legge di stabilita’ 2016 e altre novita’ fiscali di periodo · legge di stabilita’ 2016 e...
TRANSCRIPT
LEGGE DI STABILITA’ 2016
E
ALTRE NOVITA’ FISCALI
DI PERIODO
A CURA DI VITO DULCAMARE 06/02/2016
INDICE
NOVITA’REDDITO D’IMPRESA E DI LAVORO AUTONOMO REGIME FORFETARIO
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA DI BENI NON STRUMENTALI AI SOCI
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA SOCIETA’
ESTROMISSIONE BENI IMMOBILI IMPRENDITORE INDIVIDUALE
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI
MODIFICHE ALIQUOTE IRES
DEDUCIBILITA’ INTERESSI PASSIVI BANCHE E ASSICURAZIONI
SUPERAMMORTAMENTO PER IMPRESE E PROFESSIONISTI
RIALLINEAMENTO VALORI OPERAZIONI STRAORDINARIE
MODIFICHE DISCIPLINA BLACK LIST E CFC
MODIFICHE PATENT BOX
PRODUZIONE ENERGIE RINNOVABILI/TASSAZIONE AGROENERGIE
CESSIONI GRATUITE
ESONERO DA SPESOMETRO DATI STS
NOVITA’ AUTOTRASPORTATORI
CONTRIBUTI VOLONTARI CONSORZI
CREDITO D’IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI NELLE AREE SVANTAGGIATE
CREDITO D’IMPOSTA PER LA CULTURA (ANCHE PER PRIVATI)
CREDITO D’IMPOSTA RIQUALIFICAZIONE STRUTTURE RICETTIVE
CREDITO D’IMPOSTA PER IL CINEMA
CREDITO D’IMPOSTA AVVOCATI
2
INDICE
NOVITA’ IRAP MODIFICHE TASSAZIONE SETTORE AGRICOLTURA
DEDUZIONE COSTO LAVORO STAGIONALI
VARIAZIONE DEDUZIONE IRAP SOGGETTI IRPEF
AUTONOMA ORGANIZZAZIONE MEDICI
NOVITA’ IVA VARIAZIONE IVA PER MANCATO PAGAMENTO
REGIME DEL REVERSE E CONSORZIATI
ALIQUOTA IVA 5% PRESTAZIONI COOPERATIVE SOCIALI
PERCENTUALI DI COMPENSAZIONE IN AGRICOLTURA
IVA RIDOTTA PUBBLICAZIONI
PREVISIONE AUMENTO IVA (CLAUSOLA DI SALVAGUARDIA)
3
INDICE
NOVITA’ PER PERSONE FISICHE AFFRANCAMENTO TERRENI E PARTECIPAZIONI
ATLETI PROFESSIONISTI
ESENZIONE BORSE STUDIO ERASMUS AFAM
DETRAZIONE IVA SU ACQUISTO CASA ABITAZIONE DI CLASSE A/B
PROROGA DETRAZIONI
DETRAZIONE CONTROLLO EFF. ENERGETICA
DETRAZIONE MOBILI GIOVANI COPPIE
LEASING ABITAZIONE PRINCIPALE
ROTTAMAZIONE AUTOCARAVAN
SOCI DI COOPERATIVE ARTIGIANE
LAVORATORI RIMPATRIATI
NO TAX AREA E DETRAZIONI PENSIONATI
AUMENTO REDDITI DEI TERRENI
REGIME FISCALE PREMI DI PRODUTTIVITA’
DETRAZIONI SPESE FUNEBRI E UNIVERSITARIE
ACCESSO AI DATI STS
CREDITO IMPOSTA VIDEOSORVEGLIANZA
CONTRIBUTO ACQUISTO STRUMENTI MUSICALI
2 PER MILLE A FAVORE ASSOCIAZIONI CULTURALI
4
INDICE
NOVITA’ ACCERTAMENTO/SANZIONI/RISCOSSIONE COMPENSAZIONE CREDITI/CARTELLE
TERMINE DI DECADENZA DEL POTERE DI ACCERTAMENTO
ENTRATA IN VIGORE RIFORMA SANZIONI AMMINISTRATIVE
NOTIFICHE RELATIVE A VOLUNTARY
RIAMMISSIONE DILAZIONE ADESIONE/ACQUIESCENZA
ALTRE NOVITA’ DELLA LEGGE DI STABILITA’ CANONE RAI AD USO PRIVATO
MODIFICHE UTILIZZO CONTANTE
PAGAMENTI ELETTRONICI (POS)
PREVIDENZA ESPERTI CONTABILI
PROFESSIONISTI COME IMPRESE AI FINI AIUTI U.E.
INPS GESTIONE SEPARATA
STUDENTI DI MEDICINA
VOUCHER BABY SITTER
5
INDICE
ALTRE NOVITA’ DELLA LEGGE DI STABILITA’ SOCIETA’ BENEFIT
MARINA RESORT
ABROGAZIONE TASSA UNITA’ DA DIPORTO
IMPOSTA DI REGISTRO TRASFERIMENTO TERRENI AGRICOLI
LOCAZIONI ABITATIVE: OBBLIGO DI REGISTRAZIONE E PATTI CONTRARI
AGEVOLAZIONE PRIMA CASA
RENDITA CATASTALE IMPIANTI CON IMBULLONATI
NOVITA’ IMU/TASI
IMU/TASI TERRENI AGRICOLI
ALTRE NOVITA’ FISCALI DI PERIODO ENTRATA IN VIGORE RIFORMA CONTENZIOSO
ENTRATA IN VIGORE RIFORMA INTERPELLI
TASSO DI INTERESSE LEGALE
DICHIARAZIONE PRECOMPILATA: DATI SANITARI
6
NOVITA’
REDDITO IMPRESA E DI
LAVORO AUTONOMO
7
REGIMI AGEVOLATI 2015
VANTAGGIO
5%
LIMITE 30.000
DL 192/2014
PROROGATA FINO AL 2015
(MA NON OLTRE)
FORFETARIO
15%
10% START UP
(3 ANNI)
LIMITI BASSI
E
VARIABILI PER SETTORE DI
ATTIVITA’
8
REGIME FISCALE AGEVOLATO PER AUTONOMI
A PARTIRE DAL 2015
(PERIODO D’IMPOSTA SUCCESSIVO
A QUELLO IN CORSO AL 31/12/2014)
VIENE INTRODOTTO UN NUOVO
REGIME FORFETTARIO
DI DETERMINAZIONE DEL REDDITO
A VALERE PER LE SOLE PERSONE FISICHE CON
RICAVI O COMPENSI ENTRO UN DETERMINATO LIMITE
DISTINTO PER CODICE ATTIVITA’
PREVISTE NORME PARTICOLARI PER DISCIPLINARE
IL PERMANERE NEGLI ATTUALI REGIMI AGEVOLATI
IL REGIME E’ STATO MODIFICATO DAL 2016
9
ATTENZIONE
IL SOGGETTO CHE – AL 31/12/2014 – AVEVA I PRESUPPOSTI PER
APPLICARE NATURALMENTE
IL REGIME FORFETARIO
E, INVECE, HA APPLICATO IL REGIME SEMPLIFICATO
HA ESPRESSO UN’OPZIONE IN MODO CONCLUDENTE
CON LA CONSEGUENZA
CHE L’OPZIONE VALE TRE ANNI
TELEFISCO 2016
ANCHE TALE SOGGETTO PUO’ RIENTRARE
NEL REGIME FORFETARIO DAL 2016
NONOSTANTE COMPORTAMENTO CONCLUDENTE
SECONDO QUANTO PREVISTO DA ART. 1 DPR 442/1997
RIAMMISSIONE ALL’OPZIONE IN CASO DI MODIFICHE NORMATIVE
10
REGIME FORFETARIO 2016ART. 1 CO 111/113 LEGGE 208 2015
NOVITA’ RISPETTO AL 2015
LIMITI RICAVI E COMPENSI AUMENTATI
SOSTITUTIVA AL 15%
RIDOTTA AL 5% PER 5 ANNI PER START UP (SI APPLICA ANCHE AL
FORFETARIO CHE HA INIZIATO NEL 2015)
ELIMINATO - TRA I PRESUPPOSTI DI ACCESSO - IL RIFERIMENTO
ALLA PREVALENZA DEL LAVORO DIPENDENTE SUL REDDITO DA
ATTIVITA’
RIFERIMENTO SOLO AL REDDITO DA LAVORO DIPENDENTE NON
SUPERIORE A 30.000 (GIA’ 20.000) NELL’ANNO PRECEDENTE
(IRRILEVANZA DELL’AMMONTARE SE RAPPORTO DI LAVORO E’
CESSATO)
RIDUZIONE DEL 35% PER I CONTRIBUTI PREVIDENZIALI
11
REGIME FISCALE AGEVOLATO PER AUTONOMI ART.1 LEGGE 190/2014
ACCESSO AL REGIME
(CO 56)
INIZIO ATTIVITA’
REGIME OPZIONALE
IN SEDE DI
DICHIARAZIONE DI
INIZIO ATTIVITA’
(CO 54)
ATTIVITA’ IN CORSO
REGIME NATURALE
SULLA BASE DEI DATI
DELL’ANNO
PRECEDENTE
12
ENTRATA NEL REGIME PER INIZIO ATTIVITA’
L’OPZIONE PER IL REGIME DI VANTAGGIO
DEVE ESSERE ESERCITATO SUL NUOVO MODELLO
AA9/12
13
PRESUPPOSTI ACCESSO AL REGIME FISCALE
AGEVOLATO PER AUTONOMI ART. 1 CO 54 LEGGE 190/2014
CON RIFERIMENTO ALL’ANNO PRECEDENTE
A) NON AVER SUPERATO IL LIMITE DEI RICAVI O COMPENSI
B) AVERE SOSTENUTO SPESE COMPLESSIVAMENTE NON SUPERIORI
A 5.000 € LORDI PER LAVORO DIPENDENTE, COLLABORAZIONI
LAVORO A PROGETTO, LAVORO ACCESSORIO, BORSE DI STUDIO
E ASSOCIAZIONE IN PARTECIPAZIONE
C) COSTO COMPLESSIVO LORDO DEI BENI STRUMENTALI, ALLA
FINE DELL’ANNO DI RIFERIMENTO, NON SUPERIORE A 20.000 €
D) REDDITO DI LAVORO DIPENDENTE/ASSIMILATO NELL’ANNO
PRECEDENTE SUPERIORE A 30.000 €, SALVO IL CASO DI RAPPORTO
CESSATO
14
PRESUPPOSTI ACCESSO AL REGIME FISCALE
AGEVOLATO PER AUTONOMI
ART. 1 CO 54 LETT. A LEGGE 190/2014
CON RIFERIMENTO ALL’ANNO PRECEDENTE
AVERE
CONSEGUITO RICAVI O COMPENSI,
RAGGUAGLIATI AD ANNO,
NEI LIMITI DI QUELLI
INDICATI IN APPOSITA TABELLA
PER CIASCUN CODICE ATECO
15
LIMITI RICAVI E COMPENSI PER ANNO 2015
16
LIMITI RICAVI E COMPENSI PER ANNO 2016
Gruppo Codice attività ATECO 2007 Coefficiente redditività Limite ricavi/fatturato in euro
Industrie alimentari e delle bevande
(10 - 11) 40% 45.000
Commercio all’ingrosso e al dettaglio
45 - (da 46.2 a 46.9) - (da 47.1 a 47.7) - 47.9
40% 50.000
Commercio ambulante di prodotti alimentari e bevande
(47.81) 40% 40.000
Commercio ambulante di altri prodotti
(47.82 - 47.8) 54% 30.000
Costruzioni e attività immobiliari
(41 - 42 - 43) - (68) 86% 25.000
Intermediari del commercio
(46.1) 62% 25.000
Attività dei servizi di alloggio e di ristorazione
(55 - 56) 40% 50.000
Attività professionali, scientifiche, tecniche, sanitarie, di istruzione, servizi finanziari ed assicurativi
(64 - 65 - 66) - (69 - 70 - 71 - 72 -73 - 74 - 75) - (85) - (86 - 87 -
88)78% 30.000
Altre attività economiche
(da 01 a 03 a 05 a 09), (da 12 a 33, da 35 a 39), (49 - 50 - 51 -52 - 53) - (58 - 59 - 60 - 61 - 62 - 63) - (77 - 78 - 79 - 80 - 81 -82) -(84) - (90 - 91 - 92 - 93) -(94 - 95 - 96) - (97 - 98) - (99)
67% 30.000
17
CODICI ATTIVITA’
POICHE’
I LIMITI DI RICAVI FANNO RIFERIMENTO
AI CODICI DI ATTIVITA’,
POSSONO APPLICARE IL REGIME TUTTI I SOGGETTI CHE
RIENTRANO IN UN MEDESIMO CODICE
ANCHE SE LA DIVISIONE ATECO
NON SEMBRA RIGUARDARLI
ESEMPIO
CODICE ATECO 45 = COMMERCIO
COMPRENDE TUTTI I CODICI ATTIVITA’ CHE INIZIANO CON 45
COMPRESO, QUINDI, LE ATTIVITA’ DI PRESTAZIONI DI SERVIZI
COME AUTOFFICINE CODICE 45.20.10 E SIMILI
18
RICAVI/COMPENSI ANNO PRECEDENTE ART. 1 CO 55 LEGGE 190/2014
OLTRE AL RAGGUAGLIO AD ANNO
ATTENZIONE
NON VA CONSIDERATO L’ADEGUAMENTO AGLI
STUDI DI SETTORE
SI ASSUME IL LIMITE MAGGIORE IN CASO DI
ESERCIZIO DI PIU’ ATTIVITA’ CON LIMITE
DIFFERENTE (NON VALE IL CRITERIO DELLA
PREVALENZA)
19
RICAVI/COMPENSI ANNO PRECEDENTE
SECONDO RELAZIONE ACCOMPAGNAMENTO
1
I RICAVI DELL’ANNO PRECEDENTE VANNO ASSUNTI SULLA
BASE DEL PRINCIPIO DI COMPETENZA
ANCHE PER CHI ERA NEL REGIME MINIMI ?
TELEFISCO 2015
IN BASE AL REGIME APPLICATO NELL’ANNO PRECEDENTE
2
(CAMBIAMENTO ATTIVITA’ TRA 2014 E 2015)
I RICAVI DELL’ANNO PRECEDENTE SONO ASSUNTI PER IL
LORO AMMONTARE COMPLESSIVO
INDIPENDENTEMENTE DALL’ATTIVITA’
CHE SI INTENDE AGEVOLARE NELL’ANNO
20
LIMITE DEL COSTO DEL LAVORO ART. 1 CO 54 LETT. B LEGGE 190/2014
5.000 € = LIMITE DEL COSTO DEL LAVORO
spese per un ammontare complessivamente non superiore ad euro
5.000 lordi per lavoro accessorio di cui all'articolo 70 del decreto
legislativo 10 settembre 2003, n. 276, e successive modificazioni, per
lavoratori dipendenti, collaboratori di cui all'articolo 50, comma 1,
lettere c) e c-bis), del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni, anche assunti secondo la modalità
riconducibile a un progetto ai sensi degli articoli 61 e seguenti del
citato decreto legislativo n. 276 del 2003, e successive modificazioni,
comprese le somme erogate sotto forma di utili da partecipazione agli
associati di cui all'articolo 53, comma 2, lettera c), e le spese per
prestazioni di lavoro di cui all'articolo 60 (COMPENSI
ALL’IMPRENDITORE E AI SUOI FAMILIARI)
21
LIMITE BENI STRUMENTALI LORDI ART. 1 CO 54 LETT. C) LEGGE 190/2014
20.000 €
COSTO COMPLESSIVO ALLA DATA DI CHIUSURA
DELL’ESERCIZIO PRECEDENTE
TIPOLOGIA BENE RILEVANZA
BENI IN LEASING SI ASSUME IL COSTO DEL
CONCEDENTE
BENI IN LOCAZIONE, NOLEGGIO
E COMODATO
SI ASSUME IL VALORE NORMALE
EX ART. 9 TUIR
BENI AD USO PROMISCUO SI ASSUME IL COSTO AL 50%
BENI DI COSTO UNITARIO
NON SUPERIORE A 516,46
NON RILEVANO
BENI IMMOBILI
COMUNQUE ACQUISITI
NON RILEVANO
22
BENI IMMATERIALI
VIDEOFORUM 2015
CONFERMA LA PRECEDENTE CIRC. 7/E/2008
(APPLICABILE AL REGIME DEI MINIMI)
CHE CONSENTIVA L’ESCLUSIONE DAL CALCOLO
DEI BENI AMMORTIZZABILI
DEI BENI IMMATERIALI
(AVVIAMENTO O ALTRI ELEMENTI IMMATERIALI)
che non si caratterizzano per il loro concreto utilizzo
nell’ambito dell’attività d’impresa o di lavoro autonomo
23
BENI CON IVA INDETRAIBILE
VIDEOFORUM 2015
CONFERMA LA PRECEDENTE CIRC. 7/E/2008
(APPLICABILE AL REGIME DEI MINIMI)
CHE CONSENTIVA DI NON CONSIDERARE
L’IVA NON DETRATTA
NEL COSTO DEI BENI AMMORTIZZABILI
24
COESISTENZA REDDITO LAVORO DIPENDENTE ART. 1 CO 54 LEGGE 190/2014
25
LETT. D
IN VIGORE NEL 2015
IL REDDITO DI IMPRESA O DI LAVORO
AUTONOMO DEVE
ESSERE PREVALENTE RISPETTO AI
REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE E
ASSIMILATI
LA PREVALENZA NON RILEVA
SE SUSSISTE UNO DI SEGUENTI
PRESUPPOSTI
1. RAPPORTO DI LAVORO E’ CESSATO,
2. LA SOMMA DEL REDDITO DI
IMPRESA, DI LAVORO AUTONOMO E
DI LAVORO DIPENDENTE NON
SUPERA 20.000
LETT. D-BIS
IN VIGORE DAL 2016
IL REDDITO DI LAVORO
DIPENDENTE /ASSIMILATO
DELL’ANNO PRECEDENTE NON
DEVE ESSERE SUPERIORE A
30.000 €
SALVO IL CASO IN CUI IL
RAPPORTO DI LAVORO SIA
CESSATO
PERSONE FISICHE ESCLUSE DAL REGIMEART. 1 CO 57 LEGGE 190/2014
SOGGETTI RIENTRANTI IN REGIMI IVA SPECIALI O IN
REGIMI DI DETERMINAZIONE FORFETTARIA DEL REDDITO
SOGGETTI NON RESIDENTI, AD ECCEZIONE DEL
CITTADINO DI ALTRO STATO MEMBRO CHE PRODUCA IN
ITALI A AL MENO IL 75% DEL PROPRIO REDDITO
SOGGETTI CHE EFFETTUANO IN MODO ESCLUSIVO O
PREVALENTEMENTE CESSIONI DI FABBRICATI, TERRENI
EDIFICABILI E MEZZI DI TRASPORTO NUOVI
PERSONE FISICHE CHE PARTECIPANO
CONTEMPORANEAMENTE A SOGGETTI CHE DICHIARANO
COMUNQUE IL REDDITO PER TRASPARENZA (ANCHE SRL)
26
ESCLUSIONI SOGGETTIVE ART. 1 CO 47 LEGGE 190/2014
A DIFFERENZA DEI PRESUPPOSTI OGGETTIVI
LE CAUSE DI ESCLUSIONE SOGGETTIVE
NON SI RIFERISCONO ALL’ANNO PRECEDENTE
MA
ALL’ANNO DI APPLICAZIONE
DEL REGIME FORFETARIO
27
PERSONE FISICHE ESCLUSE DAL REGIME
CHIARIMENTI CONFERMATI
AGRICOLTORI MINIMI CON ALTRE ATTIVITA’
CIRC. 28/01/2008 N. 7/E PAR. 2.2.
SONO AMMESSI AL NUOVO REGIME DEI CONTRIBUENTI MINIMI
PER LE ALTRE ATTIVITA’ SVOLTE
A CONDIZIONE CHE IL REGIME DELL’AGRICOLTURA
SIA QUELLO DELL’ESONERO
IN NESSUN ALTRO CASO
L’AGRICOLTURA PUO’ RIENTRARE NEL NUOVO REGIME
AGRITURISMO
CIRC. 28/01/2008 N. 7/E PAR. 2.2.
PUO’ RIENTRARE NEL REGIME DEI MINIMI
SE SI OPTA PER IL REGIME ORDINARIO DI DETRAZIONE IVA
28
PARTECIPAZIONE IN SOCIETA’ TRASPARENTE
SECONDO RELAZIONE ACCOMPAGNAMENTO
LA PARTECIPAZIONE IN SOCIETA’ TRASPARENTE
NON DEVE ESSERE POSSEDUTA CONTEMPORANEAMENTE
ALL’ATTIVITA’ FORFETARIA
PERTANTO
E’ POSSIBILE CEDERE LA PARTECIPAZIONE PRIMA DI
INIZIARE L’ATTIVITA’ FORFETARIA
ANCHE NELLO STESSO ANNO
E’ POSSIBILE ACQUISTARE LA PARTECIPAZIONE DOPO AVER
CESSATO L’ATTIVITA’ FORFETARIA
ANCHE NELLO STESSO ANNO
29
FUNZIONAMENTO IVA DEL NUOVO REGIME
NESSUNA RIVALSA IVA SULLE OPERAZIONI ATTIVE NAZIONALI
NESSUN DIRITTO ALLA DETRAZIONE IVA SULLE OPERAZIONI
PASSIVE
PER LE OPERAZIONI INTRACOMUNITARIA SI APPLICANO
DISCIPLINE SEPARATE PER BENI E SERVIZI
PER LE OPERAZIONI EXTRACEE SI APPLICANO LE RELATIVE
DISCIPLINE (IMPORT-EXPORT-PRESTAZIONI SERVIZI)
NON POSSONO ESSERE ESPORTATORI ABITUALI
ESONERO DA VERSAMENTO IVA SALVO CHE PER GLI ACQUISTI
PER LE QUALI SONO CONSIDERATI DEBITORI DI IMPOSTA -TUTTI
I CASI DI REVERSE – CON VERSAMENTO ENTRO 16 MESE
SUCCESSIVO ALL’EFFETTUAZIONE DELL’OPERAZIONE
30
FUNZIONAMENTO IVA COMUNITARIA CESSIONE DI BENI ACQUISTO DI BENI PRESTAZIONI DI
SERVIZI
SI APPLICA
ART. 41
CO 2-BIS
D.L. 331/93
NON E’ CONSIDERATA
CESSIONE INTRA
MA
OPERAZIONE INTERNA
SENZA
APPLICAZIONE IVA
CON RIFERIMENTO AL
REGIME
INDIPENDENTEMENTE
DALLA NATURA
DELL’ACQUIRENTE
SI APPLICA ART. 38
CO 5
D.L. 331/93
FINO A 10.000
(NELL’ANNO
PRECEDENTE O NEL
CORSO DELL’ANNO)
SONO CONSIDERATI
NON SOGGETTI IVA
NEL PAESE DI
DESTINAZIONE
E
PAGANO L’IVA NEL
PAESE DI
PROVENIENZA
SI APPLICANO
NORME ORDINARIE
SECONDO QUANTO
PREVISTO DA
ARTT. 7-TER
E SEGUENTI
DEL DECRETO IVA
PERTANTO
PRESTAZIONI 7-TER
VANNO IN INTRA
31
FATTURAZIONE OPERAZIONE INTRACOMUNITARIA
LA FATTURA EMESSA DAL CONTRIBUENTE FORFETARIO
DEVE CONTENERE
L’ESPRESSA INDICAZIONE CHE
NON COSTITUISCE DI OPERAZIONE INTRACOMUNITARIA
EX ART. 41 DL 331/1993
O ART. 7-TER DPR 633/1972
MA DI OPERAZIONE IN FRANCHIGIA DA IVA
ART. 1 CO 58 LEGGE 190/2014
APPLICAZIONE BOLLO SE IMPORTO FATTURA
SUPERA 77,47 €
32
DIRETTIVA 2008/8/CE
MODIFICA DIRETTIVA 2006/112/CE
CONSIDERANDO CHE
3. Per tutte le prestazioni di servizi il luogo di imposizione dovrebbe essere di
norma il luogo in cui avviene il consumo effettivo.
5. Per quanto riguarda i servizi prestati a persone che non sono soggetti
passivi, la regola generale dovrebbe rimanere quella secondo cui il luogo delle
prestazioni di servizi è il luogo in cui il prestatore ha stabilito la sede della
propria attività economica.
6. In talune circostanze, le regole generali che disciplinano il luogo delle
prestazioni di servizi rese a soggetti passivi e a persone che non sono soggetti
passivi non sono applicabili e dovrebbero invece applicarsi deroghe
specifiche. Tali deroghe dovrebbero essere basate in gran parte sui criteri
vigenti e riflettere il principio dell’imposizione nel luogo di consumo, senza
imporre oneri amministrativi sproporzionati ad alcuni operatori.
