INTRODUCCION AL CALCULO

DE COSTOS AGROPECUARIOS

Ingon;..o Agrónomo RODOLFO GUILLERMO FRANK

5- edición

•11I11I11 L1BRERIA "EL ATENEO" EOITORIAL

IUENOS AIRES ·llMA· Rla DE JANEIRO . CARACAS· MUICOBARCnONA· MADRID· ,OGOTA

Pr61ogo a la tercera edición

Casi con cerleza, lo breueclad es la mayor virtud de e.le lrabajo. cumplii?n·dose tul el cflilico aforisma de Graclan. Por e,to, la presente tercero edición manotiene esta característica de breve ,intculI introductoria sobre el tema.

Con respecto a w edicione, anten·ore,. lIólo se efectuaron alguno. Qjustesen la redacción de alguno, ptirrn/os. se ¡mertaron awunas adaracioneJ y unas NI­

g(/u prácticas para el ctifculo de presupuellten parciales. No .e modificaron losejemplos numéricos pues la ~"utente infWción 1M dewclWlI¡zarla de nuevo re­pidamente.

El autor quiere agradecer a flIS colaboradores en la catedro de Administro­ción Rural de la Facultad de Agronom(a de Bueno, Aire.. que con sus JUgeren­cias y ob~nxJcionell ayudaron o mejorar e,te traoojQ. Mucho dt> lo oqu( expue.toes en realidad el fruto del trabajo diario en la catedro, de la rica experiencia pro­/etllonal de 'u, integrantes y -por que callar/o" de alguno aparentemenle trIVialpregunta eltudiolltil que requirió, por parle del docente, una reelaboror:ión delo explIcaCión brHlcÜJda.

Buenm AiNl" agOlto de 1980. R. G. F.

I N O I e E

Prólogo _........•.......... , . . . . . . . . . . . . • . . . . . . . . . . . . . . I1

•

Concepto de costos .

Clasificación

La determinación de loa eOlitos estimativos ......•..•.•.....•..•.•....

Insumas . ....•....•....•..•.•.....Incidencia de los insumos en el costo ............•..•...•...••.....Valuación de los insumos ....................•.......•....•.....Corto de oportunidad ....................•..........•....•.....Valuación de los insumos durables ................•....••...•.....ValUAción de los productos ...........•................•...•.....Amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . .........•....•....•.....Cálculo de la amonización ......................•....•...••.....Bienes que no se amortizan .....................••...••...••.....¿Por qué incluye intereses el costo? , •..•.....••...••......La tasa del interés ............................•..••••.••••.....El cálculo de )05 intereses .

Presupuestos parciales ...................................•••.....Concepto _. . . .Costo directo e indirecto en presupuestos parciales .. . .....•.••.....Costo directo e indirecto en presupuestos de actividades ......•.•.•....Costo fijo y costo variable . _. . ......................•.•......Ejemplo de presupuesto parcial ........................•••.......Ejemplo de presupuesto de actividades. . . . . . ........•... , ....Re"las prácticas para el calculo de presupuestos parciales .........••....

Costo de producción ..............................•.......

Incidencia de los costos indIrectos en cada actividad ......•..•.•.......Caracteristicas de las actividades .....................•...••.......Cálculo del costo de producción ..... _...............•..•.•.......Ejemplo de C05to de producción. . . ............••..•••.......

1

1

2

266789

1013l',.1516

18

1818202021..25

30

30313233

Concepto de costos

Puede definirse el costo como la suma de los volares de 105 biene1i yservidos insumidos en un proceso productivo. Estos valores se e:zpresan a travésde psto5 (G), amortizac)ooe5 (A) e interes6 (1). Asi. tambi;én se puede decir quecosto es la suma de 105 gasl.o5, las amortizaciones y los intereses insumidos en unproceso productivo. En símbolo. lie puede expresar el costo (C) como:

C=G+A+I

Clasificación

8egún el procelO productivo abarcado. los costos se clasifican en: 1) CO$tosparciales. 2) costos de implantación y cría, y 3) costos de pro<hu:ción.

El coslo parciDI es el costo de un aspecto particular de la empresaa¡.'I'Opecuaria. Junl.amente con el ingreso generado en ese üspecto parcialconstituye el presupuesto parcial. La técnica de los presupuestos parciaJes seemplea ampliamente en la evaluación de alternativas que no implican modifica·clones profundas en la integración de la empresa. Empero, varios presupuestosparciales reunidos pueden hacer un presupuesto total o global. que constituyeuno de los m~os de planifK:ación de la empresa.

El costo de Implantación y el de CrlG: también IOn coslos par;:iales. pero sedistingu~ de éstos porque se refierm a costos de bieones que aun no se hallan encondiciones de intffvenir en el o los procesos productivos de La empmJll; agraria.El costo de implantación es el costo acumulado de un cultivo permanente hutael momento de hallarse en condiciones ~ produceión. no siendo el cultivopermanente un producto final que vende la empresa (si fuese un producto final,se trataría de un COitO de producción), Por ejemplo. la empresa no vendepmderas permnnentet (cultivo permanente que no es producto final) sino lo (Iueobtiene de esa prBdel't'. como ,;cr CRrne, leche, heno, etc, fo:l costo de cda es eleosto de un reproductor hasta' que el mismo sea adulto. en aquellllJ explowcio,ncs que crían sus propios reproductores: t'o cHmbio cn una cabaña., elreproductor es el producto final que se vende y su costo ~rá por consiguiente.un costo de producción,

El coslo de producctón es la expresión en dinero de todo lo que dcbemoshac~r para atraer y mantener a los ractores de la proUuc;dón ti y en una actividad

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determinada. Esta derlnición, perlenecien~ a Foulon', scnaJa los requ~rimlentos

de 10ll ractores de la producción para qut' actúen en Un."1 actividad -es decir,línea o rama de la producción- determinada. Costo de producción puede sertanto el costo de la actividad como el costo del producto, como se verá másadelante al tratar este l.ema.

Los costo. también se pueden clasificar en: 1) costos reales y 2) costosl"Itnnati\'05.

El co.to rwlf es el costo en el cual realmente se ha incurrido. Es un costopaStldo y su exactitud dependeni de la exactitud de 101 OOtos empleados. Elcosto relll ~ rerire a una situ/lcion particular.

El co.to ntimaliuo (o standard. término usual en la industria), es laestimación del costo de una situación futura ylo general. Son coato5 estimativosla estimación del costo en el. cual se incurnrá al producir Cierto producto. aladoptar una nueva tecnica.. al realizar determinada inversión, etc. Es unaestimación del fuluro 'i por eUo sólo puede ser aproximado.

~;n costos es importante distinguir entre: a) costo tolal y bJ costo mt..dlo.Se llama COito total al del conjunto que se está con~iderando. Por ejf'mplo.

si se estudian los costos por hC(:L3rea de un cultivo. el COllto de cultivar una he(:·tarea es el costo total. Nbt.ese que total es aquí un adjetivo que denota conjunto yno elsunantivo sinónimo de suma. Tener en claro esta distinción evita contusionel.

El co.to medio es el de cada unidad producida 'i se obtiene dividiendo el cosoto total por 13.1; unidades obwnidu. De este modo, sigUIendo con el caso ante­rior, el c08to medio e5 el costo de cada quintal. Se obtiene dividiendo el costo porhectárea por el rendimIento.

La determinac:~n de kn c051O$ estimativos

Lol Costol estimativol ofrecen un ¡nteres e5pedal dentro dl' la admirusuQ·ción eficiente de la empresa agropecunriu dada su importancia en el planeamientode la empresa. El costo estImativo o costo standard es una determinación que sehace pan el futuro. Y precuamen~ eso es la elencia del planeamiento: ladeterminación del rumbo futuro de la empresa agropecuaria. Por esta razón, sepondni aquí especial énfos15 en la metodologl'a empleada para la determinaciónde los cosLas estimativos.

Insumas

Son insumos (o recursol o faetorett de la producción, todos Htos ténninoslrinónimoli) todos los b)enes y lCl'Yicioli necesarios para producir. La suma de losvalores de estos inllumos constituye el coila. De ahí que en toda de\Al'rminaciónde costos es fundamental conocer: t) que mliUmo. intervienen y 2) el valor conel cuaJ Incide cada uno de est06 insum05 en el costo.

Los insumoa le pueden cJui(k;ar en bIenes y servicios. A su veoz, 101 bieneslile pueden subdividir en biene. dwable. y b)Cnes no durables. Resumiendo:

durablesBienes<=:

< no durables[nsumos

Storvicjofi

I f"oulon. Luis A. E-qlMllnU de economl. n.... I. HUlna. Ai,.l, Ct:ABA, 1963.

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En economía se denomina bien a toda cosa capaz. de satlSÍace:r una necesidadhumana y se distin¡[Ue e:ntre bie:nes libres (o abuooantesl no susceptibles deaproptación por parte de las personas y que se hallan en cantidad ilimitada (porejemplo. ~I aire). y bIenes económICOs (o elCIlSOS), suscel>tibles de apropiadón.Los princIpales características de un bien l'Conomico son; 1) su capacidad df!SlItisfllcer necesidades (utilidad): 2) su escasez, es dedr, que 50 cantidad ealimitada (no infinita). y 3) su ae<:esibihdad, o seu. el ser apropiablel. Unl"OnJunlo de bienes económicos se denominll 6queza.

Oent.ro de los bIenes económicos debe hacerse una Importante distinción:a) los btenel ptlmanoa., primItivos, proporcionados por 111 naturaleu al hombre,l"Omo, por ejemplo, la t.~rra, y b) el capital, biene! económicos producW:tos porel trabajo con la ayuda de la naturaleta.. acumulados por el ahorro, deltinados aI)(oducir otros bienes (baenes de capital) o a ser consumidos (bienes deconsumo). De esta c1ulricación surge la dIstinción entre tierra y capital, quejunto con el trabajo constituyen los tres factores clásico¡ de la producción.

Los servicio. son las cosas inmateriales capaces de satisfacer una necesidadhumana. Salvo en lo que hal"e a su carácter de inmateriales (y por esla razón, noalmacenables) en lo restan~ no se diferencian de los bienes. Son aervicios, por"'Jemplo, el trasporte, el seguro, la alIlstencia técnica de un profesIonal, etcétera.

Por lo general. w recurre a elaslflcacione& más detalladas de los insumos quela esbozada arriba. En nuestro país se ha impuesLo la formulada por Bórea'.BaJO la denominaCIón generJe8 de CUpltaJ, Bórea clasifica los insumos en capitalfundlario y capital de explotadoll El primero lo sulxhvide en TielTll y MeJor-..s(ambos, bienes durables) y el capital de explotacIón a su \'ez se chvlde en capitalde exploUtción fijo (biemls dur..bll's) y capItal de explotación circulante (blCnelno durables y servICIos).

El copltal funditJrio comprende la tierra y las mejoras, es decir, el fundo, elinmueble en 5j. 1-::& inm6vil por su naturaleza (habItualmente se habla de un(.-,¡mpo con todo lo clavado y plantado), y el fiJO por su destino, en t'1 senbdo deque está adliCrllo a la explotación. Las mejoras, por su parte, lit' claSifican en:a) extraordinarias, es decir. aquellaa que, realizadas una vez, quedan IOcorporadasa la tierra en forma tal como par.t confuooir5l" con ésta (por ejemplo, desmonte,nivelación del terreno, obras de nego y desagtif', cammos, t"tl~tera), yb) ordinariaJ;, o sea, aquellali que mantienen su individualidad distmguu:'ndo5e de1,1 tlet'ra. Otra caraclerística adicional de la diferencia dt' la tM'rra y las mejorast'xtrdordinanas es la slguienLe: micl\tras que la tierra y las mejoras extraordinaruussirven para inrinitos aclos productivos {cconómicamenu' In ticrrll es indestructi·hle), las mejoras ordinaria.s sólo sirven p4r.l un limit.ado número de actosproductivos.. Estas ültimas mejoras coml>renden alumbrados. corrales y mangas,aguadas, conslrUCCtoOCI y plantaciones perennes (hE"rooc('as ). leñosa5).

El copital de explotación abarca lodOI 101 biene¡ muebles por su natunJezaempleados en la producción agropecuaria, )' se di\'ide, a su vez. en fijo ycU"culante. El capilal <k> explotacIÓn fiJO (fIJO por su df'stmo, la explotaciónagropecuaria) comprende: o} el fiJO VIVO {animales de tmboJQ, 3111males d€" renta,reproductores, animale5 de aptitud mixta), 105 semoviclltcs en la tt'rminolq:iajun'dica, y b) el fijo inanillllldo tmáquinalJ, hl'rr.lmit-'ntl.llI, útlll'5 dc lrnbajo,rodados, arneee., artefactos )' utill'1 domésticosl.

El capital de explotación circulante el móvil. por su n;.llUI'3I..za y su de5tmo,

;1

)1 a diferencia de lodo el capital visto prcc«il:lntcmenle, sólo puede emplearse enun unico acto productlyo. puesto que se consuml:l totalmenl.e con su uso. [1;decir. son los bll:ln~ no durables )1 los S('rvicIOS.

En el cuadro N~ 1 se resumen la ci:lSIric:acion y las cllr.u:teristic-dS vistas.Debe recordarle que Iv c1Ulnl.:.lICIOI\ dad:1 il' formulo fundamcntalmente parocostos; de ahí que su t.ermmologill ,"fiera de la corriente en contabilidad. Desdeel punto de villa contable, el capital fundlatlO y el capital de explotaCión fiJOintegran los Bienes de Uso o activo fIjo, rntentru que el capital circulanteconstituye 101 Bienes de Cambio y los gastos.

La elaJi.{icaclón descrita ha dado excelenLes resultados en la practica )1 suempleo 5(' ha generalizado en el paíl. Por ot.ra parte, es imprescindible domlDarlapara hallat8e en condiciones de formular un costo. EUo implica algunasaclaraciones necesarias en algunos rubros, asi como tambien determinar 101 ClliOSdudosos.

Bajo el rubro alambrados se mcluye todo llpo de cercos, tanto alambradopropiamente dicho como pircu y slmilare5. Se considera parte integranle de loscercos a las tranqueras, guardagttnados. el.celer,l.

CUADRO N° I

INSUMOS

¡ ..cid.nd..... •1 e<n'o

e A I

• "" .,

} .1 "" Ir

Irvnó..il por Al nIItllr.IUII(Inml,leble¡

'-rudo lo clavado J planta·do"

Capital rundlario

A. Tif!rno8. Mijo....

o/ EllLraord i.....,...l-Deunontll2·Nlvdad6n3·Riq"o '1 de-elle4.(;amil'lOl inta_

b} Onhnariul-MambradU&. man­pi y ootrtlla

2-AfUllda.3-CoMb'vcc.io~4·Plantaeio-. per_

'IllIMnl.ftlo Herbicea$ZO Lelo...

