Koolituse kava

Koolitus: Sotsiaalmaksust tööandjale

Toimumiskoht: Valgamaa Kutseõppekeskus, Loode 3 Valga

Toimumisaeg: 28.09.2017 kell 9.30 – 11.30

Koolitaja: L. Kadai

Koolitusel käsitletavad teemad:

1. Sotsiaalmaksuga maksustamise üldpõhimõtted

2. Sotsiaalmaksu arvestamine tegelikult väljamakselt

3. Sotsiaalmaksu miinimumkohustus

4. Sotsiaalmaksu proportsionaalne arvestamine

5. Sotsiaalmaksusoodustus tööandjale osalise või puuduva töövõimega isiku (või

töövõimetuspensionäri) töölepingu alusel töötamise korral

Sotsiaalmaksust tööandjale

Liivi Kadai, konsultant 28.09.2017 Valga

Teemaga seotud olulised õigusaktid� Sotsiaalmaksuseadus (RT I 2000, 102, 675; SMS)

� RM 29.11.2010 määrus nr 60 „Tulumaksuseadusest”, „Sotsiaalmaksuseadusest”, „Kogumispensionide seadusest” ja „Töötuskindlustuse seadusest” tulenevate deklaratsioonide ja tõendite vormide kinnitamine“ (RT I, 03.12.2010,13).

� RM 15.03.2013 määrus nr 17 "Sotsiaalmaksu arvestamise ning sotsiaalmaksu andmete Sotsiaalkindlustusametile ja Eesti Haigekassale väljastamise kord” (RT I, 22.03.2013, 1)

� RM 31.12.2003 määrus nr 113 "Sotsiaalmaksu maksmise kord erijuhtudel” (RT I, 22.12.2016, 17)

� 2017.aasta riigieelarve seadus (RT I 27.12.2016, 21)

� VV 18.12.2015 määrus nr 139 Töötasu alammäära kehtestamine, (RT I, 22.12.2015, 51)

2

Maksumäärad 2017

� Tulumaksu kinnipidamise määr 20%� Juriidiliste isikute tulumaksu määr 20/80� TuMS § 23 - sätestab üldise maksuvaba tulu suuruse:2160 eurot 2017.aastal; (180 eurot kuus, avalduse alusel) � Täiendav maksuvaba tulu pensionile (rakendavad I ja II

samba pensioni maksjad) 2832 eurot aastas (236 eurot kuus)

� Täiendav maksuvaba tulu tööõnnetus- või kutsehaigushüvitise korral 768 eurot aastas (64 eurot kuus – eraldi avalduse alusel) 3

Maksumäärad 2017

� Sotsiaalmaksuseaduse § 2¹ alusel kehtestatav sotsiaalmaksu maksmise aluseks olev kuumäär 430 eurot kuus (2017. aasta riigieelarve seadus § 2 lg 9), sotsiaalmaksu minimaalne kohustus 141,90 eurot kuus

� Sotsiaalmaksu määr 2017.a 33%

� Töötasu alammäär täistööaja korral:

� 470 eurot kuus (tunnitasu 2,78 eurot) alates 01.01.2017 (kehtib arvestusperioodidele alates jaanuar 2017)

4

Sotsiaalmaksuga maksustamise üldpõhimõtted

� Sotsiaalmaks on pensionikindlustuseks ja riiklikuks ravikindlustuseks vajaliku tulu saamiseks maksumaksjale pandud rahaline kohustis, mis kuulub täitmisele sotsiaalmaksuseaduses ettenähtud korras, suuruses ja tähtaegadel.

� Sotsiaalmaksuga maksustatavate tulude loetelu sätestab SMS § 2 lg 1, mittemaksustatavate loetelu § 3.

� Sotsiaalmaksu määr on 33%. Töötukassa poolt makstavatelt töötuskindlustushüvitiselt ja SMS § 6 lg 1 punktides 31, 32, 6, 61, 8, 9, 11, 13 ja 15 sätestatud juhtudel 13%.

5

Sotsiaalmaksuga maksustamise üldpõhimõtted

� Sotsiaalmaksuga maksustatakse aktiivsest tegevusest (töötamisest, ettevõtlusest) saadud tulu.

� Sotsiaalmaksuga maksustatakse ka stipendiumid, toetused, pensionid, mida makstakse seoses töö- või teenistussuhtega

6

Sotsiaalmaksu maksavad ja deklareeritakse:

� tööandjad - maksustatavatelt väljamaksetelt;

Deklareeritakse vormil TSD lisad 1 ja 2; makstakse igakuiselt

� füüsilisest isikust ettevõtjad - oma ettevõtlustuludelt;

Aasta kestel makstakse sotsiaalmaksu avansilisi makseid iga kvartali viimase kuu 15.kuupäevaks. Lõplik sotsiaalmaksu kohustus aastas arvutatakse FIDEK-il deklareeritud ettevõtlustulu alusel, juurdemaksmisele kuuluva sotsiaalmaksu kohta väljastatakse maksuteade (tasumise tähtaeg on 01.okt.)

� riik, vald või linn - SMS § 6 lg 1 ja 11 loetletud isikute eest. Deklareeritakse vormil ESD ja makstakse igakuiselt

7

Sotsiaalmaksu kohustuse alammäär� Sotsiaalmaksu maksjatele on kehtestatud ühesugune

sotsiaalmaksu kohustuse alammäär, mida on kohustatud maksma:

� tööandja (SMS § 2 lg 2 ja 3 sätestatud juhtudel),

� riik (SMS §-s 6 loetletud isikute eest) ja

� FIE oma ettevõtlustuludelt (SMS § 2 lg 5 alusel).

� 2017.a on sotsiaalmaksu minimaalse kohustuse aluseks olev kuumäär 430 eurot; sotsiaalmaksu minimaalne kohustus on:

� tööandja jaoks 141,90 eurot kuus;

� FIE jaoks 425,70 eurot kvartalis (1702,80 eurot aastas)

(3x141,9= 425,70 eurot kvartalis) 8

Sotsiaalmaksu maksja (SMS § 4)

1) residendist juriidiline isik;

2) füüsiline isik (st kui ta on tööandja või FIE);

3) Eestis püsivat tegevuskohta omav või § 2 lõikes 1 nimetatud väljamakseid tegev mitteresident;

4) riigi-, valla- või linnaasutus;

5) riik, vald või linn käesoleva seaduse §-s 6 sätestatud juhtudel.

