les sources d'information du contrôle de gestion (1)
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Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
Lrsquoinformation comptable
La source principale drsquoinformation du controcircle de gestion est la
comptabiliteacute
La comptabiliteacute financiegravere
bull PERFORMANCE FINANCIEgraveRE Dans ces fondements le controcircle de gestion
repose sur la comptabiliteacute financiegravere Sa premiegravere appellation laquo Financial control raquo en atteste Drsquoailleurs ce nom est encore employeacute dans certaines entreprises ameacutericaines et franccedilaises
Simons R (2000)
bull La comptabiliteacute financiegravere est publieacutee et normaliseacutee elle srsquoadresse essentiellement aux
parties prenantes externes Le controcircle de gestion est laquo interne raquo il srsquoadresse aux
managers Ses objectifs sont donc drsquoaider les managers dans leurs prises de deacutecisions et
dans le pilotage de lrsquoorganisation
Remarque On constate cependant que bien souvent les donneacutees du controcircle de gestion et notamment les donneacutees preacutevisionnelles sont utiliseacutees abondamment pour discuter avec les parties prenantes externes En effet les apporteurs de capitaux (actionnaires ou
banquiers) les partenaires (clients ou fournisseurs) veulent srsquoassurer de la peacuterenniteacute de lrsquoentreprise avant de lui accorder des capitaux ou drsquoeacutechanger avec elle
Les business plans vont ainsi jouer un rocircle fondamental pour les start up cherchant agrave lever des fonds Les forecast sont des eacuteleacutements essentiels pour lrsquoeacutevaluation des socieacuteteacutes coteacutees en bourse
bull La comptabiliteacute geacuteneacuterale permet- De constater les produits et les charges que la
firme geacutenegravere au cours drsquoun exercice et de deacuteterminer le reacutesultat qui en deacutecoule
- De dresser agrave la fin de chaque exercice un eacutetat de sa situation patrimoniale(bilan) et eacuteventuellement drsquoen eacutetudier lrsquoeacutevolution(tableau de financement)
bull Pour ces diffeacuterents aspects elle forme elle aussi un outil drsquoanalyse non neacutegligeable pour le controcircle de gestion
Utilisation des donneacutees de la comptabiliteacute geacuteneacuterale pour faire du controcircle de gestion
bull Fournir les documents de synthegravese sur des peacuteriodiciteacutes plus rapprocheacutees(un mois par exemple mensuel)
bull Etaler les charges dont la freacutequence de facturation est faible(facture eau eacutelectriciteacute)
bull Preacuteciser le mode de traitement des postes eacutevalueacutes lors des travaux de fin drsquoexercice(eacutevaluation des stocks la prise en compte de la dotation aux amortissements et au provisions(par exemple lrsquoemploi drsquoeacutetats de synthegravese sur des peacuteriodes rapprocheacutees rend obligatoire la tenue de comptes drsquoinventaire permanent)
bull Rapprocher les documents de synthegravese agrave des normes preacutevisionnelles ou agrave la situation preacuteceacutedente
bull Neutraliser les effets de lrsquoinflation sur les comptes lorsque celle-ci est importantes(se rappeler qursquoen comptabiliteacute geacuteneacuterale on parle de coucirct historique)
bull La comptabiliteacute financiegravere outil de mesure de la performance
Quelle que soit lrsquoarticulation entre la comptabiliteacute financiegravere et le controcircle de gestion la mesure comptable et financiegravere de la performance des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation est au cœur du processus de controcircle de gestion
bull Elle sera abordeacutee ici agrave partir du tableau de reacutepartition fonctionnelle des charges drsquoexploitation du tableau des soldes intermeacutediaire de gestion du ROI(retour sur investissement) de la meacutethode des comptes de surplus et du beacuteneacutefice reacutesiduel
Tableau de reacutepartition fonctionnelle des charges drsquoexploitationbull Ce tableau reprend lrsquoordre des rubriques drsquoexploitation
du compte de reacutesultat et reacutepartit les charges par grandes fonctions
Ainsi son inteacuterecirct principal est de constituer une premiegravere approche des analyses que megravene habituellement la comptabiliteacute analytique il permet de se faire une ideacutee de la composition des coucircts de production des coucircts commerciaux et des coucircts de structure sans disposer drsquoune veacuteritable comptabiliteacute de gestion
DEBIT Charges drsquoexploitation hors taxes
Fonct prod Font com ChargesCommune
non reacuteparti TOTAL
Achats de marchandisesX X
Variation de stocks de marchandises(a) plusmnX plusmnX
Cout drsquoachat des marchandises dans lrsquoexercice X
Achat drsquoapprovisionnement stockeacutes ou non x x x x
Achat de sous traitance X X
Service exteacuterieur X X X X
Impocircts taxes et versement assimileacutes X X X X
Charges de personnel X X X X
Dotations aux amortissements et aux provisions X X X X
Autres charges drsquoexploitation X X X X
Reprises sur charges drsquoexploitation agrave (deacuteduire) -X -X -X -X
variation de stock drsquoapprovisionnement (a) plusmnX plusmnX plusmnX plusmnX
charges de la fonction commerciale x
Variation de la production stockeacutee (a) plusmnX plusmnX
Production immobiliseacutee ( agrave deacuteduire) -x -x
Charges de la fonction de production X
Charges communes non reacutepartie x
Charges correspondant aux ventes ou travaux ou prestations de services (agrave comparer aux chiffres drsquoaffaires hors taxes)
X
bull Les soldes intermeacutediaires de gestionbull Les soldes intermeacutediaires de gestion (ou
tableau des soldes caracteacuteristiques de gestion) est obligatoire pour les entreprises drsquoune certaine cateacutegorie selon le SYSCOA
POSTES MTS POSTES MTSActiviteacutes drsquoexploitationAchat de marchandisesVariation de stocks de marchandises
xx
Activiteacutes drsquoexploitation(1) Ventes de marchandises
X
MARGE BRUTE SUR MARCHANDISE Achaats de matprem+fourn lieacuteesVariation de stocks marprem
xx
(2)Production vendue(3)Trav+services vendus(4)Production stockeacutee(5)Production immobiliseacutee
XXXX
MARGE BRUTE SUR MATIERES (6)Productions accessoires XAutres achatsVariation stocks autres achatsTransportsServices exteacuterieursImpots et taxesAutres charges
xxxxxx
Chiffres drsquoaffaires= (1)+ (2)+(3)+(6)
Subvention drsquoexploitationAutres produits
XX
VALEUR AJOUTEE
Les soldes intermeacutediaires de gestion
POSTES MTS POSTES MTSCharges de personnelDotations aux amortissements et aux prov
xx
EXCEDENT BRUT DrsquoEXPLOITATION Reprises sur provisionsTransferts de charges
XX
Total charges drsquoexpl X Total produit drsquoexploitation X RESULTAT DrsquoEXPLOITATION Activiteacutes financiegraveres Frais financiers Pertes de change
xx
Activiteacutes financiegraveres Revenus financiers Gains de changeProduits financiersRESULTAT FINANCIER
XXX
RESULTAT DES AO Hors activiteacutes ordinaires(HAO)
VNC des cessions drsquoimmCharges HAOdotation HAO
PARTICIPATION TRAVAILLEURSIMPOT SUR LE BENEFICE
x xx
Hors activiteacutes ord ( HAO) Produits de cessions drsquoimmo Produits HAO Reprise HAORESULTAT HAORESULTAT BRUT(RCAI)RESULTAT IMPOSABLERESULTAT NET
XXX
Les soldes intermeacutediaires de gestion
bull Le retour sur investissement(ROI)bull lrsquoinnovation organisationnelle majeure de
General Motors dans les anneacutees 1920 fut de controcircler les divisions gracircce lrsquoutilisation du ROI
que Sloan (le directeur geacuteneacuteral de General Motors agrave cette eacutepoque) appelait le laquo megravetre eacutetalon de la performance raquo
bull Ce ratio est parfois appeleacute ROCE (Return on Capital Employed) ou ROA (Return on Assets)
bull Le ROI (Return on Investment) est un ratio de rentabiliteacute eacuteconomique qui mesure un retour sur investissement
bull Cette mesure de la performance est uniquement financiegravere mais elle permet gracircce agrave sa deacutecomposition pyramidale drsquoeacutevaluer de nombreux aspects de la gestion drsquoune division
bull Elle preacutesente lrsquoavantage contrairement agrave un simple reacutesultat comptable de permettre de
comparer des entiteacutes de taille diffeacuterente De plus elle peut ecirctre calculeacutee directement agrave partir du bilan comptable elle est donc simple agrave calculer et agrave comprendre
bull Plusieurs formulations du ROI sont possibles mais elles prennent toute la forme drsquoun ratio
bull du type ROI = Beacuteneacutefice Actif
bull Deux questions se posent alors quel type de beacuteneacutefice retenir quels actifs prendre en
bull compte
bull La formulation suivante sera retenue car elle permet de prendre en compte ce qui est reacuteellement investi dans lrsquoactiviteacute (et neutralise les effets des charges financiegraveres)
bull ROI = Beacuteneacutefice drsquoexploitation apregraves impocircts (1) Actifs investis (2)
Avec (1) = Beacuteneacutefice net + inteacuterecircts financiers (2) = Besoin en fonds de roulement + Immobilisations bull Drsquoautres formulations peuvent ecirctre envisageacutees en
fonction des entreprises et cela afin de mettre en eacutevidence au mieux les responsabiliteacutes des managers eacutevalueacutes et la performance des entiteacutes
Elements Division A Division B Division C
CA 94 500 108 000 216 000
Charges drsquoexpl 56 700
97 200 205 200
Reslt drsquoexpl apregraves IS 37 800 10 800 10 800
Immo brutes 243 000 108 000 270 000
-Depreciations 27 000 54 000 162 000
=immo nettes 216 000 54 000 108 000
Actifs circulants 162 000 54 000 27 000
Total actif 378 000 108 000 135 000
Dettes drsquoexploitation 0 0 0
Pour lrsquoanneacutee N vous disposez des donneacutees ci-dessus pour chacune des trois entiteacutes calculer le retour sur investissement(ROI)
(1) 162 000 ndash 0 + 216 000
Division A Division B Division C
(1) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(2) Total de lrsquoactif investi 378 000(1) 108 000 135 000
frac12 ROI 10 10 8
La pyramide du ROI
La pyramide du ROI permet drsquoexpliquer la formation du retour sur investissement enconsideacuterant que le ROI srsquoexplique par le taux de marge (la marge geacuteneacutereacutee par le chiffredrsquoaffaires) et par la rotation des actifs (crsquoest-agrave-dire le chiffre drsquoaffaires geacuteneacutereacute par un euro investi)
SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
ROI = Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts (rentabiliteacute eacuteconomique) bull Actifs investis
Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts CA X CA Actifs investis
Profitabiliteacute(taux de marge)
Rotation des actifs(utilisation du capital)Beacuteneacutefices avants
inteacuterecircts =CA - coucircts - impocircts
Chiffredaffaires
Actifsinvestis
bull Deux entreprises peuvent ainsi avoir un mecircme ROI mais en lrsquoobtenant de maniegravere tregraves diffeacuterente Par exemple les activiteacutes de luxe ou de construction exigent de forts investissements (faible rotation des actifs) mais permettent de forts taux de marge
bull Inversement les activiteacutes de distribution vont avoir un fort taux de rotation des actifs (puisqursquoelles payent leurs fournisseurs avec drsquoimportants deacutelais alors que leurs clients payent au comptant) et un taux de marge peu eacuteleveacute
bull Deacutecomposer le ROI pour les trois divisions Commenter
bull Corrigeacutebull La deacutecomposition du ROI pour les trois
divisions donne les calculs suivants
En K 1048577 DIVISION A DIVISION B DIVISION C
(1) Chiffre drsquoaffaires 94 500 108 000 216 000
(2) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(3) Total de lrsquoactif investi 378 000 108 000 135 000
(2)(1)=Taux de marge 04 01 005
(1)(3)=Rotation des actifs 025 1 16
ROI = taux de marge x rotation des actifs
10 10 8
bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
Lrsquoinformation comptable
La source principale drsquoinformation du controcircle de gestion est la
comptabiliteacute
La comptabiliteacute financiegravere
bull PERFORMANCE FINANCIEgraveRE Dans ces fondements le controcircle de gestion
repose sur la comptabiliteacute financiegravere Sa premiegravere appellation laquo Financial control raquo en atteste Drsquoailleurs ce nom est encore employeacute dans certaines entreprises ameacutericaines et franccedilaises
Simons R (2000)
bull La comptabiliteacute financiegravere est publieacutee et normaliseacutee elle srsquoadresse essentiellement aux
parties prenantes externes Le controcircle de gestion est laquo interne raquo il srsquoadresse aux
managers Ses objectifs sont donc drsquoaider les managers dans leurs prises de deacutecisions et
dans le pilotage de lrsquoorganisation
Remarque On constate cependant que bien souvent les donneacutees du controcircle de gestion et notamment les donneacutees preacutevisionnelles sont utiliseacutees abondamment pour discuter avec les parties prenantes externes En effet les apporteurs de capitaux (actionnaires ou
banquiers) les partenaires (clients ou fournisseurs) veulent srsquoassurer de la peacuterenniteacute de lrsquoentreprise avant de lui accorder des capitaux ou drsquoeacutechanger avec elle
Les business plans vont ainsi jouer un rocircle fondamental pour les start up cherchant agrave lever des fonds Les forecast sont des eacuteleacutements essentiels pour lrsquoeacutevaluation des socieacuteteacutes coteacutees en bourse
bull La comptabiliteacute geacuteneacuterale permet- De constater les produits et les charges que la
firme geacutenegravere au cours drsquoun exercice et de deacuteterminer le reacutesultat qui en deacutecoule
- De dresser agrave la fin de chaque exercice un eacutetat de sa situation patrimoniale(bilan) et eacuteventuellement drsquoen eacutetudier lrsquoeacutevolution(tableau de financement)
bull Pour ces diffeacuterents aspects elle forme elle aussi un outil drsquoanalyse non neacutegligeable pour le controcircle de gestion
Utilisation des donneacutees de la comptabiliteacute geacuteneacuterale pour faire du controcircle de gestion
bull Fournir les documents de synthegravese sur des peacuteriodiciteacutes plus rapprocheacutees(un mois par exemple mensuel)
bull Etaler les charges dont la freacutequence de facturation est faible(facture eau eacutelectriciteacute)
bull Preacuteciser le mode de traitement des postes eacutevalueacutes lors des travaux de fin drsquoexercice(eacutevaluation des stocks la prise en compte de la dotation aux amortissements et au provisions(par exemple lrsquoemploi drsquoeacutetats de synthegravese sur des peacuteriodes rapprocheacutees rend obligatoire la tenue de comptes drsquoinventaire permanent)
bull Rapprocher les documents de synthegravese agrave des normes preacutevisionnelles ou agrave la situation preacuteceacutedente
bull Neutraliser les effets de lrsquoinflation sur les comptes lorsque celle-ci est importantes(se rappeler qursquoen comptabiliteacute geacuteneacuterale on parle de coucirct historique)
bull La comptabiliteacute financiegravere outil de mesure de la performance
Quelle que soit lrsquoarticulation entre la comptabiliteacute financiegravere et le controcircle de gestion la mesure comptable et financiegravere de la performance des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation est au cœur du processus de controcircle de gestion
bull Elle sera abordeacutee ici agrave partir du tableau de reacutepartition fonctionnelle des charges drsquoexploitation du tableau des soldes intermeacutediaire de gestion du ROI(retour sur investissement) de la meacutethode des comptes de surplus et du beacuteneacutefice reacutesiduel
Tableau de reacutepartition fonctionnelle des charges drsquoexploitationbull Ce tableau reprend lrsquoordre des rubriques drsquoexploitation
du compte de reacutesultat et reacutepartit les charges par grandes fonctions
Ainsi son inteacuterecirct principal est de constituer une premiegravere approche des analyses que megravene habituellement la comptabiliteacute analytique il permet de se faire une ideacutee de la composition des coucircts de production des coucircts commerciaux et des coucircts de structure sans disposer drsquoune veacuteritable comptabiliteacute de gestion
DEBIT Charges drsquoexploitation hors taxes
Fonct prod Font com ChargesCommune
non reacuteparti TOTAL
Achats de marchandisesX X
Variation de stocks de marchandises(a) plusmnX plusmnX
Cout drsquoachat des marchandises dans lrsquoexercice X
Achat drsquoapprovisionnement stockeacutes ou non x x x x
Achat de sous traitance X X
Service exteacuterieur X X X X
Impocircts taxes et versement assimileacutes X X X X
Charges de personnel X X X X
Dotations aux amortissements et aux provisions X X X X
Autres charges drsquoexploitation X X X X
Reprises sur charges drsquoexploitation agrave (deacuteduire) -X -X -X -X
variation de stock drsquoapprovisionnement (a) plusmnX plusmnX plusmnX plusmnX
charges de la fonction commerciale x
Variation de la production stockeacutee (a) plusmnX plusmnX
Production immobiliseacutee ( agrave deacuteduire) -x -x
Charges de la fonction de production X
Charges communes non reacutepartie x
Charges correspondant aux ventes ou travaux ou prestations de services (agrave comparer aux chiffres drsquoaffaires hors taxes)
X
bull Les soldes intermeacutediaires de gestionbull Les soldes intermeacutediaires de gestion (ou
tableau des soldes caracteacuteristiques de gestion) est obligatoire pour les entreprises drsquoune certaine cateacutegorie selon le SYSCOA
POSTES MTS POSTES MTSActiviteacutes drsquoexploitationAchat de marchandisesVariation de stocks de marchandises
xx
Activiteacutes drsquoexploitation(1) Ventes de marchandises
X
MARGE BRUTE SUR MARCHANDISE Achaats de matprem+fourn lieacuteesVariation de stocks marprem
xx
(2)Production vendue(3)Trav+services vendus(4)Production stockeacutee(5)Production immobiliseacutee
