Tilintarkastuslautakunta KHT-TUTKINTO 30.8.2014_______________________________________ 1-OSA HYVÄ TILINTARKASTUSTAPA JA HYVÄ KIRJANPITOTAPA (8 tuntia), 100 pistettä

Ratkaise seuraavat tehtävät (1–4) voimassa olevien säädösten sekä hyvän tilintarkastustavan ja hyvän kirjanpitotavan perusteella, ellei tehtävästä muuta ilmene. Vältä vastatessasi kopioi-liimaa-toimintoa. Perustele vastauksesi, ellei tehtävästä muuta ilmene. Tutustu myös kunkin tehtävän yhteydessä annettuihin vastaamisohjeisiin. Tehtäviin voi vastata KHT-yhdistys – Föreningen CGR ry:n julkaiseman ajantasaisen Kansainväliset tilintarkastusalan standardit 2013 -teoksen mukaisesti. Vastauksissa tilintar-kastajan raportit voi laatia ajantasaisen KHT-yhdistys – Föreningen CGR ry:n julkaisemaan Tilintarkastajan raportointi 2013 -teokseen sisältyvien mallien mukaisesti. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, että tekstissä esiintyvät yritykset, henkilöt ja tunnistetiedot ovat kuvitteellisia. Tehtävien yhteydessä esittämättömillä hallinto- ja kirjanpitoasiakirjoilla tai tehtävässä mainituilla, mutta esittämättömillä liitteillä ei ole merkitystä tehtävien ratkaisussa. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, että tilinpäätöslukuja on esitetty joissakin kohdissa pyöristettyinä. Tehtävien ratkaisussa ei ole merkitystä sillä, mille viikonpäiville päivämäärät sijoittuvat. Vastausten arvostelussa voi saada plus- ja miinuspisteitä. Mikäli virheellisestä vastauksesta voi saada miinuspisteitä, on siitä maininta tehtävänannossa. Vastausohjeiden rikkomisesta voi saada miinuspisteitä. Tehtävissä vaadituissa raporteissa olevista merkittävistä kielioppi- tai kirjoitusvirheistä sekä esitystapaa koskevista virheistä voi saada lisäksi miinuspisteitä. Tehtävissä IFRS:n (International Financial Reporting Standards) mukainen tilinpäätös tarkoittaa kirjanpitolain 7 a -luvun mukaisten kansainvälisten tilinpäätösstandardien mukaan laadittua tilinpäätöstä. FAS:n (Finnish Accounting Standards) mukainen tilinpäätös tarkoittaa Suomen voimassa olevan kirjanpitolain mukaan laadittua muuta tilinpäätöstä kuin lain 7 a -luvussa tarkoitettua kansainvälisten tilinpäätösstandardien mukaan laadittua tilin-päätöstä. Käytä tehtäviin vastatessasi tietokoneen työpöydältä ”KHT-tutkinto”-kansioista löytyviä vastauspohjia. Tehtävät tallennetaan käyttämällä tallennusnimessä vastaajan tunnistenumeroa ja tehtävän otsikkoa. Esimerkiksi kokelas, jonka tunnistenumero on 123456, tallentaa vastauksensa seuraavasti: 123456_1-osa Tehtävä 1 123456_1-osa Tehtävä 2 jne.

Tehtävämonistetta ei tarvitse palauttaa.

1(27)

Tehtävä 1 (25 pistettä) Platformi Oy on IT-konesalitoimintaa harjoittava yhtiö, jonka asiakkaina on ICT-alan yrityksiä. Gasell-IT Oy, PA-IT Oy, Del ICT Oy, Data Kouvo Oy, TeleNalle Oy ja ICT Mesikämmelä Oy perustivat Platformi Oy:n vuonna 2008. Platformi Oy:n alkuperäiset osakkeenomistajat omistivat yhtiön tasaosuuksin, kukin kuudesosan osakkeista. Platformi Oy:n osakepääoma koostuu yhteensä 1 020 kappaleesta osakkeita, jotka kaikki tuottavat yhtäläiset oikeudet. Platformi Oy:n yhtiöjärjestyksessä ei ole vaihdannanrajoituslausekkeita. Platformi Oy:n alkuperäiset omistajat ovat tehneet yhtiön hallintoa koskevan keskinäisen osakassopimuksen, jonka mukaan jokaisella yli 10 prosenttia osakkeita omistavalla on oikeus saada jäsen nimitetyksi Platformi Oy:n hallitukseen. Platformi Oy:n liiketoiminta ei saavuttanut alkuvuosina odotettuja volyymeja, eikä sen toiminta ollut kannattavaa. Yhtiön omistajat tekivät Platformi Oy:n sijoitetun vapaan oman pääoman rahastoon useita sijoituksia. Tappiokierteen syventyessä Platformi Oy:n johto vaihdettiin heinäkuussa 2012. Tämän jälkeen yhtiö sai nopeasti uusia asiakkaita ja sen toiminta kääntyi voitolliseksi jo loppusyksystä 2012. Sijoitusyhtiö Kapitaali Oy kiinnostui Platformi Oy:stä vuoden 2013 alkupuolella. Kapitaali Oy yritti ostaa Platformi Oy:n osakkeita, mutta osakkeenomistajina olevat yhtiöt eivät olleet kiinnostuneita myymään omistamiaan osakkeita. Kapitaali Oy osti kuitenkin heinäkuussa 2013 yllättäen 80 prosenttia voimakkaasti kasvavan Gasell-IT Oy:n osakkeista. Gasell-IT Oy oli ostanut aiemmin vuonna 2013 toimintansa lopettaneen Del ICT Oy:n omistamat Platformi Oy:n osakkeet. Tammikuussa 2014 kävi ilmi, että talousvaikeuksissa olleen PA-IT Oy:n omistajat olivat myös neuvotelleet osakkeidensa myymisestä Kapitaali Oy:lle. Data Kouvo Oy:n, TeleNalle Oy:n ja ICT Mesikämmelä Oy:n johtajat kokoontuivat helmikuussa 2014 epäviralliseen hätäkokoukseen. Kokouksessa sovittiin, että Kapitaali Oy on pyrittävä ”saamaan ulos” Platformi Oy:stä keinolla millä hyvänsä. Kokouksessa todettiin, että Kapitaali Oy varmaankin menettäisi kiinnostuksensa, jos Platformi Oy ostaisi PA-IT Oy:n omistamat Platformi Oy:n osakkeet. Platformi Oy:n hallituksella on yhtiökokouksen 31.5.2013 antama valtuutus hankkia omia osakkeita. Omat osakkeet voitaisiin luovuttaa edelleen sopivalle taholle hallituksella yhtiökokoukselta olevan osakeantivaltuutuksen nojalla. Kapitaali Oy:n toimitusjohtaja Kaisa Kapitaali kuuli maaliskuun 2014 alussa muiden osakkaiden tekemästä suunnitelmasta. Hän ilmoitti heti sähköpostilla muille Platformi Oy:n hallituksen jäsenille, että omien osakkeiden hankintavaltuutusta ei ole rekisteröity kaupparekisteriin. Platformi Oy:n kassassa on 300 000 euroa rahaa ja yhtiön vapaa oma pääoma on 1 000 000 euroa. Kaisa Kapitaali kertoi mielipiteenään, että Platformi Oy:n pitäisi omien osakkeiden hankkimisen sijaan jakaa osinkoa. Vastauksena Kaisa Kapitaalille toimitettiin yhtiökokouksen pöytäkirjan ote (liite 1), jonka 15 § osoittaa hallitukselle annetun hankintavaltuutuksen. Platformi Oy:n hallitus piti 28.3.2014 kokouksen, jossa käsiteltiin ja allekirjoitettiin tilinpäätös tilikaudelta 1.1.–31.12.2013. Hallitus päätti esittää 30.5.2014 koolle kutsuttavalle varsinaiselle yhtiökokoukselle, että tilikauden voitto 10 000 euroa kirjataan voittovarojen tilille, ja että osinkoa ei jaeta. Lisäksi hallitus päätti omien osakkeiden hankkimisesta PA-IT Oy:ltä yhtiökokouksen 31.5.2013 antaman valtuutuksen nojalla. Kapitaali Oy:n edustaja Kaisa Kapitaali äänesti hallituksen kokouksessaan tekemää päätöstä (liite 2) vastaan. Hän pyysi seuraavan eriävän mielipiteensä merkitsemistä 28.3.2014 pidetyn hallituksen kokouksen pöytäkirjaan: ”Hallituksen omien osakkeiden hankkimista koskeva päätös on osakeyhtiölain vastainen, koska:

2

(1) Yhtiökokouksen 31.5.2013 hallitukselle antama hankintavaltuutus on pätemätön, koska valtuutusta ei ole rekisteröity kaupparekisteriin.

