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ERA EL MEJOR Y PEOR DE LOS TIEMPOS
“Era el mejor de los tiempos, era el peor de los tiempos, la era de sabiduría y también de la locura; la época de las creencias y de la incredulidad; la era de la luz y de las tinieblas; la primavera de la esperanza y el invierno de la desesperación…”
Charles Dickens, 1859
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MEJORES TIEMPOS EN LOS E.U.A.
La bolsa Americana supera y logra índice mas alto en la historia de la bolsa (25.000 puntos).
La tasa de desempleo mas baja en 20 años (4.1 %) y se logró empleo completo en 2017.
GDP (Ingreso Bruto Ajustado) indica crecimiento de la economía de más de 3% en 2017, y sigue creciendo.
Inflación se mantiene controlada a 2.1%.
Inversiones en equipo y maquinaria crecieron en 2017 y se espera crezcan en 2018.
Reforma Fiscal mas importante en los últimos 30 años.
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PEORES TIEMPOS EN LOS E.U.A. Partidismo entre los Republicanos y Demócratas causa incertidumbre y
desconfianza.
Inestabilidad en el Medio Oriente afecta la región y al mundo.
Amenazas entre Corea del Norte y los E.U.A. causan inseguridad y temores.
“Guerra Fría Tecnológica” entre China, Rusia y los E.U.A. mas tensa de los últimos 30 años.
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TRUMP Y REPUBLICANOS –OBJETIVOS Y METAS
Presidente Trump y los Republicanos se han comprometido a una agenda y plan de reforma fiscal que tiene como sus objetivos principales:
1. Estimular la economía de los E.U.A.
2. Hacer los E.U.A. mas competitivo
3. Estimular exportaciones de productos Americanos
4. Crear y estimular empleo en los E.U.A.
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RECAUDACION DE IMPUESTOS EN LOS E.U.A.
Personas Físicas 47%
Corporativos 15%
Nómina 35%
Patrimonial 1%
Especiales 2%
100%
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RECAUDACION DE ISR EN LOS E.U.A.
• Personas Físicas 67%
• C-Corporation 33%
100%
• Los porcentajes de impuestos recaudados entre personas físicas y personas morales demuestran que el enfoque del sistema fiscal de los E.U.A. es sobre la persona física y el uso de empresas transparentes por contribuyentes en los E.U.A.
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CORPORACION –CARACTERISTICAS
Características Fiscales:1. Base Gravable - Global
2. ISR Federal (35%) IRS Estatal (0-15%)
3. Retención sobre dividendos (30%)
4. Impuesto sobre utilidades acumuladas (20%)
5. Impuesto empresas pasivas (20%)
6. Impuesto mínimo (20%)
7. Acreditamiento por impuestos pagados en el extranjero.
8. Método de contabilidad - Devengado
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EMPRESAS TRANSPARENTES –CARACTERISTICAS
Características Fiscales:
1. LLC’s pueden elegir su tratamiento fiscal (Check the Box):
a) Corporación – ISR max. 35%
b) Transparentes – No sujeto a ISR
2. LLC’s y Sociedades son empresas transparentes, eso es, no están sujetos a ISR, los ingresos se atribuyen a los socios a su respectiva tasa (Max. 39.6%)
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TASA DE ISR PARA CORPORACIONES
TASA
ISR
0 – 50,000 15%
50,000 – 75,000 25%
75,000 – 100,000 34%
100,000 – 335,000 39%
335,000 – 10,000,000 34%
10,000,000 – 15,000,000 35%
15,000,000 – 18,333,333 38%
18,333,333 – 35%
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PERSONAS FISICAS –CARACTERISITICAS