XXXX
MARGE BRUTE SUR MATIERES (6)Productions accessoires XAutres achatsVariation stocks autres achatsTransportsServices exteacuterieursImpots et taxesAutres charges
xxxxxx
Chiffres drsquoaffaires= (1)+ (2)+(3)+(6)
Subvention drsquoexploitationAutres produits
XX
VALEUR AJOUTEE
Les soldes intermeacutediaires de gestion
POSTES MTS POSTES MTSCharges de personnelDotations aux amortissements et aux prov
xx
EXCEDENT BRUT DrsquoEXPLOITATION Reprises sur provisionsTransferts de charges
XX
Total charges drsquoexpl X Total produit drsquoexploitation X RESULTAT DrsquoEXPLOITATION Activiteacutes financiegraveres Frais financiers Pertes de change
xx
Activiteacutes financiegraveres Revenus financiers Gains de changeProduits financiersRESULTAT FINANCIER
XXX
RESULTAT DES AO Hors activiteacutes ordinaires(HAO)
VNC des cessions drsquoimmCharges HAOdotation HAO
PARTICIPATION TRAVAILLEURSIMPOT SUR LE BENEFICE
x xx
Hors activiteacutes ord ( HAO) Produits de cessions drsquoimmo Produits HAO Reprise HAORESULTAT HAORESULTAT BRUT(RCAI)RESULTAT IMPOSABLERESULTAT NET
XXX
Les soldes intermeacutediaires de gestion
bull Le retour sur investissement(ROI)bull lrsquoinnovation organisationnelle majeure de
General Motors dans les anneacutees 1920 fut de controcircler les divisions gracircce lrsquoutilisation du ROI
que Sloan (le directeur geacuteneacuteral de General Motors agrave cette eacutepoque) appelait le laquo megravetre eacutetalon de la performance raquo
bull Ce ratio est parfois appeleacute ROCE (Return on Capital Employed) ou ROA (Return on Assets)
bull Le ROI (Return on Investment) est un ratio de rentabiliteacute eacuteconomique qui mesure un retour sur investissement
bull Cette mesure de la performance est uniquement financiegravere mais elle permet gracircce agrave sa deacutecomposition pyramidale drsquoeacutevaluer de nombreux aspects de la gestion drsquoune division
bull Elle preacutesente lrsquoavantage contrairement agrave un simple reacutesultat comptable de permettre de
comparer des entiteacutes de taille diffeacuterente De plus elle peut ecirctre calculeacutee directement agrave partir du bilan comptable elle est donc simple agrave calculer et agrave comprendre
bull Plusieurs formulations du ROI sont possibles mais elles prennent toute la forme drsquoun ratio
bull du type ROI = Beacuteneacutefice Actif
bull Deux questions se posent alors quel type de beacuteneacutefice retenir quels actifs prendre en
bull compte
bull La formulation suivante sera retenue car elle permet de prendre en compte ce qui est reacuteellement investi dans lrsquoactiviteacute (et neutralise les effets des charges financiegraveres)
bull ROI = Beacuteneacutefice drsquoexploitation apregraves impocircts (1) Actifs investis (2)
Avec (1) = Beacuteneacutefice net + inteacuterecircts financiers (2) = Besoin en fonds de roulement + Immobilisations bull Drsquoautres formulations peuvent ecirctre envisageacutees en
fonction des entreprises et cela afin de mettre en eacutevidence au mieux les responsabiliteacutes des managers eacutevalueacutes et la performance des entiteacutes
Elements Division A Division B Division C
CA 94 500 108 000 216 000
Charges drsquoexpl 56 700
97 200 205 200
Reslt drsquoexpl apregraves IS 37 800 10 800 10 800
Immo brutes 243 000 108 000 270 000
-Depreciations 27 000 54 000 162 000
=immo nettes 216 000 54 000 108 000
Actifs circulants 162 000 54 000 27 000
Total actif 378 000 108 000 135 000
Dettes drsquoexploitation 0 0 0
Pour lrsquoanneacutee N vous disposez des donneacutees ci-dessus pour chacune des trois entiteacutes calculer le retour sur investissement(ROI)
(1) 162 000 ndash 0 + 216 000
Division A Division B Division C
(1) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(2) Total de lrsquoactif investi 378 000(1) 108 000 135 000
frac12 ROI 10 10 8
La pyramide du ROI
La pyramide du ROI permet drsquoexpliquer la formation du retour sur investissement enconsideacuterant que le ROI srsquoexplique par le taux de marge (la marge geacuteneacutereacutee par le chiffredrsquoaffaires) et par la rotation des actifs (crsquoest-agrave-dire le chiffre drsquoaffaires geacuteneacutereacute par un euro investi)
SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
ROI = Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts (rentabiliteacute eacuteconomique) bull Actifs investis
Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts CA X CA Actifs investis
Profitabiliteacute(taux de marge)
Rotation des actifs(utilisation du capital)Beacuteneacutefices avants
inteacuterecircts =CA - coucircts - impocircts
Chiffredaffaires
Actifsinvestis
bull Deux entreprises peuvent ainsi avoir un mecircme ROI mais en lrsquoobtenant de maniegravere tregraves diffeacuterente Par exemple les activiteacutes de luxe ou de construction exigent de forts investissements (faible rotation des actifs) mais permettent de forts taux de marge
bull Inversement les activiteacutes de distribution vont avoir un fort taux de rotation des actifs (puisqursquoelles payent leurs fournisseurs avec drsquoimportants deacutelais alors que leurs clients payent au comptant) et un taux de marge peu eacuteleveacute
bull Deacutecomposer le ROI pour les trois divisions Commenter
bull Corrigeacutebull La deacutecomposition du ROI pour les trois
divisions donne les calculs suivants
En K 1048577 DIVISION A DIVISION B DIVISION C
(1) Chiffre drsquoaffaires 94 500 108 000 216 000
(2) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(3) Total de lrsquoactif investi 378 000 108 000 135 000
(2)(1)=Taux de marge 04 01 005
(1)(3)=Rotation des actifs 025 1 16
ROI = taux de marge x rotation des actifs
10 10 8
bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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La comptabiliteacute financiegravere
bull PERFORMANCE FINANCIEgraveRE Dans ces fondements le controcircle de gestion
repose sur la comptabiliteacute financiegravere Sa premiegravere appellation laquo Financial control raquo en atteste Drsquoailleurs ce nom est encore employeacute dans certaines entreprises ameacutericaines et franccedilaises
Simons R (2000)
bull La comptabiliteacute financiegravere est publieacutee et normaliseacutee elle srsquoadresse essentiellement aux
parties prenantes externes Le controcircle de gestion est laquo interne raquo il srsquoadresse aux
managers Ses objectifs sont donc drsquoaider les managers dans leurs prises de deacutecisions et
dans le pilotage de lrsquoorganisation
Remarque On constate cependant que bien souvent les donneacutees du controcircle de gestion et notamment les donneacutees preacutevisionnelles sont utiliseacutees abondamment pour discuter avec les parties prenantes externes En effet les apporteurs de capitaux (actionnaires ou
banquiers) les partenaires (clients ou fournisseurs) veulent srsquoassurer de la peacuterenniteacute de lrsquoentreprise avant de lui accorder des capitaux ou drsquoeacutechanger avec elle
Les business plans vont ainsi jouer un rocircle fondamental pour les start up cherchant agrave lever des fonds Les forecast sont des eacuteleacutements essentiels pour lrsquoeacutevaluation des socieacuteteacutes coteacutees en bourse
bull La comptabiliteacute geacuteneacuterale permet- De constater les produits et les charges que la
firme geacutenegravere au cours drsquoun exercice et de deacuteterminer le reacutesultat qui en deacutecoule
- De dresser agrave la fin de chaque exercice un eacutetat de sa situation patrimoniale(bilan) et eacuteventuellement drsquoen eacutetudier lrsquoeacutevolution(tableau de financement)
bull Pour ces diffeacuterents aspects elle forme elle aussi un outil drsquoanalyse non neacutegligeable pour le controcircle de gestion
Utilisation des donneacutees de la comptabiliteacute geacuteneacuterale pour faire du controcircle de gestion
bull Fournir les documents de synthegravese sur des peacuteriodiciteacutes plus rapprocheacutees(un mois par exemple mensuel)
bull Etaler les charges dont la freacutequence de facturation est faible(facture eau eacutelectriciteacute)
bull Preacuteciser le mode de traitement des postes eacutevalueacutes lors des travaux de fin drsquoexercice(eacutevaluation des stocks la prise en compte de la dotation aux amortissements et au provisions(par exemple lrsquoemploi drsquoeacutetats de synthegravese sur des peacuteriodes rapprocheacutees rend obligatoire la tenue de comptes drsquoinventaire permanent)
bull Rapprocher les documents de synthegravese agrave des normes preacutevisionnelles ou agrave la situation preacuteceacutedente
bull Neutraliser les effets de lrsquoinflation sur les comptes lorsque celle-ci est importantes(se rappeler qursquoen comptabiliteacute geacuteneacuterale on parle de coucirct historique)
bull La comptabiliteacute financiegravere outil de mesure de la performance
Quelle que soit lrsquoarticulation entre la comptabiliteacute financiegravere et le controcircle de gestion la mesure comptable et financiegravere de la performance des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation est au cœur du processus de controcircle de gestion
bull Elle sera abordeacutee ici agrave partir du tableau de reacutepartition fonctionnelle des charges drsquoexploitation du tableau des soldes intermeacutediaire de gestion du ROI(retour sur investissement) de la meacutethode des comptes de surplus et du beacuteneacutefice reacutesiduel
Tableau de reacutepartition fonctionnelle des charges drsquoexploitationbull Ce tableau reprend lrsquoordre des rubriques drsquoexploitation
du compte de reacutesultat et reacutepartit les charges par grandes fonctions
Ainsi son inteacuterecirct principal est de constituer une premiegravere approche des analyses que megravene habituellement la comptabiliteacute analytique il permet de se faire une ideacutee de la composition des coucircts de production des coucircts commerciaux et des coucircts de structure sans disposer drsquoune veacuteritable comptabiliteacute de gestion
DEBIT Charges drsquoexploitation hors taxes
Fonct prod Font com ChargesCommune
non reacuteparti TOTAL
Achats de marchandisesX X
Variation de stocks de marchandises(a) plusmnX plusmnX
Cout drsquoachat des marchandises dans lrsquoexercice X
Achat drsquoapprovisionnement stockeacutes ou non x x x x
Achat de sous traitance X X
Service exteacuterieur X X X X
Impocircts taxes et versement assimileacutes X X X X
Charges de personnel X X X X
Dotations aux amortissements et aux provisions X X X X
Autres charges drsquoexploitation X X X X
Reprises sur charges drsquoexploitation agrave (deacuteduire) -X -X -X -X
variation de stock drsquoapprovisionnement (a) plusmnX plusmnX plusmnX plusmnX
charges de la fonction commerciale x
Variation de la production stockeacutee (a) plusmnX plusmnX
Production immobiliseacutee ( agrave deacuteduire) -x -x
Charges de la fonction de production X
Charges communes non reacutepartie x
Charges correspondant aux ventes ou travaux ou prestations de services (agrave comparer aux chiffres drsquoaffaires hors taxes)
X
bull Les soldes intermeacutediaires de gestionbull Les soldes intermeacutediaires de gestion (ou
tableau des soldes caracteacuteristiques de gestion) est obligatoire pour les entreprises drsquoune certaine cateacutegorie selon le SYSCOA
POSTES MTS POSTES MTSActiviteacutes drsquoexploitationAchat de marchandisesVariation de stocks de marchandises
xx
Activiteacutes drsquoexploitation(1) Ventes de marchandises
X
MARGE BRUTE SUR MARCHANDISE Achaats de matprem+fourn lieacuteesVariation de stocks marprem
xx
(2)Production vendue(3)Trav+services vendus(4)Production stockeacutee(5)Production immobiliseacutee
XXXX
MARGE BRUTE SUR MATIERES (6)Productions accessoires XAutres achatsVariation stocks autres achatsTransportsServices exteacuterieursImpots et taxesAutres charges
xxxxxx
Chiffres drsquoaffaires= (1)+ (2)+(3)+(6)
Subvention drsquoexploitationAutres produits
XX
VALEUR AJOUTEE
Les soldes intermeacutediaires de gestion
POSTES MTS POSTES MTSCharges de personnelDotations aux amortissements et aux prov
xx
EXCEDENT BRUT DrsquoEXPLOITATION Reprises sur provisionsTransferts de charges
XX
Total charges drsquoexpl X Total produit drsquoexploitation X RESULTAT DrsquoEXPLOITATION Activiteacutes financiegraveres Frais financiers Pertes de change
xx
Activiteacutes financiegraveres Revenus financiers Gains de changeProduits financiersRESULTAT FINANCIER
XXX
RESULTAT DES AO Hors activiteacutes ordinaires(HAO)
VNC des cessions drsquoimmCharges HAOdotation HAO
PARTICIPATION TRAVAILLEURSIMPOT SUR LE BENEFICE
x xx
Hors activiteacutes ord ( HAO) Produits de cessions drsquoimmo Produits HAO Reprise HAORESULTAT HAORESULTAT BRUT(RCAI)RESULTAT IMPOSABLERESULTAT NET
XXX
Les soldes intermeacutediaires de gestion
bull Le retour sur investissement(ROI)bull lrsquoinnovation organisationnelle majeure de
General Motors dans les anneacutees 1920 fut de controcircler les divisions gracircce lrsquoutilisation du ROI
que Sloan (le directeur geacuteneacuteral de General Motors agrave cette eacutepoque) appelait le laquo megravetre eacutetalon de la performance raquo
bull Ce ratio est parfois appeleacute ROCE (Return on Capital Employed) ou ROA (Return on Assets)
bull Le ROI (Return on Investment) est un ratio de rentabiliteacute eacuteconomique qui mesure un retour sur investissement
bull Cette mesure de la performance est uniquement financiegravere mais elle permet gracircce agrave sa deacutecomposition pyramidale drsquoeacutevaluer de nombreux aspects de la gestion drsquoune division
bull Elle preacutesente lrsquoavantage contrairement agrave un simple reacutesultat comptable de permettre de
comparer des entiteacutes de taille diffeacuterente De plus elle peut ecirctre calculeacutee directement agrave partir du bilan comptable elle est donc simple agrave calculer et agrave comprendre
bull Plusieurs formulations du ROI sont possibles mais elles prennent toute la forme drsquoun ratio
bull du type ROI = Beacuteneacutefice Actif
bull Deux questions se posent alors quel type de beacuteneacutefice retenir quels actifs prendre en
bull compte
bull La formulation suivante sera retenue car elle permet de prendre en compte ce qui est reacuteellement investi dans lrsquoactiviteacute (et neutralise les effets des charges financiegraveres)
bull ROI = Beacuteneacutefice drsquoexploitation apregraves impocircts (1) Actifs investis (2)
Avec (1) = Beacuteneacutefice net + inteacuterecircts financiers (2) = Besoin en fonds de roulement + Immobilisations bull Drsquoautres formulations peuvent ecirctre envisageacutees en
fonction des entreprises et cela afin de mettre en eacutevidence au mieux les responsabiliteacutes des managers eacutevalueacutes et la performance des entiteacutes
Elements Division A Division B Division C
CA 94 500 108 000 216 000
Charges drsquoexpl 56 700
97 200 205 200
Reslt drsquoexpl apregraves IS 37 800 10 800 10 800
Immo brutes 243 000 108 000 270 000
-Depreciations 27 000 54 000 162 000
=immo nettes 216 000 54 000 108 000
Actifs circulants 162 000 54 000 27 000
Total actif 378 000 108 000 135 000
Dettes drsquoexploitation 0 0 0
Pour lrsquoanneacutee N vous disposez des donneacutees ci-dessus pour chacune des trois entiteacutes calculer le retour sur investissement(ROI)
(1) 162 000 ndash 0 + 216 000
Division A Division B Division C
(1) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(2) Total de lrsquoactif investi 378 000(1) 108 000 135 000
frac12 ROI 10 10 8
La pyramide du ROI
La pyramide du ROI permet drsquoexpliquer la formation du retour sur investissement enconsideacuterant que le ROI srsquoexplique par le taux de marge (la marge geacuteneacutereacutee par le chiffredrsquoaffaires) et par la rotation des actifs (crsquoest-agrave-dire le chiffre drsquoaffaires geacuteneacutereacute par un euro investi)
SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
ROI = Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts (rentabiliteacute eacuteconomique) bull Actifs investis
Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts CA X CA Actifs investis
Profitabiliteacute(taux de marge)
Rotation des actifs(utilisation du capital)Beacuteneacutefices avants
inteacuterecircts =CA - coucircts - impocircts
Chiffredaffaires
Actifsinvestis
bull Deux entreprises peuvent ainsi avoir un mecircme ROI mais en lrsquoobtenant de maniegravere tregraves diffeacuterente Par exemple les activiteacutes de luxe ou de construction exigent de forts investissements (faible rotation des actifs) mais permettent de forts taux de marge
bull Inversement les activiteacutes de distribution vont avoir un fort taux de rotation des actifs (puisqursquoelles payent leurs fournisseurs avec drsquoimportants deacutelais alors que leurs clients payent au comptant) et un taux de marge peu eacuteleveacute
bull Deacutecomposer le ROI pour les trois divisions Commenter
bull Corrigeacutebull La deacutecomposition du ROI pour les trois
divisions donne les calculs suivants
En K 1048577 DIVISION A DIVISION B DIVISION C
(1) Chiffre drsquoaffaires 94 500 108 000 216 000
(2) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(3) Total de lrsquoactif investi 378 000 108 000 135 000
(2)(1)=Taux de marge 04 01 005
(1)(3)=Rotation des actifs 025 1 16
ROI = taux de marge x rotation des actifs
10 10 8
bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
bull La comptabiliteacute financiegravere est publieacutee et normaliseacutee elle srsquoadresse essentiellement aux
parties prenantes externes Le controcircle de gestion est laquo interne raquo il srsquoadresse aux
managers Ses objectifs sont donc drsquoaider les managers dans leurs prises de deacutecisions et
dans le pilotage de lrsquoorganisation