9

Tööandja sotsiaalmaksu objekt (SMS § 2 lg 1)

Sotsiaalmaksu makstakse:

� p 1- töötajale rahas makstud töötasult ja muudelt tasudelt;

� p 3 - ametnikule makstud palgalt ja muudelt tasudelt. Ametnik käesoleva seaduse tähenduses on ka avaliku teenistuse seaduse § 2 lg 3 nimetatud isik;

� p 4 - juriidilise isiku juhtimis- või kontrollorgani TuMS § 9 tähenduses liikmele ning füüsilise isiku pankrotimenetluses pankrotihaldurile ja pankrotitoimkonna liikmele makstud tasudelt SMS § 9 lg 1 p 2 sätestatud juhul (va kui tasu saaja on FIE ning tasu on tema ettevõtlusetulu);

10

Tööandja sotsiaalmaksu objekt (SMS § 2 lg 1)

� p 6 - füüsilisele isikule töövõtu-, käsundus- või muu teenuse osutamiseks sõlmitud võlaõigusliku lepingu alusel makstud tasudelt SMS § 9 lg 1 p 2 sätestatud juhul (va kui tasu saaja on FIE ning tasu on tema ettevõtlusetulu);

� p 9 - SMS § 2 lg 1 punktides 1 – 4 ja 6 nimetamata, seaduse või muu õigusakti alusel töö tegemise eest makstavatelt tasudelt

Näiteks:

• Rahvakohtunikele makstav tasu

• Töövaidluskomisjoni töös osalemise aja eest makstav tasu11

SMS § 2 lg 1.1

� Sotsiaalmaksu makstakse SMS § 2 lg 1 nimetatud summadelt, olenemata nende aluseks oleva suhte kehtimisest väljamakse tegemise ajal

� TuMS § 48 lg 4 - Erisoodustus on igasugune kaup, teenus, loonustasu või rahaliselt hinnatav soodustus, mida antakse lõikes 3 nimetatud isikule seoses töö- või teenistussuhtega, juriidilise isiku juhtimis- või kontrollorgani liikmeks olekuga või pikaajalise lepingulise suhtega, olenemata erisoodustuse andmise ajast 12

Erisoodustuste sotsiaalmaks

� SMS § 2 lg 1 p 7 – sotsiaalmaksu makstakse erisoodustustelt TuMS tähenduses, ümberarvestatuna rahasse, ning erisoodustustelt maksmisele kuuluvalt tulumaksult

• Deklareeritakse TSD lisal 4.

• Erisoodustustelt arvutatud sotsiaalmaksu ei isikustata

• Erisoodustused ei suurenda töötaja pensioni, haigushüvitist, vanemahüvitist, töötuskindlustushüvitist, ega mõjuta muid töötajale ettenähtud garantiisid – puhkusetasu, hüvitisi töölepingu ülesütlemisel jne

13

Tööandja sotsiaalmaksu minimaalne kohustus

� Üldreegel� SMS § 2 lg 2 - Sotsiaalmaksu makstakse töötajale või

ametnikule kuu eest makstud tasult, kuid mitte vähem kui käesoleva seaduse §-s 21 nimetatud kuumääralt.

� NB! SMS § 2 lg 2 kehtib töölepingu alusel töötava isiku ja ametniku puhul.

� VÕS lepingute (töövõtu-, käsundusleping, vm VÕS leping, sh juhtimis – või kontrollorgani liikme ametileping) puhul maksustatakse sotsiaalmaksuga tegelikult makstud tasu brutosumma

14

Tööandja sotsiaalmaksu minimaalne kohustus

� RM 15.03.2013 määrus nr 17 Sotsiaalmaksu arvestamise ning sotsiaalmaksu andmete Sotsiaalkindlustusametile ja Eesti Haigekassale väljastamise kord:

� Määruse § 2 lg 1 - Tööandjast sotsiaalmaksu maksja arvutab sotsiaalmaksu töötajale või ametnikule (edaspidi töötaja) kuu eest makstud tasult, kuid mitte vähem kui sotsiaalmaksuseaduse §-s 21 nimetatud kuumääralt tasu väljamaksmiseks kokku lepitud iga kuu eest.

� Määruse § 2 lg 2 - Tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuu käesoleva määruse tähenduses on kalendrikuu, milles sisaldub palgapäev.

15

SMS § 21. Sotsiaalmaksu kuumäär

Sotsiaalmaksu maksmise aluseks olev kuumäär kehtestatakse eelarveaastaks riigieelarvega.

Riigieelarvega kehtestatav kuumäär ei või olla väiksem kui eelarveaastale eelnenud aasta 1. juulil kehtinud Vabariigi Valitsuse kehtestatud töötasu alammäär.

� 2017.aastalKuumäär 430 eurot kuus (2017.aasta riigieelarve seadus § 2 lg 9),

sotsiaalmaksu minimaalne kohustus 141,9 eurot kuus

16

Näide. Töötaja töötasu ületab sotsiaalmaksu kuumäära

� Töötaja jaanuarikuu töötasu 1000 eurot, väljamakse tehakse veebruaris (kokkulepitud palgapäeval). Tasu kuu eest ületab sotsiaalmaksu kuumäära (430 eurot), sotsiaalmaks tegelikult tasult.

� Veebruarikuu TSD lisal 1:kood 1020 VM liik 10;

� kood 1030 VM summa 1000 eurot

� kood 1060 on 1000 eurot

� koodil 1100 sotsiaalmaks 1000 x 33% = 330 eurot. 17

Näide. Töötaja töötasu on alla kuumäära (ei ole SMS § 2 lg 3 või lg 4 nimetatud erand)

� Osalise ajaga töölepingu alusel töötava isiku 2016.a detsembrikuu töötasu on 215 eurot. Kokkulepitud palgapäev on järgmise kuu alguses. Detsembrikuu töötasu makstakse välja jaanuaris 2017.

� Jaanuarikuu TSD lisa 1 alusel tuleb sotsiaalmaksu miinimumkohustuse täitmisel lähtuda jaanuaris 2017 kehtivast kuumäärast 430 eurot. Täiendav sotsiaalmaksu kohustus tekib 215 eurolt (430-215=215)

� Jaanuarikuu TSD lisa 1: koodil 1030 on 215;

koodil 1090 on 215;

sotsiaalmaksu kohustus 215 + 215= 430 x 33% = 141,9 eurot18

RM 15.03.2013 määrus nr 17 § 3. Sotsiaalmaksu arvutamine tasu maksmisel kokkulepitust erineval kuul� Lg 1 - Kui tasu makstakse välja kuul, mis eelneb tasu

väljamaksmiseks kokku lepitud kuule, arvutatakse sotsiaalmaks makstud tasult.

Eelmises lauses nimetatud tasult arvutatud sotsiaalmaks deklareeritakse maksustamisperioodil, mil väljamakse tehti.

19

RM 15.03.2013 määrus nr 17 § 3. Sotsiaalmaksu arvutamine tasu maksmisel kokkulepitust erineval kuul� Lg 2 - Kui tasu makstakse välja tasu väljamaksmiseks kokku

lepitud kuule järgneval kuul ning tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuu eest on kuumääralt sotsiaalmaks deklareeritud, siis vähendatakse maksustatavat tasu kuumäära ja tasu väljamaksmise kuu eest tasu viimase väljamaksmise kuule eelnevalt makstud tasu positiivse vahe võrra, kuid mitte rohkem kui tasu kokku makstakse.

Nimetatud summalt arvutatud sotsiaalmaks deklareeritakse maksustamisperioodil, mil väljamakse tehti.