33
CONSEGUENTEMENTE
DIRETTIVA 2008/8/CE
(DA ATTUARE A PARTIRE DAL 1° GENNAIO 2015)
MODIFICA LA TERRITORIALITA’ IVA
IN TEMA DI
PRESTAZIONI DI SERVIZI DI TELECOMUNICAZIONE
DI TELERADIODIFFUSIONE O ELETTRONICI
RESI A COMMITTENTI NON SOGGETTI PASSIVI
D’IMPOSTA DOMICILIATI NELLA UE
34
REGIME SPECIALE MOSS
LA VARIAZIONE DELLA TERRITORIALITA’
IMPORREBBE AI PRESTATORI ITALIANI DI
APRIRE PARTITE IVA IN TUTTI I PAESE DELL’UE
INVECE CON L’ISCRIZIONE AL REGIME SPECIALE
(ASSOLUTAMENTE FACOLTATIVA)
L’IVA SARA’ DOVUTA PER INTERO IN ITALIA
TRAMITE UNA PROCEDURA TELEMATICA
D.LGS. 31/03/2015 N. 42
PROVV. 56191 DEL 23/04/2015
REGOLAMENTANO IL FUNZIONAMENTO DEL REGIME SPECIALE
MINI ONE STOP SHOP = MOSS
35
REGIME FORFETARIO E MOSS
RIS . 28/08/2015 N. 75/E
PRESTAZIONI RICEVUTE
TASSABILI IVA
IN ITALIA
(REGOLA DEL
COMMITTENTE)
=
REVERSE
IVA NON DETRAIBILE
PRESTAZIONI RESE
SE B2B
ESCLUSE DA IVA IN
ITALIA
SE B2C
TASSABILI NEI PAESE
DEI COMMITTENTI
CONSENTE
OPZIONE PER MOSS
36
FUNZIONAMENTO IVA REGIME FORFETARIO
INOLTRE
ESONERO DA OBBLIGHI DI REGISTRAZIONE, TENUTA
SCRITTURE CONTABILI E DICHIARAZIONI
SUSSISTE OBBLIGO NUMERARE E CONSERVARE FATTURE
ACQUISTO E FATTURE EMESSE
OBBLIGO DI CERTIFICARE I CORRISPETTIVI
NON RISULTA NELLA NORMA MA DA RELAZIONE
ESONERO DA OGNI COMUNICAZIONE
OBBLIGO MODELLI INTRASTAT
37
FATTURAZIONE
LA FATTURA EMESSA DAL CONTRIBUENTE FORFETARIO
DEVE CONTENERE
L’ESPRESSA INDICAZIONE CHE SI TRATTA DI
OPERAZIONE IN FRANCHIGIA DA IVA
ART. 1 CO 58 LEGGE 190/2014
APPLICAZIONE BOLLO SE IMPORTO FATTURA
SUPERA 77,47 €
38
FUNZIONAMENTO REVERSE IVA
DEL NUOVO REGIME
IL SOGGETTO IN REGIME FORFETARIO
VERSA L’IVA IN RELAZIONE ALLE OPERAZIONI
PER LE QUALI
E’ RITENUTO DEBITORE D’IMPOSTA
ACQUISTI INTERNI IN REVERSE
ACQUISTI DI PRESTAZIONI DI SERVIZI DA SOGGETTI
PASSIVI NON RESIDENTI
ACQUISTI INTRACOMUNITARI DI BENI OLTRE 10.000 €
(FINO A 10.000 PAGA L’IVA NEL PAESE DI ORIGINE)
39
APPLICAZIONE IVA IN CASO DI
PASSAGGIO DA UN REGIME ALL’ALTRO ART. 1 CO 61 LEGGE 190/2014
DA ORDINARIO
A
FORFETARIO
DA FORFETARIO
A
ORDINARIO
OBBLIGO DI RETTIFICA DELLA DETRAZIONE IVA
ART. 19-BIS.2
ATTENZIONE
IN OCCASIONE DI OGNI RETTIFICA
L’IVA RISULTANTE
ASSUME RILEVANZA AI FINI DELLE IMPOSTE DIRETTE
COME SOPRAVVENIENZA ATTIVA O PASSIVA
40
APPLICAZIONE IVA IN CASO DI
PASSAGGIO DA ORDINARIO A FORFETARIO
RETTIFICA DELLA DETRAZIONE IVA IN CASO DI MUTAMENTO DI REGIMI
ART. 19-BIS 2 CO 3 DPR 633/72
LA RETTIFICA RIGUARDA BENI E SERVIZI CHE NON HANNO ANCORA PERSO
LA LORO UTILITA’
PER I BENI AMMORTIZZABILI
LA DURATA DELL’UTILITA’ E’ PRESUNTA DALLA NORMA
BENI IMMOBILI: LA RETTIFICA VA FATTA SE NON SONO TRASCORSI DIECI
ANNI DALL’ACQUISTO O DALLA ULTIMAZIONE DELLA COSTRUZIONE
ALTRI BENI AMMORTIZZABILI: LA RETTIFICA VA FATTA SE NON SONO
TRASCORSI QUATTRO ANNI DALLA LORO ENTRATA IN FUNZIONE
ALTRI BENI E SERVIZI: LA RETTIFICA VA FATTA SE NON SONO STATI
ANCORA CEDUTI O UTILIZZATI
41
APPLICAZIONE IVA IN CASO DI
PASSAGGIO DA ORDINARIO A FORFETARIO
ATTENZIONE
IN CASO DI MUTAMENTO DI REGIMI
ART. 19-BIS 2 CO 3 DPR 633/72
LA RETTIFICA NON DEVE ESSERE EFFETTUATA
PER I BENI AMMORTIZZABILI DI COSTO UNITARIO NON
SUPERIORE A 516,46 EURO
PER I BENI IL CUI COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO E’
SUPERIORE AL 25%
42
APPLICAZIONE IVA IN CASO DI
PASSAGGIO DA ORDINARIO A FORFETARIO
ESEMPIO RETTIFICA
2015 = REGIME ORDINARIO IVA
ACQUISTO BENI PER 10.000 + IVA 2.200
RIMANENZA BENI AL 31/12/2015
3.000
2016 ENTRATA NEL REGIME FORFETARIO
NELLA DICHIARAZIONE IVA DEL 2015 RETTIFICA A
DEBITO PER L’IVA APARI A 660 SULLE RIMANENZE
43
APPLICAZIONE IVA IN CASO DI
PASSAGGIO DA ORDINARIO A FORFETARIOART. 1 CO 62/63 LEGGE 190/2014
L’ULTIMA DICHIARAZIONE IVA
IN REGIME ORDINARIO COMPRENDE
IVA DA RETTIFICA
IVA NON ANCORA ESIGIBILE (ANCHE PER REGIME DI
CASSA)
IVA DA DETRARRE NON ANCORA PAGATA (PER REGIME DI
CASSA)
L’EVENTUALE CREDITO PUO’ ESSERE
CHIESTO A RIMBORSO
UTILIZZATO IN COMPENSAZIONE
44
APPLICAZIONE IVA IN CASO DI
PASSAGGIO DA FORFETARIO A ORDINARIO ART. 1 CO 61 LEGGE 190/2014
NELLA PRIMA DICHIARAZIONE IVA
IN REGIME ORDINARIO
EFFETTUARE LA RETTIFICA IVA
RELATIVA AI BENI ANCORA NON UTILIZZATI
PER I QUALI L’IVA
NON E’ STATA DETRATTA
NEL CORSO DEL REGIME FORFETARIO
45
APPLICAZIONE IVA IN CASO DI
PASSAGGIO DA FORFETARIO A ORDINARIO
ESEMPIO RETTIFICA
2015 = REGIME FORFETARIO
ACQUISTO BENI PER 10.000 + IVA 2.200
RIMANENZA BENI AL 31/12/2015
3.000
2016 RIENTRA NEL REGIME ORDINARIO
NELLA DICHIARAZIONE IVA DEL 2016 RETTIFICA A
CREDITO PER L’IVA PARI A 660 SULLE RIMANENZE
46
DETERMINAZIONE DEL REDDITO ART. 1 CO 44 LEGGE 190/2014
RICAVI/COMPENSI PERCEPITI
X
COEFFICIENTE DI REDDITIVITA’ PER CIASCUN CODICE ATECO
=
REDDITO IMPONIBILE
REDDITO IMPONIBILE
-
CONTRIBUTI PREVIDENZIALI
=
REDDITO IMPONIBILE NETTO
REDDITO IMPONIBILE NETTO
X
IMPOSTA SOSTITUTIVA 15%
=
IMPOSTA SOSTITUTIVA DOVUTA
47
DETERMINAZIONE DEL REDDITO ART. 1 CO 64 LEGGE 190/2014
CRITERIO DI CASSA
IL RIFERIMENTO AI RICAVI E COMPENSI
PERCEPITI
COMPORTA LA RILEVANZA DEL
CRITERIO DI CASSA
IMPOSTA SOSTITUTIVA
DELL’IRPEF, IRAP ,
ADDIZIONALI COMUNALE E REGIONALE
48
DETERMINAZIONE DEL REDDITO
IMPRESE FAMILIARI ART. 1 CO 64 LEGGE 190/2014
L’IMPOSTA SOSTITUTIVA E’ DOVUTA DAL
TITOLARE
ANCHE PER LE QUOTE DI REDDITO
SPETTANTI AI COLLABORATORI FAMILIARI
ANCHE I CONTRIBUTI VERSATI
PER CONTO DEI COLLABORATORI
SONO DETRATTI PER INTERO DAL TITOLARE
49
DETRAZIONE CONTRIBUTI PREVIDENZIALI ART. 1 CO 64 LEGGE 190/2014
IL TITOLARE DETRAE PER INTERO
I CONTRIBUTI PREVIDENZIALI PROPRI
I CONTRIBUTI PREVIDENZIALI DEI COLLABORATORI
FAMILIARI FISCALMENTE A CARICO
I CONTRIBUTI PREVIDENZIALI DEI COLLABORATORI
FAMILIARI (NON FISCALMENTE A CARICO) PER I QUALI IL
TITOLARE NON ABBIA ESERCITATO IL DIRITTO ALLA
RIVALSA
L’EVENTUALE ECCEDENZA NON DETRATTA
E’ DEDUCIBILE DAL REDDITO COMPLESSIVO
50
DETERMINAZIONE DEL REDDITO
PER NUOVE ATTIVITA’ (START UP)ART. 1 CO 65 LEGGE 190/2014
2015
REDDITO IMPONIBILE
DELL’ANNO DI INIZIO E DEI DUE
SUCCESSIVI
E’ RIDOTTO DI UN TERZO
IN PRESENZA DI TALUNI
PRESUPPOSTI
= 10%
DAL
2016
REDDITO IMPONIBILE
DELL’ANNO DI INIZIO E DEI
QUATTO SUCCESSIVI
E’ RIDOTTO A UN TERZO
IN PRESENZA DI TALUNI
PRESUPPOSTI
= 5%
LA NORMA SI APPLICA ANCHE AI
SOGGETTI CHE HANNO INIZIATO
L’ATTIVITA’ NEL 2015 E HANNO
OPTATO PER TALE REGIME
51
PRESUPPOSTI PER DETERMINAZIONE DEL REDDITO
PER NUOVE ATTIVITA’ (START UP)ART. 1 CO 65 LEGGE 190/2014
(SONO GLI STESSI DEL REGIME DEI MINIMI)
non aver esercitato attività d’impresa, arte o professione, anche in
forma associata o familiare, nei 3 anni precedenti l’inizio dell’attività
l’attività da esercitare non deve costituire in alcun modo prosecuzione
di un’altra attività precedente svolta quale dipendente o autonomo,
con esclusione del periodo di pratica professionale
in caso di prosecuzione di attività esercitata da altro soggetto,
l’ammontare dei ricavi o compensi realizzati nel periodo d’imposta
precedente non deve essere superiore al limite della specifica attività
52
RIFERIMENTO AI 3 ANNI PRECEDENTI
ART. 1 CO 65 LETT. A) LEGGE 190/2014
(PER REGIME DEI MINIMI)
IL LIMITE…
debba intendersi riferito al periodo di effettivo svolgimento
dell’attività precedente e non al periodo di imposta
QUINDI
NON SI TRATTA DI TRE PERIODI DI IMPOSTA
MA DEI TRE ANNI PRECEDENTI
ALLA DATA DI INIZIO
53
MERA PROSECUZIONE
ART. 1 CO 65 LETT. B) LEGGE 190/2014
(PER REGIME DEI MINIMI)
PROVVEDIMENTO 22/12/2011 N. 185820 PAR. 2.2
2.2. La condizione di cui alla lettera b)
………………..secondo cui l'attività da esercitare non
deve costituire, in nessun modo, una mera prosecuzione di
altra attività precedentemente svolta sotto forma di lavoro
dipendente, non opera laddove il contribuente dia prova
di aver perso il lavoro o di essere in mobilità per cause
indipendenti dalla propria volontà.
54
RICAVI ANNO PRECEDENTE ART. 1 CO 65 LETT. C) LEGGE 190/2014
(PER REGIME DEI MINIMI)
CIRC. 30/05/2012 N. 17/E PAR. 2.2.3
per verificare la sussistenza dei requisiti di accesso al regime
fiscale di vantaggio, va accertato che l’ammontare dei ricavi conseguiti da cedente o dal de cuius non sia superiore a 30.000.
L’indagine deve essere effettuata in relazione al periodo di imposta precedente a quello del riconoscimento del predetto beneficio,
per cui, ad esempio, se l’azienda viene
acquistata nel corso del 2012
è necessario far riferimento ai ricavi conseguiti nel 2011.
55
INOLTRE
CIRC. 30/05/2012 N. 17/E PAR. 2.2.3
Qualora l’acquisto dell’impresa avvenga in corso d’anno, oltre al rispetto del requisito in esame,
è necessario anche che, nel corso dell’anno di acquisto,
non venga superato l’ulteriore limite di ricavi di 30.000 euro fissato dall’articolo 1, comma 96, lettera a) della legge n. 244 del 1997.
A tale fine, i ricavi riferibili al dante causa e quelli riferibili all’avente causa, relativi all’anno di cessione dell’attività, devono essere considerati
cumulativamente per la verifica del superamento del richiamato limite.
56
COMPONENTI DI REDDITO SOSPESI
DELL’ULTIMO PERIODO ORDINARIOART. 1 CO 66 LEGGE 190/2014
I COMPONENTI DI REDDITO
POSITIVI E NEGATIVI
NON ANCORA IMPUTATI A REDDITO
AL MOMENTO DELL’ACCESSO AL NUOVO REGIME
(SPESE DI MANUTENZIONE, SPESE DI RAPPRESENTANZA,
RATEAZIONE PLUSVALENZE, ECC.)
CONCORRONO A FORMARE
IL REDDITO E LA BASE IMPONIBILE IRAP
DELL’ULTIMO PERIODO
IN REGIME DI DETERMINAZIONE ORDINARIA
57
INAPPLICABILITA’ DELLE RITENUTE D’ACCONTO ART. 1 CO 67 LEGGE 190/2014
I RICAVI E I COMPENSI DEL REGIME FORFETARIO
NON SONO SOGGETTI A RITENUTA D’ACCONTO
(ANCHE RITENUTA 8% PER RISTRUTTURAZIONE?
SI – LA NORMA PARLA DI SOSTITUTI DI IMPOSTA)
RILASCIO DI APPOSITA DICHIARAZIONE
DA PARTE DEL PERCIPIENTE
DALLA QUALE RISULTI CHE IL REDDITO AL QUALE
AFFLUISCONO LE SOMME
SONO SOGGETTE A IMPOSTA SOSTITUTIVA
58
PERDITE FISCALI ANTERIORI ART. 1 CO 68 LEGGE 190/2014
EVENTUALI PERDITE FISCALI RIPORTABILI
(SE PROVENGONO DA CONTABILITA’ ORDINARIA)
AL MOMENTO DELL’ACCESSO
AL REGIME FORFETARIO
SONO SCOMPUTABILI
SECONDO LE VIGENTI NORME
(ENTRO 5 ANNI O ILLIMITATAMENTE)
DAL REDDITO SOGGETTO A IMPOSTA SOSTITUTIVA
59
ADEMPIMENTI AI FINI DELLE II.DD ART. 1 CO 69 LEGGE 190/2014
OBBLIGO DI CONSERVAZIONE DEI DOCUMENTI EMESSI ERICEVUTI
ESONERO DALLA TENUTA DI SCRITTURE CONTABILI
OBBLIGO DELLA PRESENTAZIONE DELLA DICHIARZIONE DEIREDDITI
ESONERO DALL’OBBLIGO DI OPERARE LE RITENUTE FISCALI(TUTTE)
OBBLIGO DI INDICARE I COMPENSI CORRISPOSTI E IL CODICE
FISCALE DEI PERCIPIENTI NELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITI
(NUOVA SEZIONE QUADRO RS)
COMMA 73
ESONERO DA STUDI DI SETTORE E PARAMETRI, MA SPECIFICHEINFORMAZIONI RELATIVE ALL’ATTIVITA
60
ADEMPIMENTI AI FINI DELLE II.DD ART. 1 CO 69 LEGGE 190/2014
QUESTIONE
COME SI CONCILIANO
L’ESONERO DI OPERARE LE RITENUTE FISCALI (TUTTE)
L’OBBLIGO DI INDICARE I COMPENSI CORRISPOSTI E ILCODICE FISCALE DEI PERCIPIENTI NELLA DICHIARAZIONEDEI REDDITI
CON LE NUOVE NORME IN TEMA DI
DICHIARAZIONE PRECOMPILATA
PER I TITOLARI DI REDDITO
DI LAVORO DIPENDENTE E ASSIMILATI?
61
USCITA DAL REGIME FORFETARIO ART. 1 LEGGE 190/2014
NON E’ PREVISTA ALCUNA DURATA MINIMA
CO 70
OPZIONE PER REGIME
DI DETERMINAZIONE
ORDINARIA
DELL’IVA E DEI REDDITI
CO 71
PERDITA DI UNO DEI
PRESUPPOSTI
(ANCHE A SEGUITO DI
ACCERTAMENTO
DEFINITIVO)
62
OPZIONE PER REGIME ORDINARIO
DI DETERMINAZIONE DELL’IVA E DEI REDDITI ART. 1 CO 70 LEGGE 190/2014
I CONTRIBUENTI CHE APPLICANO
IL REGIME FORFETARIO
POSSONO OPTARE PER LA DETERMINAZIONE
ORDINARIA DELL’IVA E DEI REDDITI
MEDIANTE
APPOSITA OPZIONE
VALIDA PER ALMENO UN TRIENNIO
(TACITAMENTE RINNOVABILE DI ANNO IN ANNO)
NELLA PRIMA DICHIARAZIONE IVA DA
PRESENTARE
63
PERDITA DI UNO DEI PRESUPPOSTI ART. 1 CO 71 LEGGE 190/2014
IL REGIME FORFETARIO CESSA DI ESSERE APPLICATO DALL’ANNO
SUCCESSIVO A QUELLO IN CUI SI PERDE UNO DEI PRESUPPOSTI
O SI ACQUISISCE UNA DIVERSA SITUAZIONE
CO 54
A)AVERE CONSEGUITO RICAVI O COMPENSI,
RAGGUAGLIATI AD ANNO, NEI LIMITI DI QUELLI INDICATI
IN APPOSITA TABELLA PER CIASCUN CODICE ATECO
B) AVERE SOSTENUTO SPESE COMPLESSIVAMENTE NON
SUPERIORI A 5.000 € LORDI PER LAVORO DIPENDENTE,
COLLABORAZIONI LAVORO A PROGETTO, LAVORO
ACCESSORIO, BORSE DI STUDIO E ASSOCIAZIONE IN
PARTECIPAZIONE
C) COSTO COMPLESSIVO LORDO DEI BENI STRUMENTALI,
ALLA FINE DELL’ANNO DI RIREFTIMENTO, NON SUPERIORE
A 20.000 €
CO 57
•SOGGETTI RIENTRANTI IN REGIMI IVA SPECIALI O IN
REGIMI DI DETERMINAZIONE FORFETTARIA DEL REDDITO
•SOGGETTI NON RESIDENTI, AD ECCEZIONE DEL
CITTADINO DI ALTRO STATO MEMBRO CHE PRODUCA IN
ITALI A AL MENO IL 75% DEL PROPRIO REDDITO
•SOGGETTI CHE EFFETTUANO PREVALENTEMENTE
CESSIONI DI FABBRICATI, TERRENI EDIFICABILI E MEZZI DI
TRASPORTO NUOVI
•PERSONE FISICHE SOCI DI ALTRI CONTRIBUENTI CHE
DICHIARANO COMUNQUE IL REDDITO PER TRASPARENZA
(ANCHE SRL)
64
DETERMINAZIONE DEL REDDITO NEL CASO DI
PASSAGGIO DA UN REGIME ALL’ALTRO ART. 1 CO 72 LEGGE 190/2014
AI FINI DELLA DETERMINAZIONE DEL REDDITO
OCCORRE EVITARE
Componenti positivi di reddito Componenti negativi di reddito
il salto di
imposta
la doppia
tassazione
la mancata
deduzione
la doppia
deduzione
IN MODO CHE OGNI COMPONENTE DI REDDITO
RILEVI UNA SOLA VOLTA
65
ENTRATA NEL REGIME FORFETARIO ART. 1 CO 72 LEGGE 190/2014
ESEMPIO 1
AGENTE COMMERCIO SEMPLIFICATO NEL 2015
DICHIARA PER COMPETENZA PROVVIGIONI DI 2.000
REGIME FORFETARIO NEL 2016
INCASSO FATTURA NEL 2016 PER 2.000 SENZA IVA
LA FATTURA NON VA DICHIARATA NEL 2016 IN QUANTO DI
COMPETENZA DEL 2015
66
ENTRATA NEL REGIME FORFETARIO ART. 1 CO 72 LEGGE 190/2014
ESEMPIO 2
COMMERCIANTE
SEMPLIFICATO NEL 2015 E FORFETARIO NEL 2016
NEL 2015 INCASSA UNA FATTURA DI ACCONTO PER 5.000
NEL 2016 CONSEGNA LE MERCI PER UN VALORE DI 8.000
NEL 2016 INCASSA UNA FATTURA DI SALDO PER 3.000
LA FATTURA DI ACCONTO VA DICHIARATA NEL 2016 IN QUANTO
NON DICHIARATA PER IL 2015 (COMPETENZA DELLA VENDITA E’
2016)
67
ENTRATA NEL REGIME FORFETARIO ART. 1 CO 72 LEGGE 190/2014
ESEMPIO 3BENI AMMORTIZZABILI ACQUISTATI PRIMA DEL REGIME
LA DETERMINAZIONE VIENE EFFETTUATA SULLA BASE DEL COSTO NON
AMMORTIZZATO DEL BENE AL MOMENTO DELL’ENTRATA NEL REGIME
FORFETARIO
ESEMPIO
COSTO BENE 5.000
FONDO AMMORTAMENTO 31/12/2015 3.500
REGIME FORFETARIO DAL 2016
AMMORTAMENTO 2016 0
IL COSTO NON AMMORTIZZATO DI 1.500 RILEVERA’
AI FINI DELL’AMMORTAMENTO DOPO L’USCITA DAL REGIME
68
ENTRATA NEL REGIME FORFETARIO ART. 1 CO 72 LEGGE 190/2014
QUESTIONE
NELL’ESEMPIO 3
SE IL BENE E’ CEDUTO IN PENDENZA
DEL REGIME FORFETARIO
AI FINI DELLA PLUSVALENZA
SI TIENE CONTO DEL COSTO NON AMMORTIZZATO
MA ALLA PLUSVALENZA SI APPLICA
LA PERCENTUALE DI REDDITIVITA’
(NON TRATTANDOSI DI RICAVO) ?
NELLA BOZZA DEL MODELLO,
LA PERCENTUALE E’ APPLICATA AI COMPONENTI POSITIVI
69
TRATTAMENTO BENI AMMORTIZZABILI ART. 1 CO 72 LEGGE 190/2014
ACQUISTATI PRIMA
DELL’ENTRATA
IN REGIME
FERMANO IL PROCESSO
DI AMMORTAMENTO
CHE
RIPRENDE DOPO
L’USCITA DAL REGIME
ACQUISTATI IN
PENDENZA DEL REGIME
HANNO COSTO FISCALE
PARI A ZERO
70
USCITA DAL REGIME PER ACCERTAMENTO ART. 1 CO 74 LEGGE 190/2014
IL REGIME FORFETARIO CESSA DALL’ANNO SUCCESSIVO A QUELLO IN CUI
-A SEGUITO DI ACCERTAMENTO DIVENUTO
DEFINITIVO –
VIENE MENO UNO DEI PRESUPPOSTI DI AMMISSIONE
QUESTIONE
COSA SI INTENDE PER
ACCERTAMENTO DIVENUTO DEFINITIVO?
71
SISTEMA SANZIONATORIO ART. 1 CO 74 LEGGE 190/2014
IN CASO DI INFEDELE DICHIARAZIONE
A CAUSA DI UN PRESUPPOSTO ERRATO
LE SANZIONI SONO AUMENTATE DEL 10%
SE IL MAGGIOR REDDITO ACCERTATO
E’ SUPERIORE
DI ALMENO IL 10% A QUELLO DICHIARATO
(QUESTA SANZIONE NON E’ STATA TOCCATA
DALLA RIFORMA)
72
RILEVANZA DEL REDDITO FORFETARIO ART. 1 CO 75 LEGGE 190/2014
RILEVA
IN AGGIUNTA AL REDDITO
COMPLESSIVO
AI FINI DEL
RICONOSCIMENTO DELLE
DETRAZIONI PER CARICHI DI
FAMIGLIA ART. 12 CO 2
NON RILEVA
AI FINI
DELLE DETRAZIONI DI CUI
ALL’ART. 13 TUIR
RILEVA
QUALE IMPONIBILE
PREVIDENZIALE
(SALVO OPZIONE)
73
REGIME CONTRIBUTIVO AGEVOLATO ART. 1 CO 76-84 LEGGE 190/2014
2015
I SOLI TITOLARI DI REDDITO D’IMPRESA
CHE APPLICANO IL REGIME FORFETARIO
POSSONO OPTARE IN SEDE DI INIZIO ATTIVITA’ INPS
O ENTRO IL 28 FEBBRAIO DI CIASCUN ANNO
PER UN REGIME AGEVOLATO CONTRIBUTIVO
CHE CONSENTE DINON APPLICARE
IL MINIMALE CONTRIBUTIVO
DAL 2016
LA CONTRIBUZIONE PREVIDENZIALE
ORDINARIA
SUL REDDITO FORFETARIO
E’ RIDOTTA AL 35%
(RISPETTO DEL MINIMALE)
(AL MOMENTO NON SONO PREVISTE
NORME PARTICOLARI PER LA
ISCRIZIONE/COMUNICAZIONE/ECC.)
RESTA FERMO IL MECCANISMO DI ACCREDITO
SULLA BASE DEI CONTRIBUTI VERSATI
74
REGIMI FISCALI DAL 2016
VANTAGGIO
(CHI HA INIZIATO
FINO AL 2015)
5%
PERMANE FINO AL
COMPIMENTO DEI 5
ANNI O DEL 35°
ANNO DI ETA’
SALVO PERDITA
REQUISITI
ESCLUSO PER LE
NUOVE ATTIVITA’
FORFETARIO
15%
5% START UP
(5 ANNI)
UNICO REGIME
AGEVOLATO PER
CHI INIZIA
ATTIVITA’
O
REGIME NATURALE
(RIF. DATI ANNO
PRECEDENTE
ANCHE SE
SEMPLIFICATO PER
COMPORTAMENTO
CONCLUDENTE)
ORDINARIO
SEMPLIFICATO
OBBLIGATORIO
SE AL
31/12/2015
NON SI
POSSEGGONO I
REQUISITI PER IL
REGIME
FORFETARIO
OVVERO
OPZIONALE
(TRE ANNI)
75
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENI
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA SOCIETA’ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
INTRODOTTA LA POSSIBILITA’ DI
ASSEGNARE/CEDERE AI SOCI
BENI IMMOBILI /BENI REGISTRATI
NON STRUMENTALI
O
TRASFORMARE LA SOCIETA’ IN SOCIETA’ SEMPLICE
MEDIANTE APPLICAZIONE DI
IMPOSTA SOSTITUTIVA
SULLA PLUSVALENZA RISPETTO AL VALORE NORMALE
E
IMPOSTA SOSTITUTIVA SULLE EVENTUALI
RISERVE IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA ANNULLATE
76
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENI
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA SOCIETA’
ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
LA DISCIPLINA PREVEDE DUE DIFFERENTI
POSSIBILITA’
ASSEGNAZIONE
O CESSIONE
DI
BENI NON STRUMENTALI
AI SOCI
TRASFORMAZIONE DA
SOCIETA’
COMMERCIALE
IN
SOCIETA’ SEMPLICE
77
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
SOCIETA’AMMESSE
TUTTE LE SOCIETA’ COMMERCIALI
(SOCIETA’ DI PERSONE E DI CAPITALI)
E SOCIETA’ ASSIMILATE
SOCIETA’ DI FATTO (ATT. COMMERCIALE)
SOCIETA’ DI ARMAMENTO
NO COOPERATIVE/CONSORZI/SOC. CONSORTILI
NO ENTI NON COMMERCIALI
78
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
SOCI BENEFICIARI
I SOCI ISCRITTI A LIBRO SOCI (SE OBBLIGATORIO)
ALLA DATA DEL 30/09/2015
O
ISCRITTI ENTRO 31/01/2016
IN FORZA DI UN TITOLO
AVENTE DATA CERTA NON OLTRE 30/09/2015
N.B.