Remarque On constate cependant que bien souvent les donneacutees du controcircle de gestion et notamment les donneacutees preacutevisionnelles sont utiliseacutees abondamment pour discuter avec les parties prenantes externes En effet les apporteurs de capitaux (actionnaires ou
banquiers) les partenaires (clients ou fournisseurs) veulent srsquoassurer de la peacuterenniteacute de lrsquoentreprise avant de lui accorder des capitaux ou drsquoeacutechanger avec elle
Les business plans vont ainsi jouer un rocircle fondamental pour les start up cherchant agrave lever des fonds Les forecast sont des eacuteleacutements essentiels pour lrsquoeacutevaluation des socieacuteteacutes coteacutees en bourse
bull La comptabiliteacute geacuteneacuterale permet- De constater les produits et les charges que la
firme geacutenegravere au cours drsquoun exercice et de deacuteterminer le reacutesultat qui en deacutecoule
- De dresser agrave la fin de chaque exercice un eacutetat de sa situation patrimoniale(bilan) et eacuteventuellement drsquoen eacutetudier lrsquoeacutevolution(tableau de financement)
bull Pour ces diffeacuterents aspects elle forme elle aussi un outil drsquoanalyse non neacutegligeable pour le controcircle de gestion
Utilisation des donneacutees de la comptabiliteacute geacuteneacuterale pour faire du controcircle de gestion
bull Fournir les documents de synthegravese sur des peacuteriodiciteacutes plus rapprocheacutees(un mois par exemple mensuel)
bull Etaler les charges dont la freacutequence de facturation est faible(facture eau eacutelectriciteacute)
bull Preacuteciser le mode de traitement des postes eacutevalueacutes lors des travaux de fin drsquoexercice(eacutevaluation des stocks la prise en compte de la dotation aux amortissements et au provisions(par exemple lrsquoemploi drsquoeacutetats de synthegravese sur des peacuteriodes rapprocheacutees rend obligatoire la tenue de comptes drsquoinventaire permanent)
bull Rapprocher les documents de synthegravese agrave des normes preacutevisionnelles ou agrave la situation preacuteceacutedente
bull Neutraliser les effets de lrsquoinflation sur les comptes lorsque celle-ci est importantes(se rappeler qursquoen comptabiliteacute geacuteneacuterale on parle de coucirct historique)
bull La comptabiliteacute financiegravere outil de mesure de la performance
Quelle que soit lrsquoarticulation entre la comptabiliteacute financiegravere et le controcircle de gestion la mesure comptable et financiegravere de la performance des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation est au cœur du processus de controcircle de gestion
bull Elle sera abordeacutee ici agrave partir du tableau de reacutepartition fonctionnelle des charges drsquoexploitation du tableau des soldes intermeacutediaire de gestion du ROI(retour sur investissement) de la meacutethode des comptes de surplus et du beacuteneacutefice reacutesiduel
Tableau de reacutepartition fonctionnelle des charges drsquoexploitationbull Ce tableau reprend lrsquoordre des rubriques drsquoexploitation
du compte de reacutesultat et reacutepartit les charges par grandes fonctions
Ainsi son inteacuterecirct principal est de constituer une premiegravere approche des analyses que megravene habituellement la comptabiliteacute analytique il permet de se faire une ideacutee de la composition des coucircts de production des coucircts commerciaux et des coucircts de structure sans disposer drsquoune veacuteritable comptabiliteacute de gestion
DEBIT Charges drsquoexploitation hors taxes
Fonct prod Font com ChargesCommune
non reacuteparti TOTAL
Achats de marchandisesX X
Variation de stocks de marchandises(a) plusmnX plusmnX
Cout drsquoachat des marchandises dans lrsquoexercice X
Achat drsquoapprovisionnement stockeacutes ou non x x x x
Achat de sous traitance X X
Service exteacuterieur X X X X
Impocircts taxes et versement assimileacutes X X X X
Charges de personnel X X X X
Dotations aux amortissements et aux provisions X X X X
Autres charges drsquoexploitation X X X X
Reprises sur charges drsquoexploitation agrave (deacuteduire) -X -X -X -X
variation de stock drsquoapprovisionnement (a) plusmnX plusmnX plusmnX plusmnX
charges de la fonction commerciale x
Variation de la production stockeacutee (a) plusmnX plusmnX
Production immobiliseacutee ( agrave deacuteduire) -x -x
Charges de la fonction de production X
Charges communes non reacutepartie x
Charges correspondant aux ventes ou travaux ou prestations de services (agrave comparer aux chiffres drsquoaffaires hors taxes)
X
bull Les soldes intermeacutediaires de gestionbull Les soldes intermeacutediaires de gestion (ou
tableau des soldes caracteacuteristiques de gestion) est obligatoire pour les entreprises drsquoune certaine cateacutegorie selon le SYSCOA
POSTES MTS POSTES MTSActiviteacutes drsquoexploitationAchat de marchandisesVariation de stocks de marchandises
xx
Activiteacutes drsquoexploitation(1) Ventes de marchandises
X
MARGE BRUTE SUR MARCHANDISE Achaats de matprem+fourn lieacuteesVariation de stocks marprem
xx
(2)Production vendue(3)Trav+services vendus(4)Production stockeacutee(5)Production immobiliseacutee
XXXX
MARGE BRUTE SUR MATIERES (6)Productions accessoires XAutres achatsVariation stocks autres achatsTransportsServices exteacuterieursImpots et taxesAutres charges
xxxxxx
Chiffres drsquoaffaires= (1)+ (2)+(3)+(6)
Subvention drsquoexploitationAutres produits
XX
VALEUR AJOUTEE
Les soldes intermeacutediaires de gestion
POSTES MTS POSTES MTSCharges de personnelDotations aux amortissements et aux prov
xx
EXCEDENT BRUT DrsquoEXPLOITATION Reprises sur provisionsTransferts de charges
XX
Total charges drsquoexpl X Total produit drsquoexploitation X RESULTAT DrsquoEXPLOITATION Activiteacutes financiegraveres Frais financiers Pertes de change
xx
Activiteacutes financiegraveres Revenus financiers Gains de changeProduits financiersRESULTAT FINANCIER
XXX
RESULTAT DES AO Hors activiteacutes ordinaires(HAO)
VNC des cessions drsquoimmCharges HAOdotation HAO
PARTICIPATION TRAVAILLEURSIMPOT SUR LE BENEFICE
x xx
Hors activiteacutes ord ( HAO) Produits de cessions drsquoimmo Produits HAO Reprise HAORESULTAT HAORESULTAT BRUT(RCAI)RESULTAT IMPOSABLERESULTAT NET
XXX
Les soldes intermeacutediaires de gestion
bull Le retour sur investissement(ROI)bull lrsquoinnovation organisationnelle majeure de
General Motors dans les anneacutees 1920 fut de controcircler les divisions gracircce lrsquoutilisation du ROI
que Sloan (le directeur geacuteneacuteral de General Motors agrave cette eacutepoque) appelait le laquo megravetre eacutetalon de la performance raquo
bull Ce ratio est parfois appeleacute ROCE (Return on Capital Employed) ou ROA (Return on Assets)
bull Le ROI (Return on Investment) est un ratio de rentabiliteacute eacuteconomique qui mesure un retour sur investissement
bull Cette mesure de la performance est uniquement financiegravere mais elle permet gracircce agrave sa deacutecomposition pyramidale drsquoeacutevaluer de nombreux aspects de la gestion drsquoune division
bull Elle preacutesente lrsquoavantage contrairement agrave un simple reacutesultat comptable de permettre de
comparer des entiteacutes de taille diffeacuterente De plus elle peut ecirctre calculeacutee directement agrave partir du bilan comptable elle est donc simple agrave calculer et agrave comprendre
bull Plusieurs formulations du ROI sont possibles mais elles prennent toute la forme drsquoun ratio
bull du type ROI = Beacuteneacutefice Actif
bull Deux questions se posent alors quel type de beacuteneacutefice retenir quels actifs prendre en
bull compte
bull La formulation suivante sera retenue car elle permet de prendre en compte ce qui est reacuteellement investi dans lrsquoactiviteacute (et neutralise les effets des charges financiegraveres)
bull ROI = Beacuteneacutefice drsquoexploitation apregraves impocircts (1) Actifs investis (2)
Avec (1) = Beacuteneacutefice net + inteacuterecircts financiers (2) = Besoin en fonds de roulement + Immobilisations bull Drsquoautres formulations peuvent ecirctre envisageacutees en
fonction des entreprises et cela afin de mettre en eacutevidence au mieux les responsabiliteacutes des managers eacutevalueacutes et la performance des entiteacutes
Elements Division A Division B Division C
CA 94 500 108 000 216 000
Charges drsquoexpl 56 700
97 200 205 200
Reslt drsquoexpl apregraves IS 37 800 10 800 10 800
Immo brutes 243 000 108 000 270 000
-Depreciations 27 000 54 000 162 000
=immo nettes 216 000 54 000 108 000
Actifs circulants 162 000 54 000 27 000
Total actif 378 000 108 000 135 000
Dettes drsquoexploitation 0 0 0
Pour lrsquoanneacutee N vous disposez des donneacutees ci-dessus pour chacune des trois entiteacutes calculer le retour sur investissement(ROI)
(1) 162 000 ndash 0 + 216 000
Division A Division B Division C
(1) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(2) Total de lrsquoactif investi 378 000(1) 108 000 135 000
frac12 ROI 10 10 8
La pyramide du ROI
La pyramide du ROI permet drsquoexpliquer la formation du retour sur investissement enconsideacuterant que le ROI srsquoexplique par le taux de marge (la marge geacuteneacutereacutee par le chiffredrsquoaffaires) et par la rotation des actifs (crsquoest-agrave-dire le chiffre drsquoaffaires geacuteneacutereacute par un euro investi)
SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
ROI = Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts (rentabiliteacute eacuteconomique) bull Actifs investis
Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts CA X CA Actifs investis
Profitabiliteacute(taux de marge)
Rotation des actifs(utilisation du capital)Beacuteneacutefices avants
inteacuterecircts =CA - coucircts - impocircts
Chiffredaffaires
Actifsinvestis
bull Deux entreprises peuvent ainsi avoir un mecircme ROI mais en lrsquoobtenant de maniegravere tregraves diffeacuterente Par exemple les activiteacutes de luxe ou de construction exigent de forts investissements (faible rotation des actifs) mais permettent de forts taux de marge
bull Inversement les activiteacutes de distribution vont avoir un fort taux de rotation des actifs (puisqursquoelles payent leurs fournisseurs avec drsquoimportants deacutelais alors que leurs clients payent au comptant) et un taux de marge peu eacuteleveacute
bull Deacutecomposer le ROI pour les trois divisions Commenter
bull Corrigeacutebull La deacutecomposition du ROI pour les trois
divisions donne les calculs suivants
En K 1048577 DIVISION A DIVISION B DIVISION C
(1) Chiffre drsquoaffaires 94 500 108 000 216 000
(2) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(3) Total de lrsquoactif investi 378 000 108 000 135 000
(2)(1)=Taux de marge 04 01 005
(1)(3)=Rotation des actifs 025 1 16
ROI = taux de marge x rotation des actifs
10 10 8
bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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Remarque On constate cependant que bien souvent les donneacutees du controcircle de gestion et notamment les donneacutees preacutevisionnelles sont utiliseacutees abondamment pour discuter avec les parties prenantes externes En effet les apporteurs de capitaux (actionnaires ou
banquiers) les partenaires (clients ou fournisseurs) veulent srsquoassurer de la peacuterenniteacute de lrsquoentreprise avant de lui accorder des capitaux ou drsquoeacutechanger avec elle
Les business plans vont ainsi jouer un rocircle fondamental pour les start up cherchant agrave lever des fonds Les forecast sont des eacuteleacutements essentiels pour lrsquoeacutevaluation des socieacuteteacutes coteacutees en bourse
bull La comptabiliteacute geacuteneacuterale permet- De constater les produits et les charges que la
firme geacutenegravere au cours drsquoun exercice et de deacuteterminer le reacutesultat qui en deacutecoule
- De dresser agrave la fin de chaque exercice un eacutetat de sa situation patrimoniale(bilan) et eacuteventuellement drsquoen eacutetudier lrsquoeacutevolution(tableau de financement)
bull Pour ces diffeacuterents aspects elle forme elle aussi un outil drsquoanalyse non neacutegligeable pour le controcircle de gestion
Utilisation des donneacutees de la comptabiliteacute geacuteneacuterale pour faire du controcircle de gestion
bull Fournir les documents de synthegravese sur des peacuteriodiciteacutes plus rapprocheacutees(un mois par exemple mensuel)
bull Etaler les charges dont la freacutequence de facturation est faible(facture eau eacutelectriciteacute)
bull Preacuteciser le mode de traitement des postes eacutevalueacutes lors des travaux de fin drsquoexercice(eacutevaluation des stocks la prise en compte de la dotation aux amortissements et au provisions(par exemple lrsquoemploi drsquoeacutetats de synthegravese sur des peacuteriodes rapprocheacutees rend obligatoire la tenue de comptes drsquoinventaire permanent)
bull Rapprocher les documents de synthegravese agrave des normes preacutevisionnelles ou agrave la situation preacuteceacutedente
bull Neutraliser les effets de lrsquoinflation sur les comptes lorsque celle-ci est importantes(se rappeler qursquoen comptabiliteacute geacuteneacuterale on parle de coucirct historique)
bull La comptabiliteacute financiegravere outil de mesure de la performance
Quelle que soit lrsquoarticulation entre la comptabiliteacute financiegravere et le controcircle de gestion la mesure comptable et financiegravere de la performance des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation est au cœur du processus de controcircle de gestion
bull Elle sera abordeacutee ici agrave partir du tableau de reacutepartition fonctionnelle des charges drsquoexploitation du tableau des soldes intermeacutediaire de gestion du ROI(retour sur investissement) de la meacutethode des comptes de surplus et du beacuteneacutefice reacutesiduel
Tableau de reacutepartition fonctionnelle des charges drsquoexploitationbull Ce tableau reprend lrsquoordre des rubriques drsquoexploitation
du compte de reacutesultat et reacutepartit les charges par grandes fonctions
Ainsi son inteacuterecirct principal est de constituer une premiegravere approche des analyses que megravene habituellement la comptabiliteacute analytique il permet de se faire une ideacutee de la composition des coucircts de production des coucircts commerciaux et des coucircts de structure sans disposer drsquoune veacuteritable comptabiliteacute de gestion
DEBIT Charges drsquoexploitation hors taxes
Fonct prod Font com ChargesCommune
non reacuteparti TOTAL
Achats de marchandisesX X
Variation de stocks de marchandises(a) plusmnX plusmnX
Cout drsquoachat des marchandises dans lrsquoexercice X
Achat drsquoapprovisionnement stockeacutes ou non x x x x
Achat de sous traitance X X
Service exteacuterieur X X X X
Impocircts taxes et versement assimileacutes X X X X
Charges de personnel X X X X
Dotations aux amortissements et aux provisions X X X X
Autres charges drsquoexploitation X X X X
Reprises sur charges drsquoexploitation agrave (deacuteduire) -X -X -X -X
variation de stock drsquoapprovisionnement (a) plusmnX plusmnX plusmnX plusmnX
charges de la fonction commerciale x
Variation de la production stockeacutee (a) plusmnX plusmnX
Production immobiliseacutee ( agrave deacuteduire) -x -x
Charges de la fonction de production X
Charges communes non reacutepartie x
Charges correspondant aux ventes ou travaux ou prestations de services (agrave comparer aux chiffres drsquoaffaires hors taxes)
X
bull Les soldes intermeacutediaires de gestionbull Les soldes intermeacutediaires de gestion (ou
tableau des soldes caracteacuteristiques de gestion) est obligatoire pour les entreprises drsquoune certaine cateacutegorie selon le SYSCOA
POSTES MTS POSTES MTSActiviteacutes drsquoexploitationAchat de marchandisesVariation de stocks de marchandises
xx
Activiteacutes drsquoexploitation(1) Ventes de marchandises
X
MARGE BRUTE SUR MARCHANDISE Achaats de matprem+fourn lieacuteesVariation de stocks marprem
xx
(2)Production vendue(3)Trav+services vendus(4)Production stockeacutee(5)Production immobiliseacutee
XXXX
MARGE BRUTE SUR MATIERES (6)Productions accessoires XAutres achatsVariation stocks autres achatsTransportsServices exteacuterieursImpots et taxesAutres charges
xxxxxx
Chiffres drsquoaffaires= (1)+ (2)+(3)+(6)
Subvention drsquoexploitationAutres produits
XX
VALEUR AJOUTEE
Les soldes intermeacutediaires de gestion
POSTES MTS POSTES MTSCharges de personnelDotations aux amortissements et aux prov
xx
EXCEDENT BRUT DrsquoEXPLOITATION Reprises sur provisionsTransferts de charges
XX
Total charges drsquoexpl X Total produit drsquoexploitation X RESULTAT DrsquoEXPLOITATION Activiteacutes financiegraveres Frais financiers Pertes de change
xx
Activiteacutes financiegraveres Revenus financiers Gains de changeProduits financiersRESULTAT FINANCIER
XXX
RESULTAT DES AO Hors activiteacutes ordinaires(HAO)
VNC des cessions drsquoimmCharges HAOdotation HAO
PARTICIPATION TRAVAILLEURSIMPOT SUR LE BENEFICE
x xx
Hors activiteacutes ord ( HAO) Produits de cessions drsquoimmo Produits HAO Reprise HAORESULTAT HAORESULTAT BRUT(RCAI)RESULTAT IMPOSABLERESULTAT NET
XXX
Les soldes intermeacutediaires de gestion
bull Le retour sur investissement(ROI)bull lrsquoinnovation organisationnelle majeure de
General Motors dans les anneacutees 1920 fut de controcircler les divisions gracircce lrsquoutilisation du ROI
que Sloan (le directeur geacuteneacuteral de General Motors agrave cette eacutepoque) appelait le laquo megravetre eacutetalon de la performance raquo
bull Ce ratio est parfois appeleacute ROCE (Return on Capital Employed) ou ROA (Return on Assets)
bull Le ROI (Return on Investment) est un ratio de rentabiliteacute eacuteconomique qui mesure un retour sur investissement
bull Cette mesure de la performance est uniquement financiegravere mais elle permet gracircce agrave sa deacutecomposition pyramidale drsquoeacutevaluer de nombreux aspects de la gestion drsquoune division