PoreltlllnFn.tlalllll y .. iile­d••Reparo, adw

""

• • "

4

M6viI poi' -u ~ ft.'Itllnlen(mllllbtel '1 rü<,o pur Ald"tlnu (le perpetua a tf1l'W" lle 2 u rnj. liJen:.),.ir... pa rtI ..., m acto.protll,lellvo.

[1 C.pital de llaplolael6n

" Pilo4) vivu

¡·Anlm.le. de t,..·bojo

2 "nim'[u de reno~

3-R.produetorn4'Animlles de ap­

t.tud mlllta

• • 1m

.1 "" 1m

• • 'm.1 1 1m

(~ontlnlMil'

lf1t~'NdÓfl lntideflcio11/1 el crxto

G A

" 1l1llnimado\-M'qlllnu.. h~- .. .. 1m

mil'ntaa , útilnde tnblljo

2-Rodadoa .. .. 1m3'Arnelie5, .rletae- •1 .. 1m~. , útile. do-m"Il¡COl;

Móv,1 por su n.lunlnll '1por SU dtlltino

Sine pltl'l' Un !;Olo .<:\.o pro­ductivo

ti: tialll04A' Amorliucionell. lnt.erKea

B. Circul.nte}-[mpU"lol. I"~II y

~tl'nlell

2-StljurOiJ'Arrl'ndamientos4-Conservación de

lu mtjoral tundill­rill.

{J-ConJefillción delcapil..'J! de uplo\Jl­eión

6-S..-millu7-AbonolS-Forrajel9--Combustiblel y lu-

brlcanteaIO-Elementoa de 1\1'

eh. conlra maleza.¡¡·Sanidad v"lIeLIII12'oSanidad anim.113-SRlariol14-Animal... prra Ili

venIa

Rr: Renll tundiui.Ir: Inter~1 rundlario1m: Inl.tlil mobiliariole: Inter" circulante

El rubro construcciones comprende toda clase de construcciones destinadasal alojamiento del productor, de su ramüia y de los trabajadores; al resguardo delganado, plantas, máquinas, rodados y herrsmitmtas; al almacenamiento depróducLos agropecuarios y de 108 productos usados en la explotación; alprocesamiento y trasrormación primaria de los productos agropecuarios; asíl."omo l8s instalaciones para hacienda (banos, bretes. balanza, etcétera), y tambiénlas máquinas y 106 e<luipos rirmcmenle adheridoll a tales construcciones (equiposelectrógenos, instalaciones eléctricas. lelMono5, ordeñadoras, etcétera)_

Las plantaciones perpnnes abarcan las plantas perennes adultas que se hallanen condiciones de producir por un período mayor de un ejercicio econOmico:praderas permanentes, arboles rrutales, viñedos, montes rorestales (cuando sedestinan a varios l.'Orles), de reparo y de adorno_

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El capital de explotación Cijo vivo sólo comprende los animales adultos encondiciones de producir productos pecuarios cuando esta producción noimplique la muerte del animal (leche, lana, cerdl:l, huevos, miel), en condicionesde reproducirse o bien de efectuar trahajos. Los animales jóvenes, antes de llegara adultos, y aquellos cuya produceión implica 1<1 muerte del animal (carne,cueros), deben incluirse en el capital circulante (que sirve pam un solo actoproductivo). Uno excepción lo constituyen las hombms jóvenes destinadas a lareposición de hembrll8 viejas o de rechazo, Jluest.o que lle incluyen en el capitalfijo por ser parte del rodEla productivo, que es, asimismo, un capital fijo. Vacascon terneros al pie constituyen económicamente una unidad. Sólo después deldesteUl, el ternero es un bien independiente de la vaca.

Dentro del capital circulante se incluyen los bienes no dunlbles y losservicios. que se consumen tol.3lmente con el acto productivo. Aunque algunosbienes no dura.bles pueden conservarse a lrovés de varios ejercicios (por ejemplo,parvas, etcétera), no dejan de ser por ello capital circulante. Lo mismo puededecirse de los animales jóvenes que a la terminación del ejercicio cambian decategoría. El ternero, por ejemplo. se extingue como tal terminado el ejercicio,para pasar a ser novillito. y así sucesivamente. Los animales incluidos en elcapital circulante sólo son los destinados a la venLa; ya se señaló que las hembrasde reposición se incluyen en el capiwl de explotación vivo, por ser parw delrodeo.

Incidencia de los insumas en el costo

La incidencia de los insumOI en el costo se ha Incluido en I'!I l:u8dro 1.Sinl.::tuando, se pUt."Cle decir {Iue los blem's durables. por Ulner una dUfllclónmayor que un aClO productivo, inciden COIl gastos, amortización e interés. Losgastos son gastos de (:onservación. mantenimiento. reparación. seguro. etc. delbien. La amortización reneja la depreciación sufrida por el bien a causa de suutilización. Sólo incide en los bienes durables de duración limitada. pero noincide en los de duración ilimitada (por ejemplo, la tierra, el rodeo de animalesde renta, etc.). El interés es la compensación por el uso del capital invertido(inmovilizado) en un bien.

Los bienes no durables y los servicios -es decir, el capital circulante- incidencon todo su valor en el costo debido a su duración limitada a un solo acto produc.tivo. Además, con el interés durante el período de tiempo que se hallan inmovi·lizados (desde un mes hasta el máximo de un año).

Valuación de los insumas

La correcta valuación de los insumas es uno de los aspectos que requierenla maxima atención en la formulación de todo costo, ya que cualquier errorrepercutirá directamente en el resultado. No siempre el valor que se asigna o unrecurso es fácil de determinar, ya que depende del costo que se esw calculando(costo parcial, co¡lO de producción). 5i se trata de un C850 generala particular(empresa tipo de una región. una empresa determinada) y del tipo de insumo yiU utilización dentro de la empresa.

Se entiende por valor la cuantIficación de la importancia que se le concedea los bien~ y servidos para la satisfacción de 1M necesidades hUmanas. El valor delos bienes se expre5a generalmente por el precio, que es la exprClión monelariadel valor. Estrictamente. precio y valor no 90n sinónimos.

Para la valuación de los insumas es necesario distinguir entre dOI situaciones

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lnen definidas: 1) el inlUmo no es IImitante, es decir se tiene o se puede adquII"irla cantidad necesaria para desatrollar todas Iu actIVIdades que lo requmn ycada una de éstas en la medida que le desee, y 2) el insumo es hmltante porquelimita O renringe el desarrollo de una o variali act.ivKtades.

Cuando el ínlUmo no es hmltante le valu. a IU predo de mercado (preciode adquisición, tarifa, lialario, etc.) o a IU COito (coslo de ímplantacíón, costo decría, coslo operativo). El precio de mercado se utiliza generalmente cuando setrata de bienes no durables y servicios que normtl1mente se adqUieren para cadaacto productivo; el costo. en cambio, se utiliUl cuando Ae trata de bienetldurables y serviciol producKlos por la propia empresa.

Cuando el Insumo restringe una sola Dct.ividad, o lea que no tiene UIOalternativo dentro ni fuera de la empresa, se \'8Júa como en el cuo anterior. LosU'Isumos que no tíenen uso alternativo son generalmente aquellos que seadqulefen o te hacen con una finalidad predeterminada, que no admite cambiolpostenores. Como ejemplo, se pueden citar: un tinglado de ordeñe, süos pangrano. semilla. etoe. Es importante distingUIr entre el msumo y el capital(dinero) pstado en ese in$Umo. Aunque el insumo no tenga U50 alternativo, eldinero siempre )0 tiene y esta es una de las razones -que se explicarándetenidamente más abajo- de asignar interés al capItal.

Cuando el insumo es limitante o pasa a ser Iimitunte pllJ'3 vanas actividadesdebe valuarse según su costo de oportunidad. En una ptlmer etapa, un insumopuede no ser Iimitante pero puede convertirse en Iimilan!.t' al intensificar laproducción. Por ejemplo. una explotación que tiene pOSIbilidades de arrendarcampol vecinal: mientras t)ene la posibilKlad de arrendar, ampliando susuperficie. la tierl1l debe valuarse a su precio de mercado len este caliO, elarrto:ndamiento quto: paga), pero cuando se han agotado las posibilidades dearrendar más campos vecmo.s la t.errn pasa a tener un costo dto: oportuni<bd.¿Pero qué es el costo de oportunidad?

Costo tk oportunidad

El costo de oportunidad es el ingreso que le deja de percibir al retirar uninsumo limitante de una alternativa (oportunidad) para asignarlo a otraalternativa. Por ejemplo. si una actividad requiere S 200 por hectárea para surealización y deja un margen bruLo de $ 100 por ha. el margen bruto por pHOgastado será 0,50 S/S. Si el capital es limitante, no pudlcodose obten"rcantidades adicionales de otras fuentes. el eOlito de oportunidad del dinero sera0.50 o sea que para otra actividad aJternativa que se qutera introdUCir (y quedesplazaría a la anterÑ:Jr por Calta de capital) el costo del capital (costo deoportunidad) lIef1Í 0,50 $1$. Naturalmente sera conveniente la introducción dc 13última alternativa si ese costo deJa un margen bruto positivo. y no I('faconveníente introducirla si su costo (includo el costo de' oportunidad) es mayorque su ingreso.

Se.puede distinguir entre: a) colito de oportunidad externo. y b) C08l0 df'oportunidad interno.

El eolto de oportunldad externo es el C08tO de un msumo rnt'dido ,'omoingrelO que se deja de percibir al utilizar eliE' insumo dentro de la f'mprt.'llII, .~n

lugar de utiliz.arlo en la mt'jor alternativa ruera d(' la misma. Cuando un inllUmono tiene UIO alternativo fuera de la emprelil, su costo dt' oportunidad t'x ....rnu(COE) .erá igual a cero. No tener uso al~tivo rUt'rd de la Mll)!'t"&t no quk>rl'decir que en abloluto carezcs de alternativa, lino qUl' no SE' qUll'tl' rt'Curtlr a l'$a

alternativa. Por ejemplo, la tierra pnilcticamentl" sll'mpre tlellt' un uso altt'rnali\'o

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fue.ra de la empreiB (se puede arrendar), pero bien puede ser que el empresariono quiere dar su tierra en arrendamiento. En este caso, su costo de oportunidadexterno $('ra igual a cero. En cambio, si está dispuest.o a darla en arrendamiento,su costo de oportunidad lICni igual al precio del arrendamiento menos 106 gastosocasionados por la acción de arrendar y los normalmente OC8lionados por lat.ierra (impuesto inmobiliario, etcétera).

gl coslo de oportunidlJd interno de un insumo limitanle es el ingreso que sedeja de percibir de una actividad o alternat.iva al utilizar ese inl;Umo limitante enotra oPQrtunidad o alternativa. Sólo hay costo de oportunidad interno (COI)cuando el insumo es limit.ante. Cuando el insumo no es limitante, su costo deoportunidad interno es cero, a menos que se tenga que adquirir. Los insumosque normalmente "t.iene" la empr¡>sa (por ej. tierra), cuando no son limitantes,tienen un costo de oportunidad interno igual a cero. Con este concepto, secompleta el de valuación de los insumas no limitantes dado arriba: loo insumasno Iimitantes se valúan a su precio de mercado o a su costo (.'uando tienen COE(cuando se pueden adquirir o hacer), pero su valor sen! cero cuando no tienenCOE (cuando Y8 se tienen).

Valuación de los ;nsumos durables

Al dar arriba las normas generales para la valuación de los insumas, se habíadicho que correspondía tomar su p~io de mercado o su costo, en caso detratarse de un insumo no Iimitante, o su costo de oportunidad cuando el insumoera linlitnnte. Los bienes durables constituyen aqui un caso bastante especial, yaque su precio o costo inciden en el costo que !le calcula 11 través de 111amortización y del interés. Por cllo. en la yaluación de los bienes durables sedebe distinguir entre 1) el valor a nuevo, 2) el valor residual activo y 3) el valorresidual pll6ivo.

El /XJlor a nuero (VN) de Jos bienes durables es el precio de éstos en estadonuevo, es decir, sin uso, en el caso de los bienes en que habit.ualmente seefectúan operaciones de compraventa, y el C06W de implantación, de cría o deconstrucción en aquellos en que no se efectuan tales operaciones. En este último(,;8SO es preciso yaluar cada bien en consideración. En todos los casos, se entiendeque es el precio en el momento en que se estima el costo y no el precio deadquisición de años atraso

El valor residual aclillO (VRA), concepto aplicable sólo a bienes !UTlortiza·blel, es el val.or de un bien en un delennin8do momento de su vida útil, consi·derando su valor a nuevo actual, !lO duración futura y su duración total.

El valor residual activo se calcula mediante la fórmula siJ{Uiente:

VNXDfp

VRA =---Dio

en donde Dfp es la duración futura probable, y Dta, la duraCión total arbitraria.Esta fórmula pennite: a) establecer el valor residual activo de un bien, co­

nociendo IlU año de compra, implantación o construcción, su vida toLal y su valora nuevo; b) establecer el valor residual activo de un bien desconociendo su año decompra, implantación o construcción, pero estimando su duración futurd proba.

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ble y su duración tot.a1 arbitraria, y conociendo su valor a nuevo; e) establecerel valor residual activo de un bien independientemente de su precio de comprao costo de implantación o construcción (que a causa de varil\ciones en los pre·cios o ¡nnación puede haber perdido actualidad); d) establecer el valor residualactivo de un bien sobre la base de valorea actuales, que reflejan la realidad del mo­mento. Para algunos bienes usados existe habitualmente un mercado y por consi­guiente se conoce el precio de ést.os (por ejemplo, automóviles, camiones, trac­tores, maquinariu, etcetera). En tales casos, puede remplazarse el valor residulllactivo por el valor de venta, puesto que éste se acerca más a la realidad.

El o%r residual palillO (VRP) el el ...aJor que resta de un bien durable queya no se puede utilizar para la finalidad a la cual originariamente se lo habíadeslinado. Así, por ejemplo, un reproductor que ha ta"minado su vida ütil, esengordado y enviado a matadero; el VRP es en este caso su valor "de carnicería".En construcciones, el VRP es el valor de demolición; en maquinaria. el valor <rechatarra. Algunos bienes no tienen valor residual pasivo, como por ejemplo unaprader.l permanente. Al igual que en el VN y en el VRA, tambiim en el VRP elvalor se refiere al del momento en el cual se calcula el costo.

Valuación de los productos

Antes de proseguir con la problemática de costos conviene hacer una brevereferencia a la otra cara de la moneda que es el ingreso. Por lo general se tratade un problema de facil &aluCión, por lo menos mucho más fi.dl que ladeterminación de los costos. Debido a esta razón, sólo se tocará brevemente elproblema de la valuación de los productos. es decir el precio que se les debeasignar al calcular el ingreso. La razón de abordar aquí este tema se debe a suvinculación con los inmediatos anteriores.