IN MANCANZA DEL LIBRO SOCI
SUFFICIENTE ISCRIZIONE NEL REGISTRO IMPRESE
79
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
SOCI BENEFICIARI
ATTENZIONE
IL RIFERIMENTO AL 30/09/2015
VALE SOLO PER INDIVIDUARE
I SOCI ASSEGNATARI
INVECE
LA QUOTA ASSEGNATA A CIASCUN SOCIO
E’ QUELLA CORRISPONDENTE
ALLA PARTECIPAZIONE POSSEDUTA
ALLA DATA DI ASSEGNAZIONE /CESSIONE
80
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
SOCI BENEFICIARI
CASI PARTICOLARI
AMMESSI
•EREDI DI SOCIO ESISTENTE AL 30/09/2015
•SOCIO ATTRAVERSO FIDUCIARIA CHE E’ SOCIO AL 30/09/2015
(DIMOSTRANDO L’INTESTAZIONE FIDUCIARIA ANTERIORE)
•SOCI AL 30/09/2015 DI SOCIETA’ SUCCESSIVAMENTE FUSE O
SCISSE
INOLTRE
IN CASO DI DISTINZIONE
FRA NUDA PROPRIETA’ E USUFRUTTO
IL BENEFICIO SPETTA AL NUDO PROPRIETARIO
81
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
BENI OGGETTO DELL’ASSEGNAZIONE/CESSIONE
BENI IMMOBILI
DIVERSI DA QUELLI
ART. 43, CO 2,
PRIMO PERIODO, TUIR
IN PRATICA
IMMOBILI
DIVERSI DA QUELLI UTILIZZATI
ESCLUSIVAMENTE
COME STRUMENTALI
PER L’ATTIVITA’
BENI MOBILI ISCRITTI IN
PUBBLICI REGISTRI
NON UTILIZZATI COME
STRUMENTALI
NELL’ATTIVITA’ PRORIA
DELL’IMPRESA
LE CARATTERISTICHE DEI BENI ASSEGNATI/CEDUTI
DEVONO SUSSISTERE ALLA DATA DELL’ATTO
82
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
IMMOBILI AGEVOLATI
•IMMOBILI MERCI
•IMMOBILI STRUMENTALI PER
NATURA (NON UTILIZZATI)
•IMMOBILI PATRIMONIO
(ABITATIVI DATI IN LOCAZIONE)
•IMMOBILI LOCATI A TERZI
DELLE SOCIETA’ IMMOBILIARI DI
GESTIONE (NON SONO
CONSIDERATI STRUMENTALI)
NON AGEVOLATI
•IMMOBILI STRUMENTALI PER
DESTINAZIONE
•IMMOBILI COMUNQUE
UTILIZZATI PER L’ATTIVITA’
83
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
DATA DI RIFERIMENTO
L’ASSEGNAZIONE/CESSIONE DEVE AVVENIRE
ENTRO 30/09/2016
LA DATA E’ QUELLA
•DELLA CESSIONE
•DELL’ATTO DI ASSEGNAZIONE (NON DELLA
DELIBERA)
84
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
IMPOSTA SOSTITUTIVA
8% 10,5%PER LE SOCIETA’ DI COMODO
IN ALMENO 2 DEI TRE PERIODI
(2013-2015)
PRECEDENTI QUELLO
DELL’ASSEGNAZIONE/CESSIONE
(PER ESCLUDERE LA SITUAZIONE DI
SOCIETA’ DI COMODO VALGONO
TUTTE LE NORME E CHIARIMENTI
PRECEDENTI)
13%SULLE RISERVE IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA
ANNULLATE PER EFFETTO DELL’ASSEGNAZIONE (NO CESSIONE)
85
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
IMPONIBILE ASSEGNAZIONE
DIFFERENZA FRA
VALORE NORMALE
E
VALORE FISCALE
RICONOSCIUTO
CESSIONE
DIFFERENZA FRA
MAGGIORE FRA
VALORE NORMALE
E PREZZO DI CESSIONE
E
VALORE FISCALE
RICONOSCIUTO
86
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
VALORE CATASTALE
E’ POSSIBILE FARE RIFERIMENTO
AL VALORE CASTATALE
IN ALTERNATIVA
AL VALORE NORMALE
PER GLI IMMOBILI
SU RICHIESTA DELLA SOCIETA’
E NEL RISPETTO DELLE CONDIZIONI
87
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
VALORE CATASTALE
=
FABBRICATI= (RENDITA + 5%) X MOLTIPLICATORE
TERRENI= (RENDITA + 25%) X MOLTIPLICATORE
CATEGORIA MOLTIPLICATORE
(AUMENTATI DEL 20% DAL 2006)
A- C
(ESCLUSO A/10-C/1) 120
B 168
A/10 - D 60
C/1 - E 40,8
TERRENI 90
88
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
ESEMPIO
•VALORE FISCALE RICONOSCIUTO 100.000
•VALORE NORMALE 1.000.000
•VALORE CASTATALE 600.000
•PLUSVALENZA = 600.000 – 100.000 = 500.000
•SOSTITUTIVA 8% = 40.000
89
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
QUESTIONE
E’ POSSIBILE CHE L’OPERAZIONE
DIA LUOGO A MINUSVALENZE ?
CIRC. 112/E/1999
SE MANCA BASE
IMPONIBILE
NON SI PUO’ FARE
ASSEGNAZIONE
CIRC. 40/E/2002
SE MANCA BASE
IMPONIBILE
SI PUO’ FARE
ASSEGNAZIONE
ART. 101 TUIR
NON SONO DEDUCIBILI LE MINUSVALENZE
DERIVANTI DA ASSEGNAZIONI A SOCI
90
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENI
ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
CONTROPARTITA CONTABILE
ASSEGNAZIONE
POSTE DI
PATRIMONIO NETTO
CESSIONE
POSTA DI
ATTIVO
O
PASSIVO
91
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
VERSAMENTO SOSTITUTIVE
60% ENTRO 30/11/2016
40% ENTRO 16/06/2017
92
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
TRATTAMENTO IVA /INDIRETTE ASSEGNAZIONE
NON E’ STATO CHIARITO
L’ASSEGNAZIONE A SOCI
COSTITUISCE CESSIONE
(ART. 2 DPR 633/1972)
CESSIONE
OPERAZIONE
SOTTOPOSTA
ALL’ORDINARIA TASSAZIONE
IVA
REGISTRO: RIDOTTA ALLA META’
IPOCATASTALI: MISURA FISSA
93
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
EFFETTO SUI SOCI
ASSEGNAZIONE
NON SI APPLICANO LE NORME
SULL’UTILIZZO PRIORITARIO
DELLE RISERVE
VALORE ASSEGNATO
(PARI ALLA DIFFERENZA FRA
VALORE ASSEGNAZIONE
E IMPOSTA SOSTITUTIVA)
RIDUCE COSTO FISCALE
DELLA PARTECIPAZIONE
NON SI APPLICA PRIORITA’
DISTRIBUZIONE RISERVE
CESSIONE
NESSUNA CONSEGUENZA
94
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
ESEMPIO
•VALORE ASSEGNAZIONE 1.000
•COSTO FISCALE RICONOSCIUTO 400
•BASE IMPONIBILE 600
•COSTO PARTECIPAZIONE 500
AVENDO RICEVUTO 600 A FRONTE DI UN COSTO PARTECIPAZIONE DI 500
REDDITO DEL SOCIO = 100
RISERVE DI CAPITALE
SOCIO PERSONA FISICA
REDDITO DI CAPITALE
SOCIO-SOGGETTO IRES
PLUSVALENZA
EVENTUALMENTE 5% PEX
RISERVE DI UTILI
SOCIO PERSONA FISICA
DIVIDENDO
SOCIO-SOGGETTO IRES
DIVIDENDO
EVENTUALMENTE 5% PEX
95
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115 LEGGE 208/2015
AMBITO OGGETTIVO
LE SOCIETA’
(DI QUALUNQUE TIPOLOGIA)
CHE HANNO PER OGGETTO
ESCLUSIVO O PRINCIPALE
LA GESTIONE DEI BENI
IMMOBILI E MOBILI REGISTRATI
NON STRUMENTALI
E
CHE ENTRO IL 30/09/2016
SI TRASFORMANO IN SOCIETA’ SEMPLICI
96
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115 LEGGE 208/2015
ATTENZIONE
LA TRASFORMAZIONE DA
SOCIETA’ COMMERCIALE
IN SOCIETA’ SEMPLICE DI GESTIONE IMMOBILIARE
NON E’ DEL TUTTO PACIFICA
IN QUANTO NON PREVISTA DALL’ORDINAMENTO
(CNN QUESITO 52/2015)
IN OGNI CASO
IL REGISTRO DELLE IMPRESE PROVVEDE AD ISCRIVERLA
EVENTUALE RESPONSABILITA’ LIMITATA
DIVENTA ILLIMITATA
ANCHE PER OBBLIGAZIONI ANTECEDENTI
97
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115 LEGGE 208/2015
DATA DI RIFERIMENTO
LA DISCIPLINA SI APPLICA ALLE SOCIETA’ CHE SI
TRASFORMANO ENTRO IL 30/09/2016
DATA DELL’ATTO
O
DALL’ISCRIZIONE NEL REGISTRO IMPRESE ?
STANDO AL TENORE DELLA NORMA
DOVREBBE ESSERE DATA DELL’ATTO
98
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
NORME APPLICABILI
QUELLE DELL’ASSEGNAZIONE AGEVOLATA
•VALORE CATASTALE INVECE DEL VALORE
NORMALE
•MISURE IMPOSTE SOSTITUTIVE
•ANNULLAMENTO RISERVE
•VERSAMENTO
99
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
NORME DIFFERENTI E QUESTIONI
•TASSAZIONE IPOCATASTALE IN MISURA FISSA
•INDIVIDUAZIONE E TRATTAMENTO SOCI
•NON E’ PREVISTO NULLA AI FINI IVA
•PRESENZA DI BENI DIVERSI DA QUELLI
AGEVOLATI
100
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
INDIVIDUAZIONE E TRATTAMENTO SOCI
PER EVITARE MANOVRE ELUSIVE
I SOCI AL 30/09/2015
DEVONO ESSERE GLI STESSI SOCI ALLA DATA DI TRASFORMAZIONE
ANCORCHE’ CON PERCENTUALI DIFFERENTI (CIRC. 112//E/1999)
NON SUSSISTE ALCUNA TASSAZIONE IN CAPO AI SOCI
L’IMPOSTA SOSTITUTIVA PAGATA DALLA SOCIETA’
SI AGGIUNGE AL COSTO DELLA PARTECIPAZIONE
L’EVENTUALE CESSIONE DELLA QUOTA DOPO LA TRASFORMAZIONE
NON DA LUOGO A PLUSVALENZA SPECULATIVA
EX ART. 67 TUIR
(MENO DI 5 ANNI TRA ACQUISTO E CESSIONE)
INFATTI
LA TRASFORMAZIONE
NON INTERROMPE IL QUINQUENNIO (CIRC. 112//E/1999)
101
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
TRATTAMENTO IVA
PRESENZA ULTERIORI BENI
NON E’ STATO CHIARITO
TALE TIPO DI TRASFORMAZIONE COSTITUISCE
DESTINAZIONE A FINALITA’ ESTRANEE
CIO’ NONOSTANTE
AI FINI IVA
ANCHE LE SOCIETA’ SEMPLICI SONO SOGGETTE AGLI OBBLIGHI IVA
SE HANNO PER OGGETTO ATTIVITA’ AGRICOLA
(ART. 2 DPR 633/1972)
PER LE ALTRE SOCIETA’ SEMPLICI
SI PONE QUINDI LA QUESTIONE DELL’ASSOGGETTAMENTO A IVA
DEI BENI ESISTENTI ALLA DATA DELLA TRASFORMAZIONE
LA QUESTIONE IVA SI PONE ANCHE
PER LA PRESENZA DI BENI DIVERSI DA QUELLI AGEVOLATI102
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI
ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
INTRODOTTA LA POSSIBILITA’ DI
ESTROMETTERE DALL’IMPRESA INDIVIDUALE
I BENI IMMOBILI STRUMENTALI
MEDIANTE PAGAMENTO DI UNA
IMPOSTA SOSTITUTIVA
SULLA PLUSVALENZA RISPETTO AL VALORE NORMALE
SE COMPATIBILI
SI APPLICANO LE DISPOSIZIONI SULLA
ASSEGNAZIONE DEI BENI AI SOCI
103
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI
ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
SOGGETTI AMMESSI
IMPRENDITORI INDIVIDUALI
CHE
ALLA DATA DEL 31/10/2015
POSSIEDONO IMMOBILI STRUMENTALI
AMMESSI
•IMPRENDITORI IN LIQUIDAZIONE
•IMPRENDITORI MINIMI
•EREDE DELL’IMPRENDITORE DECEDUTO DOPO 31/10/2015
ESCLUSI
•IMPRENDITORE CANCELLATI DAL REGISTRO IMPRESE ALLA DATA DEL 1°
GENNAIO 2016
•IMPRENDITORI CHE HANNO DATO IN AFFITTO L’UNICA AZIENDA PRIMA
DEL 1° GENNAIO 2016 (L’ATTIVITA’ DI IMPRESA SI INTENDE SOSPESA)
104
IMMOBILI POSSEDUTI DA IMPRESE
IMMOBILI
MERCI
IMMOBILI STRUMENTALI
ART. 43 CO 2 TUIR
IMMOBILI
PATRIMONIO
PER
DESTINAZIONE
PER
NATURA
CONCESSI IN
USO AI
DIPENDENTI
TUTTI GLI
ALTRI
(COMPRESO
TERRENI
NON
AMMORTIZZABILI)
105
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI
ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
AMBITO OGGETTIVO
BENI IMMOBILI STRUMENTALI
DI CUI ALL’ART. 43 CO 2 TUIR
•STRUMENTALI PER NATURA (ANCHE SE NON UTILIZZATI
DIRETTAMENTE = AFFITTO O COMODATO)
•STRUMENTALI PER DESTINAZIONE (UTILIZZATI
ESCLUSIVAMENTE PER L’ATTIVITA’)
•DATI IN USO AI DIPENDENTI CHE SI SONO TRASFERITI (PER TRE
ANNI)
106
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI
ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
INDIVIDUAZIONE BENI IMMOBILI STRUMENTALI
PER ESSERE CONSIDERATI STRUMENTALI
DAL 1992 I BENI DEVONO RISULTARE
(ART. 65 TUIR)
IMPRENDITORE IN
CONTABILITA
ORDINARIA
NELL’INVENTARIO
IMPRENDITORE IN
CONTABILITA’
SEMPLIFICATA
NEL LIBRO
BENI AMMORTIZZABILI
107
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI
ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
INDIVIDUAZIONE BENI IMMOBILI STRUMENTALI
PER ESSERE CONSIDERATI STRUMENTALI
FINO AL 1991 I BENI DEVONO RISULTARE
STRUMENTALI PER
DESTINAZIONE
SI PRESCINDE DALLA
CONTABILIZZAZIONE
STRUMENTALI
PER NATURA
RELATIVO ALL’IMPRESA
SOLO SE ANNOTATO
108
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI
ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
MODALITA’
L’IMPRENDITORE DEVE OPTARE
PER L’ESTROMISSIONE
ENTRO 31/05/2016
CON EFFETTO DAL 1° GENNAIO 2016
MEDIANTE
PAGAMENTO DELL’IMPOSTA SOSTITUTIVA II.DD/IRAP
8%SULLA DIFFERENZA FRA
VALORE NORMALE E VALORE FISCALE RICONOSCIUTO
109
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI
ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
MODALITA’
ATTENZIONE
NON OCCORRE FARE ALCUN ATTO NOTARILE
(NON E’ DOVUTA ALCUNA IMPOSTA INDIRETTA)
SERVE IL COMPORTAMENTO CONCLUDENTE
•ESTROMETTERE DALLA CONTABILITA’
- RILEVAZIONE A LIBRO GIORNALE
- RILEVAZIONE A LIBRO CESPITI
•PAGARE 1° QUOTA ENTRO 30/11/2016
110
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI
ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
NORME APPLICABILI
QUELLE DELL’ASSEGNAZIONE AGEVOLATA
SE COMPATIBILI
•VALORE CATASTALE INVECE DEL VALORE NORMALE
•VERSAMENTO: 60% ENTRO 30/11/2016
• 40% ENTRO 16/06/2017
111
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI
ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
VALORE CATASTALE
=
FABBRICATI= (RENDITA + 5%) X MOLTIPLICATORE
TERRENI= (RENDITA + 25%) X MOLTIPLICATORE
CATEGORIA MOLTIPLICATORE
(AUMENTATI DEL 20% DAL 2006)
A- C
(ESCLUSO A/10-C/1) 120
B 168
A/10 - D 60
C/1 - E 40,8
TERRENI 90
112
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI
ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
ESEMPIO
•VALORE FISCALE RICONOSCIUTO 100.000
•VALORE NORMALE 1.000.000
•VALORE CASTATALE 600.000
•PLUSVALENZA = 600.000 – 100.000 = 500.000
•SOSTITUTIVA 8% = 40.000
ATTENZIONE
L’ESTROMISSIONE – COMUNQUE FATTIBILE -
NON PUO’ MAI DAR LUOGO A MINUSVALENZE DEDUCIBILI
(CIRC. 40/E/2002)
113
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI
ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
TRATTAMENTO IVA
NON E’ STATO PREVISTO NULLA
(PER EVITARE CENSURE COMUNITARIE E PER ATTUALE DISCIPLINA)
MA L’ESTROMISSIONE COSTITUISCE
DESTINAZIONE A FINALITA’ PERSONALE (AUTOCONSUMO)
ART. 2 CO 2 N. 5 DPR 633/1972
=
OPERAZIONE RILEVANTE
SALVO ACQUISTO CON IVA NON DETRATTA
APPLICANDO LE REGOLE GENERALI
(ACQUISTO CON IVA DETRATTA O MENO,
IMPRESA COSTRUTTRICE, EPOCA DELL’ACQUISTO,
RISTRUTTURAZIONE, NATURA, ECC.)
ORDINARIAMENTE
L’OPERAZIONE DOVREBBE ESSERE ESENTE
NON CONCORRE A PRORATA (BENE AMMORTIZZABILE)
MA OBBLIGA ALLA RETTIFICA DELL’EVENTUALE DETRAZIONE 114
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI
ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
ATTENZIONE.1
L’EVENTUALE CESSIONE DELL’IMMOBILE DOPO
L’ESTROMISSIONE
NON DA LUOGO A PLUSVALENZA SPECULATIVA
EX ART. 67 TUIR
(MENO DI 5 ANNI TRA ACQUISTO E CESSIONE)
CIRC. 188/E/1998
L’ESTROMISSIONE NON INTERROMPE IL QUINQUENNIO
115
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI
ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
ATTENZIONE.2
A DECORRERE DAL 2016
L’IMMOBILE DEVE ESSERE DICHIARATO NEL QUADRO RB
DELL’IMPRENDITORE
CON ASSOGGETTAMENTO A TASSAZIONE DELLA RENDITA
CON ASSOGGETTAMENTO A IMU/TASI
IN CAPO ALLA PERSONA FISICA
SENZA ALCUNA DEDUZIONE SPETTANTE ALL’IMPRESA
116
RIVALUTAZIONE BENI AZIENDALI
ART. 1 CO 889/897 LEGGE 190/2014
INTRODOTTA LA POSSIBILITA’ PER IL 2015
DI
RIVALUTARE I BENI AZIENDALI
ESCLUSO IMMOBILI-MERCE
MEDIANTE PAGAMENTO DI UNA
IMPOSTA SOSTITUTIVA
CON ULTERIORE POSSIBILITA’ DI
AFFRANCARE A PAGAMENTO
IL SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE
SE COMPATIBILI
SI APPLICANO NORME E CHIARIMENTI PRECEDENTI
117
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
L’ATTUALE DISCIPLINA CONFERMA
SOSTANZIALMENTE DI LA POSSIBILITA’ DI OPERARE
RIVALUTAZIONE
SOLO
CIVILISTICA
RIVALUTAZIONE
ANCHE FISCALE
CON PAGAMENTO
IMPOSTA
SOSTITUTIVA
16%
12%
RIVALUTAZIONE
FISCALE
CON
AFFRANCAMENTO
SALDO DI
RIVALUTAZIONE
CON PAGAMENTO
IMPOSTA
SOSTITUTIVA
10%
118
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
SOGGETTI AMMESSI
ART. 73 CO 1 TUIR
A) SOCIETA’ DI CAPITALI E COOPERATIVE
B) ENTI COMMERCIALI
CHE NON ADOTTANO GLI IAS /CHE ADOTTANO GLI IAS
ARTT. 10/15 LEGGE 342/2000
TITOLARI REDDITO D’IMPRESA
RESIDENTI / NON RESIDENTI
CONTABILITA’ ORDINARIA / SEMPLIFICATA
SOCIETA’ PER AZIONI
SOCIETA’ IN ACCOMANDITA PER AZIONI
SOCIETA’ A RESPONSABILITA’ LIMITATA
SOCIETA’ COOPERATIVE
SOCIETA’ DI MUTUA ASSICURAZIONE
AZIENDE SPECIALI
AZIENDE MUNICIPALIZZATE
ENTI PUBBLICI E PRIVATI COMMERCIALI
ENTI PUBBLICI E PRIVATI NON COMMERCIALI
PERSONE FISICHE PER I BENI RELATIVI ALL’ATTIVITA’ COMMERCIALE ESERCITATA
SOCIETA’ IN NOME COLLETTIVO E SOCIETA’ IN ACCOMANDITA SEMPLICE
119
SOGGETTI: SITUAZIONI PARTICOLARI COOPERATIVE
CIRC. 16/11/2000 N. 207/E
LA RIVALUTAZIONE PUO’ ESSERE EFFETTUATA A CONDIZIONE
CHE VENGA IN OGNI CASO
CORRISPOSTA L’IMPOSTA SOSTITUTIVA
SONO QUINDI IRRILEVANTI ESENZIONE/RIDUZIONE IRPEG (IRES)
LIQUIDAZIONE VOLONTARIA
ASSONIME 27/02/2001 N. 13
NESSUNA PRECLUSIONE
CALCOLI DI CONVENIENZA
AFFITTO O USUFRUTTO DI AZIENDA
(CIRC 57/E/2001 – CIRC 11/E/2009)
A CHI SPETTA L’AMMORTAMENTO
SOGGETTI IN SEMPLIFICATA
(CIRC 19/03/2009 N. 11/E)
DEVONO PROVARE IL POSSESSO DEI BENI
(LIBRO CESPITI E LIBRO IVA)
E LA TIPOLOGIA DEGLI STESSI
(DA ELEMENTI DI FATTO CIRCA LE MODALITA’ DI EFFETTIVO UTILIZZO DEI BENI )
120
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
BENI OGGETTO DI RIVALUTAZIONE
IN DEROGA ALL’ART. 2426 C.C. E OGNI ALTRA NORMA
E’ POSSIBILE RIVALUTARE
BENI DI IMPRESA E PARTECIPAZIONI
ESCLUSO IMMOBILI –MERCI
RISULTANTI NEL BILANCIO AL 31/12/2014
(OVVIAMENTE ANCHE NEL BILANCIO AL 31/12/2015)
DEVE RIGUARDARE TUTTI I BENI APPARTENENTI
ALLA STESSA CATEGORIA OMOGENEA
121
BENI: SITUAZIONI PARTICOLARICIRC. 19/03/2009 N. 11/E
BENI IN LEASING
IMPRESA UTILIZZATRICE
SE GIA’ RISCATTATI AL 31/12/2014
BENI IN LEASING
IMPRESA CONCEDENTE
RIVALUTAZIONE NON AMMESSA
DIRITTO DI SUPERFICIE
RIVALUTAZIONE SPETTA AL TITOLARE DI TALE DIRITTO
OPERAZIONI STRAORDINARIE
SI APPLICA IL PRINCIPIO DI CONTINUITA’ NEL POSSESSO
122
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
MODALITA’
LA RIVALUTAZIONE DEVE ESSERE ESEGUITA
NEL BILANCIO O RENDICONTO
DELL’ESERCIZIO SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL 31/12/2014
IL CUI TERMINE DI APPROVAZIONE SCADE DOPO IL 31/12/2015
= BILANCIO 2015
DEVE RIGUARDARE TUTTI I BENI APPARTENENTI
ALLA STESSA CATEGORIA OMOGENEA
DEVE ESSERE ANNOTATA
NELL’INVENTARIO E NELLA NOTA INTEGRATIVA
123
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
CATEGORIE OMOGENEE
BENI IMMOBILI
•AREE FABBRICABILI AVENTI LA STESSA DESTINAZIONE URBANISTICA
•AREE NON FABBRICABILI
•FABBRICATI NON STRUMENTALI
•FABBRICATI STRUMENTALI PER DESTINAZIONE
•FABBRICATI STRUMENTALI PER NATURA
BENI MOBILI REGISTRATI
•AEROMOBILI
•VEICOLI
•NAVI E IMBARCAZIONI ISCRITTE
•NAVI E IMBARCAZIONI NON ISCRITTE
BENI MATERALI AMMORTIZZABILI
•RAGGRUPPATI PER CATEGORE OMOGENEE, PER ANNO DI ACQUISIZIONE E
COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO
•BENI A DEDUCIBILITA’ LIMITATA POSSONO ESSERE ESCLUSI
BENI IMMATERIALI
•DISTINTAMENTE UNO PER UNO
AZIONI E QUOTE
•CATEGORIE OMOGEEE PER NATURA (STESSE CARATTERISTICHE E STESSO
EMITTENTE)
124
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
QUESTIONENEL CASO IN CUI LA RIVALUTAZIONE NON RIGUARDI TUTTI I BENI DI UNA CATEGORIA OMOGENEA
COSA SUCCEDE ?
INIZIALMENTE
CIRC. 18/06/2001 N. 57/E
DISCONOSCIMENTO DELLA RIVALUTAZIONE PER TUTTI I BENI APPARTENENTI ALLA STESSA
CATEGORIA OMOGENEA
CONSEGUENTE EVENTUALE RECUPERO A TASSAZIONE DEI MAGGIORI AMMORTAMENTI
EFFETTUATI O DELLE MINORI PLUSVALENZE REALIZZATE
CON APPLICAZIONE DELLE ORDINARIE SANZIONI
SUCCESSIVAMENTE
CIRC. 13/06/2006 N. 18/E -CIRC. 19/03/2009 N. 11/E
….gli effetti fiscali della stessa rivalutazione vengono meno per tutti gli altri beni appartenenti alla medesima categoria
omogenea.
Il contribuente potrà tuttavia impedire la caducazione degli effetti della rivalutazione sui beni rimanenti qualora, anche
in sede di accertamento, provveda al versamento dell’imposta sostitutiva non versata con riferimento al bene
illegittimamente escluso, maggiorata di sanzioni e interessi previsti per legge.
Resta inteso che l’assolvimento di tale onere non comporta anche il riconoscimento del maggior valore relativo ai beni
esclusi dalla rivalutazione. …….. il maggior valore di tali beni non è stato imputato a capitale o accantonato nella
speciale riserva…
VED. ESEMPIO
125
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
ESEMPIO
BENE 1 RIVALUTATO
BENE 2 NON RIVALUTATO
IN SEDE DI CONTROLLO EMERGE LA MANCATA RIVALUTAZIONE
DEL BENE 2 FACENTE PARTE DELLA STESSA CATEGORIA
OMOGENEA
IL SOGGETTO VERSA L’IMPOSTA SOSTITUTIVA, LE SANZIONI E GLI
INTERESSI SULLA RIVALUTAZIONE DEL BENE 2
(SU QUALE VALORE ?)