1. Residentes – Base Gravable es Global
2. Extranjeros/No-residentes – Base Gravable es Territorial / Fuente E.U.A.
3. ISR Federal (máximo 39.6%) ISR Estatal (0-15%)
4. Retención sobre dividendos (30%)
5. Impuesto mínimo (20%)
6. Acreditamiento por impuestos pagados en el extranjero
7. Método de contabilidad – Devengado (Excepción Negocios Pequeños)
8. Deducción de ciertos gastos personales (hipoteca, gastos médicos, impuestos estatales/locales, donativos y caritativos)
9. Ganancias de Capital Tasa Preferente (20%) (Largo plazo > 12 meses)
10. Impuesto patrimonial (máximo 40%) 15
PERSONAS FISICAS –RESIDENTE FISCAL
Una persona física se considera Residente Fiscal de los E.U.A. en estos casos:
1. Ciudadanos de los E.U.A.
2. Residente permanente de los E.U.A.
3. Gringo Accidental – Presencia substancial, mas de 183 días en los E.U.A.
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OBLIGACIONES DE RESIDENTES/CIUDADANOS VS NO
RESIDENTES
Residentes fiscales y
ciudadanos de E.U.A.
Ingresos Globales (ISR
39.6%)
Patrimonio Global (ISR
40%)
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No – Residentes de los E.U.A.
Ingresos Fuente de riqueza en E.U.A.
(ISR 39.6%)
Patrimonio ubicado en E.U.A. (ISR 40%)
IMPUESTO PATRIMONIAL (ISP)
• El impuesto sobre el patrimonio (ISP) se impone sobre el patrimonio de la persona física
• El ISP se paga a transmitir bienes por herencia o regalo
• La tasa máxima es el 40% del valor
• Solo personas físicas están sujetas
• Residentes y No-Residentes están sujetos al ISP
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RESIDENTE PATRIMONIAL
Para efectos fiscales existen dos conceptos de residencia:
1. Residencia Fiscal
2. Residencia Patrimonial
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RESIDENTE PATRIMONIAL
Una Persona Física se considera un Residente Patrimonial de los E.U.A. cuando:
1. Tiene la intención de residir de forma permanente en los E.U.A. -Prueba subjetiva
2. Obtiene la residencia permanente (Green Card) – Prueba objetiva
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TASAS DE PERSONAS FISICAS –ACTUALES DEL 2017
Casados, Declaración Conjunta y Cónyuges Sobrevivientes – 2017
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EXCLUSION PATRIMONIAL –ACTUAL
Impuesto sobre Regalos Crédito Aplicable & Cantidades de Exclusión Básicas, 2011-2017
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Exclusión de Impuesto sobre Regalos. Existe una exclusión anual de $14,000 por cada donador para regalos hechos en el 2016 y 2017, con un máximo anual de $28,000 por cónyuges de donadores que dividen los regalos en el 2016 y 2017.
IMPUESTO PATRIMONIAL –BASE GRAVABLE
La base gravable consiste del patrimonio gravable menos ciertas deducciones y depende si la persona es residente patrimonial y extranjero/no-residente.
+ Patrimonio Global – Residentes
+ Patrimonio Ubicado en los E.U.A. – No-Residentes
– Menos gastos permitidos (Gastos funerarios, deudas , gastos administrativos y otros)
– Exclusión fija ($5.49 millones USD en 2017 para ciudadanos/residentes)
= Base Patrimonial Gravable
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REFORMA – INTRODUCCION
Se aprobaron cambios drásticos a los principios y régimen tributario de los E.U.A.
1. Reducción de tasas de ISR para Personas Físicas y Personas Morales
2. Sistema territorial para corporaciones con subsidiarias en el extranjero
3. Depreciación acelerada e inmediata para Personas Físicas y Personas Morales
4. Aumento de deducción y exención para impuesto patrimonial
5. Y muchos otros
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REFORMA – PERSONAS MORALES
• Se limitan tasas progresivas (máximo de 35%) a una tasa fija de 21% para corporaciones.
