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• La fattura• Acquisto di fattori produttivi e

strutturali• Vendita di fattori produttivi e

strutturali

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L’art, 21 DPR 633/72 impone per le operazioni che cadono sotto

l’applicazione della disciplina IVA

L’OBBLIGO DI FATTURAZIONEL’OBBLIGO DI FATTURAZIONE

OSSIA DI EMISSIONE DI UN DOCUMENTODOCUMENTO COMPROVANTE LE CESSIONI DI BENI E LE PRESTAZIONI DI SERVIZIO EFFETTUATO NELL’ESERCIZIO DI IMPRESE, ARTI O PROFESSIONI

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LA FATTURA QUINDI...

Consente di analizzare e verificare l’attività di un soggetto

Permette al cedente o prestatore di legittimare l’esercizio di rivalsa nei confronti della controparte

E’ il documento base per la determinazione periodica dell’IVA

E’ il documento giustificativo per alimentare le registrazioni in contabilita’ generale

LA FATTURA E’ EMESSA IN DUPLICE COPIA DAL CEDENTE

l’emittente contabilizzerà la vendita l’acquirente contabilizzerà l’acquisto

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Nome Data #######Indirizzo Ordine n.C.A.P. Città ProtocolloNum. tel. Prov. C. f./P. IVA

Codice Q.tà IVA Prezzo Importo

Imponibile L. 0

Spese di spedizione

IVA L. 0

IVA L. 0

IVA VAT L. 0

IVA Diversa L. 0

TOTALE FATTURA L. 0

(S.E.&O.)

Descrizione

C.A.P. Città Prov.Numero telefonico - Numero faxC.f./P. IVA

FATTURA

Cliente

Modalità di pagamento

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AI FINI DELLA FATTURAZIONE E DEGLI ADEMPIMENTI IVA BISOGNA DISTINGUERE:

•SOGGETTE

•NON IMPONIBILI

•ESENTI

•FUORI CAMPO

L’articolo 36 bis prevede la dispensa dall’obbligo di fatturazione e registrazione delle operazioni esenti, tuttavia in questo

caso l’IVA sugli acquisti diviene interamente indetraiblile

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LE OPERAZIONI DI GESTIONE

ACQUISTI VENDITE

Fattori strutturali

Fattori strutturali

Fattori produttivi

Fattori produttivi

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A) Acquisto gravato da IVAB) Acquisto di fattori produttivi non imponibili IVAC) Acquisto di fattori produttivi da privatiD) Anticipi da fornitoriE) Rettifiche di acquisti

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La fattura del fornitore presenta i seguenti valori: costo d’acquisto 200.000 + IVA; pagamento 102.000 in contanti, il saldo con effetto

PERTANTO:•Imponibile 200.000•IVA 21% 42.000

tot. Fatt. 242.000•cassa 102.000•eff. pass. 140.000

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Fornitori nazionali

242.000 200.000

Merci c/acq.

42.000

IVA ns. cred..

Fornitori naz.a Diversi

• merci c/acq.

• IVA ns. Cred.

242.000

200.000

42.000

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Successivamente si provvede a stornare il debito verso i fornitori ...

Fornitori nazionali

242.000 102.000

Cassa

140.000

Effetti passivi

Fornitori naz. a Diversi

•Cassa

•Effetti pass.

242.000

102.000

140.000

242.000

Questo procedimento appare preferibile in quanto consente di visualizzare il volume d’affari di ciascun fornitore

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Come visto le esportazioni non sono imponibili IVA.

CIÒ TUTTAVIA CREA UN PROBLEMA

Prendiamo quale esempio un esportatore abituale che ogni anno esporta €100 e acquista, per esportare €80.

L’esportatore è continuamente a credito IVA la quale dovrebbe essere chiesta a rimborso o (da quest’anno) compensata con altri debiti fiscali o

previdenziali.

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PER QUESTO L’ESPORTATORE ABITUALE HA DIRITTO DI ACQUISTARE SUL MERCATO NAZIONALE I BENI DESTINATI AD ESSERE ESPORTATI (DICHIARAZIONE DI INTENTO) SENZA PAGARE L’IVA

CONTABILMENTE AVREMMO SEMPLICEMENTE:

Fornitori naz.a Merci c/acq.

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SE UN PRIVATO VENDE UN BENE, LA VENDITA E’ FUORI CAMPO IVA…

… E DI CONSEGUENZA ANCHE L’ACQUISTO.

QUINDI IL DOCUMENTO GIUSTIFICATIVO SARA’ UNA SEMPLICE RICEVUTA.

COME SCRITTURA AVREMO:

Fornitori naz.a Merci c/acq. 100.000

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La disciplina IVA considera gli anticipi dati ai fornitori come cessioni di beni e prestazioni di servizi.

