kpmg - starfstengd hlunnindi og styrkir 2015...undantekningu frá þeirri skyldu er að finna í...
TRANSCRIPT
SKATTA- OG LÖGFRÆÐISVIÐ
Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015
kpmg.is
2 Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015
Starfstengd hlunnindi 7 og styrkir
1
1.1 Virðisaukaskatturafhlunnindum......................... 8 1.1.1 Hvaðmáekkiteljatilinnskatts............................................... 8
1.2 Staðgreiðsla........................................................ 9 1.2.1 Undantekningarskv.2.gr.reglugerðarnr.591/1987............. 9
1.3 Skattalegmeðferðeinstakrategundahlunninda.11 1.3.1 Bifreiðahlunnindi.................................................................... 11
1.3.2 Önnurvélknúinökutæki......................................................... 12
1.3.3 Hlunnindiafnotkuneinkaflugvéla.......................................... 12
1.3.4 Ökutækjastyrkur..................................................................... 13
1.3.5 Virðisaukaskatturaföflun,rekstriogleigubifreiða................ 14
1.3.6 Bifreiðarsemnotaðareruívirðisaukaskattskyldum rekstri(VSK-bifreiðar)............................................................. 15
1.3.7 Íþróttastyrkur.......................................................................... 15
1.3.8 Lán......................................................................................... 16
1.3.9 Fatnaður................................................................................. 16
1.3.10 Ferðirmilliheimilisogvinnustaðar......................................... 16
1.3.11 Líftryggingar........................................................................... 17
1.3.12 Fæði....................................................................................... 17
1.3.13 Virðisaukaskatturafkaffistofueðamötuneyti........................ 17
1.3.14 Virðisaukaskatturafrisnuoggjöfum...................................... 18
1.3.15 Íbúðarhúsnæði....................................................................... 19
1.3.16 Orlofshúsnæði........................................................................ 19
1.3.17 Virðisaukaskatturaföfluneðarekstri íbúðarhúsnæðis,orlofsheimila,barnaheimilao.þ.h................ 20
1.4 Námskeiðognámstyrkir.....................................20 1.4.1 Skattframkvæmd.................................................................... 21
1.4.2 Frádrátturvinnuveitanda........................................................ 21
1.4.3 Frádrátturlaunþegavegnanámsstyrks.................................. 23
1.4.4 Tryggingargjald....................................................................... 24
1.4.5 Lífeyrissjóður.......................................................................... 25
1.4.6 Virðisaukaskatturafhlunnindumtileiganda eðastarfsmanna.................................................................... 25
3
2.1 Staðgreiðsla........................................................26
2.2 Frádráttur............................................................26
2.3 Skattalegmeðferðeinstakrategundastyrkja......28 2.3.1 Menntun................................................................................ 28
2.3.2 Styrkirtilvísindastarfa............................................................ 28
2.3.3 Heilsutengdirstyrkir............................................................... 28
2.3.4 Sérstaklegaundanþegnirstyrkir............................................. 29
2.3.5 Beinarfjárgreiðslur................................................................. 29
Styrkir frá öðrum 26 en vinnuveitanda
2
4 Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015
InngangurÖllgæði,hlunnindioggreiðslursemmönnumhlotnasttilneyslueðaeignaaukningar,semmetinverðatilpeningaverðseruskattskyld,óháðstarfssambandiþeirrasemíhluteiga.
Meginreglaeraðöllstarfstengdhlunnindiogstyrkireruskattskyldsemlaunnemaþauséusérstaklegaundanþegin.
Sásemgreiðirskattskyldanstyrkeðaveitirskattskyldhlunnindiskalhaldaskattieftirístaðgreiðslu,nemasérstakriundanþáguséfyriraðfara.Skattskyldaogstaðgreiðsluskyldanærm.a.tilstyrkjasemvinnuveitandiogeftiratvikumstéttarfélaglæturstafsmanniítétileinkaþarfahans(t.d.styrktilgleraugnakaupaeðasjúkra-þjálfunar).Útfararstyrkirfrástéttarfélögumerusérstaklegaundanþegnirstaðgreiðslu.
Styrkirsemlaunagreiðandiveitirstarfsmannitilpersónulegraþarfaeruþvíaðeinsfrádráttarbærirírekstrilaunagreiðandaaðþeirteljiststarfsmanninumtillauna.Helgastþaðafþvíaðfrá-dráttarrétturerbundinnþvíaðkostnaðurtengistbeinttekjuöflunfyrirtækisins,þ.e.ætlaðurtilaðaflatekna,tryggjaþæroghaldaþeimvið.
HlunnindiHlunnindigreiddstarfsmanniteljastlaun.Gefaþarfútlaunamiðavegnagreiddrahlunnindatilaðheimiltséaðgjaldfæraþausemrekstrarkostnað.Öllhlunnindieruskattskyldsemlaunnemaþauséusérstaklegaundanþeginílögum,íreglugerðumlaun,greiðsluroghlunnindiutanstaðgreiðslueðasamkvæmtskattmatiríkisskattstjóra.
StyrkurStyrkurgeturveriðgreiddurhvortsemerafvinnuveitanda,stéttarfélagieðaöðrumstyrktaraðila.Eðlistyrkjaogfjárhæðþeirrageturskiptmáliummögulegagjaldfærsluhjástyrkveitandaogheimildmóttakandatilaðdragakostnaðfrástyrkjum.Styrkirerustaðgreiðsluskyldirnemaþeirséusérstaklegaundanskildir.
StarfsmennStarfsmenngetaekkidregiðkostnaðfrágreiddumhlunnindum,endaumaðræðalaun.
5
Starfsmaðurgeturíákveðnumtilvikumgjaldfærtkostnaðámótistyrksemhannhefurfengiðfrávinnuveitanda.Þaðáþóekkiviðumstyrkisemnýtaststarfsmannitilpersónulegranota(t.d.styrkurtilgleraugnakaupa).
Skattaleg meðferð starfstengdra hlunninda og styrkjaÍskattalegutillitierustyrkiroghlunnindiíöllumtilvikumflokkuðsemlaunagreiðslur.
Eflaunþegifærstyrk(hvortsemerfrávinnuveitandaeðaöðrum,t.d.stéttarfélagi)erísumumtilvikummögulegtaðlækkaskattstofnviðkomandimeðþvíaðdragaútgjöldsemtengjastöflunteknannameðbeinumhættifrástyrkfjárhæð.Slíkterhinsvegarekkiheimiltþegarumeraðræðaendurgjaldfyrirhverskonarvinnu(þ.m.t.hlunnindi).
Frádráttarbærnistyrkjaoghlunnindaírekstrilaunagreiðandaræðstfyrstogfremstafþvíhvorttengjamágreiðsluþeirrameðbeinumhættiviðtekjuöflunrekstrarins.Hlunnindiflokkastávalltundirfrádráttarbærlaunatengdgjöld,ámeðanstyrkirgetaveriðófrádráttarbærgjöld.
Hugtakiðhlunnindiískattalegutillitinærtilhverskonargæðasemskattaðilahlotnastíöðruformienpeningalegumeignum,enunnteraðmetatilpeningaverðs.Tilhlunnindatelstt.d.fæði,fatnaðurogönnurverðmætiafhenttileignar,eneinnigafnotarétturaffasteign,lausaféogöðrumverðmætum.Tilhlunnindagetureinnigtalistafsláttursemstarfsmaðurfærviðkaupávörumog/eðaþjónustuafvinnuveitandaefafslátturstarfsmannserhærrienalmennirviðskiptavinirnjóta.
Hugtakiðstyrkurískattalegutillitinæralmennttilgreiðslnaípeningumeðaöðrumpeningalegumeignumsemekkertbeintendurgjaldkemurfyrirfrámóttakanda,svosemvinnuframlaghanseðaafhendinghansáverðmætum.Notkunhugtaksinserþóekkieinhlít,þvígreiðslavinnuveitandatilstarfsmannsvegnaafnotastarfsmannsinsafeiginökutækiíþáguvinnuveitandansernefndökutækjastyrkur.
Hlunnindiogstyrkirerualmenntskattskyldhjámóttakandaóháðþvíhvaðanhlunnindieðastyrkurstafar,sbr.Þávíðtækuskilgreininguskattskyldrateknasemframkemuríupphafsákvæði7.gr.TSL1.
1.Lögnr.90/2003,umtekjuskatt.
6 Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015
Eftirtaliðerundanþegiðskatti:
1. Barnalífeyrirskv.lögumumalmannatryggingar(ATR).
2. Meðlögogframfærslulífeyrirfrámakaeðafyrrverandimaka,semerinnanfjárhæðargrunnlífeyrisATR.
3. Styrkirfrásveitarfélagitilframfærandabarnafrálokumfæðingarorlofsframtilleikskóla-eðagrunnskólavistar.
4. Tækifærisgjafiraðverðmætisemhæfirtilefninu.
5. Tryggingabæturákvarðaðaríeinulagitilgreiðslu.
6. Húsaleigubætur.
7. StyrkirúrEndurhæfingarsjóðiASÍogSA.
8. Barnabæturogvaxtabætur.
Skattskyldhlunnindiogstyrkirerualmenntháðafdrættiskattsístaðgreiðslu.Undirstaðgreiðsluskyldufallaþóekkibeinargjafirípeningumeðaöðrumverðmætumsemekkiteljasttillauna.