20

RM 15.03.2013 määrus nr 17 § 4 Sotsiaalmaksu arvutamine tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuu eest

� Lg 1 - Kui tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuul tasu teenimise kuu eest tasu ei makstud või makstud tasu jäi alla kuumäära, arvutatakse sotsiaalmaks kuumääralt, välja arvatud lõikes 2 sätestatud juhul.

Kuumääralt arvutatud sotsiaalmaks deklareeritakse maksustamisperioodil, milleks on tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuu.

21

RM 15.03.2013 määrus nr 17 § 4 Sotsiaalmaksu arvutamine tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuu eest

� Lg 2 - Kui tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuu eest on eelneval kuul või eelnevatel kuudel tasu makstud, arvutatakse sotsiaalmaks kuumääralt, millest on maha arvatud eelneval kuul või eelnevatel kuudel tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuu eest makstud tasu, kuid mitte väiksemalt summalt, kui tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuul tasu teenimise kuu eest makstud tasult.

22

TSD lisa 1 koodid 1080 ja 1090

� Kood 1080 - näidatakse töötajale või ametnikule maksustamisperioodil makstud tasu vähendus kui töötasu makstakse tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuule järgneva(te)l kuu(de)l ning tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuu eest oli kuumääralt sotsiaalmaks eelnevalt deklareeritud(RM 15.03.2013 määruse nr 17 § 3 lg 2).

� Kood 1090 - näidatakse sotsiaalmaksuga maksustatava tasu suurendus juhul, kui sotsiaalmaksu ei arvestata mitte tegelikult väljamakselt, vaid sotsiaalmaksu kuumääralt vastavalt SMS § 2 lg 2, 2.1, 2.2 või 3 ja RM 15.03.2013 määruses nr 17 sätestatule. 23

Näide. TSD lisa 1 koodid 1090 (suurendus) ja 1080 (vähendus)

� Töötasu ei makstud välja õigeaegselt, sotsiaalmaks arvutatakse kuumääralt. 2017.a märtsikuu töötasu (300 eurot) väljamaksmiseks kokkulepitud palgapäeval (7.aprillil) tööandja töötajale töötasu ei maksnud (rahalised raskused).

Aprillikuu TSD lisa 1:

� koodil 1030 VM summa 0

� koodil 1090 KuuM suurendus 430

� koodil 1060 SM VM 0 eurot

� koodil 1100 sotsiaalmaks 141,9 eurot ((0+430) x 33%) 24

Näite järg

Maikuus (05.05.) maksti töötajale kokku töötasu 800 eurot:

1) märtsikuu tasu 300 eurot (hilinemisega)

2) aprillikuu tasu 500 eurot (kokkulepitud palgapäeval)

Sotsiaalmaksu miinimumkohustuse arvestamisel tuleb maikuus tehtud väljamaksed jagada kaheks (2 erineva kuu tasu):

� Märtsikuu töötasu 300 eurot maksti hilinemisega 05.mail ja sotsiaalmaks on tasutud kuumääralt aprillikuu TSD-l. Märtsikuu töötasu (300 eurot) ei kuulu väljamakse tegemise kuul (maikuul) maksustamisele sotsiaalmaksuga, kuna aprillikuu TSD-l maksti sotsiaalmaksu kuumääralt (430 eurolt). Maikuu TSD lisal 1 näidatakse koodil 1080 KuuM vähendus 300 eurot. 25

Näite järg

� Aprillikuu töötasu 500 eurot, mis maksti kokkulepitud palgapäeval maikuus (05.05), tuleb võrrelda kuumääraga ning kuna töötasu ületab kuumäära, siis sotsiaalmaksu makstakse tegelikult tasult.

Maikuu TSD lisa1:

Koodil 1030 VM summa 800

Koodil 1080 KuuM vähendus 300

Koodil 1060 SM VM on 800

Koodil 1100 sotsiaalmaks 165 eurot ((800-300)x 33%)26

Sotsiaalmaksukohustus mitme tööandjaga töö-või teenistussuhtes oleva isiku eest

� SMS § 2 lg 21 - Mitme tööandjaga töö- või teenistussuhtes oleva isiku eest maksab sotsiaalmaksu vähemalt SMS §-s 21

nimetatud kuumääralt tööandja, kes tulumaksu kinnipidamisel arvestab maksuvaba tulu tulumaksuseaduse § 42 lõigete 1 ja 2 kohaselt.

27

Sotsiaalmaksukohustus mitme tööandjaga töö-või teenistussuhtes oleva isiku eest

� SMS § 2 lg 22 - Kui maksuvaba tulu arvestaval tööandjal on tõend samal maksustamisperioodil isikule teise tööandja makstud tasu kohta, võib ta nimetatud isiku eest sotsiaalmaksu maksta kuumäära ja teise tööandja makstud tasu vahelt, kuid vähemalt summalt, mille ta isikule kuu eest on maksnud.

Isik on kohustatud maksuvaba tulu arvestavale tööandjale esitama uue tõendi tasu saamisele järgneva kuu 5.kuupäevaks, kui teise tööandja makstud tasu suurus erineb viimati esitatud tõendil märgitust.

28

RM 15.03.2013 määrus nr 17 § 5 Sotsiaalmaksu arvutamine mitme tööandja juures töötava isiku puhul� Mitme tööandjaga töö- või teenistussuhtes oleva töötaja puhul,

kellele makstav tasu on tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuul väiksem kui kuumäär, arvutab tulumaksu kinnipidamisel TuMS § 42 lg 1 ja 2 kohaselt maksuvaba tulu arvestav tööandja sotsiaalmaksu summalt, mis saadakse kuumäärast teise tööandja makstud tasu lahutamisel.

� Kui nimetatud tehte tulemus on väiksem, kui tulumaksu kinnipidamisel maksuvaba tulu arvestav tööandja töötajale maksis, arvutab tööandja sotsiaalmaksu töötajale makstud tasult. 29

Näide A. SMS § 2 lg 22 rakendamine (isikul on 2 töölepingut)

Tööandja 1 (rakendab maksuvaba tulu) maksab töötasu 300 eurot.

Tööandja 2 maksab töötasu 100 eurot

� Sotsiaalmaksukohustus, kui tööandja 2 tõend on olemas.

Tööandja 2 kohustus 100 x 33% = 33 eurot

Tööandja 1 kohustus 430 -100 = 330 x 33% = 108,9 eurot

Tööandja 1 deklareerib TSD lisa 1:

koodil 1030 on 300; koodil 1090 on 30 (st 330 – 300= 30), sotsiaalmaksukohustus 330 x 33% = 108,9 eurot 30

Näite A järg

� Sotsiaalmaksukohustus, kui tööandja 2 tõendit ei ole. Tööandja 1 peab maksma sotsiaalmaksu kuumääralt, st 430 eurolt

Tööandja 1 deklareerib TSD lisa 1:

koodil 1030 on 300

koodil 1090 on 130

sotsiaalmaksukohustus 141,9 eurot

31

Näide B. SMS § 2 lg 22 kohta (isikul on 2 töölepingut)Tööandja 1 (rakendab maksuvaba tulu) maksab töötasu 350 eurot.

Tööandja 2 maksab töötasu 100 eurot.