• Se elimina el impuesto mínimo del 20% para corporaciones
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REFORMA – PERSONAS MORALES
Se reduce la deducción especial de dividendos intercompañias a:
1. 50% por subsidiarias con participación de <20% y,
2. 65% por subsidiarias con participación de >20%.
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REFORMA – ACTIVIDADES DE NEGOCIO
Se permite el método contable de flujo de efectivo (cashflow method) para personas que tengan un promedio de ingresos menores a $25 millones de USD en los últimos tres años.
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REFORMA – ACTIVIDADES DE NEGOCIO
Se permite la deducción inmediata por inversiones en equipo y maquinaria hasta $1 millón de USD por año (Sec. 179).
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REFORMA – ACTIVIDADES DE NEGOCIO
Se permite la depreciación acelerada para inversiones en equipo y maquinaria hasta el 100% del costo.
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REFORMA – ACTIVIDADES DE NEGOCIO
• Se limita la deducción por intereses a la suma de:
1. Ingresos de intereses
2. 30% de utilidad ajustada (EBIT)
3. Floor Plan financing
• No aplica este límite a empresas con menos de $25 millones USD de ventas anuales.
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REFORMA – ACTIVIDADES DE NEGOCIO
• Se reduce la deducción por pérdidas de años anteriores
1. Limite de 90% de la utilidad tributable
2. Carry forward/amortización indefinida
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REFORMA – ACTIVIDADES DE NEGOCIO
• Se limita el uso de la permuta de propiedades (Like KindExchange) solo para bienes inmuebles:
1. No incluye bienes inmuebles considerados como inventario para reventa
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REFORMA – ACTIVIDADES DE NEGOCIO
• Se aumenta la deducción en autos de lujo y ciertas propiedades listadas.
1. Primer año: $10,000 USD
2. Segundo año: $9,600 USD
3. Otros años: $5,760 USD
• Límite no aplica a vehículos pesados o vehículos comerciales e industriales (SUVs, Pick-ups, Trailers, etc.)
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REFORMA – ACTIVIDADES DE NEGOCIO
No se permite deducir los pagos hechos por acuerdos de confidencialidad relacionados con casos de acoso sexual.
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REFORMA – OPERACIONES INTERNACIONALES
Se cambia el sistema fiscal de una base global a una base territorial para cierto tipo de ingresos y operaciones.
1. La primera vez en la historia de los E.U.A.
2. Similar a paraísos fiscales en Europa y Caribe
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REFORMA – OPERACIONES INTERNACIONALES
El “SISTEMA TERRITORIAL” aplica solo a corporaciones americanas con subsidiarias en el extranjero, requiere:
1. Una participación accionaria mínima de 10%
2. Tenencia mínima de 12 meses como accionista
3. Subsidiaria extranjera debe de ser una corporación específica
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REFORMA – OPERACIONES INTERNACIONALES
El efecto territorial se obtiene a través de una deducción especial a los dividendos recibidos de la subsidiaria extranjera.
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REFORMA – OPERACIONES INTERNACIONALES
Empresas extranjeras que se clasifican como empresas pasivas no califican para la exención.
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REFORMA – OPERACIONES INTERNACIONALES
La exención del dividendo esta limitada hasta la proporción de las utilidades acumuladas que son de fuente de riqueza extranjera.
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REFORMA – OPERACIONES INTERNACIONALES
No se permite acreditar los impuestos extranjeros sobre los ingresos extranjeros exentos de una subsidiaria extranjera.
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REFORMA – OPERACIONES INTERNACIONALES
El costo fiscal de los accionistas de una empresa extranjera será reducido por el monto de dividendo exento bajo Sec. 245A.
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REFORMA – OPERACIONES INTERNACIONALES
Repatriación de utilidades en el extranjero - Un accionista (U.S. Corporation) de los E.U.A. que posee mas de 10% de las acciones de una subsidiaria extranjera debe de acumular las utilidades desde 1987.