(2) Yhtiöllä ei ole taloudellisia edellytyksiä omien osakkeiden hankkimiselle. (3) Hallitus ei ole päätöksessään riittävästi perustellut, miksi omia osakkeita hankitaan

suunnatusti. (4) Yhtiökokouksen hankintavaltuutuspäätöksessä ei mainita osakkeiden suunnattua

hankkimista. Jos omia osakkeita hankitaan, kaikille osakkeenomistajille pitää tarjota yhtäläinen mahdollisuus myydä osakkeitaan.”

Tänään on 1.4.2014. Platformi Oy valmistautuu parhaillaan varsinaiseen yhtiökokoukseen. Tehtävä Ota kantaa edellä Kaisa Kapitaalin eriävässä mielipiteessä lihavoituina esitettyihin yksittäisiin väitteisiin tehtävässä annettujen tietojen perusteella. Selosta vastauksessasi tilanteeseen soveltuvien keskeisten lainsäännösten tai muiden normien sisältö, tapauksen relevantit tosiseikat ja lyhyt johtopäätöksesi. Käytä vastatessasi apuna tehtävän 1 valmista vastauspohjaa. Tietokoneella vastatessa anna vastauksesi koko tehtävään maksimissaan kolmen A4-sivun mittaisena (oletusfontti Calibri 11). Väite Soveltuvien keskeisten lainsäännösten tai

muiden normien sisältö ja tapauksen relevantit tosiseikat

Johtopäätös

Yhtiökokouksen 31.5.2013 hallitukselle antama hankintavaltuutus on pätemätön, koska valtuutusta ei ole rekisteröity kaupparekisteriin.

Yhtiöllä ei ole taloudellisia edellytyksiä omien osakkeiden hankkimiselle.

Hallitus ei ole päätöksessään riittävästi perustellut, miksi omia osakkeita hankitaan suunnatusti.

Yhtiökokouksen hankintavaltuutus-päätöksessä ei mainita osakkeiden suunnattua hankkimista. Jos omia osakkeita hankitaan, kaikille osakkeenomistajille

3

pitää tarjota yhtäläinen mahdollisuus myydä osakkeitaan.

4

LIITE 1 Ote Platformi Oy:n yhtiökokouksen 31.5.2013 pöytäkirjasta ----- 4 § KOKOUKSEN LAILLISUUDEN TOTEAMINEN

Todettiin, että yhtiön jokaiselle osakkeenomistajalle oli lähetetty kirjallinen kutsu kokoukseen. Kutsut oli postitettu 4.4.2013. Todettiin, että yhtiöjärjestyksessä ei ole määräyksiä kokouskutsun toimittamisesta. Todettiin, että yhtiökokous oli kutsuttu koolle osakeyhtiölain säännöksiä noudattaen.

----- 15 § HALLITUKSEN VALTUUTTAMINEN PÄÄTTÄMÄÄN OMIEN OSAKKEIDEN HANKKIMISESTA

Päätettiin valtuuttaa hallitus päättämään yhtiön omien osakkeiden hankkimisesta. Osakkeita voidaan hankkia yhdellä tai useammalla kaupalla yhteensä enintään 300 kappaletta. Yhden osakkeen vähimmäishinta on 1 euro ja enimmäishinta 4 000 euroa. Osakkeita voidaan hankkia luovutettavaksi, yhtiöllä pidettäväksi tai mitätöitäväksi. Hallitus päättää muista osakkeiden hankkimisen ehdoista. Valtuutus on voimassa seuraavaan varsinaiseen yhtiökokoukseen asti, kuitenkin enintään 30.6.2014 saakka.

----- 17 § KOKOUKSEN PÄÄTTÄMINEN Merkittiin, että yhtiökokouksen päätökset olivat yksimielisiä. Puheenjohtaja päätti kokouksen. -----

5

LIITE 2 Ote Platformi Oy:n hallituksen kokouksen 28.3.2014 pöytäkirjasta ----- 2 § KOKOUKSEN LAILLISUUDEN JA PÄÄTÖSVALTAISUUDEN TOTEAMINEN

Todettiin, että kokouskutsu oli lähetetty kaikille hallituksen jäsenille sähköpostitse viikkoa ennen kokousta. Neljä viidestä hallituksen jäsenestä oli paikalla kokouksessa.

Todettiin kokous laillisesti kokoon kutsutuksi ja päätösvaltaiseksi.

----- 5 § OMIEN OSAKKEIDEN HANKKIMINEN

Hallituksen puheenjohtaja kertoi, että hän on käynyt alustavia keskusteluja PA-IT Oy:n kanssa sen omistamien 170 kappaleen Platformi Oy:n osakkeen ostamisesta. PA-IT Oy olisi valmis myymään osakkeet Platformi Oy:lle hintaan 3 600 euroa kappaleelta. Hallituksen puheenjohtaja esitti, että hänet valtuutettaisiin neuvottelemaan ja allekirjoittamaan kauppakirja, jolla Platformi Oy ostaa PA-IT Oy:n omistamat 170 Platformi Oy:n osaketta enintään 3 600 euron kappalehintaan. Kaisa Kapitaali ilmoitti vastustavansa esitystä ja vaati perusteluja päätökselle. Hallituksen puheenjohtaja totesi, että hallituksella on yhtiökokouksen 31.5.2013 antama valtuutus hankkia yhtiön omia osakkeita hyväksi katsomillaan ehdoilla enintään 4 000 euron hintaan. Keskustelun jälkeen asiassa suoritettiin äänestys, jossa hallituksen jäsenet Kaisa Kapitaalia lukuun ottamatta kannattivat puheenjohtajan esitystä. Päätettiin äänestyksen tuloksen mukaisesti valtuuttaa hallituksen puheenjohtaja neuvottelemaan ja allekirjoittamaan kauppakirja, jolla Platformi Oy ostaa PA-IT Oy:n omistamat 170 Platformi Oy:n osaketta enintään 3 600 euron kappalehintaan. Osakkeiden maksamista varten mahdollisesti tarvittavasta lainasta päätetään myöhemmin erikseen. Tähän pöytäkirjan kohtaan liittyy Kaisa Kapitaalin eriävä mielipide, joka otetaan tämän pöytäkirjan liitteeksi.

-----

6

Tehtävä 2 (25 pistettä)

Bravind Oy valmistaa tekniikkaa, joka tehostaa uusiutuvien energiamuotojen energiantuotantoa. Bravind Oy:n valmistaman tekniikan avulla erityisesti tuulivoiman tuottama epätasainen voimavirta muutetaan sähköverkkoon soveltuvaksi tasaiseksi virraksi. Kasvava toimiala on pitkällä aikavälillä antanut hyvät edellytykset vuonna 2006 perustetun yrityksen liiketoiminnalle, mutta lyhyellä aikavälillä toimialan suhdanteet ovat vaihdelleet energiapoliittisen päätöksenteon myötä. Tämä on asettanut haasteita toiminnan suunnittelulle ja erityisesti käyttöpääoman hallinnalle. Myös liikevaihto ja tulos ovat heilahdelleet merkittävästi suhdanteiden mukana, mikä ilmeni yhtiön viimeisimmästä tilinpäätöksestä tilikaudelta 1.1.–31.12.2013. Tilinpäätös sisälsi vapaaehtoisesti laaditun toimintakertomuksen, tuloslaskelman, taseen ja liitetiedot. KHT Ville Kivikola KHT-yhteisö Kivi & Kumppanit Oy:stä antoi tilikaudelta 2013 vakiomuotoisen tilintarkastuskertomuksen.

Tilikauden 2014 aikana Bravind Oy on saanut suuren projektitilauksen. Sopimuksen arvo on yhteensä 840 000 euroa ja projektin valmistuminen kestää arviolta 18 kuukautta. Asiakkaalle annettu maksuehto on kaupassa takapainotteinen siten, että projektin kolme maksuerää erääntyvät 14 päivän kuluessa projektin kunkin kolmen välivaiheen päätyttyä. Maksuehdon vuoksi projektiin liittyvät menot kasvattavat tilapäisesti Bravind Oy:n rahoituksen tarvetta. Riittävän käyttöpääoman varmistamiseksi yhtiö on aloittanut Rahapuu-nimisen pankin kanssa neuvottelut lisärahoituksesta. Rahoituspäätöstä varten pankki on pyytänyt Bravind Oy:tä toimittamaan heille viimeisimmän tilinpäätöksen ja tilintarkastuskertomuksen. Lisäksi pankki on pyytänyt yhtiötä laatimaan rahoituslaskelman tuhansina euroina tilikaudelta 1.1.–31.12.2013 ja hankkimaan yhtiön tilintarkastajalta tilintarkastusstandardien mukaisen raportin rahoituslaskelman sisällöstä.