� Sotsiaalmaksukohustus, kui tööandja 2 tõend on olemas.

Tööandja 2 kohustus 100 x 33% = 33 eurot

Tööandja 1 kohustus 430 -100 = 330 x 33% = 108,9 eurot, kuid vt SMS § 2 lg 2.2 reeglit – sotsiaalmaksukohustus vähemalt summalt, mille ta isikule kuu eest on maksnud (350 eurot). NB! Seega on sotsiaalmaksukohustus 350 x 33% = 115,5 eurot

Tööandja 1 deklareerib TSD lisal 1: koodil 1030 on 350;

koodi 1090 ei täideta, koodil 1100 sotsiaalmaks on 115,532

Näite B järg

� Sotsiaalmaksukohustus, kui tööandja 2 tõendit pole.Tööandja 1 peab maksma sotsiaalmaksu 430 eurolt

Tööandja 1 deklareerib TSD lisa 1:

Koodil 1030 on 350;

koodil 1090 on 80

Sotsiaalmaksu kohustus 141,9 eurot

33

Sotsiaalmaksu proportsionaalne arvestamine (SMS § 2 lg 3)

� Üldreegli erandid� Sotsiaalmaksu makstakse töötajale või ametnikule kuu eest

makstud tasult, kuid mitte vähem kui käesoleva seaduse §-s 21

nimetatud kuumääralt proportsionaalselt sellel kuul töötatud ajaga, järgmistel juhtudel:

� p 1- töötaja puhul, kes on TLS §-s 19 nimetatud alusel keeldunud töö tegemisest, välja arvatud poolte kokkuleppel antava tasustamata puhkuse korral;

34

Sotsiaalmaksu proportsionaalne arvestamine (SMS § 2 lg 3)

� p 2 - ametniku puhul, kelle avaliku võimu teostamise õigus on peatunud avaliku teenistuse seaduse § 83 alusel, välja arvatud poolte kokkuleppel antava tasustamata puhkuse korral;

� p 3 - töötaja või ametniku puhul, kes on asunud tööle või lahkunud töölt sellel kuul.

35

TLS § 19 - Töötajal on õigus keelduda töö tegemisest eelkõige juhul, kui:

1) ta kasutab puhkust;

2) ta on ajutiselt töövõimetu ravikindlustusseaduse tähenduses;

3) ta esindab seaduses või kollektiivlepingus ettenähtud juhtudel töötajaid;

4) ta osaleb streigis;

5) ta on ajateenistuses või asendusteenistuses või osaleb õppekogunemisel;

6) tal on muu töölepingus, kollektiivlepingus või seaduses ettenähtud põhjus. 36

RM 15.03.2013 määrus nr 17 § 6 Sotsiaalmaksuarvutamine proportsionaalselt töötatud ajaga

� Lg 1 – SMS § 2 lg 3 nimetatud juhtudel arvutatakse sotsiaalmaks tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuu eest vähemalt kuumääralt proportsionaalselt töötatud ajaga tasu teenimise kuul.

� Lg 2 - Käesoleva paragrahvi lõikes 1 nimetatud töötatud aja proportsioon arvutatakse SMS § 2 lõike 3 punktides 1, 2 ja 21 nimetatud töövabastusele sellel kuul eelnenud ja järgnenud kalendripäevade arvu jagamisel 30-gavõi sama lõike punktis 3 nimetatud juhul sellel kuul tööle asumisele järgnenud ja töölt lahkumisele eelnenud kalendripäevade arvu jagamisel30-ga.

� Lg 3 - Töötatud aja hulka arvestatakse tööpäevad, palgata puhkuse päevad ja muud päevad, mis ei ole kaetud töölepingu seaduse §-ga 19.

37

Näide 1. Sotsiaalmaksu proportsionaalne arvestamine

� Töölepingu alusel töötav isik oli detsembris 2016 haige 10 p.Töötatud aeg detsembris on 21 kalendripäeva. Kokkulepitud palgapäev on järgmise kuu alguses. Detsembrikuu töötasu 200eurot makstakse välja jaanuaris 2017.

� Aluseks võetakse jaanuarikuus 2017 kehtiv kuumäär 430 eurot.

� Proportsionaalne kuumäär leitakse:

(21/30) x 430 = 301,0 eurot; või

(430/30) x 21p = 301,0 eurot. 38

Näite 1 järg

� Proportsionaalne kuumäär 301 ˃ tasu brutosumma 200. Täiendav sotsiaalmaksu kohustus tekib 101 eurolt (301 – 200 = 101)

� Jaanuarikuu TSD lisa 1:

koodil 1030 on 200

koodil 1090 on 101;

Sotsiaalmaks 301 x 33% = 99,33 eurot

39

Näide 2. Sotsiaalmaksu proportsionaalne arvestamine

Töötaja asub tööle 6.veebruaril 2017, veebruarikuu töötatud aeg on 23 kalendripäeva. Kokkulepitud palgapäev on järgmise kuu alguses.

Veebruarikuu eest töötajale arvestatud töötasu on 400 eurot, makstakse välja märtsis

� Proportsionaalne kuumäär: (23/30) x 430 = 329,67; või

� (430/30) x 23 = 329,67;

40

Näite 2 järg

� Proportsionaalne kuumäär 329,67 ˂ 400 (veebruarikuu eest arvestatud tasu), siis tuleb tööandjal maksta sotsiaalmaksu tegelikult väljamakstud palga brutosummalt ehk 400 eurolt

Märtsikuu TSD lisal 1:

koodil 1030 on 400;

koodi 1090 ei täideta

Sotsiaalmaksukohustus on 400 x 33%= 132 eurot

41

Näide. Sotsiaalmaksukohustus poolte kokkuleppel antava tasustamata puhkuse korral

� Töötaja on terve 2017.a märtsikuu tasustamata puhkusel. Kokkulepitud palgapäev on järgmise kuu alguses. Märtsikuu eest töötasu ei maksta. Sotsiaalmaksu miinimumkohustus täidetakse aprillikuu TSD lisa 1 alusel, sotsiaalmaksukohustus arvestatakse kuumääralt, järgmiste kuude tasude sotsiaalmaksuga tasaarveldada ei saa, sotsiaalmaksukohustus iga kuu kohta eraldi.

� Aprillikuu TSD lisa 1: kood 1020 on 10; kood 1030 on 0;

kood 1090 on 430, sotsiaalmaksukohustus on 141,9 eurot

42

Näide 1. Korraline puhkus

� Töötaja on puhkusel 02.01.2017 - 31.01.2017, kokkulepitud palgapäev on järgmise kuu alguses. Puhkusetasu sai 02.01. summas 500 eurot (maksti ette kokkulepitud palgapäevast).

� Jaanuarikuu TSD lisal 1: 1) detsembrikuu 2016 tasu, mis maksti jaanuaris on 500 eurot, sotsiaalmaks brutosummalt.

