IPSAS 1 Standardul Internaional de Contabilitate nr

IPSAS 1 Standardul Internaional de Contabilitate nr. 1 Prezentarea situaiilor financiare

Obiectiv

Obiectivul acestui standard este de a stabili modul n care trebuie ntocmite situaiile financiare de uz general pentru a asigura comparabilitatea att cu situaiile financiare ale entitii din perioade anterioare, ct i cu situaiile financiare ale altor entiti. Pentru a realiza acest obiectiv, acest standard stabilete consideraiile generale pentru ntocmirea situaiilor financiare, ndrumri privind structura lor i cerine minime privind coninutul situaiilor financiare, ntocmite pe baza contabilitii de angajamente. Recunoaterea, evaluarea i informaiile de furnizat privind tranzacii specifice i alte evenimente sunt abordate n alte Standarde Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public.Bibliografie:

Luminia Ionescu Contabilitatea instituiilor publice,

Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2007

Standarde Contabile Internaionale pentru Sectorul Public(IPSAS), Editura CECCAR, Bucureti, 2005

Concepte-cheie: Situaii financiare, contabilitatea de angajamente,Rezumat:

Situaii financiare de uz general

Situaiile financiare emise pentru utilizatorii care nu pot solicita informaii financiare care s le satisfac necesitile informaionale specifice sunt situaiile financiare de uz general. Exemple ale acestor utilizatori sunt cetenii, votanii, reprezentanii lor i ali membri ai publicului. Termenul de situaii financiare utilizat n aceast prefa i n standarde acoper toate situaiile i materialele explicative care sunt identificate ca fcnd parte din situaiile financiare de uz general.

Cnd baza ntocmirii situaiilor financiare este contabilitatea de angajamente, situaiile financiare vor include situaia poziiei financiare, situaia performanei financiare, situaia fluxurilor de trezorerie i situaia modificrilor n activele nete/capitalurile proprii. Cnd baza ntocmirii situaiilor financiare este contabilitatea de cas, situaia financiar primar este situaia ncasrilor i plilor n numerar.

In plus fa de ntocmirea situaiilor financiare de uz general, o entitate poate ntocmi situaii financiare pentru alte pri (cum sunt organismele de conducere, cele legislative i alte pri care au o funcie de supraveghere) care pot solicita situaii financiare ntocmite astfel nct s le satisfac nevoile informaionale specifice. Astfel de situaii financiare se numesc situaii financiare cu scop social. IPSASB ncurajeaz utilizarea IPSAS-urilor n ntocmirea situaiilor financiare cu scop special atunci cnd este cazul.

Arie de aplicabilitate

1. Acest Standard trebuie aplicat la prezentarea tuturor situaiilor financiare de uz general ntocmite i prezentate pe baza contabilitii de angajamente, n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public.

2 .Situaiile financiare de uz general sunt acelea menite s satisfac nevoile utilizatorilor care nu sunt n situaia de a cere rapoarte adaptate nevoilor lor specifice de informaii. Utilizatorii situaiilor financiare de uz general sunt contribuabilii i abonaii la diverse servicii, membrii legislativului, creditorii, furnizorii, media i angajaii. Situaiile financiare de uz general sunt acelea care sunt prezentate separat sau n cadrul altui document public, cum ar fi un raport anual. Acest Standard nu se aplic informaiilor financiare interimare condensate.

3. Acest standard se aplic att situaiilor financiare ale unei entiti individuale, ct i situaiilor financiare consolidate pentru o entitate economic, cum ar fi situaiile financiare la nivel guvernamental.

4. Acest Standard se aplic tuturor entitilor din sectorul public, altele dect ntreprinderile guvernamentale de afaceri.

5. ntreprinderile guvernamentale de afaceri (GBE) trebuie s respecte Standardele menioneaz c IAS-urile sunt relevante pentru toate ntreprinderile de afaceri, indiferent dac ele fac parte din sectorul public sau privat. n consecin, ndrumarea nr.1 recomand ca GBE s ntocmeasc situaii financiare care s respecte, sub toate aspectele semnificative, IAS-urile.