En la valuación de 106 productos se deben distinguir dos casos: 1) produc­tos con mercado y 2) productos sin mercado. La valuación de los productos conmercado no ofrece mayor dificultad ya que lIe le asigna el precio. Sólo se debetener cuidado de medir el ingreso en el mismo punto del proce!lO productivopara el cua! se calculó el costo. En otros términos, si se calculó el costo delproducto puesto en el mercado, se debe tomar el precio vigente en ese mercado;si en cambio se calculó el costo puesto ·el producto en la explotación, el preciosera el que se obtiene en la explotación o sea:

menosprecio del producto en el mercado

costo de comercialización (comisiones, impuesto&,fletes, movimientos. etc.)

precio del producto puesto en la ellplolación

Los productos que no poseen mercado son los que presentan las mayoresdificultades en la valuación. Se trata fundamentalmente de 105 biencl y serviciosintermedios, es decir aquellos que son producidos en la empresa y que vuelven 8ser consumidos dentro de ella. El ejemplo típico &on 105 forrajes: por un ladoson producto, pero 8 su vez también son insumos. Por lo generol su costo seincluye en la actividad que los utiliza como insumo. pero en alli!uno. ca80S se hacenecesaria la división y en con&e<:uencia la necesidad de valuación de eseproducto-insumo intermedio. Dos IOn los criterios de valuación: 1) precio del

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menos

producto final menos costo de trasformac)ón y 21 costo de 5tutituciÓn. Valuar elproducto·insumo intermedio asignándole el precio del I)roducto finaJ menos elcosto de trasformación signiriCli delCOntar de un producto final. que se obtiene apa.rtrr d~ ese inu-rmedio, todos 108 costo, que se originan p&I'1l llegar al productofinal (tnuformar el bien intermedio en producto final). Por ej(':mplo. se puedevaluar ~I fornJ~ (bien intermedio) ul¡nandole el valor de la carne producK!o porele forraje menos los costos de trasformactón del fornje en carne (es d~ir.

prinCipalmente los COItOs originados por el anImal como por ej. sanidad arumol.mana de obr. requerida, otros forrajes consumxlol diltint05 al que se valúa.interk del capital invertido en el animal. etc.). Partiendo. por ejemplo. del preciC'de la carne puesto en la explotaCIÓn se tiene:

pret:io del producto (inal en la explotllciónCQ~to de tra¡formación (lo¡ restan~ costosexct!pto el producto-insumo de referenCia)

pre<'io del producto-insumo inteTmt.'dio

En el c.'Osto de sustitución se pueden distinguIr tres casos diferentes:1) cU!lndo la empresa produce otro blcn intermedio que puede sustitUlr alprimero, se asigna a .:!sw ~1 costo de aquél; 2) cuando la emprer.t1 produce otroproducto comercializllble que pUedl' sustituir nI primero, se asigna o éste elprecio de aquél, y 3) cuando !le puede adquirir pn el mercado un sustituto delproducto-insumo ink>rmedio. se asignn a i'Sw l'I precio del 8ustltuto comprado.

Como pueden darse slmultáneamenw vorias posibilidades de valuar el bienint.ermedio. debe tomarse el menor de todos elitos valores.

AmortU/JC/ón

Sa..I~·o algunas excepclOneli, la dUl'llClÓn de los bienes durables es limitada. Su~'lJlor, por .bnlo, no puede gra1litar en su totalidad sobre el costo de un actoproducti1lo. sino que debe car¡ar. a elite sólo una parte que represente elconsumo causado preclSllmellte por @se acto productivo. El consumo de losbIenes durables para un acto productIvo se denomina depreciación y lacompensación de ésta es la amortIZación.

F'undamentalmente, la duración de los bienes se halla en función de doscausas principales: 0.) el desgaste, y bJ la oblolelCt'ncia_

El de'tlOJltr: que sufren 101 bienes con su 1.1.10 depende. a su vez, d~: 1) lacalidad de:! bien (generalmente, un bien de mejor ca.lidad tiene una dun.ciónmayor); 2) los cuidados prodigados al bien. no sólo durante llU empleo sinotambién dunml.e sus períodos de desempleo (por ejemplo, en la mayoria de lasmáquinas guardadas a la intemperie, su duración se reduce); 3) lu condicionesde UIO (clima. suelo, caracteristk:as regionales. ekétt'ra), independientemente delos cuidados recibklos (por ejemplo, un alambrado tendni mayor durtldón conhacienda mansa que con ·animales ariacos, "alambradorel!J", et.cétenl), y 4) enbienes no UaadOI constantemente. lo cantidad de trabajo anual producida por elbien (por ejemplo, maquinas) o la distancia recorrida (por ejemplo. rodados).

La oblOle.w:encia se produce por dos motivos fundamentales: 1) 101

adelimt.os I..écnicol, que obligan 3.1 ~mplazo antés de h.bene producido ~I

desgiute tolal (por ejemplo, la máquina juntadora de maiz fUe remplaz.adadespués de breve tiempo -dos o tres año.-- por la cosechadora), y 2) en el casode bienes complementarios, es decir, aquellos en que uno no puede usarse sin el

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concurso del otro, cuando uno de los dos ha finalizado su vida útil, ya sea pordesgaste o por obsolescencia a causa de adelantos recnicos. Este caso se da en lasmáquinas montadas sobre tractor: terminada la vida útil de éste, aquéllas pasan aser obsoletas (salvo cuando puedan montarse sobre un nuevo bactor).

La duración de los bienes, lógicamente, no puede ser mayor que el período<Iue tarclan en volverse anticuados, se hallen desgastados o no, En una epoca¡;omo la actual, de rápidos ¡;ambios tecnológicos, no es posible prolongar laduraCIón de los bienes -especialmente los más propensos a verse afectados pordIchos cambios- a períodos excesivamente largos.

La diversidad de causas de la duración de los bienes es la razón por la cual5(' han' .~umament(' difícil proporcionar cifras con¡;rpUlS acerca de su vKla útil.Por este motivo, los datos del cuadro n° 2 sÓlo tratan de ser un promedio muygeneral de la situación actual (y no el óptimo desde el punto de vista técnicoo económico). Períodos de duración indicados por otrds fuentes, por lo ge­neral, no son de aplicación en costos. Así, por ejemplo, los dados por la Di·rección General [mJXIsitiva pam el cálculo de los impuestos siguen criterios queno pueden aplicarse en costos. En gl'neral, desgraciadanwlltc, eXIste muy pocllexperiencia practica objetiva al respecto, por lo que sólo es posible basarse enapreciaciones generales.

Hay que recordar tlI.mbien que, tanto en plan laS como en animales, existe unperiodo previo al de su cacieler de bien amorti2able (periodo de implantación,en plantas; de cría, en animales) durante el cual el bien aún no se halla encondiciones de producir. En conllecuencia, el periodo de amortización de estosbienes, ló¡;icamente, es menor que su VIda total física.

CUADRO N-2

lJuradon de 101 bMme5

Alambrada. y corr1llesde polltel de q"ebnu:hode po51el de aClcio o madera limillrde poltel de mldon blandl limpreenadol)

AKu.Jdllmolina., mllaeal.el, norj¡,1tanquel ILllJtralÍllno. de maleri&1tanqutl au5traJianOll de chupa (It'llÚn ulidad de &gul)bebo.de.ol de materi.1bébf!d('rOI de chapa o m.deT1l (~n calidad de &gua)bomba.

Con&trullcloneaca de material1:1 de marlenc de adobeIlalpones, Il"'liadol ¡chapa)1Ii~ de material o ptaclll de cvnentl,l.lioll de chapaInatalaciono"l plr' hacienda (breles, baiiOl, baJanu, etc.)tanquellubll!rTineoc para combullibJ..lnvern'culo.

50.030

3050

20·6030

20·3020

503020405030

""10

(continua}

11

Planl.lcionn permanente.alf.lflret, prad~raa ¡M!'I'mancnleacañaver1lle:a de a:l;Ílear jTueumiin y Sl.I, ~'e)

caña..e...le. d. nácar lSalta y Jujuy)yerbal"lunealNformilllnlupulare&teal"olivare.viñedo$ei!re"l.ol, eiruelor;, damaseor;, dUral.n08 y (j:uindo$cítrico. (limonerO$, faranjoi, mandarinoa, pomelm)peralu y manzanolmembrillerolcall1ñol11011llesblinanerofr\lliUaralcaucile'iPlÍ.mllo:Mm~nt.a

Ianndapiretroramiomimbre

12

<Apilol lijo villO

Anlmales de lrIIblIJo

caballol de aiJlae.b.lIol de Uro. mulllrl!$ y .IMlubueyel

Anlmall!ll de renl.l (de rodeo leneral)....cas de .u.u europeas\'acu de ratas ~ebu y d~rlVl.dol

0"';11I (&ell'Ún ealiodld de Pl'stoa)~....yelj:uualbrlll

Reproductoffl$ (de rodeo general)tor05 de razas europu..lOl'08 t1e .uas ~bú y derivadOiCA/'nerospe.drillu. (cerduI)plldrlllOI (equino.)ave. en 110\'1"11macho cabrío

Cilpital fijo inanimado

f,Uqul,... &¡treol.. y útil"" de U'lbajo

traelorel....do. de ..ertede...anoo. de dlaco....blOladorea"'alra. de diente.r..l,u de dilCO'ando "IIn (múltiple, ....do ,..trojero)rodillo.wmbr.do.... de I"'nol fino.

Crio

332

232131

2321312

A"'"lmplontoción

I 6I ,I ,4 30, "4 "I "4 ,

10 'OH 304·1'. 306·10 40,., 35, "10-12 30-40IS SO

1 101 32 4

101 2·32 62 S1 11)-20, ,.,

Vldo uti/

1210,

,10,3

104

4644

1036

"or,u Años

12.000 "'.000 "5.000 "2.500 "10.000 2015.000 205.000 "~.OOO 203.000 15

(continúa)

-..bndol'U de 1P'.ncu; ,",no......bndona de \'Oleop!.J.n&adona de papuncardllloa, e.rpidot.. '1 apon:.doreapul""iudmudumatnador..,uadañador••, hil'l ...do........"nlllM...dudador..CCMeCh.dor.. lul.Omolrlce.pic.durll de forra}eaIIICldoru d. pap..""quina doa Umpieu '1 cluif'"lCUatln de

ae:mi.llNlinffn pa'" Jl'lIno& ("e:hun.n¡o")~ado~ de fllI_ fiJamoledons de 1"1'>0&molo.,. die..1motor" elictr~

pnIl11i de bue)'Mr1lmlltnta. en Rene... ttarm. de t.mbu. \.lImbornordtñadoruesquiladorasiOO:UNdoru........ulom6\liln. amioatw. e.mlOne.rodadoc con lracd6n a _ ....teaaiUu. CUII rodan""acoplado•. c;:arrltoa, "'COMI

ArnH<!1ilrl'W!M. tn ll"tntralbllandne.

Muebl<!l )' I1ltte.mul!blN

JlOrgl Añ<»

3.000 1S'.000 202000 10•.000 203.000 1S3.000 103.000 1S6.000 156.000 15

15.000 20~ 000 103000 10

IUuOO 20.000 1S

20000 20~OOU Ir,

15.000 "30.000 2012 000 20

3,"2020

10202020

1010

20

En maquinaria y en rodados, la dunteión esti. dada ante Lodo por el UIO

anual a que 5e somele el bien y por elliempo que tarde en vol\'erIe obsoleto. YaS(' vio mas áJTIba que este ültimo factor da la pauta de al máxima dUl'ación, ycomo ésta se expresa en al-lOS. en economía se preriere expresar, aSImismo, enanos la vida ütil de un bll!n~

Cálculo de fa amortización

El cáleulo de la cuota de amortización puede realizarse en distintas formas.Aqui solamente emplearemos la fórmula simple. En ésta se divide el valor delbien por su duración:

MA :­

n

donde A CIS la cuota de amortLZBción, M el monto (valor) y n el número de añosde duración del blen.

I PUl m-:J'OI' Informacl6n I Nte ,"pec;:Io ve.. t'RANK, RodoI.fo O. CoI.tOll)' ~mini.uae:i6"t\e la m~Ilin.nL 8L AA., HemWerio Sw, 1977 . 385 p.

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El monto sobre el cual se calcula la llmortizacion es el valor a nuevo.

Empleando cstll fórmula, se obtiene el mismo resultado tomando el valor anu(.'Vo y llf, duractón Lotal, o el valor residual activo circunstanciado y la duraciónfutura, si fueron calculados con los mismos datos.

¡':S frt.'t:ucnte que los bienes preeenten aun un conSlderado valor residualpa.SIVO. En este Ca.!O es más correcto amortizar sólo la diferencia entre el VN oVRA y su valor residual paslvO_ En la ¡mictlca no siemp~ le conoce el VRP.relilultando mlis sem:lllo aceptar que este es ¡gual a cero. Empleando la fórmulasimple. se llt.'1!a al mISmo resultado: 1) amortltando la diferencia entre el valor anuevo y el valor residual pasivo, o entre el valor rf'.5ldual activo y el valor r($l­dual pasivo. o bien 2) amortIzando la totalidad del valor a nuevo o valor riSl­dual ac:tivo e mc1uyendo el valor residual pasivo en el "Haber" de la cuenta de ex­plotación.

La amortiución calculada en la Corma precedente, es decir divK!iendo el mon­to • amortizar M por la duración del bicn, supone una depreciación lineal de éste.Est.o no refleja la realidad en muchos casos. Asi, por ejemplo, una maquina porlo general se depreci:J marcadamente Al com;enzo de su vida i1til y mucho menosmas adelante. Sin embargo, en la genentlidad de los casos la finalidad del cálculo delos costos consiste en calcular uno que represente un costo promedio del bien a lolargo de toda 8U vida i1til. En est.c caso, los datos relevantes paro el cAlculo de laamortizacibn son el valor inicial (generulmente V:-JI y el final (VRP) y por consi·Inlienle.la rórmula. aparentemente slmplisL/l. es mzonablcnlf>nu' com·cUt.

Un aspt.'cto que puede crear unll cierul clmrllsión es J¡. no dist.inción entre elproblema contable y el problem¡1 de costos. Dcsde el punto de vista contable. lainnaClón ha lIevndo a que cuotas de amortización calculadas sobre el precIo deadqUISICión dI' un bIen. nI poco tIempo se bullaban compleLamente desactuaiiza·das. y las sumas rpun.das. pasado el periodo de amorll7.aclón de cada bien.no bailaron IlIlrll adqulflr uno 1lUl:!"O. En cambio. en costos, al tomar valores delmomento. actuales. la amortización rdll'J" el estado real. Nunca debe olvldaneqUf' el c01ilo 11010 "S el n!flejo de una 5ltuacu,n dOOll, momentáneH. que lrata decomparar todos ~s msumos con el producto obte/lldo. y lo que IRteresa es~a1uar C'Q"ectamente Insumas y productos.