Ískattmatsreglumfyrirtekjuárið2015lýsirríkisskattstjóriskattskylduhlunnindameðþessumorðum:
„Telja ber til tekna hvers konar gæði sem mönnum hlotnast og metin verða til peningaverðs og skiptir þá ekki máli hvaðan þau stafa eða í hvaða formi þau eru. Á það t.d. við um fatnað, fæði, húsnæði, fríðindi, greiðslur í vörum eða afurðum svo og framlög og gjafir sé verðmætið hærra en almennt gerist um tækifærisgjafir. Þau gæði og hlunnindi, sem ekki hafa verið í krónum talin, skal meta til peningaverðs og telja þau til tekna á því verði. Skulu þau metin til tekna á gangverði eða markaðsverði á hverjum tíma nema við þau eigi sérstakt tekjumat.“
ÚY173/2005.2KærandifékkstyrkfráRannísárin2002og2003.Árið2002varstyrkurinngreiddurbeinttilHáskólaÍslands(enekkikæranda)ogsamkvæmtsamkomulagiþeirraámillivarlitiðsvoáaðkærandiværistarfsmaðurHÍmeðvinnuaðstöðuogfleira.VarlitiðsvoáaðgreiðslanfráHÍtilkærandaværilaunagreiðslaogvarkröfukærandasemlautaðfrádrættikostnaðarvegnarannsóknarverkefnissíns,hafnaðágrundvelliþessaðumræddgjöldstæðuekkiítengslumviðöflunrekstrarteknaárið2002.
2.ÍskrifumþessumervísaðtilúrskurðayfirskattanefndarmeðstyttingunniÚY.
7
1 Starfstengd hlunnindi og styrkirHlunnindiogstyrkirsemlaunagreiðandiveitirlaunþegasínumerualmenntskattskyldir.
Í1.mgr.1.tölul.A-liðar7.gr.lagaumtekjuskatt(TSL)erfjallaðumskattskyldartekjurlaunþega.Hlunnindiogstyrkirfrálaunagreiðandafallaþarundir.Íákvæðinusegiraðtilskattskyldrateknasemlaunteljastm.a:
Endurgjald fyrir hvers konar vinnu, starf eða þjónustu, án tillits til viðmiðunar, sem innt er af hendi fyrir annan aðila. Hér með teljast til dæmis hvers konar [...] starfstengdar greiðslur, fríðindi og hlunnindi, svo og framlög og gjafir sem sýnilega eru gefnar sem kaupauki. [...]. Hvorki skiptir máli hver tekur við greiðslu né í hvaða gjaldmiðli goldið er, hvort sem það er í reiðufé, fríðu, hlunnindum eða vinnuskiptum.
Meginreglanersúaðöllstarfstengdhlunnindieruskattskyldsemlaunnemaþauséusérstaklegaundanþegin.Slíkarundanþágureraðfinnaískattmatisemríkisskattstjórigefurútárlega,aðfeng-innistaðfestingufjármálaráðherraágrundvelli118.gr.TSL.
Ískattmativegnateknaársins2015segirumstarfstengdhlunnindi:
Öll hlunnindi og fríðindi sem launagreiðandi lætur starfsmanni í té til einkaþarfa eru lögð að jöfnu við laun til viðkomandi og ber að telja til tekna miðað við markaðs verð eða gangverð, þ.e. til tekna skal telja fjárhæð sem nemur þeim kostnaði sem launþeg inn hefði þurft að leggja út fyrir í þessu sambandi, nema um hlunn i ndi eða fríðindi þessi gildi sérstakt matsverð samkvæmt skatt mati þessu. Hér er átt við hlunnindi og fríðindi tengd starfinu, sem starfs maður nýtur án þess að greiða fyrir þau fullt verð, hvort sem um er að ræða að launþeginn fái eitthvað til eignar, afnota, láns eða neyslu.
Minniháttar fríðindi og hlunnindi sem menn njóta í vinnunni eru þó undanþegin tekjufærslu hjá starfsmanni en teljast til frádráttar-bærs rekstrarkostnaðar hjá launagreiðanda. Það á við um:
1. Almennarkaffiveitingarástarfsstað,afnotafheilsubótar-aðstöðuástarfsstað,fyrirbyggjandiheilbrigðisþjónustaogþátttökuínámskeiðumsemtengjaststarfibeint.
8 Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015
2. Hlunnindiogfríðindisemfelastíárshátíð,starfsmannaferð-um,jólagleðiogsambærilegumsamkomumogviðburðum,endaséaðjafnaðiumaðræðaviðburðisemstandiöllumstarfsmönnumlaunagreiðandanstilboðaogárlegurkostn-aðurafþeimnemiekkihærrifjárhæðen120.000kr.áhvernstarfsmann.Hlunnindiogfríðindiafumræddumtogaumfram120.000kr.skuluteljaststarfsmannitiltekna,hvernigsemfyrirkomulagiágreiðslumlaunagreiðandaerháttað.
3. Sömureglurgildaumframlöglaunagreiðandatilstarfs-mannafélagasemnýtterutilgreiðsluásamskonarkostnaðiogaðframangreinir.
4. Tækifærisgjafirífríðutilstarfsmannaeðaviðskiptavinaþegarverðmætiþeirraerekkimeiraengeristumslíkargjafiralmennt.
5. Skilyrðiumtilefniogeðlilegankostnaðþarfaðverauppfyllt.Semdæmimánefnajólagjafir,afmælisgjafirvegnastór-afmæliseðameiriháttarstarfsafmælis.Samimælikvarðierlagðurtilgrundvallaróháðumfangistarfsemieðastöðugjafþega.
1.1 VirðisaukaskatturafhlunnindumHeimilteraðteljatilinnskattsvirðisaukaskattafkeyptumaðföngum(rekstrarfjármunum,vöru,vinnu,þjónustu)semeingönguvarðasöluávörumeðavirðisaukaskattskyldriþjónustu.Aðsamaskapierekkiheimiltaðteljatilinnskattsvirðisaukaskattvegnainnkaupasemekkivarðavirðisaukaskattskyldastarfsemi.
Afalmennureglunnileiðiraðóheimilteraðteljatilinnskattsvirðisaukaskattafaðföngumtileinkaneyslueiganda,starfsmannaeðaviðskiptamanna,jafnvelþóttþauvarðisöluávörumogvirðis-aukaskattskyldriþjónustu.Óheimilteraðteljavirðisaukaskattafstarfsmannatengdumkostnaðitilfrádráttarbærsinnskatts.
1.1.1 Hvaðmáekkiteljatilinnskatts
Ekkierheimiltaðteljavirðisaukaskattafeftirfarandiaðföngumtilinnskatts:
1. Kaffistofueðamötuneytioghverskonarfæðiskaup.
2. Öfluneðareksturíbúðarhúsnæðisfyrireigandaeðastarfsmenn.
3. Hlunninditileigandaeðastarfsmanna.
9
4. Öflunogreksturorlofsheimila,sumarbústaða,barnaheimilaogþessháttarfyrireigandaeðastarfsmenn.
5. Risnuoggjafir.
6. Öflun,reksturogleigufólksbifreiðaoghópbifreiða.Samaáviðumsendi-ogvörubifreiðarmeðleyfðaheildarþyngdundir5.000kg.semekkiuppfyllaskilyrðiumburðargetuoglengdfarrýmissamkvæmtreglugerðuminnskatt.
1.2 StaðgreiðslaHaldabereftirskattiístaðgreiðsluaföllumstarfstengdumhlunnindumoggreiðslumnemaþauséusérstaklegaundanþegin.
Lögðerskyldaáallaþásemgreiðalauneðahverskonaraðrarstarfstengdargreiðslur,fríðindieðahlunnindiaðhaldaskattieftirístaðgreiðsluogskilaíríkissjóð.Meginreglanerþvíaðöllskatt-skyldstarfstengdhlunnindioggreiðslurerustaðgreiðsluskyld.
Undantekningufráþeirriskyldueraðfinnaíreglugerðnr.591/1987umlaun,greiðsluroghlunnindiutanstaðgreiðslu.Allseruþað18atriðisemfallaundirundantekningarfrástaðgreiðslu.Héráeftireraðfinnanánariupplýsingarumþauatriði.
1.2.1 Undantekningarskv.2.gr.reglugerðarnr.591/1987
1. Ökutækjastyrkirsemgreiddirerusamkvæmtsundurliðuðumgögnum,sbr.3.gr.reglugerðarinnar.
2. Dagpeningar,ferðapeningaroghliðstæðurferða-ogdvalar-kostnaðursemgreiddurerísamræmiviðneðangreint:
n Heimilteraðhaldautanstaðgreiðslugreiðslumlaunagreiðandaáferðakostnaðilaunamannsávegumhans,þ.m.t.fargjöldum,semgreiddurersamkvæmtreikningifráþriðjaaðila.
n Ennfremurerheimiltaðhaldautanstaðgreiðsludagpeningumoghliðstæðumendurgreiðslumáferða-ogdvalarkostnaðivegnalaunagreiðanda,endaséfjárhæðininnanþeirramarkasemleyfisttilfrádráttarsamkvæmtreglumríkisskattstjóra.
n Framangreindarheimildirerubundnarþeimskilyrðumaðfyrirliggiíbókhaldilaunagreiðanda,semoghjálauna-manni,gögnumtilefniferðarogfjöldadvalardaga,fjárhæðferðapeningaeðadagpeningaeðaeftiratvikumreikningarfráþriðjaaðila,svoognafnogkennitalalaunamanns.