bull Elle preacutesente lrsquoavantage contrairement agrave un simple reacutesultat comptable de permettre de
comparer des entiteacutes de taille diffeacuterente De plus elle peut ecirctre calculeacutee directement agrave partir du bilan comptable elle est donc simple agrave calculer et agrave comprendre
bull Plusieurs formulations du ROI sont possibles mais elles prennent toute la forme drsquoun ratio
bull du type ROI = Beacuteneacutefice Actif
bull Deux questions se posent alors quel type de beacuteneacutefice retenir quels actifs prendre en
bull compte
bull La formulation suivante sera retenue car elle permet de prendre en compte ce qui est reacuteellement investi dans lrsquoactiviteacute (et neutralise les effets des charges financiegraveres)
bull ROI = Beacuteneacutefice drsquoexploitation apregraves impocircts (1) Actifs investis (2)
Avec (1) = Beacuteneacutefice net + inteacuterecircts financiers (2) = Besoin en fonds de roulement + Immobilisations bull Drsquoautres formulations peuvent ecirctre envisageacutees en
fonction des entreprises et cela afin de mettre en eacutevidence au mieux les responsabiliteacutes des managers eacutevalueacutes et la performance des entiteacutes
Elements Division A Division B Division C
CA 94 500 108 000 216 000
Charges drsquoexpl 56 700
97 200 205 200
Reslt drsquoexpl apregraves IS 37 800 10 800 10 800
Immo brutes 243 000 108 000 270 000
-Depreciations 27 000 54 000 162 000
=immo nettes 216 000 54 000 108 000
Actifs circulants 162 000 54 000 27 000
Total actif 378 000 108 000 135 000
Dettes drsquoexploitation 0 0 0
Pour lrsquoanneacutee N vous disposez des donneacutees ci-dessus pour chacune des trois entiteacutes calculer le retour sur investissement(ROI)
(1) 162 000 ndash 0 + 216 000
Division A Division B Division C
(1) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(2) Total de lrsquoactif investi 378 000(1) 108 000 135 000
frac12 ROI 10 10 8
La pyramide du ROI
La pyramide du ROI permet drsquoexpliquer la formation du retour sur investissement enconsideacuterant que le ROI srsquoexplique par le taux de marge (la marge geacuteneacutereacutee par le chiffredrsquoaffaires) et par la rotation des actifs (crsquoest-agrave-dire le chiffre drsquoaffaires geacuteneacutereacute par un euro investi)
SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
ROI = Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts (rentabiliteacute eacuteconomique) bull Actifs investis
Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts CA X CA Actifs investis
Profitabiliteacute(taux de marge)
Rotation des actifs(utilisation du capital)Beacuteneacutefices avants
inteacuterecircts =CA - coucircts - impocircts
Chiffredaffaires
Actifsinvestis
bull Deux entreprises peuvent ainsi avoir un mecircme ROI mais en lrsquoobtenant de maniegravere tregraves diffeacuterente Par exemple les activiteacutes de luxe ou de construction exigent de forts investissements (faible rotation des actifs) mais permettent de forts taux de marge
bull Inversement les activiteacutes de distribution vont avoir un fort taux de rotation des actifs (puisqursquoelles payent leurs fournisseurs avec drsquoimportants deacutelais alors que leurs clients payent au comptant) et un taux de marge peu eacuteleveacute
bull Deacutecomposer le ROI pour les trois divisions Commenter
bull Corrigeacutebull La deacutecomposition du ROI pour les trois
divisions donne les calculs suivants
En K 1048577 DIVISION A DIVISION B DIVISION C
(1) Chiffre drsquoaffaires 94 500 108 000 216 000
(2) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(3) Total de lrsquoactif investi 378 000 108 000 135 000
(2)(1)=Taux de marge 04 01 005
(1)(3)=Rotation des actifs 025 1 16
ROI = taux de marge x rotation des actifs
10 10 8
bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
Les business plans vont ainsi jouer un rocircle fondamental pour les start up cherchant agrave lever des fonds Les forecast sont des eacuteleacutements essentiels pour lrsquoeacutevaluation des socieacuteteacutes coteacutees en bourse
bull La comptabiliteacute geacuteneacuterale permet- De constater les produits et les charges que la
firme geacutenegravere au cours drsquoun exercice et de deacuteterminer le reacutesultat qui en deacutecoule
- De dresser agrave la fin de chaque exercice un eacutetat de sa situation patrimoniale(bilan) et eacuteventuellement drsquoen eacutetudier lrsquoeacutevolution(tableau de financement)
bull Pour ces diffeacuterents aspects elle forme elle aussi un outil drsquoanalyse non neacutegligeable pour le controcircle de gestion
Utilisation des donneacutees de la comptabiliteacute geacuteneacuterale pour faire du controcircle de gestion
bull Fournir les documents de synthegravese sur des peacuteriodiciteacutes plus rapprocheacutees(un mois par exemple mensuel)
bull Etaler les charges dont la freacutequence de facturation est faible(facture eau eacutelectriciteacute)
bull Preacuteciser le mode de traitement des postes eacutevalueacutes lors des travaux de fin drsquoexercice(eacutevaluation des stocks la prise en compte de la dotation aux amortissements et au provisions(par exemple lrsquoemploi drsquoeacutetats de synthegravese sur des peacuteriodes rapprocheacutees rend obligatoire la tenue de comptes drsquoinventaire permanent)
bull Rapprocher les documents de synthegravese agrave des normes preacutevisionnelles ou agrave la situation preacuteceacutedente
bull Neutraliser les effets de lrsquoinflation sur les comptes lorsque celle-ci est importantes(se rappeler qursquoen comptabiliteacute geacuteneacuterale on parle de coucirct historique)
bull La comptabiliteacute financiegravere outil de mesure de la performance
Quelle que soit lrsquoarticulation entre la comptabiliteacute financiegravere et le controcircle de gestion la mesure comptable et financiegravere de la performance des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation est au cœur du processus de controcircle de gestion
bull Elle sera abordeacutee ici agrave partir du tableau de reacutepartition fonctionnelle des charges drsquoexploitation du tableau des soldes intermeacutediaire de gestion du ROI(retour sur investissement) de la meacutethode des comptes de surplus et du beacuteneacutefice reacutesiduel
Tableau de reacutepartition fonctionnelle des charges drsquoexploitationbull Ce tableau reprend lrsquoordre des rubriques drsquoexploitation
du compte de reacutesultat et reacutepartit les charges par grandes fonctions
Ainsi son inteacuterecirct principal est de constituer une premiegravere approche des analyses que megravene habituellement la comptabiliteacute analytique il permet de se faire une ideacutee de la composition des coucircts de production des coucircts commerciaux et des coucircts de structure sans disposer drsquoune veacuteritable comptabiliteacute de gestion
DEBIT Charges drsquoexploitation hors taxes
Fonct prod Font com ChargesCommune
non reacuteparti TOTAL
Achats de marchandisesX X
Variation de stocks de marchandises(a) plusmnX plusmnX
Cout drsquoachat des marchandises dans lrsquoexercice X
Achat drsquoapprovisionnement stockeacutes ou non x x x x
Achat de sous traitance X X
Service exteacuterieur X X X X
Impocircts taxes et versement assimileacutes X X X X
Charges de personnel X X X X
Dotations aux amortissements et aux provisions X X X X
Autres charges drsquoexploitation X X X X
Reprises sur charges drsquoexploitation agrave (deacuteduire) -X -X -X -X
variation de stock drsquoapprovisionnement (a) plusmnX plusmnX plusmnX plusmnX
charges de la fonction commerciale x
Variation de la production stockeacutee (a) plusmnX plusmnX
Production immobiliseacutee ( agrave deacuteduire) -x -x
Charges de la fonction de production X
Charges communes non reacutepartie x
Charges correspondant aux ventes ou travaux ou prestations de services (agrave comparer aux chiffres drsquoaffaires hors taxes)
X
bull Les soldes intermeacutediaires de gestionbull Les soldes intermeacutediaires de gestion (ou
tableau des soldes caracteacuteristiques de gestion) est obligatoire pour les entreprises drsquoune certaine cateacutegorie selon le SYSCOA
POSTES MTS POSTES MTSActiviteacutes drsquoexploitationAchat de marchandisesVariation de stocks de marchandises
xx
Activiteacutes drsquoexploitation(1) Ventes de marchandises
X
MARGE BRUTE SUR MARCHANDISE Achaats de matprem+fourn lieacuteesVariation de stocks marprem
xx
(2)Production vendue(3)Trav+services vendus(4)Production stockeacutee(5)Production immobiliseacutee
XXXX
MARGE BRUTE SUR MATIERES (6)Productions accessoires XAutres achatsVariation stocks autres achatsTransportsServices exteacuterieursImpots et taxesAutres charges
xxxxxx
Chiffres drsquoaffaires= (1)+ (2)+(3)+(6)
Subvention drsquoexploitationAutres produits
XX
VALEUR AJOUTEE
Les soldes intermeacutediaires de gestion
POSTES MTS POSTES MTSCharges de personnelDotations aux amortissements et aux prov
xx
EXCEDENT BRUT DrsquoEXPLOITATION Reprises sur provisionsTransferts de charges
XX
Total charges drsquoexpl X Total produit drsquoexploitation X RESULTAT DrsquoEXPLOITATION Activiteacutes financiegraveres Frais financiers Pertes de change
xx
Activiteacutes financiegraveres Revenus financiers Gains de changeProduits financiersRESULTAT FINANCIER
XXX
RESULTAT DES AO Hors activiteacutes ordinaires(HAO)
VNC des cessions drsquoimmCharges HAOdotation HAO
PARTICIPATION TRAVAILLEURSIMPOT SUR LE BENEFICE
x xx
Hors activiteacutes ord ( HAO) Produits de cessions drsquoimmo Produits HAO Reprise HAORESULTAT HAORESULTAT BRUT(RCAI)RESULTAT IMPOSABLERESULTAT NET
XXX
Les soldes intermeacutediaires de gestion
bull Le retour sur investissement(ROI)bull lrsquoinnovation organisationnelle majeure de
General Motors dans les anneacutees 1920 fut de controcircler les divisions gracircce lrsquoutilisation du ROI
que Sloan (le directeur geacuteneacuteral de General Motors agrave cette eacutepoque) appelait le laquo megravetre eacutetalon de la performance raquo
bull Ce ratio est parfois appeleacute ROCE (Return on Capital Employed) ou ROA (Return on Assets)
bull Le ROI (Return on Investment) est un ratio de rentabiliteacute eacuteconomique qui mesure un retour sur investissement
bull Cette mesure de la performance est uniquement financiegravere mais elle permet gracircce agrave sa deacutecomposition pyramidale drsquoeacutevaluer de nombreux aspects de la gestion drsquoune division
bull Elle preacutesente lrsquoavantage contrairement agrave un simple reacutesultat comptable de permettre de
comparer des entiteacutes de taille diffeacuterente De plus elle peut ecirctre calculeacutee directement agrave partir du bilan comptable elle est donc simple agrave calculer et agrave comprendre
bull Plusieurs formulations du ROI sont possibles mais elles prennent toute la forme drsquoun ratio
bull du type ROI = Beacuteneacutefice Actif
bull Deux questions se posent alors quel type de beacuteneacutefice retenir quels actifs prendre en
bull compte
bull La formulation suivante sera retenue car elle permet de prendre en compte ce qui est reacuteellement investi dans lrsquoactiviteacute (et neutralise les effets des charges financiegraveres)
bull ROI = Beacuteneacutefice drsquoexploitation apregraves impocircts (1) Actifs investis (2)
Avec (1) = Beacuteneacutefice net + inteacuterecircts financiers (2) = Besoin en fonds de roulement + Immobilisations bull Drsquoautres formulations peuvent ecirctre envisageacutees en
fonction des entreprises et cela afin de mettre en eacutevidence au mieux les responsabiliteacutes des managers eacutevalueacutes et la performance des entiteacutes
Elements Division A Division B Division C
CA 94 500 108 000 216 000
Charges drsquoexpl 56 700
97 200 205 200
Reslt drsquoexpl apregraves IS 37 800 10 800 10 800
Immo brutes 243 000 108 000 270 000
-Depreciations 27 000 54 000 162 000
=immo nettes 216 000 54 000 108 000
Actifs circulants 162 000 54 000 27 000
Total actif 378 000 108 000 135 000
Dettes drsquoexploitation 0 0 0
Pour lrsquoanneacutee N vous disposez des donneacutees ci-dessus pour chacune des trois entiteacutes calculer le retour sur investissement(ROI)
(1) 162 000 ndash 0 + 216 000
Division A Division B Division C
(1) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(2) Total de lrsquoactif investi 378 000(1) 108 000 135 000
frac12 ROI 10 10 8
La pyramide du ROI
La pyramide du ROI permet drsquoexpliquer la formation du retour sur investissement enconsideacuterant que le ROI srsquoexplique par le taux de marge (la marge geacuteneacutereacutee par le chiffredrsquoaffaires) et par la rotation des actifs (crsquoest-agrave-dire le chiffre drsquoaffaires geacuteneacutereacute par un euro investi)
SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
ROI = Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts (rentabiliteacute eacuteconomique) bull Actifs investis
Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts CA X CA Actifs investis
Profitabiliteacute(taux de marge)
Rotation des actifs(utilisation du capital)Beacuteneacutefices avants
inteacuterecircts =CA - coucircts - impocircts
Chiffredaffaires
Actifsinvestis
bull Deux entreprises peuvent ainsi avoir un mecircme ROI mais en lrsquoobtenant de maniegravere tregraves diffeacuterente Par exemple les activiteacutes de luxe ou de construction exigent de forts investissements (faible rotation des actifs) mais permettent de forts taux de marge
bull Inversement les activiteacutes de distribution vont avoir un fort taux de rotation des actifs (puisqursquoelles payent leurs fournisseurs avec drsquoimportants deacutelais alors que leurs clients payent au comptant) et un taux de marge peu eacuteleveacute
bull Deacutecomposer le ROI pour les trois divisions Commenter
bull Corrigeacutebull La deacutecomposition du ROI pour les trois
divisions donne les calculs suivants
En K 1048577 DIVISION A DIVISION B DIVISION C
(1) Chiffre drsquoaffaires 94 500 108 000 216 000
(2) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(3) Total de lrsquoactif investi 378 000 108 000 135 000
(2)(1)=Taux de marge 04 01 005
(1)(3)=Rotation des actifs 025 1 16
ROI = taux de marge x rotation des actifs
10 10 8
bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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bull La comptabiliteacute geacuteneacuterale permet- De constater les produits et les charges que la
firme geacutenegravere au cours drsquoun exercice et de deacuteterminer le reacutesultat qui en deacutecoule
- De dresser agrave la fin de chaque exercice un eacutetat de sa situation patrimoniale(bilan) et eacuteventuellement drsquoen eacutetudier lrsquoeacutevolution(tableau de financement)
bull Pour ces diffeacuterents aspects elle forme elle aussi un outil drsquoanalyse non neacutegligeable pour le controcircle de gestion
Utilisation des donneacutees de la comptabiliteacute geacuteneacuterale pour faire du controcircle de gestion
bull Fournir les documents de synthegravese sur des peacuteriodiciteacutes plus rapprocheacutees(un mois par exemple mensuel)
bull Etaler les charges dont la freacutequence de facturation est faible(facture eau eacutelectriciteacute)
bull Preacuteciser le mode de traitement des postes eacutevalueacutes lors des travaux de fin drsquoexercice(eacutevaluation des stocks la prise en compte de la dotation aux amortissements et au provisions(par exemple lrsquoemploi drsquoeacutetats de synthegravese sur des peacuteriodes rapprocheacutees rend obligatoire la tenue de comptes drsquoinventaire permanent)
bull Rapprocher les documents de synthegravese agrave des normes preacutevisionnelles ou agrave la situation preacuteceacutedente
bull Neutraliser les effets de lrsquoinflation sur les comptes lorsque celle-ci est importantes(se rappeler qursquoen comptabiliteacute geacuteneacuterale on parle de coucirct historique)
bull La comptabiliteacute financiegravere outil de mesure de la performance
Quelle que soit lrsquoarticulation entre la comptabiliteacute financiegravere et le controcircle de gestion la mesure comptable et financiegravere de la performance des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation est au cœur du processus de controcircle de gestion
bull Elle sera abordeacutee ici agrave partir du tableau de reacutepartition fonctionnelle des charges drsquoexploitation du tableau des soldes intermeacutediaire de gestion du ROI(retour sur investissement) de la meacutethode des comptes de surplus et du beacuteneacutefice reacutesiduel
Tableau de reacutepartition fonctionnelle des charges drsquoexploitationbull Ce tableau reprend lrsquoordre des rubriques drsquoexploitation
du compte de reacutesultat et reacutepartit les charges par grandes fonctions
Ainsi son inteacuterecirct principal est de constituer une premiegravere approche des analyses que megravene habituellement la comptabiliteacute analytique il permet de se faire une ideacutee de la composition des coucircts de production des coucircts commerciaux et des coucircts de structure sans disposer drsquoune veacuteritable comptabiliteacute de gestion
DEBIT Charges drsquoexploitation hors taxes
Fonct prod Font com ChargesCommune
non reacuteparti TOTAL
Achats de marchandisesX X
Variation de stocks de marchandises(a) plusmnX plusmnX
Cout drsquoachat des marchandises dans lrsquoexercice X
Achat drsquoapprovisionnement stockeacutes ou non x x x x
Achat de sous traitance X X
Service exteacuterieur X X X X
Impocircts taxes et versement assimileacutes X X X X
Charges de personnel X X X X
Dotations aux amortissements et aux provisions X X X X
Autres charges drsquoexploitation X X X X
Reprises sur charges drsquoexploitation agrave (deacuteduire) -X -X -X -X
variation de stock drsquoapprovisionnement (a) plusmnX plusmnX plusmnX plusmnX