Bienes que na ~ amortizan

Al explicar y deCinir el concepto de amortización se puso de manifieno que

VN

.. - ... _.•... _- _.. _._- Flll I Valor. nueYo. v.lor re.dual puivoy deprtci.dÓI1 del bien.

VKP +---------'----:;­l.iempo

vid. Otll del bien

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ésta !iÓlo t"!s dt"! aplicación en aquellos bit"!ncs que pueden usarse para varios actosproductivos. es decir, (IUe existen bienes que no se amortizan.

Por lo pronto, la tierra ':1 las mejoras extraordinarias -que se confunden conaquélla- son bienes económicamente indestructibles, qUe sirven para inCinitos(letos productivoll. Por ello, tampoco exigen amortización.

El capital circulante se extingue towlmenle con el acto productivo, y porello incide en su lowlidad en el costo; esta incidencia total se llama gasto, noamortización.

Los animales de renta forman un conjunto (rodeo, majada, etcétera) queanualmente incorl>ora hembras jóvenes para reposición, asegurando su continui·dl'ld. Por esa razón. los animales de rcnta tampoco se amortizan habitualmentt'.Sin embargo, pueden existir excepciones cuando no se mantienen las crias paran'posición (por ejemplo, en cruzas industriales. hibridos, etcet.era).

Los bienes que no 9ll amortizan, tampoco tienen valor residual activo, lo queresulta evidente después de analizar tales conceptos, pues, al no haber desgaste uobsolencia, se mantiene su valor.

<-,Por qué incluye intereses ef costo?

Aun hoy en día, personas con pocos conocimientos de economia objewn lainclusión de intereses en los costos. Ello se debe a que no son, gener.dmente,erogaciones en efectivo ':1 muchos confuodt"!n todavia cost.os con erogaciones enefectlvo.

La razon básica de la inclusión de los intereses en un costo es el costo deoportumdad del dinero. Para que existiese costo de oportunidad, un insumo debeser limitanle y tener uso alternativo. El dinero es el recurso de mMs mlucado usoulternativo: se puede convertir nipidlllllcnte en cualquier bien o servicio, Otl.lmbien se puede emplear con sumll facilidad fuera de la empresa. En estesentido, el dint'ro l'S el insumo de uso alternativo por antonomasia. Estapermanente posibilidad de uso alternativo hace que sea limitanle: como se puedeutIlizar pam lodo, no alcanza para todo. De ahí que prácticamente siempre eldinero tiene costo de oporlumdad interno y externo. El costo de oportunidadexterno es el costo ml'nimo del dinero; sobre ello se volver.í al hablar de tasa deintereso

LII otra razón de cllrgllr intereses al costo es 111 necesidad de cuantificar laincidencia del capil.a.l (en sentido amplio, incluyendo la tierra). Mientras lainCidencia del lrabajo se cuantiCica perrectamente por Jos gastos en mano de obra(retnbución de la mano de obra), la incidencia del capilal se mide a traves de losintereses (retribución del c:.lpital). Un ejemplo, hipoletico, aclarara este concept.o.SUllÓnt:ase que se desean calcular los costos de dos alternativas, para determinarla más conveniente. Ambas alternativas tienen los mismos gastos (que ascienden a30), pero la alWrnlltiva A requiere una maquina cuyo valor es de $ 1.000 Y duro20 años y la B una máquina de S 500 que dura la años. La amortización esigual a $ 50 en ambas alternativas, lo que sumado a los gastos da $ 80. Hasta

~ aqui no hay diferencia alguna, salvo que la alternativa B requiere una invcrsiónmayor a la A. Sin embargo, excluyendo los intereses &eria indiferente una u otraalternat.iva. Empero no es así, porque las inversiones son diferentes. Si In tasa delinterés Cs del 5", los intereses, calculados sobre la mitad de la inversión (masabajo se vera la razón de este procedimiento) seran de $ 25 en la alternativa A yde $ 12,50 en la B. De modo que el costo de la alternativa A será de $ 105 y enIn B de $ 92,50, o sea que esta ultima ~s la más conveniente. Sólo la inclusión delos inlcrescs ha permitido diferenciar ambas alternativas.

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La r8$8 del interés

Uno de los problemas mili arduos en lo que relipecla a los costos es la3dopción de una tasa correcta para calcular los Intereses, no tanto por lascondicione" 11 que debe responder esa tali8, CQmo por (alta de daLa" sobre losCUa~ pueda apo)'arllt' cualquier argumt'nu.don, y sobre todo por la innoción,que agrega una \-driable ad»ClOnal que éomplica lit situación.

La lasa del interés vigente en un momento dltdo )' en un lugar determmadose halla en (u~lÓn de al la oferta )' la d..manda de capitales, b) el riesgo queentraña cl prestamo. )' el la dUr&CMln de Í'sw. Es así como la escase:l de capilaJeleva la tas3 )' su abundancia la deprime. Por 01lO lado, en inversiones de muchoriesgo, SoÓlo (>" posibk' obl.ener capital l>3J;ando tasas altas (igual que en trabajosarrieigados o peligroso" que exigen relnbuclQnf':s m3)'ores). Esto es importantelarnbién en lo que respecLa al coslo, puesto que' las distintas panes del capitalaW'ario enlrañan difert"ntes nesgos. Ya se dijo que la inversión en tierra St't"ncuentra ('otre las ¡m'erslones ma.~ seguras. La tierra. desde el ponto de vistal'<:onóm»Co. es mdestructible. por lo qUl~ no JI(' corre riesgo alguno en estesentido, y además tiende a valoflzarse, considerando tendencias ~ulart's, Masriesgos preliCnta el capJl.al de e"plolación fijo, y más aún el circulante. Todo elloindica que las I..:I~S dt>lwn ser mayorf'~ para el capital circulante que paro elcapilal fundiariu, e mtermedias para el capital de explotación fijo. El nesgovaria, lI~irnjsrno. con t'1 lugar. Una III\'crslon efectuada en la reglón pampeana,por ,·jl·llIplu. prt'~1I!..1 lllellOS ries¡¡:os que olra realizada en la rClll:ión árid3 del¡XlIS. Lol durnclún !..1mblrn pucdl' inflUIr sobre las lasas del interés. Duracionesmb l11rgltS eXigen LDMS mayores que las cortas.

El limite inferior dI' la L153 que ~ hu de udopLDr lo da el mterés que ~puede obtener en inversKmell de similllr riesgo, lo que dICho en olra (armasigniflCu que la tasa, por lo menos. debe asegurar un interés que se podríaobtener en otra parte; 61 1151 no fuf!Sf'. e",KtentemellLe le convendria al productorcolocar su capital en otl1lS actividades,

El limite superior de la tasa está dado por el interés que se t~ne que pagarpara oblener capitales en presumo. ";Slo también es evidente: no se pu«l.easignar una tua mayor que la del "alqul1(>f''' del capital.

La innación const.ituye una variable adICIonal que hay que tener muy encuenta. En e(Kto. en esos eatiOS aumenta la tasa del interes sobre préstamos endinero, dado que en tal circunstancia la tala no sólo constituye la retribUCiónpor el uso del capital. sino que además incluye una compensación por ladewaloflución del dinero. Pero en costos, el interés se caJcula mbre bienes,bienes que no sufren una desvalorización como la moneda (IIU depreciación ya !e

halla compensada por la amortización); por esa razón, no pueden adoptarse encostos Ja.s tasas que rigen en los préstamos en moneda. Este aspecto ea muyimportante, pues un error de enfoque puede llevar los costoa a resultadoscompletamente absurdos. Por ejemplo. si en préstamos particulares es necesariopagar tasas del 3... menlUal (36'" anual) y la moneda se den-aloriza anualmenteen un orden del 3~, el ¡nterél real ganado es --en un cálculo simplista- sólo el6or., )' ésa es I'a taaa que debe carga1'lf;! en los coatol. Resumiendo: 101 interesesque riRen en la plaza financiera en depósitos o préstamoa sin indexar IOn ta5asnominales: en CMml;lio las lasas 8 llplicar cuando se ha eliminado el efecto de la in­nad6n (en materia (inanc~ra, por ejemplo, depositOll o préstamos indexados)IOn tiuaa realel. Obviamente, en collos 8Ólo se pueden tomar talas reales.

Por otra parte como la tasa reneja el costo de oportunidad del capital yéste depende de la etc:BSeZ o abundancia ~Iativa dentro de la empresa, las ta­reas pueden llegar a diferir sensiblemente entre emprnas.

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Después de to.das est.a.5 conlderaciones cabe preguntarse cuál es la tasa

aconsejada para costol de producción. A grande, rasgos. se podrían seguir estoscriterios: para ~nla fundiaria cabria adoptar una tasa del 5"'. considemndo quedificil mente seria factible obtener Ingresos mayorel mediante el arrendamientodel campo. Por otra parte. las talas generalmente aceptadas. para, la cap!la!iz.ac:iónde la rmla fundiaria oscilan alrededor de esta cifra. Para el mleres CundUlno el 6"y pana el capital mobiliario un 8" serían tasas adecuadas si le ha adoptado un 5"para la renta fundiaria. En ilUaI forma, un 12 o 15' ¡ería .ceptable pan el interéscirculante. Hay que volver a insistir en que tasas de esta naturaleu tienen mucho desubjetivo, por la ralta de datos objetivos paro su fijación.

El cálculo de los interesesEn el calculo de los intereses, aparte de la t.asa Que se ha de emplear, tiene

importancia el monto sobre el cual ¡e calcula el interés. A este respecto seadopta para cada rubro del capiL&! el valor asignado en su valuación .. No se puedeefectuar el ci.lculo sobre el valor a nuevo (salvo el caso excepcional de unaexplotación ~ien instalada), dado que elevaría el costo inju.tir~ent.e:.

Por esta razón. el interés se calcula sobre el capital promedtO mmovilir.ado,o sea sobre el promedio entre el VN y el VRP o sea que

(VN + VRP)I =

2

,

donde r es la tasa de interes upresada al tanto por uno (si 111 tasa es el 5", serar = 0,051.

Como en muchos btenes no es fácil determinar el valor residual pasivo, sesupone que VRP = O. En calol CaJOll el inU>.rés se calcula sobre la mitad delvalor 8 nuevo, porque la fórmuJa anterior queda reducida a

VN1 =--,

2

El interés circulante presenta el caso especial de no hallarse siempre inmo­viJizlldo durante los 12 meses al añ0 l como implícitamente se supone lo está elresto del capilal. Por ello, el interes circulante se debe computar sobre la base deltiempo que el capital circulante se encuentra inmovilizado. Si por ejemplo en uncultivo anual transcurren 9 meses enLre el momento que se da la primera reja y secobra la producción, el capital circulante inmovilizado en esta arada -o ;can loeRUto¡ de arada- insume un interés durante 9 meses. Si a su vez entre siembl1ly labranu transcurren 7 m~, el inter@s circulante correspondiente a siembl1ly semilla se computa por el período de 7 meses y aai sucaivameot.e. A veces,para simplificar, se supone una IOW>gración progresiva del capital .. lo largode los 12 meses del año, cOfTftpondiendo a "1/12 a cada mes. Esto equivale ala totalidad del capital circulante inmovilizado dwante 6 meses. Sin embargo,~lA simplificaci6n se deberla emplear con mucha pNdencia, porque no siempre re­neja la realidad. Pero por otra parte, considerar cada gasto y IU correspondienteinmovilizad6n por separado seria muy engorroso. Por ello, en las actividades agrf.colas se suele limplificar el cálculo, dividiendo el capital circulante en dos partes:los pltolI que se hallan inmovilizadOl durante VariOI mesel (labranza, siembra, cul­dadOl culturales) y 101 gastos que práchcamente no implican inOflovilización de ca·pital (co8l!Cha). Sobre 101 primeros se computa un intem circulante durante el

11

tiempo promedio de su inmo"llizacKm; sobre los segundos en cambio no se C&l'Jla'nterés circulante.

En 1.. actividades ganaderas. la dUl;lción de la inmoviliución puede ser muyvariable. Es nula ---es decir. inferior o a lo sumo igual a un mes- en 10 referente amuchos de 101 gastos COlTientel en tambo. aunque no en todos; puede conside·rarse que le integra progresivllmente a lo largo del año en cría (en cuyo cuo es ra·zonable tornar 6 meses rn promedio sobre la totalidad del capital circulante) yen cambio es 'la totuJidad del capital durante los 12 meles del año en lo. novl·Ilos que le invernan. A este rellpecto es indistinto calcullll' el le durante 12 me­ses sobre la dotación de novillOll (por unidad de superficie o de toda la explo­taci6n) o el le sobre las compras anuales de novillos y durante todo el tiempo quedura la invemada4 ; el capital sobre el cual se calcula el interés es el valor promediode la dotacibn (en cuyo caso no corresponde un interes circulante sobre los restan­tes gastos dado que ya se hallan incorporados al valor promedio de todOl; 101 novi­1105 de la explotaci6n) o el valor de compra de 105 novillos y los restantes gastos(excepto comercialización) dUlMte la mitad del tiempo que dura la invernada (estosupone una integraci6n progresiva durante la invernada).

Presupuestos parciales

Concepto

Presupuesto el la estimaclon de costos e mgresos (uLur06. Que costos seutiliu.r.in (ronos direcl.ol. costos l.olales) dependm de la medida del resultadoque se desea determinar (margen bruto. beneficio neto) y esta medida dependeriia su vez. de la finalidad del calculo.

El presupuesto pllrcial e5 el presupupst.o de una ptlr~ de la empresa. de unproblema o de alternativas que no mo<hfican sustancialmente la integración y/oestructuración de ll! empresa. Por cierto se trata de una definición bastante vaga.Si ello es IIsi. se debe buscar la causa en la Vllfr,j delimItación de los presupuestosparciales con re~to ti los ptelUpuestos toLales o globales. Lo Importante noestá en defimr un claro limite, sino en chuifiear el concepto básico. De ahí. sereservll el COI'll:epto de presupuesto parcial al reCerldo a una parte de la ~presa,

mientras que presupuesto global es el que hace ti toda la empresa. Pero debequedar claro que varios presupuestos pardales pueden conrlgunr. tomados(:onjuntaml.."'lt.c, un presupuesto global.