10 Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015
3. Útfararstyrkirfráverkalýðsfélögum.
4. Einkennisfatnaðursemlaunagreiðandilæturlaunamanniíté.
5. Vinningaríhappdrætti,veðmáliogkeppni.
6. Risnufésemgreitterlaunamannisamkvæmtreikningifráþriðjaaðilasemendurgreiðslaárisnukostnaðilaunamannsíþágulaunagreiðanda.Séuframangreindskilyrðiekkiuppfylltskalreiknastaðgreiðsluafgreiddurisnufé.
7. Ýmsarlaunagreiðslursemekkitengjastatvinnurekstrieðasjálfstæðristarfsemilaunagreiðanda.Semdæmiumslíkargreiðsluríeinkaþágugreiðandamánefnagreiðslurfyrirhús-ogheimilishjálpogsvipuðpersónubundinstörfsemekkifaraframúr300.000kr.samtalsáári.Samagildirumsvipaðargreiðsluróskattskyldraaðila,t.d.húsfélaga,semekkifaraframúr600.000kr.áári.
8. Endurgjaldsemmaðurskalreiknasérviðsjálfstæðastarfsemisínaefstarfseminersvoóverulegaðreiknuðlaunmannsvegnaslíkrarstarfsemiverðiekkihærri,miðaðviðheiltár,en450.000kr.
9. Reiknuðlaunbarna,sbr.2.mgr.1.tölul.A-liðs7.gr.TSL.
10.GreiðslurhöfundarlaunatilÍslendingabúsettrahérlendiserframfarasamkvæmtlögumnr.73/1972,(sbr.5.gr.laganr.45/1987),semfaraekkiframúr600.000kr.áári.
11.Greiðslurtilfatlaðravegnafélagslegrarhæfingarogendurhæfingarsamkvæmtlögumummálefnifatlaðra.
12.Styrkirtilfræðimanna,listamannaogvísindamannasemveittireruúrríkissjóði,opinberumsjóðum,eðaafopinberumstofnunum.
13.Verðlaunsemveitteruíviðurkenningarskyni.
14.Starfsmenntunar-ogvísindasjóðsstyrkirstéttarfélagaogannarrafélagasamtakatilrannsókna,þróunarstarfa,endurmenntunarogsambærilegraverkefna.
15.Launatekjurbarnahjásamalaunagreiðandaaðhámarki180.000kr.
16.Styrkirsemveittireruúrsjúkra-ogstyrktarsjóðumstéttarfélagavegnaalvarlegraveikinda.
17.Styrkirsemveittireruúrminningarsjóðumsemstarfasamkvæmtskipulagsskrástaðfestriafdómsmálaráðuneytisamkvæmtlögumnr.19/1988,umsjóðiogstofnanir.
18.Styrkirsemgreiddirerusamkvæmtlögumnr.152/2006,umættleiðingarstyrki.
11
1.3 Skattalegmeðferðeinstakrategundahlunninda
1.3.1 Bifreiðahlunnindi
Umráðlaunþegayfirbifreiðlaunareiðandaskalteljahonumtilteknasemhlunnindi.Samagildireflaunagreiðandihefurbifreiðáleigueðaaðláni.Umráðlaunþegayfirbifreiðlaunagreiðandaskiptastannarsvegarífullogótakmörkuðumráðoghinsvegartakmörkuðumráð.Eflaunamaðurgreiðirfyrirafnotdragastgreiðslurfráhlunnindamati.
Ekkiskalteljatilskattskyldrabifreiðahlunnindalaunþegaumráðognotkunábifreiðumsemerumeðsérútbúnuöryggiskerfiogstaðsetningarbúnaðiogsemjafnanerekiðafsérstökumbifreiðastjóra.
Fullogótakmörkuðumráð
Fullogótakmörkuðumráðyfirbifreiðlaunagreiðandaskalávalltteljatilteknasemhlunnindi.
Starfsmaðurtelsthafafullogótakmörkuðumráðyfirbifreiðlaunagreiðandaefafnothanserumeiriutanvinnutímaenaðakamilliheimilisogvinnustaðarogeinstakatilfallandiafnot.
Hafilaunþegifleirieneinabifreiðtilumráðaberaðteljahonumtilteknasemhlunnindiafnothansafhverribifreiðfyrirsig.
Ekkiskiptirmálihversumikiðlaunþeginýtirsérbifreiðina.Hlunnindisemfólgineruíumráðaréttinumeruskattlögð.Umráðbifreiðaskulumetintilteknasemhlutfallafverðiþeirrasemhérsegir:
n Bifreiðsemtekinvarínotkun2013,2014eða2015,26%.
n Bifreiðsemtekinvarínotkun2010,2011eða2012,21%.
n Bifreiðsemtekinvarínotkun2009eðafyrr,18%.
Verðbifreiðarerskilgreintíbifreiðaskrá,RSK6.03,semeraðgengilegávefríkisskattstjórawww.rsk.is.VerðbifreiðageturbæðiveriðstaðgreiðsluverðnýrrarsambærilegrarbifreiðareðakaupverðviðkomandibifreiðareinsogþaðerfyrstskráðhjáUmferðarstofuframreiknaðmeðverðbreytingastuðlikaupárs.
Efstarfsmaðurgreiðirsjálfurrekstrarkostnaðbifreiðarsemhannhefurtilumráðaskallækkahlunnindamatum6%afverðibifreiðarinnar.
12 Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015
Eigendurfyrirtækja,framkvæmdastjórarþeirraogaðrirísambæri-legumstörfumsemogstjórnarmennfélagateljastjafnanhafafullogótakmörkuðumráðyfirþeimfólksbifreiðumsemþeimerulátnarítéogþeirhafatileinkanota.
Frádráttarbærnirekstrarkostnaðarlaunagreiðandatakmarkastviðfjárhæðskattskylduhlunnindanna.
Takmörkuðumráð
Takmörkuðumráðskalteljatilteknamiðaðviðhvernekinnkílómetra.
Starfsmaðurtelsthafatakmörkuðumráðyfirbifreiðlaunagreið-andaefafnothansutanvinnutímaerueingönguaksturmilliheimilisogvinnustaðarogeinstöktilfallandiafnot.
Takmörkuðafnoterumetinstarfsmannitilteknasem116kr.áhvernekinnkílómetraáárinu2015.
Gögnumtakmörkuðafnotskuluveraaðgengilegskattyfirvöldumhvortsemeríbókhaldilaunagreiðandaeðahjástarfsmanni.
Skattaðilibersönnunarbyrðinafyrirþvíaðumtakmörkuðafnotséaðræðameðframlagningugagnaþvítilstuðnings.Efskattaðiligeturekkisýntframáaðafnothanshafiveriðtakmörkuðlítaskattyfirvöldsvoáaðhannhafisjálfurhaftákvörðunarvaldumafnotsínogreiknahonumfullogótakmörkuðafnotþvítilsamræmis,sbr.m.a.ÚY101/2006og351/2003.
1.3.2 Önnurvélknúinökutæki
Teljaskalumráðlaunþegayfiröðrumvélknúnumökutækjumíeigulaunagreiðandahonumtiltekna.Slíkumráðteljastætíðfullogótakmörkuð.Hlunnindinskulumetinsemhlutfallafkaupverðitækisíhendieigandamargfölduðumeðverðbreytingarstuðlikaupárs(RSK6.03),eðaviðstaðgreiðsluverðnýstækissömutegundaráárinu2015efþaðerlægra.Aðöðruleytigildasambærilegsjónarmiðogumfullogótakmörkuðumráðbifreiða.
1.3.3 Hlunnindiafnotkuneinkaflugvéla
Metaskalnotkunstarfsmannsávélknúnuflugtækisemlaunagreiðandihefurforráðyfirtiltekna.Undirþettafallavélaríeigulaunagreiðanda,eðaöðrumhonumtengdum,vélarsemlaunagreiðandihefuráleigu,efferð(notkunin)telstverafariníeinkaþágustarfsmanns,fjölskylduhanseðaannarraaðilaáhansvegum.Hlunnindinskulumetinmiðaðvið200.000kr.áhvernbyrjaðanflugtíma,nemaefumeraðræðalitlareinshreyfils
13
flugvélarþáskalmetahlunnindinmiðaðvið20.000kr.áhvernbyrjaðanflugtíma.
1.3.4 Ökutækjastyrkur
Þegarlaunagreiðandigreiðirlaunþegafyrirafnotafbifreiðíhanseiguberaðfylgjaákveðnumreglumsvoheimiltséaðfærakostnaðtilfrádráttarstyrknum.
