kakovostna notranja revizija je lahko pomemben prispevek ... · pdf filekakovostna notranja...
TRANSCRIPT
Kakovostna notranja
revizija je lahko pomemben
prispevek pri nadzoru
poslovanja družbe REVIZIJSKE KOMISIJE V PRAKSI
Posvet Združenja nadzornikov Slovenije
17. september 2013
1 © 2013 KPMG poslovno svetovanje, d.o.o., slovenska družba z omejeno odgovornostjo in članica KPMG mreže neodvisnih družb član ic, ki so povezane s švicarskim združenjem
KPMG International Cooperative (“KPMG International”). Natisnjeno v Sloveniji.
Vsebina
Kontaktni osebi za to
predstavitev sta:
Sonja Žnidarčič
Partner
KPMG poslovno svetovanje,
d.o.o.
Tel: + 386 1 236 43 20
GSM: + 386 222 926
Katjuša Arko
Vodja oddelka
notranjerevizijskih storitev
KPMG poslovno svetovanje,
d.o.o.
Tel: + 386 1 236 43 21
GSM: + 386 40 414 731
Skušali bomo odgovoriti na tri vprašanja:
• Kaj lahko revizijska komisija pričakuje od notranje revizije?
• Kako lahko notranja revizija pomaga revizijski komisiji pri
izvajanju nadzora nad poslovanjem družbe?
• Kako lahko prispeva revizijska komisija notranji reviziji pri
izvajanju njenega poslanstva?
2 © 2013 KPMG poslovno svetovanje, d.o.o., slovenska družba z omejeno odgovornostjo in članica KPMG mreže neodvisnih družb član ic, ki so povezane s švicarskim združenjem
KPMG International Cooperative (“KPMG International”). Natisnjeno v Sloveniji.
Naloge in odgovornosti revizijskih komisij
ZGD – 1; 280. člen
Ena od nalog revizijske komisije je spremljanje učinkovitosti :
• notranje kontrole in sistemov za obvladovanje tveganj in
• notranje revizije
3 © 2013 KPMG poslovno svetovanje, d.o.o., slovenska družba z omejeno odgovornostjo in članica KPMG mreže neodvisnih družb član ic, ki so povezane s švicarskim združenjem
KPMG International Cooperative (“KPMG International”). Natisnjeno v Sloveniji.
Odgovornost za upravljanje tveganj / 3 obrambne linije
Viš
je p
oslo
vo
ds
tvo
Sis
tem
no
tran
jih
ko
ntr
ol
Za
ko
no
da
jale
c,
zu
na
nji
na
dzo
rnik
i
(in
šp
ekcijski
pre
gle
di)
Zu
nan
ji r
eviz
orj
i
No
tran
ja r
eviz
ija
2. obrambna linija
Upravljanje s
tveganji
Kontrola kakovosti
Preiskovanje
prevar
Skladnost
poslovanja
3. obrambna linija 1. obrambna linija
Uprava
Nadzorni svet / Revizijska komisija
Vir: IIA Slovenski inštitut.
4 © 2013 KPMG poslovno svetovanje, d.o.o., slovenska družba z omejeno odgovornostjo in članica KPMG mreže neodvisnih družb član ic, ki so povezane s švicarskim združenjem
KPMG International Cooperative (“KPMG International”). Natisnjeno v Sloveniji.
Vloga uprave
Družbo vodi uprava, ki s svojim delom, znanjem in izkušnjami zasleduje dolgoročni
uspeh družbe prek zagotavljanja optimalnega vodenja in ocenjevanja ter
obvladovanja tveganj.
Uprava
• opredeli raven tveganj, ki jih bo družba sprejela,
• vzpostavi ustrezno notranje okolje,
• daje usmeritve višjemu poslovodstvu glede upravljanja s tveganji,
• zagotovi primerno organizacijo in usposobljene kadre za pravočasno odkrivanje in
ocenjevanje tveganj,
• nadzira odstopanje dejanske ravni izpostavljenosti tveganjem od želene.
5 © 2013 KPMG poslovno svetovanje, d.o.o., slovenska družba z omejeno odgovornostjo in članica KPMG mreže neodvisnih družb član ic, ki so povezane s švicarskim združenjem
KPMG International Cooperative (“KPMG International”). Natisnjeno v Sloveniji.
1. OBRAMBNA LINIJA
Višje poslovodstvo in sistem notranjih kontrol
Višje poslovodstvo na področjih, za katera je odgovorno:
• vzpostavi ustrezne postopke prepoznavanja in ocenjevanja tveganj;
• opredeli odziv na tveganja;
• izogibanje,
• prenos,
• porazdelitev,
• zmanjšanje,
• opredeli skrbnike tveganj,
• vzpostavi ustrezen sistem notranjih kontrol in skrbnike notranjih kontrol.
6 © 2013 KPMG poslovno svetovanje, d.o.o., slovenska družba z omejeno odgovornostjo in članica KPMG mreže neodvisnih družb član ic, ki so povezane s švicarskim združenjem
KPMG International Cooperative (“KPMG International”). Natisnjeno v Sloveniji.