Los prcsupuestoll parciales se utilizan tanto para evaluar alternativas comon.'lí t..'1mhién determinar los margenes brutos de las actividades. Estos márgenesserán los que se emplean. entre otrKli CQl>a5, en los mélodos de planificación deIn empresa aa.;raria. Gamo a veces es conveniente tratar separadamente ambOlliC3S08. los preSUpuCSt06 utilizados para resolver el primer grupo de problemaslIe denominarán presupuestoa parciales (de presupuestos parciales propiamentedicho) y los utilizados en el segundo caso se Uamarán presupuestos de activida·des (de pmlUPuesu. pardales de actividades). se dejará la denominación de pre·supuestos totales o globales a 101 presupuestos generales de la emprHa que noefectúan diK:riminaeion~ por actividades. Esta clasificación y nomenclaturapráctica 8610 tiene como finalidad onhmar la eltpOlición y por con.iguien~ Ca­cilitar In. comprensión de la prohlcmatica elf' t!stOfl 113pectos de la empresa agro·

• Tinr_ proente que en ¡n"entada

1""'I''''~ "n.·."·., ..n .·"Ir..I,,,, m:u; ..",••"tUl>'" delwr>a ....""., .... ~Il""'" 1.........1JIInd.dl.

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Ill'CUaria. No deben buscarse. por cOl\si~iente. delimitaciones rígidas entre esJ&..os conceptos. De hecho. por ejemplo. en uno empresa monoactiva se confun·de el presupuesto de la actividad con el pn..'8Upuesto global de la empresa.

En resumen se tIene:

presupuestos pareiales (prop. dicho)IXIrclales---< ------presupuestos (parciales) de actividades

Presupuestostotales o globales

COSto directo e indirecto en prewpucsros parciales

Los presupuet;tos parciales utilil.a~l principalmente costos directos. Seentiende por costo du·(.'Clo el COlito (considerando como tal no sólo el valor delos insumos adiclonales requeridos linO también la,¡ posibles reduccionca deingruos) que origmo.r3. (adicionara) o modilicara la decillion bajo estudio. Almismo tiempo se puede ddimr el coMo indirecto como todo' los demils costosde la empresa que no 60n afecUldos por la decISión baJo análisis.

Con un ejemplu se podrán aclarar mejor esto, conceptos. Una empresaagropecuaria llene que renovar IU camión. Las aJternallVaJ que tJeme son dos:adquirir uno con motor a nafta o uno con motor diese!. ¿CuálH &eran los rubrosque integran el costo directo de cada alternativa? Entre los gastos se hallaráobviamente en primer lugar el costo del combustible (resultante del consumo ydel precio del combustible utilizado en cada alternativa): ademái 105 gastos deconaervación y repuraciones (si 60n diferentes en cada cuo). Por otra parle. si lainversion difiere -en general. para un mismo tipo de camion. los prOYUit.QS conmotor diesel son de mayor precio que los equipados con motor a múta- la:Imortizacion y el ioteres Integrarán el costo directo. Será en cambiO costoindirecto la mllllO de ()bra (lo maneje el productor o un chOfer) si la veloddadmedia de ambos vehL'culos es similar. ya que no difit!re In cantidad de mano deobra insumida en una u otra alternativa. Lo mismo se puede decir de la patentey del ~ro. mienlras son iguales (sólo serán costo directo si difIeren). Porsupuesto serán tambien costo indirecto los demás costos de la empresa que not.cngan relación con el camión.

La clasificación de los costos en directos e ll1directos no es rígida niinmutable. No es rígida, porque que se considera cnmo costo directo depende decada problema en particular. de los datos empleados, de los supuestos a que serecurre y. fundamentalmente, de la finalidad de los cálculos. No es inmutable,porque hay COItos que. a tra\'és del tiempo. pasan de directos a indirectos. Hayque recordar que costos directos IOn los costos que originará (adicionará) laalternativa bajo estudio. o sea. que los costos dilectos son costos fuluf"Ol;.

Si. por ejemplo. en un campo que carece de galpón, se Cfitudia lacon\'eniencla de erigir uno. será costo directo todo lo relacionado con la nuevainver5lón planeada (pnncipalmente lo. pstos, amorti:w.cion e interesel delgalpón). O>nstruido étte, !le ha convertido en UnJl mejora practicwnenl.e"irreversible", ya que no el posible recuperar el capitnl Invertido (1Ie podnirecuperar parte del material. pero el irrecuperable la mano de obra insumida enla. conllrucd6n). Eso significa que el coslo opernlivo del galpón (casi todos losmiamos gallos. la misma amortizacion y 101 mismol interelleK enumerados amha)se han convertido en un costo indirecto.

Si teniendo el galpón. se estudia ahora la polllbilidad de modificarlo paca

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ut.üizarlo con una finalidad diferent.e a la originariament.e prevista -por ejemplo.li le construyó origjnariament.e para depósito y ahora se quiére destinar a laenanza de ave.- 1610 lerán costos directol los coitos adlcionalel requeridol parala modificación; 101 rt'st.ant.es serán costos IndtreetoS.

y siguiendo un paso mál, si este galpón ha caído en desuso y le quiereanaluar econ6micamenl.e la altcfIlat.iva entre demolerlo o dejarlo. los presupues·tos parcialel 8610 deben considerar 101 COlt.oS e ingresos futuros: en el caso de lademolición, el costo de la misma y el ingreiO que se obtiene de la venta delmaterial de demolición. En la alternativa de dejarlo, los RUtos que implica estad«:isión y ademlis el interés del capital recuperable (el decir. la diferencia entreel mgreso y el COMO de la demolición); aqui no le tiene en cuenta laamortización (esté o no este contablemente amorti.tado), porque ésta se haconvertido en un costo indirecto.

Ahora se puede completar el concepto de cost.o indilecto diciendo queademás iOn indirectos todos los costos pasados que no se pueden recuperar. Y sepuede agregar que siguen siendo costos directos los cost.o& pasado. que si sepueden recuperar. De todo este razonamiento nace el co~pto de costo directoex-ante y corto directo 9.-post que Be explicará ablljo al de9cribir lospresupuestos de actividades.

La explicación 'i 101 ejemplos que .se acaban de ver ilustran también IObreuna de las razones de la división de los costos en dinocto. e indirectas. En unpresupuesto parcial (y también en un presupuesto de actividades) sólo inl.eresa elcosto directo ya que el indirecto nada nuevo añade o quita a la evalu{lción quese erectúa (a lo sumo. suma IlCndu constantes al costo de cada alternativa). Almismo tiempo. eliminar de loa cálculos una -generalmenle enorme- serie deNbros s.implirica, aclara y aba.rata los cilculos que se deben reaHz.ar.

CoitO di~to ~ indirecto en ~supuestos de IICt;vid~s

En el presupuesto parcial de una acLividad, el costo directo es el costa en elcual se incurre unicamente cuando se eft!ewa esa acLividad. Dicho de otro modo,COito directo ea el COito que &e añade al Ilfiadil la actividad. También le puededecir que el costo directo ea el costo futw"o de una actividad o sea que estar.integrado por lo. COItoS que ie originarán ,i Be mantiene la acLivKlad li':n ¡aempresa (esto ea importante para activX:lade. de ciclo largo). Este ultimoconcepto lleva. a la distinción entre costo c:lirecto ex-ante y costo directo e.-polt.CoIto direcro U--411te es el COIto origi.nado por 1& intr<Xtucción de una actividadque aun no le desarrollaba en la li':mpresa. Coaro directo ex-po,t es el costo quese origitUl al mantener una actividad en la empresa. Ll:l distinción es necesariaporquli': ambos costos difieren en muchas actividades que requieren insumOI(principalmente bien« dW"ables) que una vez incorporadoe a la empresa originancosto. indirectos.

Cui siempre, un ejemplo ayuda a aclarar ideas. Si ae quiere introducir laactividad Tambo, le tendri que connruir previamente un tinglado de ordeñe.corrales y otras instalacionel anexas. Se deberi formar además el rodeo de vacasde tambo. Con ~ tinglado de ordefie lJe li¡ue el mismo 1U0namiento que sehiciera anteriormente con el galpón: ex-ante (antes de construirlo) es un costodirecto, pero ex-polt (una vez erigido) pasa a costo indirecto. Esto quiere decirque la actividad Tambo tendrá un marICen bruto e:I-anl.e (es dflCir, ante. deintroducir la actividad) inferior al margen bruto ex-post. (una vez cornenuela laactividad). porque ex-post deaa~en ciertos COItoS que ex·ante fueron directos.Distinta el la situación del rodeo de VItCa5 de tambo. Lo invertido en vacas de

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tambo CUI llempre se puede recupe..-ar en al cui totalidad (salvo bajal de precioen la hacienda de tambo o maJ eltado de las VKali que obligue 8 venderlas J>Of" IUvalor de carne y no según su calidad de vaca lechera), y ya el sabido que siguensiendo COltol directos 101 costos pasados que le pueden recuperar.

El margen brulo es una medida que solo se puede ulilizar paro comparacio­nes entre 1M a1tema~iva.s que se hallan simultáneamente bajo con.lderadon, dadoque I)Or definición se excluyen 101 COll.OS indirectos. Elto quiere decir que mlÍt·genes brut.oll calculados para comparar ciertas alternativas no se pueden utilltRlpostcrionncnte para evaluar otro problema con nuevas altema~ivas. Por ejemplo,si se calcularoo márgen6 brutos para elegir las actividades mas convenientes dela empresa. con la infraestructura dada, no se pueden utilizar pan evaluar cambiosen la infraestructura, puesto que en este caso muy probablemente senin direc­tos costos que en la situación anterior fueron considerados indirect08. Concre·LamenLe: si le calcularon márgenes brutos de aetividadCll ganaderas considerandolas praderas existenlel como intmcstructura (o 5ea originante de cOCt08 inelirec·los), eslos márgenes no sirven paro evaluar la modificación de la superficie pra­de rizada de la empresa.

Costo lijo y costo variable

Independientemente de la clasificacIÓn de los costos en directos oJOdlreCtos. se distingue dentro del c06tO Lot.al entre cO$to fijo y costo variable.EMa distinción sólo es posible cunndo 101 cosl.OS se expresan en función de unavanable independiente. esto es, cuando se analiza la modificación de los costos alvariar una causa (varl8.lJle independiente) que se está etJtudtando. La variablemdependlente puede ser el nivel de produccion, el nivel de utl1lzac:¡ón de uninsunlo, ete. Es dl'Cir que seró aquella fllcela que se quiere estudiar. cuyo erectode sus variaciones sobre el coslo se quiere conocer. Carece de sentido hablar deco.to fijo o variable en ausencia de una variable indcpcndlCnU!.

El costo fIJO es la parte del costo lot.aJ que no !le mCl(hfka a! vanar la\'ariable independientA:!. E. común hallar en lo. textos de economía definido elcosto rijo como la parte del costo que no varía oon la producción. EIO significaque la vanable independienté es la producción. Como se ve, es una definiciónbastante restringida. dado que cualquier causa puede ser variaWe independiente.

El co.to ooriable es la parte del costo tolal que se modifica con variacionesde la variable independiente. Naturalmente, un rubro de un costo puede ser fijopara una variable independiente, y variable cuando se toma otra variableindependiente. Por ejemplo. en presupuestos de actividades. al tomar comovariable independiente la produceión por hectirea, será costo variable todo loque varia al variar la producción (por ej. COIlto de cose<:ha por ha. costo de lacomercializ.ación, etc.). En cambio. cuando la variable independiente es ladens.idad de si.embra. la semilla terá costo variable pero las labores --excepto lasiembra- seguirán siendo COItoS. fijos. En el primer caso se estudiaba la variacióndel costo ante modir.caciones de la producdón, y la den ¡dad de siembra era undato técnico Que implicitamenté se consideraba invariable; en el segundo caso. seestudiaba ·10. denlidad de liembr1l 'Y éita era la causa (variable independiente) quemodificaba 101 COitoS.

Merece dcstacarse que fijo y vuiable se refieren a costoa totalel, ya 8eaOOlto total (CT), costo fijo total (CFT) o cost.o variable total (CVT). Cuando seafirma que el costo fijo no se modifica al variar la varillble indepe:ndienLe, serefiere al CIT, ya que el costo fijo medio (CFM) le reduce al incrementar lacantidad del tactor l variable Independiente) por unidad de referencia. Ello últimoello que se denomina "diluci6n" del costo ftio.

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MuchO!l autores no hacen distinción entre costo fijo e indirecto ni entrevariable y directo. A poco que se analice el problema se advertirá que Be trata dedos niveles diferentes de anüisis: mientras directo e indireeto se reCiere 11 10atinente al problema entre manos, fijo y variable se relaciona a una variableindependiente dada, relacionada con el problema. De esto puede decirse quetanto los costos fijos como los variables son directos. ya que lo no atinente alproblema tampoco e. atinente a la variable mdependiente eJCogjda. Esto esCOlTeCtO. sólo que a veces., por comodidad. se suele extender el contenido deesto. conceptos. Así•• nivel de empresa en su conjunto. se suele denominarcosto directo al que hace a lu actividades e Indirecto al que no tiene relaciónentre ellas, mientras que fijo y variable se relaciona con la pro1ucción de laempresa. As", le consideran fijos e indirectos costos tales como gastos generales,gastOll de administración, etc .• mientras que indirectos y variables a cosLos comola habilitac:kín del mayordomo o la gratificación al personal cuando ."Stos costosBe calculan sobre el volumen total d@ la prodUCCión d€' la emprp'sa.

E;emplo de preSlipuesto parcia'

Para aplicar las nociones hasta aquí expuestas se recurrirli. a un sencilloejemplo ilustrativo que se explicara paso a paso.

Un productor, cansado de abrtr y cerrar tranqueras. qutcn! evaluareconómicamente la instalación de un guardaganado. Cada guard&ganado COnstitu­ye una inverSIÓn de S 3.000 jVRP = O), que no reQuil're ~3Stos de conservacióny dura 30 año5. El interes del capital mVf'rtido '-'s el 5%. ,,;1 vuardaganado noelimina la tranquera, dado que se requiere ig\lalmente para el paso de la hacienda. losrodados de LracclOn Il sangre y la maquinana. Cada paso IlOr la tranquera lesignlCica una pe1"dida de tiempo de 2 mmutos. entrl:! ck>t.ener el vehiculo, abrn.pasar. cenar y reanudar la marcha. Valua el costo de 5U tlempo en 20 $Ih y Viaja

por ese camino día por medio (cada viaje significan dos pasos por la tranquera,de ida y a la vuelta).

En este problema seran costos directos los generados por el guardaganado yla perdida. de tiempo debida al paso por la t.ranquera. La tranquera origina costosindirectos porque se requiere en ambas a1ternativll5. No se considera laincomodidad de abrir la tranquera por ser difícil de evaluar. pero debe tenersepresente en la interplt'tación del resultado.

Los costos gerán:

Guardaganado

Gastos: no hayAmortización: $ 3.000/30 añolIntereses: $ 3.00012 X 0.05

COSTO OlREc'rO

100.·75.-

175.--S/año

""

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Paso IlOr tranquera

Gastos: 20 $Ih X 2160 hlpaso X 360 pasos/añoAmortizaciones: no hayInLereses: no hay

OOSTO DIRECTO

240.- Slall0"."