IN TAL MODO
RIMANE CONFERMATA LA RIVALUTAZIONE SU 1
NON HA ALCUN EFFETTO LA RIVALUTAZIONE SU 2
126
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
MODALITA’ PER TIPOLOGIE DI SOGGETTI
SOCIETA’ DI CAPITALI
AMMINISTRATORI E SINDACI DEVONO INDICARE E MOTIVARE
NELLE LORO RELAZIONI I CRITERI SEGUITI E ATTESTARE CHE
ECCEDE IL LIMITE MASSIMO
TUTTI I SOGGETTI IN ORDINARIA
INDICARE NELL’INVENTARIO CON IL PREZZO DI COSTO
SOGGETTI IN CONTABILITA’ SEMPLIFICATA
PER I BENI RISULTANTI DAI LIBRI IVA/CESPITI
A CONDIZIONE CHE VENGA REDATTO APPOSITO PROSPETTO
(BOLLATO E VIDIMATO) CONTENENTE
- PREZZO DI COSTO
- RIVALUTAZIONE COMPIUTA
NON SI APPLICANO LE NORME SULL’UTILIZZO DEL SALDO
ATTIVO DI RIVALUTAZIONE
127
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
CRITERI DI VALUTAZIONE
ARTT. 4 E 6 D.M. 162/2001
DEVE ESSERE APPLICATO
UN UNICO CRITERIO PER TUTTI I BENI DELLA STESSA
CATEGORIA OMOGENEA
I NUOVI VALORI NON POSSONO IN NESSUN CASO SUPERARE
QUELLI EFFETTIVAMENTE ATTRIBUIBILI AI BENI, AVUTO
RIGUARDO
- ALLA LORO CONSISTENZA
- ALLA LORO CAPACITA’ PRODUTTIVA
- ALL’EFFETTIVA POSSIBILITA’ DI UTILIZZAZIONE
- AI VALORI CORRENTI
- ALLE QUOTAZIONI RILEVATE IN MERCATI REGOLAMENTATI
128
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
IN PRATICA
IL VALORE NON PUO’ SUPERARE IL MAGGIORE TRA
VALORE RECUPERABILE
(VALORE D’USO)
VALORE DI MERCATO
IN OGNI CASO
NON E’ OBBLIGATORIO
RIVALUTARE FINO A TALE VALORE
FERMO RESTANDO IL RISPETTO DI UN UNICO CRITERIO
PER TUTTI I BENI DELLA STESSA CATEGORIA OMOGENEA
129
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
OIC 16
67.Se la legge speciale non stabilisce criteri, metodologie e
limiti da adottare per effettuare la rivalutazione, tutti
questi elementi debbono comunque essere determinati in
conformità al principio generale di rappresentazione
veritiera e corretta del bilancio.
68.Il limite massimo della rivalutazione di
un’immobilizzazione materiale è il valore recuperabile
dell’immobilizzazione stessa che in nessun caso può essere
superato.
130
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
ATTENZIONE
E’ PROBABILE CHE
LA DIFFICOLTA’ DI INDIVIDUARE
IL VALORE RECUPERABILE
FACCIA PROPENDERE
PER IL VALORE DI MERCATO
(PERIZIA NON OBBLIGATORIA MA OPPORTUNA)
131
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
LIMITE ECONOMICO DELLA RIVALUTAZIONEART. 6 D.M. 162/2001
VALORE NETTO DEL
BENE
+
MAGGIORE QUOTA DI
AMMORTAMENTO
DERIVANTE DALLA
RIVALUTAZIONE
NON PUO’ ESSERE
SUPERIORE A
VALORE REALIZZABILE
O
VALORE
FONDATAMENTE
ATTRIBUIBILE
IN PRATICA
IL CONFRONTO FRA I VALORI DEVE ESSERE EFFETTUATO DOPO
L’ORDINARIO AMMORTAMENTO E PRIMA DELL’EVENTUALE
AMMORTAMENTO SULLA RIVALUTAZIONE
GENERALMENTE NEL 2015 SI IMPUTERA’ PRIMA LA QUOTA ORDINARIA DI
AMMORTAMENTO E POI SI IMPUTERA’ LA RIVALUTAZIONE
ASSONIME CIRC 23/2006-OIC INTER 3: MAGGIOR AMMORTAMENTO DAL
2016
132
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
RIVALUTAZIONE PARZIALE
UNA VOLTA INDIVIDUATO IL VALORE MASSIMO
IL CRITERIO CONCRETAMENTE UTILIZZABILE
PUO’ FERMARSI AD UN LIVELLO INTERMEDIO
ESEMPIO: 60% -80%
PURCHE’ SIA APPLICATO
ALL’INTERA CATEGORIA OMOGENEA
CONFERME
ASSONIME CIRC. 13/2001
OIC INTER 3
133
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
MODALITA’ TECNICHE DI RIVALUTAZIONE
ART. 5 D.M. 162/2001
1°
RIVALUTAZIONE
DEL COSTO STORICO
DEL CESPITE E DEL
RELATIVO FONDO
AMMORTAMENTO
IN MISURA TALE DA
MANTENERE
INVARIATA LA
DURATA DEL
PROCESSO DI
AMMORTAMENTO
2°
RIVALUTAZIONE
DEL SOLO COSTO
STORICO DEL
CESPITE
ALLUNGA LA
DURATA DEL
PROCESSO DI
AMMORTAMENTO
3°
RIDUZIONE
DEL FONDO
AMMORTAMENTO
ALLUNGA LA
DURATA DEL
PROCESSO DI
AMMORTAMENTO
ASSONIME CIRC. 27/2/2001 N. 13
E’ POSSIBILE UTILIZZARE
MODALITA’ DIVERSE DI RIVALUTAZIONE
IN RELAZIONE AD UNA STESSA CATEGORIA OMOGENEA134
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
ESEMPIO
DATI ANTECEDENTI LA RIVALUTAZIONE
COSTO STORICO IMMOBILE 1000
FONDO DI AMMORTAMENTO PREGRESSO 800
RESIDUO 200
COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO 5%
RESIDUO PERIODO DI AMMORTAMENTO 2016/2019
VALORE ECONOMICO 700
135
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
1° MODALITA’
RIVALUTAZIONE CESPITE E FONDO
CRITERIO PROPORZIONALE
SI DETERMINA IL RAPPORTO FRA IL VALORE ECONOMICO E IL
VALORE NETTO: 700/200 = 3,5
SI MOLTIPLICANO I VALORI CONTABILI PER TALE RAPPORTO
1.000 X 3,5 = 3.500
800 X 3,5 = 2.800
LA DIFFERENZA E’ PARI A 700
PERTANTO NON SUPERA IL VALORE ECONOMICO
IN TAL MODO
SI MANTIENE UGUALE LA DURATA DELL’AMMORTAMENTO
QUOTA ANNUALE 5% DI 3.500 = 175
AMMORTAMENTO DA COMPLETARE 700:175 = 4 PERIODI
UNICO PROBLEMA RIGUARDA L’INDICAZIONE DI UN VALORE
CHE POTREBBE ESSERE SUPERIORE A QUELLO DI SOSTITUZIONE
(EVENTUALMENTE RIPROPORZIONARE I VALORI)
136
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
2° MODALITA’
RIVALUTAZIONE DEL SOLO CESPITE
SI AUMENTA IL SOLO VALORE DEL CESPITE
NELLA MISURA NECESSARIA
AL RAGGIUNGIMENTO DEL VALORE ECONOMICO
800- (1.000-700) = 500
LA DIFFERENZA FRA CESPITE E FONDO DI AMMORTAMENTO INDIVIDUA IL
VALORE ECONOMICO
1000 + 500 – 800 = 700
IN TAL MODO SI ALLUNGA LA DURATA DELL’AMMORTAMENTO
DA CALCOLARSI SUL NUOVO VALORE = 1.000 + 500 = 1.500
COMUNICATO STAMPA AGENZIA 07/12/2000
AGENZIA RICONOSCE CHE PUO’ COMPORTARE UN INCREMENTO DELLA
VITA UTILE DEL CESPITE
OIC 16 PAR. 70
LA RIVALUTAZIONE NON PUO’ AVERE L’EFFETTO DI MODIFICARE
LA STIMATA RESIDUA VITA UTILE DEL CESPITE
137
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
3° MODALITA’
RIDUZIONE DEL FONDO DI AMMORTAMENTO
SI RIDUCE IL FONDO DI AMMORTAMENTO
NELLA MISURA NECESSARIA
AL RAGGIUNGIMENTO DEL VALORE ECONOMICO
800 – (1.000 – 700) = 500
LA DIFFERENZA FRA CESPITE E FONDO DI AMMORTAMENTO INDIVIDUA IL
VALORE ECONOMICO
1000 – (800 – 500) = 700
IN TAL MODO SI ALLUNGA LA DURATA DELL’AMMORTAMENTO
DA CALCOLARSI ANCORA SUL VECCHIO VALORE
COMUNICATO STAMPA AGENZIA 07/12/2000
AGENZIA RICONOSCE CHE PUO’ COMPORTARE UN INCREMENTO DELLA
VITA UTILE DEL CESPITE
OIC 16 PAR. 70
LA RIVALUTAZIONE NON PUO’ AVERE L’EFFETTO DI MODIFICARE
LA STIMATA RESIDUA VITA UTILE DEL CESPITE
138
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
RICONOSCIMENTO FISCALE IL MAGGIOR VALORE E’ FISCALMENTE RICONOSCIUTO II.DD/IRAP
(AMMORT/PLAFOND SPESE MANUT./SOC. COMODO/STUDI/ECC.)
IMMOBILI: DA 01/01/2017
ALTRI BENI: DAL TERZO ESERCIZIO SUCCESSIVO = 2018
A QUELLO IN CUI SI EFFETTUA LA RIVALUTAZIONE
MEDIANTE VERSAMENTO DI IMPOSTA SOSTITUTIVA
16% PER BENI AMMORTIZZABILI
12% PER BENI NON AMMORTIZZABILI
VERSAMENTO
UNICA SOLUZIONE ENTRO SALDO 2015 (CO 894)
139
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
RICONOSCIMENTO FISCALE PLUS/MINUSPUR ESSENDO PREVISTO PER
IMMOBILI: DA 01/01/2017
ALTRI BENI: DAL TERZO ESERCIZIO SUCCESSIVO = 2018
A QUELLO IN CUI SI EFFETTUA LA RIVALUTAZIONE
CO 893
IN CASO DI CESSIONEA TITOLO ONEROSO/ASSEGNAZIONE AI
SOCI/DESTINAZIONE A FINALITA’ ESTRANEE/AUTOCONSUMO
DEI BENI RIVALUTATI
PRIMA DEL QUARTO ESERCIZIO SUCCESSIVO (= 31/12/2018)
LA PLUS/MINUSVALENZA SI DETERMINA
SENZA TENER CONTO DELLA RIVALUTAZIONE
(SECONDO CIRCOLARI SPETTA CREDITO PER SOSTITUTIVA PAGATA)
140
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
RIVALUTAZIONE
CIVILISTICA
NECESSITA’
DI FISCALITA’ DIFFERITA
RIVALUTAZIONE
FISCALE
NECESSITA’
DI FISCALITA’ DIFFERITA
PER I PERIODI DI NON
RILEVANZA
141
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE
DEVE ESSERE IMPUTATO A CAPITALE
O DESTINATO AD APPOSITA RISERVA IN SOSPENSIONE
PUO’ ESSERE AFFRANCATO CON UNA SOSTITUTIVA DEL 10%
(AFFRANCAMENTO
COMPORTA LA LIBERAZIONE DELLA RISERVA)
VERSAMENTO
UNICA SOLUZIONE ENTRO SALDO 2015 (CO 894)
142
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
AFFRANCAMENTO RISERVA
L’IMPOSTA SOSTITUTIVA 10% E’ INDEDUCIBILE
DEVE ESSERE CALCOLATA SUL VALORE LORDO DELLA
RIVALUTAZIONE (CIRC. 18/E/2006)
ESEMPIO
SALDO DI RIVALUTAZIONE 1.000.000
IMPOSTA SOSTITUTIVA 3% 30.000
SALDO DI RIVALUTAZIONE NETTO 970.000
IMPOSTA SOSTITUTIVA 10% AFFRANCAMENTO = 100.000
PERO’
CTP BERGAMO N. 9/2009 DEP. 26/01/2009 = SUL NETTO
143
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
DESTINAZIONE
RISERVA DA RIVALUTAZIONE
PUO’ ESSERE
IMPUTATA A
CAPITALE
SE NON VIENE
IMPUTATA
A CAPITALE
PUO’ ESSERE
RIDOTTA SOLO
CON REGOLE
PER LA
RIDUZIONE
DEL CAPITALE
PROPRIO
IN CASO DI
UTILIZZO PER
COPERTURA
PERDITE
NON SI
POSSONO
DISTRIBUIRE
UTILI FINO AL
SUO
REINTEGRO
IN CASO DI
DISTRIBUZIONE
IL
TRATTAMENTO
DIPENDE
DA
ASSOGGETTA-
MENTO A
TASSAZIONE
O MENO
144
SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE
CON
RICONOSCIMENTO FISCALE
DELLA RIVALUTAZIONE
SENZA
RICONOSCIMENTO
FISCALE DELLA
RIVALUTAZIONE
=
RISERVA
DI UTILI
SE NON
AFFRANCATO
=
RISERVA IN
SOSPENSIONE
SE AFFRANCATO
=
RISERVA
DI UTILI
145
MODIFICHE ALIQUOTA IRES ART. 1 CO 61/66 LEGGE 208/2015
DAL 2017
ALIQUOTA IRES
PASSA DA 27,5 A 24%
SARANNO MODIFICATE
TUTTE LE NORME CHE
FANNO RIFERIMENTO
ALL’ALIQUOTA DEL 27,5%
DAL 2017
ADDIZIONALE 3,5%
PER BANCHE
SONO PREVISTE NORME
SPECIFICHE
PER APPLICAZIONE
ADDIZIONALE NEI REGIMNI
DI CONSOLIDATO E
TRASPARENZA
146
DEDUCIBILITA’ INTERESSI PASSIVI
BANCHE E ASSICURAZIONIART. 1 CO 67/68 LEGGE 208/2015
FINO AL 2016
DEDUCIBILITA’ 96%
INTERESSI PASSIVI
PER
BANCHE
FINANZIARIE
ASSICURAZIONI
DAL 2017
RESTA DEDUCIBILITA’
INTERESSI PASSIVI AL 96%
SOLO
PER ASSICURAZIONI
147
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 91 LEGGE 208/2015
AI FINI DELLE IMPOSTE DIRETTE (NO IRAP)
PER TITOLARI DI REDDITO D’IMPRESA
E DI LAVORO AUTONOMO
CHE EFFETTUANO INVESTIMENTI
IN BENI MATERIALI STRUMENTALI NUOVI
(SI APPLICANO PRINCIPI GENERALI SULLA NOVITA’)
NEL PERIODO DAL 15/10/2015 AL 31/12/2016
(SECONDO COMPETENZA ANCHE PER PROFESSIONISTI)
LA DEDUCIBILITA ‘ DELLE
QUOTE DI AMMORTAMENTO E CANONI DI LEASING FINANZIARIO
(NO NOLEGGIO E LEASING OPERATIVO)
E’ MAGGIORATA DEL 40%
148
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 91 LEGGE 208/2015
Ai fini delle imposte sui redditi,…..
con esclusivo riferimento
alla determinazione delle
quote di ammortamento e
dei canoni di locazione finanziaria
il costo di acquisizione è maggiorato del 40 per cento
IN PRATICA
IL RISPARMIO IRES E’ PARI ALL’11% DEL COSTO (SE VIENE INTERAMENTE AMMORTIZZATO)
149
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 91 LEGGE 208/2015
BENI ACQUISTATI
IL COSTO PER L’AMMORTAMENTO E’ AUMENTATO DEL 40%
BENI IN LEASING
SI DOVREBBE MAGGIORARE LA
SOLA QUOTA CAPITALE DEL CANONE
E NON ANCHE LA QUOTA INTERESSI
LO SCORPORO DOVREBBE ESSERE FATTO CON LE REGOLE IRAP
(QUOTA CAPITALE COSTANTE ANZICHE’ CRESCENTE)
SI DOVREBBE MAGGIORARE ANCHE
LA QUOTA DI AMMORTAMENTO DEL VALORE DI RISCATTO
150
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 91 LEGGE 208/2015
ATTENZIONE
PER I BENI DI COSTO UNITARIO NON SUPERIORE A 516 €
LA DEDUCIBILITA’ SPETTA NELLO STESSO MODO DEL COSTO
SE IL COSTO E’ INTERAMENTE DEDOTTO
ANCHE LA MAGGIORAZIONE E’ INTERAMENTE DEDOTTA
INOLTRE
SE LA MAGGIORAZIONE FA SUPERARE IL LIMITE DI 516 €
(ESEMPIO: COSTO 500 +40% = 700)
CONTINUA SEMPRE A SPETTARE LA DEDUCIBILITA’ TOTALE
151
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 92 LEGGE 208/2015
ALLE STESSE CONDIZIONI
SONO MAGGIORATI DEL 40%
I LIMITI RILEVANTI PER LA DEDUZIONE
DEI CANONI DI LEASING
DEI BENI EX ART. 164 CO 1 LETT. B)
( DEDUCIBILITA’ AL 20%-80% PER AGENTI)
152
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 92 LEGGE 208/2015
SOGGETTI INTERESSATI
TUTTI QUELLI CHE PORTANO IN DEDUZIONE DAL REDDITO
QUOTE DI AMMORTAMENTO
CANONI DI LOCAZIONE
IMPRESE E PROFESSIONISTI IN GENERE
SI MINIMI (AUMENTANO DEL 40% IL COSTO)
NO FORFETARI (REDDITO % SU RICAVI/COMPENSI)
NON SONO PREVISTE CONDIZIONI DI ACCESSO
153
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 92 LEGGE 208/2015
LIMITI DEDUCIBILITA’
VEICOLI ART. 164 CO 1 LETT. B
BENE ORDINARIO MAGGIORATO
AUTOVETTURE
E
AUTORACAVAN
18.076 25.306
MOTOCICLI 4.132 5.784
CICLOMOTORI 2.066 2.892
154
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 92 LEGGE 208/2015
ESEMPIO .1
BENE LIMITE
ORDINARIO
LIMITE
MAGGIORATO
AUTOVETTURA
COSTO 12.000
18.076 25.306
BASE PER AMMORT. 12.000 16.800
ESEMPIO .2
AUTOVETTURA
COSTO 20.000
18.076 25.306
BASE PER AMMORT. 18.076 25.306
155
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 92 LEGGE 208/2015
ATTENZIONE
ANCHE SE LA NORMA PREVEDE
LA DEDUZIONE MAGGIORATA PER I VEICOLI
DIVERSI DA QUELLI STRUMENTALI
E DA QUELLI DATI IN USO PROMISCO AI DIPENDENTI
NON DOVREBBE SORGERE ALCUN DUBBIO SULLA
MAGGIOR DEDUCIBILITA’ ANCHE PER TALI BENI
RIENTRANDO NELLA NORMA DI CARATTERE GENERALE
156
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 93 LEGGE 208/2015
BENI ESCLUSI
LA MAGGIOR DEDUCIBILITA’ NON SI APPLICA A
BENI CON COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO INFERIORE
A 6,5%
FABBRICATI E COSTRUZIONI
BENI INDICATI IN APPOSITO ELENCO (ANCHE SE CON
COEFFICIENTE SUPERIORE A 6,5%)
(NEANCHE SE I BENI SONO IN LEASING)
157
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 93 LEGGE 208/2015
158
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 94 LEGGE 208/2015
ACCONTO 2015 E 2016
AI FINI DELL’ACCONTO
NON SI TIENE CONTO DELLA MAGGIORAZIONE
MA SI CONSIDERA SOLO
L’IMPORTO ORIGINARIAMENTE DEDUCIBILE
159
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 97 LEGGE 208/2015
STUDIO SETTORE
LA MAGGIOR DEDUZIONE
DEGLI AMMORTAMENTI E DEI CANONI LEASING
NON PRODUCE EFFETTO
SULLA ELABORAZIONE E CALCOLO
DELLO STUDIO DI SETTORE
(E’ PROBABILE CHE SIANO INDICATI IN UN APPOSITO RIGO,
COSI’ ANCHE PER PARAMETRI)
160
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 92 LEGGE 208/2015
RILEVANZA
QUOTA DI
AMMOR.
CANONE
DI
LOCAZIO
NE
FINANZIA
RIA
PLAFOND
SPESE DI
MANUT.
PLUS
E
MINUS
VALENZE
STUDI DI
SETTORE
SOCIETA’
DI
COMODO
SI SI NO NO NO NO
161
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 91/94-97 LEGGE 208/2015
ATTENZIONE
LA MAGGIORAZIONE SPETTA
PER GLI ACQUISTI EFFETUATI DAL 15/10/2015 AL 31/12/2016
SULLA BASE DEL PROCESSO DI AMMORTAMENTO
(INIZIO = ENTRATA IN FUNZIONE)
ANCHE PER GLI AMMORTAMENTI IN CORSO D’ANNO
(OIC 16 PAR. 74 – RIS.41/E/2002)
SUI BENI AGEVOLATI
CHE POTREBBERO ESSERE CEDUTI
162
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 91/94-97 LEGGE 208/2015
MODALITA’
LA NORMA NULLA PREVEDE
IN GENERE SI DOVRA’ OPERARE
CON UNA VARIAZIONE IN DIMINUZIONE
(SECONDO ART. 109 TUIR
SONO DEDUCIBILI I COSTI NON IMPUTATI A CONTO
ECONOMICO MA PREVISTI DA DISPOSIZIONEDI LEGGE)
NESSUN RIFLESSO SU IMPOSTE DIFFERITE
(MAGGIORAZIONE 40% NON E’ DIFFERENZA TEMPORANEA)
163
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 91/94-97 LEGGE 208/2015
NON NECESSITA’ DELLA VARIAZIONE
IN TALUNI CASI
LA VARIAZIONE IN DIMINUZIONE
POTREBBE RISULTARE NON NECESSARIA
IN QUANTO ASSORBITA DAL VENIR MENO DI
UNA VARIAZIONE IN AUMENTO
ESEMPIO
ALIQUOTA FISCALE DI AMMORTAMENTO 10%
QUOTA AMMORTAMENTO CIVILISTICO 14%
ORDINARIAMENTE SI DOVREBBE OPERARE
UNA VARIAZIONE IN AUMENTO DEL 4%
PERTANTO
SI DEVE PORRE MASSIMA ATTENZIONE IN CUI I CASI IN CUI
AMMORTAMENTO CIVILISTICO DIFFERISCE DA QUELLO FISCALE
164
SUPERAMMORTAMENTO
COSTO CESPITI 1.000
COEFFICIENTE AMMORTAMENTO FISCALE 10%
AMMORT. 1° 2° 3° 4°
CIVILISTICO 100 140 200 50
FISCALE 100 100 100 50
SUPERAMM. 40 40 40 20
VARIAZIONE - 40 0 + 100
-40
-20
165
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 91/94-97 LEGGE 208/2015
ATTENZIONE
NON SONO PREVISTE NORME ANTIELUSIVE
I MAGGIORI VALORI DEDOTTI RESTANO ACQUISITI
ANCHE NELLE IPOTESI DI CESSIONE, DISMISSIONI,
CESSIONE CONTRATTO LEASING, ECC.
NON INCIDENDO SULL’AMMONTARE
DELLA PLUS/MINUSVALENZA FISCALE
CHE VIENE CALCOLATA SULLA BASE
DEL COSTO EFFETTIVO E DEGLI ORDINARI AMMORTAMENTI
INOLTRE
E’ CUMULABILE CON ALTRE EVENTUALI AGEVOLAZIONI
166
RIALLINEAMENTO VALORI OPER. STRAORD. ART. 1 CO 95/96 LEGGE 208/2015
PER LE OPERAZIONI DI AGGREGAZIONE
AZIENDALE POSTE IN ESSERE DOPO IL 31/12/2015
IL PERIODO DI AMMORTAMENTO
DEI VALORI AFFRANCATI
PASSA DA 10 A 5 ANNI
167
RIALLINEAMENTO OPZIONALE ALTERNATIVO
ART. 15 CO 10/11 DL 185/2008
SOCIETA’
INCORPORANTE
O RISULTANTE
DALLA FUSIONE
SOCIETA’
BENEFICIARIA
DELLA SCISSIONE
SOCIETA’
CONFERITARIA
PUO’ OPTARE PER AFFRANCARE
IN TUTTO O IN PARTE
I VALORI DI ALCUNE TIPOLOGIE DI BENI
MEDIANTE PAGAMENTO DI IMPOSTA SOSTITUTIVA
IN RELAZIONE A CIASCUNA OPERAZIONE
168
TIPOLOGIE DI BENI RIALLINEABILI
CO 10 CO 11 CO 11
AVVIAMENTO
MARCHI
ALTRE
ATTIVITA’
IMMATERIALI
ATTIVITA’ DIVERSE
DALLE
IMMOBILIZZAZIONI
MATERIALI E
IMMATERIALI
CREDITI
169
RIALLINEAMENTO BENI IMMATERIALI
E’ POSSIBILE RIALLINEARE I VALORI
IN TUTTO O IN PARTE
AVVIAMENTO
MARCHI D’IMPRESA
ALTRE ATTIVITA IMMATERIALI
IMPOSTA SOSTITUTIVA 16%
PAGAMENTO IN UNICA SOLUZIONE
ENTRO SALDO RELATIVO AL PERIODO
NEL CORSO DEL QUALE E’ POSTA IN ESSERE L’OPERAZIONE
170
MAGGIORI AMMORTAMENTI
AVVIAMENTO E MARCHI
RESTA 1/18 NEL PERIODO IN CUI
SI EFFETTUA L’OPZIONE
IL MAGGIOR VALORE
AFFRANCATO PUO’ ESSERE
DEDOTTO PER 1/5 (ERA1/9 POI
DIVENTATO 1/10) DAL PERIODO
SUCCESSIVO ANCHE IN
DIFFORMITA’ ALLA QUOTA
IMPUTATA A C. E.