charges de la fonction commerciale x
Variation de la production stockeacutee (a) plusmnX plusmnX
Production immobiliseacutee ( agrave deacuteduire) -x -x
Charges de la fonction de production X
Charges communes non reacutepartie x
Charges correspondant aux ventes ou travaux ou prestations de services (agrave comparer aux chiffres drsquoaffaires hors taxes)
X
bull Les soldes intermeacutediaires de gestionbull Les soldes intermeacutediaires de gestion (ou
tableau des soldes caracteacuteristiques de gestion) est obligatoire pour les entreprises drsquoune certaine cateacutegorie selon le SYSCOA
POSTES MTS POSTES MTSActiviteacutes drsquoexploitationAchat de marchandisesVariation de stocks de marchandises
xx
Activiteacutes drsquoexploitation(1) Ventes de marchandises
X
MARGE BRUTE SUR MARCHANDISE Achaats de matprem+fourn lieacuteesVariation de stocks marprem
xx
(2)Production vendue(3)Trav+services vendus(4)Production stockeacutee(5)Production immobiliseacutee
XXXX
MARGE BRUTE SUR MATIERES (6)Productions accessoires XAutres achatsVariation stocks autres achatsTransportsServices exteacuterieursImpots et taxesAutres charges
xxxxxx
Chiffres drsquoaffaires= (1)+ (2)+(3)+(6)
Subvention drsquoexploitationAutres produits
XX
VALEUR AJOUTEE
Les soldes intermeacutediaires de gestion
POSTES MTS POSTES MTSCharges de personnelDotations aux amortissements et aux prov
xx
EXCEDENT BRUT DrsquoEXPLOITATION Reprises sur provisionsTransferts de charges
XX
Total charges drsquoexpl X Total produit drsquoexploitation X RESULTAT DrsquoEXPLOITATION Activiteacutes financiegraveres Frais financiers Pertes de change
xx
Activiteacutes financiegraveres Revenus financiers Gains de changeProduits financiersRESULTAT FINANCIER
XXX
RESULTAT DES AO Hors activiteacutes ordinaires(HAO)
VNC des cessions drsquoimmCharges HAOdotation HAO
PARTICIPATION TRAVAILLEURSIMPOT SUR LE BENEFICE
x xx
Hors activiteacutes ord ( HAO) Produits de cessions drsquoimmo Produits HAO Reprise HAORESULTAT HAORESULTAT BRUT(RCAI)RESULTAT IMPOSABLERESULTAT NET
XXX
Les soldes intermeacutediaires de gestion
bull Le retour sur investissement(ROI)bull lrsquoinnovation organisationnelle majeure de
General Motors dans les anneacutees 1920 fut de controcircler les divisions gracircce lrsquoutilisation du ROI
que Sloan (le directeur geacuteneacuteral de General Motors agrave cette eacutepoque) appelait le laquo megravetre eacutetalon de la performance raquo
bull Ce ratio est parfois appeleacute ROCE (Return on Capital Employed) ou ROA (Return on Assets)
bull Le ROI (Return on Investment) est un ratio de rentabiliteacute eacuteconomique qui mesure un retour sur investissement
bull Cette mesure de la performance est uniquement financiegravere mais elle permet gracircce agrave sa deacutecomposition pyramidale drsquoeacutevaluer de nombreux aspects de la gestion drsquoune division
bull Elle preacutesente lrsquoavantage contrairement agrave un simple reacutesultat comptable de permettre de
comparer des entiteacutes de taille diffeacuterente De plus elle peut ecirctre calculeacutee directement agrave partir du bilan comptable elle est donc simple agrave calculer et agrave comprendre
bull Plusieurs formulations du ROI sont possibles mais elles prennent toute la forme drsquoun ratio
bull du type ROI = Beacuteneacutefice Actif
bull Deux questions se posent alors quel type de beacuteneacutefice retenir quels actifs prendre en
bull compte
bull La formulation suivante sera retenue car elle permet de prendre en compte ce qui est reacuteellement investi dans lrsquoactiviteacute (et neutralise les effets des charges financiegraveres)
bull ROI = Beacuteneacutefice drsquoexploitation apregraves impocircts (1) Actifs investis (2)
Avec (1) = Beacuteneacutefice net + inteacuterecircts financiers (2) = Besoin en fonds de roulement + Immobilisations bull Drsquoautres formulations peuvent ecirctre envisageacutees en
fonction des entreprises et cela afin de mettre en eacutevidence au mieux les responsabiliteacutes des managers eacutevalueacutes et la performance des entiteacutes
Elements Division A Division B Division C
CA 94 500 108 000 216 000
Charges drsquoexpl 56 700
97 200 205 200
Reslt drsquoexpl apregraves IS 37 800 10 800 10 800
Immo brutes 243 000 108 000 270 000
-Depreciations 27 000 54 000 162 000
=immo nettes 216 000 54 000 108 000
Actifs circulants 162 000 54 000 27 000
Total actif 378 000 108 000 135 000
Dettes drsquoexploitation 0 0 0
Pour lrsquoanneacutee N vous disposez des donneacutees ci-dessus pour chacune des trois entiteacutes calculer le retour sur investissement(ROI)
(1) 162 000 ndash 0 + 216 000
Division A Division B Division C
(1) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(2) Total de lrsquoactif investi 378 000(1) 108 000 135 000
frac12 ROI 10 10 8
La pyramide du ROI
La pyramide du ROI permet drsquoexpliquer la formation du retour sur investissement enconsideacuterant que le ROI srsquoexplique par le taux de marge (la marge geacuteneacutereacutee par le chiffredrsquoaffaires) et par la rotation des actifs (crsquoest-agrave-dire le chiffre drsquoaffaires geacuteneacutereacute par un euro investi)
SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
ROI = Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts (rentabiliteacute eacuteconomique) bull Actifs investis
Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts CA X CA Actifs investis
Profitabiliteacute(taux de marge)
Rotation des actifs(utilisation du capital)Beacuteneacutefices avants
inteacuterecircts =CA - coucircts - impocircts
Chiffredaffaires
Actifsinvestis
bull Deux entreprises peuvent ainsi avoir un mecircme ROI mais en lrsquoobtenant de maniegravere tregraves diffeacuterente Par exemple les activiteacutes de luxe ou de construction exigent de forts investissements (faible rotation des actifs) mais permettent de forts taux de marge
bull Inversement les activiteacutes de distribution vont avoir un fort taux de rotation des actifs (puisqursquoelles payent leurs fournisseurs avec drsquoimportants deacutelais alors que leurs clients payent au comptant) et un taux de marge peu eacuteleveacute
bull Deacutecomposer le ROI pour les trois divisions Commenter
bull Corrigeacutebull La deacutecomposition du ROI pour les trois
divisions donne les calculs suivants
En K 1048577 DIVISION A DIVISION B DIVISION C
(1) Chiffre drsquoaffaires 94 500 108 000 216 000
(2) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(3) Total de lrsquoactif investi 378 000 108 000 135 000
(2)(1)=Taux de marge 04 01 005
(1)(3)=Rotation des actifs 025 1 16
ROI = taux de marge x rotation des actifs
10 10 8
bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
bull Pour ces diffeacuterents aspects elle forme elle aussi un outil drsquoanalyse non neacutegligeable pour le controcircle de gestion
Utilisation des donneacutees de la comptabiliteacute geacuteneacuterale pour faire du controcircle de gestion
bull Fournir les documents de synthegravese sur des peacuteriodiciteacutes plus rapprocheacutees(un mois par exemple mensuel)
bull Etaler les charges dont la freacutequence de facturation est faible(facture eau eacutelectriciteacute)
bull Preacuteciser le mode de traitement des postes eacutevalueacutes lors des travaux de fin drsquoexercice(eacutevaluation des stocks la prise en compte de la dotation aux amortissements et au provisions(par exemple lrsquoemploi drsquoeacutetats de synthegravese sur des peacuteriodes rapprocheacutees rend obligatoire la tenue de comptes drsquoinventaire permanent)
bull Rapprocher les documents de synthegravese agrave des normes preacutevisionnelles ou agrave la situation preacuteceacutedente
bull Neutraliser les effets de lrsquoinflation sur les comptes lorsque celle-ci est importantes(se rappeler qursquoen comptabiliteacute geacuteneacuterale on parle de coucirct historique)
bull La comptabiliteacute financiegravere outil de mesure de la performance
Quelle que soit lrsquoarticulation entre la comptabiliteacute financiegravere et le controcircle de gestion la mesure comptable et financiegravere de la performance des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation est au cœur du processus de controcircle de gestion
bull Elle sera abordeacutee ici agrave partir du tableau de reacutepartition fonctionnelle des charges drsquoexploitation du tableau des soldes intermeacutediaire de gestion du ROI(retour sur investissement) de la meacutethode des comptes de surplus et du beacuteneacutefice reacutesiduel
Tableau de reacutepartition fonctionnelle des charges drsquoexploitationbull Ce tableau reprend lrsquoordre des rubriques drsquoexploitation
du compte de reacutesultat et reacutepartit les charges par grandes fonctions
Ainsi son inteacuterecirct principal est de constituer une premiegravere approche des analyses que megravene habituellement la comptabiliteacute analytique il permet de se faire une ideacutee de la composition des coucircts de production des coucircts commerciaux et des coucircts de structure sans disposer drsquoune veacuteritable comptabiliteacute de gestion
DEBIT Charges drsquoexploitation hors taxes
Fonct prod Font com ChargesCommune
non reacuteparti TOTAL
Achats de marchandisesX X
Variation de stocks de marchandises(a) plusmnX plusmnX
Cout drsquoachat des marchandises dans lrsquoexercice X
Achat drsquoapprovisionnement stockeacutes ou non x x x x
Achat de sous traitance X X
Service exteacuterieur X X X X
Impocircts taxes et versement assimileacutes X X X X
Charges de personnel X X X X
Dotations aux amortissements et aux provisions X X X X
Autres charges drsquoexploitation X X X X
Reprises sur charges drsquoexploitation agrave (deacuteduire) -X -X -X -X
variation de stock drsquoapprovisionnement (a) plusmnX plusmnX plusmnX plusmnX
charges de la fonction commerciale x
Variation de la production stockeacutee (a) plusmnX plusmnX
Production immobiliseacutee ( agrave deacuteduire) -x -x
Charges de la fonction de production X
Charges communes non reacutepartie x
Charges correspondant aux ventes ou travaux ou prestations de services (agrave comparer aux chiffres drsquoaffaires hors taxes)
X
bull Les soldes intermeacutediaires de gestionbull Les soldes intermeacutediaires de gestion (ou
tableau des soldes caracteacuteristiques de gestion) est obligatoire pour les entreprises drsquoune certaine cateacutegorie selon le SYSCOA
POSTES MTS POSTES MTSActiviteacutes drsquoexploitationAchat de marchandisesVariation de stocks de marchandises
xx
Activiteacutes drsquoexploitation(1) Ventes de marchandises
X
MARGE BRUTE SUR MARCHANDISE Achaats de matprem+fourn lieacuteesVariation de stocks marprem
xx
(2)Production vendue(3)Trav+services vendus(4)Production stockeacutee(5)Production immobiliseacutee
XXXX
MARGE BRUTE SUR MATIERES (6)Productions accessoires XAutres achatsVariation stocks autres achatsTransportsServices exteacuterieursImpots et taxesAutres charges
xxxxxx
Chiffres drsquoaffaires= (1)+ (2)+(3)+(6)
Subvention drsquoexploitationAutres produits
XX
VALEUR AJOUTEE
Les soldes intermeacutediaires de gestion
POSTES MTS POSTES MTSCharges de personnelDotations aux amortissements et aux prov
xx
EXCEDENT BRUT DrsquoEXPLOITATION Reprises sur provisionsTransferts de charges
XX
Total charges drsquoexpl X Total produit drsquoexploitation X RESULTAT DrsquoEXPLOITATION Activiteacutes financiegraveres Frais financiers Pertes de change
xx
Activiteacutes financiegraveres Revenus financiers Gains de changeProduits financiersRESULTAT FINANCIER
XXX
RESULTAT DES AO Hors activiteacutes ordinaires(HAO)
VNC des cessions drsquoimmCharges HAOdotation HAO
PARTICIPATION TRAVAILLEURSIMPOT SUR LE BENEFICE
x xx
Hors activiteacutes ord ( HAO) Produits de cessions drsquoimmo Produits HAO Reprise HAORESULTAT HAORESULTAT BRUT(RCAI)RESULTAT IMPOSABLERESULTAT NET
XXX
Les soldes intermeacutediaires de gestion
bull Le retour sur investissement(ROI)bull lrsquoinnovation organisationnelle majeure de
General Motors dans les anneacutees 1920 fut de controcircler les divisions gracircce lrsquoutilisation du ROI
que Sloan (le directeur geacuteneacuteral de General Motors agrave cette eacutepoque) appelait le laquo megravetre eacutetalon de la performance raquo
bull Ce ratio est parfois appeleacute ROCE (Return on Capital Employed) ou ROA (Return on Assets)
bull Le ROI (Return on Investment) est un ratio de rentabiliteacute eacuteconomique qui mesure un retour sur investissement
bull Cette mesure de la performance est uniquement financiegravere mais elle permet gracircce agrave sa deacutecomposition pyramidale drsquoeacutevaluer de nombreux aspects de la gestion drsquoune division
bull Elle preacutesente lrsquoavantage contrairement agrave un simple reacutesultat comptable de permettre de
comparer des entiteacutes de taille diffeacuterente De plus elle peut ecirctre calculeacutee directement agrave partir du bilan comptable elle est donc simple agrave calculer et agrave comprendre
bull Plusieurs formulations du ROI sont possibles mais elles prennent toute la forme drsquoun ratio
bull du type ROI = Beacuteneacutefice Actif
bull Deux questions se posent alors quel type de beacuteneacutefice retenir quels actifs prendre en
bull compte
bull La formulation suivante sera retenue car elle permet de prendre en compte ce qui est reacuteellement investi dans lrsquoactiviteacute (et neutralise les effets des charges financiegraveres)
bull ROI = Beacuteneacutefice drsquoexploitation apregraves impocircts (1) Actifs investis (2)
Avec (1) = Beacuteneacutefice net + inteacuterecircts financiers (2) = Besoin en fonds de roulement + Immobilisations bull Drsquoautres formulations peuvent ecirctre envisageacutees en
fonction des entreprises et cela afin de mettre en eacutevidence au mieux les responsabiliteacutes des managers eacutevalueacutes et la performance des entiteacutes
Elements Division A Division B Division C
CA 94 500 108 000 216 000
Charges drsquoexpl 56 700
97 200 205 200
Reslt drsquoexpl apregraves IS 37 800 10 800 10 800
Immo brutes 243 000 108 000 270 000
-Depreciations 27 000 54 000 162 000
=immo nettes 216 000 54 000 108 000
Actifs circulants 162 000 54 000 27 000
Total actif 378 000 108 000 135 000
Dettes drsquoexploitation 0 0 0
Pour lrsquoanneacutee N vous disposez des donneacutees ci-dessus pour chacune des trois entiteacutes calculer le retour sur investissement(ROI)
(1) 162 000 ndash 0 + 216 000
Division A Division B Division C
(1) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(2) Total de lrsquoactif investi 378 000(1) 108 000 135 000
frac12 ROI 10 10 8
La pyramide du ROI
La pyramide du ROI permet drsquoexpliquer la formation du retour sur investissement enconsideacuterant que le ROI srsquoexplique par le taux de marge (la marge geacuteneacutereacutee par le chiffredrsquoaffaires) et par la rotation des actifs (crsquoest-agrave-dire le chiffre drsquoaffaires geacuteneacutereacute par un euro investi)
SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
ROI = Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts (rentabiliteacute eacuteconomique) bull Actifs investis
Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts CA X CA Actifs investis
Profitabiliteacute(taux de marge)
Rotation des actifs(utilisation du capital)Beacuteneacutefices avants
inteacuterecircts =CA - coucircts - impocircts
Chiffredaffaires
Actifsinvestis
bull Deux entreprises peuvent ainsi avoir un mecircme ROI mais en lrsquoobtenant de maniegravere tregraves diffeacuterente Par exemple les activiteacutes de luxe ou de construction exigent de forts investissements (faible rotation des actifs) mais permettent de forts taux de marge
bull Inversement les activiteacutes de distribution vont avoir un fort taux de rotation des actifs (puisqursquoelles payent leurs fournisseurs avec drsquoimportants deacutelais alors que leurs clients payent au comptant) et un taux de marge peu eacuteleveacute
bull Deacutecomposer le ROI pour les trois divisions Commenter
bull Corrigeacutebull La deacutecomposition du ROI pour les trois
divisions donne les calculs suivants
En K 1048577 DIVISION A DIVISION B DIVISION C
(1) Chiffre drsquoaffaires 94 500 108 000 216 000
(2) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(3) Total de lrsquoactif investi 378 000 108 000 135 000
(2)(1)=Taux de marge 04 01 005
(1)(3)=Rotation des actifs 025 1 16
ROI = taux de marge x rotation des actifs
10 10 8
bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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Utilisation des donneacutees de la comptabiliteacute geacuteneacuterale pour faire du controcircle de gestion
bull Fournir les documents de synthegravese sur des peacuteriodiciteacutes plus rapprocheacutees(un mois par exemple mensuel)
bull Etaler les charges dont la freacutequence de facturation est faible(facture eau eacutelectriciteacute)
bull Preacuteciser le mode de traitement des postes eacutevalueacutes lors des travaux de fin drsquoexercice(eacutevaluation des stocks la prise en compte de la dotation aux amortissements et au provisions(par exemple lrsquoemploi drsquoeacutetats de synthegravese sur des peacuteriodes rapprocheacutees rend obligatoire la tenue de comptes drsquoinventaire permanent)
bull Rapprocher les documents de synthegravese agrave des normes preacutevisionnelles ou agrave la situation preacuteceacutedente
bull Neutraliser les effets de lrsquoinflation sur les comptes lorsque celle-ci est importantes(se rappeler qursquoen comptabiliteacute geacuteneacuterale on parle de coucirct historique)
bull La comptabiliteacute financiegravere outil de mesure de la performance
Quelle que soit lrsquoarticulation entre la comptabiliteacute financiegravere et le controcircle de gestion la mesure comptable et financiegravere de la performance des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation est au cœur du processus de controcircle de gestion