2) ettemakstud puhkusetasult sotsiaalmaks 500 x 33%= 165 eurot

� Jaanuaris on 1 päev (01.01), mil puhkust ei olnud ja mille eest töötasu ei makstud. Sotsiaalmaksu miinimumkohustus 1 päeva (01.01) eest võib tekkida vaid siis, kui kuu eest makstud tasu (koos puhkuserahaga) on sotsiaalmaksu kuumäärast 430 eurost väiksem. 43

Näite 1 järg� Kuna näites on töötasu 500 kuus, puhkusetasu jaanuari eest

maksti 500 eurot, siis sotsiaalmaksu miinimumkohustust SMS § 2 lg 2 kohaselt ei teki. Kui SMS § 2 lg 2 ei kohaldu, siis SMS § 2 lg 3 (töötatud aja proportsioon) ei rakendata -sotsiaalmaks tegelikult tasult.

� Seega veebruarikuu TSD lisal 1 täiendavat sotsiaalmaksukohutust 1 päeva (01.01) eest ei teki

� Märkus. Kui tasu kuu eest on suurem kui 430 eurot, siis sotsiaalmaksu miinimumkohustus võib tekkida vaid siis kui:

� 1) tööandja maksab töötasu kokkulepitud kuupäevast hilinemisega välja

� 2) kui töötaja on terve kuu tasustamata puhkusel.44

Näide 2. Korraline puhkus

� Töötaja on puhkusel 02.01.2017 - 31.01.2017, kokkulepitud palgapäev on järgmise kuu alguses. Puhkusetasu sai 02.01. summas 200 eurot (maksti ette kokkulepitud palgapäevast).

� Jaanuari TSD lisa 1:

1) ettemakstud puhkusetasult sotsiaalmaks 200 x 33%= 66 eurot

2) detsembri tasu, mis jaanuaris välja maksti on alla jaanuaris kehtiva kuumäära, alla 430, näiteks 190 eurot. Tööandja maksab täiendavalt sotsiaalmaksu 240 eurolt (sotsiaalmaks 190+ 240= 430 x 33%= 141.9). Kokku 66 + 141.9= 207,9 eurot

� 1 päev on töötatud aega jaanuaris (ei olnud puhkusel), aga töötasu ei arvestatud selle eest. 45

Näite 2 järg

� Veebruarikuu TSD lisa 1 sotsiaalmaksukohustus proportsionaalse kuumäära alusel 1 päeva (01.01) eest

(430/30) x 1= 14,33 x 33%= 4,73 eurot sotsiaalmaksu� Märkus. Kui töötasu on < 430, sellisel juhul sotsiaalmaksu

miinimumkohustus tekib 1 päeva eest (01.01) olenemata sellest, kas see on töö- või puhkepäev, kuna sotsiaalmaksu miinimumkohustus arvutatakse kalendripäevade alusel RM määruse järgi. Korralisel puhkusel oldud päevade eest sotsiaalmaksu miinimumkohustust ei teki ja puhkusetasu võib olla kuumäärast väiksem. Alus - SMS § 2 lg 3.

� Näites jaanuari puhkusetasult (200 eurot) arvestatud sotsiaalmaks on 66 eurot (jaan. TSD lisa 1) ja 1 päeva töötatud aja eest proportsionaalse kuumäära järgi on sotsiaalmaks 4.73 eurot (veebr. TSD lisa 1), kokku 70,73 eurot

46

Näide. Töötasu makstakse ette (avanss)

� Kokkulepitud palgapäev on järgmise kuu alguses. Töötajale maksti veebruarikuul:

1) jaanuarikuu töötasu õigeaegselt (07.02) summas 300 eurot

2) veebruarikuu töötasu avanssi (28.02) summas 150 eurot

Kokku maksti veebruaris 450 eurot, mis koosneb 2 erineva kuu tasust ning osa sellest (avanss 150 eurot) maksti välja kuul, mis eelnes kokkulepitud palgapäeva kuule, sotsiaalmaksukohustuse leidmisel eraldi arvestus ja reeglid:

� Jaanuari eest makstud tasu (300 eurot) võrreldakse sotsiaalmaksu kuumääraga ja kuna 300 on 430-st väiksem, siis sotsiaalmaksu tuleb arvestada kuumääralt ehk 430 eurolt. 47

Näite järg

� Avansina ettemakstud veebruari tasu (150 eurot) ei võrrelda sotsiaalmaksu kuumääraga ja sotsiaalmaks arvestatakse tegelikult makstud tasult.

� Veebruarikuu TSD lisal 1:

koodil 1030 on 450 eurot

koodil 1060 on 450 eurot

koodil 1090 on 130 eurot

Sotsiaalmaksukohustus kood 1100 = (kood 1060 + kood 1090) x 33% = (450 + 130) x 33% = 191,4 eurot.

48

Näite järg. Eelneval kuul makstud sotsiaalmaksu arvesse võtmine palgapäeva kuul

� Töötajale maksti märtsis (õigeaegselt) veebruari eest töötasu 150 eurot, võttes seejuures arvesse 28.02. makstud avanssi(300 - 150 = 150).

� Koodi 1090 arvutamisel: Kuna väljamakse veebruari eest jääb alla sotsiaalmaksu kuumäära, siis tuleb sotsiaalmaks arvutada kuumääralt, kuid võttes arvesse, et eelmisel kuul on juba 150 eurolt sotsiaalmaks deklareeritud. See tähendab, et kuumäära tuleb vähendada 150 euro võrra.

� Koodil 1090 deklareeritakse 130 eurot (430 – 150 – 150= 130).

49

Näite järg

� Märtsikuu TSD lisa 1:

koodil 1030 on 150 eurot

kood 1060 on 150 eurot

koodil 1090 on 130 eurot

Sotsiaalmaks koodil 1100 = (kood 1060 + kood 1090) x 33% = (150 + 130) x 33% = 92,4 eurot.

� Kuna erinevatel kuudel veebruari eest makstud töötasu (150 + 150 = 300) oli sotsiaalmaksu kuumäärast väiksem, tuleb maksta sotsiaalmaksu kuumääralt ehk 430 eurolt (SM veebruaris 49,5 ja märtsis 92,4, kokku 141,9). 50

RM 15.03.2013 määrus nr 17 § 7 Sotsiaalmaksu arvutamine lõpparvelt

� Lg 1 - SMS § 2 lõikes 2 nimetatud isikutele töölt lahkumisel makstavalt lõpparvelt arvutatud sotsiaalmaks võetakse arvesse selle väljamaksmise kuu kohta kuumääralt sotsiaalmaksu summa arvutamisel, välja arvatud summad, mis makstakse eelnevate tasu väljamaksmiseks kokku lepitud kuude eest.

� Lg 2 - Lõpparve käesoleva määruse mõistes on tasu, mis sisaldab töötaja töö- või teenistussuhte lõppemise hetkeks teenitud töötasu, kasutamata põhipuhkuse hüvitist ning muid tasusid ja hüvitisi, mida töötajal on õigus saada seoses töö- või teenistussuhte lõppemisega.

51

Lõpparve

� Põhimõte: sotsiaalmaksu makstakse iga töötatud kuu eesttöötaja tasult ning kui tasu on kuumäärast väiksem, siis makstakse sotsiaalmaksu kuumääralt iga vastava kuu eest.