ALTRI VALORI
RESTA QUELLA
ORIGINARIA NEL
PERIODO IN CUI SI EFFETTUA
L’OPERAZIONE
DAL PERIODO SUCCESSIVO IL
MAGGIOR VALORE AFFRANCATO
PUO’ ESSERE DEDOTTO PER LA
QUOTA IMPUTATA A CONTO
ECONOMICO
171
MODIFICHE DISCIPLINA BLACK LIST ART. 1 CO 142/147 LEGGE 208/2015
A DECORRERE DAL 1° GENNAIO 2016
SONO ABROGATI I COMMI DELL’ART. 110 TUIR
(DA 10 A 12-BIS APPENA MODIFICATI DA D.LGS 147/2015)
CHE TRATTANO DEL BLACK LIST
(IN PARTICOLARE
DEDUCIBILITA’ DEI COSTI AMMESSA
NEL LIMITE DEL VALORE NORMALE
SALVO DIMOSTRAZIONE DELL’INTERESSE EFFETTIVO)
QUANDO UNA NORMA FA RIFERIMENTO
A PAESI A FISCALITA’ PRIVILEGIATA
SI FARA’ RIFERIMENTO AL PRINCIPIO ART. 167 TUIR
IN MATERIA DI CFC
172
MODIFICHE DISCIPLINA CFCART. 1 CO 142/147 LEGGE 208 /2015
PAESI A FISCALITA’ PRIVILEGIATA
FINO AL 31/12/2015
QUELLI INDICATI
IN APPOSITI PROVVEDIMENTI
DA 01/01/2016
QUELLI IN CUI IL TASSO NOMINALE
DI TASSAZIONE RISULTI INFERIORE
AL 50% DI QUELLO ITALIANO
ESEMPIO
IRES 2016 = 27,5%
TASSAZIONE PAESE 2016 = 10%
IL PAESE E’ A FISCALITA’ PRIVILEGIATA
APPOSITE NORME DA EMANARE
PER RENDICONTAZIONE RICAVI DELLE
MULTINAZIONI E
CONTROLLATE ITALIANE
173
MODIFICHE PATENT BOXART. 1 CO 148 LEGGE 208/2015
1°
AL POSTO DI OPERE DELL’INGEGNO
SI DICE SOFTWARE PROTETTO DA COPYRIGHT
2°
NEL CASO DI PIU’ BENI AGEVOLABILI
CHE ABBIANO
VINCOLI DI COMPLEMENTARIETA’ E UTILIZZO CONGIUNTO
SONO CONSIDERATI COME UNICO BENE
174
PRODUZIONE ENERGIA RINNOVABILIART. 1 CO 149/152 LEGGE 208 /2015
PER ASSICURARE GLI OBIETTIVI ENERGETICI 2020
AGLI ESERCENTI IMPIANTI DI PRODUZIONE ENERGIA ELETTRICA
DA BIOMASSE/BIOGAS/BIO LIQUIDI SOSTENIBILI
CHE HANNO CESSATO A 01/01/2016
O
CHE CESSANO ENTRO 31/12/2016
DI BENEFICIARE DI INCENTIVI SUI RICAVI
E’ CONCESSO DI FRUIRE FINO AL 31/12/2020
DI UN INCENTIVO FINO ALL’80% DI QUELLO RICONOSCIUTO
APPOSITI DECRETI PER REGOLAMENTAZIONE
PRESENTAZIONE ISTANZA ENTRO 31/12/2016
175
TASSAZIONE AGROENERGIE
ART. 1 CO 910/912 LEGGE 208/2015
DIVENTA A REGIME LA DISCIPLINA
(ART. 22 DL66/2014)
DELLA CESSIONE DI ENERGIA DA FONTI RINNOVABILI
AGROFORESTALI E FOTOVOLTAICHE
DA PARTE DEGLI IMPRENDITORI AGRICOLI
NON E’ PIU’ CONSIDERATA
ATTIVITA’ AGRICOLA CONNESSA
(RIENTRANTE NEL REDDITO AGRARIO)
MA DIVENTA TASSABILE
CON FORFAIT AL 25% DEI CORRISPETTIVI
SALVO OPZIONE PER DETERMINAZIONE ANALITICA
176
TASSAZIONE AGROENERGIE
ART. 22 CO 1-BIS DL 66/2014
LA NORMA CIRCOSCRIVE
IL CARATTERE DI ATTIVITA’ AGRICOLA CONNESSA
AI PRIMI 2.400.000 KWH ANNUI, SE PRODOTTA DA
FONTE AGROFORESTALE
AI PRIMI 260.000 KWH, SE PRODOTTA DA
FOTOVOLTAICO
L’ECCEDENZA E’ TASSABILE CON FORFAIT AL
25%
177
CESSIONI GRATUITE ART. 1 CO 396 LEGGE 208 /2015
NON OPERA LA PRESUNZIONE DI CESSIONE NEI CASI DI CESSIONI GRATUITE
1) COMUNICAZIONE DA FAR PERVENIRE ALMENO 5 GIORNI PRIMA
ALL’UFFICIO COMPETENTE
AL COMANDO GUARDA FINANZA
CON INDICAZIONE
DATA/ORA/LUOGO INIZIO TRASPORTO
DESTINAZIONE FINALE
VALORE COMPLESSIVO (SULLA BASE DEL COSTO D’ACQUISTO)
NON SERVE PER DONAZIONI FINO A 15.000 € (ERA 10 MILIONI DI LIRE) O SI
TRATTI DI BENI FACILMENTE DEPERIBILI
2)EMISSIONE BOLLA ACCOMPAGNAMENTO
3) DICHIARAZIONE SOSTITUTIVA DA PARTE DEL RICEVENTE CHE I BENI
RICEVUTI SONO CONFORMI A QUELLI DELLA BOLLA ACCOMPAGNAMENTO
178
ESONERO SPESOMETRO DATI STS ART. 1 CO 953 LEGGE 208 /2015
I DATI TRASMESSI
DAI MEDICI E STRUTTURE SANITARIE
AL
SISTEMA TESSERA SANITARIA
SONO ESCLUSI DALLO SPESOMETRO
179
NOVITA’ AUTOTRASPORTATORI ART. 1 LEGGE 208/2015
CO 645
LA CARBON TAX
E’ ABROGATA PER I
VEICOLI DI
CATEGORIA 2
O INFERIORE
CO 651
DAL 2016
PER I CONDUCENTI
INTERNAZIONALI
E’ CONCESSO
(PER TRE ANNI)
ESONERO
DELL’80% DEI
CONTRIBUTI
PREVIDENZIALI
(ESCLUSO INAIL) A
CARICO DEI DATORI
DI LAVORO
CO 652
DAL 2016
LA DEDUZIONE
FORFETTARIA
DELLE SPESE NON
DOCUMENTATE
DEL
TRASPORTATORE
IMPRENDITORE
SPETTA IN UNICA
MISURA
(NON PIU’ REGIONE E
OLTRE)
E NELLA MISURA PER
IL 35% PER I VIAGGI
ALL’INTERNO DEL
COMUNE
CO 653
DOVRA’ ESSERE
FORNITA
PROVA
DOCUMENTALE
(ESEMPIO:
LETTERA
VETTURA
INTERNAZ.
O DOCUMENTO
ACCOMPAGNAM.)
DEL TRASPORTO
DI MERCI
INTERNAZIONALE
180
CONTRIBUTI VOLONTARI CONSORZI ART. 1 CO 987/989 LEGGE 208 /2015
CON MODIFICA ART. 100 TUIR
E’ AMMESSA LA DEDUCIBILITA’
DEI CONTRIBUTI VOLONTARI
A FAVORE DI CONSORZI OBBLIGATORI
INDIPENDENTEMENTE DAL TRATTAMENTO CONTABILE
A CONDIZIONE
CHE SIANO UTILIZZATI PER GLI SCOPI DEL CONSORZIO
181
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI
NELLE AREE SVANTAGGIATE ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
BENEFICIARI
SOGGETTI AMMESSI
IMPRESE
(DI QUALUNQUE DIMENSIONE)
COMPRESO SETTORE
TRASFORMAZIONE E
COMMERCIALIZZAZIONE
PRODOTTI AGRICOLI E PESCA
SOGGETTI ESCLUSI
IMPRESE IN
DIFFICOLTA’FINANZIARIE
(COM. 2014/C 249/01)
SETTORI ESCLUSI
INDUSTRIA SIDERURGICA
INDUSTRIA CARBONIFERA
COSTRUZIONI NAVALI
FIBRE SINTETICHE
TRASPORTI E INFRASTRUTTURE
PRODUZIONE/DISTRIB. ENERGIA
CREDITIZIO/FINANZ/ASSICURATIVO
182
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI
NELLE AREE SVANTAGGIATE ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
OGGETTO
ACQUISIZIONE
(ANCHE IN LOCAZIONE FINANZIARIA)
DI
BENI STRUMENTALI NUOVI
CONSISTENTI IN
MACCHINARI/IMPIANTI/ATTREZZATURE
(NO IMMOBILI/VEICOLI/BENI IMMATERIALI)
FACENTI PARTE DI UN PROGETTO INIZIALE
(RIF. ART. 2 PUNTI 49/50/51 REGOLAMENTO UE 651/2014)
ALLE CONDIZIONI E LIMITI DELLA
CARTA DEGLI AIUTI A FINALITA’ REGIONALE 2014-2010
183
PROGETTO INIZIALE ART. 2 REGOLAMENTO U.E. 651/2014
N. 49
CREAZIONE
AMPLIAMENTO CAPACITA’
DIVERSIFICAZIONE
CAMBIAMENTO
FONDAMENTALE
DI UNO STABILIMENTO
N. 50
SPECIFICA CHE PER
LA VARIAZIONE
DELL’ATTIVITA’
OCCORRE RIFARSI
AI CODICI
STATISTICI
NACE
IN ITALIA
ATECO 2007
N. 51
ACQUISIZIONE DI
ATTIVI DI UNO
STABILIMENTO CHE
SIA STATO CHIUSO
O
CHE SAREBBE STATO
CHIUSO
ATTENZIONE AL
REQUISITO DELLA
NOVITA’
184
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI
NELLE AREE SVANTAGGIATE ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
AMBITO TEMPORALE
L’ACQUISIZIONE DEVE AVVENIRE
NEL PERIODO DA
01/01/2016 - 31/12/2019
SI FA RIFERIMENTO AI PRINCIPI DI COMPETENZA
ATT. 109 TUIR
A SECONDA DELLA SITUAZIONE VERIFICABILE
(ACQUISTO/REALIZZAZIONE IN ECONOMIA/APPALTO)
185
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI
NELLE AREE SVANTAGGIATE ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
AMBITO TERRITORIALE
GLI INVESTIMENTI DEVONO ESSERE DESTINATI A
STRUTTURE PRODUTTIVE
ESISTENTI O DA IMPIANTE NELLE AREE SVANTAGGIATE
CAMPANIA
PUGLIA
BASILICATA
CALABRIA
SICILIA
E NELLE AREE ASSISTITE DI
MOLISE
SARDEGNA
ABRUZZO
186
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI
NELLE AREE SVANTAGGIATE ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
MISURA MASSIMA
PICCOLE IMPRESE
20%
MEDIE IMPRESE
15%
GRANDI IMPRESE
10%
LIMITE PER
PROGETTO
1,5 M.EURO
LIMITE PER
PROGETTO
5 M.EURO
LIMITE PER
PROGETTO
15 M.EURO
NON E’ CUMULABILE CON
•ALTRI AIUTI DI STATO
•AIUTI DE MINIMIS
SUGLI STESSI BENI
187
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI
NELLE AREE SVANTAGGIATE ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
DETERMINAZIONE
COSTO DELL’INVESTIMENTO
-
AMMORTAMENTI DEDOTTI
SULLE STESSE TIPOLOGIE DI BENI
DELLA STESSA STRUTTURA PRODUTTIVA
(CON ESCLUSIONE DEGLI AMMORTAMENTI
DEI BENI AGEVOLATI
CHE RILEVANO DALL’ANNO SUCCESSIVO)
188
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI
NELLE AREE SVANTAGGIATE ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
PROCEDURA
PRESENTAZIONE APPOSITA COMUNICAZIONE
PER LA PRENOTAZIONE DELLE RISORSE
(MODALITA’ E TERMINI DA STABILIRE)
COMUNICAZIONE DELL’AGENZIA
CHE AUTORIZZA ALLA FRUIZIONE DEL CREDITO
189
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI
NELLE AREE SVANTAGGIATE ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
ADEMPIMENTI
UTILIZZO DEL CREDITO IN F 24
NON SI APPLICA LIMITE DEI 250.000 €
INDICAZIONE DEL CREDITO NEL QUADRO RU
(DALLA MATURAZIONE AL COMPLETO UTILIZZO)
190
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI
NELLE AREE SVANTAGGIATE ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
TRATTAMENTO
PUR NON ESSENDO STATO PREVISTO NULLA
CONTRIBUTO IN CONTO IMPIANTI
NON TASSABILE
NON RILEVA AI FINI PRORATA
191
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI
NELLE AREE SVANTAGGIATE ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
NORME ANTIELUSIVE
SI PROVVEDE ALLA RIDETERMINAZIONE
NEI CASI DI
MANCATA ENTRATA IN
FUNZIONE ENTRO 2°
PERIODO SUCCESSIVO
ALL’ACQUISIZIONE O
ULTIMAZIONE
CESSIONE,
DISMISSIONE
DESTINATI A
STRUTTURE NON
SVANTAGGIATE
ENTRO 5° ESERCIZIO
SUCCESSIVO
ALL’ENTRATA IN
FUNZIONE
MANCATO RISCATTO
NEI CASI DI
ACQUISIZIONE IN
LEASING
SALVO RIMPIAZZO CON ALTRI BENI
(SI ESCLUDE COMUNQUE
IL COSTO NON AMMORTIZZATO ECCEDENTE IL VALORE DEL RIMPIAZZO)
192
CREDITO D’IMPOSTA PER LA CULTURA ART. 1 CO 318 LEGGE 208/2015
ART BONUS = 65% DELLE EROGAZIONI EFFETTUATE
DIVENTA A REGIME (PRIMA SOLO PER TRE ANNI)
LA NORMA SI APPLICA NEI CONFRONTI DI
ART. 15 TUIR
CONTRIBUENTI PERSONE FISICHE
ENTI NON COMMERCIALI
ART. 100
TITOLARI DI REDDITO DI IMPRESA
(MASSIMO 5% RICAVI DICHIARATI)
193
ART BONUS: AMBITO OGGETTIVO
EROGAZIONI LIBERALI IN DENARO EFFETTUATE
NEI TRE PERIODI DI IMPOSTA SUCCESSIVI AL
31/12/2013 PER
interventi di manutenzione, protezione e restauro di beni culturali
pubblici, per il sostegno degli istituti e dei luoghi della cultura di
appartenenza pubblica e per la realizzazione di nuove strutture, il
restauro e il potenziamento di quelle esistenti delle fondazioni lirico-
sinfoniche o di enti o istituzioni pubbliche che, senza scopo di lucro,
svolgono esclusivamente attività nello spettacolo,
interventi di manutenzione, protezione e restauro di beni culturali
pubblici siano destinate ai soggetti concessionari o affidatari dei beni
oggetto di tali interventi
194
UTILIZZO ART BONUS
TRE QUOTE ANNUALI DI PARI IMPORTO
CONTRIBUENTI PERSONE FISICHE
DIRETTAMENTE NELLA
DICHIARAZIONE DEI REDDITI
TITOLARI REDDITO D’IMPRESA
IN COMPENSAZIONE SU F 24
SENZA ALCUN LIMITE
E SENZA RISPETTO DEL DIVIETO DI
COMPENSAZIONE IN CASO DI RUOLI
SCADUTI
CONTRIBUTO IN C/CAPITALE
FISCALMENTE IRRILEVANTE
195
CREDITO D’IMPOSTA RIQUALIFICAZIONE
STRUTTURE RICETTIVE ART. 1 CO 320 LEGGE 208/2015
INTEGRA
ART. 10 DL 83/2014
CHE PREVEDE CREDITO
A FAVORE DI
IMPRESE ALBERGHIERE ESISTENTI ALLA DATA
DEL 1° GENNAIO 2012
ESTENDENDOLO ALLA
RISTRUTTURAZIONE EDILIZIA
196
CREDITO D’IMPOSTA PER STRUTTURE RICETTIVE
SPESE AGEVOLABILI RELATIVE A
1. interventi di ristrutturazione edilizia di cui all'art. 3, comma 1, lettere b), c) e d), TUIR,
(manutenzione straordinaria, restauro, risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia)
2. interventi di eliminazione delle barriere architettoniche,
3. interventi di incremento dell'efficienza energetica,
4. acquisto di mobili e componenti d'arredo destinati esclusivamente agli immobili oggetto degli
interventi di cui al comma 2, a condizione che il beneficiario non ceda a terzi nè destini a finalità
estranee all'esercizio di impresa i beni oggetto degli investimenti prima del secondo periodo
d'imposta successivo.
NUOVA PREVISIONE
RISTRUTTURAZIONE EDILIZIA ANCHE SE COMPORTA AUMENTO CUBATURA
SI ATTENDE PROVVEDIMENTO PER
TIPOLOGIE STRUTTURE AMMESSE
TIPOLOGIE INTERVENTI
PROCEDURE PER AMMISSIONE NEL RISPETTO ORDINE CRONOLOGICO
SOGLIE MASSIME DI SPESA
197
CREDITO D’IMPOSTA CINEMA ART. 1 CO 331/334 LEGGE 208/2015
IL CREDITO D’IMPOSTA
40% FINO A 1 M.EURO PER PERIODO DI IMPOSTA
PREVISTO PER IL FINANZIAMENTO DEL SETTORE
E’ ESTESO ALLA PRODUZIONE DI
OPERE CINEMATOGRAFICHE INTERNAZIONALI
198
CREDITO D’IMPOSTA AVVOCATIART. 1 CO 778/780 LEGGE 208/2015
I CREDITI VANTATI DAGLI AVVOCATI
NEI CONFRONTI DELLO STATO PER SPESE DI GIUSTIZIA
IN QUALUNQUE TEMPO MATURATI E NON OPPOSTI
POSSONO ESSERE COMPENSATI CON
IMPOSTE
CONTRIBUTI PREVIDENZIALI DIPENDENTI
IN ALTERNATIVA POSSONO ESSERE CEDUTI
SI ATTENDE DECRETO PER MODALITA’ E TERMINI
199
NOVITA’
IRAP
200
MODIFICHE TASSAZIONE SETTORE AGRICOLTURA ART. 1 CO 70/72 LEGGE 208/2015
PER I PERIODI DI IMPOSTA
SUCCESSIVI A QUELLO IN CORSO AL 31/12/2015
MODIFICHE AL D.LGS. 446/1997
ART. 3
I PRODUTTORI AGRICOLI
(NON ESONERATI)
SONO ESCLUSI DAI SOGGETTI
PASSIVI IRAP
ART. 3
NON SONO SOGGETTI PASSIVI
D’IMPOSTA
(PAGAVANO 1,9%)
Soggetti che esercitano una attività agricola ai
sensi dell'articolo 32 TUIR
Soggetti di cui all'articolo 8 del decreto
legislativo 18 maggio 2001, n. 227, nonché le
cooperative e loro consorzi
(SELVICOLTURA E
SISTEMAZIONE IDRAULICO-FORESTALI)
AGRITURISMO
ATTIVITA’ CONNESSE
RESTANO SOGGETTE IRAP ORDINARIA
201
DEDUZIONE COSTO LAVORO STAGIONALI ART. 1 CO 73 LEGGE 208/2015
MODIFICHE ALL’ART. 11 CO 4- OCTIES D.LGS. 446/1997
2015è ammessa in deduzione la differenza tra il
costo complessivo per il personale dipendente
con contratto a tempo indeterminato e le
deduzioni spettanti ai sensi dei commi 1, lettera
a), 1-bis, 4-bis.1 e 4-quater del presente articolo
DAL 2016 è ammessa in deduzione la differenza tra il costo
complessivo per il personale dipendente con
contratto a tempo indeterminato e le deduzioni
spettanti ai sensi dei commi 1, lettera a), 1-bis, 4-
bis.1 e 4-quater del presente articolo
La deduzione di cui al periodo precedente è
ammessa altresì, nei limiti del 70 per cento della
differenza ivi prevista, calcolata per ogni
lavoratore stagionale impiegato per almeno
centoventi giorni per due periodi d'imposta, a
decorrere dal secondo contratto stipulato con lo
stesso datore di lavoro nell'arco temporale di
due anni a partire dalla data di cessazione del
precedente contratto
202
VARIAZIONE DEDUZIONE IRAP SOGGETTI IRPEF ART. 1 CO 123/124 LEGGE 208/2015
A PARTIRE DAL 2016
PER I SOGGETTI IRPEF
L’ULTERIORE DEDUZIONE
OLTRE QUELLA SPETTANTE A TUTTI
BASE IMPONIBILE 2015 2016
NON SUPERA 180.759,91 2.500 5.000
TRA 180.759,91 E 180.839,91 1.875 3.750
TRA 180.839,91 E 180.919,91 1.250 2.500
TRA 180.919,91 180.999,91 625 1.250
203
AUTONOMA ORGANIZZAZIONE MEDICI ART. 1 CO 125 LEGGE 208/2015
INTEGRAZIONE ALL’ART. 2 D.LGS 446/1997
Non sussiste autonoma organizzazione ai fini dell'imposta nel caso di medici che
abbiano sottoscritto specifiche convenzioni con le strutture ospedaliere per lo
svolgimento della professione all'interno di tali strutture, laddove gli stessi
percepiscano per l'attività svolta presso le medesime strutture più del 75 per
cento del proprio reddito complessivo. Sono in ogni caso irrilevanti, ai fini
della sussistenza dell'autonoma organizzazione, l'ammontare del reddito
realizzato e le spese direttamente connesse all'attività svolta. L'esistenza
dell'autonoma organizzazione è comunque configurabile in presenza di
elementi che superano lo standard e i parametri previsti dalla convenzione
con il Servizio sanitario nazionale.
204
NOVITA’
IVA
205
MOMENTO EMISSIONE NOTA CREDITO PER
MANCATO PAGAMENTO
ART.1 CO/126 LEGGE 208/2015
SOSTITUISCE INTEGRALMENTE ART. 26 DPR 633/1972
SOSTANZIALMENTE
NORMA AVENTE CARATTERE INTERPETATIVO
IN TEMA DI VARIAZIONE PER MANCATO PAGAMENTO
SALVO MODIFICHE RELATIVE A
PROCEDURE CONCORSUALI
CHE SI APPLICANO DALLA OPERAZIONI EFFETTUATE DA
01/01/2017
206
VECCHIA NORMA
Art. 26 DPR 633/1973
[2] Se un'operazione per la quale sia stata emessa fattura,
successivamente alla registrazione di cui agli artt. 23 e 24, viene meno
in tutto o in parte, o se ne riduce l'ammontare imponibile, in
conseguenza di dichiarazione di nullità, annullamento, revoca,
risoluzione, rescissione e simili o per mancato pagamento in tutto o in
parte a causa di procedure concorsuali o di procedure esecutive
rimaste infruttuose o in conseguenza dell'applicazione di abbuoni o
sconti previsti contrattualmente, il cedente del bene o prestatore del
servizio ha diritto di portare in detrazione ai sensi dell' art. 19
l'imposta corrispondente alla variazione, registrandola a norma
dell’art. 25
207
PERTANTO
PER EMETTERE LA NOTA DI CREDITO
NON ERA SUFFICIENTE
LA PERDITA DEL CREDITO SULLA BASE DEGLI ELEMENTI
CERTI E PRECISI
(PRINCIPIO VALIDO AI FINI DELLE II.DD.)
MA SI NECESSITAVA DI UNA
PROCEDURA ESECUTIVA INFRUTTUOSA
O DI UNA PROCEDURA CONCORSUALE
(PRINCIPIO VALIDO AI FINI DELL’IVA)
CREDITI DI MODESTO IMPORTO ?
CTR LOMBARDIA N. 259/2015 HA RINVIATO ALLA CORTE DI
GIUSTIZIA LA QUESTIONE
QUANDO DOVEVA ESSERE EMESSA LA NOTA DI CREDITO ? 208
QUESTIONE
QUANDO DOVEVA ESSERE EMESSA
LA NOTA DI CREDITO ?
AGENZIA HA CHIARITO LA QUESTIONE
LIMITATAMENTE ALLE SOLE
PROCEDURE CONCORSUALI
209
SECONDO AGENZIA DELLE ENTRATE
CIRCOLARE 17/04/2000 N. 77/E
si ha la certezza dell’infruttuosità della procedura solo al
momento dell’ultimazione della ripartizione dell’attivo
è in tale momento che si verificano tutti i presupposti
richiesti per l’applicazione della norma e consistenti:
acclarata insolvenza dell’importo fatturato,
assoggettamento del debitore a procedura concorsuale,
mancato pagamento in tutto o in parte di una fattura
regolarmente registrata.
210
VARIAZIONE IN DIMINUZIONE
IN CASO DI FALLIMENTO
RIFERIMENTO
IN PRESENZA DEL
PIANO DI RIPARTO
IN ASSENZA DEL
PIANO DI
RIPARTO
CIRCOLARE N.
77/E/2000
SCADENZA DEL
TERMINE (15 GIORNI)
PER LE OSSERVAZIONI
AL PIANO DI RIPARTO
SCADENZA DEL
TERMINE (10
GIORNI) PER IL
RECLAMO AL
DECRETO DI
CHIUSURA DEL
FALLIMENTO
RIS. N. 89/E/2002
DATA IN CUI E’ RESO
ESECUTIVO IL PIANO DI
RIPARTO
DATA DI
CHIUSURA
DELLA
PROCEDURA
FALLIMENTARE
211
VARIAZIONE IN DIMINUZIONE
IN CASO DI ALTRE PROCEDURE CIRC. 77/E/2000
LIQUIDAZIONE COATTA
AMMINISTRATIVA
DECORSO DEL TERMINE EX ART. .F. PER LE
OPPOSIZIONI AL PIANO DI RIPARTO (20 GIORNI
DALLA PUBBLICAZIONE IN G. U. DELLA NOTIZIA
DEL DEPOSITO PRESSO TRIBUNALE)
CONCORDATO
FALLIMENTARE
SENTENZA DI OMOLOGA PASSATA IN GIUDICATO
AMMINISTRAZIONE
CONTROLLATA
NON APPLICABILE
CONCORDATO
PREVENTIVO
TERMINE DELLA CHIUSURA DELLA PROCEDURA,
LIMITATAMENTE AI CREDITORI CHIROGRAFARI
PER LORO CREDITO NON SODDISFATTO
FALLIMENTO IN CORSO
DI CONCORDATO
PREVENTIVO
COME PER FALLIMENTO: APPROVAZIONE PIANO
DI RIPARTO O TERMINE PER RECLAMO AL
DECRETO DI CHIUSURA DEL FALLIMENTO
AMMINISTRAZIONE
STRAORDINARIA DELLE
GRANDI IMPRESE IN
CRISI
NON APPLICABILE
212
NUOVA NORMA
Art. 26 CO 2 DPR 633/1973
[2] Se un'operazione per la quale sia stata emessa fattura,
successivamente alla registrazione di cui agli artt. 23 e 24, viene meno
in tutto o in parte, o se ne riduce l'ammontare imponibile, in
conseguenza di dichiarazione di nullità, annullamento, revoca,
risoluzione, rescissione e simili (ELIMINATO: o per mancato
pagamento in tutto o in parte a causa di procedure concorsuali o di
procedure esecutive rimaste infruttuose) o in conseguenza
dell'applicazione di abbuoni o sconti previsti contrattualmente, il
cedente del bene o prestatore del servizio ha diritto di portare in
detrazione ai sensi dell' art. 19 l'imposta corrispondente alla
variazione, registrandola a norma dell' art. 25
213
NUOVA NORMA
Art. 26 DPR 633/1973
4. La disposizione di cui al comma 2 si applica anche in caso
di mancato pagamento, in tutto in parte, da parte del
cessionario o committente:
a) DALLA DATA DELLAPROCEDURA
CONCORSUALE (DAL 2017)
b) a causa di procedure esecutive individuali rimaste
infruttuose
6. OBBLIGO ALLA FATTURA IN CASO DI
SUCCESSIVO PAGAMENTO
214
DATA RILEVANTE
IN CASO DI PROCEDURE CONCORSUALI
ART. 26 CO 4 DPR 633/1972
PROCEDURA TERMINE INIZIALE PER L’EMISSIONE
FALLIMENTO
LIQUIDAZIONE COATTA
AMMINISTRATIVA
CONCORDATO
AMMINISTRAZIONE
STRAORDINARIA
GRANDI IMPRESE IN CRISI
DATA IN CUI
E’ DICHIARATA
LA PROCEDURA
ACCORDO DI
RISTRUTTURAZIONE
DATA DI OMOLOGA DELL’ACCORDO
PIANO ATTESTATO DI
RISANAMENTO
DATA DI PUBBLICAZIONE
NEL REGISTRO DELLE IMPRESE
215
NUOVA NORMA
Art. 26 CO 12 DPR 633/1973
AI FINI DEL COMMA 4 LETT. B)
PROCEDURE ESECUTIVE INDIVIDUALI INFRUTTUOSE
A) PIGNORAMENTO PRESSO TERZI NEGATIVO
B) PIGNORAMENTO DI BENI MOBILI NEGATIVO
C) ASTA DESERTA PER TRE VOLTE DOPO PIGNORAMENTO
216
CONTRATTI A ESECUZIONE CONTINUATAART. 26 CO 9 DPT 633/1972
NEI CASI DI RISOLUZIONE CONTRATTUALE
RELATIVA A CONTRATTO
A ESECUZIONE CONTINUATA O PERIODICA
(ENERGIA, TELEFONO, PULIZIA, SOMMIN., ECC.)