bull Elle sera abordeacutee ici agrave partir du tableau de reacutepartition fonctionnelle des charges drsquoexploitation du tableau des soldes intermeacutediaire de gestion du ROI(retour sur investissement) de la meacutethode des comptes de surplus et du beacuteneacutefice reacutesiduel
Tableau de reacutepartition fonctionnelle des charges drsquoexploitationbull Ce tableau reprend lrsquoordre des rubriques drsquoexploitation
du compte de reacutesultat et reacutepartit les charges par grandes fonctions
Ainsi son inteacuterecirct principal est de constituer une premiegravere approche des analyses que megravene habituellement la comptabiliteacute analytique il permet de se faire une ideacutee de la composition des coucircts de production des coucircts commerciaux et des coucircts de structure sans disposer drsquoune veacuteritable comptabiliteacute de gestion
DEBIT Charges drsquoexploitation hors taxes
Fonct prod Font com ChargesCommune
non reacuteparti TOTAL
Achats de marchandisesX X
Variation de stocks de marchandises(a) plusmnX plusmnX
Cout drsquoachat des marchandises dans lrsquoexercice X
Achat drsquoapprovisionnement stockeacutes ou non x x x x
Achat de sous traitance X X
Service exteacuterieur X X X X
Impocircts taxes et versement assimileacutes X X X X
Charges de personnel X X X X
Dotations aux amortissements et aux provisions X X X X
Autres charges drsquoexploitation X X X X
Reprises sur charges drsquoexploitation agrave (deacuteduire) -X -X -X -X
variation de stock drsquoapprovisionnement (a) plusmnX plusmnX plusmnX plusmnX
charges de la fonction commerciale x
Variation de la production stockeacutee (a) plusmnX plusmnX
Production immobiliseacutee ( agrave deacuteduire) -x -x
Charges de la fonction de production X
Charges communes non reacutepartie x
Charges correspondant aux ventes ou travaux ou prestations de services (agrave comparer aux chiffres drsquoaffaires hors taxes)
X
bull Les soldes intermeacutediaires de gestionbull Les soldes intermeacutediaires de gestion (ou
tableau des soldes caracteacuteristiques de gestion) est obligatoire pour les entreprises drsquoune certaine cateacutegorie selon le SYSCOA
POSTES MTS POSTES MTSActiviteacutes drsquoexploitationAchat de marchandisesVariation de stocks de marchandises
xx
Activiteacutes drsquoexploitation(1) Ventes de marchandises
X
MARGE BRUTE SUR MARCHANDISE Achaats de matprem+fourn lieacuteesVariation de stocks marprem
xx
(2)Production vendue(3)Trav+services vendus(4)Production stockeacutee(5)Production immobiliseacutee
XXXX
MARGE BRUTE SUR MATIERES (6)Productions accessoires XAutres achatsVariation stocks autres achatsTransportsServices exteacuterieursImpots et taxesAutres charges
xxxxxx
Chiffres drsquoaffaires= (1)+ (2)+(3)+(6)
Subvention drsquoexploitationAutres produits
XX
VALEUR AJOUTEE
Les soldes intermeacutediaires de gestion
POSTES MTS POSTES MTSCharges de personnelDotations aux amortissements et aux prov
xx
EXCEDENT BRUT DrsquoEXPLOITATION Reprises sur provisionsTransferts de charges
XX
Total charges drsquoexpl X Total produit drsquoexploitation X RESULTAT DrsquoEXPLOITATION Activiteacutes financiegraveres Frais financiers Pertes de change
xx
Activiteacutes financiegraveres Revenus financiers Gains de changeProduits financiersRESULTAT FINANCIER
XXX
RESULTAT DES AO Hors activiteacutes ordinaires(HAO)
VNC des cessions drsquoimmCharges HAOdotation HAO
PARTICIPATION TRAVAILLEURSIMPOT SUR LE BENEFICE
x xx
Hors activiteacutes ord ( HAO) Produits de cessions drsquoimmo Produits HAO Reprise HAORESULTAT HAORESULTAT BRUT(RCAI)RESULTAT IMPOSABLERESULTAT NET
XXX
Les soldes intermeacutediaires de gestion
bull Le retour sur investissement(ROI)bull lrsquoinnovation organisationnelle majeure de
General Motors dans les anneacutees 1920 fut de controcircler les divisions gracircce lrsquoutilisation du ROI
que Sloan (le directeur geacuteneacuteral de General Motors agrave cette eacutepoque) appelait le laquo megravetre eacutetalon de la performance raquo
bull Ce ratio est parfois appeleacute ROCE (Return on Capital Employed) ou ROA (Return on Assets)
bull Le ROI (Return on Investment) est un ratio de rentabiliteacute eacuteconomique qui mesure un retour sur investissement
bull Cette mesure de la performance est uniquement financiegravere mais elle permet gracircce agrave sa deacutecomposition pyramidale drsquoeacutevaluer de nombreux aspects de la gestion drsquoune division
bull Elle preacutesente lrsquoavantage contrairement agrave un simple reacutesultat comptable de permettre de
comparer des entiteacutes de taille diffeacuterente De plus elle peut ecirctre calculeacutee directement agrave partir du bilan comptable elle est donc simple agrave calculer et agrave comprendre
bull Plusieurs formulations du ROI sont possibles mais elles prennent toute la forme drsquoun ratio
bull du type ROI = Beacuteneacutefice Actif
bull Deux questions se posent alors quel type de beacuteneacutefice retenir quels actifs prendre en
bull compte
bull La formulation suivante sera retenue car elle permet de prendre en compte ce qui est reacuteellement investi dans lrsquoactiviteacute (et neutralise les effets des charges financiegraveres)
bull ROI = Beacuteneacutefice drsquoexploitation apregraves impocircts (1) Actifs investis (2)
Avec (1) = Beacuteneacutefice net + inteacuterecircts financiers (2) = Besoin en fonds de roulement + Immobilisations bull Drsquoautres formulations peuvent ecirctre envisageacutees en
fonction des entreprises et cela afin de mettre en eacutevidence au mieux les responsabiliteacutes des managers eacutevalueacutes et la performance des entiteacutes
Elements Division A Division B Division C
CA 94 500 108 000 216 000
Charges drsquoexpl 56 700
97 200 205 200
Reslt drsquoexpl apregraves IS 37 800 10 800 10 800
Immo brutes 243 000 108 000 270 000
-Depreciations 27 000 54 000 162 000
=immo nettes 216 000 54 000 108 000
Actifs circulants 162 000 54 000 27 000
Total actif 378 000 108 000 135 000
Dettes drsquoexploitation 0 0 0
Pour lrsquoanneacutee N vous disposez des donneacutees ci-dessus pour chacune des trois entiteacutes calculer le retour sur investissement(ROI)
(1) 162 000 ndash 0 + 216 000
Division A Division B Division C
(1) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(2) Total de lrsquoactif investi 378 000(1) 108 000 135 000
frac12 ROI 10 10 8
La pyramide du ROI
La pyramide du ROI permet drsquoexpliquer la formation du retour sur investissement enconsideacuterant que le ROI srsquoexplique par le taux de marge (la marge geacuteneacutereacutee par le chiffredrsquoaffaires) et par la rotation des actifs (crsquoest-agrave-dire le chiffre drsquoaffaires geacuteneacutereacute par un euro investi)
SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
ROI = Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts (rentabiliteacute eacuteconomique) bull Actifs investis
Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts CA X CA Actifs investis
Profitabiliteacute(taux de marge)
Rotation des actifs(utilisation du capital)Beacuteneacutefices avants
inteacuterecircts =CA - coucircts - impocircts
Chiffredaffaires
Actifsinvestis
bull Deux entreprises peuvent ainsi avoir un mecircme ROI mais en lrsquoobtenant de maniegravere tregraves diffeacuterente Par exemple les activiteacutes de luxe ou de construction exigent de forts investissements (faible rotation des actifs) mais permettent de forts taux de marge
bull Inversement les activiteacutes de distribution vont avoir un fort taux de rotation des actifs (puisqursquoelles payent leurs fournisseurs avec drsquoimportants deacutelais alors que leurs clients payent au comptant) et un taux de marge peu eacuteleveacute
bull Deacutecomposer le ROI pour les trois divisions Commenter
bull Corrigeacutebull La deacutecomposition du ROI pour les trois
divisions donne les calculs suivants
En K 1048577 DIVISION A DIVISION B DIVISION C
(1) Chiffre drsquoaffaires 94 500 108 000 216 000
(2) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(3) Total de lrsquoactif investi 378 000 108 000 135 000
(2)(1)=Taux de marge 04 01 005
(1)(3)=Rotation des actifs 025 1 16
ROI = taux de marge x rotation des actifs
10 10 8
bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
bull Preacuteciser le mode de traitement des postes eacutevalueacutes lors des travaux de fin drsquoexercice(eacutevaluation des stocks la prise en compte de la dotation aux amortissements et au provisions(par exemple lrsquoemploi drsquoeacutetats de synthegravese sur des peacuteriodes rapprocheacutees rend obligatoire la tenue de comptes drsquoinventaire permanent)
bull Rapprocher les documents de synthegravese agrave des normes preacutevisionnelles ou agrave la situation preacuteceacutedente
bull Neutraliser les effets de lrsquoinflation sur les comptes lorsque celle-ci est importantes(se rappeler qursquoen comptabiliteacute geacuteneacuterale on parle de coucirct historique)
bull La comptabiliteacute financiegravere outil de mesure de la performance
Quelle que soit lrsquoarticulation entre la comptabiliteacute financiegravere et le controcircle de gestion la mesure comptable et financiegravere de la performance des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation est au cœur du processus de controcircle de gestion
bull Elle sera abordeacutee ici agrave partir du tableau de reacutepartition fonctionnelle des charges drsquoexploitation du tableau des soldes intermeacutediaire de gestion du ROI(retour sur investissement) de la meacutethode des comptes de surplus et du beacuteneacutefice reacutesiduel
Tableau de reacutepartition fonctionnelle des charges drsquoexploitationbull Ce tableau reprend lrsquoordre des rubriques drsquoexploitation
du compte de reacutesultat et reacutepartit les charges par grandes fonctions
Ainsi son inteacuterecirct principal est de constituer une premiegravere approche des analyses que megravene habituellement la comptabiliteacute analytique il permet de se faire une ideacutee de la composition des coucircts de production des coucircts commerciaux et des coucircts de structure sans disposer drsquoune veacuteritable comptabiliteacute de gestion
DEBIT Charges drsquoexploitation hors taxes
Fonct prod Font com ChargesCommune
non reacuteparti TOTAL
Achats de marchandisesX X
Variation de stocks de marchandises(a) plusmnX plusmnX
Cout drsquoachat des marchandises dans lrsquoexercice X
Achat drsquoapprovisionnement stockeacutes ou non x x x x
Achat de sous traitance X X
Service exteacuterieur X X X X
Impocircts taxes et versement assimileacutes X X X X
Charges de personnel X X X X
Dotations aux amortissements et aux provisions X X X X
Autres charges drsquoexploitation X X X X
Reprises sur charges drsquoexploitation agrave (deacuteduire) -X -X -X -X
variation de stock drsquoapprovisionnement (a) plusmnX plusmnX plusmnX plusmnX
charges de la fonction commerciale x
Variation de la production stockeacutee (a) plusmnX plusmnX
Production immobiliseacutee ( agrave deacuteduire) -x -x
Charges de la fonction de production X
Charges communes non reacutepartie x
Charges correspondant aux ventes ou travaux ou prestations de services (agrave comparer aux chiffres drsquoaffaires hors taxes)
X
bull Les soldes intermeacutediaires de gestionbull Les soldes intermeacutediaires de gestion (ou
tableau des soldes caracteacuteristiques de gestion) est obligatoire pour les entreprises drsquoune certaine cateacutegorie selon le SYSCOA
POSTES MTS POSTES MTSActiviteacutes drsquoexploitationAchat de marchandisesVariation de stocks de marchandises
xx
Activiteacutes drsquoexploitation(1) Ventes de marchandises
X
MARGE BRUTE SUR MARCHANDISE Achaats de matprem+fourn lieacuteesVariation de stocks marprem
xx
(2)Production vendue(3)Trav+services vendus(4)Production stockeacutee(5)Production immobiliseacutee
XXXX
MARGE BRUTE SUR MATIERES (6)Productions accessoires XAutres achatsVariation stocks autres achatsTransportsServices exteacuterieursImpots et taxesAutres charges
xxxxxx
Chiffres drsquoaffaires= (1)+ (2)+(3)+(6)
Subvention drsquoexploitationAutres produits
XX
VALEUR AJOUTEE
Les soldes intermeacutediaires de gestion
POSTES MTS POSTES MTSCharges de personnelDotations aux amortissements et aux prov
xx
EXCEDENT BRUT DrsquoEXPLOITATION Reprises sur provisionsTransferts de charges
XX
Total charges drsquoexpl X Total produit drsquoexploitation X RESULTAT DrsquoEXPLOITATION Activiteacutes financiegraveres Frais financiers Pertes de change
xx
Activiteacutes financiegraveres Revenus financiers Gains de changeProduits financiersRESULTAT FINANCIER
XXX
RESULTAT DES AO Hors activiteacutes ordinaires(HAO)
VNC des cessions drsquoimmCharges HAOdotation HAO
PARTICIPATION TRAVAILLEURSIMPOT SUR LE BENEFICE
x xx
Hors activiteacutes ord ( HAO) Produits de cessions drsquoimmo Produits HAO Reprise HAORESULTAT HAORESULTAT BRUT(RCAI)RESULTAT IMPOSABLERESULTAT NET
XXX
Les soldes intermeacutediaires de gestion
bull Le retour sur investissement(ROI)bull lrsquoinnovation organisationnelle majeure de
General Motors dans les anneacutees 1920 fut de controcircler les divisions gracircce lrsquoutilisation du ROI
que Sloan (le directeur geacuteneacuteral de General Motors agrave cette eacutepoque) appelait le laquo megravetre eacutetalon de la performance raquo
bull Ce ratio est parfois appeleacute ROCE (Return on Capital Employed) ou ROA (Return on Assets)
bull Le ROI (Return on Investment) est un ratio de rentabiliteacute eacuteconomique qui mesure un retour sur investissement
bull Cette mesure de la performance est uniquement financiegravere mais elle permet gracircce agrave sa deacutecomposition pyramidale drsquoeacutevaluer de nombreux aspects de la gestion drsquoune division
bull Elle preacutesente lrsquoavantage contrairement agrave un simple reacutesultat comptable de permettre de
comparer des entiteacutes de taille diffeacuterente De plus elle peut ecirctre calculeacutee directement agrave partir du bilan comptable elle est donc simple agrave calculer et agrave comprendre
bull Plusieurs formulations du ROI sont possibles mais elles prennent toute la forme drsquoun ratio
bull du type ROI = Beacuteneacutefice Actif
bull Deux questions se posent alors quel type de beacuteneacutefice retenir quels actifs prendre en
bull compte
bull La formulation suivante sera retenue car elle permet de prendre en compte ce qui est reacuteellement investi dans lrsquoactiviteacute (et neutralise les effets des charges financiegraveres)
bull ROI = Beacuteneacutefice drsquoexploitation apregraves impocircts (1) Actifs investis (2)
Avec (1) = Beacuteneacutefice net + inteacuterecircts financiers (2) = Besoin en fonds de roulement + Immobilisations bull Drsquoautres formulations peuvent ecirctre envisageacutees en
fonction des entreprises et cela afin de mettre en eacutevidence au mieux les responsabiliteacutes des managers eacutevalueacutes et la performance des entiteacutes
Elements Division A Division B Division C
CA 94 500 108 000 216 000
Charges drsquoexpl 56 700
97 200 205 200
Reslt drsquoexpl apregraves IS 37 800 10 800 10 800
Immo brutes 243 000 108 000 270 000
-Depreciations 27 000 54 000 162 000
=immo nettes 216 000 54 000 108 000
Actifs circulants 162 000 54 000 27 000
Total actif 378 000 108 000 135 000
Dettes drsquoexploitation 0 0 0
Pour lrsquoanneacutee N vous disposez des donneacutees ci-dessus pour chacune des trois entiteacutes calculer le retour sur investissement(ROI)
(1) 162 000 ndash 0 + 216 000
Division A Division B Division C
(1) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(2) Total de lrsquoactif investi 378 000(1) 108 000 135 000
frac12 ROI 10 10 8
La pyramide du ROI
La pyramide du ROI permet drsquoexpliquer la formation du retour sur investissement enconsideacuterant que le ROI srsquoexplique par le taux de marge (la marge geacuteneacutereacutee par le chiffredrsquoaffaires) et par la rotation des actifs (crsquoest-agrave-dire le chiffre drsquoaffaires geacuteneacutereacute par un euro investi)
SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
ROI = Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts (rentabiliteacute eacuteconomique) bull Actifs investis
Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts CA X CA Actifs investis
Profitabiliteacute(taux de marge)
Rotation des actifs(utilisation du capital)Beacuteneacutefices avants
inteacuterecircts =CA - coucircts - impocircts
Chiffredaffaires
Actifsinvestis
bull Deux entreprises peuvent ainsi avoir un mecircme ROI mais en lrsquoobtenant de maniegravere tregraves diffeacuterente Par exemple les activiteacutes de luxe ou de construction exigent de forts investissements (faible rotation des actifs) mais permettent de forts taux de marge
bull Inversement les activiteacutes de distribution vont avoir un fort taux de rotation des actifs (puisqursquoelles payent leurs fournisseurs avec drsquoimportants deacutelais alors que leurs clients payent au comptant) et un taux de marge peu eacuteleveacute
bull Deacutecomposer le ROI pour les trois divisions Commenter
bull Corrigeacutebull La deacutecomposition du ROI pour les trois
divisions donne les calculs suivants
En K 1048577 DIVISION A DIVISION B DIVISION C
(1) Chiffre drsquoaffaires 94 500 108 000 216 000
(2) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(3) Total de lrsquoactif investi 378 000 108 000 135 000
(2)(1)=Taux de marge 04 01 005
(1)(3)=Rotation des actifs 025 1 16
ROI = taux de marge x rotation des actifs
10 10 8
bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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bull Rapprocher les documents de synthegravese agrave des normes preacutevisionnelles ou agrave la situation preacuteceacutedente