2. OBRAMBNA LINIJA
Funkcija upravljanja tveganja, Skladnost, …
Funkcija upravljanja tveganj
• spodbuja in spremlja uvajanje postopkov obvladovanja tveganj,
• pomaga poslovodstvu pri,
• opredelitvi izpostavljenosti posameznim tveganjem,
• razvoju sistema poročanja o tveganjih,
• poroča neposredno upravi o napredku pri upravljanju s tveganji.
Funkcija upravljanja s tveganji je spodbujevalec in koordinator upravljanja s tveganji.
Z uvedbo funkcije upravljanja s tveganji se odgovornost poslovodstva za upravljanje
s tveganji ne zmanjša.
Nekatere družbe vzpostavijo ločene funkcije za posamezne vrste tveganj :
• Skladnost poslovanja (Compliance)
• Upravljanje tveganj prevar
7 © 2013 KPMG poslovno svetovanje, d.o.o., slovenska družba z omejeno odgovornostjo in članica KPMG mreže neodvisnih družb član ic, ki so povezane s švicarskim združenjem
KPMG International Cooperative (“KPMG International”). Natisnjeno v Sloveniji.
3. OBRAMBNA LINIJA - Notranja revizije
Vloge notranje revizije pri ocenjevanju in upravljanju tveganj v skladu s priporočili IIA
Ključne vloge
• Dajanje zagotovil o
obvladovanju tveganj
• Dajanje zagotovil o ustreznosti
ocenjevanja in obvladovanja
tveganj
• Ocenjevanje upravljanja tveganj
• Ocenjevanje poročanja o
izpostavljenosti ključnim
tveganjem
• Pregledovanje in revidiranje
obvladovanja ključnih tveganj
• Spodbujanje prepoznavanja in
ocenjevanja tveganj
• Svetovanje poslovodstvu pri
določanju primernih ukrepov za
obvladovanje tveganj
• Koordiniranje aktivnosti,
povezanih z uvajanjem
upravljanja s tveganji
• Vzdrževanje in razvoj sistema
obvladovanja tveganj
• Podpora vzpostavitvi
upravljanja s tveganji
• Priprava predloga strategije
upravljanja s tveganji, ki jo
potrdi uprava
• Določanje ravni sprejemljive
stopnje tveganj
• Vzpostavitev in uvedba
upravljanja s tveganji
• Zagotavljanje ustreznosti
upravljanja s tveganji
• Sprejemanje ukrepov za
obvladovanje tveganj
• Uresničevanje ukrepov za
obvladovanje tveganj
• Odgovornost za upravljanje s
tveganji
Legitimne vloge Nedovoljene vloge
Povzeto po IIA Slovenski inštitut.
8 © 2013 KPMG poslovno svetovanje, d.o.o., slovenska družba z omejeno odgovornostjo in članica KPMG mreže neodvisnih družb član ic, ki so povezane s švicarskim združenjem
KPMG International Cooperative (“KPMG International”). Natisnjeno v Sloveniji.
Kaj lahko revizijska komisija pričakuje od notranje revizije?
Odgovor leži v ključnih in legitimnih vlogah notranje revizije:
Notranja revizija naj bi nadzornemu svetu in upravi podajala zagotovila o:
• ustreznosti sistema ocenjevanja in obvladovanja tveganj
• ustreznosti delovanja 1. in 2. obrambne linije
V družbah, v katerih je sistem upravljanja tveganj v zgodnejši fazi razvoja pa naj bi v okviru
svoje svetovalne vloge spodbujala razvoj upravljanja tveganj.
9 © 2013 KPMG poslovno svetovanje, d.o.o., slovenska družba z omejeno odgovornostjo in članica KPMG mreže neodvisnih družb član ic, ki so povezane s švicarskim združenjem
KPMG International Cooperative (“KPMG International”). Natisnjeno v Sloveniji.
Kako lahko notranja revizija pomaga revizijski komisiji pri izvajanju nadzora nad
poslovanjem družbe?
Direktor / vodja NR naj redno spremlja seje revizijske komisije in na njih tudi prisostvuje.
Sodelovanje na sejah revizijske komisije daje priložnost za:
• dovolj zgodnje opozarjanje na morebitna velika tveganja in večje pomanjkljivosti v delovanju sistema
notranjih kontrol
• izmenjavo informacij, ki se nanašajo na načrte in delovanje notranje revizije
Mednarodni standardi strokovnega ravnanja pri notranjem revidiranju1 priporočajo, da se revizijska komisija občasno
pogovori z vodjo notranje revizije brez prisotnosti uprave.
1 Svetovalni napotek 1111-1: Medsebojno delovanje s svetom
10 © 2013 KPMG poslovno svetovanje, d.o.o., slovenska družba z omejeno odgovornostjo in članica KPMG mreže neodvisnih družb član ic, ki so povezane s švicarskim združenjem
KPMG International Cooperative (“KPMG International”). Natisnjeno v Sloveniji.