Bravind Oy:n viimeisin tilinpäätös ei sisällä rahoituslaskelmaa, sillä yhtiön liikevaihto, taseen loppusumma ja henkilöstön lukumäärä eivät ole täyttäneet kirjanpitolain 3 luvun 1 §:n mukaisia rahoituslaskelman laatimisvelvollisuuden rajoja. Pankin pyyntöä varten yhtiö on nyt laatinut tilikautta 1.1.–31.12.2013 koskevan rahoituslaskelman, joka perustuu 31.12.2013 päättyneeltä tilikaudelta laaditun tilinpäätöksen tietoihin. Pankki ei vaatinut rahoituslaskelman vertailutietojen esittämistä tilikaudelta 2012. KHT Ville Kivikola on laatinut Bravind Oy:tä varten erillisen toimeksiantokirjeen, jossa on kuvattu rahoituslaskelmaan liittyvän toimeksiannon sisältö. Asiakas on hyväksynyt toimeksiantokirjeen 18.8.2014.

Toimit KHT Ville Kivikolan apulaisena KHT-yhteisö Kivi & Kumppanit Oy:ssä. Toimenpiteitä varten saat KHT Kivikolalta seuraavat dokumentit (muilla dokumenteilla ei ole tehtävään vastaamisen kannalta merkitystä):

- Toimeksiantokirje (liite 1) - Bravind Oy:n toimintakertomus, tuloslaskelma ja tase tilikaudelta 1.1.–31.12.2013

vertailutietoineen (FAS) (liite 2) - Bravind Oy:n rahoituslaskelma 1.1.–31.12.2013 (liite 3) - Bravind Oy:n rahoituslaskelman apulaskelma 1.1.–31.12.2013 (liite 4)

7

Tehtävä:

Laadi Bravind Oy:n toimeksiannon perusteella luonnos tilintarkastajan raportoinnista ISRS 4400 –standardin mukaisesti. Raporttiluonnoksesta tulee ilmetä rahoituslaskelmassa mahdollisesti olevat virheet ja puutteet sekä niiden perusteella tekemäsi johtopäätökset toimeksiantokirjeessä lihavoituna merkityistä toimenpiteistä 4–7.

Vastaukseen ei tarvitse sisällyttää tarkastustoimenpiteisiin liittyviä tilintarkastajan työpapereita tai rahoituslaskelman laatimiseen liittyviä säädösviittauksia.

Käytä vastatessasi apuna tehtävän 2 valmista vastauspohjaa.

8

Liite 1. Toimeksiantokirje

Bravind Oy 18.8.2014 Kumpukatu 8 77009 Veistämö

Toimitusjohtaja Kaapo Kanerva

Toimeksiantokirje Bravind Oy:n rahoituslaskelmaa koskevasta tilintarkastajan raportista (’Toimeksiantokirje’)

Bravind Oy:n (‘Yhtiö’) johto on ilmoittanut meille, että Yhtiön tehtävänä on hankkia tilintarkastajalta raportti (’Raportti’) Yhtiötä koskevasta rahoituslaskelmasta ajalta 1.1.–31.12.2013. Rahoituslaskelma ei sisällä vertailutietoja tilikaudelta 2012 ja se on esitetty tuhansina euroina. Raporttia on tarkoitus käyttää lisärahoituksen hankkimiseen Rahapuu-pankilta. Yhtiön johto laatii rahoituslaskelman ja vastaa sen sisällöstä, samoin kuin laskelman taustalla olevien tilinpäätöstietojen ja rahoituslaskelman laatimisen kannalta merkittävien seikkojen asianmukaisuudesta. Meidän tehtävänämme on laatia Yhtiön kanssa sovittujen toimenpiteiden perusteella Raportti Yhtiölle rajoittuen rahoituslaskelmaan 1.1.–31.12.2013.

Tämän kirjeen tarkoituksena on vahvistaa käsityksemme toimeksiannon ehdoista ja tavoitteista sekä suorittamiemme palvelujen luonteesta ja niihin liittyvistä rajoituksista. Toimeksianto suoritetaan erikseen sovittuja toimenpiteitä koskevissa toimeksiannoissa sovellettavan kansainvälisen liitännäispalvelustandardin (ISRS 4400) mukaisesti, mikä mainitaan raportissamme.

Olemme sopineet seuraavien toimenpiteiden suorittamisesta sekä työmme tuloksena tekemiemme havaintojen raportoimisesta Teille.

1 Käymme läpi Bravind Oy:n rahoituslaskelman ajalta 1.1.–31.12.2013. Perustamme toimenpiteemme Bravind Oy:n tilikautta 1.1.–31.12.2013 koskevaan toimintakertomukseen, tuloslaskelmaan ja taseeseen.

2 Arvioimme, perustuvatko Bravind Oy:n rahoituslaskelmassa 1.1.–31.12.2013 esitetyt luvut yhtiön tuloslaskelmaan ja taseeseen 31.12.2013 päättyneeltä tilikaudelta.

3 Tarkastamme rahoituslaskelman yhteenlaskutoimitukset.

4 Analysoimme rahoituslaskelman sisältöä toimintakertomuksen, tuloslaskelman ja taseen perusteella siitä näkökulmasta, onko tilinpäätökseen suoriteperusteisesti kirjatut erät oikaistu rahoituslaskelmassa maksuperusteisiksi.

5 Arvioimme, antaako rahoituslaskelma oikean kuvan Bravind Oy:n liiketoiminnan rahavirroista.

6 Arvioimme, antaako rahoituslaskelma oikean kuvan Bravind Oy:n investointien rahavirroista.

9

7 Arvioimme, antaako rahoituslaskelma oikean kuvan Bravind Oy:n rahoituksen rahavirroista.

8 Täsmäytämme rahavirtojen kokonaismuutoksen rahojen ja pankkisaamisten muutokseen.

Toimeksiannossa käytettävä olennaisuusraja on 30 000 euroa.

Suorittamiemme toimenpiteiden tarkoituksena on Rahapuu-pankin kanssa käytäviä rahoitusneuvotteluja varten laaditun rahoituslaskelman luotettavuuden lisääminen. Raporttiamme ei pidä käyttää mihinkään muuhun tarkoitukseen, ja se on tarkoitettu tiedoksi yksinomaan Teille ja Rahapuu-pankille.

Suorittamamme toimenpiteet eivät muodosta ISA-standardien mukaista tilintarkastusta eivätkä ISRE-standardien mukaista yleisluonteista tarkastusta, eikä minkäänlaista varmuutta näin ollen ilmaista.

Odotamme henkilöstönne toimivan yhteistyössä kanssamme, ja luotamme siihen, että saamme käyttöömme kaiken toimeksiantoa varten pyytämämme aineiston, dokumentaation ja muun tiedon.

Palkkiomme, joka laskutetaan työn etenemisen mukaan, perustuu toimeksiantoon osallistuvien henkilöiden käyttämään aikaan, ja lisäksi laskutamme meille syntyneet erilliskulut. Yksittäiset tuntiveloitukset vaihtelevat tehtävän vastuullisuuden sekä vaadittavan kokemuksen ja taitojen mukaan.

Pyydämme Teitä allekirjoittamaan ja palauttamaan oheisen kappaleen tästä kirjeestä osoittaaksenne, että se vastaa käsitystänne toimeksiannon ehdoista, mukaan lukien toimenpiteet, joiden suorittamisesta olemme sopineet.

KHT-yhteisö Kivi & Kumppanit Oy

Ville Kivikola Ville Kivikola KHT

Luolakuja 2 00100 Helsinki Y-tunnus: 527-6

Edellä esitetty vastaa käsitystämme toimeksiannon sisällöstä.

Bravind Oy

Kaapo Kanerva Kaapo Kanerva Toimitusjohtaja

10

Liite 2. Bravind Oy:n toimintakertomus, tuloslaskelma ja tase 1.1.–31.12.2013

Bravind Oy:n toimintakertomus 1.1.–31.12.2013

Tiedot olennaisista tapahtumista tilikaudella

Bravind Oy:n tilikausi 1.1.–31.12.2013 oli yhtiön kahdeksas toimintavuosi. Yhtiö on vakiinnuttanut asemansa energiatehokkaiden teknisten ratkaisujen toimittajana kotimaassa ja ulkomailla. Tilikaudella viennin osuus kasvoi, mikä näkyi liikevaihdon kasvuna (noin 6 prosenttia). Vientiä varten tehtyjen uudenlaisten tuoterakenteiden toteuttaminen heikensi sen sijaan tilapäisesti yhtiön kannattavuutta. Tilikaudella palautettiin tulosvaikutteisesti aikaisemmalla tilikaudella rakennuksen arvoon kirjattu arvonalentuminen 34 000 euroa. Tilikauden lopussa aiemmin tyhjillään olleeseen rakennukseen saatiin solmittua uuden vuokralaisen kanssa pitkäaikainen vuokrasopimus, mikä paransi tilikauden tulosta. Tilikauden tulokseksi muodostui 50 263 euroa (edellisenä vuonna 155 136 euroa).

