA
580
Concluye que las manifestaciones escritas no son fiables Evaluar impacto en opinión
© Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (ICJCE). 2013.
Evaluar impacto en opinión
130Requerimientos6 D d b fi bilid d bt ió d l i
Manifestaciones escritas solicitadas y no proporcionadas
6. Dudas sobre su fiabilidad o no obtención de las mismas2/2
Manifestaciones escritas solicitadas y no proporcionadas
El auditor deberá:Discutir las cuestiones con la dirección
escr
itas Discutir las cuestiones con la dirección.
Evaluar la integridad de la dirección y evaluar el efecto que esto pueda tener sobre la fiabilidad de las manifestaciones y
b l id i d dit i
taci
ones
sobre la evidencia de auditoria.Evaluar impacto en opinión.
Man
ifes
El auditor Dudas sobre integridad Dirección
En las manifestaciones escritas sobre las responsabilidades de la dirección (premisa):
NIA
580
El auditor denegará opinión si
g
Manifestaciones obtenidas no fiables
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No obtención de manifestaciones
NIA 520 Procedimientos analíticos
¡Muchas i !NIA 520 Procedimientos analíticosgracias!