Scopul situaiilor financiare

Situaiile financiare sunt o reprezentare structurat a poziiei financiare i a performanei financiare a unei entiti. Obiectivul situaiilor financiare de uz general este de a oferi informaii despre poziia financiar, performana i fluxurile de trezorerie ale unei entiti utile pentru o gam larg de utilizatori n luarea deciziilor economice. Mai exact, obiectivul raportrii financiare n sectorul public trebuie s fie oferirea informaiilor utile lurii deciziilor i demonstrarea rspunderii entitii pentru resursele ncredinate ei prin:

a) Oferirea informaiilor privind sursele, alocarea i utilizrile resurselor financiare;

b) Oferirea informaiilor privind modul n care entitatea i-a finanat activitile i i-a acoperit necesarul de numerar;

c) Oferirea informaiilor utile n evaluarea capacitii entitii de a-i finana activitile i de a-i onora datoriile i angajamentele;

d) Oferirea informaiilor privind situaia financiar a entitii i modificrile ei; i

e) Oferirea informaiilor agregate utile n evaluarea performanei entitii n termeni de costuri ale serviciilor, eficien i realizri.

Situaiile financiare de uz general pot avea i un rol predictiv sau prospectiv, oferind informaii utile n prognozarea nivelului de resurse necesar pentru continuarea activitii, resursele ce ar putea fi generate de activitatea continu, precum i riscurile i incertitudinile asociate. Raportarea financiar poate oferi utilizatorilor informaii:

a) Care s indice dac resursele au fost obinute i utilizate n conformitate cu bugetul legal adoptat: i

b) Care s indice dac resursele au fost obinute i utilizate n conformitate cu cerinele legale i contractuale, inclusiv limitele financiare stabilite de ctre autoritile legislative corespunztoare.

Pentru a atinge acest obiectiv, situaiile financiare ofer informaii despre:

a) Activele;

b) Datoriile;

c) Capitalurile proprii;

d) Veniturile i cheltuielile, inclusiv ctigurile i pierderile;

e) Alte schimbri n capitalurile proprii; i

f) Fluxurile de trezorerie ale entitii.

In timp ce informaiile coninute n situaiile financiare pot fi relevante pentru realizarea obiectivelor, este puin probabil ca toate aceste obiective s fie atinse. Este probabil s se ntmple acest lucru n special pentru acele entiti al cror obiectiv primar ar putea s nu fie obinerea profitului, fiind posibil ca directorii s fie rspunztori pentru realizarea livrrii serviciului, precum i a obiectivelor financiare. Informaiile suplimentare, inclusiv situaiile non-financiare, pot fi raportate mpreun cu situaiile financiare pentru a oferi o imagine mai comprehensiv a activitilor entitii pe parcursul perioadei.

Responsabilitatea pentru situaiile financiare Responsabilitatea pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare variaz n cadrul aceleiai jurisdicii i ntre jurisdicii. n plus, o jurisdicie poate s stabileasc o distincie ntre persoana care este responsabil pentru ntocmirea situaiilor financiare i cea responsabil pentru aprobarea sau prezentarea situaiilor financiare. Exemple de persoane sau poziii care pot fi responsabile pentru elaborarea situaiilor financiare ale entitilor individuale (cum sunt departamentele guvernamentale sau echivalentele lor) includ persoana care conduce entitatea (directorul permanent sau directorul executiv) i directorul ageniei financiare centrale(sau oficialul financiar, cum este controlorul sau contabilul-ef).

Responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare consolidate ale guvernului ca ntreg aparine att directorului ageniei financiare centrale (sau oficialul financiar, cum este controlorul sau contabilul ef), ct i ministrului de finane (sau persoanei cu funcie echivalent).

Componente ale situaiilor financiare Un set complet de situaii financiare include:

a) O situaie a poziiei financiare:

b) O situaie a performanei financiare;

c) O situaie a modificrilor activelor nete/capitalurilor proprii;

d) O situaie a fluxurilor de trezorerie; i

e) Politicile contabile i note la situaiile financiare.

Componentele enumerate sunt denumite n mai multe feluri, att n interiorul unei jurisdicii, ct i n jurisdicii diferite. Situaia poziiei financiare mai este numit bilan sau situaie a activelor i datoriilor. Situaia performanei financiare mai este numit i situaia veniturilor i cheltuielilor, situaia veniturilor, situaia de exploatare sau cont de profit i pierdere. Notele la situaiile financiare pot s includ elemente denumite programe n anumite jurisdicii.

Situaiile financiare ofer utilizatorilor informaii privind resursele i obligaiile unei entiti la data raportrii i fluxul de resurse ntre datele raportrii. Aceste informaii sunt folositoare pentru utilizatori n evaluarea capacitii unei entiti de a continua s ofere bunuri i servicii la un anumit nivel, i nivelul de resurse necesare entitii n viitor pentru a-i putea onora n continuare obligaiile de livrare a serviciilor.