Viennin lisääntyminen vaikutti myös yhtiön käyttöpääoman tarpeeseen. Kansainvälisessä kaupassa asiakkaiden maksuajat ovat kotimaisia pidemmät ja siten myyntisaamisiin on sitoutunut aiempaa enemmän pääomaa. Rahoitustarve turvattiin tilikaudella nostamalla pankista uutta lainaa vanhojen lainojen lyhennysten verran. Tilikaudella lyhennettiin velkoja rahoituslaitoksille 484 607 euroa. Uusien pitkäaikaisten lainojen nostot olivat 480 000 euroa. Maksuvalmiutta parannettiin myös siten, että tilikaudelta 2012 jaettavasta osingosta (350 000 euroa) maksettiin vain osa (150 000 euroa) ja loppuosa muutettiin velkakirjalla pitkäaikaiseksi lainaksi omistajilta (200 000 euroa). Omistajien myöntämää vanhaa lainaa lyhennettiin tilikaudella 96 000 euroa. Tilikauden päättyessä yhtiöllä oli lainaa rahoituslaitoksilta 1 362 513 euroa ja omistajilta 590 000 euroa.

Selvitys tutkimus- ja kehitystoiminnan laajuudesta

Bravind Oy:n toiminta ei sisällä varsinaista tuotekehitystä. Tuotteita parannellaan osana juoksevaa toimintaa asiakkaiden toiveiden mukaisesti. Uusien teknisten ratkaisujen mahdollisiin ongelmiin varaudutaan jaksottamalla tilinpäätökseen pakollinen varaus, jonka suuruus määräytyy myynnin perusteella. Tilinpäätöshetkellä pakollinen varaus oli 132 000 euroa (edellisenä vuonna 80 000 euroa). Tuloslaskelmassa pakollisen varauksen muutos 52 000 euroa sisältyy liiketoiminnan muihin kuluihin.

Tilikauden jälkeiset tapahtumat ja arvio tulevasta kehityksestä

Tilikausi 2014 on alkanut positiivisissa merkeissä, sillä yhtiöllä on meneillään sopimusneuvottelut muutaman uuden ulkomaisen asiakkaan kanssa. Lisäksi tuotannossa ollaan ottamassa käyttöön laitetta, josta tehtiin investointipäätös 4.11.2013. Investointiin liittyvä 30.12.2013 päivätty ostolasku (306 600 euroa) kirjattiin ostovelaksi tilinpäätökseen 2013. Investoinnin kokonaisarvo tulee olemaan noin 500 000 euroa ja siitä 306 600 euroa on kirjattu päättyneen tilikauden taseen aineellisiin hyödykkeisiin keskeneräisenä hankintana.

11

Osakeyhtiölain edellyttämät tiedot

Bravind Oy:n osakepääoma on 34 163 euroa ja se jakaantuu 1 000 kappaleeseen ulkona olevia osakkeita.

Yhtiön hallitus esittää, että tilikauden tulos siirretään kertyneisiin voittovaroihin ja voittovaroista jaetaan osinkona osakkeenomistajille yhteensä 100 000 euroa.

12

BRAVIND OY

TULOSLASKELMA1 (1 000 euroa)

1.1.–31.12.2013 1.1.–31.12.2012

LIIKEVAIHTO

7 156

6 769

Valmiiden ja keskeneräisten tuotteiden varastojen muutos +/-

-400

-94

Materiaalit ja palvelut

Ostot tilikauden aikana -3 253

-2 743

Varastojen lisäys tai vähennys 46 -3 207 -93 -2 836 Henkilöstökulut

Palkat ja palkkiot -1 312

-1 196 Henkilösivukulut

Eläkekulut -198

-210 Muut henkilösivukulut -98 -1 608 -117 -1 523

Poistot ja arvonalentumiset

Suunnitelman mukaiset poistot

-501

-437

Arvonalentumisten palautumiset

34

0 Liiketoiminnan muut kulut

-1 335

-1 591

LIIKEVOITTO (-TAPPIO) 139 288

Rahoitustuotot ja -kulut

Korkokulut ja muut rahoituskulut -44 -44 -52 -52

VOITTO (TAPPIO) ENNEN SATUNNAISIA ERIÄ 95 236 VOITTO (TAPPIO) ENNEN TILINPÄÄTÖSSIIRTOJA JA VEROJA 95 236

Tilinpäätössiirrot

Poistoeron lisäys/vähennys

-17

-18

Tuloverot

-28

-63

TILIKAUDEN VOITTO (TAPPIO) 50 155

1 Tuloslaskelmassa ja taseessa on voitu käyttää KPA:n mukaisista tuloslaskelma- ja tasekaavoista poikkeavia erien nimikkeitä niiden selventämiseksi.

13

BRAVIND OY TASE VASTAAVAA (1 000 euroa)

31.12.2013 31.12.2012

PYSYVÄT VASTAAVAT

Aineelliset hyödykkeet

Rakennukset ja rakennelmat 438

473 Koneet ja kalusto 1 917

1 993

Ennakkomaksut ja keskeneräiset hankinnat 307 2 662 191 2 657 PYSYVÄT VASTAAVAT YHTEENSÄ 2 662

2 657

VAIHTUVAT VASTAAVAT

Vaihto-omaisuus

Aineet ja tarvikkeet 1 352

1 305 Keskeneräiset tuotteet 1 337

1 425

Valmiit tuotteet/tavarat 821 3 510 1 134 3 864 Lyhytaikaiset saamiset

Myyntisaamiset 1 080

1 008 Siirtosaamiset 47 1 127 71 1 079

Rahat ja pankkisaamiset

88

54 VAIHTUVAT VASTAAVAT YHTEENSÄ 4 725 4 997

VASTAAVAA YHTEENSÄ

7 387

7 654

14

BRAVIND OY TASE VASTATTAVAA (1 000 EUROA)

31.12.2013 31.12.2012

OMA PÄÄOMA

Osakepääoma

34

34

Edellisten tilikausien voitto (tappio)

3 448

3 643 Tilikauden voitto (tappio)

50

155

OMA PÄÄOMA YHTEENSÄ

3 532

3 832

TILINPÄÄTÖSSIIRTOJEN KERTYMÄ

Poistoero

941

924

PAKOLLISET VARAUKSET

132

80

VIERAS PÄÄOMA

PITKÄAIKAINEN VIERAS PÄÄOMA

Lainat rahoituslaitoksilta 808

601 Muut velat omistajilta 590

486

PITKÄAIKAINEN VIERAS PÄÄOMA YHTEENSÄ

1 398

1 087

LYHYTAIKAINEN VIERAS PÄÄOMA

Lainat rahoituslaitoksilta 554

766

Ostovelat 569

508 Muut velat 219

365

Siirtovelat 42

92 LYHYTAIKAINEN VIERAS PÄÄOMA YHTEENSÄ

1 384

1 731

VIERAS PÄÄOMA YHTEENSÄ

2 782

2 818

VASTATTAVAA YHTEENSÄ

7 387

7 654

15

Liite 3. Bravind Oy:n rahoituslaskelma 1.1.–31.12.2013 (1 000 euroa)

RAHOITUSLASKELMA 1.1.–31.12.2013 Liiketoiminnan rahavirta:

Voitto (tappio) ennen satunnaisia eriä 95 Oikaisut:

Suunnitelman mukaiset poistot 501 Rahoitustuotot ja -kulut 44 Rahavirta ennen käyttöpääoman muutosta 640

Käyttöpääoman muutos: Lyhytaikaisten korottomien liikesaamisten lisäys (-) / vähennys (+) -48

Vaihto-omaisuuden lisäys (-) / vähennys (+) 354 Lyhytaikaisten korottomien velkojen lisäys (+) / vähennys (-) -83 Liiketoiminnan rahavirta ennen rahoituseriä ja veroja 863

Maksetut korot ja maksut muista liiketoiminnan rahoituskuluista -44 Maksetut välittömät verot -28 Liiketoiminnan rahavirta (A) 791

Investointien rahavirta: Investoinnit aineellisiin ja aineettomiin hyödykkeisiin -506

Investointien rahavirta (B) -506

Rahoituksen rahavirta: Lainojen nostot 99

Maksettu osinko -350 Rahoituksen rahavirta (C) -251

Rahavarojen muutos (A + B + C) lisäys (+) / vähennys (–) 34

Rahavarat tilikauden alussa 54 Rahavarat tilikauden lopussa 88

16

Liite 4. Bravind Oy:n rahoituslaskelman apulaskelma 1.1.–31.12.2013 (1 000 euroa)