Podpora revizijske komisije pri zagotavljanju podlag za delo notranje revizije
Neodvisnost
Ustrezna organizacijska umestitev NR – neposredno pod upravo
Formalna opredelitev pristojnosti in nalog NR v notranjerevizijski listini, ki naj jo obravnava tudi revizijska komisija
Soglasje (seznanitev) NS / revizijske komisije k (o) imenovanju / razrešitvi direktorja NR
11 © 2013 KPMG poslovno svetovanje, d.o.o., slovenska družba z omejeno odgovornostjo in članica KPMG mreže neodvisnih družb član ic, ki so povezane s švicarskim združenjem
KPMG International Cooperative (“KPMG International”). Natisnjeno v Sloveniji.
Podpora revizijske komisije pri zagotavljanju podlag za delo notranje revizije /
nadaljevanje
Kakovost
Spoštovanje standardov dela NR
Ustrezna kadrovska struktura in število revizorjev
Ustrezni viri za delo (izobraževanje, tehnična opremljenost, zunanji izvajalci)
Neposredni dostop do zaposlenih in podatkov
Ustrezen fokus (ključna tveganja)
Učinkovitost izvajanja
Izvajanje neodvisne presoje kakovosti delovanja notranje revizije in seznanitev nadzornega sveta o rezultatih – orodje za spremljanje učinkovitosti NR, kot naloge revizijske komisije
12 © 2013 KPMG poslovno svetovanje, d.o.o., slovenska družba z omejeno odgovornostjo in članica KPMG mreže neodvisnih družb član ic, ki so povezane s švicarskim združenjem
KPMG International Cooperative (“KPMG International”). Natisnjeno v Sloveniji.
Podpora revizijske komisije pri zagotavljanju podlag za delo notranje revizije /
nadaljevanje
Poročanje
Redno poročanje nadzornemu svetu / revizijski komisiji o:
- Načrtovanih in izvedenih aktivnostih NR
- Neodvisnosti
- Ocenjevanju upravljanja tveganj
- Izvajanju programa zagotavljanja kakovosti
Omogočen naj bo neposredni stik z nadzornim svetom / revizijsko komisijo
13 © 2013 KPMG poslovno svetovanje, d.o.o., slovenska družba z omejeno odgovornostjo in članica KPMG mreže neodvisnih družb član ic, ki so povezane s švicarskim združenjem
KPMG International Cooperative (“KPMG International”). Natisnjeno v Sloveniji.
Problematika komuniciranja notranje revizije z revizijsko komisijo v dvotirnem
sistemu upravljanja
Vloga notranje revizije je, da podpira vodenje družbe v njegovi kontrolni funkciji, zato je v
organizacijskem smislu podrejena organu, ki je pristojen za vodenje:
• upravi v dvotirnem sistemu
• upravnemu odboru v enotirnem sistemu
Neposredna komunikacija notranje revizije z nadzornim svetom brez vednosti uprave
v dvotirnem sistemu je problematična z dveh vidikov:
• tveganje zmanjšanja zaupanja med upravo in nadzornim svetom
• notranjega revizorja imenuje in razrešuje uprava
Izjema so naslednje okoliščine:
• težje kršitve dolžnosti uprave
• ogrožen obstoj podjetja
14 © 2013 KPMG poslovno svetovanje, d.o.o., slovenska družba z omejeno odgovornostjo in članica KPMG mreže neodvisnih družb član ic, ki so povezane s švicarskim združenjem
KPMG International Cooperative (“KPMG International”). Natisnjeno v Sloveniji.
Zaključek
Revizijska komisija lahko od notranje revizije pričakuje
pomoč pri izvajanju nadzora nad poslovanjem družbe.
Revizijska komisija naj notranji reviziji nudi podporo pri
zagotavljanju njene kakovosti.
Notranja revizija pregleduje sistem upravljanja tveganj in o
ugotovitvah redno poroča revizijski komisiji.
Notranja revizija spodbuja razvoj upravljanja tveganj.
16 © 2013 KPMG poslovno svetovanje, d.o.o., slovenska družba z omejeno odgovornostjo in članica KPMG mreže neodvisnih družb član ic, ki so povezane s švicarskim združenjem
KPMG International Cooperative (“KPMG International”). Natisnjeno v Sloveniji.
Obvestilo
V gradivu navedene informacije so splošne narave in se ne nanašajo na konkretne fizične ali pravne osebe. Kljub prizadevanju za posredovanje aktualnih in točnih podatkov ne moremo zagotoviti, da bodo podatki na dan pošiljanja še točni oziroma veljavni ali da bodo takšni ostali tudi v bodoče. Odsvetujemo kakršnokoli ukrepanje na podlagi navedenih informacij brez predhodne pridobitve strokovnega mnenja, ki mora temeljiti na natančni preučitvi konkretnega primera.
© 2013 KPMG poslovno svetovanje, d.o.o., slovenska družba z
omejeno odgovornostjo in članica KPMG mreže neodvisnih družb
članic, ki so povezane s švicarskim združenjem KPMG International
Cooperative (“KPMG International”). Natisnjeno v Sloveniji.
Naziv KPMG, logotip in slogan “cutting through complexity” so
registrirane blagovne znamke oziroma blagovne znamke KPMG
International.