bull Neutraliser les effets de lrsquoinflation sur les comptes lorsque celle-ci est importantes(se rappeler qursquoen comptabiliteacute geacuteneacuterale on parle de coucirct historique)
bull La comptabiliteacute financiegravere outil de mesure de la performance
Quelle que soit lrsquoarticulation entre la comptabiliteacute financiegravere et le controcircle de gestion la mesure comptable et financiegravere de la performance des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation est au cœur du processus de controcircle de gestion
bull Elle sera abordeacutee ici agrave partir du tableau de reacutepartition fonctionnelle des charges drsquoexploitation du tableau des soldes intermeacutediaire de gestion du ROI(retour sur investissement) de la meacutethode des comptes de surplus et du beacuteneacutefice reacutesiduel
Tableau de reacutepartition fonctionnelle des charges drsquoexploitationbull Ce tableau reprend lrsquoordre des rubriques drsquoexploitation
du compte de reacutesultat et reacutepartit les charges par grandes fonctions
Ainsi son inteacuterecirct principal est de constituer une premiegravere approche des analyses que megravene habituellement la comptabiliteacute analytique il permet de se faire une ideacutee de la composition des coucircts de production des coucircts commerciaux et des coucircts de structure sans disposer drsquoune veacuteritable comptabiliteacute de gestion
DEBIT Charges drsquoexploitation hors taxes
Fonct prod Font com ChargesCommune
non reacuteparti TOTAL
Achats de marchandisesX X
Variation de stocks de marchandises(a) plusmnX plusmnX
Cout drsquoachat des marchandises dans lrsquoexercice X
Achat drsquoapprovisionnement stockeacutes ou non x x x x
Achat de sous traitance X X
Service exteacuterieur X X X X
Impocircts taxes et versement assimileacutes X X X X
Charges de personnel X X X X
Dotations aux amortissements et aux provisions X X X X
Autres charges drsquoexploitation X X X X
Reprises sur charges drsquoexploitation agrave (deacuteduire) -X -X -X -X
variation de stock drsquoapprovisionnement (a) plusmnX plusmnX plusmnX plusmnX
charges de la fonction commerciale x
Variation de la production stockeacutee (a) plusmnX plusmnX
Production immobiliseacutee ( agrave deacuteduire) -x -x
Charges de la fonction de production X
Charges communes non reacutepartie x
Charges correspondant aux ventes ou travaux ou prestations de services (agrave comparer aux chiffres drsquoaffaires hors taxes)
X
bull Les soldes intermeacutediaires de gestionbull Les soldes intermeacutediaires de gestion (ou
tableau des soldes caracteacuteristiques de gestion) est obligatoire pour les entreprises drsquoune certaine cateacutegorie selon le SYSCOA
POSTES MTS POSTES MTSActiviteacutes drsquoexploitationAchat de marchandisesVariation de stocks de marchandises
xx
Activiteacutes drsquoexploitation(1) Ventes de marchandises
X
MARGE BRUTE SUR MARCHANDISE Achaats de matprem+fourn lieacuteesVariation de stocks marprem
xx
(2)Production vendue(3)Trav+services vendus(4)Production stockeacutee(5)Production immobiliseacutee
XXXX
MARGE BRUTE SUR MATIERES (6)Productions accessoires XAutres achatsVariation stocks autres achatsTransportsServices exteacuterieursImpots et taxesAutres charges
xxxxxx
Chiffres drsquoaffaires= (1)+ (2)+(3)+(6)
Subvention drsquoexploitationAutres produits
XX
VALEUR AJOUTEE
Les soldes intermeacutediaires de gestion
POSTES MTS POSTES MTSCharges de personnelDotations aux amortissements et aux prov
xx
EXCEDENT BRUT DrsquoEXPLOITATION Reprises sur provisionsTransferts de charges
XX
Total charges drsquoexpl X Total produit drsquoexploitation X RESULTAT DrsquoEXPLOITATION Activiteacutes financiegraveres Frais financiers Pertes de change
xx
Activiteacutes financiegraveres Revenus financiers Gains de changeProduits financiersRESULTAT FINANCIER
XXX
RESULTAT DES AO Hors activiteacutes ordinaires(HAO)
VNC des cessions drsquoimmCharges HAOdotation HAO
PARTICIPATION TRAVAILLEURSIMPOT SUR LE BENEFICE
x xx
Hors activiteacutes ord ( HAO) Produits de cessions drsquoimmo Produits HAO Reprise HAORESULTAT HAORESULTAT BRUT(RCAI)RESULTAT IMPOSABLERESULTAT NET
XXX
Les soldes intermeacutediaires de gestion
bull Le retour sur investissement(ROI)bull lrsquoinnovation organisationnelle majeure de
General Motors dans les anneacutees 1920 fut de controcircler les divisions gracircce lrsquoutilisation du ROI
que Sloan (le directeur geacuteneacuteral de General Motors agrave cette eacutepoque) appelait le laquo megravetre eacutetalon de la performance raquo
bull Ce ratio est parfois appeleacute ROCE (Return on Capital Employed) ou ROA (Return on Assets)
bull Le ROI (Return on Investment) est un ratio de rentabiliteacute eacuteconomique qui mesure un retour sur investissement
bull Cette mesure de la performance est uniquement financiegravere mais elle permet gracircce agrave sa deacutecomposition pyramidale drsquoeacutevaluer de nombreux aspects de la gestion drsquoune division
bull Elle preacutesente lrsquoavantage contrairement agrave un simple reacutesultat comptable de permettre de
comparer des entiteacutes de taille diffeacuterente De plus elle peut ecirctre calculeacutee directement agrave partir du bilan comptable elle est donc simple agrave calculer et agrave comprendre
bull Plusieurs formulations du ROI sont possibles mais elles prennent toute la forme drsquoun ratio
bull du type ROI = Beacuteneacutefice Actif
bull Deux questions se posent alors quel type de beacuteneacutefice retenir quels actifs prendre en
bull compte
bull La formulation suivante sera retenue car elle permet de prendre en compte ce qui est reacuteellement investi dans lrsquoactiviteacute (et neutralise les effets des charges financiegraveres)
bull ROI = Beacuteneacutefice drsquoexploitation apregraves impocircts (1) Actifs investis (2)
Avec (1) = Beacuteneacutefice net + inteacuterecircts financiers (2) = Besoin en fonds de roulement + Immobilisations bull Drsquoautres formulations peuvent ecirctre envisageacutees en
fonction des entreprises et cela afin de mettre en eacutevidence au mieux les responsabiliteacutes des managers eacutevalueacutes et la performance des entiteacutes
Elements Division A Division B Division C
CA 94 500 108 000 216 000
Charges drsquoexpl 56 700
97 200 205 200
Reslt drsquoexpl apregraves IS 37 800 10 800 10 800
Immo brutes 243 000 108 000 270 000
-Depreciations 27 000 54 000 162 000
=immo nettes 216 000 54 000 108 000
Actifs circulants 162 000 54 000 27 000
Total actif 378 000 108 000 135 000
Dettes drsquoexploitation 0 0 0
Pour lrsquoanneacutee N vous disposez des donneacutees ci-dessus pour chacune des trois entiteacutes calculer le retour sur investissement(ROI)
(1) 162 000 ndash 0 + 216 000
Division A Division B Division C
(1) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(2) Total de lrsquoactif investi 378 000(1) 108 000 135 000
frac12 ROI 10 10 8
La pyramide du ROI
La pyramide du ROI permet drsquoexpliquer la formation du retour sur investissement enconsideacuterant que le ROI srsquoexplique par le taux de marge (la marge geacuteneacutereacutee par le chiffredrsquoaffaires) et par la rotation des actifs (crsquoest-agrave-dire le chiffre drsquoaffaires geacuteneacutereacute par un euro investi)
SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
ROI = Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts (rentabiliteacute eacuteconomique) bull Actifs investis
Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts CA X CA Actifs investis
Profitabiliteacute(taux de marge)
Rotation des actifs(utilisation du capital)Beacuteneacutefices avants
inteacuterecircts =CA - coucircts - impocircts
Chiffredaffaires
Actifsinvestis
bull Deux entreprises peuvent ainsi avoir un mecircme ROI mais en lrsquoobtenant de maniegravere tregraves diffeacuterente Par exemple les activiteacutes de luxe ou de construction exigent de forts investissements (faible rotation des actifs) mais permettent de forts taux de marge
bull Inversement les activiteacutes de distribution vont avoir un fort taux de rotation des actifs (puisqursquoelles payent leurs fournisseurs avec drsquoimportants deacutelais alors que leurs clients payent au comptant) et un taux de marge peu eacuteleveacute
bull Deacutecomposer le ROI pour les trois divisions Commenter
bull Corrigeacutebull La deacutecomposition du ROI pour les trois
divisions donne les calculs suivants
En K 1048577 DIVISION A DIVISION B DIVISION C
(1) Chiffre drsquoaffaires 94 500 108 000 216 000
(2) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(3) Total de lrsquoactif investi 378 000 108 000 135 000
(2)(1)=Taux de marge 04 01 005
(1)(3)=Rotation des actifs 025 1 16
ROI = taux de marge x rotation des actifs
10 10 8
bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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bull La comptabiliteacute financiegravere outil de mesure de la performance
Quelle que soit lrsquoarticulation entre la comptabiliteacute financiegravere et le controcircle de gestion la mesure comptable et financiegravere de la performance des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation est au cœur du processus de controcircle de gestion
bull Elle sera abordeacutee ici agrave partir du tableau de reacutepartition fonctionnelle des charges drsquoexploitation du tableau des soldes intermeacutediaire de gestion du ROI(retour sur investissement) de la meacutethode des comptes de surplus et du beacuteneacutefice reacutesiduel
Tableau de reacutepartition fonctionnelle des charges drsquoexploitationbull Ce tableau reprend lrsquoordre des rubriques drsquoexploitation
du compte de reacutesultat et reacutepartit les charges par grandes fonctions
Ainsi son inteacuterecirct principal est de constituer une premiegravere approche des analyses que megravene habituellement la comptabiliteacute analytique il permet de se faire une ideacutee de la composition des coucircts de production des coucircts commerciaux et des coucircts de structure sans disposer drsquoune veacuteritable comptabiliteacute de gestion
DEBIT Charges drsquoexploitation hors taxes
Fonct prod Font com ChargesCommune
non reacuteparti TOTAL
Achats de marchandisesX X
Variation de stocks de marchandises(a) plusmnX plusmnX
Cout drsquoachat des marchandises dans lrsquoexercice X
Achat drsquoapprovisionnement stockeacutes ou non x x x x
Achat de sous traitance X X
Service exteacuterieur X X X X
Impocircts taxes et versement assimileacutes X X X X
Charges de personnel X X X X
Dotations aux amortissements et aux provisions X X X X
Autres charges drsquoexploitation X X X X
Reprises sur charges drsquoexploitation agrave (deacuteduire) -X -X -X -X
variation de stock drsquoapprovisionnement (a) plusmnX plusmnX plusmnX plusmnX
charges de la fonction commerciale x
Variation de la production stockeacutee (a) plusmnX plusmnX
Production immobiliseacutee ( agrave deacuteduire) -x -x
Charges de la fonction de production X
Charges communes non reacutepartie x
Charges correspondant aux ventes ou travaux ou prestations de services (agrave comparer aux chiffres drsquoaffaires hors taxes)
X
bull Les soldes intermeacutediaires de gestionbull Les soldes intermeacutediaires de gestion (ou
tableau des soldes caracteacuteristiques de gestion) est obligatoire pour les entreprises drsquoune certaine cateacutegorie selon le SYSCOA
POSTES MTS POSTES MTSActiviteacutes drsquoexploitationAchat de marchandisesVariation de stocks de marchandises
xx
Activiteacutes drsquoexploitation(1) Ventes de marchandises
X
MARGE BRUTE SUR MARCHANDISE Achaats de matprem+fourn lieacuteesVariation de stocks marprem
xx
(2)Production vendue(3)Trav+services vendus(4)Production stockeacutee(5)Production immobiliseacutee
XXXX
MARGE BRUTE SUR MATIERES (6)Productions accessoires XAutres achatsVariation stocks autres achatsTransportsServices exteacuterieursImpots et taxesAutres charges
xxxxxx
Chiffres drsquoaffaires= (1)+ (2)+(3)+(6)
Subvention drsquoexploitationAutres produits
XX
VALEUR AJOUTEE
Les soldes intermeacutediaires de gestion
POSTES MTS POSTES MTSCharges de personnelDotations aux amortissements et aux prov
xx
EXCEDENT BRUT DrsquoEXPLOITATION Reprises sur provisionsTransferts de charges
XX
Total charges drsquoexpl X Total produit drsquoexploitation X RESULTAT DrsquoEXPLOITATION Activiteacutes financiegraveres Frais financiers Pertes de change
xx
Activiteacutes financiegraveres Revenus financiers Gains de changeProduits financiersRESULTAT FINANCIER
XXX
RESULTAT DES AO Hors activiteacutes ordinaires(HAO)
VNC des cessions drsquoimmCharges HAOdotation HAO
PARTICIPATION TRAVAILLEURSIMPOT SUR LE BENEFICE
x xx
Hors activiteacutes ord ( HAO) Produits de cessions drsquoimmo Produits HAO Reprise HAORESULTAT HAORESULTAT BRUT(RCAI)RESULTAT IMPOSABLERESULTAT NET
XXX
Les soldes intermeacutediaires de gestion
bull Le retour sur investissement(ROI)bull lrsquoinnovation organisationnelle majeure de
General Motors dans les anneacutees 1920 fut de controcircler les divisions gracircce lrsquoutilisation du ROI
que Sloan (le directeur geacuteneacuteral de General Motors agrave cette eacutepoque) appelait le laquo megravetre eacutetalon de la performance raquo
bull Ce ratio est parfois appeleacute ROCE (Return on Capital Employed) ou ROA (Return on Assets)
bull Le ROI (Return on Investment) est un ratio de rentabiliteacute eacuteconomique qui mesure un retour sur investissement
bull Cette mesure de la performance est uniquement financiegravere mais elle permet gracircce agrave sa deacutecomposition pyramidale drsquoeacutevaluer de nombreux aspects de la gestion drsquoune division
bull Elle preacutesente lrsquoavantage contrairement agrave un simple reacutesultat comptable de permettre de
comparer des entiteacutes de taille diffeacuterente De plus elle peut ecirctre calculeacutee directement agrave partir du bilan comptable elle est donc simple agrave calculer et agrave comprendre
bull Plusieurs formulations du ROI sont possibles mais elles prennent toute la forme drsquoun ratio
bull du type ROI = Beacuteneacutefice Actif
bull Deux questions se posent alors quel type de beacuteneacutefice retenir quels actifs prendre en
bull compte
bull La formulation suivante sera retenue car elle permet de prendre en compte ce qui est reacuteellement investi dans lrsquoactiviteacute (et neutralise les effets des charges financiegraveres)
bull ROI = Beacuteneacutefice drsquoexploitation apregraves impocircts (1) Actifs investis (2)
Avec (1) = Beacuteneacutefice net + inteacuterecircts financiers (2) = Besoin en fonds de roulement + Immobilisations bull Drsquoautres formulations peuvent ecirctre envisageacutees en
fonction des entreprises et cela afin de mettre en eacutevidence au mieux les responsabiliteacutes des managers eacutevalueacutes et la performance des entiteacutes
Elements Division A Division B Division C
CA 94 500 108 000 216 000
Charges drsquoexpl 56 700
97 200 205 200
Reslt drsquoexpl apregraves IS 37 800 10 800 10 800
Immo brutes 243 000 108 000 270 000
-Depreciations 27 000 54 000 162 000
=immo nettes 216 000 54 000 108 000
Actifs circulants 162 000 54 000 27 000
Total actif 378 000 108 000 135 000
Dettes drsquoexploitation 0 0 0
Pour lrsquoanneacutee N vous disposez des donneacutees ci-dessus pour chacune des trois entiteacutes calculer le retour sur investissement(ROI)
(1) 162 000 ndash 0 + 216 000
Division A Division B Division C
(1) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(2) Total de lrsquoactif investi 378 000(1) 108 000 135 000
frac12 ROI 10 10 8
La pyramide du ROI
La pyramide du ROI permet drsquoexpliquer la formation du retour sur investissement enconsideacuterant que le ROI srsquoexplique par le taux de marge (la marge geacuteneacutereacutee par le chiffredrsquoaffaires) et par la rotation des actifs (crsquoest-agrave-dire le chiffre drsquoaffaires geacuteneacutereacute par un euro investi)
SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
ROI = Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts (rentabiliteacute eacuteconomique) bull Actifs investis
Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts CA X CA Actifs investis
Profitabiliteacute(taux de marge)
Rotation des actifs(utilisation du capital)Beacuteneacutefices avants
inteacuterecircts =CA - coucircts - impocircts
Chiffredaffaires
Actifsinvestis
bull Deux entreprises peuvent ainsi avoir un mecircme ROI mais en lrsquoobtenant de maniegravere tregraves diffeacuterente Par exemple les activiteacutes de luxe ou de construction exigent de forts investissements (faible rotation des actifs) mais permettent de forts taux de marge
bull Inversement les activiteacutes de distribution vont avoir un fort taux de rotation des actifs (puisqursquoelles payent leurs fournisseurs avec drsquoimportants deacutelais alors que leurs clients payent au comptant) et un taux de marge peu eacuteleveacute
bull Deacutecomposer le ROI pour les trois divisions Commenter
bull Corrigeacutebull La deacutecomposition du ROI pour les trois
divisions donne les calculs suivants
En K 1048577 DIVISION A DIVISION B DIVISION C
(1) Chiffre drsquoaffaires 94 500 108 000 216 000
(2) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(3) Total de lrsquoactif investi 378 000 108 000 135 000
(2)(1)=Taux de marge 04 01 005
(1)(3)=Rotation des actifs 025 1 16
ROI = taux de marge x rotation des actifs
10 10 8
bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
bull Elle sera abordeacutee ici agrave partir du tableau de reacutepartition fonctionnelle des charges drsquoexploitation du tableau des soldes intermeacutediaire de gestion du ROI(retour sur investissement) de la meacutethode des comptes de surplus et du beacuteneacutefice reacutesiduel
Tableau de reacutepartition fonctionnelle des charges drsquoexploitationbull Ce tableau reprend lrsquoordre des rubriques drsquoexploitation