Rahoituslaskelman apulaskelma Bravind Oy 1.1.–31.12.2013

2013 2012 Muutos Tosite1 Tosite2 Tosite3 Yhteensä Vastaavaa PYSYVÄT VASTAAVAT

Aineelliset hyödykkeet -2 662 2 657 -5 -501 -506 VAIHTUVAT VASTAAVAT

Vaihto-omaisuus -3 510 3 864 354 354 Myyntisaamiset -1 080 1 008 -72 -72 Siirtosaamiset -47 71 24 24 Rahat ja pankkisaamiset -88 54 -34 -34

Vastattavaa OMA PÄÄOMA

Osakepääoma 34 -34 0 0 Edellisten tilikausien voitto 3 448 -3 798 -350 350 0

TILINPÄÄTÖSSIIRTOJEN KERTYMÄ 941 -924 17 17 PAKOLLISET VARAUKSET 132 -80 52 52 VIERAS PÄÄOMA

Lainat rahoituslaitoksilta, pitkäaikainen ja lyhytaikainen 1 362 -1 367 -5 -5 Muut velat, pitkäaikainen 590 -486 104 104 Ostovelat 569 -508 61 61 Siirtovelat 42 -92 -50 -50 Muut velat 219 -365 -146 -146

Tuloslaskelman erät Voitto (tappio) ennen satunnaisia eriä 95 95 95 Tilinpäätössiirrot -17 -17 -17 Tuloverot -28 -28 -28 Epäsuoran rahoituslaskelman erät Oikaisut

Suunnitelmanmukaiset poistot 0 501 501 Realisoitumattomat kurssivoitot ja -tappiot 0 0 Muut tuotot ja kulut, joihin ei liity maksua 0 0 Rahoitustuotot ja -kulut 0 44 44

Saadut korot liiketoiminnasta 0 0 Maksetut korot ja maksut muista liiketoiminnan rahoituskuluista 0 -44 -44 Maksetut osingot 0 -350 -350 Pitkäaikaisten lainojen nostot 0 0 Muiden pitkäaikaisten velkojen nostot 0 0 Aineellisten ja aineettomien hyödykkeiden luovutustulot 0 0 Verot luovutustuloista 0 0 Täsmäytys 0 0 0 0 0 0 0

17

Tehtävä 3 (25 pistettä)

Vastaa jäljempänä esitettyihin kysymyksiin. Perustele vastauksesi viittaamalla sopiviin IFRS-standardien tai muiden säädösten kohtiin. Esitä tarvittaessa laskelma vastauksesi tueksi. Tehtävässä esitetyt seikat ovat kaikki olennaisia ja pitävät paikkansa.

Käytä vastatessasi tehtävän 3 valmista vastauspohjaa. Tietokoneella vastatessasi anna vastauksesi koko tehtävään maksimissaan neljän A4-sivun mittaisena (oletusfontti Calibri 11).

Tehtävä 3.1

Matti Leipuri omistaa 100 prosenttia ML Capital Oy:stä. ML Capital Oy omistaa 25 prosenttia Leipä Oyj:stä. Leipä Oyj:llä on 100 prosenttisesti omistettu tytäryhtiö Ruisleipä Oy sekä 30 prosenttisesti omistettu osakkuusyhtiö Ohraleipä Oy. Yhtiöiden omistusrakenne on kuvattu alla:

Vuokko Leipuri omistaa 100 prosenttia Jauho Oy:stä. Jauho Oy:llä on 100 prosenttisesti omistettu tytäryhtiö Jyvä Oy sekä 30 prosenttisesti omistettu osakkuusyhtiö Mauste Oy. Jauho Oy:n omistusrakenne on kuvattu alla:

Jauho Oy:n ja Jyvä Oy:n toimitusjohtajana toimii Harri Mylly. Mauste Oy:n toimitusjohtajana on Maija Pippuri.

Matti ja Vuokko Leipuri ovat toistensa aviopuolisoja. Toimitusjohtajat Harri Mylly ja Maija Pippuri eivät ole sukua keskenään tai Matti ja Vuokko Leipurille.

Vuokko Leipuri

Jyvä Oy Mauste Oy

Jauho Oy

100 %

100 % 30 %

ML Capital Oy

Ruisleipä Oy Ohraleipä Oy

Leipä Oyj

Matti Leipuri

100 % 30 %

100 %

25 %

18

Leipä Oyj laatii IFRS-tilinpäätöksen 31.7.2014 päättyneeltä tilikaudelta.

Kysymys:

Mitkä tehtävässä mainitut osapuolet kuuluvat IFRS-standardien mukaan tilinpäätöshetkellä Leipä Oyj:n lähipiiriin? Mitkä tehtävässä mainitut osapuolet eivät kuulu tilinpäätöshetkellä Leipä Oyj:n lähipiiriin?

Tehtävä 3.2

Yksityisluotot Oyj myöntää kuluttaja-asiakkaille kulutusluottoja. Yksityisluotot Oyj kirjaa myöntämiensä lainojen lainapääomasta viiden prosentin arvonalentumisen välittömästi kulutusluottojen antamishetkellä. Yksityisluotot Oyj odottaa viiden viimeisen vuoden kokemuksen perusteella, että myönnetystä lainapääomasta viisi prosenttia jää saamatta takaisin kuluttajilta.

Yksityisluotot Oyj on laatimassa IFRS-tilinpäätöstä 31.7.2014 päättyneeltä tilikaudelta. Tilinpäätöshetkellä 31.7.2014 Yksityisluotot Oyj:llä oli avoimia saatavia kuluttaja-asiakkailta yhteensä 100 miljoonaa euroa (nimellisarvo). Avointen saatavien arvo Yksityisluotot Oyj:n taseessa oli yhteensä 95 miljoonaa euroa kirjatun arvonalentumistappion (5 miljoonaa euroa) jälkeen. Lainapääomassa (100 miljoonaa euroa) oli erääntyneitä saamisia per 31.7.2014 yhteensä kuusi miljoonaa euroa, joista neljä miljoonaa euroa oli erääntynyt 0–90 päivää sitten ja loput kaksi miljoonaa euroa yli 90 päivää sitten. Yksityisluotot Oyj:n talousjohtaja arvioi IFRS-tilinpäätöstä 31.7.2014 laadittaessa, että arvonalentumisen riski on 50 prosenttia 0–90 päivää sitten erääntyneiden saamisten osalta ja 75 prosenttia yli 90 päivää sitten erääntyneiden saamisten osalta. Talousjohtajan arvio erääntyneiden lainojen arvonalentumisen riskistä perustuu hänen käymiinsä alustaviin keskusteluihin luottopäällikön kanssa. Yksityisluotot Oyj luokittelee IFRS-tilinpäätöksessään kulutusluotot ryhmään lainat ja muut saamiset. Lainat ja muut saamiset sisältävät ainoastaan lainasaamisia kuluttaja-asiakkailta.

Kysymys:

Miten Yksityisluotot Oyj:n myöntämät kulutusluotot tulee arvostaa 31.7.2014 päättyneeltä tilikaudelta laadittavaan IFRS-tilinpäätökseen?

Tehtävä 3.3

A Oy, B Oy ja C Oy ovat ottamassa käyttöön IFRS 10–12 -konsolidointistandardeja IFRS-konsernitilinpäätöksissä, jotka laaditaan 31.7.2014 päättyneiltä tilikausilta. A Oy, B Oy ja C Oy laativat kukin erillisen konsernitilinpäätöksensä. A Oy, B Oy ja C Oy ovat toisistaan riippumattomia osapuolia ja eivätkä ne ole pääomasijoittajia tai sijoitusyhteisöjä.

A Oy:llä on Herkku Oy:ssä 20 prosentin omistusosuus, B Oy:llä 30 prosentin omistusosuus ja C Oy:llä 30 prosentin omistusosuus. Loppuosa (20 prosenttia) omistuksesta jakautuu tasaisesti useille eri tahoille. A Oy, B Oy ja C Oy ovat solmineet osakassopimuksen, jonka mukaan A Oy, B Oy ja C Oy nimittävät kukin 1/3 Herkku Oy:n hallituksen jäsenistä. Osapuolet sitoutuvat äänestämään Herkku Oy:n yhtiökokouksessa siten, että A Oy, B Oy ja C Oy saavat osakassopimuksessa sovitut hallituspaikat. Osakassopimuksessa määrätään, että Herkku Oy:n merkityksellisiä toimintoja koskevien päätöksien tekemiseen tarvitaan vähintään B Oy:n ja C Oy:n

19

hyväksyntä niin kauan kuin sekä B Oy että C Oy omistavat vähintään 30 prosenttia Herkku Oy:n osakkeista. Osakassopimuksen mukaan A Oy:llä on oikeus estää tavanomaisessa liiketoiminnassa tarvittavaa suuremmat investoinnit. Lisäksi osakeanteihin on saatava hyväksyntä osakassopimuksen kaikilta osapuolilta (A Oy, B Oy ja C Oy). Herkku Oy:n yhtiöjärjestys ei sisällä osakeyhtiölain perusperiaatteista poikkeavia määräyksiä.