240.- "

Evidentenlente. el resultado indica la conveniencia del guanJaganado. aun

lin tener en euenta el "costo" de la IOcomodidad de la t..ranquel1l.Pan el cálculo del costo. es aconsejable ordenar y cwilicar 108 datos en

gastos, amortizaciones e intereses, para estar seguro de no omitir ningún rubro.Al Igual que en el ejemplo precedente. no siempre están presentes todos losrubros: el guardapnado no origina gastos y el paso por la tranquera no requIereamortizadones ni intereleS. Olco detaJle que invariablemen\e se debe \ener encuenta son las unidadel utilizadas. Aqu{, fueron S/año. Siempre se utIlizan lumás práetica.s, pero es imprescindible lumar y comparar siempre las mismasuOldadeli. Cuidar este detalle evitani muchos errore_ en 101 cálculos.

Ya se senal6 que f!lita e\'a1uBC.c1O no tiene en cuenta la incomodidad del usode la tmnquera frente al guardaganado. Nótese que tampoco se tuvieron en('\lenta costos del vehículo, aunque es de presumir que las detenciones en latranquera requerir"" un consumo 1IIgo mayor de combustible que el paso por unguardaganado. Todos estos son ejemplos típicos de falta de datos, Pero la faltade un dato no forzosamenti' impide la evaluación. En esos casos 5C puC<!epTO(.'('der al revés: con los datos ~st.antes se calcula que valor debería tener eseIIlIto para que una dC! las alternatIVas lK'a convcnicnte. A vecel, el dato resultanterClulta tan elevado o tan baJo que aun sin conocerlo se puedc estimar suractibl1idad. Explicado en forma más sencilla con el ejemplo precedente:dl"sconoclEmdo el "costo" de la incomodidad y suponiendo que aparte de este elpaso por la tranquera no ongma otros COitos, el problema se puede plantear«:alculando a cuanto debería ascender este "costo" plIta que resulte conveniente:el ~"Uardag3nado. El guardaganado cuesta 175 Slaño y se pasa 360 veces. el decirque cada paso CUl'lliLa S 0,49 aproximadamente. Ahora bien, la pregunta que debeplantearse el producl.or que toma la decisión es: ¿Pagaría $ 0,49 por eVItar elIlaSO IlOr la tranquera? NaturaJm~nl.e la respuesta lo debe dar el productor, yaque el "costo de la ltK:omodidad" es obviamente subjC!tivo. Pero de todos modal,no deja de tener unll orientación ante un problema aparentemente Insoluble. SIla comodidad vale más de $ 0,49 convendni. el guardagllnodo. si no, In tranquera.

Planteada asi la solución del problema. se ha resueito una sola situacl6nl-'OlIcrcta: una tranquera por la cual If' pasa 360 veces por año. Pero qué sepuede decir con t('8p('Cto a las restanlRs tranqueras? Re&Olviendo el problemacoma en el C850 anterior, nacla lK' sabe si se obtendni. el mi&mo resultado en otratranquera por la cual sólo se pasa (de ida y vuelta) una vez por semana o sea10<1 veces al año. Por ello, resulta generalmente: mú conveniente tratar deobtener una IIOludón general. aplicable a muchos casos. Evktentemente. en esteproblema. deber{a haJlarse la cantidad de pasos por año (o sea el tránsito) apartlr de los cuales convendria más contar con un guarc:laganado. Y precisamentepGra resolver este aspecto son de aplicación las nociones de costo Cijo y costovanable vistali atTlba. Ya se señaló que 105 costos se d~ expresar en este casoen función de una variable independiente, el decir de una aUA que hace variarlos costos. Aquí, l. causa que hace variar el costo anual de la tranquera llOn lospalIOS por año. Cuanto mayor la cantidad de pasos. mayor será el costo anual dela tranquera. Por elJo, el costo de la tranquera será un costo variable. En c!ambio,el c"sto del guardaganado eH independiente de la cantidad de pasol o lea queIlCrá un costo fijo en función dC!1 "tninsito". No lJiempre las CO&WI IOn tlInICncilllls" porque muchalJ alternativu tienen tanto <:OIt.oS fijos como tambiénCOitos variables. Pero para iniciarle en el conocimiento de esta probleméticaresulta preferible un ejemplo sencillo como el presente.

La solución consiste en tulllar el punto de indiferencia. Se denomma pu.ntodI! indiferenCia aquel en el cual es indiferente adoptar una u otra alternativa. Es

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mdiferCllh' adoptar una II otru alternativa cuando son iguales los costos de cadauna. Pur dio hay que (-¡lcunlrur la cantidad de ¡KlSOS por arIo a la cuul se igualanlos COSWtl .~el gtlardaganad.o con los de la tranquera. La fig. 2 muestra el problemay..su solucion. en f?rma grafica. Matemáticamente, el costo de la tranquera en Cun­clon de la vanablc mdependiente x (es decir la cantidad de pa808) es

C = 20 S/h X 2/60 h/paso X x pasos/año

El punto de indiCerencia se da cuando este costo se iguala ni del gu3rda~anlldo1$ 175 por año) y despejando, aelo ~uldd, x'

175 $/año = 20 S/h X 2/60 h/paso X x pusos/año

175 $/año---..:..:..::.='-'--'----- = x pasos/año20 S/h X 0.0333 n/paso

Efectuando los calculas, resulta que x "" 262 pasos/afio. Esto quiere decir que sise p35ll menos de 262 veces por año por la tranquera, no conviene remplazar lamisma por un RUardaganado. pt'ro SI se pa5ll más veces, resulta mas conveniE"llt.eel guardaganaclo. La figura n° 1 confirma el resultado obtenido matemática·mente.

La figura 2 permite apreciar también otro aspecto importante. Cerca delpunto de indIferencia, las líneas que representan los costos respecLivos de cadaalt.ernativa se hallan muy cercanas. En consecuencia, cualquier modificación delos datos modificar.i l¡¡ alt.ura o inclinación de las líneas y en consecuencia!ambien se correrá el punto de indiCerencia. Como casi siempre los daLas tienenun cierto margen de error o inSI.Jguridad, más que de punto de indiferenciadebería hnblarse de una zona de indiferencia. Por eso, para una tranqueu por lacual se pasa 270 veces por año, se puede dcdr que la solución es inestable osensible', porque si bien con el cálculo ant.erior se llega a la conclusión que seriaconveniente el gl.lardaganado, una pequeña modificación de alguno de 101 datospo(iria correr el punto de indiCerencia algo mú allá de 270. En cambio, para unaLranql¡era por la cual se pasa 1 vez por semana, la solución indudablemente esestable ya que diCicilmente una variación de los datos llevará el punto deindirerencia hasta ese ext.remo. Como conclusión de lo expuesto, cabe señalar laconveniencia de verificar la estabilidad de una solución hallada. Si se encara elproblema como S(' hizo al comienzo de este ejemplo, es decir, para un casoconcrelo, es muy aconsejable efectuar algunos cálculos alternativoS' modificandolos datos que se consideran más inseguros. Si siempre los resultados indican que.determinada alternativa es económicamente más ventajosa, se tiene la seguridadde estar frente a una solución estable; si no es así, la solución es inestable.

Ejemplo de presupuesto de actividades

El cálculo del presupuesto dI:! una act.ividad no orrece mayores diCicultades.Un ejemplo correspondiente a una actividad agrícola se muestra en el cuadro

l Un r~.uIUldo o Un8 ftOluelon 1M' denomln. eU.8.ble eUlndo modlrklcione. d.. lo. d.lOIt:mpleadoa nO alterln lu vt:ntlj.. de una Iltemul.. rrt:nt~. lu otra•. O •• qllt: .1 bien YIlrfaen l~rmiTloa .blOlula. el mlrgen o ~I eOlIto. la ml,,"a altunatl.. eontlnúa .i..ndo la mejor (ola peor, O .illua ••lando en M,undo lu.ar, t:te.). Por lo conlrJrlo. ClIando modlncaclon•• de1011 dat.oa provocan cambiot en 111 IIbicaeione••elatiu. d. 1...lt,unal]n. en lo qu.. .-.peclaa'lI conveniencia, 1M' die.. que l. aolucion " .~ble. EII",liaia de la ,Ilabllldad (o Mn.tibill.dad) u muy lmporUlnte PU"to Que lldlr' .i una alternltl.. ~. m ..jor qu.. tu ,,"tant... 'Unquele modifiqu..n -d..nlJ'O d.. Ifmil.etl .nonllble_ d.t.. o 'UpUMtoI .doptadOll, o si po.. lo contra.rio ... lndlrer..nte opUlr por dOl o mb &oluelon.... (euo d.. un. ~lueion .entibie).

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Guard. ~ado

n- 3. La planIlla utIlizada ha demOlitrado ser muy prácticO ell el uso diariopur su thlilJUSI<"100 les dlllcll uh'M.br algun d.Hu) y vor 1:1 d;ml Sl'par.Jl'lun entrel.'OI105 fiJos y vanubles (utll para clilculo5 Ulll'nores). L'l plamlla parte delsupuesto que el mlt.'rk clrculante se computa unlcamenle IObre ,,1 cario rijo.Ademis. qUf> la vanabJe independiente es el rendimiento. En las actividadesagrícolas. 101 costos totales, el Ingreso total y ('J margell bruto se expresan casisiempre en SIlla, que es la Unidad de la úllimo colummt de la planilla. Encambio, C05tQ& medios y precio -del producLo- no siempre se dan en $ Iqq(podria ser S¡kG. $feaj6n. etc.) razón por la cual se ha dejado en blanco elespacio destinado a consignar la unidad empleada. Adrede se deja asimismoespacio para Indicar el lugar donde se coloca el producto (puesto...), tanto en elcosto variable total como en el precio bruto. para evitar olvidos en los gastos decomercialización (obvuunente. ambos lugares deben coincidir).

Una planilla algo más sencilla. pensada principalmente pllta el calculo delmargen bruto en actividades ganaderos se reproduce en el cuadro n" 4. Em·pero el uso de esto planilla no quedn limitado 8 las Acli\·¡dadc5 ganaderas: tamobien se puede utilizar en lu agrícolas. cuando no se r{'(luiere la teparaelón~IlLr" l'OS(,()S fiJos y variables, o cuando las det.t'rmll1ild"flt'S se efectúan enfunción de otra variable independtente.

El ejemplo precedente qUiere mostrar asimismo la direr1?ncia entre prt"!Su­puesto parcial y el coito de producción. El prelUpuesto parcia.] del cuadro "cortelPOnde a la actividad cria de la explotación deICrita mas abajo al tratar loacostos de producción; todoa 101 datos pertinente. deben consultane allí. Lacomparación entre el costo de producción y el pJ'eSUpuHto de la actividad criaevidencia las CU8cteriltw:u y rinalidades distinta. que te peniguen con cada unode estos COItoS: el presupuesto parcial de la actividld es el primer paso neceurioP'.ra. ea.udiar 1.. posibi1Jdadel de mejorar la actividad (por ej. introduclC vacunosde rua cebú o de algunos de IUS derivados, hacwmdo otro presupuesto parcialpara esta a1t.ernativa) o para introducir otra actividad alternativa. Las distintas

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CUADROW3

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,&••• br~",

1...,.___,,_••nclOd.1 ,I'<MI~... ( ......) •• .. .... I.XIO.53-...Mlpudo de ClnlalOre de Frank, NOflI'II. Presupuctto de IcliYldldcs ~r' una 101\1. «-ItaltuPtoy«don RunI f8ucn05 Airq) 1(19) 65~9 1914.

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CUADRO N·4

ACTlvmAD' 01. MIO UIl'

0Ml0~~_.Ior.._'-'>" ""'.... -- T-loil tl! •

Sonlclod ...1moI. -- 10" '" •.1)6.80- ,.. , ,.......- ,.- ... ,,,...tWID ..... ,..,_u ..- ,JO 10'1·

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finalidades tambiim son claras: mientras que los mirgenes brutos sólo permitencomparaciones dentro de la explotación (porque puede diferir de empresa aemprell8 lo 9ue se considere como costo directo), los resultados obtenidos apartir del Clilculo del costo de producción indican el resultado de toda laempresa y permiten comparaciones con olrD.ll ~mpresü.

Reglas prkticas para el cálculo de presupuesros parciales

La práctica indica que los errorK en la prepamcion de presupuestos par·ciales se cometen g-eneralmente en determinados aspectos. Sobre esta base le hanronnulado IBA siguientes reglas que ayudarán a calcularlos correctamente.

1- EtYJluar un problema por toez. No es aconsejable mezclo.r varios proble­ma, efectuando una evaluación conjunta_ Mas bien, deben separarse prolija.mcn.te los problemas y evaJunrlOti por separado. Asi se puede determinar más clara­mente que es 10 que la compacacion va a democtrar. Si por ej. se quiere estudiarla conveniencia de dar silaje como suplemento a los novillos que se est8n inver­nando. debe ml:lntenl!r3t' lo demás COnst.ante (celerit paribu,). Esto quiere decirque no es conven;entR estudiar simultlineamentc la suplementación con silaje yel comportamiento de dislintos tipos de animal. Dando silaje a animales pesa.dos y no dando nada a animales livianos, no se sabrá al final de cuentas li el re­sultado obleOldo se debe al silaJe o al Llpo de animal.

Z- Planteor correclamentl! el probltma. •:1 Illanl,.eo correcto del problemaes la hase sobre la cual descansa toda evaluación l!CQnÓmica. Comprende los 51·guientes aspectos: a) defmir qué $e quIere evllluar, bl determinar qué a1t.ema·tivas eXisten. e) definir c1arnmente cada alternativa, d) verificar la txistencia defactores limllantes )' e) determmar su costo de oportunidad.

La dcfmlclon dt! <IUe se qUiere evaluar es basa, ya que lIsí queda eircuns­cripto el problema. Y con ello automáticamente delimitados 101 costol dire<::tosde 10$ Indirectos. Ya se sabe que depende de cada problema en particular quees costo directo e indirecto. Cambiando el problema, cllmbiarJ.n )05 cost()ll direc·tos.

Al determinar las alternativas, hay que tener presente que no es dificil quea uno "se le escapen" olJ1lS alternativas en las cuales no habia reparado. Especial­mente, y aunque pare%C8 paradojal. qui~n todos los dias se enfrenta con un pro·blema no se fIJa en él. Lo que se \'e diariamente no se mira con detención. Y enconsecuenCla no se analiza si eXisten otras alt@matho"as nuevas par8 101 viejos pro·blemas. Por eso, una persona ajena al problema al interiorizarse del mismo, fre­cupnternente puede plantear nuevas alternativas que no $e le habian ocurrido aquit:n trata de resolverlo. Para determinor las alternativas posibles hay que inlt"­rrogarK' sistemáticamente por qué se h&ce determinada cosa y qué olra alterna­tiva o alternativas se pueden proponer. Una \"ez fonnuladas varias alternativasea posible que alguna o algunas se puedan d~rt.a.r. ya Jea por irrealizables t.ec.nleamcnte, no concordar con los planes o la política de la empresa (por ejemplo,no ser del agrado del productor), falta de mediOS, etc.