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REFORMA – OPERACIONES INTERNACIONALES
Las utilidades están sujetas a un impuesto de:
1. 15.5% de las utilidades acumuladas en efectivo
2. 8% de las otras utilidades acumuladas
3. Elección – el impuesto se puede pagar en forma inmediata o en un periodo de 8 años
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REFORMA – OPERACIONES INTERNACIONALES
Global Intangible Low Tax Income (GILTI). Impuesto sobre regalías de propiedad intangible en el extranjero:
1. Se estima un rendimiento de 10% de los activos tangibles en el negocio extranjero sujeto a unos ajustes y limitaciones.
2. El excedente de ingresos pasivos esta sujeto a un impuesto mínimo de 10%
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REFORMA – OPERACIONES INTERNACIONALES
Base Erosion Anti-Abuse Tax (BEAT): Se autoriza un impuesto mínimo de la “utilidad neta modificada” de una corporación.
1. Solo corporaciones con mas de $500 millones USD en un periodo promedio de tres años están sujetas al impuesto
2. La base gravable es la utilidad neta de la empresa mas pagos hechos a partes relacionadas en el extranjero.
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REFORMA – OPERACIONES INTERNACIONALES
La fuente de riqueza de la venta de inventario/producto se determina de acuerdo a la proporción donde fue producido o manufacturado.
1. Productos producidos o manufacturados completamente dentro de los E.U.A., se consideran fuente de los E.U.A. al momento de venta
2. Productos producidos o manufacturados parcialmente en los E.U.A. se consideran fuente de los E.U.A. en la proporción producida o manufacturada en los E.U.A.
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REFORMA – OPERACIONES INTERNACIONALES
Se limita la deducción de pagos hechos a empresas relacionadas o hibridas en el extranjero (Sec. 267A).
1. Pagos de intereses y regalías están limitadas
2. Empresas hibridas significan empresas que se consideran transparentes en una jurisdicción pero no en los E.U.A., o viceversa.
3. Transacción hibrida significa una transacción que se reconoce como un pago deducible en una jurisdicción pero no se considera ingreso en otra jurisdicción.
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REFORMA – OPERACIONES INTERNACIONALES
Se elimina el acreditamiento de impuestos pagados por subsidiarias extranjeras al momento de recibir dividendos de esas subsidiarias (Indirect Credit & Gross-Up).
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REFORMA – EMPRESAS TRANSPARENTES
Se autoriza reducir los impuestos de las utilidades de empresas transparentes.
1. Una deducción fija de 20% contra la utilidad antes de acumular y sujeto a tasas normales de los dueños/socios.
2. La deducción esta limitada a 50% de sueldos (W-2 wages) o 25% de sueldos mas de 2.5% de costo fiscal de propiedades depreciables.
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REFORMA – EMPRESAS TRANSPARENTES
Se limita la deducción de empresas transparentes para empresas que sus actividades principales son servicios específicos:
1. Servicios específicos incluyen Contadores, Abogados, Actuarios, Consultores, etc., y otras empresas donde el activo principal es el conocimiento o reputación de los empleados o dueños.
2. Este límite aplica a personas físicas con ingresos mayores
a) Casados > $315,000
b) Solteros > $157,50056
REFORMA – PERSONAS FISICAS
Se reducen las tasas de ISR para personas físicas
• Tasa será menos progresiva
• Tasa máxima se reduce a 37%
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REFORMA – PERSONAS FISICAS
Se aumenta la deducción ciega (Standard Deduction)
• Solteros $12,000 USD
• Casados $24,000 USD
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REFORMA – PERSONAS FISICAS
Se limitan las deducciones de impuestos estatales y locales a $10,000 USD anuales.
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REFORMA – PERSONAS FISICAS
Se aumenta el crédito por cada hijo en la familia a $2,000 por hijo.