Kysymys:

Miten A Oy yhdistelee sijoituksensa Herkku Oyj:ssä IFRS-konsernitilinpäätöksessään 31.7.2014 päättyneeltä tilikaudelta?

Miten B Oy yhdistelee sijoituksensa Herkku Oyj:ssä IFRS-konsernitilinpäätöksessään 31.7.2014 päättyneeltä tilikaudelta?

Tehtävä 3.4

Perhemestarit Oy laatii elokuun lopussa 2014 IFRS-tilinpäätöksen 31.7.2014 päättyneeltä tilikaudelta. Perhemestarit Oy:llä on merkittävä 14 prosentin osakeomistus Omakoti Oyj -nimisessä pörssiyhtiössä. Omakoti Oyj:n osakkeen pörssikurssi oli 5 euroa/osake per 31.7.2014. Perhemestarit Oy omisti Omakoti Oyj:n osakkeita kymmenen miljoonaa kappaletta per 31.7.2014. Perhemestarit Oy on luokitellut omistuksensa Omakoti Oyj:ssä myytävissä olevaksi rahoitusvaraksi.

Perhemestarit Oy tarvitsee rahoitusta tuleviin investointeihinsa, jonka vuoksi yhtiön hallitus on päättänyt myydä viisi miljoonaa kappaletta Omakoti Oyj:n osakkeita syyskuussa 2014. Kaupankäyntivolyymi Omakoti Oyj:n osakkeilla on suhteellisen vähäistä. Keskimääräinen vuotuinen kaupankäynti on vastannut 10–15 prosenttia osakekannasta viimeisen kolmen vuoden aikana. Yhtiö on saanut riippumattomalta pankkiiriliikkeeltä arvion, että Omakoti Oyj:n osakekurssi laskee merkittävästi, jos Perhemestarit Oy myy puolet omistamistaan Omakoti Oyj:n osakkeista syyskuun 2014 aikana. Pankkiiriliikkeen arvion mukaan Omakoti Oyj:n osakkeen osakekurssi laskee tuolloin 20 prosenttia. Omakoti Oyj:n osakekurssin arvo oli 4,50 euroa per osake tilinpäätöksen allekirjoittamishetkellä 20.8.2014. Osakekurssin alentuminen per 20.8.2014 tilikauden päättymisen 31.7.2014 jälkeen on olennainen seikka Perhemestarit Oy:lle.

Kysymys:

Miten Perhemestarit Oy:n tulee arvostaa osakeomistuksensa Omakoti Oyj:ssä IFRS-konsernitilinpäätöksessään 31.7.2014 päättyneeltä tilikaudelta?

Tehtävä 3.5

Myräkkä Oyj valmistaa lumiauroja ja pulkkia. Yhtiö laatii IFRS-tilinpäätöksen 31.7.2014 päättyvältä tilikaudelta.

Yhtiöllä on taseessa sijoituskiinteistö, jonka myynnistä yhtiö on solminut sopimuksen 31.7.2014. Sijoituskiinteistö on ulkopuoliselle vuokrattu asuintalo, josta Myräkkä Oyj halusi luopua perusliiketoimintaan kuulumattomana omaisuuseränä. Kauppa on solmittu riippumattomien osapuolten välillä tavanomaisin markkinaehdoin. Kauppahinta on 500 000 euroa. Osapuolet ovat

20

sopineet kauppakirjassa, että myyjä vastaa varainsiirtoverosta (neljä prosenttia kauppahinnasta) sekä ulkopuolisten neuvonantajien palkkiosta (yksi prosentti kauppahinnasta). Sopimuksen mukaisesti sijoituskiinteistö siirtyi ostajalle 20.8.2014, kun ostaja maksoi kauppahinnan Myräkkä Oyj:lle. Myyjä maksoi samana päivänä kaupasta aiheutuneen varainsiirtoveron (20 000 euroa) sekä neuvonantopalkkion (5 000 euroa). Myräkkä Oyj soveltaa sijoituskiinteistön arvostukseen käyvän arvon mallia.

Kysymys:

Miten sijoituskiinteistön käypä arvo määritellään Myräkkä Oyj:n IFRS-tilinpäätöksessä 31.7.2014 päättyvältä tilikaudelta?

Tehtävä 3.6

Kisällipojat Oyj on laatimassa IFRS-tilinpäätöstä 31.7.2014 päättyneeltä tilikaudelta. Kisällipojat Oyj on rahoittanut toimintansa pankkilainoilla, jotka on sidottu lyhytaikaisiin markkinakorkoihin. Kisällipojat on suojautunut operatiivisesti korkoriskiltä solmimalla koronvaihtosopimuksen Y-Pankin kanssa. Kisällipojat Oyj ei sovella IAS 39 -standardin mukaista rahavirran suojauslaskentaa.

Kisällipojat Oyj pyysi Y-Pankilta arvostusraportin tilinpäätöshetkellä avoimena olleelle koronvaihtosopimukselle 31.7.2014 päättyneeltä tilikaudelta laadittavaa IFRS-tilinpäätöstä varten. Y-Pankin toimittaman arvostusraportin mukaan koronvaihtosopimuksen riskitön käypä arvo, joka perustuu tilinpäätöshetken markkinakorkoihin, on Kisällipojat Oyj:n näkökulmasta 400 tuhatta euroa negatiivinen. Pankilta saatu arvostusraportti vastaa Kisällipojat Oyj:n oman rahoitusosaston laatimaa yhtiön sisäistä arviota koronvaihtosopimuksen riskittömästä käyvästä arvosta per 31.7.2014. Lisäksi Kisällipojat Oyj:n rahoitusosasto on arvioinut, että Kisällipojat Oyj:n oman luottoriskin vaikutus on +10 tuhatta euroa koronvaihtosopimuksen käypään arvoon per 31.7.2014 Kisällipojat Oyj:n näkökulmasta.

Kysymys:

Miten Kisällipojat Oyj:n koronvaihtosopimus arvostetaan IFRS-taseessa 31.7.2014 päättyneeltä tilikaudelta?

Tehtävä 3.7

Jorman Auto Oyj tuo maahan erityiskäyttöön tarkoitettuja autoja. Sen asiakkaat ovat kyseisten autojen jälleenmyyjiä.

Jorman Auto Oyj edustaa Suomessa yhtä auton valmistajaa. Maahantuojan ja auton valmistajan välinen sopimus noudattaa vakiosopimusmallia. Jorman Auto Oyj neuvottelee autojen myyntihinnat ja muut myyntiehdot asiakkaidensa kanssa. Valmistajan on hyväksyttävä Jorman Auto Oyj:n neuvottelema myyntisopimus ennen kaupan lopullista vahvistamista. Valmistaja toimittaa auton maahantuojan varastoon sen jälkeen, kun valmistaja on hyväksynyt sopimuksen. Jorman Auto Oyj:n tulee korvata valmistajalle vahingot, jotka aiheutuvat autojen epäasianmukaisesta varastoinnista sen varastossa. Autoihin liittyvät riskit ja edut siirtyvät maahantuojan asiakkaalle, kun asiakas noutaa auton yhtiön varastosta sovittuna toimituspäivänä. Valmistaja vastaa luottotappioriskistä sen jälkeen, kun se on hyväksynyt myyntisopimuksen.

21

Valmistajan ja Jorman Auto Oyj:n välisen sopimuksen mukaan auton myyntihinnan tulee olla vähintään viisi prosenttia korkeampi kuin Jorman Auto Oyj:n valmistajalle maksama ostohinta. Jorman Auto Oyj tilittää valmistajalle myyntihinnasta sen osuuden, joka ylittää viisi prosenttia Jorman Auto Oyj:n valmistajalle maksamasta auton ostohinnasta. Jorman Auto Oyj:llä on oikeus palauttaa autot valmistajalle ilman kustannuksia, jos sovittu asiakastoimitus peruuntuu. Valmistaja korvaa maahantuojalle alkuperäisen auton ostohinnan, jos asiakastoimitus peruuntuu. Valmistaja vastaa autojen laadusta jälleenmyyjille.

Jorman Auto Oyj on laatimassa IFRS-tilinpäätöstä per 31.7.2014. Tilikauden 1.8.2013–31.7.2014 aikana Jorman Auto Oyj myi autoja jälleenmyyjille yhteensä 40 miljoonalla eurolla (ilman veroja). Tilikaudella 1.8.2013–31.7.2014 myytyjen autojen ostohinta oli yhteensä 35 miljoonaa (ilman veroja). Jorman Auto Oyj palautti valmistajalle ennen tilikauden päättymistä 31.7.2014 ne varastossa olleet autot, joiden asiakastoimitus oli peruuntunut. Valmistaja maksoi Jorman Auto Oyj:lle palautettujen autojen ostohinnan 0,1 miljoonaa euroa (ilman veroja) Jorman Auto Oyj:n lähettämän laskun mukaisesti per 31.7.2014. Autojen palautuksesta ei aiheutunut Jorman Auto Oyj:lle kuluja.