Fráökutækjastyrk,semlaunþegaberaðfæratiltekna,heimilasttilfrádráttartiltekinnkostnaðuráhvernekinnkílómetraíþágulaunagreiðanda.Skilyrðifrádráttarinseraðfyrirliggiskriflegurafnotasamningurþarsemaksturserindumerskilmerkilegalýstogaðfærðhafiveriðakstursdagbókeðaakstursskýrslaþarsemhverferðerskráð,dagsetning,ekinvegalengd,aksturserindi,nafnogkennitalalaunamannsogeinkennisnúmerviðkomandiökutækis.
Tilfrádráttarheimilastfjárhæðsemtekurmiðafheildarakstriíþágulaunagreiðandaogþvíhvortgreitthefurveriðfyriralmennanakstur(almenntgjald),aksturávegumþarsemekkierbundiðslitlag(sérstaktgjald)eðaaksturutanvegaeðaávegslóðumsemekkierufærirfólksbílum(torfærugjald).Frádrátturerákvarðaðurmiðaðviðhverheildaraksturhefurveriðíþágulaunagreiðandaogþáfjárhæðsemgildiráþvíakstursbili,enfrádráttarbærfjárhæðmiðastviðheildaraksturoggefurríkisskattstjóriúttöflumeðfjár-hæðumáhvernekinnkílómetrabyggtáheildarakstrilaunþegafyrirlaunagreiðanda.Fjárhæðfrádráttarverðurþóaldreilægrifjárhæðenorðiðhefðiefaksturhefðinumiðhámarksakstrisamkvæmtuppgefnuakstursbili.Dæmi:Hafiaksturt.d.numið1.010kmskalmiðafrádráttvið114kr.áhvernkm,enþóaldreilægrifjárhæðen116.000kr.(þ.e.1.000kmmargfaldaðmeð116kr.).Aðsamaskapiefaksturhefðiverið2.020km,enþáskalmiðafrádráttvið112kr.semgerir226.240kr.íþessutilfelli,enlágmarksfjárhæðværiþó228.000kr.(2.000kmmargfaldaðmeð114kr.).
Frádráttur Frádráttur FrádrátturAksturíþágu v.almenns v.sérstaks v.torfæru-launagreiðanda akstursákm akstursákm akstursákm
0–1.000km 116kr. 133kr. 168kr.1.001–2.000km 114kr. 131kr. 165kr.2.001–3.000km 112kr. 129kr. 162kr.3.001–4.000km 98kr. 113kr. 142kr.4.001–5.000km 96kr. 110kr. 139kr.5.001–6.000km 94kr. 108kr. 136kr.6.001–7.000km 92kr. 106kr. 133kr.7.001–8.000km 90kr. 104kr. 131kr.
14 Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015
Frádráttur Frádráttur FrádrátturAksturíþágu v.almenns v.sérstaks v.torfæru-launagreiðanda akstursákm akstursákm akstursákm
8.001–9.000km 88kr. 101kr. 128kr.9.001–10.000km 86kr. 99kr. 125kr.10.001–11.000km 82kr. 94kr. 119kr.11.001–12.000km 80kr. 92kr. 116kr.12.001–13.000km 78kr. 90kr. 113kr.13.001–14.000km 76kr. 87kr. 110kr.14.001–15.000km 74kr. 85kr. 107kr.fleirien15.001km 68kr. 78kr. 99kr.
Aksturlaunamannsámilliheimilihansogvenjulegsvinnustaðartelstekkiíþágulaunagreiðanda.Akilaunamaðurhinsvegarbeintfráheimilisínutilannarsvinnustaðarenhinsvenjulegaaðbeiðnilaunagreiðandageturveriðheimiltaðfærafrádráttámótigreiðslumfyrirslíkafnotökutækis,endaséuþauafnotafökutækilaunamannsbeinlínistengdstarfihansenekkifólginíþvíeinuaðkomastávinnustað.
Heimilteraðhaldagreiddumökutækjastyrkutanstaðgreiðsluhafihannveriðgreiddursamkvæmtsundurliðuðumgögnum.
1.3.5 Virðisaukaskatturaföflun,rekstriogleigubifreiða
Einkanotoghlunnindamat
Ekkierheimiltaðteljavirðisaukaskattaföflun,rekstriogleigufólksbifreiða(fyrirníumenneðafærri)tilinnskatts.Erhéráttviðbifreiðaráalmennumskráningarnúmerumsemnotaðareruafeigandaeðastarfsmönnumtileinkanotautanvirðisaukaskatt-skyldrarstarfsemi.
Einsogframhefurkomiðberaðteljaeigandaeðastarfsmannislíkeinkanottilteknasamkvæmtskattmatiríkisskattstjóra.
Undantekningar
Bílaleigumogöðrumfyrirtækjumsemhafameðhöndumsölueðaleigubifreiðaerhinsvegarheimiltaðteljatilinnskattsvirðis-aukaskattaföflunogrekstribifreiðasemþauhafatilútleigu.
Eignaleigufyrirtækjumereinnigheimiltaðnýtainnskattþegarbifreiðaeraflaðvegnasölueðaleigu,þ.m.t.rekstrarleigu.
15
1.3.6 Bifreiðarsemnotaðareruívirðisaukaskattskyldumrekstri(VSK-bifreiðar)
Öflunökutækis
Óheimilteraðteljatilinnskattsvirðisaukaskattvegnaöflunareðaleiguþartilgreindraökutækjanemaþauséueingöngunotuðvegnasöluávirðisaukaskattskyldrivöruogþjónustu.Þessiökutækieruásérstökumskráningarnúmerum(rauðirstafiráhvítumgrunni).
Meginreglanerþvísúaðannaðhvorterfullurinnskattsrétturafkaupumþessaraökutækjaeðaenginn.
Undantekningvegnaeinkanotaoghlunnindamat
EinkanoteigandaogstarfsmannaáVSK-bifreiðogönnurnotkuníþágustarfsemisemfellurutanskattskylduvirðisaukaskattsþ.m.t.aksturmilliheimilisogstarfsstöðvarveldurþvíaðóheimilteraðinnskattavirðisaukaskattaföflunökutækisins.
Einundantekningergerðfráþessarimeginreglu,enþáþarföllumeftirtöldumskilyrðumaðverafullnægt:
1. Afnotaréttureigandaeðastarfsmannsertalintilvirðisaukaskattsskyldrarveltuásamaskattverðioghlunnindamatríkisskattstjórakveðuráumvegnatakmarkaðraafnota(sjákafla1.3.1).
2. RíkisskattstjóraertilkynntumeinkanotineðabreytingaránotkunbifreiðarinnaráeyðublaðiRSK10.60.
3. Afnotaréttureigandaeðastarfsmannserutalinhonumtilteknasemtakmörkuðbifreiðahlunnindi.
Rekstrarkostnaðurökutækis
Heimilteraðteljavirðisaukaskatttilinnskattsaðfulluefökutækiereingöngunotaðívirðisaukaskattskyldristarfsemi.Þegarbifreiðeraðhlutatilnotuðviðvirðisaukaskattskyldastarfsemierheimiltaðteljavirðisaukaskatttilinnskattsísamahlutfalliognotkuninvarðarhinaskattskyldustarfsemi.(t.d.50%einkanotog50%skattskyldnot).
1.3.7 Íþróttastyrkur
Greiðslumsemætlaðeraðstandastraumafkostnaðiviðíþróttaiðkunfrálaunagreiðandaeðaeftiratvikumstéttarfélagi,teljastekkitilteknahjástarfsmanniaðþvímarkisemslíkargreiðslurfaraekkiyfir55.000kr.áári.
16 Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015
Skilyrðieraðstarfsmaðurleggiframfullgildareikningafyrirgreiðsluáviðkomandikostnaði.Meðkostnaðiviðíþróttaiðkuneráttviðgreiðslufyriraðgangaðlíkamsræktarstöðvum,sundlaug-umogskíðasvæðum,greiðsluáæfingagjöldumííþróttasölumogfélagsgjöldumígolfklúbbasemogþátttökugjaldvegnaannarrarreglubundinnarhreyfingar.
1.3.8 Lán
Veitilaunagreiðandistarfsmannisínumlán,eðahafimilligönguumlánveitingu,gegnvöxtumsemerulægrienvextirafsambæri-legumlánumsamkvæmtauglýsinguSeðlabankaÍslands,skalteljamismuninntilskattskyldralaunastarfsmannsins.
1.3.9 Fatnaður
Fáistarfsmaðurfatnaðfrávinnuveitandaskalteljahanntilteknaákostnaðarverði.
Þettaáþóekkiviðumeinkennisfatnaðsemstarfsmönnumerætlaðaðnotaviðstörfsíneðaannanþannfatnaðsemauðkennd-urereðamerkturlaunagreiðandaogeinkumnýtturvegnastarfaíþáguhans.
Eigiskalreiknalaunþegatilteknanauðsynleganöryggis-eðahlífðarfatnaðsemlaunagreiðandiafhendirstarfsmannitilafnota,þ.m.t.sáöryggis-oghlífðarfatnaðursemlaunagreiðendumerskyltsamkvæmtlögum,stjórnvaldsfyrirmælumogkjarasamning-umaðafhendalaunþegumánendurgjalds.Læknasloppurfellurt.d.þarundirenekkiklossar.