Entitile din sectorul public sunt, n general, supuse unor restricii bugetare sub forma alocrilor sau autorizrii (sau echivalent) bugetare, care pot intra n vigoare prin legislaie de autorizare. Raportarea financiar de uz general de ctre entiti ale sectorului public poate oferi informaii despre obinerea i utilizarea resurselor n conformitate cu bugetul legal adoptat. Atunci cnd situaiile financiare i bugetul sunt ntocmite pe aceeai baz de contabilitate, acest Standard ncurajeaz includerea n situaiile financiare a unei comparaii cu valorile bugetare pentru perioada de raportare. Raportarea privind bugetul poate fi ntocmit n modaliti diferite, incluznd:

a) Utilizarea unui format-coloan pentru situaiile financiare, cu coloane separate pentru valorile bugetare i pentru cele reale. Pentru completitudine, poate fi prezentat i o coloan care s indice orice variaie fa de buget sau alocri; i

b) O declaraie a persoanei/persoanelor responsabile pentru ntocmirea situaiilor financiare c sumele bugetare nu au fost depite. Dac au fost depite valorile bugetare sau alocrile, sau au avut loc cheltuieli fr alocri sau orice alt autorizare, atunci detaliile pot fi prezentate prin intermediul notelor de subsol pentru elementul relevant din situaiile financiare.

Entitile sunt ncurajare s prezinte informaii suplimentare pentru a asista utilizatorii n evaluarea performanei entitii i a gestionrii activelor sale, precum i n luarea deciziilor privind alocarea resurselor. Aceste informaii suplimentare pot include detalii privind realizrile i rezultatele entitii sub forma indicatorilor de performan, situaiile performanei activitii, treceri n revist ale programului i alte rapoarte ale conducerii privind realizrile entitii pe perioada de raportare.

Entitile sunt, de asemenea, ncurajate s prezinte informaii referitoare la respectarea legislaiei, reglementrilor i a altor norme impuse din exterior. Cnd informaiile privind conformitatea nu sunt incluse n situaiile financiare, ar putea fi util o not care s fac referire la orice documente care ar putea include aceste informaii. Cunoaterea neconformitii este posibil s fie relevant n ceea ce privete rspunderea i poate afecta evaluarea utilizatorilor privind performana entitii i direcia operaiunilor viitoare. Aceasta poate s influeneze deciziile privind resursele alocate entitii n viitor.

Consideraii generalePrezentarea fidel i conformitatea cu Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public

Situaiile financiare trebuie s prezinte fidel poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti. Aplicarea corespunztoare a Standardelor Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public, cu informaii suplimentare prezentate atunci cnd este necesar, are ca rezultat, n aproape toate cazurile. Situaii financiare care realizeaz o prezentare fidel.

O entitate ale crei situaii financiare sunt conforme cu Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public va evidenia acest fapt. Situaiile financiare nu trebuie descrise ca fiind conforme cu Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public dect dac satisfac toate cerinele fiecrui Standard Internaional de Contabilitate pentru Sectorul Public.

Tratamentele contabile neadecvate nu pot fi rectificate, nici prin evidenierea politicilor contabile utilizate, nici prin note sau material explicativ.

In cazurile extrem de rare n care conducerea ajunge la concluzia c respectarea unei cerine dintr-un Standard ar induce n eroare astfel nct abaterea de la cerina respectiv este necesar pentru a realiza o prezentare just, o entitate trebuie s prezinte:

a) Concluzia conducerii s situaiile financiare prezint fidel poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale entitii;

b) Conformitatea, sub toate aspectele semnificative, cu Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public aplicabile, cu excepia abaterii de la un Standard pentru realizarea unei prezentri fidele;

c) Standardul de la care s-a abtut entitatea, natura abaterii, inclusiv tratamentul cerut de Standard, motivul pentru care tratamentul ar induce ntr-att n eroare n circumstanele respective i tratamentul adoptat; i

d) Pentru fiecare perioad prezentat, impactul financiar al abaterii asupra surplusului sau deficitului net, activelor, datoriilor, activelor nete/capitalurilor proprii i fluxurilor de trezorerie ale entitii pentru fiecare perioad prezentat.

Politici contabile

Conducerea trebuie s selecteze i s aplice politicile contabile ale unei entiti astfel nct situaiile financiare s respecte toate cerinele fiecrui Standard Internaional de Contabilitate pentru Sectorul Public aplicabil. Acolo unde nu exist cerine specifice, conducerea trebuie s elaboreze politici care s asigure faptul c situaiile financiare ofer informaii care sunt:

a) Relevante pentru necesitile de decizie ale utilizatorilor; i

b) Credibile, n sensul c:

i) Reprezint fidel performana financiar i poziia financiar a entitii;

ii) Reflect fondul economic al evenimentelor i tranzaciilor, i nu numai forma legal;

iii) Sunt neutre, adic lipsite de influene;

iv) Sunt prudente; i

v) Sunt complete sub toate aspectele semnificative.