1. Se limita el crédito para personas de altos ingresos
2. Se requiere que los hijos tengan numero de seguro social
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REFORMA – PERSONAS FISICAS
Se limita la deducción por intereses de prestamos garantizados con la residencia.
1. Hipotecas para comprar una casa, hasta un total de $750,000 USD
2. Prestamos garantizados con la residencia no serán deducibles (Home Equity Loans)
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REFORMA – PERSONAS FISICAS
Se aumenta la deducción por donaciones caritativas a 60% del ingreso bruto ajustado de la PF.
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REFORMA – PERSONAS FISICAS
Se limitan y eliminan varias deducciones de PFs:
• Deducción por integrante familiar
• Gastos de mudanza
• Honorarios de contadores para la preparación de declaraciones personales
• Pérdidas fortuitas
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REFORMA – PERSONAS FISICAS
No se elimina el impuesto mínimo de 20% para personas físicas.
1. Se aumenta la cantidad exenta
1. Casados $109,400 USD
a) Solteros $79,300 USD
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REFORMA – PERSONAS FISICAS
Se reduce el impuesto patrimonial (Herencias y Regalos):
• Se aumenta la deducción fija de $5.4 millones a $11 millones por persona
• Los extranjeros/no residentes continua con la deducción de $60,000 USD
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REFORMA – FIRPTA Y BIENES RAICES
No hubo cambios directos a la ley que aplica a la venta de bienes raíces, sin embargo se reducen las tasas y se crean otras opciones para invertir.
FIRPTA (IRC 897) es la ley que requiere un impuesto y retención (15%) para los extranjeros/no residentes al momento de vender un inmueble en los E.U.A.
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REFORMA – FIRPTA Y BIENES RAICES
La planeación siempre fue complicada para extranjeros porque la decisión siempre ha sido:
1. Invertir como persona física y los efectos fiscales son:• Retención de FIRPTA 15% del periodo de venta
• Tasa preferente de ISR de 20% (Longterm Capital Gains) a bienes con tenencia de mas de 12 meses
• Riesgo de estar sujeto al ISP (Herencias y Regalos) de 40%
2. Invertir como un a corporación y los efectos fiscales son: • No aplica retención de FIRPTA 15%
• Se pierde la tasa preferente de 20%
• Sujeto a ISR normal, tasa máxima de 35%72
REFORMA – FIRPTA Y BIENES RAICES
La reforma reduce la tasa de corporaciones a 21%, esto resulta en una opción mas favorable para corporaciones.
1. FIRPTA = No aplica
2. ISP (Herencias y Regalos) = No aplica en ciertos casos (Holding Extranjero)
3. ISR = Tasa de 21%
4. Ojo – Será REFIPRE en México?
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EJEMPLO – REFORMA FISCAL E.U.A.
Caso 1: Empresa Mexicana vende en U.S.A. sin establecimiento permanente o subsidiaria.
Observaciones:
1. No está sujeto a ISR en U.S.A.
2. Sujeto a ISR en México de 30%
3. Acumula los ingresos en México
4. Deducciones aprobadas de acuerdo con la ley Mexicana
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EJEMPLO – REFORMA FISCAL E.U.A.
Caso 2: Empresa Mexicana vende en U.S.A. a través de Branch en U.S.A./Establecimiento Permanente en U.S.A.
Observaciones: 1. Branch se considera contribuyente en U.S.A.
2. Ingresos acumulables en U.S.A. y ISR (21%)
3. Branch puede aprovechar deducciones autorizadas en los U.S.A.
4. Ingresos acumulables en México sujetos a tasa de 30%
5. Se permite acreditar el impuesto de U.S.A. contra ISR en México 76
EJEMPLO – REFORMA FISCAL E.U.A.