Virðisaukaskatturaffatnaði
Heimilteraðteljavirðisaukaskattafkaupumávinnufatnaðis.s.öryggis-oghlífðarfatnaðitilinnskattsaðákveðnumskilyrðumuppfylltum.Skilyrðineruaðfatnaðurinnséeignvinnuveitandaogauðkenndurhonumogeingöngunýtturíþágurekstrarhans.Ekkierheimiltaðnýtainnskattinnefstarfsmaðurinnhefurheimildtilaðnýtafatnaðinníeiginþágu.
1.3.10 Ferðirmilliheimilisogvinnustaðar
Ekkitelsttilskattskyldrahlunnindaflutningurstarfsmannsmilliheimilisogvinnustaðarmeðhópferðabifreiðrekinniafvinnu-veitanda.
Ekkiskalteljatilskattskyldrahlunnindagreiðslulaunagreiðandaákostnaðilaunþegavegnaferðamilliheimilisogvinnustaðarog/
17
eðavegnaferðaíþágulaunagreiðanda,efnýttarerualmennings-samgöngureðavistvænnsamgöngumátiaðhámarkisamtals7.000kr.ámánuðiaðuppfylltumeftirtöldumskilyrðum:
n Undirritaðurséformlegursamningurmillilaunagreiðandaoglaunþegaumnýtinguáalmenningssamgöngumeðavistvænumferðamátavegnaferðalaunþeganstilogfrávinnusinnarog/eðavegnaferðaíþágulaunagreiðanda.
n Meðvistvænumsamgöngumátaeráttviðaðnýtturséannarferðamátienmeðvélknúnumökutækjumsamkvæmtskilgreininguumferðarlaga,t.d.reiðhjóleðaganga.
Séuframangreindskilyrðiekkiuppfyllteralltafumaðræðaskatt-skyldhlunnindiánfrádráttarefgreiðslaervegnaferðalaunþegatilogfrávinnu.
1.3.11 Líftryggingar
Líftryggingarsemlaunagreiðandigreiðirfyrirstarfsmennsínaánendurgjaldsskalmetiðstarfsmanninumtilteknasemhlunnindiþarsemumeraðræðapersónulegankostnað.
ÚY114/2006fjallarmeðalannarsumaðgreiðslalíftryggingarsemfélaggreiddifyrirstarfsmannvarúrskurðaðsemskattskyldhlunnindiþarsemumpersónulegankostnaðvaraðræða.
1.3.12 Fæði
Fæðisemlaunagreiðandilæturstarfsmanniog/eðafjölskylduhansítéendurgjaldslaustskalmetiðstarfsmanninumtilteknasemhérsegir:
n Morgunverðurkr.320.
n Hádegisverðureðakvöldverðurkr.480.
n Fulltfæðiádagkr.1.280.
Efumeraðræðabörnyngrien12áraerheimiltaðlækkaframangreindarfjárhæðirumfjórðung.
Ekkiskalteljastarfsmannitilteknaalmennarkaffiveitingarstarfsmannaástarfsstað.
1.3.13 Virðisaukaskatturafkaffistofueðamötuneyti
Ánendurgjalds
Óheimilterteljatilinnskattsvirðisaukaskattafaðföngumervarðakaffistofu,mötuneytioghverskonarfæðiskaupsemafhenterustarfsmanniánendurgjalds.Einsogframkemuríkafla1.3.12
18 Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015
telstslíkendurgjaldslausafhendingfæðistilskattskyldrahlunn-indastarfsmannsísamræmiviðskattmatsreglurríkisskattstjóraríkisskattstjóranemaumséaðræðaalmennarkaffiveitingarstarfsmannaástarfsstað.
Gegnendurgjaldi
Reksturmötuneytistelsttilvirðisaukaskattskyldrarstarfsemiþegarfæðierseltstarfsmönnumíhagnaðarskyniogtekjureruhærriengjöldafrekstrimötuneytis.Afþeimsökumbermötuneytumsemseljatilreiddanmataðinnheimta11%virðis-aukaskattafsöluverði.Þógeturveriðaðeigiberiaðskráaðilaávirðisaukaskattskráefsamanlagðartekjurafsölunnieruaðjafn-aðilægrienkostnaðurviðaðföngtilstarfseminnarsbr.5.mgr.5.gr.laganr.50/1988umvirðisaukaskatt.Íþeimtilvikumþegartekjurnarerulægrienkostnaðurinnþarfaðilinnekkiaðskrásigávirðisaukaskattskráogþarfþvíekkiaðinnheimtavirðisaukaskattafsölunni.Slíksalaánvirðisaukaskattsleiðirþóekkitilþessaðlitiðverðiásöluviðkomandiaðilasemblandaðaendatilheyrirsalamötuneytisinsekkiviðkomandiatvinnustarfssemisemaðilinnstundar.
Salafæðisímötuneytimeðvirðisaukaskattiveitirheimildtilaðteljatilinnskattsvirðisaukaskattafaðföngumvegnamötuneytisþ.m.t.hráefniskaup.
Hlunnindamat
Effæðierseltgegnfulluendurgjaldiskv.hlunnindamati,telstslíktekkitilskattskyldrateknahjástarfsmanni.Efhlutifæðis-gjaldserlátiðstarfsmanniítéánendurgjaldsskalþaðtaliðhonumtilteknasamkvæmtskattmatsreglum.
1.3.14 Virðisaukaskatturafrisnuoggjöfum
Óheimilterteljatilinnskattsvirðisaukaskattsemvarðarrisnueðagjafir.Virðisaukaskatturafinnkaupumverðlítilssmávarningssemætlaðureröllumviðskiptavinumtilnotaíauglýsingaskyni(lyklakippur,pennaro.þ.h.)erþófrádráttarbær.
Risnaerskilgreindsemsákostnaðursemlagterítilaðljúkaviðskiptum,aflanýrraviðskiptasambandaeðahaldaþeimviðsvosemveiðiferðir,veitingakostnaðurogvarningurúrgjafavöruverslunum.
Undirþennanliðfallaeinnigjóla-,afmælis-ogaðrartækifærisgjafirtileiganda,starfsmannaogviðskiptamanna.
19
1.3.15 Íbúðarhúsnæði
Endurgjaldslausafnotafíbúðarhúsnæðisemlaunagreiðandilæturstarfsmanniítétilumráðaskulumetinstarfsmanninumtilteknasemhérsegir:
Árlegafnotskulumetintilteknasemjafngildi5%affasteigna-matiíbúðarhúsnæðisins(þ.m.t.bílskúrogönnursérstaklegametinmannvirkiálóðíbúðarhúsnæðis)oglóðar,margfölduðmeðgildistöluþesssvæðisþarsemhúsnæðiðersamanbereftirfarandi:
n 1,00: Reykjavíkurborg,Seltjarnarneskaupstaður,Mosfells-bær,Kópavogsbær,GarðabærogHafnarfjarðarkaupstaður.
n 0,80: Grindavíkurbær,Sandgerðisbær,SveitarfélagiðGarður,Reykjanesbær,SveitarfélagiðVogar,Akranes,Akureyri,SveitarfélagiðÁrborg,HveragerðisbærogSveitarfélagiðÖlfus.
n 0,70: Önnursveitarfélög.
Endurgjaldslausaorkunotkun(rafmagnoghita)skalteljatilteknaákostnaðarverði.
Fylgistarfilaunamannskvöðumbúsetuíhúsnæði,semlauna-greiðandilæturhonumíté,erríkisskattstjóraheimiltaðlækkamathúsnæðishlunnindaviðálagninguopinberragjaldaeflaun-þegitelstekkinýtahúsnæðiðaðfullu.Íbúðarhúsnæðialltað150m²aðviðbættum5m²fyrirhverníbúaumframsextelstfullnýtt.
Eigiskalmetatilteknaafnotafhúsnæðiíverbúðumeðavinnubúðumþarsemlaunamaðurdvelurumtakmarkaðantímaíþjónustulaunagreiðanda.
1.3.16 Orlofshúsnæði
Endurgjaldslausafnotstarfsmannsaforlofshúsnæðifrálauna-greiðandaskulutalintilteknameð3.000kr.fyrirhverndag,semstarfsmaðureðafjölskyldumeðlimirhanshafahúsnæðiðtilafnota,umfram10dagaáári.Afnotíalltað10dagaááriteljastekkitiltekna.
Meðorlofshúsnæðieríþessusambandiáttviðsumarbústaðiogannaðþaðhúsnæðisemætlaðertilslíkrarnotkunar,þ.m.t.íbúðiríþéttbýli,semoghjólhýsi,fellihýsi,tjaldvagnarogaðrirtengivagnar.
Ekkiskalteljatilteknastarfsmannsgreiðslufrálaunagreiðanda,eðaeftiratvikumstéttarfélagi,semætlaðeraðstandastraum
20 Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015
afkostnaðiviðleiguáorlofshúsnæðieðameðöðrumhættitilgreiðsluáorlofsdvöl,aðþvímarkisemslíkgreiðslaferekkiyfir50.000kr.áári.
Skilyrðieraðstarfsmaðurleggiframfullgildareikningafyrirgreiðsluákostnaðivegnaorlofsdvalarþessarar.