Kysymys

Miten ja millaiseksi Jorman Auto Oyj:n liikevaihto muodostuu tilikaudella 1.8.2013–31.7.2014?

Vastauksessa ei tarvitse ottaa kantaa verojen kirjanpitokäsittelyyn.

22

Tehtävä 4 (25 pistettä)

Vuonna 1968 perustettu Boleyn Oy ja sen tytäryhtiöiden muodostama konserni toimii vähittäiskauppa-alalla. Konsernilla on myös merkittävät maahantuonti- ja verkkokauppatoiminnot. Konserniyhtiöiden tilikausi on 1.7.–30.6. Konsernin palveluksessa päättyneellä tilikaudella oli keskimäärin 450 henkilöä. Liikevaihto päättyneellä tilikaudella oli 175 miljoonaa euroa.

Boleyn-konsernin myymäläverkostossa on 32 myymälää ympäri Suomen. Konsernin verkkokaupan asiakkaat ovat pääosin Suomessa, Ruotsissa ja Venäjällä. Myymälät on jaettu neljään osakeyhtiöön maantieteellisen sijainnin perusteella. Lisäksi verkkokauppa ja maahantuonti muodostavat oman osakeyhtiön. Konsernin emoyhtiö tarjoaa konserniyhtiöille hallintopalveluja.

Toimit KHT-yhteisössä tilintarkastusmanagerina Boleyn-konsernin tarkastustiimissä. Ensimmäinen tarkastettavananne oleva tilikausi päättyi 30.6.2014. Olette tehneet tilikauden aikaista tilintarkastusta tammikuussa 2014, jolloin tarkastusohjelmaan sisältyi liiketoimintaprosesseihin liittyvien rutiinikartoitusten lisäksi muun muassa pääkirjavientien läpikäyntiä. Suorititte tuolloin myös liiketoimintaprosesseihin liittyvien kontrollien ja IT-kontrollien tarkastamiseen liittyviä toimenpiteitä.

Boleyn-konsernissa on talousjohtaja ja controller. Konsernin IT-ympäristö on talousjohtajan mukaan sangen sirpaleinen. Yhtiö on pääosin ulkoistanut taloushallinnon tehtävät. Taloudellisen raportoinnin tieto koostetaan useiden valmistajien järjestelmistä. Talousjohtajan mukaan vuosien varrella useita konsultteja on käynyt sovittamassa yhteen järjestelmien rajapintoja. Tästä huolimatta tiedon siirtäminen järjestelmästä toiseen aiheuttaa aika ajoin merkittäviäkin ongelmia.

Muun muassa kirjanpitoaineiston varmuuskopiointi on ulkoistettu palveluntarjoajalle. Boleyn-konsernin talousjohto on kertomansa mukaan perehtynyt varmuuskopiointia ja tietojen säilyttämistä koskeviin vaatimuksiin. Boleyn Oy:n johdon mielestä aineiston varmuuskopiointi on hoidettu asianmukaisesti. Johto arvioi myös, että taloushallinnon tuottamien raporttien sisältämä tieto on luotettavaa.

Seuraavassa on kuvattu Boleyn-konsernin taloushallinnon järjestelyjä (katso myös liite 1):

Kirjanpito

• Intiassa toimiva Sir Trev Ltd -tilitoimisto hoitaa Boleyn Oy:n kirjanpidon. Boleyn Oy:n ja Sir Trev Ltd:n välillä on solmittu toimeksiantosopimus, jonka mukaan jälkimmäinen vastaa konserniyhtiöille tuottamiensa kirjanpitopalvelujen kontrollien asianmukaisuudesta. Sir Trev Ltd käyttää kirjanpidossaan Tiliground-nimistä sovellusta. Sovellus toimii Sir Trev Ltd:n omistamalla palvelimella Saksassa Bad Pürmontissa. Myös kirjanpitoaineiston ensimmäiset turvakopiot tallennetaan samalle palvelimelle. Tilitoimiston Boleyn-konsernille nimeämä kirjanpitohenkilökunta avaa, skannaa ja tuhoaa kaiken postitse tilitoimistolle toimitettavan paperiaineiston. Sir Trev Ltd:n laatiman kirjanpitoaineiston toiset turvakopiot on tallennettu tilitoimiston omistamalle palvelimelle Turkin Istanbulissa. Myymälöiden ja verkkokaupan erilliskatteita seurataan kustannuspaikkalaskennan avulla.

Ostot • Osa konsernin ostotoiminnoista on viime vuosina keskitetty osto-osastolle. Noin puolet

konsernin varasto-ostoista tehdään osto-osastolla. Konsernissa on käytössä Ostoground-ostotilausjärjestelmä, joka vaihtaa konekielisesti informaatiota Varastoground-

23

varastonhallintajärjestelmän kanssa. Ostoground-järjestelmään on rakennettu nimiketasoiset hälytysrajat, joiden perusteella osaa tehtävistä tilauksista on pyritty hallitsemaan keskitetysti. Osto-osasto on asettanut Varastoground-järjestelmään joidenkin tuoteryhmien tuotteille minimihälytysrajat, jotka aiheuttavat automaattisen tilausimpulssin. Jokaiselle myymälälle on asetettu erikseen minimihälytysrajat. Näihin tuoteryhmiin kuuluvien nimikkeiden tilauksesta ei myymälätasolla tarvitse huolehtia.

• Ostoground-sovellukseen on joulukuussa 2013 – tammikuussa 2014 toteutettu huomattava ohjelmistopäivitys. Päivityksen jälkeen raportoiduissa ostojen volyymeissä on havaittu suurta vaihtelua. Myös yhtiön talousjohdolle raportoidut kuukausitason myyntikatteet ovat vaihdelleet ohjelmistopäivityksen jälkeen huomattavasti verrattuna tavanomaisiin myyntikatteisiin. Vaihteluille ei ole saatu selitystä.

• Ulkopuolinen palveluntarjoaja Skansähköground Oy vastaa varasto-ostoihin liittyvien sähköisten ostolaskujen siirtymisestä automaattisesti hyväksyttäväksi Ostoground-järjestelmään. Sähköiset ostolaskut hyväksyy jokaisen myymälän myymäläpäällikkö kirjoittamalla omat nimikirjaimensa asianomaiseen kenttään Ostoground-järjestelmässä. Myös koko muu myymälähenkilökunta voi hyväksyä ostolaskuja varastoissa olevilla varastopäätteillä, kun myymäläpäällikkö ei ole paikalla.

• Yhtiöön tulee myös paperimuodossa olevia ostolaskuja. Nimetyt vastuuhenkilöt hyväksyvät myymälöissä paperimuodossa olevat ostolaskut manuaalisesti. Skansähköground Oy skannaa myymälöissä hyväksytyt paperilaskut. Käytännössä Skansähköground Oy:n henkilökunta kiertää määräpäivinä myymälöissä skannaamassa laskuja.

• Myymälöissä kulloinkin työskentelevä henkilökunta vertaa saapuneet tavarantoimitukset Ostoground-järjestelmässä oleviin ostotilauksiin. Samat henkilöt selvittävät mahdollisesti havaitut erot ja tekevät tarvittavat korjaukset Ostoground-järjestelmään. Erityisesti kesäsesonkina tämä rutiini saattaa jäädä usein toteuttamatta, kun vakituinen henkilökunta on lomalla.

• Ostolaskut kirjautuvat kirjanpitoon integroituun reskontraan automaattivienteinä, kun ne on hyväksytty Ostoground-järjestelmässä. Jatkuneista IT-ongelmista johtuen aivan kaikki ostolaskut eivät parin viime vuoden aikana ole tallentuneet integroituun ostoreskontraan. Tämän vuoksi myymäläpäälliköt toimittavat arkistoitujen saapuneiden tavarantoimitusten lähetyslistojen skannatut kopiot Sir Trev Ltd:lle kirjanpidon tositteeksi. Ostoreskontrasta puuttuvat ostolaskut havaitaan yleensä vasta tavarantoimittajien yhteydenottojen tai muiden perintätoimien perusteella. Konsernin talousjohto tunnistaa lisäksi tiedon tallentumisessa olevia puutteita kuukausittaisissa kirjanpidon raporteissa näkyvillä olevien myymäläkohtaisten katepoikkeamien perusteella.