La derinidon de cada alternAtiva eslli intimamente vinculado con 10 ante­nor. Consiste en una eSI>ecie de r1escripdun sislematica de todollol datol y su·puesto! de los cuales M'! parte. Toda evaluación de'5cansa sobre un .innumerode ,uPUe1lt.oll, no sólo refendos 8 la correcC1ón de los datos y de la rnelodolo­gia eml)leados, lino también reft'rentes a las alternativa, en si. Por l!J., si las al·ternativlll son 1) utilizar en la presente COSl"Cha el silo de grBnOl y 2) entregar laproducción directamente al comprador SIO almacenarla, uno de los supuestos

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bisioos f!S que cualqUlenl ,;ea la solución, no se vender:in ~ los ~Io.s, ya que se es­tudiA! lo que se hará en e!lta coJeCha y no en la de los anos SCUlent.es. Por cllo.IÓlo serán coetos directos t!n la alternativa 1 los vinculados con el almacenaje(movimiento de granOfl en el silo. lucha control las plagas de los granos almace­nados etc.) pero &erlÍn C05tOfl indirectos los gastos corrientes de conservacióndel 5il~, JIU ll~ortización Y el interes del capitalmvertido en el mismo.

Finnlmente, la existencia de factpres Iimitantes en Ulla empresa puede altemrel resultado dado que estos recursos originan costos de oportunidad, o sea que setransforman' en costos directoL Así, en una ¡>Cqueña empreS<l normalmente el tra­bajo no es un factor Iimitante, pero sí puede serlo en cIertos momentos, generan·do un costo de oportunidad.

3'" Clasificor w erocacionft en glUtos t! inversiones. Un error q~e cometen

frecuentemente los principianle! l:onsiste en confundir gastos con inversiones.Suman así los gastos en btenes no durablcs y servicios con las inversiones en bie·nes durables, creyendo obtener el costo. Par.. evitar estos errorcs es aconsejablelistar amboa ítem en sendas cuentas separadas: la cuenta capiwl para las mver­siones (mediante In cual se calculan amortizaciones o intereses) y la cuenUl deexplotación ptlra los gastos.

4- Veriflccr Cllidodoaamente k» dat~. Ello abarca: a) controlar la exacti·tud de 101 datos emplNdos o IU grado de confiabilidad y b) comprobar que lasunidades utiliudas en los datos y en los resultados sean las correspondientes.

Lo exactitud o certeza de los datos el un supuesto en todo método de pla.nlficación. Los resultados no pueden ser mejores que 101 datos empleados. Silos datos ton erróneo•. los resultados tambien serán erróneos. Cuando se tienendudas sobre la correcci6n de 101l datos, es aconsejable determinar la estabilidlldde la solucion. Esto fUlturalment.e sIn perjUIcio de reunir mayor información.Pero reunir informacion tiene su costo y este no debe sUpl!:rar IU valor.

Otro detaUe que permIte d(!$Cubnr muchos errores y ayuda a encontrarla solución consiste en efectuar las operaciones con lu unidades. Por ej. li se~plea la fónnula:

CT=CFT+CVM:s:

siendo x la variable independIente. si el CT se expresa en S/año, el Cf"T tambicndeberá darse en esa misma unidad. Si el CVM está dado en S/ha, el evidente que xsólo puede eJ:presarse en ha/año. En cambiO si el CT Ion $/ha y el CVM $/qq,x deberá eJ:presane en qq/ha. Dicho en otros términOJ. a la par de sumar. restar,multipHcer y/o dividir cifras en presupuestos pardales. debe erectuarse otro tantocon las unidades como una comprobación que se han tomado las ciCnlJ correctas.

s- Tratar de exp~tIOr el problt!ma t!n función de lino o voriGI vorú:Jble. jnde·pe!'dientea. En lugar de hallar mediante un presupuesto parcial la alternativa.mal conveniente para un caso particular. resulta más práctico determinar el puntoo la zona de indiferencia porque 11) aportll msyor riqueza en la información y b)ayuda en el análisis de In estabilidad de la solución. Cuál O cuáles serán hu va·ria.bl~ independientes depende de cada problema en particular, y de la experiencia~cllca. de quien calcula los presupuC1ltol pardales. En general. pueden JJer va­nables independientes aquellos datos sobre cuya ceneza se abrigan dudas, losque están sujetos a riesgo o incenidumbre (precios. rendimientos) o los que en

dalgu~ medida pueden ser modIficados por el productor (volumen de la pro­UCClon. ele.).

?

Para expresur un problema en (unclon de una variable independiente hayque seguir 105 sagutent.c.'S pasos: 1) defirur la variable independiente, 2) c1lUif,·,-.Ir 105 collol directos en fiJOS y \'snables en funcion de f'68 variable mdepl'n.diente. 3) plantear w ecuaciones c0fTC5pondientea y (como inCormación adicionall4' hallar el punto o zona de indiferencia.

6- Analitar la elfabllidad de la f/Oluci6n. Planteado el problema en (unciónUl' una variable independiente. la estabilidad de la solución -para esa variable In·d('I..If!ndicnt.e- se determina fácilmente: SI el eMo particular que se esludia csLli,¡({'jado del punto de indiferencia (y el resultado de las allernativas difiere mar­<'<l<lamente entre si), se puede decir que la ~oluclón es estnhle; si en cambio 5ehalla dentro de 13 7.oml de indiferencia. o en caso de no Clllcularla, se halla cercadel punto de indiferencia, la solUCión sera senslbl(' a variaciona en la variableindependiente.

SI el problema planteado no se estudi:l en (uncion de una YlU"i3ble indepen­diente, ello no obsla para anahzar la éstab¡lidad de la solución. En este caso esnecesario calcular sendas solUCiones para diferentes valores del o de 105 datos quepueden afectar la solUCión. SI en todas o en la gran mayoría de las solucionesresulta ser mis conveniente una alternativa dctenmnada, se puede decir que lasolución es estable.

7- Suplir llJ (tJlftJ de un dalo formulando el problema de di(erenfe modo.CUllndO debido n la falla de un dato no se puedl! hallar el COSLO o margen de

cada una de lu alternativas, se procede a elegir una de ellas (p. ej. la que u priorise cOllsldera t:S la mas favorable) y se determina qué valor deberia a1canznr el dato(a1tanle para que esa alternativa sea la más conllcn.ent.e. SI en la solución el datofaltante toma un valor que a priOri puede consldl!rane poco probable. esa alter­natIva no es la mis aconselable.

Corto de producción

Mienuas loe: pre5Upuedol parclll1es encuentran su prmclpaI aplICación en elare. del planeamicnto de la explotación, los coaos de producción se empleanmas bien en algunos aspectos referentes. al anilisis de la empreu, la determina­ción de la unidad (.'Conómica y sobre todo a nivel macroeconómico en laorientación de la política económica y cSI>t'dulm('ntc agraria para oon lasempresas agropecuarias.

De la definición de costo de producción fonnulada en la introducción deelte Lrablljo. lit' detlprende que el costo de produeción no .010 incluye 101 costosdirectol (como en loe: presupuestos parciales) lino también 101 c06tOI indirec:tOl.Aquí radica la ditl!:l"encia &l.stancial entre ambol tipos de costol.

A continuación se pasará una breve revista a los principalel problemu quepresentan 101 costol de producción y .las soluciones aconsejablet pan: cUaL

Incid,nci. de los costos indirectos fH) cada actividad

LoI C05toa .directos inciden con su tot.a.lidad en cada actividad en consident·c16n, pero los indirectos sólo inciden parcialmente (aalvo en el CaBO de unaexplot.a.ci6n monoactivll.). De ahí la necesidad de determinar IU grado deincidenda en cada actividad, cuando se desea cll1cular el costo de producción deellai. En muchol CUOl este cálculo no es sencillo, especialmente .i no le diJ,ponede elementos de juicio objetivos; de aer asi, lIe recurre a estimaciones IUbjetivu.

El ¡rado de incidencia le expI'eU Cundament.a1ment.e como porcent.a.je delvalor total del bien o gastO en conaidención.

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La incidencia de la tierra es fae" de determinar: 5l' basa en la superficIeocupada por la actividad ~~ cuando el clC.l~ de:! la actividad es sensiblementeinferior a un año, a 1. duracton de la ocupaclon.

Puede aceptarle que la incidencia de los alambrados y cercos en general el

igual a la de la tierra. cuando se trata de una explotación que efecwa unaroLación regular de su. actividades. En cuso contrario, en que la act.ividadeBtudiada sólo se lleva a csbo en determinado lugar de la explotación, decaracterísticas especiales. deberá con&iderane la longitud de los cercos del lugaren cuesttón.

Las aguadas inciden en loa costos de las actividades pnac.leras (en lasactividades a""íoolu, 1610 en el caso de contarse con animales de trabajol, ycuando la explotaciÓn desarrolla varias actividade5 ganaderas simultaneamente,cada actividad incide en proporción al uso que haga de estas instalaciones.

La incidencia de las construCCK>ne5, por lo general. es mú dificil dedeterminar, salvo en el (:aso que lean utili.z.ables sólo en una actividad (porejemplo. tinglados de ordeñe, mllngas, etcétera). Las viviendas, tanto delproductor como del personal, inciden en proporción al tiempo que éstos dedicanII la actividad en consideración, Galpones y t.lnglados inciden proporcionalmenteal tiempo y a la cantidad de productos almacenados de cada activw:::lad; cuando setrata de reparos de maquinaria agrioola, repercute sobre ceda una de eUas laparte propo.-cional de la superficie cubiena, ocupada por dicha maquinaria.

Los animales de trabajO incKlen de acuerdo con el ttempo dedicado a cadaactividad. Otro tanto puede decirse de la maquinaria.

La incidencia de los gastol varia segUn la naturaleu de éitol. En generaJ.puede calcularse de acuerdo con los sigulentel critertol: al en proporckín a lalIuperficie ocupada por las actiVidades (especialmente en gastos, como arrenda­mientos, impuesto inmobihario. etcétera); bJ proporcionalmente al tiempoocupado en la actiVidad (principalmente en el coso de 1011 salarios del personal yla retribución del productor); eJ proporcionalmente al valor de la producciónaportada por cada activklad al ingreso total de la explotación lcnterio que puedeadoptarse para 101 gastos de adminl5traClón, dt' movilidad, etcétera).

Caractedsticas de las actlllidades

Las caracteristica.s particulares que presentan las actIVidades y la diferenterelación entre ellas pueden innuir sobre la metodologia de 101 COSto5 deproducción.

Las explotaciones monoactivas o monocultu.ras ofrecen el caso mas sencUlo,dadu que alll no constituye un problema el clÜculo de la incidenda de los costosIndirectos.

En las explotaciones poliactivas o policulturas dcben distinguirse entreexplotaciones de actividades suplemenLariall (relatiyamente independientes una¡de otras) y las de actividades complementarias (cuando 105 productos de unaactividatl 5e emplean en otra; por ejemplo. cria-invernada). En este último caso,teniendo prelente el principio del costo de oponunidad, el valor del productoque una actlyidad trasricre a la ot.ra debe valuarse a precios de mercado y no asu costo. Si le tomaS(' como bl.LSol! ~te, fácilmente se encubriría el 9erdaderoreauJtndo de cada actividad. Así. por ejemplo. puede suceder que lie procluzcan\.eI'neroll de destete en forma muy ventajollll, pero Que la llCt.ividad Invernada leaant.ieconómtca. o a la inversa. Cargando a la invernada los terneros al cost.o, nose llega 8 advertir esta diferencia. Cuando no hay mercado para el producto,puede tomarse el valor de alg¡jn sucedaneo adecuado que le cotice regulannente.Sólo en ~I caso de Que tampoco sea posible seguir este criterio, M! adoptará elvalor TelIUltante dcl costo.

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Otro problema lo presenta cl pronateo del costo entre el producto y lossubproductos. o entre coproductos. En buena parte de las act.ividades. no sólo seobtiene al final del l>roce80 productIvo un producto, sino que también se logranlIUbproduclos, es dcí:ir, productOl que no constituyen la rinalidad principal delIlroceso productivo. En otras. el fin de la actividad e5, generalmente. laoblenciun di' dos I>rodu<:los, que en este l'350 se denominan coproduetoa. En el¡>nmer coso (es decir. producto y 8ubproductol, se consk!ent que el costotl'SulltmU' de la suma de los gastos, amortizaciones e intereses es el costo de laactlvldlld 11 costo bruto. Restando a este el vnlor de los subproduCtos, se obtieneel costo del producto o costo neto. En el caso de actividades Renentdoras decoproducLOS es prelerible prorratear el costo &egUn una proporClon prevtamenteestablecida; por ejemplo. segUn SU valor. De ese modo. si en el valor total de loscoproductos el producto A representa el 55"4 y B el 45"", el cono también 5eprorratea en e58 proporción.

Los rubros del caPItal agrano ...arian dfI' una acttvidad a otra. puede darse el.caso especial de que en a1gunoti cultivos intenfilvos o en actividades ganaderasintensivu no exista el capital tierra a causa de que la actividad no requiere deella para l>U desenvolvimienLo. En cultivos permanentes con otrOI intercalares esnecesario prorratear la lncidenda de la t.lerra entre ambOfl cultivos.

Por lo que r@lipecta a las mejoras, hay que .señalar que, en costos deproducción, las planlacioner; permanentes inciden con ~l valor resultante de suoosto de implantación. Asi, por ejemplo, en el caso de una pradera permanentees néCesario calcular antes su COito ck implantación.

El capital fiJO V1\l0 varia de uno actividad a otra. Eti pníclicamente nulo en<p:xplotaciones agrioolu mecanl7.Bdai y Lamble" muy reducido en lu ganaderaJdedicadas exclusivament..e a la II1vernadu (105 novillos IOn un capital circulante).En cambio, es imporUlnt.e en explotaciones dedIcadal a ha cria del ganado; enellOS callOl debe recordarse que 101 animales de rontJl no sólo incluyen lashembras, smo también la parte d~ sus crias destinadas al rempl82.o de hembrasviejas.

CAlculo del costo de producción

Conociendo la metodologia de los costol, el cilculo del COIto deproducción no o(l"4'(:e mayores dificultades. Resulta .consejable seguir elordenamiento que .se explicará a continuación -que es el corrientemente<lconsejado por la bibHografia y se ha impuesto en el uso- porque ello facUita lalectura, comprensión, interpretación y análisis del collo.