� Miinimumkohustus tekib sellel kuul, millal on kuu eest töötasu maksmise tähtpäev (kokkulepitud palgapäev).

� Kui palgapäev on tasu teenimise kuule järgneval kuul, kuid seoses töötaja töölt lahkumisega makstakse tasu (lõpparve) välja jooksva kuu lõpus (enne kokkulepitud palgapäeva), siis sotsiaalmaksu miinimumkohustus jääb.

52

Näide. Lõpparve

� Kokkulepitud palgapäev järgneval kuul. Märtsi töötasu 200 eurot, makstakse välja 05.04.2017

� Tööleping lõpeb 30.04.2017, aprilli töötasu koos lõpparvegamakstakse välja aprillis (st enne kokkulepitud palgapäeva), 300 eurot

� Tegemist on 2 erineva kuu sotsiaalmaksu miinimumkohustusega.

� Võimalikud sotsiaalmaksu miinimumkohustuse deklareerimise variandid:

53

Näide. Lõpparve

I VARIANT:

Aprillikuu TSD lisa 1:

Kood 1030 väljamakse summa 500

Kood 1090 suurendus 230, (st 430 - 200= 230 märtsi tasu alusel)

Kood 1100 sotsiaalmaks (500 + 230)x 33%= 240,9 eurot

Maikuu TSD lisa 1:

Kood 1030 väljamakse summa 0

Kood 1090 suurendus 130, (st 430 – 300= 130 aprilli tasu alusel)

Kood 1100 sotsiaalmaks (0 + 130)x 33% = 42,9 54

Näide. Lõpparve

II VARIANT:

Lubatud on kogu 2 kuu eest sotsiaalmaksu miinimumkohustuse deklareerimine ühes kuus ehk aprilli TSD lisal 1 (kui ka lõpparve aprillis maksti).

Kood 1030 väljamakse summa 500

Kood 1090 suurendus mõlema kuu eest 360, st (230+130=360)

Kood 1100 sotsiaalmaks (500 + 360)x 33% = 283,8 eurot

Sotsiaalmaksukohustuse suurus mõlema variandi puhul on sama:

Variant 1. Sotsiaalmaks 240,9 + 42,9= 283,8 eurot

Variant 2. Sotsiaalmaks 283,8 eurot55

Sotsiaalmaksukohustus tegelikult tasu brutosummalt (SMS § 2 lg 4)

� Üldreegli erandid� Sotsiaalmaksu makstakse töötajale või ametnikule kuu eest

makstud tasult järgmistel juhtudel:

� p 2 - töötaja või ametniku puhul, kellele on TLS § 43 lõike 4 või 6 alusel kehtestatud lühendatud tööaeg sellel kuul;

TLS § 43 lg 4 – 7- 14-aastased või vanemad koolikohustuslikud töötajad (alaealised)

TLS § 43 lg 6 – Haridustöötajad VV 22.08.2013 määruse nr 125 alusel 56

Sotsiaalmaksukohustus tegelikult tasu brutosummalt (SMS § 2 lg 4)� p 3 - töötaja või ametniku puhul, kes kasvatab vanema või

eestkostjana alla kolmeaastast last või kolme või enamat alla 19-aastast last;

� p 4 - töötaja või ametniku puhul, keda on nimetatud ravikindlustuse seaduse § 5 lõike 4 punktis 5;

Ravikindlustuse seadus § 5 lg 4 p 5 - õigusaktide alusel asutatud ja tegutsevas Eesti õppeasutuses või välisriigi samaväärses õppeasutuses põhiharidust või üldkeskharidust omandav isik, kutseõppe tasemeõppes õppiv isik ning Eesti alalisest elanikust üliõpilane, välja arvatud doktoranditoetust saav doktorant.

57

Sotsiaalmaksukohustus tegelikult tasu brutosummalt (SMS § 2 lg 4)

� p 5 - kuni 12 kuu jooksul tööle asumisest töötaja või ametniku puhul, kes 12 kuu jooksul enne tööle asumist on olnud tööturuteenuste ja -toetuste seaduse § 6 alusel töötuna arvel vähemalt kuus kuud;

� p 6 - töötaja või ametniku puhul, kes saab pensioni Eesti riigilt või tulenevalt sotsiaalkindlustuslepingust või sotsiaalkindlustussüsteemide koordineerimise alasest EL õigusaktist (edaspidi riikliku pensioni saaja) või kellel vastavalt töövõimetoetuse seadusele on tuvastatud osaline või puuduv töövõime (edaspidi osalise või puuduva töövõimega isik).

58

Näide. Sotsiaalmaks töötajale kuu eest makstud tasult (SMS § 2 lg 4 nimetatud isikud)

Riikliku pensioni saaja saab jaanuarikuu töötasu veebruaris 150 eurot

Veebruarikuu TSD lisa 1:

Kood 1020 on 10

Kood 1030 on 150

Kood 1100 sotsiaalmaks on 150 x 33%= 49,50 eurot

59

Sotsiaalmaksuga ei maksustata (SMS § 3)

� Sotsiaalmaksuga ei maksustata järgmisi käesoleva seaduse § 2 lg 1 nimetatud isikutele makstud summasid või antud soodustusi:

� p 1- TuMS § 13 lg 3 punktides 1–21, 6 ja 14 ning § 31 lg 1 punktides 7 ja 8 nimetatud väljamakseid;

� p 3 - töötervishoiu ja tööohutuse seaduse §-s 122 sätestatud tingimustele vastavat haigushüvitist, mida makstakse töötaja haigestumise või vigastuse teise kuni kaheksanda päeva eest ja mis ei ületa töötaja keskmist töötasu, ning § 13 lg 1 tulenevaid tööandja kulutusi töötaja töötervishoiu ja tööohutuse tagamiseks (jõustus 01.01.2017) 60

Sotsiaalmaksuga ei maksustata (SMS § 3)

� p 5 - töölepingu seaduse §-des 66 ja 135 ning töötervishoiu ja tööohutuse seaduse § 10 lõikes 5 sätestatud täiendavate puhkusepäevade ja lapse toitmise vaheaegade eest makstavat töötasu hüvitist;

� p 7 - Eesti residendi poolt mitteresidendile tulumaksuseaduse §6 lõigete 3 ja 5 tähenduses makstud käesoleva seaduse § 2 lõike 1 punktides 1 ja 6 nimetatud tasusid, kui töö tegemise koht asub välisriigis;

� p 8 - summasid, mida makstakse isikule, kes viibib kohtuotsuse alusel kinnipidamiskohas;

� p 13 - ravikindlustuse seaduse § 14 lõike 1 alusel makstud summasid;

61

Sotsiaalmaksu maksmise erijuhud (SMS § 6 lg 1 p 5)

Sotsiaalmaksusoodustus tööandjale osalise või puuduva töövõimega isiku (töövõimetuspensionäri) töölepingu alusel töötamise korral.