Dac sunt disponibile una sau mai multe politici contabile alternative (de baz sau alternative permise) conform unui Standard Internaional de Contabilitate pentru Sectorul Public, o entitate va alege i va aplica consecvent una dintre aceste politici, cu excepia cazului n care Standardul cere n mod deosebit sau permite clasificarea elementelor (tranzacii, evenimente, solduri, valori etc) pentru care politicile contabile trebuie alese. Dac un Standard cere sau permite clasificarea separat a elementelor, trebuie selectat o singur politic contabil, i aceasta trebuie aplicat consecvent fiecrei categorii.

Odat ce a fost selectat o politic iniial, o modificare a politicii contabile trebuie fcut numai n conformitate cu Standardul Internaional de Contabilitate pentru Sectorul Public (IPSAS) 3 Surplusul sau deficitul net al perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile i aplicat tuturor elementelor sau categoriilor de elemente n modalitatea specificat.

n absena unui Standard Internaional de Contabilitate pentru Sectorul Public specific, conducerea utilizeaz raionamentele sale pentru elaborarea unei politici contabile care s ofere cele mai utile informaii utilizatorilor situaiilor financiare ale entitii. n efectuarea raionamentului su, conducerea ia n considerare:

a) Cerinele i ndrumrile din Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Publice trateaz aspecte similare i conexe;

b) Definiiile criteriile de recunoatere i evaluare pentru active, datorii, venituri din activiti curente i cheltuieli descrise n alte publicaii ale Federaiei Internaionale a Contabililor Comitetul pentru Sectorul Public; i

c) Prevederi ale altor normalizatori de standarde i practici acceptate n sectorul public sau privat, numai n msura n care acestea sunt conforme cu punctul a). De exemplu, prevederile Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASC), inclusiv Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, Standardele Internaionale de Contabilitate i interpretrile emise de Comitetul Permanent de Interpretri al IASC.

Continuitatea activitii La ntocmirea situaiilor financiare trebuie fcut o evaluare a capacitii entitii de a-i continua activitatea. Aceast evaluare trebuie fcut de cei responsabili pentru ntocmirea situaiilor financiare. Situaiile financiare trebuie ntocmite pe baza continuitii activitii, cu excepia cazului n care conducerea fie intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea, fie nu are o alt alternativ. Atunci cnd persoanele responsabile pentru ntocmirea situaiilor financiare au cunotin, cnd fac evaluarea, de incertitudini semnificative legate de evenimente sau condiii care pot cauza ndoieli semnificative asupra capacitii entitii de a-i continua activitatea, incertitudinile respective trebuie evideniate. Atunci cnd situaiile financiare nu sunt ntocmite pe baza continuitii activitii, acest fapt trebuie evideniat, mpreun cu baza de ntocmire a situaiilor financiare i motivul pentru care entitatea nu i va mai putea continua activitatea.

Situaiile financiare sunt n mod normal ntocmite pe baza presupunerii c entitatea are o activitate continu i c va continua exploatarea i onorarea obligaiilor sale pentru viitorul previzibil. Atunci cnd se apreciaz dac prezumia continuitii activitii este adecvat, persoanele responsabile pentru ntocmirea situaiilor financiare iau n considerare toate informaiile disponibile despre viitorul previzibil, care trebuie s fie de cel puin, dar nu limitat la, o perioad de 12 luni de la data aprobrii situaiilor financiare.

Consecvena prezentrii

Modul de prezentare i clasificare a elementelor n situaiile financiare va fi meninut de la o perioad la alta, cu excepia cazului cnd:

a) O modificare semnificativ n natura operaiunilor entitii sau o analiz a prezentrii situaiilor sale financiare demonstreaz c modificarea va conduce la o prezentare mai potrivit a evenimentelor sau tranzaciilor; sau

b) O modificare a prezentrii este cerut de un Standard Internaional de Contabilitate pentru Sectorul Public

Prag de semnificaie i agregare

Elementele care prin natura lor sunt semnificative trebuie prezentate separat de situaiile financiare. Elementele care sunt semnificative din punct de vedere al dimensiunii lor, dar care au aceeai natur, pot fi agregate. Valorile nesemnificative trebuie agregate cu valorile cu naturi sau funcii similare i nu trebuie prezentate separat. Situaiile financiare rezult din prelucrarea unui volum mare de tranzacii structurate prin agregare pe grupe n funcie de natura sau funcia lor. Etapa final a procesului de agregare i clasificare este prezentarea de date condensate i clasificare care formeaz elemente-rnduri n cadrul situaiilor financiare sau n note. Dac un element-rnd nu este n mod individual semnificativ, atunci el este agregat cu alte elemente fie n cadrul situaiilor financiare, fie n note. Un element care nu este suficient de semnificativ pentru a fi prezentat separat n situaiile financiare propriu-zise poate fi totui suficient de semnificativ nct s poat fi prezentat separat n note.