CONSEGUENTE A INADEMPIMENTO
E’ POSSIBILE EMETTERE NOTA DI CREDITO
(SENZA ATTENDERE INFRUTTUOSITA’)
MA NON SI ESTENDE A QUELLE PRESTAZIONI O CESSIONI
CHE HANNO AVUTO REGOLARE ESECUZIONE
217
NOTA DI CREDITO NEL REVERSEART. 26 CO 10 DPR 633/1972
NEI CASI IN CUI
IL CESSIONARIO O IL COMMITTENTE
ASSUMA LA VESTE DI DEBITORE DI IMPOSTA
SE RICORRONO I PRESUPPOSTI DI LEGGE
PUO’ EMETTERE NOTA DI CREDITO
(IN ITALIA E’ UNA FACOLTA
SECONDO DIRETTIVA U.E. E’ UN OBBLIGO)
%
218
ATTENZIONE
L’EMISSIONE DELLA NOTA DI CREDITO
NEI CASI DI REVERSE
POTREBBE NON ESSERE INTERESSANTE
(NESSUNA IVA E’ STATA PAGATA)
DIVENTA INTERESSANTE PER IL CLIENTE
CHE NON HA POTUTO DETRARRE
IN TUTTO O IN PARTE L’IVA SUGLI ACQUISTI
(IN QUESTO CASO RECUPERA PARTE DELL’IVA
A SUO TEMPO NON DETRATTA)
219
MOMENTO EMISSIONE NOTA CREDITO
PER MANCATO PAGAMENTO ART. 1 CO 127 LEGGE 208/2015
ENTRATA IN VIGORE MODIFICHE ART. 26 IVA
PROCEDURA CONCORSUALE
LE NUOVE NORME SI APPLICANO
PER LE PROCEDURE
DICHIARATE DOPO IL 31/12/2016
PROCEDURA ESECUTIVA
INDIVIDUALE
LE NUOVE NORME HANNO
CARATTERE INTEPRETATIVO
SI APPLICANO ANCHE ALLE
OPERAZIONI EFFETTUATE
ANTERIORMENTE ALLA DATA
DEL 1° GENNAIO 2017
220
REGISTRAZIONE NOTA DI CREDITO ART. 26 CO 5 DPR 633/1972
OBBLIGO
DI REGISTRAZIONE
GENERALIZZATO
PER
COMMITTENTE
CESSIONARIO
PERTANTO
ANCHE
ACCORDO RISTRUTTURAZIONE
PIANI ATTESTATI
(CONFERMA TELEFISCO 2016)
OBBLIGO
NON SI APPLICA
ALLE SOLE PROCEDURE
DICHIARATE DOPO IL 31/12/2016
FALLIMENTO
LIQUIDAZIONE COATTA AMM.
CONCORDATO PREVENTIVO
AMMIN. IMPRESE CRISI
221
ATTENZIONE PER IL PASSATO
AIDC: NORMA COMPORTAMENTO 01/02/2015 N.192
SECONDO ARTT. 90 E 175 DIRETTIVA 2006/112/CE
LA RETTIFICA DEVE ESSERE ESEGUITA IN CASO
DI NON PAGAMENTO TOTALE O PARZIALE
IL RIFERIMENTO TEMPORALE E’ RAPPRESENTATO
DALL’INSORGERE DI UN FATTO CHE ESTINGUE TOTALMENTE
O PARZIALMENTE IL PRESUPPOSTO IMPOSITIVO
LA LOCUZIONE “RIMASTE INFRUTTUOSE” SI RIFERISCE ALLE
PROCEDURE INDIVIDUALI E NON QUELLE CONCORSUALI
222
AIDC: NORMA COMPORTAMENTO 01/02/2015 N.192
CONCLUSIONE
IL RIFERIMENTO TEMPORALE
COINCIDE CON L’APERTURA
(COERENTEMENTE CON QUANTO
PREVISTO PER II.DD)
IN TAL MODO
SI EVITA ANCHE
LO SQUILIBRIO NELLA NEUTRALITA’ IVA
223
IN PRATICA
DOPO L’APERTURA DI UNA PROCEDURA
CONOSCENDO (?) IN QUALCHE MODO
LE POSSIBILITA’ DI RECUPERO DEL CREDITO
PARE POSSIBILE EMETTERE NOTA DI CREDITO
QUINDI
SENZA DOVER ATTENDERE LA CHIUSURA
224
REGIME DEL REVERSE TRA CONSORZIATIART. 1 CO 128 LEGGE 208/2015
(PER EVITARE COMPLICAZIONI NEI RIMBORSI IVA)
VIENE INTRODOTTA
LETT. A-QUATER
UNA NUOVA FATTISPECIE DI REVERSE
TRA IMPRESE CONSORZIATE E CONSORZIO
QUANDO
IL CONSORZIO EFFETTUA LAVORI PUBBLICI
SOGGETTI A SPLIT PAYMENT ART. 17-TER
SI ATTENDE AUTORIZZAZIONE U.E.
(LO SPLIT PAYMENT SI APPLICA SOLO
SE ENTE PUBBLICO OPERA COME PRIVATO)
225
ALIQUOTA 5% PRESTAZIONI COOPERATIVE SOCIALIART. 1 CO 960/963 LEGGE 208/2015
E’ PREVISTA UNA NUOVA ALIQUOTA IVA 5% (MINIMO U.E.)
APPLICAZIONE AD UNA NUOVA SEZIONE
(PARTE II BIS)
DELLA TABELLA A ALLEGATA AL DPR 633/1972
LA NUOVA ALIQUOTA SI APPLICA ALLE OPERAZIONI
EFFETTUATE DA COOP. SOCIALI E LORO CONSORZI
SULLA BASE DI CONTRATTI STIPULATI , RINNOVATI O PROROGATI
A PARTIRE DAL 1° GENNAIO 2016
NEI CONFRONTI DI SOGGETTI INDICATI N.27-TER ART. 10
VIENE ABROGATA LA POSSIBILITA’ PER COOP. SOCIALI
DI OPTARE PER IL REGIME DI ESENZIONE IVA COME ONLUS
226
PRESTAZIONI INTERESSATE ART. 26 CO 5 DPR 633/1972
ART. 10 DESCRIZIONE
N. 18 le prestazioni sanitarie di diagnosi, cura e riabilitazione rese alla persona nell'esercizio delle professioni e arti sanitar ie soggette a
vigilanza, ai sensi dell'articolo 99 del testo unico delle leggi sanitarie, approvato con regio decreto 27 luglio 1934, n. 1265, e
successive modificazioni, ovvero individuate con decreto del Ministro della sanità
N.19 le prestazioni di ricovero e cura rese da enti ospedalieri o da cliniche e case di cura convenzionate, nonché da società di mutuo
soccorso con personalità giuridica e da ONLUS compresa la somministrazione di medicinali, presidi sanitari e vitto, nonché le
prestazioni di cura rese da stabilimenti termali
N.20 le prestazioni educative dell'infanzia e della gioventù e quelle didattiche di ogni genere, anche per la formazione, l'aggiornamento, la
riqualificazione e riconversione professionale, rese da istituti o scuole riconosciuti da pubbliche amministrazioni e da ONLUS,
comprese le prestazioni relative all'alloggio, al vitto e alla fornitura di libri e materiali didattici, ancorché fornite da istituzioni,
collegi o pensioni annessi, dipendenti o funzionalmente collegati, nonché le lezioni relative a materie scolastiche e universitarie
impartite da insegnanti a titolo personale
N. 21 le prestazioni proprie dei brefotrofi, orfanotrofi, asili, case di riposo per anziani e simili, delle colonie marine, montane e campestri e
degli alberghi e ostelli per la gioventù di cui alla legge 21 marzo 1958, n. 326, comprese le somministrazioni di vitto, indumenti e
medicinali, le prestazioni curative e le altre prestazioni accessorie;
N. 27-TER le prestazioni socio-sanitarie, di assistenza domiciliare o ambulatoriale, in comunità e simili, in favore degli anziani ed inabili adulti,
di tossicodipendenti e di malati di AIDS, degli handicappati psicofisici, dei minori anche coinvolti in situazioni di disadattamento e
di devianza, di persone migranti, senza fissa dimora, richiedenti asilo, di persone detenute, di donne vittime di tratta a scopo sessuale
e lavorativo, rese da organismi di diritto pubblico, da istituzioni sanitarie riconosciute che erogano assistenza pubblica, previste
all'articolo 41 della legge 23 dicembre 1978, n. 833, o da enti aventi finalità di assistenza sociale e da ONLUS
(QUESTIONE: SE LA PRESTAZIONE E’ SVOLTA NEI CONFRONTI DI PRIVATI ? ESENTE O 5%?)
227
RIEPILOGO
PRESTAZIONI SOCIO SANITARIE ED EDUCATIVE RESE DA
COOPERATIVE SOCIALI
LORO CONSORZI
ALTRI SOGGETTI
(COOP. DIVERSE/ONLUS/ECC.)
4%
PER
PRESTAZIONI
CRISTALIZZATE
AL 31/12/2015
5%
PER NUOVI
CONTRATTI
RINNOVI
ECC.
22% ESENZIONE
NON E’ PIU’ POSSIBILE OPTARE
PER REGIME DI ESENZIONE
ANCHE PER
VECCHI CONTRATTI ?? NO
RIMANE IN PIEDI LA NORMA CHE
CONSENTE ALLE ONLUS DI
OPTARE PER L’ESENZIONE ? SI
LE COOPERATIVE SOCIALI SONO
ANCORA ONLUS ? SI
E ALLORA ?
228
PERCENTUALI DI COMPENSAZIONE AGRICOLTURA ART. 1 CO 908 LEGGE 208/2015
CON UN APPOSITO DECRETO
(DA EMANARE ENTRO 31/01/2016)
SARANNO INNALZATE LE PERCENTUALI DI COMPENSAZIONE
(APPLICABILI NEL REGIME SPECIALE IVA)
RELATIVE A
TALUNI PRODOTTI DEL SETTORE LATTIERO CASEARIO
ANIMALI VIVI DELLA SPECIE BOVINA E SUINA
229
IVA RIDOTTA PUBBLICAZIONI ART. 1 CO 637 LEGGE 208/2015
IVA RIDOTTA AL 4%
PER LE CESSIONI DI E-BOOK
(INTRODOTTA CON LEGGE STABILITA’ 2015)
SI APPLICA ANCHE AI
GIORNALI, PERIODICI, DISPACCI
IN VERSIONE ON LINE
230
PREVISIONE AUMENTO IVA
ART. 1 CO 6 LEGGE 208/2015 PER COMPENSARE
EVENTUALI MANCATE ENTRATE
SONO PREVISTI I SEGUENTI AUMENTI IVA
LEGGE STABILITA’ 2015
DAL 2016
IVA 10% PASSA A 12%
IVA 22% PASSA A 24%
DAL 2017
IVA 12% PASSA A 13%
IVA 24% PASSA A 25%
DAL 2018
IVA 25% PASSA A 25,5%
LEGGE STABILITA’ 2016
DAL 2017
IVA 10% PASSA A 13%
IVA 22% PASSA A 24%
DAL 2018
IVA 24% PASSA A 25%
231
LEGGE DI STABILITA’
NOVITA’
PER PERSONE FISICHE
232
AFFRANCAMENTO TERRENI E PARTECIPAZIONI
ART. 1 CO 887/888 LEGGE 208/2015
MODIFICA ART. 2 CO 2 DL 282/2002
2. Le disposizioni degli articoli 5 e 7 della legge 28 dicembre 2001, n. 448, e
successive modificazioni, si applicano anche per la rideterminazione dei
valori di acquisto delle partecipazioni non negoziate in mercati
regolamentati e dei terreni edificabili e con destinazione agricola
posseduti alla data del 1° gennaio 2016. Le imposte sostitutive possono
essere rateizzate fino ad un massimo di tre rate annuali di pari importo, a
decorrere dalla data del 30 giugno 2016; sull'importo delle rate successive
alla prima sono dovuti gli interessi nella misura del 3 per cento annuo, da
versarsi contestualmente. La redazione e il giuramento della perizia
devono essere effettuati entro la predetta data del 30 giugno 2016.
233
AFFRANCAMENTO TERRENI E PARTECIPAZIONI
ART. 1 CO 887/888 LEGGE 208/2015
PARTECIPAZIONI
LE PARTECIPAZIONI POSSEDUTE
ALLA DATA DEL 1° GENNAIO 2016
POSSONO ESSERE RIVALUTATE
ENTRO IL 30/06/2016
CON LE REGOLE PRECEDENTI
IMPOSTA SOSTITUTIVA
PERIZIA
VERSAMENTI 30/06/2016
(UNICA RATA O RATEAZIONE
ANNUALE CON INTERESSI 3%)
TERRENI
I TERRENI POSSEDUTI ALLA DATA
DEL 1° GENNAIO 2016
POSSONO ESSERE RIVALUTATI
ENTRO IL 30/06/2016
CON LE REGOLE PRECEDENTI
IMPOSTA SOSTITUTIVA
PERIZIA
VERSAMENTI 30/06/2016
(UNICA RATA O RATEAZIONE
ANNUALE CON INTERESSI 3%)
NON E’ PREVISTO NULLA PER LO SCOMPUTO
DELLE EVENTUALI IMPOSTE SOSTITUTIVE PAGATE IN PRECEDENZA
MA NESSUN DUBBIO CIRCA APPLICAZIONE VECCHI PRINCIPI
234
AFFRANCAMENTO TERRENI E PARTECIPAZIONI
ART. 1 CO 888 LEGGE 208/2015
UNICA RILEVANTE NOVITA’
LE ORIGINARIE LIQUOTE DELLE IMPOSTE
SOSTITUTIVE SONO VARIATE
TERRENI
8%
PARTECIPAZIONI
QUALIFICATE
8%
PARTECIPAZIONI
NON QUALIFICATE
8% (ERA 4%)235
CESSIONE PARTECIPAZIONE
DA SUCCESSIONE
IL COSTO DI ACQUISTO E’
QUELLO INDICATO IN
DICHIARAZIONE DI
SUCCESSIONE
DA DONAZIONE
IL COSTO DI ACQUISTO E’
QUELLO DEL DONANTE
AGENZIA ENTRATE
RITIENE CHE NON VALE
LA RIVALUTAZIONE
FATTA DAL DONANTE
236
RIVALUTAZIONE TERRENI
IN TALUNE SITUAZIONI
SONO STATE CONSIDERATE COME
CESSIONE DI AREA EDIFICABILE
ANCHE FATTISPECIE DIVERSE
DALLA CESSIONE DEL SEMPLICE TERRENO
IN OGNI CASO
SE SI INTENDE FAR VALERE LA PERIZIA
QUESTA DEVE ESSERE REDATTA PRIMA
DELL’ATTO
237
RIVALUTAZIONE TERRENI.1
CUBATURA
CIRC. 15/2/2013 N. 1/3 par. 4.2
AIDC 189
E’ STATA RITENUTA CEDIBILE
IN MODO
AUTONOMO E DISTINTO DALLA PROPRIETA’
238
RIVALUTAZIONE TERRENI.2
FABBRICATO DA DEMOLIRE E RICOSTRUIRE
SI E’ TASSATA COMUNQUE LA PLUSVALENZA
ANCHE QUANDO IL FABBRICATO ERA STATO ACQUISTATO DA OLTRE 5 ANNI
MOTIVAZIONI
ART. 20 DPR 131/1986 + ABUSO DEL DIRITTO
-L’imposta è applicata secondo la intrinseca natura e gli effetti giuridici degli atti
presentati alla registrazione, anche se non vi corrisponda il titolo e la forma apparente.
CONSENTONO LA RIQUALIFICAZIONE DELL’ATTO
AI FINI DEL REGISTRO IN TAL MODO
CON CONSEGUENZE AI FINI DELLE DIRETTE (RIS. 395/E/2008)
TANTO PIU’ QUANDO SUSSISTONO ELEMENTI COME
-destinato alla demolizione-
-esistenza di licenza di costruire-
E SIMILI
ATTENZIONE: GIURISPRUDENZA NON E’ UNANIME
239
RIVALUTAZIONE TERRENI.3
FABBRICATO AL RUSTICO
RIS. 23/E/2009
SE NON E’ QUALIFICABILE FABBRICATO
AI SENSI DELL’ART. 2645-BIS C.C.
E’ ANCORA CONSIDERATO TERRENO
240
SCOMPUTO DI PRECEDENTI VERSAMENTI
PER EVITARE UNA DOPPIA TASSAZIONE
NEI CASI DI RIVALUTAZIONE DI VALORI GIA’ RIVALUTATI
RIS. 10/06/2008 N. 236/E
OVE IN PRECEDENZA
SIA GIA’ STATA EFFETTUATA LA RIVALUTAZIONE
IL CONTRIBUENTE POTRA’
1. NON VERSARE LE RATE NON ANCORA SCADUTE
2. CHIEDERE IL RIMBORSO DELL’IMPOSTA SOSTITUTIVA
VERSATA IN PRECEDENZA
SOLO OVE NON SIA DECORSO IL TERMINE DI 48 MESI DAL VERSAMENTO
DOTTRINA E GIURISPRUDENZA
PREVEDEVANO IL VERSAMENTO DELLA DIFFERENZA
DL 70/2011
PRENDE ATTO DI TALI ORIENTAMENTO
241
SCOMPUTO DI PRECEDENTI VERSAMENTI
ART. 7 DL 70/2011 CO 2
LETT. EE
E’ POSSIBILE DETRARRE
DALLA NUOVA IMPOSTA
SOSTITUTIVA
QUELLA GIA’ VERSATA IN
PRECEDENZA
SOTTINTESO
NON DEVONO ESSERE
VERSATE LE RATE NON
ANCORA SCADUTE
LETT. FF
IN ALTERNATIVA E’ POSSIBILE
PAGARE TUTTO E
CHIEDERE IL RIMBORSO
DELL’IMPOSTA GIA’ VERSATA
LETT. FF
IL TERMINE (DI 48 MESI)
PER L’ISTANZA
DECORRE DAL VERSAMENTO
TOTALE O DALLA 1° RATA
DELLA PRECEDENTE
RIVALUTAZIONE
NON AMMESSO RIMBORSO
SE 1° VERSAMENTO
SUPERIORE AL SECONDO
242
CESSIONE PARTECIPAZIONE
A PREZZO INFERIORE A QUELLO PERIZIATO
CIRC 15/02/2013 N. 1/E
NON DA LUOGO A
MINUSVALENZA FISCALMENTE RILEVANTE
243
CESSIONE TERRENO
A PREZZO INFERIORE A QUELLO PERIZIATO
CIRC 15/02/2013 N. 1/E
1° POSSIBILITA’
IL VALORE PERIZIATO
(DA INDICARE
NELL’ATTO)
COSTITUISCE
IMPONIBILE PER LE
IMPOSTE INDIRETTE
ANCHE SE IL
CORRISPETTIVO E’
INFERIORE
2° POSSIBILITA’
SE SI INTENDE
INDICARE UN VALORE
INFERIORE
A QUELLO PERIZIATO
SI APPLICA EX NOVO
ART. 68 TUIR
SENZA TENER CONTO
DELLA PERIZIA
3° POSSIBILITA’
RIFARE PERIZIA
E PAGARE LA RELATIVA
IMPOSTA
SE L’IMPOSTA GIA’
PAGATA SUPERA LA
NUOVA IMPOSTA
NON FARE ALCUN
VERSAMENTO
E
NON E’ POSSIBILE
CHIEDERE IL
RIMBORSO
DELL’ECCEDENZA
244
ATLETI PROFESSIONISTI ART. 1 CO 8 LEGGE 208/2015
E’ ABROGATO COMMA 4.BIS ART. 51 TUIR
INTRODOTTO DALLA LEGGE DI STABILITA’ 2014
CHE PREVEDEVA LA TASSAZIONE COME
FRINGE BENEFIT
A CARICO DEGLI ATLETI PROFESSIONISTI
DEL COSTO SOSTENUTO DALLA SOCIETA’ SPORTIVE
PER L’ASSISTENZA NELLE TRATTATIVE
245
ESENZIONE BORSE STUDIO ERASMUS AFAM ART. 1 CO 50 LEGGE 208/2015
PREVISTA L’ESENZIONE DA TASSAZIONE
DELLE BORSE DI STUDIO
PER L’INTERA DURATA DEL PROGRAMMA
ERASMUS +
PER LA MOBILITA’ INTERNAZIONALE DI STUDENTI
UNIVERSITARI E AFAM
246
DETRAZIONE IVA SU ACQUISTO CASA ABITAZIONE
DI CLASSE A/B ART. 1 CO 56 LEGGE 208/2015
PER GLI ACQUISTI EFFETTUATI ENTRO IL 31/12/2016
PRESSO IMPRESE COSTRUTTRICI
DI UNITA’ IMMOBILIARI DESTINATE
A DESTINAZIONE RESIDENZIALE
DI CLASSA ENERGETICA A/B
SPETTA UNA DETRAZIONE DALL’IRPEF LORDA
PARI AL 50% DELL’IVA CORRISPOSTA
DA RIPARTIRE IN 10 RATE ANNUALI
247
DETRAZIONE IVA SU ACQUISTO CASA ABITAZIONE
DI CLASSE A/B ART. 1 CO 56 LEGGE 208/2015
TELEFISCO 2016
IMMOBILI NUOVI (IN PRATICA PRIMO PASSAGGIO DA
COSTRUTTORE A ACQUIRENTE)
IMMOBILE PUO’ ANCHE ESSERE GIA’ STATO CONCESSO IN
LOCAZIONE DAL COSTRUTTORE ALLO STESSO
ACQUIRENTE
DETRAIBILE LA SOLA IVA PAGATA NEL 2016 PER ACQUISTI
EFFETTUATI NEL 2016 (ATTENZIONE AGLI ACCONTI)
248
PROROGA DETRAZIONI
ART. 1 CO 74 LEGGE 208/2015
SONO MODIFICATE LE NORME SULLE
DETRAZIONI PER
RISTRUTTURAZIONI (50%)
RISPARMIO ENERGETICO (65%)
ACQUISTO MOBILI (50%)
MISURE ANTISISMICHE (65%)
PER PROROGARE AL 2016 LE MISURE DEL 2015
FERMO RESTANDO LE % E I LIMITI
249
DETRAZIONE CONTROLLO EFF. ENERGETICA
ART. 1 CO 88 LEGGE 208/2015
LA DETRAZIONE 65% PER RISPARMIO ENERGETICO
SI APPLICA ANCHE ALLE SPESE SOSTENUTE PER
ACQUISTO/INSTALLAZIONE E MESSA IN OPERA
DI DISPOSITIVI DI CONTROLLO DA REMOTO
IMPIANTI DI RISCALDAMENTO
IMPIANTI DI PRODUZIONE DI ACQUA CALDA
IMPIANTI DI CLIMATIZZAZIONE
(NON E’ PREVISTA UNA DECORRENZA
POTREBBE APPLICARSI GIA’ ALLE SPESE 2015)
250
UTILIZZO DETRAZIONI INCAPIENTI
ART. 1 CO 74 LEGGE 208/2015
PER GLI INTERVENTI DI RIQUALIFICAZIONE ENERGETICA
DI PARTI COMUNI DI EDIFICI CONDOMINIALI
CON SPESE SOSTENUTE NEL 2016
LE PERSONE FISICHE
PENSIONATI CON REDDITO NON SUPERIORE A 7.500 € E REDDITI DI
TERRENI NON SUPERIORI A 185 E SOLO REDDITI DI
FABBRICATO/ABITAZIONE (ART. 11 CO 2 TUIR)
REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE NON SUPERIORE A 8.000 € (ART. 13 CO 1
LETT. A TUIR)
POSSONO OPTARE PER LA CESSIONE
DEL CORRISPONDENTE CREDITO
AI FORNITORI CHE HANNO EFFETTUATO L’INTERVENTO
SI ATTENDE PROVVEDIMENTO PER MODALITA’
251
DETRAZIONE ACQUISTO MOBILI GIOVANI COPPIE
ART. 1 CO 75 LEGGE 208/2015
LE GIOVANI COPPIE
COSTITUENTI - DA ALMENO TRE ANNI -
UN NUCLEO FAMILIARE ANCHE MORE UXORIO
IN CUI ALMENO UNO DEI DUE NON ABBIA SUPERATO 35 ANNI
ACQUIRENTI DI ABITAZIONE
HANNO DIRITTO AD UNA DETRAZIONE
IN 10 QUOTE ANNUALI
PARI AL 50% DELLE SPESE DOCUMENTATE SOSTENUTE
NEL 2016
PER L’ACQUISTO DI MOBILI E ARREDI PER LA STESSA ABITAZIONE
MASSIMO 16.000 E DI SPESA NON CUMULABILE CON 10.000 €
252
LEASING ABITAZIONE PRINCIPALE
ART. 1 CO 76/84 LEGGE 208/2015
VENGONO PREVISTE NORME PARTICOLARI
PER AGEVOLARE
L’ACQUISTO DELL’ABITAZIONE MEDIANTE LEASING
POSSIBILITA’ DI MORATORIA PER 12 MESI
IN CASO DI LICENZIAMENTO
IN CASO DI INADEMPIMENTO DELL’UTILIZZATORE
DIRITTO A PERCEPIRE L’EVENTUALE DIFFERENZA FRA IL PREZZO
INCASSATO DALLA VENDITA E I CANONI E RISCATTO NON PAGATI
ANCORCHE’ NON SCADUTI
%
253
LEASING ABITAZIONE PRINCIPALE
ART. 1 CO 76/84 LEGGE 208/2015
DETRAZIONE 19%
CANONI DI LOCAZIONE (MASSIMO 8.000 € ANNUI)
RISCATTO (MASSIMO 20.000 €)
PER GIOVANI FINO A 35 ANNI
E REDDITO COMPLESSIVO > 55.000 €
LA DETRAZIONE SPETTA ANCHE A NON GIOVANI
MA IN MISURA DIMEZZATA
PERIODO 01/01/2016-31/12/2010 %
254
LEASING ABITAZIONE PRINCIPALE
ART. 1 CO 76/84 LEGGE 208/2015
PER AGEVOLARE LE OPERAZIONI
SONO PREVISTE ALIQUOTE PARTICOLARI
AI FINI DEL REGISTRO
PERIODO 01/01/2016-31/12/2010
CESSIONI A FAVORE DI BANCHE E SOCIETA’ DI LEASING DI
IMMOBILI DESTINATI AD ESSERE CONCESSI IN LEASING
ABITATIVO (SE RICORRONO I REQUISITI PRIMA CASA)
1,5%
RISCATTO DA PARTE DELL’UTILIZZATORE IMPOSTA FISSA
CESSIONE DEL CONTRATTO DA PARTE DELL’UTILIZZATORE
(SENZA REQUISITI PRIMA CASA IN CAPO AD ACQUIRENTE)
9%
CESSIONE DEL CONTRATTO DA PARTE DELL’UTILIZZATORE
(CON REQUISITI PRIMA CASA IN CAPO AD ACQUIRENTE) 1,5%
255
ROTTAMAZIONE AUTOCARAVAN
ART. 1 CO 85/86 LEGGE 208/2015
PER INCENTIVARE LA SOSTITUZIONE, MEDIANTE DEMOLIZIONE,
DI AUTOCARAVAN INQUINANTI (EURO 0/1/2)
CONTRIBUTO FINO A MAX 8.000
(PER AUTOCARAVAN NUOVO E ALMENO EURO 5)
RICONOSCIUTO COME SCONTO DI PREZZO
(DA SCOMPUTARE IN F 24 CON MODALITA’ DA STABILIRE)
DA ACQUISTARE NEL 2016
E DA IMMATRICOLARE AL MASSIMO ENTRO 31/12/2017
256
SOCI DI COOPERATIVE ARTIGIANE
ART. 1 CO 114 LEGGE 208/2015
IL REDDITO DEL SOCIO DI COOPERATIVA ARTIGIANA
ANCORCHE’ DIPENDENTE DA RAPPORTO DI LAVORO AUTONOMO
AI FINI DELLE II.DD.