1.3.17 Virðisaukaskatturaföfluneðarekstriíbúðarhúsnæðis,orlofsheimila,barnaheimilao.þ.h.
Óheimilteraðteljatilinnskattsvirðisaukaskattafaðföngumervarðaöfluneðareksturslíkshúsnæðisfyrireigandaeðastarfsmenn,jafnvelþóttþaðséeinnignotaðjöfnunhöndumtilíbúðarogatvinnu.
1.4 NámskeiðognámstyrkirKostnaðurviðnámskeiðsemlaunþegisækirákostnaðogíþáguvinnuveitandaerfrádráttabærrekstrarkostnaðurvinnuveitandans.Skilyrðieraðkostnaðurinntengistbeinttekjuöflunírekstrihans.Sýnaþarfframáþörfnámskeiðstilaðviðhaldatekjuöfluninni.Lotunteknaoggjaldaermeginreglaískattskilumatvinnurekstrarogþvígeturveriðréttaðeignfærakostnaðáþvíárisemhannfellurtil,engjaldfæraáþeimárumsemhannnýtisttiltekjuöflunar.
Auknámsskeiðskostnaðarmádragaráðstefnukostnaðvinnuveitandafrátekjum.Ávalltþarfaðgætaaðþví,hérsemannarsstaðar,aðkostnaðursétilhlýðilegurmiðaðviðtilefni.Tilkostnaðaríþessusambandimáteljafargjöld,þátttökugjöldoguppihaldskostnaðmeðanáferðstendurogeruppihaldskostnaðurháðursömutakmörkunumoggildaumdagpeninga.
Kostnaðurvinnuveitandaafnámistarfsmannssemveitirstarfs-manninumrétttilaðstundatiltekinnatvinnureksturogsjálfstæðastarfsemitelstekkitilrekstrarkostnaðarheldureinkaútgjalda.Gjaldfærslukostnaðarviðmeistaranámhefurafskattyfirvöldumveriðsynjaðáþeirriforsendu.Kostnaðurvegnanámsíhinualmennaskólakerfitelstalmenntveraeinkakostnaðurogþvíekkifrádráttarbær,nemahannsétalinnhlutaðeigandiaðilatillauna.
Hvortgreiðsluvinnuveitandafyrirnámlaunþegaberiaðteljatilskattskyldrahlunnindaræðsteinkumafframangreindumreglum.Efstarfsmaðurferínámeðaánámskeiðaðbeiðnivinnuveitandaognámiðertengtstarfihansogtilþessfalliðaðviðhaldaeðaaukatekjuöflunvinnuveitanda(straxeðaífyrirsjáanlegriframtíð)telstkostnaðurvinnuveitandansekkitilskattskyldralaunastarfsmannsins.
21
Virðisaukaskatturafnámskeiðskostnaði
Uppfyllinámskeiðskilyrðiumgjaldfærsluhjávinnuveitandaerfyrirhendiheimildtilfrádráttarávirðisaukaskattiefnámskeiðiðbervirðisaukaskatt.
Aðsamaskapierheimiltaðnýtavirðisaukaskattafgistingustarfsmannsítengslumviðnámskeiðiðenekkierheimiltaðdragafrávirðisaukaskattsemfellurtilvegnaannarskostnaðars.s.veitingaeðaafþreyingar.
1.4.1 Skattframkvæmd
Ískattframkvæmdermikiláherslalögðáaðsýntséframánauðsynnámstilaðviðhaldatekjuöflunrekstraraðila.
Meginreglansegiraðefumstuttsamanþjappaðtungumálanám-skeiðeraðræða,semeraðeinstilupprifjunarfyrirstarfsmannsemkanntungumálið,þámegigjaldfæraenþaðséekkiheimiltefumeraðræðanokkurramánaðatungumálanámerlendis.
MjögskýrtkemurframíúrskurðumYSKNaðkostnaðurvegnanámssemveitirmannirétttilaðstundatiltekinnatvinnurekstureðaveitatilteknaþjónustueðaönnurálíkaréttindi,erutalinveraeinkaútgjöldnámsmanns.
1.4.2 Frádrátturvinnuveitanda
Styrkirvegnastarfsþjálfunar,námskeiðaogstyttranámsstarfsmannserugjaldfæranlegirsemrekstrarkostnaðurefumeraðræða„öflunþekkingar”semtengiststörfumlaunþegahjáfyrirtækimeðbeinumhætti.
Aðsamaskapi,ervinnuveitandaekkiheimiltaðgjaldfærakostnaðvegnamenntunarsemerhlutiafhinualmennaskóla-kerfieðaefnámiðveitirtiltekinstarfsréttindi.Gjaldfærslageturþóveriðheimilíundantekningartilvikumefstarfsréttinditengjastmeðbeinumhættitekjuöflunfyrirtækis,sbr.ÚY124/2002.
ÚY124/2002.SálfræðingurlærðifjölskyldumeðferðíNoregi.Umvaraðræðaþriggjaárastarfstengdaendur-ogþróunarmenntunáhærrastigi.DeiltvarumkostnaðviðferðirtilNoregs.Frádrátta-bærniútgjaldavarsamþykktogleitYSKNtiltilgangsinsmeðnáminu,semvarupprifjunogtryggingásamkeppnishæfni,sérstaklegavegnabreytingaístarfiogþessaðstuttnámskeiðkæmuekkiaðeinstilálitaíþessusambandi.
22 Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015
Gjaldfærslanbyggirámatifyrirtækisins.EndanlegtmaterþóíhöndumskattyfirvaldaviðálagninuopinberragjaldasemerkæranlegttilYSKNeðadómstóla.
ÚY39/1998.KærandihafðistundaðnámíDanmörkuogdrófránámsstyrk,bókakaup,skólagjöldogflutningskostnað(flutningurbúslóðarogyfirvigt).YSKNtaldikærandaheimiltaðdragaflutningsgjöldfráfengnumnámstyrk(semskattstjórihafðihafnað)endahlutiþeirranámsgögn.
Launagreiðandigeturalmenntgjaldfærthlunnindistarfsmannssemrekstrarkostnaðefhannhefurgættþessaðgefaþauuppálaunamiðaeinsoghverönnurlaun.Ekkierheimiltaðdragafráhærrifjárhæðensemnemurkostnaðarverðihlunnindanna.
Skilyrðifyrirfrádrættikostnaðarvegnaneðangreindraatriðaeraðhannkomiframálaunamiðumsemskilaðertilríkisskattstjóra.
n Launakostnaðurtilöflunarteknaíatvinnurekstritelsttilrekstrarkostnaðarogskiptirekkimálihvortgreittermeðreiðufé,hlunnindumeðameðöðrumhætti.
n Séulaungreiddíhlunnindum,s.s.meðfatnaði,síma,hús-næðieðafæði,máekkidragafráhærriupphæðensemnemurkostnaðarverði.
n Gjafirtilstarfsmannasemgefnarerusemkaupauki,þ.e.endurgjaldfyrirvinnueðastarf.
n Iðgjöldlaunagreiðandatillífeyrissjóðstelsttilrekstrar-kostnaðar.Samagildirumalmennlaunatengdgjöldvegnastarfsmannasamkvæmtlögumeðakjarasamningum.
Efvinnuveitandifullnægirekkiskyldusinnitilaðlátaríkisskatt-stjóraítéupplýsingarumlaunagreiðslurerríkisskattstjóraheimiltaðsynjaumfrádráttvegnaþeirragreiðslnaeðahlunninda.
ÚY156/2003.Kærandi,semvarlöggilturökukennari,vildigjald-færakostnaðviðskyndihjálpanámskeiðírekstrarreikningivegnaökukennslu.YSKNheimilaðislíkagjaldfærsluendavartaliðaðumrættnámskeiðvarðaðiviðhaldástarfsréttindumkærandasemökukennara.
Kostnaðurvegnaviðhaldsstarfsréttindaerfrádráttarbær,enkostnaðurviðviðbótarnámeðanámtilöflunarstarfsréttindaerekkifrádráttarbær,nemaþegarnáminuerætlaðaðtryggjatekjureðaaflanýrrateknameðbeinumhætti.
23
ÚY317/2000.Kærandisemvareigandilögmannstofu,fóríframhaldsnámtilBandaríkjanna.Umvaraðræða12-14mánaðanámog4-6mánaðastarfsþjálfun.Lögmannstofakærandavaraðiliaðalþjóðlegumsamtökumlögmannaogaðildinkrafðistaðstarfsmennværuvelmenntaðirogfærirumaðtakastáviðþauverkefnisemleiðaaðsamtökunum.Félagiðleittilþessaðífram-tíðinnimyndutekjuraukast.YSKNkomastaðþeirriniðurstöðuaðútgjöldvegnaviðbótarnámseðanámstilöflunarstarfsréttindaséuekkifrádráttarbær.Námiðeinsoglýstvaríkærunni,nýttistumræddumstarfsmannifyrstogfremstogvarþvíumeinkaút-gjöldnámsmannsaðræðaogþvíekkifrádráttarbær.