n acest context, informaiile sunt semnificative dac neprezentarea lor poate influena luarea deciziilor i evalurile utilizatorilor referitor la alocarea i gestionarea resurselor, i a performanei entitii, fcute pe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de dimensiunea i natura elementului considerat n mprejurrile particulare ale omisiunii sale. Pentru a decide dac un element sau o agregare de elemente este semnificativ(), dimensiunea i natura elementului sunt evaluate mpreun. n funcie de mprejurri, fie dimensiunea, fie natura elementului poate fi factorul determinant. De exemplu, veniturile curente individuale sau ncasrile cu aceeai natur i funcii sunt agregate chiar dac valorile individuale sunt mari. Totui, elementele mari care difer ca natur sau funcie sunt prezentate separat.

Compensare Activele i datoriile nu trebuie compensate, cu excepia cazului n care compensarea este cerut sau permis de un Standard Internaional de Contabilitate pentru Sectorul Public.

Elementele de venituri curente i cheltuieli nu trebuie compensate, cu excepia cazului n care:

a) Un Standard Internaional de Contabilitate pentru Sectorul Public cere sau permite acest lucru; sau

b) Ctigurile, pierderile i cheltuielile aferente din aceeai tranzacie sau din tranzacii similare i alte evenimente nu sunt semnificative. Astfel de elemente trebuie agregate.

Este important ca att activele i datoriile, ct i veniturile i cheltuielile s fie raportate separat. Compensarea, fie n situaia performanei financiare, fie n situaia poziiei financiare, cu excepia cazului cnd compensarea reflect substana economic a tranzaciei sau a unui alt eveniment, micoreaz capacitatea utilizatorilor de a nelege tranzaciile ntreprinse, ct i de a evalua viitoarele fluxuri de trezorerie ale entitii. Raportarea activelor dup deducerea valorii provizioanelor aferente de exemplu, provizioane pentru deprecierea stocurilor i provizioane pentru creanele incerte nu se consider compensare.

Informaii comparative

Cu excepia cazului n care un Standard Internaional de Contabilitate pentru Sectorul Public permite sau cere altfel, informaiile comparative vor fi prezentate, n ceea ce privete perioada precedent, pentru toate sumele raportate n situaiile financiare, cu excepia situaiilor financiare pentru perioada de raportare n care este aplicat pentru prima dat acest Standard. Informaiile comparative vor fi incluse pentru informaiile narative i descriptive atunci cnd acest lucru este relevant pentru nelegerea situaiilor financiare ale perioadei curente.

n unele cazuri, informaiile narative furnizate de situaiile financiare pentru perioada (perioadele) anterioar continu s fie relevante n perioada curent. De exemplu, detaliile privind un litigiu, al crui rezultat era nesigur la data ultimei raportri ntocmite i este nc nerezolvat, sunt prezentate n perioada curent. Astfel, utilizatorii beneficiaz de informaia c exist acea incertitudine n ultima dat de raportare ntocmit i de informaia despre msurile care au fost luate pentru rezolvarea acesteia n cursul perioadei.

Atunci cnd prezentarea sau clasificarea elementelor din situaiile financiare se modific, sumele comparative vor fi reclasificate, cu excepia cazului n care acest lucru este imposibil de realizat, pentru a asigura comparabilitatea cu perioada curent, precum i prezentarea naturii, valorii i motivului reclasificrii. Cnd este imposibil reclasificarea valorilor comparative, o entitate trebuie s prezinte motivul pentru care nu a reclasificat, precum i natura modificrilor care ar fi avut loc dac valorile ar fi fost reclasificate.

Pot exista mprejurri n care este imposibil reclasificarea informaiilor comparative pentru a obine comparabilitatea cu perioada curent. De exemplu, este posibil s nu fi fost colectate date n perioadele anterioare ntr-un mod care s permit reclasificarea i ar putea fi imposibil recrearea informaiei. n astfel de mprejurri, este prezentat natura ajustrilor care ar fi fost fcute pentru valorile comparative. IPSAS 3 conine ndrumri privind ajustrile solicitate pentru informaiile comparative n urma unei modificri a politicii contabile care este aplicat retroactiv.