E’ ASSIMILATO A REDDITO DI LAVORO DIPENDENTE
ART. 1 CO 3 LEGGE 142/2002 (RIFORMA COOPERATIVE)
CONSENTE AL SOCIO
DI STIPULARE CON LA COOPERATIVA
UN RAPPORTO DI LAVORO DIPENDENTE
O
DI LAVORO AUTONOMO
O
IN QUALSIASI ALTRA FORMA
257
NO TAX AREA E DETRAZIONI PENSIONATI
ART. 1 CO 290 LEGGE 208/2015
2015 2016REDDITO COMPLESSIVO > 7.500
DETRAZIONE 1.725
REDDITO COMPLESSIVO > 7.750
DETRAZIONE 1.783
REDDITO COMPLESSIVO
TRA 7.500 E 15.000
DETRAZIONE 1.255 + 470 RICALCOLATA
REDDITO COMPLESSIVO
TRA 7.750 E 15.000
DETRAZIONE 1.255 + 528 RICALCOLATA
PENSIONATI CON ALMENO 75 ANNI
REDDITO COMPLESSIVO > 7.750
DETRAZIONE 1.783
PENSIONATI CON ALMENO 75 ANNI
REDDITO COMPLESSIVO > 8.000
DETRAZIONE 1.880
PENSIONATI CON ALMENO 75 ANNI
REDDITO COMPLESSIVO
TRA 7.750 E 15.000
DETRAZIONE 1.297 + 486 RICALCOLATA
PENSIONATI CON ALMENO 75 ANNI
REDDITO COMPLESSIVO
TRA 8.000 E 15.000
DETRAZIONE 1.297 + 583 RICALCOLATA
258
LAVORATORI RIMPATRIATI ART. 1 CO 259 LEGGE 208/2015
I LAVORATORI RIMPATRIATI ENTRO IL 31/12/2015
PER IL 2016 E 2017
APPLICANO IL REGIME EX ART. 2 LEGGE 238/2010
= ESENZIONE 70% (80% SE DONNE)
IN ALTERNATIVA
(CON MODALITA’ DA STABILIRE)
POSSONO OPTARE PER IL REGIME EX ART. 16 D.LGS 147/2015
= ESENZIONE 30%
259
AUMENTO REDDITI DEI TERRENI
ART. 1 CO 909 LEGGE 208/2015
ART. 1 CO 512 LEGGE 228/2012
AVEVA INTRODOTTO
IN AGGIUNTA ALLA PRECEDENTE RIVALUTAZIONE (80% E 70%)
UNA NUOVA RIVALUTAZIONE DEI REDDITI DOMINICALI E AGRARI
PER GLI ANNI 2013/2014/2015
15% IN GENERALE
5% PER TERRENI POSSEDUTI E CONDOTTI DA COLTIVATORI DIRETTI E
IAP ISCRITTI ALLA PREVIDENZA AGRICOLA
ART. 7 CO 4 D.L 91/2014
AVEVA INTRODOTTO UNA RIVALUTAZIONE DEL 7% PER IL 2016
LA NUOVA NORMA
AUMENTA GIA’DAL 2016
LA RIVALUTAZIONE DAL 7% AL 30%
260
REGIME FISCALE PREMI DI PRODUTTIVITA’ ART. 1 CO 182/189 LEGGE 208/2015
IMPOSTA SOSTITUTIVA DEL 10%
(MASSIMO 2.000 € ELEVATO A 2.500 € IN CASI PARTICOLARI)
PER I PREMI DI RISULTATO DI AMMONTARE VARIABILE
LA CUI CORRESPONSIONE SIA LEGATA AD INCREMENTI DI
PRODUTTIVITA’/REDDITIVITA’/QUALITA’/EFFICIENZA ED INNOVAZIONE
MISURABILI E VERIFICABILI
SULLA BASE DI CRITERI CHE SARANNO STABILI CON APPOSITO DECRETO
LE PREDETTE SOMME NON CONCORRONO
A FORMARE IL REDDITO DI LAVORO DIPENDENTE
261
DETRAZIONE SPESE FUNEBRI E UNIVERSITARIE ART. 1 CO 954/955 LEGGE 208/2015
262
DAL 2015
SPESE FUNEBRI
SONO DETRAIBILI
( MASSIMO 1.550)
DA CHI LE SOSTIENE
SENZA ALCUN RIFERIMENTO
ALLE PERSONE INDICATE
NELL’ART. 433 C.C.
SPESE UNIVERSITARIE
SONO DETRAIBILI
NEI VALORI MEDI INDICATI IN
APPOSITO DECRETO MIUR
ACCESSO AI DATI STS ART. 1 CO 949 LEGGE 208/2015
INDIPENDENTEMENTE
DALLA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA
TUTTI I CITTADINI POSSONO CONSULTARE
I DATI DELLE PROPRIE SPESE SANITARIE
ACQUISITI DAL
SISTEMA TESSERA SANITARIA
MEDIANTE I SERVIZI TELEMATICI
DA QUESTO MESSI A DISPOSIZIONE
263
CREDITO IMPOSTA VIDEOSORVEGLIANZA ART. 1 CO 982 LEGGE 208/2015
ALLE PERSONE FISICHE
NON NELL’ESERCIZIO DI IMPRESE O PROFESSIONI
SPETTA UN CREDITO DI IMPOSTA
(DA DETERMINARE CON APPOSITO DECRETO)
PER LE SPESE SOSTENUTE PER
L’INSTALLAZIONE DI SISTEMI DI
VIDEOSORVEGLIANZA DIGITALE O ALLARME,
NONCHE’ PER I CONTRATTI STIPULATI CON
ISTITUTI DI VIGILANZA
264
CONTRIBUTO ACQUISTO STRUMENTI MUSICALI ART. 1 CO 984 LEGGE 208/2015
AGLI STUDENTI DEI
CONSERVATORI E ISTITUTI MUSICALI
SPETTA UN CONTRIBUTO PER L’ACQUISTO DELLO
STRUMENTO
MASSIMO 1.000
DA SCONTARE SUL PREZZO
(COME ROTTAMAZIONE)
SI ATTENDE DECRETO PER REGOLAMENTAZIONE
265
2 PER MILLE A FAVORE ASSOCIAZIONI CULTURALI ART. 1 CO 985 LEGGE 208/2015
POSSIBILE DESTINARE 2 PER MILLE
A FAVORE DI ASSOCIAZIONI CULTURALI
ISCRITTE IN ELENCO TENUTO DA
PRESIDENZA CONSIGLIO MINISTRI
SI ATTENDE DECRETO PER REGOLAMENTAZIONE
266
NOVITA’
ACCERTAMENTO
SANZIONI
RISCOSSIONE
267
COMPENSAZIONE CREDITI/CARTELLE ART. 1 CO 129 LEGGE 208/2015
PROROGATA ANCHE AL 2016
LA POSSIBILITA’ PER LE IMPRESE
TITOLARI DI CREDITI NON PRESCRITTI, CERTI, LIQUIDI ED
ESIGUIBILI VERSO LA P.A.
DI COMPENSARE
LE CARTELLE ESATTORIALI
MEDIANTE CERTIFICAZIONE DI TALI CREDITI
SI ATTENDE PROVVEDIMENTO PER MODALITA’/TERMINI
268
ENTRATA IN VIGORE RIFORMA
SANZIONI AMMINISTRATIVE ART. 1 CO 133 LEGGE 208/2015
LE SANZIONI AMMINISTRATIVE MODIFICATE
CON D.LGS. 158/2015
ENTRANO IN VIGORE
1° GENNAIO 2016
E NON 1° GENNAIO 2017
ATTENZIONE
AI RAPPORTI NON DEFINITI ALLA DATA 01/01/2016
OPPORTUNITA’ AUTOTUTELA PARZIALE
269
ENTRATA IN VIGORE RIFORMA
SANZIONI AMMINISTRATIVE
270
PRINCIPALI VARIAZIONI SANZIONI FINO AL 2015 DAL 2016
-INFEDELE DICHIARAZIONE (II.DD./IRAP/IVA/770)
-ERRATA/OMESSA FATTURAZIONE
100%-200% 90%-180%
-INFEDELE DICHIARAZIONE CAUSATA DA STUDIO DI
SETTORE
MAGGIORAZIONE
10%
ABROGATA
-INFEDELE DICHIARAZIONE ENTRO 3% IMPOSTA
DICHIARATA (MASSIMO 30.000)
-ERRORE SULLA COMPETENZA FISCALE
NO RIDUZIONE 1/3
A CURA UFFICIO
ERRORE SULLA COMPETENZA FISCALE (SENZA
DANNO)
NO 250 €
INDEBITA DETRAZIONE IVA 100% 90%
VIOLAZIONI DICHIARAZIONI DI INTENTO 100%- 200% 250 €-2.000 €
VERSAMENTO TARDIVO ENTRO 90 GIORNI 30% 15%
COMPENSAZIONE DI CREDITI NON SPETTANTI 100%-200% 30%
OCCULTAMENTO CORRISPETTIVO (REGISTRO) 200%-400% 120%-240%
VIOLAZIONE TRACCIABILITA’ ASD DISCONOSCIMENTO
REGIME E
AGEVOLAZIONI
200 €-2.000 €
ENTRATA IN VIGORE RIFORMA
SANZIONI AMMINISTRATIVE ART. 1 CO 133 LEGGE 208/2015
TELEFISCO 2016
LE SANZIONI AMMINISTRATIVE MODIFICATE
ENTRATE IN VIGORE NEL 2016
SI APPLICANO ANCHE IN CASO DI RAVVEDIMENTO
PER LE VIOLAZIONI PRECEDENTI
271
NOTIFICHE RELATIVE A VOLUNTARY ART. 1 CO 133 LEGGE 208/2015
IN DEROGA A OGNI NORMA AL RIGUARDO,
TUTTE LE NOTIFICHE IN MATERIA DI VOLUNTARY
SONO EFFETTUATE MEDIANTE PEC
ALL’INDIRIZZO DEL PROFESSIONISTA
CHE ASSISTE IL CONTRIBUENTE
A CONDIZIONE CHE IL CONTRIBUENTE
MANIFESTI LA VOLONTA’ IN TAL SENSO
272
TERMINE DI DECADENZA DEL POTERE DI
ACCERTAMENTO ART. 1 CO 130/132 LEGGE 208/2015
E’ ABROGATO IL
RADDOPPIO DEI TERMINI
NEI CASI DI
VIOLAZIONI PENALI
MODIFICA
ART. 57 DPR 633/1972
ART. 43 DPR 600/1973
AUMENTANDO
I PRECEDENTI TERMINI
A PARTIRE DALLE DICHIARAZIONE RELATIVE
AL 2016
NON RISULTA ABROGATO IL RADDOPPIO DEI TERMINI
NEI CASI DI REDDITI ESTERI
273
TERMINE DI DECADENZA DEL POTERE DI
ACCERTAMENTO ART. 1 CO 130/132 LEGGE 208/2015
TIPOLOGIA PERIODI FINO AL
2015
PERIODI DAL
2016
DICHIARAZIONE
PRESENTATA
31/12
QUARTO ANNO
SUCCESSIVO
ALLA
PRESENTAZIONE
31/12
QUINTO ANNO
SUCCESSIVO
ALLA
PRESENTAZIONE
DICHIARAZIONE
OMESSA
DICHIARAZIONE
NULLA
(NON ERA PREVISTA)
31/12
QUINTO ANNO
SUCCESSIVO
A QUELLO IN CUI
DOVEVA ESSERE
PRESENTATA LA
DICHIARAZIONE
31/12
SETTIMO ANNO
SUCCESSIVO
A QUELLO IN CUI
DOVEVA ESSERE
PRESENTATA
DICHIARAZIONE
274
RIAMMISSIONE DILAZIONE
ADESIONE/ACQUIESCENZA ART. 1 CO 134 LEGGE 208/2015
I CONTRIBUENTI DECADUTI
NEI 36 MESI ANTECEDENTI AL 15/10/2015
DA UN PIANO DI RATEAZIONE CONSEGUENTE A
ACCERTAMENTO CON ADESIONE
O ACQUIESCENZA
SONO RIAMMESSI
AL PIANO DI RATEAZIONE INIZIALE
-LIMITATAMENTE ALLE IMPOSTE DIRETTE-
CONDIZIONE
PAGARE ENTRO 31/5/2016 LA PRIMA DELLE RATE SCADUTE
275
RIAMMISSIONE DILAZIONE
ADESIONE/ACQUIESCENZA ART. 1 CO 134-138 LEGGE 208/2015
ATTENZIONE
NON SONO ESPRESSAMENTE RICHIAMATI
MA RIENTRARE PER UN RINVIO AL D.LGS. 218/1997
ANCHE LE DILAZIONI PER ADESIONI AI PVC E AGLI INVITI
MENTRE NON VI DOVREBBERO RIENTRARE
DILAZIONI DA MEDIAZIONE E CONCILIAZIONE GIUDIZIALE
276
RIAMMISSIONE DILAZIONE
ADESIONE/ACQUIESCENZA ART. 1 CO 135-138 LEGGE 208/2015
MODALITA’
1. PAGARE ENTRO 31/5/2016 LA PRIMA RATA SCADUTA
2. ENTRO 10 GIORNI DAL VERSAMENTO TRASMETTERE COPIA DEL
VERSAMENTO ALL’UFFICIO AFFINCHE’ PROVVEDA ALLA SOSPENSIONE
DEL RUOLO
3. CON LA TRASMISSIONE DELLA RICEVUTA DI VERSAMENTO NON
POSSONO ESSERE AVVIATE NUOVE AZIONI ESECUTIVE
4. L’UFFICIO PROVVEDE AL CONTROLLO DEI PAGAMENTI, RICALCOLA LE
RATE E PROVVEDE ALLO SGRAVIO
5. LA RIAMMISSIONE E’ POSSIBILE PER GLI IMPORTI ECCEDENTI QUELLI
RISULTANTI DA SEGNALAZIONE - GIA’ AVVENUTE - DA PARTE DI
PUBBLICI UFFICI NEI CASI DI PAGAMENTI SUPERIORI A 10.000 €
277
RIAMMISSIONE DILAZIONE
ADESIONE/ACQUIESCENZA ART. 1 CO 134-138 LEGGE 208/2015
DECADENZA DALLA NUOVA RATEAZIONE
IN CASO DI MANCATO PAGAMENTO DI DUE RATE
ANCHE NON CONSECUTIVE
(SENZA POSSIBILITA’ DI NUOVA DILAZIONE)
QUESTIONE
E’ POSSIBILE RAVVEDIMENTO
ENTRO SCADENZA RATA SUCCESSIVA ?
278
LEGGE DI STABILITA’
ALTRE NOVITA’
279
CANONE RAI AD USO PRIVATO
ART. 1 CO 152/160 LEGGE 208/2015
PER IL 2016
IL CANONE RAI AD USO PRIVATO E’ DI 100 €
E’ DOVUTO UNA SOLA VOLTA PER NUCLEO FAMILIARE
IL CANONE VIENE ADDEBITATO IN DIECI RATE MENSILI
SULLA FATTURE PER ENERGIA DA GENNAIO A OTTOBRE
PER IL 2016 SI PARTE DA LUGLIO CON CONGUAGLIO MESI PRECEDENTI
LA DETENZIONE DI UN APPARECCHIO TELEVISIVO SI PRESUME
IN CASO ESISTA UN’UTENZA PER ENERGIA ELETTRICA
NEL LUOGO IN CUI UN SOGGETTO HA LA RESIDENZA ANAGRAFICA
POSSIBILITA’ DI AUTOCERTIFICARE IL NON POSSESSO
CON MODALITA’ DA STABILIRE E CARATTERE ANNUALE
280
MODIFICHE UTILIZZO CONTANTEART. 1 CO 898/899-902/903 LEGGE 208/2015
ART. 49 D.LGS. 231/2007 ART. 12 CO 1.1
DL 201/2011ART. 32-BIS
DL 133/2014CO 1
IL LIMITE DI
1.000 EURO
E’ AUMENTATO A
3.000 EURO
ABROGATO
L’OBBLIGO
DI TRACCIABILITA’
PER I PAGAMENTI DEI
CANONI DI
LOCAZIONE DI UNITA’
ABITATIVE
ABROGATO
L’OBBLIGO
DI TRACCIABILITA’
PER I PAGAMENTI
NELLA FILIERA
AUTOTRASPORTO
CO 5
NON VALE PER
TRASFERIBILITA’ ASSEGNI
E TRANSFERT MONEY
(LIMITE RESTA 1.000)
NON ERA PREVISTA
ALCUNA SANZIONE
CO.1-BIS
CAMBIAVALUTE
AUMENTA DA 2.500 A 3.000
RESTA LIMITE DI 1.000
PER PAGAMENTO
EMOLUMENTI PER P.A.281
LIMITE UTILIZZO CONTANTE
QUESTIONE
L’AUMENTO DEL LIMITE CONSENTE DI FRUIRE DEL FAVOR REI
PER EVENTUALI SANZIONI PRECEDENTI ?
PARERE 08/102008 N. 104584/A
COMMISSIONE ANTIRICICLAGGIO PRESSO MEF
IL FAVOR REI HA VALENZA GENERALE
QUINDI SI APPLICA
SENTENZE CASS – CORTE COST. 501/2002
IL FAVOR REI NON SI APPLICA ALLE SANZIONI AMMINISTRATIVE
282
LIMITE UTILIZZO CONTANTE
ATTENZIONE
IL NUOVO LIMITE NON SI APPLICA PER
F 24 IN CONTANTI
INFATTI IL LIMITE DI 1.000
E’ PREVISTO DA ART. 11 D.L. 66/2011
CHE NON E’ STATO MODIFICATO
283
PAGAMENTI ELETTRONICI (POS)ART. 1 CO 901/902 LEGGE 208/2015
MODIFICA LA DISCIPLINA DEI
PAGAMENTI ELETTRONICI
(DAL 1° LUGLIO 2016 ANCHE PER PARCHEGGI)
4. A decorrere dal 30 giugno 2014, i soggetti che effettuano l'attività di vendita di
prodotti e di prestazione di servizi, anche professionali, sono tenuti ad accettare
anche pagamenti effettuati attraverso carte di debito e carte di credito; tale
obbligo non trova applicazione nei casi di oggettiva impossibilità tecnica.
Sono in ogni caso fatte salve le disposizioni del decreto legislativo 21 novembre
2007, n. 231.
APPOSITI DM DOVRANNO DISCIPLINARE L’OBBBLIGO (SENZA
IMPORTO MINIMO DI 30 €) E LE EVENTUALI SANZIONI
284
PAGAMENTI ELETTRONICI (POS)ART. 1 CO 901/902 LEGGE 208/2015
ATTENZIONE
SULLA QUESTIONE DELLE SANZIONI PREVISTE CON DM
POTREBBE SORGERE QUALCHE PROBLEMA DI
ILLEGITTIMITA’
ART. 1 LEGGE 689/81
nessuno può essere assoggettato a sanzioni amministrative se non in
forza di una legge che sia entrata in vigore
prima della commissione della violazione
ART. 11LEGGE 689/81
LA LEGGE DEVE FISSARE UN MINIMO ED UN MASSIMO
285
PREVIDENZA ESPERTI CONTABILI ART. 1 CO 4 LEGGE 208/2015
ESPERTI CONTABILI ISCRITTI ALLA SEZIONE B
DELL’ALBO DCEC
CHE ESERCITANO LA LIBERA PROFESSIONE CON
CARATTERE DI CONTINUITA’
SONO ISCRITTI ALLA
CASSA PREVIDENZA RAGIONIERI
286
PROFESSIONISTI COME IMPRESE AI FINI
AIUTI U.E ART. 1 CO 821 LEGGE 208/2015
I PON E I POR
DEL FSE E DEL FERS
SONO ESTESI ANCHE AI LIBERI PROFESSIONISTI
IN QUANTO EQUIPARATI ALLE PMI
A PRESCINDERE DALLA
FORMA GIURIDICA RIVESTITA
287
INPS GESTIONE SEPARATA ART. 203 CO 4 LEGGE 208/2015
PER I SOGGETTI TITOLARI DI PARTITA IVA
ISCRITTI ALLA GESTIONE SEPARATA INPS
CHE
1.NON SIANO ISCRITTI IN ALTRE GESTIONI PREVIDENZIALI
2.NON SIANO PENSIONATI
IL CONTRIBUTO 2016
E’ CONFERMATO AL 27% (NON 28%)
288
STUDENTI DI MEDICINA
ART. 1 CO 253 LEGGE 208/2015
GLI ISCRITTI AL 5° ANNO DI MEDICINA
FINO ALL’ISCRIZIONE NELL’ALBO PROFESSIONALE
POSSONO PROVVEDERE ALL’ISCRIZIONE ED AL PAGAMENTO
DEI CONTRIBUTI
(NELLA MISURA DA DETERMINARE)
AL FONDO DI PREVIDENZA
289
VOUCHER BABY SITTER
ART. 1 CO 282/283 LEGGE 208/2015
VIENE PROROGATO IL VOUCHER
(MASSIMO 600 € ALL’ANNO)
VIENE ESTESO ANCHE
ALLE MADRI LAVORATRICI AUTONOME O IMPRENDITRICI
290
SOCIETA’ BENEFIT
ART. 1 CO 376/384 LEGGE 208/2015
POSSIBILITA’ DI COSTITUIRE
IN QUALUNQUE FORMA UNA SOCIETA’ BENEFIT
che, nell'esercizio di una attività economica, oltre allo scopo di dividerne
gli utili, perseguono una o più finalità di beneficio comune e operano in
modo responsabile, sostenibile e trasparente nei confronti di persone,
comunità, territori e ambiente, beni ed attività culturali e sociali, enti e
associazioni ed altri portatori di interesse.
Le finalità sono indicate specificatamente nell'oggetto sociale della
società benefit e sono perseguite mediante una gestione volta al
bilanciamento con l'interesse dei soci e con l'interesse di coloro sui quali
l'attività sociale possa avere un impatto.
AL MOMENTO NON SONO PREVISTE AGEVOLAZIONI
291
NAUTICA
ART. 1 CO 364/365 LEGGE 208/2015
MARINA RESORT
DIVENTA A REGIME
L’EQUIPARAZIONE
(INTRODOTTA DA ART. 32 D.L. 133/2014)
ALLE STRUTTURE RICETTIVE ALL’ARIA APERTA
CONSEGUENTEMENTE
IVA 10%
ABROGATA
TASSA UNITA’ DA DIPORTO
292
IMPOSTA DI REGISTRO TERRENI AGRICOLI
ART. 1 CO 905 LEGGE 208/2015
AUMENTA DAL 12% AL 15%
L’IMPOSTA DI REGISTRO PER I
TRASFERIMENTI DI
TERRENI AGRICOLI E LORO PERTINENZE
A FAVORE DI SOGGETTI DIVERSI DA
COLTIVATORI DIRETTI E IAP
ISCRITTI ALLA PREVIDENZA AGRICOLA
293
LOCAZIONI ABITATIVE: OBBLIGO DI REGISTRAZIONE
ART. 1 CO 59 LEGGE 208/2015
1°
VIENE PREVISTO L’OBBLIGO A CARICO DEL LOCATORE DI REGISTRARE
IL CONTRATTO E DI COMUNICARE L’AVVENUTA REGISTRAZIONE
ALL’INQUILINO E ALL’AMMINISTRATORE DI CONDOMINIO
2°
A SEGUITO DELLA SENTENZA CORTE COST. 119/2015
SI RISCRIVE LA DISCIPLINA DELLE CONSEGUENZE DEI CANONI A NERO
NON PIU’
CANONE PARI ALLA RENDITA + RADDOPPIO DURATA
MA RESTITUZIONE SOMME ECCEDENTI
PER IL PASSATO
CANONE PARI A TRE VOLTE LA RENDITA
294
AGEVOLAZIONE PRIMA CASA ART. 1 CO 55 LEGGE 208/2015
SI PUO’ FRUIRE DELL’AGEVOLAZIONE
(REGISTRO 2% E NON 9%%
IVA 4% E NON 10%)
ANCHE SE SI POSSIEDE GIA’ UN’ABITAZIONE A
CONDIZIONE CHE VENGA CEDUTA ENTRO UN
ANNO
IN CASO DI MANCATA CESSIONE ENTRO L’ANNO
RECUPERO DELLA MAGGIORE IMPOSTA
CON SANZIONE 30% E INTERESSI
295
RENDITA CATASTALE IMMOBILI CON IMBULLONATI
ART. 1 CO 21/24 LEGGE 208/2015
A DECORRERE DAL 1° GENNAIO 2016
LA RENDITA CATASTALE DEGLI IMMOBILI
CENSITI ALLE CATEGORIE D/E
E’ EFFETTUATA MEDIANTE STIMA DIRETTA
ESCLUDENDO
I MACCHINARI, CONGEGNI, ATTREZZATURE
ED ALTRI IMPIANTI
FUNZIONALI ALLO SPECIFICO PROCESSO PRODUTTIVO
LE NUOVE RENDITE,
SU RICHIESTA DEGLI INTESTATARI,
HANNO COMUNQUE EFFETTO DAL 1° GENNAIO 2016
(IL CHE SEMBRA ESCLUDERE APPLICAZIONE RETROATTIVA)
296
RENDITA CATASTALE IMMOBILI CON IMBULLONATI
ART. 1 CO 21/24 LEGGE 208/2015
ATTENZIONE
PER CHI NON L’AVESSE ANCORA FATTO
OCCORRE RIVEDERE LA QUESTIONE DEGLI
IMPIANTI FOTOVOLTAICI
CIRC. 36/E/2013
297
NOVITA’ IMU/TASI ART. 1 LEGGE 208/2015
298
CO ARGOMENTO
10 RIDUZIONE AL 50% IMU/TASI PER IMMOBILE (NO A/1- A/8-A/9) DATO IN COMODATO CON
CONTRATTO REGISTRATO A PARENTE ENTRO 1° GRADO (PADRE/FIGLIO E VICEVERSA)
CON ULTERIORI ATTESTAZIONI NELLA DICHIARAZIONE IMU
14 ESENZIONE TASI PER IMMOBILI ABITATIVI DESTINATI AD ABITAZIONE PRINCIPALE (NO A/1-
A/8-A/9) E RELATIVE PERTINENZE (UNA PER CATEGORIA)
L’ESENZIONE SPETTA AL PROPRIETARIO CHE VI RISIEDE
L’ESENZIONE SPETTA AL DETENTORE (INQUILINO O COMODATARIO) FERMA RESTANDO LA
QUOTA A CARICO DEL PROPRIETARIO (DAL 70 AL 90%)
14 TASI 0,1% SU IMMOBILI MERCE DESTINATI ALLA VENDITA E SEMPRE CHE NON SIANO DATI
IN LOCAZIONE (COMUNE PUO’ AUMENTARE FINO A 0,25%)
15 ESENZIONE IMU PER COOPERATIVE EDILIZIE A PROPRIETA’ INDIVISA SPETTA ANCHE SE I
SOCI ASSEGNATARI SONO STUDENTI UNIVERSITARI CHE VI TRASFERISCONO LA RESIDENZA
ANAGRAFICA
16 ESENZIONE IVIE SULL’ABITAZIONE PRINCIPALE
53/54 RIDUZIONE AL 75% IMU E TASI PER GLI IMMOBILI DATI IN LOCAZIONE A CANONE
CONCORDATO
IMU/TASI TERRENI AGRICOLI
ART. 1 CO 13 LEGGE 208/2015
SONO ESENTI DA IMU/TASI I TERRENI AGRICOLI
RICADENTI IN AREE MONTANE E DI COLLINA
POSSEDUTI E CONDOTTI DA COLTIVATORI DIRETTI O IAP
ISCRITTI ALLA PREVIDENZA AGRICOLA (TUTTI E NON SOLO
QUELLI RISULTANTI NEGLI ELENCHI ISTAT)
UBICATI NELLE ISOLE MINORI
CON IMMODIFICABILE DESTINAZIONE AGRO-SILVO-PASTORALE
A PROPRIETA’ COLLETTIVA INDIVISIBILE E INUSUCAPIBILE
RIFERIMENTO PER TERRENI MONTANI
NON PIU’ AGLI ELENCHI ISTAT
MA ALLA CIRC. 9/1993
I TERRENI AGRICOLI ESENTI DA IMU DIVENTANO
QUINDI SOGGETTI A IRPEF
299
ALTRE
NOVITA’ FISCALI DI
PERIODO
300
ENTRATA IN VIGORE RIFORMA CONTENZIOSO
D.LGS 14/09/2015 N. 156
HA PREVISTO L’ENTRATA IN VIGORE
AL 1° GENNAIO 2016
(SALVO PER NOVITA’ SU ESECUZIONE SENTENZA)
LA RIFORMA SI APPLICA AI PROCESSI INSTAURATI
AL 1° GENNAIO 2016
ANCHE SE RELATIVI A ATTI NOTIFICATI PRIMA
CIRCOLARE 29/12/2015 N. 38/E
HA ILLUSTRATO LE NOVITA’
301
LINEE GUIDA NELLA RIFORMA CONTENZIOSO
ESTENSIONE
STRUMENTI
DEFLATTIVI
ESTENSIONE
TUTELA
CAUTELARE
IMMEDIATA
ESECUTIVITA’
DELLA
SENTENZA
PER TUTTI
AMPLIAMENTO
DIFESA
PERSONALE
E
SOGGETTI
ABILITATI
RAFFORZO
PRINCIPIO
DI SOCCOMBENZA
RECLAMO
MEDIAZIONE
ANCHE PER
ENTI LOCALI
AGENTI
RISCOSSIONE
OLTRE ALLA
SOSPENSIONE
DEGLI EFFETTI
DELL’ATTO
IMPUGNATO
ANCHE LA
SOSPENSIONE
DELLA
SENTENZA
CTP /CTR
LE SENTENZE
SONO
ESECUTIVE
IN OGNI CASO
RIMANE FERMO
IL PAGAMENTO
FRAZIONATO
AUMENTO A
3.000 EURO
CONCILIAZ.