Caso 3: Empresa Mexicana vende en U.S.A. a través de Subsidiaria/ Empresa Americana
Observaciones:
1. La Corporación es contribuyente de los E.U.A. sujeto a ISR (21%)
2. La Corporación puede aprovechar deducciones autorizadas en los U.S.A.
3. La Empresa Mexicana no acumula las utilidades de la corporación en los E.U.A.
4. La Empresa Mexicana acumula los dividendos recibidos a tasas normales en México (30%)
5. Empresas Mexicanas no pueden aprovechar las deducciones de U.S.A.
6. Los pagos de dividendos de corporaciones a Empresas Mexicanas sujetos a retención 0% - 5% 77
EJEMPLO – REFORMA FISCAL E.U.A.
Caso 4: Persona Física Mexicana Invierte en U.S.A. directamente
Observaciones: 1. PF se considera como Extranjero/No Residente
2. Inversión en Banco: Exenta de ISR/ISP
3. Inversión en Bolsa: Exenta de ISR / Sujeto a ISP
4. Inversión en Bienes Raíces: Sujeta a ISR/ISP
5. Inversiones en Empresas: Sujetas a ISR/ISP78
EJEMPLO – REFORMA FISCAL E.U.A.
Caso 5: Persona Física Mexicana Invierte en U.S.A. a través de Holding/Trust
Observaciones: 1. PF no se considera como Residente/Contribuyente
2. Inversión en Banco: Exenta de ISR/ISP
3. Inversión en Bolsa: Exenta de ISR/ISP
4. Inversión en Bienes Raíces: Sujeta a ISR/ Exento ISP
5. Inversiones en Empresas: Sujetas a ISR / Exento ISP
6. REFIPRE?79
EJEMPLO – REFORMA FISCAL E.U.A.
Caso 6: Persona Física Mexicana Invierte en Bienes Raíces en los E.U.A.
Observaciones: 1. PF no se considera como Extranjero/ No Residente
2. Sujeto a FIRPTA retención sobre precio de venta
3. Sujeto a tasa preferente ISR en la ganancia = 20%
4. Sujeto a ISR regular (máximo 37%) en las rentas
5. Sujeto a ISP (Herencias y Regalos) tasa máxima 40%80
EJEMPLO – REFORMA FISCAL E.U.A.
Caso 7: Persona Física Mexicana Invierte en Bienes Raíces en los E.U.A. a través de una corporación
Observaciones: 1. PF no esta sujeto a ISR/ISP
2. No aplica FIRPTA (15%)
3. No aplica ISP (Herencias) cuando se utiliza holding
4. ISR (21%) sobre la ganancia y rentas al momento de vender
5. REFIPRE?
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CONCLUSIONES
2. Reduce la tasa de corporaciones a una muy competitiva (21%), E.U.A. se convierte en REFIPRE?
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CONCLUSIONES
3. Cambia el sistema fiscal de los E.U.A. a un régimen territorial para corporaciones americanas (similar a Panamá, Islas Caimán, etc.)
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CONCLUSIONES
4. Reduce el efecto de impuestos patrimoniales para residentes de los E.U.A. a través de aumento de exclusión ($11.2 millones USD).
• Los extranjeros / no-residentes solo tienen deducción de $60,000 USD – se requiere planeación y estructura.
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CONCLUSIONES
5. Estimula inversiones en equipo, maquinaria, etc. en los E.U.A. a través de tasas preferentes, depreciación inmediata y acelerada
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CONCLUSIONES
6. Crea oportunidades para empresas mexicanas que realizan negocios en los E.U.A. para aprovechar tasas impositivas más bajas y más deducciones.
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CONCLUSIONES
7. Crea oportunidades para mexicanos que están considerando convertirse en Residentes Permanentes y no pagar impuestos patrimoniales.
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CONCLUSIONES
8. Crea oportunidades para inversionistas extranjeros para invertir en bienes raíces en los E.U.A. y evitar el impuesto patrimonial y FIRPTA.
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CONCLUSIONES
9. Crea oportunidades para empresas estadounidenses que realizan negocios en México y aprovechan del sistema territorial.
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