� Tööandjal ei ole kohustust maksta vähenenud töövõimega töötaja eest sotsiaalmaksu vähemalt sotsiaalmaksu kuumääralt, tööandja arvestab sotsiaalmaksu tegelikult töötasult, olenemata selle suurusest (SMS § 2 lg 4 p 6).

� Kui töötukassa maksab sellise töötaja eest sotsiaalmaksu, siis tööandja maksab sotsiaalmaksu tasu osalt, mis ületab töötukassa poolt makstud sotsiaalmaksu arvutamise aluseks olevat summat (SMS § 6 lg 3). 62

Sotsiaalmaksu maksmise erijuhud

� SMS § 6 on sätestatud erijuhud, mil riik või avalik-õiguslik juriidiline isik maksab isiku eest sotsiaalmaksu:

� SMS § 6 lg 1 p 5 - äriühingu, MTÜ, SA või FIE töötaja, kes on osalise või puuduva töövõimega isik ning kelle eest sotsiaalmaksu maksmiseks on tööandja esitanud vastava taotluse, SMS § 6 lg 3 sätestatud tingimustel.

� Osalise või puuduva töövõime tingimus loetakse täidetuks ka isikul, kellel on tuvastatud vähemalt 40-protsendiline püsiv töövõimetus riikliku pensionikindlustuse seaduse alusel (SMS §13 lg 15).

� NB! SMS § 6 lg 1 p 5 nimetatud isik peab töötama töölepingu alusel

63

Sotsiaalmaksu maksmise erijuhud

� SMS § 6 lg 3 sätestatud tingimused:

� SMS § 6 lg 1 p 5 nimetatud isikule makstud SMS § 2 lg 1 p 1 nimetatud tasu osalt, mis ületab SMS §-s 21 nimetatud kuumäära, maksab sotsiaalmaksu SMS § 6 lg 1 p 5 nimetatud äriühing, MTÜ, SA või FIE

� Kui SMS § 6 lg 1 p 5 nimetatud isik on töösuhtes mitme samas punktis nimetatud äriühingu, MTÜ, SA või FIE-ga, maksab riik sotsiaalmaksu tööandja eest, kes tulumaksu kinnipidamisel arvestab maksuvaba tulu TuMS § 42 lõigete 1 ja 2 kohaselt.

� Kui isik ei ole esitanud maksuvaba tulu arvestamise avaldust ühelegi tööandjale, valib ta kirjaliku avaldusega ühe tööandja, kelle eest avalik-õiguslik juriidiline isik maksab sotsiaalmaksu. 64

Taotluse esitamine Eesti Töötukassale� RM 31.12.2003 määrus nr 113 Sotsiaalmaksu maksmise kord

erijuhtudel § 5 lg 1 – SMS § 6 lg 1 p 5 nimetatud äriühing, MTÜ, SA või FIE esitab Eesti Töötukassale sotsiaalmaksu ülekandmiseks taotluse, kus näidatakse osalise või puuduva töövõimega töötaja ees- ja perekonnanimi, isikukood, töötamise alustamise kuupäev ning kinnitus, et tööandja vastab SMS § 6 lg 3 sätestatud tingimusele.

� Taotlusi saab esitada nii posti teel, e-posti teel digiallkirjastatuna, kohapeal töötukassa maakondlikus osakonnas või töötukassa portaali iseteeninduse kaudu aadressil www.tootukassa.ee

� Alates 01.07.2016 tuleb taotlus Eesti Töötukassale esitada ainult üks kord (igakuulist taotlemist ei toimu) ning tagasiulatuvalt taotlust esitada ei saa.

65

RM 31.12.2003 määrus nr 113 Sotsiaalmaksu maksmise kord erijuhtudel� Määruse § 2.2 - SMS § 6 lg 1 p 5 nimetatud isiku sotsiaalmaksu

arvestust peab ja täidab vormi ESD Eesti Töötukassa. (ESD esitatakse MTA-le aruandekuule järgneva kuu 10. kuupäevaks)

� Määruse § 3 lg 2 - SMS § 6 lg 1 p 5 nimetatud isiku eest maksab sotsiaalmaksu riik. Maksmise kohustuse tekkimise päevaks loetakse Eesti Töötukassale taotluse esitamise päeva, kuid kohustuse tekkimise päev ei saa olla varasem

• töötajal osalise või puuduva töövõime tuvastamise päevast ega

• tema kohta MKS §-s 251 sätestatud töötamise registrisse kantud töötamise alustamise päevast.

66

RM 31.12.2003 määrus nr 113 Sotsiaalmaksu maksmise kord erijuhtudel� Kui töötukassa kohustus maksta isiku eest sotsiaalmaksu tekib

või lõpeb aruandekuu kestel, arvutatakse maksmisele kuuluv sotsiaalmaksu summa proportsionaalselt kalendripäevade arvuga, mille eest on töötukassal kohustus sotsiaalmaksu maksta (määrus nr 113 § 6 lg 1)

� Näide. Vähenenud töövõimega töötaja võeti töölepingu alusel tööle alates 01.01.2017 (TÖR-i kanne).

� Taotlus esitati töötukassale 10.01.2017, sellest kuupäevast alates tekib töötukassal sotsiaalmaksu maksmise kohustus (proportsionaalselt).

67

Näite järg

(430/31) x 22= 305,16 (proportsionaalne kuumäär, millelt riik jaanuarikuu eest sotsiaalmaksu maksab; 305,16 x 33% = 100,7)

� Tööandja võtab sotsiaalmaksusoodustuse arvesse siis, kui selle kuu eest arvestatud tasu, mille eest töötukassa sotsiaalmaksu maksis, välja makstakse.

� Tööandja deklareerib oma TSD lisal 1 koodi 1070 all kuumäära, millelt töötukassa sotsiaalmaksu maksis.

� Kui töötasu on väiksem summast, millelt maksab sotsiaalmaksu töötukassa, siis koodil 1070 näidatakse töötajale makstud töötasu.

68

Näite järg� Tööandja tasumisele kuuluv sotsiaalmaks:

Sotsiaalmaks kood 1100 = (kood 1060 – kood 1070) x 33%.

� Vähenenud töövõimega töötajale on arvestatud jaanuarikuueest töötasu 500 eurot, kokkulepitud palgapäev on järgmise kuu alguses (06.02.2017)

� Veebruarikuu TSD lisa 1: Kood 1030 on 500 eurot

� Kood 1060 = kood 1030, see on 500 eurot

� Kood 1070 on 305,16 (töötukassa sotsiaalmaksukohustuse aluseks olev proportsionaalne kuumäär jaanuari eest)

� Kood 1100 = (kood 1060 - kood 1070) x 33%= (500 - 305,16) x 33% = 64,30 eurot (tööandja sotsiaalmaksukohustus) 69

Uuele kuumäärale üleminemine

� Sotsiaalmaksusoodustuse arvesse võtmine (eeldame, et töötukassa on terve kuu eest sotsiaalmaksu maksnud):

� 1) detsembrikuu 2016 tasu makstakse välja arvestusperioodi lõpus detsembris 2016, siis on detsembrikuu kohta esitataval TSD lisal 1 koodil 1070 vähendusena võimalik näidata 390 eurot (arvestusperioodil dets 2016 kehtinud sotsiaalmaksu kuumäär);

� 2) detsembrikuu 2016 tasu makstakse välja järgmise kuu algul jaanuaris 2017, siis on jaanuarikuu kohta esitataval TSD lisal 1 koodil 1070 vähendusena võimalik näidata 390 eurot (arvestusperioodil dets 2016 kehtinud sotsiaalmaksu kuumäär);

70

Uuele kuumäärale üleminemine

� 3) detsembrikuu tasu makstakse välja hilinemisega märtsis2017, siis on märtsikuu kohta esitataval TSD lisal 1 koodil 1070 vähendusena võimalik näidata 390 eurot detsembrikuu eest (arvestusperioodil dets 2016 kehtinud sotsiaalmaksu kuumäär).