ANCHE IN CTR
DIPENDENTI CAF
CONCILIAZ.
ANCHE PER
RIMBORSI
EVENTUALE
GARANZIA
GARANZIA NEI
CASI DI
RIMBORSI
OLTRE 10.000
REVISIONE %
RIDUZIONE
SANZIONI302
ALTRE NOVITA’ CONTENZIOSO
SONO PREVISTE MOLTISSIME MODIFICHE LESSICALI O DI AGGIORNAMENTO AI
PRINCIPI GENERALI (DA LEGGI E SENTENZE)
GLI AGENTI DELLA RISCOSSIONE SONO ASSISTITI IN GIUDIZIO DA PROPRI
FUNZIONARI
CONFERMA DELLE COMUNICAZIONI E NOTIFICAZIONI IN VIA TELEMATICA
L’INDIRIZZO DI POSTA ELETTRONICA CERTIFICATA HA, A TUTTI GLI EFFETTI,
VALORE DI ELEZIONE DI DOMICILIO
RECLAMO/MEDIAZIONE POSSIBILE ANCHE PER GLI ATTI CATASTALI,
NONOSTANTE IL VALORE INDETERMINATO
OBBLIGATORIA INDICAZIONE NEL RICORSO DELLA CATEGORIA
PROFESSIONALE DI APPARTENENZA PER I DIFENSORI (UTILE AI FINI DELLA
SOCCOMBENZA)
POSSIBILITA’ DI CONDANNA A SOMME AGGIUNTIVE RISPETTO ALLE SPESE
ORDINARIE, A TITOLO DI RESPONSABILITA’ PROCESSUALE AGGRAVATA, E A
IMPORTI DETERMINATI IN VIA EQUITATIVA
TERMINE PER LA RIASSUNZIONE IN RINVIO RIDOTTO DA 1 ANNO A 6 MESI
303
NOVITA’ SPESE DEL GIUDIZIO
ART. 15 D.LGS 546/1991 E’ STATO RISCRITTO
COMPENSAZIONE DELLE SPESE SOLO IN CASO DI SOCCOMBENZA
RECIPROCA O SE SUSSISTONO GRAVI ED ECCEZIONALI RAGIONI CHE
DEVONO ESSERE EVIDENZIATE NEL CASO DI RICORSO
DOPO RECLAMO/MEDIAZIONE, LE SPESE DI GIUDIZIO SONO
AUMENTATE DEL 50% ( PER SPINGERE LE MEDIAZIONI)
SE UNA PARTE PROPONE CONCILIAZIONE NON ACCETTATA SENZA
GIUSTIFICATO MOTIVO, LE SPESE SONO A CARICO DI TALE PARTE SE
LA DECISIONE E’ SUPERIORE ALLA PROPOSTA (ACCERTATO 100,
PROPOSTO 50, DECISO 70)
LA RISCOSSIONE A CARICO DEL CONTRIBUENTE AVVIENE SOLO DOPO
IL PASSAGGIO IN GIUDICATO DELLA SENTENZA
304
NOVITA’ RECLAMO E MEDIAZIONE
ART. 17-BIS D.LGS 546/1992
ESTENDE IL RECLAMO E LA MEDIAZIONE ANCHE ALLE CONTROVERSIE
TRIBUTARIE IN CUI SONO PARTE IN GIUDIZIO ALTRI ENTI IMPOSITORI
(DOGANE/ENTI TERRITORIALI/ECC.)
PER QUANTO RIGUARDA I PROCEDIMENTI
IN CUI E’ PARTE L’AGENTE DELLA RISCOSSIONE
IL RECLAMO E LA MEDIAZIONE
SI APPLICANO IN QUANTO COMPATIBILI
POICHE’ AGENTE DELLA RISCOSSIONE NON E’ TITOLARE DEL TRIBUTO
RECLAMO E MEDIAZIONE (FERMO LIMITE 20.000 IMPOSTA/SANZIONE)
POSSIBILE SOLO
PER VIZI PROPRI DELLA CARTELLA
PER FERMO DI BENI MOBILI REGISTRATO
PER IPOTECHE
305
NOVITA’ RECLAMO MEDIAZIONE
ANTE
LIMITE 20.000
POST
LIMITE 20.000
SOLO TRIBUTI AGENZIA TRIBUTI ENTI IMPOSITORI
ATTI CONCESSIONARIO
RISCOSSIONE
MA SOLO PER VIZI PROPRI
RIDUZIONE SANZIONI 40% RIDUZIONE SANZIONI 35%
NON CONSENTE
CONCILIAZIONE
CONSENTE
CONCILIAZIONE
306
NOVITA’ CONCILIAZIONE
ANTE POST
SOLO CTP
SANZIONE RIDOTTA 40%
CTP
SANZIONE RIDOTTA 40%
NON PREVISTO CTR
SANZIONE RIDOTTA 50%
NON POSSIBILE DOPO
RECLAMO MEDIAZIONE
POSSIBILE ANCHE DOPO
RECLAMO MEDIAZIONE
SI PERFEZIONA
CON PAGAMENTO 1° RATA
SI PERFEZIONA CON
SOTTOSCRIZIONEACCORDO
8 O 12 RATE TRIMESTRALI
SENZA GARANZIA
8 O 16 RATE TRIMESTRALI
SENZA GARANZIA
307
RIEPILOGO STRUMENTI DEFLATTIVI
STRUMENTO NORMA RIDUZIONE
SANZIONE
RATEAZIONE NOTE
ADESIONE PVC ART. 5-BIS
D.LGS 218/1997
1/6 SI
PER GLI ATTI NOTIFICATI
FINO AL 31/12/2015ADESIONE INVITI
SENZA PVC
ART. 5
D.LGS 218/1997
1/6 SI
ADESIONE INVITI
CON PVC
ART. 5
D.LGS 218/1997
1/3 SI
RAVVEDIMENTO
SENZA PVC
ART. 13
D.LGS 472/1997
DA 1/10
A 1/6
NO
RAVVEDIMENTO
CON PVC
ART. 13
D.LGS 472/1997
1/5 NO
ACCERTAMENTO
CON ADESIONE D.LGS 218/1997
1/3 SI
ACQUIESCENZA
ACCERTAMENTO
ART. 15 CO 2-BIS
D.LGS 218/1997
1/6 SI PER GLI ATTI NOTIFICATI
FINO AL 31/12/2015
ACQUIESCENZA
ACCERTAMENTO
ART. 15 CO 2
D.LGS 218/1997
1/3 SI
DEFINIZIONE
SANZIONI
ARTT. 16/17
D.LGS 218/1997
1/3 NO
MEDIAZIONE ART. 17-BIS
D.LGS 546/1992
35% SI SOLO PER LITI FINO A 20.000
CONCILIAZIONE
GIUDIZIALE
ART. 48
D.LGS 546/1992
40% CTP
50% CTR
SI
308
ENTRATA IN VIGORE RIFORMA INTERPELLI
D.LGS 14/09/2015 N. 156
HA PREVISTO L’ENTRATA IN VIGORE
AL 1° GENNAIO 2016
RIS. 15/12/2015 N. 104/E
CHIARIMENTI SU FASE TRANSITORIA
PROVVEDIMENTO 04/01/2016 N. 27
INDICAZIONI OPERATIVE
(UNICAMENTE ALLE D.R.E.)
309
TIPOLOGIE DI INTERPELLI
ANTE D.LGS 156/2015
ART. 11
LEGGE 212/200
INTERPELLO
ORDINARIO
ISTANZE CFC
INTERPELLO
CONSOLIDATO
NAZIONALE
ART. 21
LEGGE 413/1991
INTERPELLO
ANTIELUSIVO
INTERPELLO
ART. 110 CO 10
TUIR
ART. 37-BIS
DPR 600/1973
ISTANZE DISAPPLICAZIONE
DI NORME ANTIELUSIVE
(ISTANZE
SOCIETA’ NON OPERATIVE)
ART. 27 CO 12
DL 185/2008
INTERPELLO
PER LE
IMPRESE DI
GRANDI
DIMENSIONI
(OLTRE 200
MILIONI DI
EURO DI
RICAVI O
VOLUME IVA)
D.LGS 156/2015 MODIFICA ART. 11 LEGGE 212/2000
ART. 11 LETT. A
ORDINARIO
ART. 11 LETT B.
PROBATORIO
ART. 11 LETT. C
ANTIELUSIVO
ART. 12
DISAPPLICATIVO
IN VIGORE DA 01/01/2016
APPOSITI PROVVEDIMENTI ATTUATIVI310
ATTENZIONE
POICHE’ L’INTERPELLO E’ FACOLTATIVO
NEI CASI DI MANCATO INTERPELLO
OCCORRE SEGNALARLO NELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITI
(IN PARTICOLARE: SOC. COMODO/ACE/CONSOLIDATO)
NUOVA SANZIONE PER OMESSA INDICAZIONE
DA 2.000 A 21.000
311
INTERPELLO ORDINARIO
ART. 11 CO 1 LETT. A DPR 212/2000
RIGUARDA
l'applicazione delle disposizioni tributarie, quando vi sono condizioni di
obiettiva incertezza sulla corretta interpretazione di tali disposizioni e la
corretta qualificazione di fattispecie alla luce delle disposizioni tributarie
applicabili alle medesime, ove ricorrano condizioni di obiettiva incertezza
CONDIZIONI DI OBIETTIVA INCERTEZZA
4.Non ricorrono condizioni di obiettiva incertezza quando l'amministrazione
ha compiutamente fornito la soluzione per fattispecie corrispondenti a quella
rappresentata dal contribuente mediante atti pubblicati
CO 3 = RISPOSTA OBBLIGATORIA ENTRO 90 GIORNI
312
INTERPELLO PROBATORIO
ART. 11 CO 1 LETT. B DPR 212/2000 RIGUARDA
la sussistenza delle condizioni e la valutazione della idoneità
degli elementi probatori richiesti dalla legge per l'adozione di
specifici regimi fiscali nei casi espressamente previsti
CASI IN CUI LE SITUAZIONI CONTANO PIU’ DELLE NORME
SI APPLICA NEI CASI CHE LO RICHIAMANO ESPRESSAMENTE
CO 3 = RISPOSTA OBBLIGATORIA ENTRO 120 GIORNI
313
INTERPELLO ABUSO
ART. 11 CO 1 LETT. C DPR 212/2000
RIGUARDA
l'applicazione della disciplina sull'abuso del diritto ad una
specifica fattispecie
CO 3 = RISPOSTA OBBLIGATORIA ENTRO 120 GIORNI
314
INTERPELLO DISAPPLICATIVO
ART. 11 CO 2 DPR 212/2000
2. Il contribuente interpella l'amministrazione finanziaria per la
disapplicazione di norme tributarie che, allo scopo di contrastare
comportamenti elusivi, limitano deduzioni, detrazioni, crediti d'imposta, o
altre posizioni soggettive del soggetto passivo altrimenti ammesse
dall'ordinamento tributario, fornendo la dimostrazione che nella particolare
fattispecie tali effetti elusivi non possono verificarsi. Nei casi in cui non sia
stata resa risposta favorevole, resta comunque ferma la possibilità per il
contribuente di fornire la dimostrazione di cui al periodo precedente anche ai
fini dell'accertamento in sede amministrativa e contenziosa.
CO 3 = RISPOSTA ENTRO 120 GIORNI
315
RISPOSTA E SILENZIO ASSENSO
ART. 11 CO 3 DPR 212/2000
L’AMMINISTRAZIONE RISPONDE NEI TERMINI PREVISTI
PER LA SINGOLA TIPOLOGIA DI INTERPELLO
LA RISPOSTA DEVE ESSERE
SCRITTA E MOTIVATA
ED E’ VINCOLANTE PER LA FATTISPECIE
PER OGNI ORGANO DELL’A.F. (ANCHE G.d.F.)
IN CASO DI MANCATA RISPOSTA NEL TERMINE
IL SILENZIO EQUIVALE A CONDIVISIONE DELLA SOLUZIONE
PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE
316
CASI DI INTERPELLO (ART. 7 D.LGS. 156/2015)
ART. 11 LETT. A
ORDINARIO
ART. 11 LETT B.
PROBATORIO
ART. 11 LETT. C
ANTIELUSIVO
ART. 12
DISAPPLICATIVO
CO 7
INTERPOSIZIONE
FITTIZIA
CO 2
FUSIONE IN
CONSOLIDATO
CO 15
INTERPELLO
PER CONOSCERE
SE
L’OPERAZIONE
COSTITUISCE
FATTISPECIE DI
ABUSO DEL
DIRITTO
CO 9
SCOMPUTO
PERDITE
CO 8
SPESE DI
PUBBLICITA’
E
RAPPRESENTANZA
CO 3
CONSOLIDATO
MONDIALE
CO 10
FUSIONE
CO 4
PARTECIPATE
ESTERE
CO 11
MINUSVALENZE
NO PEX
CO 5
BLACK LIST
CO 12
SOCIETA’ DI
COMODO
CO 13
ACE
317
SITUAZIONE SOCIETA’ DI COMODO
ART. 7 CO 12 D.LGS 156/2015
MODIFICA ART. 30 LEGGE 724/1994
COMMA 4-BIS
la società interessata può interpellare l'amministrazione ai sensi dell'articolo
11, comma 1, lettera b)
COMMA 4-TER
CONFERMA LA NON PRESENTAZIONE DELL’ISTANZA
NEI CASI PREVISTI DA APPOSITI PROVVEDIMENTI
COMMA 4-QUATER
Il contribuente che ritiene sussistenti le condizioni di cui al comma 4-bis ma
non ha presentato l'istanza di interpello prevista dal medesimo comma ovvero,
avendola presentata, non ha ricevuto risposta positiva deve darne separata
indicazione nella dichiarazione dei redditi.
318
ACCERTAMENTO E CONTENZIOSO SU INTERPELLI
ART. 6 D.LGS 156/2015
LE RISPOSTE AGLI INTERPELLI ART. 11
NON SONO IMPUGNABILI
SOLO LE RISPOSTE AGLI INTERPELLI DISAPPLICATIVI
SONO IMPUGNABILI UNITAMENTE ALL’ATTO IMPOSITIVO
IN CASO DI RISPOSTA ALL’INTERPELLO
L’ATTO DI ACCERTAMENTO DEVE ESSERE
1°
PRECEDUTO DA RICHIESTA DI CHIARIMENTI
CON ALMENO 60 GIORNI PER LA RISPOSTA
2°
MOTIVATO IN RELAZIONE AI CHIARIMENTI
319
RIDUZIONE TASSO INTERESSE LEGALE
DECRETO MEF
11/12/2015
DECRETO MEF
21/12/2015
IL TASSO DI INTERESSE
LEGALE EX ART. 1284 C.C.
PASSA DA 0,5% A 0,2%
DA 01/01/2016
NUOVI COEFFICIENTI PER IL
CALCOLO
•DIRITTI USUFRUTTO
•RENDITE
•PENSIONI VITALIZIE
IL NUOVO PROSPETTO
SOSTITUISCE QUELLO
ALLEGATO AL DPR 131/1986
PER GLI ATTI SOTTOPOSTI A
REGISTRAZIONE DA 01/01/2016
APPLICAZIONI FISCALI
•ART. 45 TUI5 PRESUNZIONE
INTERESSI FINANZIAMENTI
•ART. 13 D.LGS 472/1997
RAVVEDIMENTO OPEROSO
320
ESEMPIO
CALCOLO USUFRUTTO E NUDA PROPRIETA’
VALORE IMMOBILE 300.000
USUFRUTTUARIO ANNI 60
COEFFICIENTE DA TABELLA = 300 (ERA 100)
300.000 X 0,20% = 600
600 X 300 = 180.000 USUFRUTTO
300.000 – 180.000 = 120.000 NUDA PROPRIETA’
(SONO AUMENTATI I COEFFICIENTI PER LASCIARE GLI IMPORTI INVARIATI)
321
ATTENZIONE
IN CASO DI RATEAZIONI IN CORSO
ALLA DATA DEL 31/12
(ACCERTAMENTO CON ADESIONE, ECC.)
GLI INTERESSI SONO SEMPRE QUELLI CALCOLATI
NELL’ANNO DI RATEAZIONE
(CIRC. 21/06/2011 N. 28/E PAR. 2.16)
322
DICHIARAZIONE PRECOMPILATA
RISULTATI PRIMO ANNO
(COMUNICATO STAMPA 29/07/2015)
DICHIARAZIONI INVIATE ALL’AGENZIA 20.442.683
INVIATE DIRETTAMENTE DAI CONTRIBUENTI 1.414.478
INVIATE DAI CAF E PROFESSIONISTI 17.627.068
AUDIZIONE DEL DIRETTORE DEL 18/11/2015
CIRCA IL 65% DEI MODELLI 730 E’ STATO PREDISPOSTO
UTILIZZANDO I DATI FORNITI DALL’AGENZIA
323
DICHIARAZIONE DEI REDDITI PRECOMPILATA
ART. 1 D.LGS 175/2014
LA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA CONTIENE
INFORMAZIONI DISPONIBILI IN ANAGRAFE
TRIBUTARIA (ANNO PREC. – DATI CATASTALI -
VERSAMENTI – ECC.)
I DATI CONTENUTI NELLE DICHIARAZIONI DEI
SOSTITUTI
I DATI TRASMESSI DA PARTE DI SOGGETTI TERZI
324
ONERI E SPESE CONOSCIUTI GIA’ PER IL 2014
PROVV.
160358/2014
PROVV.
160365/2014
PROVV.
160381/2014
QUOTE DI
INTERESSI
PASSIVI
E
RELATIVI ONERI
ACCESSORI PER
MUTUI IN CORSO
I DATI RELATIVI
AI CONTRIBUTI
PREVIDENZIALI E
ASSISTENZIALI
PREMI DI
ASSICURAZIONE
DETRAIBILI
I DATI E LE
NOTIZIE DI TUTTI
I CONTRATTI
AD ECCEZIONE
DELLA R.C.
325
ONERI E SPESE DA INSERIRE NEL 2016 PER 2015
PROVV.
103408/2015
D.M. 13/01/2016
(SI ATTENDE PROVVEDIMENTO PER
MODALITA’ TECNICHE E TERMINI)
SPESE SANITARIE
DA TRASMETTERE
AL S.T.S.
ENTRO 31/1
2016 PER 2015
ENTRO 09/02/2016
•CONTRIBUTI PREV. COMPLEMENTARE
•SPESE CORSI ISTRUZIONE UNIVERSITARIA
(CORSI/MASTER/ECC.)
• SPESE FUNEBRI (OBBLIGO A CARICO
IMPRESE)
•SPESE RISTRUTTURAZIONE E RISPARMIO
ENERGETICO (OBBLIGO A CARICO DI
BANCHE E POSTE)
326
DATI DELLA SPESA SANITARIA
D.LGS 175/2014 – SEMPLIFICAZIONE
PREVEDE CHE DAL 2015 LA DICHIARAZIONE
PRECOMPILATA COMPRENDA ANCHE I DATI
DELLA SPESA SANITARIA
TRAMITE “SISTEMA TESSERA SANITARIA”
PROVVEDIMENTO 31/07/2015 PROT. 103408
MODALITA’ TECNICHE DI UTILIZZO DEI DATI
DELLA SPESA SANITARIA
AI FINI DELLA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA
327
SUL SITO DEL MEF E’ POSTATO IL
PORTALE PROGETTO TESSERA SANITARIA
CON TUTTI I RIFERIMENTI DEL CASO
OBBLIGO VALE PER
STRUTTURE SANITARIE (PER 2015 SOLO QUELLE
ACCREDITATE)
ISCRITTI ALL’ORDINE DEI MEDICI
ESCLUSIONE
FATTURE EMESSE AI DATORI DI LAVOTO
328
PROVVEDIMENTO
DATI DELLA SPESA SANITARIA
ENTRO 01/03 DI OGNI ANNO
SISTEMA TESSERA SANITARIA TRASMETTE
ALL’AGENZIA I SEGUENTI DATI
SPESE SANITARIE SOSTENUTE NELL’ANNO
PRECEDENTE
RIMBORSI EFFETTUATI NELL’ANNO
PRECEDENTE PER PRESTAZIONI NON EROGATE
O EROGATE PARZIALMENTE
329
REPERIBILITA’
DATI DELLA SPESA SANITARIA
I DATI SONO QUELLI RILEVATI DA
RICEVUTE DI PAGAMENTO
FATTURE E SCONTRINI FISCALI
RELATIVE ALLE SPESE SANITARIE DEL
CONTRIBUENTE E DEI FAMILIARI A CARICO
IMPORTI IVA/BOLLO COMPRESO
330
TIPOLOGIE DI SPESE SANITARIE
a) ticket per acquisto di farmaci e per prestazioni fruite nell’ambito del Servizio
Sanitario Nazionale;
b) farmaci: spese relative all’acquisto di farmaci, anche omeopatici;
c) dispositivi medici con marcatura CE: spese relative all’acquisto o affitto di
dispositivi medici con marcatura CE;
d) servizi sanitari erogati dalle farmacie: ad esempio spese relative ad
ecocardiogramma, spirometria, holter pressorio e cardiaco, test per glicemia,
colesterolo e trigliceridi o misurazione della pressione sanguigna;
e) farmaci per uso veterinario;
f) prestazioni sanitarie: assistenza specialistica ambulatoriale esclusi interventi di
chirurgia estetica; visita medica generica e specialistica o prestazioni diagnostiche e
strumentali; prestazione chirurgica ad esclusione della chirurgia estetica; certificazione
medica; ricoveri ospedalieri ricollegabili ad interventi chirurgici o a degenza, ad
esclusione della chirurgia estetica, al netto del comfort;
g) spese agevolabili solo a particolari condizioni: protesi e assistenza integrativa
(acquisto o affitto di protesi - che non rientrano tra i dispositivi medici con marcatura
CE - e assistenza integrativa); cure termali; prestazioni di chirurgia estetica
(ambulatoriale o ospedaliera);
h) altre spese.
331
ATTENZIONE
ART. 23 D.LGS 158/2015
PREVEDE UNA NUOVA SANZIONE PER L’OMESSA
COMUNICAZIONE DA PARTE DI MEDICI, ECC.
100 EURO PER OGNI COMUNICAZIONE
SENZA POSSIBILITA’ DI CUMULO GIURIDICO
MASSIMO 50.000
332
DIRITTO ALLA PRIVACY
DIPENDENTI DELL’AGENZIA
E
SOGGETTI DELEGATI
ALLA COMPILAZIONE DELLE DICHIARAZIONI
NON POSSONO ACCEDERE
ALLE INFORMAZIONI DI DETTAGLIO
MA SOLO AI TOTALI
333
OPPOSIZIONE DEL CONTRIBUENTE
CIASCUN ASSISTITO PUO’ ESERCITARE LA PROPRIA
OPPOSIZIONE A RENDERE DISPONIBILI
I DATI RELATIVI ALLE SPESE SANITARIA
COME ?
PER GLI SCONTRINI PARLANTI, NON COMUNICANDO IL
PROPRIO CODICE FISCALE
NEGLI ALTRI CASI, RICHIEDENDO VERBALMENTE AL
MEDICO O ALLA STRUTTURA L’ANNOTAZIONE
DELL’OPPOSIZIONE SUL DOCUMENTO (SOLO DAL 2016)
SONOPREVISTE NORME E TERMINI
POSSIBILE PRESENTARE APPOSITO MODELLO ALLO
SPORTELLO AGENZIA ( PER SOLE SPESE 2015 DA 10/2/2016 A
09/03/2016)
334
335
ATTENZIONE
PORTALE PROGETTO TESSERA SANITARIA
OBBLIGO TRASMISSIONE PER MEDICI
ART. 1 CO 953 LEGGE 208/2015
ESONERO DALLO SPESOMETRO
PER I DATI TRASMESSI AL STS
336