Varastonhallinta

• Kaikissa myymälöissä on oma varastonsa. Myymälöissä ei ole varsinaista varastohenkilökuntaa. Myymälähenkilökunta kirjaa varastoon saapuneet tuotteet Varastoground-järjestelmään erillisillä varastoissa olevilla varastopäätteillä. Varastopäätteissä on käytössä myymäläkohtaiset salasanat, jotka estävät ulkopuolisten henkilöiden pääsyn järjestelmään. Saapuneiden tuotteiden lähetyslistat arkistoidaan ja

24

säilytetään myymälöissä. Myös Ostoground-järjestelmä toimii kyseisillä varastopäätteillä. Jokaisen myymälän myymälähenkilökunta inventoi oman varastonsa kerran vuodessa juuri ennen tilinpäätöshetkeä. Kunkin tuoteryhmän inventoinut henkilö korjaa itse havaitsemansa inventaarierot Varastoground-järjestelmään.

Maksatus

• Sir Trev Ltd -tilitoimiston kirjanpitohenkilökunta maksaa ostolaskut. Tilitoimistoa on ohjeistettu pyytämään hyväksyntä talousjohdolta ainoastaan tuhat euroa ylittäviin liiketoiminnan muihin kuluihin kirjattaviin ostolaskuihin (eli niihin ostolaskuihin, jotka eivät koske varasto-ostoja, eivätkä tule siten hyväksytyiksi myymälöissä) sähköpostilla. Esimerkiksi talousjohdon odottamattomien poissaolojen vuoksi tilitoimistossa on käytännön sanelemana mahdollisuus tarvittaessa ohittaa laskujen hyväksyminen ennen laskun maksua.

• Konsernin talousjohto hyväksyy uudet tavarantoimittajat. Konserni toimittaa toimittajarekisteripäivityksen Sir Trev Oy:lle kerran kuukaudessa. Tämä kuitenkin on verrattain harvoin, sillä uusia tavarantoimittajia voidaan rekisteröidä jopa useita kymmeniä yhden viikon aikana. Tilitoimisto voi siten maksaa myös laskuja sellaisille tavarantoimittajille, jotka eivät sisälly toimittajarekisteriin. Tällä vältetään turhien avointen ostolaskujen kertyminen ja todennäköiset maksuliikenteen viiveitä koskevat reklamaatiot.

Myynnit

• Kaikki myymälöissä työskentelevät henkilökuntaan kuuluvat henkilöt toimivat omalla vuorollaan myös kassoilla. Käytössä oleva Kassaground-kassajärjestelmä vaihtaa tietoa konekielisesti Varastoground-järjestelmän kanssa. Kassan myynnit päivittyvät varastosaldoihin kerran vuorokaudessa. Myymäläpäälliköt toimittavat kassajärjestelmän myyntiraportit skannattuina sähköpostilla Boleyn-konsernin controllerille, joka toimittaa silmämääräisen analysoinnin jälkeen ne kirjanpitoon kirjattavaksi. Liikevaihto kirjataan kertavientinä kuukausittain pääkirjanpitoon controllerin toimittamien sähköpostien perusteella. Kassaground-järjestelmästä ei suoriteta konsernin taloushallinnon toimesta erillistä sähköistä tallennusta eikä varmuuskopiointia. Talousjohdon mukaan on riittävää, että pääkirjavientien koostetulosteet on varmuuskopioitu. Sir Trev Ltd:n tuottaman sähköisenä säilytettävän pääkirjan liikevaihdon tapahtumista on sähköinen linkki tallennettuihin myyntiraportteihin. Konsernijohto vertaa toteutunutta liikevaihtoa budjetoituun liikevaihtoon hallituksen kokouksissa noin neljä kertaa vuodessa.

• Ostoground, Varastoground ja Kassaground ovat samantyyppisistä nimistään huolimatta eri valmistajien tuotteita. Niissä käsitellyn tiedon sähköinen tallentaminen ja varmuuskopiointi on ulkoistettu suomalaiselle palveluntarjoajalle Pilviground Oy:lle.

Palkat

• Boleyn Oy on ulkoistanut palkanlaskennan ja siihen liittyvän viranomaisraportoinnin Suomessa toimivalle Celteve Oy:lle. Celteve Oy vastaa palkkakirjanpidon kontrolleista.

25

• Työsopimukset solmitaan myymälöissä konsernin talousjohdon ohjeistamien ehtojen puitteissa. Palkkaehdot ovat kulloinkin sovellettavien työehtosopimusten mukaisia. Pilviground Oy tallentaa työsopimukset keskitetysti.

• Sir Trev Ltd -tilitoimiston kohdeyhtiölle nimetyt kirjanpitäjät maksavat palkat kaksi kertaa kuukaudessa Celteve Oy:n tuottaman ja toimittaman palkanmaksuaineiston perusteella. Ajoittain tilitoimistolla on ollut ongelmia maksuohjelman käytössä. Tämän vuoksi on otettu käyttöön varajärjestely, jolloin Celteve Oy maksaa palkat. Konsernin talousjohtaja ja controller vertaavat toteutunutta palkan määrää budjetoituun palkkakustannukseen kerran kuukaudessa.

Tilikauden aikaisen tilintarkastuksen yhteydessä havaitsitte, että yhtiön pankkitileiltä oli tehty useita alle 35 000 euron kirjanpidon pankkitilien kredit-puolelle kirjattuja maksusuorituksia, joista puuttuivat hyväksymismerkinnät. Kirjausten tukena oli muistiotositteita, joiden debet-kirjaus oli tehty muun muassa eri liikevaihdon tileiltä. Havaitsitte myös muita asiaan liittyviä tuloslaskelman debet-puolen vientejä. Tilinpäätöstarkastuksen yhteydessä havaitsitte, että joitakin kyseisiä muistiotositteita ja niiden pohjalta tehtyjä kirjauksia oli myöhemmin poistettu kirjanpidosta. Kysyitte asiaa yhtiön talousjohtajalta. Talousjohtajan mukaan kyseessä oli ainoastaan tilikauden aikana havaittujen virheiden korjauksia. Tarkastamienne pankista saatujen saldovahvistusten saldot tilinpäätöshetkeltä täsmäsivät kirjanpidon vastaaviin pankkitilien saldoihin.

Analyyttisen tarkastuksen perusteella havaitsitte, että muutamassa Boleyn Oy:n myymälässä pohjakassojen saldot kirjanpidossa olivat kasvaneet merkittävästi edellisvuodesta. Yhtiön eläkekulu on analyyttisesti tarkasteltuna huomattavan korkealla tasolla. Liikevaihto on alkanut jäädä ennustetusta, eikä johdon haastattelujen perusteella tälle ole selkeää syytä. Yhtiön tuotevalikoima voidaan luokitella välttämättömyyshyödykkeiksi, eikä nyt vallalla olleella taantumalla ole ollut negativista vaikutusta menekkiin.

Tehtävä:

Vastaa seuraaviin kysymyksiin annettujen taustatietojen pohjalta. Perustele vastauksesi soveltuvin relevantein lainsäädöksin tai muilla soveltuvilla normeilla, tai säännöksillä. Tietokoneella vastatessa anna vastauksesi koko tehtävään maksimissaan neljän A4-sivun mittaisena (oletusfontti Calibri 11).

1) Mitä IT-kontrolliympäristöön liittyviä puutteita sinun olisi tullut hyvän tilintarkastustavan mukaan havaita IT-kontrollien tarkastamisessa Boleyn-konsernissa ja sen käyttämissä ulkopuolisissa palveluorganisaatioissa?

2) Millaisia vaarallisia työyhdistelmiä Boleyn-konsernissa tai sen käyttämissä palveluorganisaatioissa on olemassa annettujen tietojen perusteella?

3) Mitkä tehtävässä kerrotut seikat osoittavat mahdollisen väärinkäytöksen aiheuttaman virheellisyyden riskin kohoamista Boleyn-konsernissa? Mitä ISA 240 -standardin mukaisia toimenpiteitä tarkastustiiminne tulee tehdä mahdollisen väärinkäytösriskin tai väärinkäytöksen havaitsemiseksi Boleyn-konsernissa?

4) Onko tehtävässä kuvattu kirjanpitoaineiston varmuuskopiointi ja säilyttäminen tehty asianmukaisesti? Täyttävätkö yleisesti tehtävässä kuvatut kirjanpidon tositteet niille asetetut vaatimukset?

Liite 1. Boleyn Oy:n taloushallinnon järjestelyt

26

Liite 1. Boleyn Oy:n taloushallinnon järjestelyt (ei tyhjentävä kuvaus)

Palkkahallinto, viranomaisraportointi

Boleyn konserni - 32 myymälää,

maahantuonti, verkkokauppa ja hallinto

Sir Trev Ltd Intia

Tiliground- kirjanpito-järjestelmä

Celteve Oy

Ostoground-järjestelmä

Varastoground-järjestelmä

Kassaground-järjestelmä

Pilviground

Järjestelmien tuottaman datan turvakopiointi, verkkokaupan maksuliikenteen hoito ja työsopimusten tallennus

Kirjanpito ja kirjanpitoaineiston varmuuskopiot kahdella eri palvelimella

27