ÚY60/1998.Kærandi,semgerðiútbát,færðitilgjaldaíárs-reikningisínumkostnaðvegnanámskeiðsfyrir30rúmlestaskipstjórnarnám.YSKNsynjaðgjaldfærslukostnaðarins,þráttfyriraðkæranditeldiaðumendurmenntuntilskipstjórnarværiaðræðaogþvíeinungistilfrekaritekjuöflunar.YSKNtókframaðumöflunkærandasjálfsátilteknumréttindumværiaðræða,semteldistpersónulegurkostnaðurogþvíekkifrádráttarbær.
ÚY258/2005.Kærandivarsjálfstættstarfandisjúkraþjálfarisemvildigjaldfærakostnaðvegnanámsásviðihöfuðbeina-ogspjaldhryggjameðferðar.YSKNhafnaðiþeirrikröfuþarsemtaliðvaraðumviðbótarnámværiaðræðasemnýttistfyrstogfremstkærandasjálfum(persónulegútgjöldtilöflunarsérhæfðrarmenntunar).
ÚY852/1997.Kærandivarsjálfstættstarfandiviðútleigufast-eigna.Hannsóttienskunámskeiðásamteiginkonusinni.Barhannþvíviðaðenskaværihelstatungumáliðíalþjóðaviðskiptumoghannyrðibeturístakkbúinnaðstofnatilkynnaviðerlendaaðilasemogflestirleiðbeiningarbæklingarumvörur,m.a.viðhaldsefniværuáensku.Frádráttarbærniútgjaldavarsynjaðendaumpersónulegankostnaðaðræða.
Virðisaukaskatturafhlunnindum
Launagreiðandaerekkiheimiltaðteljatilinnskattsvirðisauka-skattafaðföngumervarðahlunninditileigandaogstarfsmanna,sbr.3.tölul.3.mgr.16.gr.VSKL3.(sjánánaríkafla1.4.6).
1.4.3 Frádrátturlaunþegavegnanámsstyrks.
Starfsmaðurgeturekkidregiðkostnaðfrástyrkgreiðsluefumpersónulegankostnaðvegnalengranámsstarfsmannseraðræða,eðanámssemveitirstarfsréttindi.
3.Lögnr.50/1988,umvirðisaukaskatt.
24 Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015
Styrkirfráfyrirtækjumeðastéttarfélögumtilvísinda-eðarann-sóknarverkefnaeruskattskyldirhjámóttakanda.Heimilteraðgjaldfærabeinankostnaðámótislíkumstyrkjum.
Frádrátturkostnaðarleyfisteingönguámótisamskonartekjumoghanngekktilöflunaráogmáfrádrátturhversársaldreinemahærrifjárhæðenþeimtekjum.
Frádráttarétturstarfsmannságreiðsluvegnastarfsþjálfunar,námskeiðseðastyttranámsersambærilegurviðfrádráttaréttfyrirtækis.
Frádrátturstarfsmannsafhlunnindum
Starfsmannierekkiheimiltaðdragakostnaðfráskattskyldumhlunnindum/tekjumsemhonumerulátiníté.
Frádrátturstarfsmannsfrástyrkjumvinnuveitanda
Starfsmaðurgeturíákveðnumtilvikumgjaldfærtkostnaðámótistyrksemhannhefurfengiðfrávinnuveitanda.Þaðáþóekkiviðumstyrkisemnýtaststarfsmannitilpersónulegranota(t.d.styrkurtilgleraugnakaupa).
Frekariskilyrðiumfrádráttfrástyrkjumfráöðrumenvinnuveit-andaeraðfinnaundirkafla2.Efstyrkurfrávinnuveitandafellurþarundirerhannfrádráttarbæríhöndumstarfsmannsins,aðöðrumskilyrðumuppfylltum.
1.4.4 Tryggingargjald
Gjaldfæranlegurstyrkur
Gjaldfæranlegirstyrkirfallautantryggingargjaldsstofns,þarsemumeraðræðarekstrarkostnaðfyrirtækissemætlaðeraðaflatekna,tryggjaþærog/eðahaldaþeimvið.Greiðaþarfstað-greiðsluafslíkumstyrknemahannfalliundirundanþáguákvæðireglugerðarnr.591/1987.
Ekkierumaðræðalauneðaþóknunfyrirstarfogþvíþarfekkiaðgreiðatryggingargjaldvegnastyrksins.
Semdæmiumslíktmánefnastyrkisemveittireruvegnanám-skeiðasemstarfsmaðurferáaðbeiðnivinnuveitanda,ogstyrkirtilrannsóknarstarfa.
25
Hlunnindiogstyrkirsemteljasttilpersónulegskostnaðar
Hlunninditeljastveralaunagreiðslaogþvíþarfgreiðandiaðhaldaeftirstaðgreiðsluskatta,greiðatryggingargjaldogsendaútlauna-miðatilstarfsmanns.
Afstyrksemtelsttilpersónulegskostnaðarþarfaðgreiðastaðgreiðslu.Heimilteraðhaldastyrkgreiðsluutanstaðgreiðsluþegarstyrkurersérstaklegaundanþeginnskv.reglugerðnr.591/1987(semáekkiviðumstyrkitilpersónulegranota).
Styrkursemtelsttilpersónulegskostnaðarlaunþegaeraldreifrádráttabær,hvorkihjálaunagreiðandanélaunþega.
Ríkisskattstjóraerheimiltaðsynjafélagiumfrádráttvegnahlunnindaeffélagiðhefurekkiafhentupplýsingarumþauþ.e.ekkisentinnlaunamiða.
1.4.5 Lífeyrissjóður
Gjaldfæranlegurstyrkur
Gjaldfæranlegirstyrkirfallautaniðgjaldsstofnsþarsemumeraðræðarekstrarkostnaðfyrirtækissemætlaðeraðaflatekna,tryggjaþærog/eðahaldaþeimvið.
Ekkierumaðræðalauneðaþóknunfyrirstarfogþvíþarfekkiaðgreiðaiðgjaldílífeyrissjóðvegnastyrksins.
Hlunnindiogstyrkirsemteljasttilpersónulegskostnaðar
Styrkurtilgreiðslupersónulegskostnaðarmyndarstofntiliðgjaldsílífeyrissjóð.Meðalþesssemmyndarstofntiliðgjaldseruallartegundirlaunaeðaþóknana,semskattskylderuskv.1.mgr.1.tölul.A-liðar7.gr.TSL,óháðformilaunagreiðslu.
Hinsvegarmyndahlunnindisemgreidderuífríðu,svosemfatnaður,fæðioghúsnæði,eðagreiðslursemætlaðarerutilendurgreiðsluáútlögðumkostnaði,t.d.ökutækjastyrki,dag-peningaogfæðispeningaekkistofntiliðgjalds.
1.4.6 Virðisaukaskatturafhlunnindumtileigandaeðastarfsmanna
Óheimilterteljatilinnskattsvirðisaukaskattsemvarðarhlunninditileigandaeðastarfsmanna.Erhéráttviðöllgæði,hlunnindioggreiðslursemmönnumhlotnasttilneyslueðaeignaaukningarítengslumviðstarfsittogeruskattskyldarskv.7.gr.TSL,svosemfatahlunnindi,ökutækjastyrkur,námskostnaðurstarfsmannao.þ.h.
26 Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015
2 Styrkir frá öðrum en vinnuveitandaStyrkursemskattaðilifærgreiddanfráöðrumenvinnuveitandasínumtelsttilskattskyldratekna.Semdæmimánefnaaðstéttarfélaggreiðirfyriríþróttaiðkuneðatölvunámskeið.Íflestumtilfellumerustyrkirveittirtilákveðinnaverkaoggreiddireftirágegngreiðslukvittun.
2.1 StaðgreiðslaStyrkirerualmenntstaðgreiðsluskyldirhjáþeimseminnirþáafhendiánnokkursfrádráttarsemskattaðilikannaðeigaréttá.Frádrátturkemuraðeinstilgreinaviðalmennaálagningu.
Undanþágurfráframangreindueraðfinnaíreglugerðnr.591/1987.Máþarnefna:
n Útfararstyrkirfráverkalýðsfélögum.
n Styrkirtilfræðimanna,listamannaogvísindamannasemveittireruúrríkissjóði,opinberumsjóðum,eðaafopinberumstofnunum.
n Styrkirvegnastarfsmenntunarogvísindasjóðsstyrkirstéttarfélagaogannarrafélagasamtakatilrannsókna,þróunarstarfa,endurmenntunarogsambærilegraverkefna.
n Styrkirsemveittireruúrsjúkra-ogstyrktarsjóðumstéttarfélagavegnaalvarlegraveikinda.
n Styrkirveittirúrminningarsjóðumsemstarfaskv.lögumnr.19/1988,umsjóðiogstofnanirsemstarfaeftirstaðfestriskipulagsskrá.
n Styrkirveittirskv.lögum152/2006,umættleiðingarstyrki.