� Näide. Märtsis makstakse välja 2016.a detsembri tasu (400eurot), 2017.a jaanuari tasu (300 eurot) ja veebruari tasu (500eurot).

• Koodile 1070 liidetakse kokku kõikide nende kuude soodustused, milliste kuude töötasu korraga välja maksti, igat kuud tuleb eraldi vaadata (milliselt summalt maksis sotsiaalmaksu riik, kui suur oli konkreetse kuu töötasu).

71

Uuele kuumäärale üleminemine• Märtsikuu 2017 TSD lisa 1 koodile 1070 saab vähendusena

näidata:

390 (detsembri eest) + 300 (jaanuari eest, NB! brutosumma oliväiksem kui jaanuaris kehtiv sotsiaalmaksu kuumäär, millelt riik sotsiaalmaksu maksis) + 430 (veebruari eest) ehk kokku 1120 eurot, ning sotsiaalmaksukohustus tekib tööandjal 80 eurolt (1200 - 1120 = 80).

� 4) jaanuarikuu 2017 tasu makstakse välja jaanuaris 2017 -jaanuarikuu TSD lisal 1 koodil 1070 näidatakse 430 eurot;

� 5) jaanuarikuu tasu makstakse välja veebruaris - veebruarikuu TSD lisal 1 koodil 1070 näidatakse 430 eurot

72

Näide. Vähenenud töövõimega töötaja tasustamata puhkus või ajutine töövõimetus� Kui töötaja, kelle eest maksab sotsiaalmaksu töötukassa, on

terve kuu tasustamata puhkusel või haige, siis selle kuu eest tööandja talle töötasu ei maksa ja tema eest sotsiaalmaksu ei arvestata.

� Tööandjal ei ole õigust vähendada oma teiste kuude sotsiaalmaksu kohustust, (kuigi tööandja taotlus on esitatud ja töötukassa maksab sotsiaalmaksu kuumääralt ka tasustamata puhkusel või haiguslehel oldud kuu eest).

� Igat kuud vaadatakse eraldi.

73

Näide. Osalise tööajaga töötav vähenenud töövõimega isik (töötasu on 430 eurost väiksem)

� Töötaja töötasu veebruari 2017 eest on 200 eurot, mis maksti välja märtsis. Töötukassale on taotlus esitatud ja kuumääralt 430 eurolt maksab sotsiaalmaksu töötukassa. Kokkulepitud palgapäev on järgmise kuu alguses.

� Märtsikuu TSD lisa 1:Tööandja ise sotsiaalmaksu selle töötaja töötasult ei maksa.

� kood 1030 = kood 1060 = 200 eurot

� kood 1070 = 200 eurot (NB! Koodi 1070 summa ei saa olla suurem, kui veebruarikuu tasu)

� sotsiaalmaks koodil 1100 = 0. 74

Näide. Vähenenud töövõimega isiku puhkus� Vähenenud töövõimega töötaja töötasu on 470 eurot kuus.

Töötukassale on taotlus esitatud. Töötaja on puhkusel 01.09 kuni 30.09.2017.

� Septembris makstakse töötajale välja augustikuu töötasu 470 eurot ja septembrikuu puhkuseraha 470 eurot, kokku 940 eurot.

� Septembrikuu TSD lisa 1:

� Kood 1030 = kood 1060 = 940 eurot;Kood 1070 = 430 + 430* = 860 eurot;Sotsiaalmaks kood 1100 = (940 – 860) x 33% = 26,40 eurot.

� * Tööandjal on õigus kasutada septembris sotsiaalmaksusoodustust kahekordses määras, kuna puhkusetasu makstakse välja septembris ning oktoobris töötajale väljamakset ei tehta.

75

Sotsiaalmaksukohustus võlaõiguslike lepingute korral (juhtimis- või kontrollorgani liikme ametileping)� Näide. Juhatuse liikmele makstakse juhatuse liikme tasu 200

eurot kuus. Sotsiaalmaks juriidilise isiku juhtimis- või kontrollorgani liikme tasudelt makstakse alati tegelikult tasu brutosummalt.

� Deklareerimine (väljamakse tegemise kuu TSD lisal 1):

kood 1020 VM liik 21;

kood 1030 VM summa 200 eurot

kood 1060 on 200 eurot

Sotsiaalmaksukohustus: kood 1100 = kood 1060 x 33% = 200 x 33% = 66 eurot. 76

Sotsiaalmaksukohustus võlaõiguslike lepingute korral (töövõtuleping, käsundusleping)� Näide. Töövõtulepingu alusel makstakse töövõtjale tasu 300

eurot. Füüsilisele isikule töövõtu-, käsundus- või muu teenuse osutamiseks sõlmitud võlaõigusliku (VÕS) lepingu alusel makstud tasudelt makstakse alati sotsiaalmaksu tegelikult tasu brutosummalt.

� Deklareerimine (väljamakse tegemise kuu TSD lisal 1):kood 1020 VM liik 17;

� kood 1030 VM summa 300 eurot.kood 1060 on 300 eurot.Sotsiaalmaksukohustus: kood 1100 = kood 1060 x 33% = 300 x 33% = 99 eurot.

77

Sotsiaalmaksu rahvusvaheline aspekt

Infot leiate www.emta.ee:

1. Äriklient /Tulu, kulu, käive, kasum/ Eesti residendi välistulu maksustamine Juhendid Tulu- ja sotsiaalmaksu maksmine Eesti isikute välisriigis teenitud töötasult

2. Äriklient /Tulu, kulu, käive, kasum/ Sotsiaalmaks ELi otsekohaldatav õigus ja sotsiaalkindlustuslepingud

78

Maksu- ja Tolliameti infotelefonidja e-posti aadressid

� Üldinfo, võlainfo 1811 või 8800810 volaifo@emta.ee

� Äriklientide maksunõustamine 8800812 jurisik@emta.ee

� Käibemaksuinfo 8800813 kaibemaks@emta.ee

� Tolliinfo, e-toll 8800814 tolliinfo@emta.ee

� E-maksuamet 8800815 e-maks@emta.ee

� Maamaksuinfo 8800816 maa@emta.ee

� Raskeveokimaksuinfo 8800816 raskeveok@emta.ee

� Mitteresidendid nonresident@emta.ee79

Tänan kuulamast

Infotelefon 8800812