En esencia, el cálculo del costo de producción conlate en agrupar los datosen dOfl grandes cuentas: a) la cuenta capital, que pte¡enta todos los rubros delcapital interviniente en el costo, y b) Ill. cuenta de eKplotación, que en el "Debe"¡agrupa los elementos del costo (gastoll, amorti&ac:ionel e inlel'HeS) y en el"Haber" el valor de 101 subproductos.

En la formulación de la cuenta copital se consignan habituaJmenle loslJi«uientes datos pan. cada rubro: aJ su valor, b) IU incidencia (Ii mn costosindirectos), e) el monto resultante como conlCC'U~nciade la incidencia preceden.te, d) su amortizaciótl (duración del bien y mont-o en lendes subcolumne8), ye) su interés (ta&a y monto en sendas IJUbcolumna5).

La cuenta de explotaciÓn -también llamada cuenta cultural en uplot.aeio­MI agrioolu y Cueflta ganadetll en explotaciones ganadcru- consta, como ya le

dijo, de un "Debe" y de un "Haber".El "Debe" reneja los gaatos, las amortizaciones y 105 intelfteS, es decir,

todo. loe ~uerimientos de los (aelores de la producción para actuar en

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determinada actividad. Este concepto ya fue explicado en detalle al comienzo delpresente trabajo.

El "Haber" reúne el valor de todos los subproductos producidos. paro SN

descontados del "Debe". ya que la finalidad del costo de producción es el costodel producto y no el del subproducto.

Los gast.os de producción (o sea. el capiLa! circulante) pueden detall,arse enla cuenta capital o bien en el "Debe" de la cuenta de explotación. En general, esmás práctico hacerlo en el "Debe" de la cuenta de explOlacion, aunque sobre elparticular no hay nada definitivo. Al i""lftl que se prot:edió con el capitalfundiariu y el de explotación fijo, en los f,!astos mdirectos (o J!ast.os ¡.!t'nNal(tsldebe estimarse su incidencia porcentual y absoluta en la actividad cuyo costo secalcula. Los gastos directos (o especiales) inciden en la lotalidad de su valor.

Los intereses y las amortizaciones ya fueron calculados anteriormente; en lacuenta de explotadón. basta indicar el total de cada conl..-eplo. Sumando estostres rubros se obtiene el total del "Debe".

La evaluación de los bienes del Haber -y tambUm del producto- se reahzaconforme a su cotización en el mercado. Con este fin pueden emplearse dos.criterios: a) el precio puestos los productos en la explotación o bJ el precio delos productos puestos en destino (estJtción, fabrica, puerto, et.cétero). En esteúltimo caso, el costo debe incluir acarrco, fletes y gastos de comercialización.

La diferet'h:ia entre el Debe y el Haber da el costo total del producto, parael conjunto de la.5 unidades producidas. En muchos casos interesa conocer elcosto de cada unidad. Para ello, el del producto debe dividirse por el total deunidades producidas. El costo por cada unidad de producLo se denomina cost.omedio.

Ejemplo de costo de producci6n

l'1 ejemplo de costo de I>roducción que se presenta aqul se refiere al COito

del ternero de destete, producido por una estancia en el nordeste de la provinciade Corrientell. Se lrata de una empresa monoactiva -razón por la cual no serequiere el c.ilculo de la incidencia de los coslos indireclos-- de crla, con vacunosmestizados con razas europeas. La alimentación es exclusivamente a camponatural, que tiene una receptividad de 0,42 EVllla (equivalente vaca porhectárea), No tiene praderas (ausencia que se verifica en la cuenta capital) niverdeas (en la cuenta de explotación no aparecen gastos en estos conceptos).

La producción (o sean los terneros de destete) se venden totalmente. salvoel 20% de "cola de parición" (el 20'- de la marcación) Que se vende un añodespués, pero mas o menos al mismo precio del destete del año. La parición esdel 60% y la marcación del 55"". La vida útil de las vacas se halla entre 6 y 7años, por lo cual se requiere una reposición del 21,. en vista de la mortandad del5%, comim a todas las categorias. Las vaquillas se enloran aproximadamente alos 3 años; por ello, teniendo en cut'nta la mortandad de éstas, se deben retenerun 23"Wo para llegar al 21 .... de reposición requerido. El porcentaje de taros es del6....

CaD los datos precedentes se puede calcular la dotación media anual dehacienda mediante el método que a continuación se expone y qUl! ha sidoSUGerido por el nutor. Los pasos que hay que ~ir son los s4;:uil!nlA!s (loscálculos ve hallan en el cuadro 5. 1) Partiendo de la vaca como unidad se de­termina lit cnntKlad d~ animal~s de las resl.unleló categorías por cada vuca (ca·betas por vaca). Así, con un 23... d~ vaquillas de 1 a 2 años habrá 0,23 va·quillas por vaca; con el 5... de loros habni 0.05 loro por vaca, etc. (colum·

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na 1 del cuadro SI. 21 t\ contInuacióu j¡(' registra el consumo de forraje de cada(~Itf'goria t'xprt>Sado t.'n la Unidad 1'St.'I.!Gida. t\qui se recur~ al EY·año(equivalente vaca año). Por ~J~mplu la vaql.lllla de 1 a 3 años equivale a 0,9 EVy como e6t.U vaquilla perman~ todo el año en el campo sera 0,9 EV-u.ño.(col. 21. 3' Acto seguKto se calcula el consumo total de forraje por vaca,multlpli?indo las Cifras colUagnad.s en las columnas precedentn:, por cadacatcgorla y finalmente sumando estoli productos. Esta lUma es el consumo totalpor vaca., t=lI deci~ el consumo de la vaca máJ la parte proporcional correspon­dIente a las demas categorial (col. 3), 4) Se divide la dIsponibilidad de forrajepOr el. consumo total por voca pan obtener la dotación de vac". Con las3,000 ha de 5Uperricie y una receptividad de 0,42 EV el campo tiene unareceptividad total de 1.260 EV. De esta cifra se deben restar los 50 yeguarizos. araxón de 1.2 EV cada uno. quedando la disl>onibilidad de 1.200 EV. Lacantidad de vacas que "caben" en el campo sera 1.200 EY/I.SO EV/vaca = 800vacas. EstJl es la cifra que figura en la columna 4 para la categoría vacas.Conociendo la cantidad de vacas se calcula fácilmente el número de la. restantescategorías, multiplicando 800 ¡>Qr la cifra consignada en la primer columna.5) Con el. poreentaje de mortandad se calculan las cabezas muertas de lacolumna 5. 6) Finalmente se calrulan la<¡ vrotas teniendo en cuenta lamortandad determmada prr\,\.1m,'nl.

e ADRO N"S

ca.e,¡lo df' la dO~lOn IIIl-d11 11111a1

Colqo~llI e•• ~;;._m0t;~ Rod~ Mari Vt'ntllW~ .... ¡:¡o ~ (al'" (al'" (Rlb}

~

_.I , 3 J )( 2 • , ,

v.~ 1,00 1,00 1,00 '00 <O 1"V.quilJ'J 2·3 .';tu 0,22 0,90 0.20 ". o -VJqulllu 1·2 .,iul 0,23 0,80 0,18 '" o -T...rn...ro&/u "rola" 0.11 0.60 0,07 .. • ..TM~ 0.05 1,00 0.05 •• ,TOTALES 1,50 1288 "- -

Las cifras resultantes del cult<1ro n- 5 llOO las utilizadas @n 101 c8.lcul05ultenores.

En el cuadro n" 6 se reproduce la cuenta capital de la explotadon enestudio. Es suficientemente ilustnltivo y por eUo exime de comentariOl adi·cionales. En el cuadro n- 7 !le halla la cuenta de explotación, con al Debe )'su Haber. De e8t05 resulta ..1 costo lotol del producto (el costo de la totali·dad de lo.. Letnt"rol vemlidosl y el costo mP.tho del producto (el costo porLcmero).

A difcrerWla dt' las- empresas Industrwles (jUI' dl'terminan sus costos parapOdN fijar 101 precios a que vt"rnJemn sus productos. lai t"mpresas o.gropecuariaBcalculan COitos con finnJidades totalmente dist.intas, desde el momento en que nolíenen, individualmente, peso en la formacian del precio. A C8.usn de ello, elcálculo del costo no es la culminación de un estudio. sino solo el fin dI' un.'1l'tl.lpa. El paso si'tUlente es el calculo 'i el análisis del r@sult.ado. Elill e. lafinalidad dl:':1 cuadro n- 8 l'n 1'1 cual se observa un sencillo c8.lculo del resul·tado. "':s evidente. que a los hajos precios de mediados de 1974 el t'ellUlLado

3"

es malo, El &nelido Neln ('5 la difert>nl'l.1 l·nu... l" Inll:rt"SQ hruto y pi COILo deproducción. Como en el costo dp producclim se han remunerado tod05 losfactorea de la producción (tierra. trabojo y capital). t!1 Beneficio Neto representala utilidad del empresario como tal (no la retribución de su trabajo personal ni lade al capital). Es lógico que, por a!lumir 101 nesgas inhe..entes D la explot.aeión.el empresario ob~np su I't'tribuCKIn. En el caso presente. el negativa. Eitoquiere decir que el empreaario pierde. pero no quiere decir forzosamente que M!

descapitaliza ni que a fin de año t.cngo menOl' dint"':ro en su caja. '

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35

CUADRO W7

Cuentl de o:plou,·,,,n (.,,,plol..'·,,," ~lInaden de la prov. deCurTientes del culdro 6

CO/K;l.'pIQ Canl Pruiu Monlo

Ot:BE

GM,"TOS {Capital ClrculantelSUl.'ldo~ y jorn.les

Retribución 1I produelor 30.000 . 30.000.'Capatat. (1.500 $/m",.) , 28.800.' 28.800.-Puestero (1.400 $/m~J , 26.880 . 26.860·reones (1.300 "mn) 2 24.960 . "9.920.-

S."id.d InimllAfto~ (3 tlOSI. anualu. Iodo el rO(Í@01 3864 1.20 4.636,80Brucl.'lusÍ6 (toda. lu \'Dquillu marcad.) ... L- 18...·Cubunclo (Iod" I!J rodl!o) 1288 0.20 2S7.60a.ño contra lar11lplll.. (10 baños, lodos} 12880 0.70 9.016.'Harina de hUI.'I05 y sal1.'5 1288 L- 1.288.'Sanidad ~'egullrizos SO 2.50 125_·Honorarios veterinariu 3.000.'

Otros ¡utos hacll!ndaGastoa dI! com....ci.liuci6n 15.000.'

Gnt.us mejoruConaervaClÓn y r",pararoión alambrado. $ 3'12000 " 6.8-'10.'COo¡er .....ción )' rep....c...n lIlluadu • 78000 " 2.3-'10.·C<>naer~ac"'n y reparación COrlftrl.lCCIoR(!$ $ 305000 " 3.0S0.·Combuatibll.' bombtoador 300 h/año 4$/h 1.200.'

Gasto. capiLaI de expl. rijo ¡""flimadoCombu.tible \.raclOr 8 llh lt 1. 2(1 $11 SOO " 9.60 $(tI ".800.'CunM'rVllcióo )' repllraciunc. Il1Ictor 500 h ,-- SI" 3.000.'Con•. y rtp. acopl.do )' p.la mtcaoic. $. 30000 S, 1.&00.-Combuuible ll"\lpo elulr. 1 IIb x 8.40 1.000 h 3.40 $lb :HoO.·COMo y rtp. ,rupo electr. 1.000 ti L- SI" 1.000.'Combustible camione"" 0,2 l/km lt 3.40 24000 km 0.68 $/km 16.320.-G.st(ll rijol eamionetll (patl!nt.e_ lOe¡uro) 2.000.·Cona. y rep. camionetil 24000 km 0.46 l/km 10.800.-Cont. y rep. Cirro y arnC$f"1 • 11000 .. UO.·

Impuesto inmobiliario 3.000 ha 1.60 $/tuo 4.800.·Gnto$ admini...radón 6.000.'

Subtotal (GutOA) 236.697.40

AMORTIZACIONES 68.020.'

INTERESESRenl. rund., intettMl rund., mob. y circo 302.268.·Inter" circulante: 10'110 anual. 6 m_ aobN! $ 236.597.40 11.829.87

TOTAL (COSTO TOTAL DE LA ACTIVIDAD) 618.705,27

HABER (Valor de lo. aubproduclo.)Vaao. 'l"leja;' • '" 800.' 101.600.-

Cueroa 65 20.- 1.300.'

102.900.-

COSTO roTAL DEL PRODUCTO (Debe - Haber) IH 5.806,27

COSTO MEDIO DEL PRODUCTO (2152 tentroalu vendidoa)

36

$./eab. 2.046,86

El Beneficio normal o sea la suma de Lodos los mtereses es la retribucióndel capi~1 y de lo tierra de la empresa. En el cálculo del costo se supuso que elcosto de oportunidad del capital eru el 5% I!n el caso de la tiena y osI'&uCi!sivamente. Si al Beneficio Neto se le suma el Beneficio normal se obtiene elBeneficio bruto o ingreso del capital. Este es el ingreso que recibe el productorcomo empresario y como propietario del capital. También e$ negativo en elejemplo que se viene considerando (l!S lo que en los ultimos tiempos se vienedenominando con el neologismo de "rf'ntabilidad negativa"). rero aun esUl cirranegativa Lampoco quiere decir que IlCL-esluiamenle el productor no tengu ¡ngrerospara vivir. En el cálculo del costo se le habían asignado S 30.000 anualps comoretribución de su trabajo pcrsonal (en caso de no poder atender personalmentesu explotación tendría que haber pagado este sueldo a un mayordomo). Con laremuneración del productor se obtiene el ingreso del productor propietario.Finalmente, como las amortizaciones no son egresos (.'n efectivo, el ingreso enefectivo es la suma remanente que quedar.J en caja, siempre que no lo consumani invierta. Como es mas que probable que el productor no pueda vivir con elingreso del productor propietario, es probable que consuma parte de lasamortizaciones; ello significa que se está descapitalizando.

CUADHOW8

CO'lr:~pIO

INORESO BRUTO: 262 tern..oa,lll a 70Q Si/CIlbmono.: Coao 1O¡.,a! del producto

BENEFICIO NETOrnh: Intere_ (Benel'ido norma"INORESO DEL CAPITALmil: Remuneración del productor

INGRESO DEL PRODUCTOR I'ROPIE"J'ARIOmJl.a: Amortiudons

lu¡¡reao en efectivo

Thll,l (I)

176.400.­515.805.27

339.401:1.27314.087.87

26.317.4030.000.-

4.692.6068.020.-

72.702.60

&8.80171.94

113.14101.70

8.4410.'

1.&622.67

24.23

37