2.2 FrádrátturMóttakandistyrksáréttáfrádrættifrástyrknumágrundvelli2.mgr.30.gr.TSLenþarsegir:
„Hafimaðurbeinankostnaðviðöflunannarrateknaenteknaskv.1.tölul.A-liðar7.gr.,ánþessaðhúnverðitalinfallaundiratvinnurekstureðasjálfstæðastarfsemi,skuluákvæði1.mgr.1.tölul.31.gr.samtsemáðurgildaumslíkankostnaðeftirþvísemviðá,þóekkiákvæðiumvextiafskuldumafföll,gengistöp
27
ogfyrningueigna.Kostnaðurþessileyfisteingöngutilfrádráttarsamskonartekjumoghanngekktilöflunaráogmáfrádrátturhversársaldreinemahærrifjáræðensemnemurþeimtekjumsemhannleyfisttilfrádráttar.“Íþessufelst:
1. „beinankostnaðviðöflun“.(Skýrtsambandútgjaldaviðstyrk).
2. „ákvæði1.mgr.1.tölul.31.gr....gilda“.(Ekkipersónulegútgjöld).
3. „fyrningueigna“(Ekkiútgjöldvegnaöflunareigna).
1)„beinnkostnaðurviðöflun“
Skýrtafmarkaðsambandútgjaldaviðstyrk.
ÚYnr.126/1998.Skattaðilihafðifengiðgreiddasjúkradagpeningafrátryggingafélagi.Fórhannframáaðiðgjöldinyrðudreginfrátekjunum.Yfirskattanefndtaldiaðkostnaðurinnyrðiaðtengjastþvítjónisemumvaraðræða.Ekkiheimilt.
ÚYnr.39/1998.Fargjöld,þ.á.m.ferðheimíjólafrí,yfirvigtfarangursíflugi,flutningurbúslóðar,þ.e.nauðsynlegapersónu-legamuniognámsgögn,þátttökugjaldogbókakostnaðurtalinnfrádráttarbærfránámsstyrk.
ÚYnr.495/1992.Frádrátturkostnaðarheimilaðurámótidreif-býlisstyrkfrámenntamálaráðuneytinutilaðsækjaréttindanámtilReykjavíkur.
ÚYnr.314/2007.Frádrátturkostnaðar(skólagjöldo.fl.)heimilaðurámótistyrkfráRannísannarsvegarogvísindasjóðifélagsíslenskranáttúrufræðingahinsvegarvegnaframhaldsnámsskattaðila(doktorsnám)viðbreskanháskóla.
2)„ákvæði1.mgr.1.tölul.31.gr....gilda“
Máekkiteljasttilpersónulegraútgjalda.
ÚYnr.237/2005.Kostnaðurámótistyrktilgleraugnakaupaogkrabbameinsskoðunarvartalinnpersónulegurkostnaður.Frádrátturþvíekkiheimilaður.
ÚYnr.181/2004.Styrkurfrástéttarfélagivegnaaugnaðgerðar.Útgjöldinvorutalinpersónulegurkostnaðurogvarfrádrættihafnað.
ÚYnr.803/1997.Útgjöldvegnatannviðgerðavorutalinpersónulegútgjöldsemekkiværuheimiluðámótisjúkrastyrkverkalýðsfélags.
28 Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015
3)„fyrningueigna“
Ekkiútgjöldvegnaöflunareigna.
Ákvæðiðáekkiviðum„fyrningueigna“.Afþvíleiðiraðóheimilteraðfæraafskriftireignatilfrádráttarsemútgjöldvegnaöflunareigna.ÍÚY92/1997,52/1998og456/2000vartaliðóheimiltaðfærakostnaðámótistyrkvegnakaupaátölvu.Litiðvarsvoáaðákvæði39.gr.tsl.(heimildtilgjaldfærslueignaundirkr.250þús.aðfullu)sésérstöktegundfyrningar.
2.3 Skattalegmeðferðeinstakrategundastyrkja
2.3.1 Menntun
Vissirstyrkirtilstarfsmenntunareruundanþegnirstaðgreiðslusbr.14.tölul.2.gr.reglugerðarnr.591/1987,enþarsegir:„Starfsmenntunar-ogvísindasjóðsstyrkirstéttarfélagaogannarrafélagasamtakatilrannsókna,þróunarstarfa,endurmenntunarogsambærilegraverkefna.”
2.3.2 Styrkirtilvísindastarfa
Undanþegnirstaðgreiðsluerustyrkirtilfræðimanna,listamannaogvísindamannasemveittireruúrríkissjóði,opinberumsjóðum,eðaafopinberumstofnunum.
2.3.3 Heilsutengdirstyrkir
Íþróttastyrkurað55.000kr.erundanþeginnstaðgreiðslusamkvæmtskattmatiríkisskattstjóra.
2.3.3.1 Gleraugnakaup
Styrkurtilgleraugnakaupatalinnverapersónulegurkostnaður,sbr.ÚY237/2005,þarsemvarsynjaðumfrádráttvegnakostnaðar.
2.3.3.2 Laseraugnaðgerð
Styrkirfrástéttarfélagivegnaaugnaðgerða.Útgjöldinerutalinverapersónulegurkostnaðurogfrádrættihafnað.
2.3.3.3 Heyrnartæki
Kaupáheyrnartækjumtalinnverapersónulegurkostnaðursemekkifæstdreginnfráveittumstyrktilkaupaáþeim,sbr.ÚÝ353/2013.
29
2.3.3.4 Annað
Meginreglaneraðefumpersónulegankostnaðeraðræða(þ.e.nýtiststarfsmanniutanvinnu)þámáekkigjaldfærakostnaðinn,sbr.umfjöllunaðframanogpunktahéraðneðan.
n Krabbameinsskoðun–persónulegurkostnaðursbr.ÚY237/2005.
n Tannviðgerðir–persónulegurkostnaður,sbr.ÚY803/1997.
n Sjúkraþjálfun
n Sálfræðikostnaður
n Lyfjakostnaður
n Meðferðáheilbrigðisstofnun
2.3.4 Sérstaklegaundanþegnirstyrkir
StyrkirfráEndurhæfingarsjóðiAlþýðusambandsÍslandsogSamtökumatvinnulífsinssemgangatilgreiðslukostnaðarvegnaendurhæfingar,heilbrigðisþjónustuogtiltekinnarþjónustufagaðilaeruundanþegnirskattskyldu.
Þettaákvæðikominnítekjuskattslöginárið2008semvarísamræmiviðyfirlýsinguríkisstjórnarinnarumskattfrelsiákveðinnastyrkja.Samkvæmtákvæðinuáfjármálaráðherraaðsetjareglugerðumþettaefnienhúnhefurekkiveriðbirt.
2.3.5 Beinarfjárgreiðslur
VarasjóðurVR
VRhefurfráárinu2006starfsræktsvokallaðanvarasjóð.FélagsmennVRgetanýttvarasjóðsinnvegna:
n Námsorlofsogkaupaámenntunarþjónustu(áeinnigviðumnámsgögnbarnafélagsmannsinsað18áraaldri).
n Framfærslusamhliðaatvinnuleysisbótum.
n Starfslokaeftirað60áraaldrihefurveriðnáð.
n Heilsubrests.
n Kaupaálíf-,slysa-ogsjúkdómatryggingum.
n Kaupaálíkamsræktar-,endurhæfingar-,sálfræði-,læknis-ogtannlæknisþjónustu.
n Kaupaáhjálpartækjums.s.gleraugumogheyrnartækjum.
n Kaupaáorlofstengdriþjónustu.
n Tómstundabarnaað18áraaldri.
30 Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015
Íslíkumtilvikumerumaðræðabeinagreiðslutilfélagsmannaántillitstilnotkunar.GreiðslurúrvarasjóðiVRerustaðgreiðslu-skyldarogerstaðgreiðsladreginafviðúttekt.Hægteraðveljaskattþrepáumsókn.Greiðslaaðhámarkikr.55.000áárisemætlaðeraðstandastraumafkostnaðiviðíþróttaiðkunerþóundanþeginstaðgreiðsluskyldu.
ReykjavíkBorgartúni 27
AkureyriGlerárgötu 24
BlönduósHúnabraut 4
BorgarnesBjarnarbraut 8
EgilsstaðirFagradalsbraut 11
Höfn í HornafirðiKrosseyjarvegi 17
ReyðarfjörðurAusturvegi 20
www.kpmg.is
ReykjanesbærKrossmóa 4
SauðárkrókurBorgarmýri 1
SelfossAusturvegi 4
SkagaströndOddagötu 22
StykkishólmurAðalgata 5
VestmannaeyjarKirkjuvegi 23
Sími 545 6000
SKATTA- OG LÖGFRÆÐISVIÐ
Starfstengd hlunnindi og styrkir 2015
kpmg.is
Í bæklingi þessum koma fram almennar upplýsingar og meginreglur. Í honum er ekki lýst aðstæðum tiltekinna fyrirtækja eða einstaklinga. Enginn ætti að grípa til aðgerða á grundvelli þessara upplýsinga nema tengja þær aðstæðum sínum eða leita faglegrar aðstoðar um það tilvik sem um ræðir.
© 2015 KPMG ehf. á Íslandi er aðili að alþjóðlegu neti KPMG, samtökum sjálfstæðra fyrirtækja sem aðild eiga að KPMG International Cooperative (“KPMG International”), svissnesku samvinnufélagi. Nafn og kennimark KPMG eru vöru merki KPMG International Cooperative.