Se il bene o il servizio per il quale è corrisposto l’anticipo è soggetto a IVA, anche l’anticipo è soggetto IVA.

Se il bene o il servizio per il quale è corrisposto l’anticipo non è soggetto a IVA, anche l’anticipo non è soggetto IVA.

Il fornitore che riceve l’anticipo dovrà rilasciare, per il medesimo, fattura.

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ESEMPIO

L’impresa versa un anticipo di € 1.000 + IVA per un ordine complessivo di € 3.000.A) versamento dell’anticipo

Banca c/ca Diversi

•Fornitori c/ant.

•IVA ns. Cred. 2101.000

1.210

B) ricevimento della merce e della fattura

Fornit.naza Diversi

•Merci c/ant.

•IVA ns. Cred. 4203.000

3.420

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… SEGUE

Fornit. c/anta Fornit. Naz. 1.000

C) storno dell’anticipo

Se i materiali non fossero gravati da IVA, le registrazioni sarebbero analoghe, senza l’IVA

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Le rettifiche di acquisti possono riguardare: resi di materie a fornitori

premi di quantità concessi a fornitori

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I resi di materie a fornitori - che possono derivare da ritardi nella consegna, deficienze qualitative, ecc. - importano l’obbligo per il fornitore di emettere una

NOTA DI CREDITO

la cui funzione è quella di rettificare la precedente fattura. La nota di credito è strutturalmente simile ad una fattura con due sostanziali differenze:

indicazione che si tratta di nota di credito

numerazione separata rispetto alle fatture

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… pertanto

la contabilizzazione dei resi a fornitori sarà:

Fornit. naz a Diversi

•resi su acq.

•IVA ns. Cred.

Se i beni non fossero assoggettabili ad IVA, la registrazione sarebbe analoga, senza ovviamente presentare lo storno dell’IVA

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I premi di quantità vengono concessi quando un’impresa acquista elevate quantità e questi,

superato un certo fatturato, concede un “PREMIO”, ovvero uno sconto, il quale si traduce in una

riduzione del debito.

Tale sconto va quindi a ridurre l’imponibile già fatturato; pertanto avremo:

Fornit. naz a Diversi

•premi di quant

•IVA ns. Cred.

Se le merci non sono soggette ad IVA non ci sarà storno

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La contabilizzazione delle operazioni di acquisto di fattori strutturali è sostanzialmente analoga a

quella dell’acquisto dei fattori di esercizio.

Le differenze, infatti, come vedremo, si concentrano nelle scritture di assestamento e sono dovute ai diversi meccanismi di partecipazione al

reddito d’esercizio delle due componenti.

Le particolarità che possiamo rilevare riguardano: le spese accessorie d’acquisto la deducibilità dell’IVA (automezzi, …)

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I costi accessori d’acquisto vengono capitalizzati e come tali

partecipano al reddito attraverso l’ammortamento

Esempio : Stipulato contratto per l’acquisto di un impianto del valore di € 100.000 + IVA

Anticipo al fornitore di € 50.000

Il residuo per 1/2 alla consegna e il resto a 120 gg.

La consegna e l’installazione hanno comportato spese di trasporto € 20.000 + IVA e spese di installazione e collaudo € 30.000 + IVA

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Banca c/ca Diversi

•Fornitori c/ant.

•IVA ns. Cred. 10.500

50.000

60.500

Forn. Naz.a Diversi

•Impianti

•IVA ns. Cred. 10.500

100.000

110.500

Forn. Naz. a Fornitori c/ant. 50.000

50.000

Fornitori naz.

110.500

Fornitori naz.

60.00030.000

30.000

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Banca c/ca Diversi

•Impianti

•IVA ns. Cred. 4.200

20.000

24.200

Banca c/ca Diversi

•Impianti

•IVA ns. Cred. 6.300

30.000

36.300

Forn. Naz. a Banca c/c. 30.000

Forn. Naz. a Banca c/c. 30.000

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Le scritture sono solitamente analoghe a quelle viste per gli

acquisti, ovviamente “invertite”

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Clienti naz. a Diversi

•merci c/vend

•IVA ns. Deb.

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Esempio: l’impresa riceve anticipo di € 5.000 a fronte di una fornitura di merci di € 25.000 + IVA

Banca c/c a Diversi

•clienti c/ant.

•IVA ns. Deb. 5.0001.050

6.050

Ricevimento dell’anticipo

Clienti a Diversi

•merce c/vend.

•IVA ns. Deb. 25.000 4.200

Spedizione merce e fattura

29.200

Clienti c/ant. a 5.000Clienti

Banca c/c Clienti 24.200