du compte de reacutesultat et reacutepartit les charges par grandes fonctions
Ainsi son inteacuterecirct principal est de constituer une premiegravere approche des analyses que megravene habituellement la comptabiliteacute analytique il permet de se faire une ideacutee de la composition des coucircts de production des coucircts commerciaux et des coucircts de structure sans disposer drsquoune veacuteritable comptabiliteacute de gestion
DEBIT Charges drsquoexploitation hors taxes
Fonct prod Font com ChargesCommune
non reacuteparti TOTAL
Achats de marchandisesX X
Variation de stocks de marchandises(a) plusmnX plusmnX
Cout drsquoachat des marchandises dans lrsquoexercice X
Achat drsquoapprovisionnement stockeacutes ou non x x x x
Achat de sous traitance X X
Service exteacuterieur X X X X
Impocircts taxes et versement assimileacutes X X X X
Charges de personnel X X X X
Dotations aux amortissements et aux provisions X X X X
Autres charges drsquoexploitation X X X X
Reprises sur charges drsquoexploitation agrave (deacuteduire) -X -X -X -X
variation de stock drsquoapprovisionnement (a) plusmnX plusmnX plusmnX plusmnX
charges de la fonction commerciale x
Variation de la production stockeacutee (a) plusmnX plusmnX
Production immobiliseacutee ( agrave deacuteduire) -x -x
Charges de la fonction de production X
Charges communes non reacutepartie x
Charges correspondant aux ventes ou travaux ou prestations de services (agrave comparer aux chiffres drsquoaffaires hors taxes)
X
bull Les soldes intermeacutediaires de gestionbull Les soldes intermeacutediaires de gestion (ou
tableau des soldes caracteacuteristiques de gestion) est obligatoire pour les entreprises drsquoune certaine cateacutegorie selon le SYSCOA
POSTES MTS POSTES MTSActiviteacutes drsquoexploitationAchat de marchandisesVariation de stocks de marchandises
xx
Activiteacutes drsquoexploitation(1) Ventes de marchandises
X
MARGE BRUTE SUR MARCHANDISE Achaats de matprem+fourn lieacuteesVariation de stocks marprem
xx
(2)Production vendue(3)Trav+services vendus(4)Production stockeacutee(5)Production immobiliseacutee
XXXX
MARGE BRUTE SUR MATIERES (6)Productions accessoires XAutres achatsVariation stocks autres achatsTransportsServices exteacuterieursImpots et taxesAutres charges
xxxxxx
Chiffres drsquoaffaires= (1)+ (2)+(3)+(6)
Subvention drsquoexploitationAutres produits
XX
VALEUR AJOUTEE
Les soldes intermeacutediaires de gestion
POSTES MTS POSTES MTSCharges de personnelDotations aux amortissements et aux prov
xx
EXCEDENT BRUT DrsquoEXPLOITATION Reprises sur provisionsTransferts de charges
XX
Total charges drsquoexpl X Total produit drsquoexploitation X RESULTAT DrsquoEXPLOITATION Activiteacutes financiegraveres Frais financiers Pertes de change
xx
Activiteacutes financiegraveres Revenus financiers Gains de changeProduits financiersRESULTAT FINANCIER
XXX
RESULTAT DES AO Hors activiteacutes ordinaires(HAO)
VNC des cessions drsquoimmCharges HAOdotation HAO
PARTICIPATION TRAVAILLEURSIMPOT SUR LE BENEFICE
x xx
Hors activiteacutes ord ( HAO) Produits de cessions drsquoimmo Produits HAO Reprise HAORESULTAT HAORESULTAT BRUT(RCAI)RESULTAT IMPOSABLERESULTAT NET
XXX
Les soldes intermeacutediaires de gestion
bull Le retour sur investissement(ROI)bull lrsquoinnovation organisationnelle majeure de
General Motors dans les anneacutees 1920 fut de controcircler les divisions gracircce lrsquoutilisation du ROI
que Sloan (le directeur geacuteneacuteral de General Motors agrave cette eacutepoque) appelait le laquo megravetre eacutetalon de la performance raquo
bull Ce ratio est parfois appeleacute ROCE (Return on Capital Employed) ou ROA (Return on Assets)
bull Le ROI (Return on Investment) est un ratio de rentabiliteacute eacuteconomique qui mesure un retour sur investissement
bull Cette mesure de la performance est uniquement financiegravere mais elle permet gracircce agrave sa deacutecomposition pyramidale drsquoeacutevaluer de nombreux aspects de la gestion drsquoune division
bull Elle preacutesente lrsquoavantage contrairement agrave un simple reacutesultat comptable de permettre de
comparer des entiteacutes de taille diffeacuterente De plus elle peut ecirctre calculeacutee directement agrave partir du bilan comptable elle est donc simple agrave calculer et agrave comprendre
bull Plusieurs formulations du ROI sont possibles mais elles prennent toute la forme drsquoun ratio
bull du type ROI = Beacuteneacutefice Actif
bull Deux questions se posent alors quel type de beacuteneacutefice retenir quels actifs prendre en
bull compte
bull La formulation suivante sera retenue car elle permet de prendre en compte ce qui est reacuteellement investi dans lrsquoactiviteacute (et neutralise les effets des charges financiegraveres)
bull ROI = Beacuteneacutefice drsquoexploitation apregraves impocircts (1) Actifs investis (2)
Avec (1) = Beacuteneacutefice net + inteacuterecircts financiers (2) = Besoin en fonds de roulement + Immobilisations bull Drsquoautres formulations peuvent ecirctre envisageacutees en
fonction des entreprises et cela afin de mettre en eacutevidence au mieux les responsabiliteacutes des managers eacutevalueacutes et la performance des entiteacutes
Elements Division A Division B Division C
CA 94 500 108 000 216 000
Charges drsquoexpl 56 700
97 200 205 200
Reslt drsquoexpl apregraves IS 37 800 10 800 10 800
Immo brutes 243 000 108 000 270 000
-Depreciations 27 000 54 000 162 000
=immo nettes 216 000 54 000 108 000
Actifs circulants 162 000 54 000 27 000
Total actif 378 000 108 000 135 000
Dettes drsquoexploitation 0 0 0
Pour lrsquoanneacutee N vous disposez des donneacutees ci-dessus pour chacune des trois entiteacutes calculer le retour sur investissement(ROI)
(1) 162 000 ndash 0 + 216 000
Division A Division B Division C
(1) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(2) Total de lrsquoactif investi 378 000(1) 108 000 135 000
frac12 ROI 10 10 8
La pyramide du ROI
La pyramide du ROI permet drsquoexpliquer la formation du retour sur investissement enconsideacuterant que le ROI srsquoexplique par le taux de marge (la marge geacuteneacutereacutee par le chiffredrsquoaffaires) et par la rotation des actifs (crsquoest-agrave-dire le chiffre drsquoaffaires geacuteneacutereacute par un euro investi)
SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
ROI = Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts (rentabiliteacute eacuteconomique) bull Actifs investis
Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts CA X CA Actifs investis
Profitabiliteacute(taux de marge)
Rotation des actifs(utilisation du capital)Beacuteneacutefices avants
inteacuterecircts =CA - coucircts - impocircts
Chiffredaffaires
Actifsinvestis
bull Deux entreprises peuvent ainsi avoir un mecircme ROI mais en lrsquoobtenant de maniegravere tregraves diffeacuterente Par exemple les activiteacutes de luxe ou de construction exigent de forts investissements (faible rotation des actifs) mais permettent de forts taux de marge
bull Inversement les activiteacutes de distribution vont avoir un fort taux de rotation des actifs (puisqursquoelles payent leurs fournisseurs avec drsquoimportants deacutelais alors que leurs clients payent au comptant) et un taux de marge peu eacuteleveacute
bull Deacutecomposer le ROI pour les trois divisions Commenter
bull Corrigeacutebull La deacutecomposition du ROI pour les trois
divisions donne les calculs suivants
En K 1048577 DIVISION A DIVISION B DIVISION C
(1) Chiffre drsquoaffaires 94 500 108 000 216 000
(2) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(3) Total de lrsquoactif investi 378 000 108 000 135 000
(2)(1)=Taux de marge 04 01 005
(1)(3)=Rotation des actifs 025 1 16
ROI = taux de marge x rotation des actifs
10 10 8
bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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Tableau de reacutepartition fonctionnelle des charges drsquoexploitationbull Ce tableau reprend lrsquoordre des rubriques drsquoexploitation
du compte de reacutesultat et reacutepartit les charges par grandes fonctions
Ainsi son inteacuterecirct principal est de constituer une premiegravere approche des analyses que megravene habituellement la comptabiliteacute analytique il permet de se faire une ideacutee de la composition des coucircts de production des coucircts commerciaux et des coucircts de structure sans disposer drsquoune veacuteritable comptabiliteacute de gestion
DEBIT Charges drsquoexploitation hors taxes
Fonct prod Font com ChargesCommune
non reacuteparti TOTAL
Achats de marchandisesX X
Variation de stocks de marchandises(a) plusmnX plusmnX
Cout drsquoachat des marchandises dans lrsquoexercice X
Achat drsquoapprovisionnement stockeacutes ou non x x x x
Achat de sous traitance X X
Service exteacuterieur X X X X
Impocircts taxes et versement assimileacutes X X X X
Charges de personnel X X X X
Dotations aux amortissements et aux provisions X X X X
Autres charges drsquoexploitation X X X X
Reprises sur charges drsquoexploitation agrave (deacuteduire) -X -X -X -X
variation de stock drsquoapprovisionnement (a) plusmnX plusmnX plusmnX plusmnX
charges de la fonction commerciale x
Variation de la production stockeacutee (a) plusmnX plusmnX
Production immobiliseacutee ( agrave deacuteduire) -x -x
Charges de la fonction de production X
Charges communes non reacutepartie x
Charges correspondant aux ventes ou travaux ou prestations de services (agrave comparer aux chiffres drsquoaffaires hors taxes)
X
bull Les soldes intermeacutediaires de gestionbull Les soldes intermeacutediaires de gestion (ou
tableau des soldes caracteacuteristiques de gestion) est obligatoire pour les entreprises drsquoune certaine cateacutegorie selon le SYSCOA
POSTES MTS POSTES MTSActiviteacutes drsquoexploitationAchat de marchandisesVariation de stocks de marchandises
xx
Activiteacutes drsquoexploitation(1) Ventes de marchandises
X
MARGE BRUTE SUR MARCHANDISE Achaats de matprem+fourn lieacuteesVariation de stocks marprem
xx
(2)Production vendue(3)Trav+services vendus(4)Production stockeacutee(5)Production immobiliseacutee
XXXX
MARGE BRUTE SUR MATIERES (6)Productions accessoires XAutres achatsVariation stocks autres achatsTransportsServices exteacuterieursImpots et taxesAutres charges
xxxxxx
Chiffres drsquoaffaires= (1)+ (2)+(3)+(6)
Subvention drsquoexploitationAutres produits
XX
VALEUR AJOUTEE
Les soldes intermeacutediaires de gestion
POSTES MTS POSTES MTSCharges de personnelDotations aux amortissements et aux prov
xx
EXCEDENT BRUT DrsquoEXPLOITATION Reprises sur provisionsTransferts de charges
XX
Total charges drsquoexpl X Total produit drsquoexploitation X RESULTAT DrsquoEXPLOITATION Activiteacutes financiegraveres Frais financiers Pertes de change
xx
Activiteacutes financiegraveres Revenus financiers Gains de changeProduits financiersRESULTAT FINANCIER
XXX
RESULTAT DES AO Hors activiteacutes ordinaires(HAO)
VNC des cessions drsquoimmCharges HAOdotation HAO
PARTICIPATION TRAVAILLEURSIMPOT SUR LE BENEFICE
x xx
Hors activiteacutes ord ( HAO) Produits de cessions drsquoimmo Produits HAO Reprise HAORESULTAT HAORESULTAT BRUT(RCAI)RESULTAT IMPOSABLERESULTAT NET
XXX
Les soldes intermeacutediaires de gestion
bull Le retour sur investissement(ROI)bull lrsquoinnovation organisationnelle majeure de
General Motors dans les anneacutees 1920 fut de controcircler les divisions gracircce lrsquoutilisation du ROI
que Sloan (le directeur geacuteneacuteral de General Motors agrave cette eacutepoque) appelait le laquo megravetre eacutetalon de la performance raquo
bull Ce ratio est parfois appeleacute ROCE (Return on Capital Employed) ou ROA (Return on Assets)
bull Le ROI (Return on Investment) est un ratio de rentabiliteacute eacuteconomique qui mesure un retour sur investissement
bull Cette mesure de la performance est uniquement financiegravere mais elle permet gracircce agrave sa deacutecomposition pyramidale drsquoeacutevaluer de nombreux aspects de la gestion drsquoune division
bull Elle preacutesente lrsquoavantage contrairement agrave un simple reacutesultat comptable de permettre de
comparer des entiteacutes de taille diffeacuterente De plus elle peut ecirctre calculeacutee directement agrave partir du bilan comptable elle est donc simple agrave calculer et agrave comprendre
bull Plusieurs formulations du ROI sont possibles mais elles prennent toute la forme drsquoun ratio
bull du type ROI = Beacuteneacutefice Actif
bull Deux questions se posent alors quel type de beacuteneacutefice retenir quels actifs prendre en
bull compte
bull La formulation suivante sera retenue car elle permet de prendre en compte ce qui est reacuteellement investi dans lrsquoactiviteacute (et neutralise les effets des charges financiegraveres)
bull ROI = Beacuteneacutefice drsquoexploitation apregraves impocircts (1) Actifs investis (2)
Avec (1) = Beacuteneacutefice net + inteacuterecircts financiers (2) = Besoin en fonds de roulement + Immobilisations bull Drsquoautres formulations peuvent ecirctre envisageacutees en
fonction des entreprises et cela afin de mettre en eacutevidence au mieux les responsabiliteacutes des managers eacutevalueacutes et la performance des entiteacutes
Elements Division A Division B Division C
CA 94 500 108 000 216 000
Charges drsquoexpl 56 700
97 200 205 200
Reslt drsquoexpl apregraves IS 37 800 10 800 10 800
Immo brutes 243 000 108 000 270 000
-Depreciations 27 000 54 000 162 000
=immo nettes 216 000 54 000 108 000
Actifs circulants 162 000 54 000 27 000
Total actif 378 000 108 000 135 000
Dettes drsquoexploitation 0 0 0
Pour lrsquoanneacutee N vous disposez des donneacutees ci-dessus pour chacune des trois entiteacutes calculer le retour sur investissement(ROI)
(1) 162 000 ndash 0 + 216 000
Division A Division B Division C
(1) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(2) Total de lrsquoactif investi 378 000(1) 108 000 135 000
frac12 ROI 10 10 8
La pyramide du ROI
La pyramide du ROI permet drsquoexpliquer la formation du retour sur investissement enconsideacuterant que le ROI srsquoexplique par le taux de marge (la marge geacuteneacutereacutee par le chiffredrsquoaffaires) et par la rotation des actifs (crsquoest-agrave-dire le chiffre drsquoaffaires geacuteneacutereacute par un euro investi)
SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
ROI = Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts (rentabiliteacute eacuteconomique) bull Actifs investis
Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts CA X CA Actifs investis
Profitabiliteacute(taux de marge)
Rotation des actifs(utilisation du capital)Beacuteneacutefices avants
inteacuterecircts =CA - coucircts - impocircts
Chiffredaffaires
Actifsinvestis
bull Deux entreprises peuvent ainsi avoir un mecircme ROI mais en lrsquoobtenant de maniegravere tregraves diffeacuterente Par exemple les activiteacutes de luxe ou de construction exigent de forts investissements (faible rotation des actifs) mais permettent de forts taux de marge
bull Inversement les activiteacutes de distribution vont avoir un fort taux de rotation des actifs (puisqursquoelles payent leurs fournisseurs avec drsquoimportants deacutelais alors que leurs clients payent au comptant) et un taux de marge peu eacuteleveacute
bull Deacutecomposer le ROI pour les trois divisions Commenter
bull Corrigeacutebull La deacutecomposition du ROI pour les trois
divisions donne les calculs suivants
En K 1048577 DIVISION A DIVISION B DIVISION C
(1) Chiffre drsquoaffaires 94 500 108 000 216 000
(2) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(3) Total de lrsquoactif investi 378 000 108 000 135 000
(2)(1)=Taux de marge 04 01 005
(1)(3)=Rotation des actifs 025 1 16
ROI = taux de marge x rotation des actifs
10 10 8
bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
DEBIT Charges drsquoexploitation hors taxes
Fonct prod Font com ChargesCommune
non reacuteparti TOTAL
Achats de marchandisesX X
Variation de stocks de marchandises(a) plusmnX plusmnX
Cout drsquoachat des marchandises dans lrsquoexercice X
Achat drsquoapprovisionnement stockeacutes ou non x x x x
Achat de sous traitance X X
Service exteacuterieur X X X X
Impocircts taxes et versement assimileacutes X X X X
Charges de personnel X X X X
Dotations aux amortissements et aux provisions X X X X
Autres charges drsquoexploitation X X X X
Reprises sur charges drsquoexploitation agrave (deacuteduire) -X -X -X -X
variation de stock drsquoapprovisionnement (a) plusmnX plusmnX plusmnX plusmnX
charges de la fonction commerciale x
Variation de la production stockeacutee (a) plusmnX plusmnX
Production immobiliseacutee ( agrave deacuteduire) -x -x
Charges de la fonction de production X
Charges communes non reacutepartie x
Charges correspondant aux ventes ou travaux ou prestations de services (agrave comparer aux chiffres drsquoaffaires hors taxes)
X
bull Les soldes intermeacutediaires de gestionbull Les soldes intermeacutediaires de gestion (ou
tableau des soldes caracteacuteristiques de gestion) est obligatoire pour les entreprises drsquoune certaine cateacutegorie selon le SYSCOA
POSTES MTS POSTES MTSActiviteacutes drsquoexploitationAchat de marchandisesVariation de stocks de marchandises
xx
Activiteacutes drsquoexploitation(1) Ventes de marchandises
X
MARGE BRUTE SUR MARCHANDISE Achaats de matprem+fourn lieacuteesVariation de stocks marprem
xx
(2)Production vendue(3)Trav+services vendus(4)Production stockeacutee(5)Production immobiliseacutee
XXXX
MARGE BRUTE SUR MATIERES (6)Productions accessoires XAutres achatsVariation stocks autres achatsTransportsServices exteacuterieursImpots et taxesAutres charges
xxxxxx
Chiffres drsquoaffaires= (1)+ (2)+(3)+(6)
Subvention drsquoexploitationAutres produits
XX
VALEUR AJOUTEE
Les soldes intermeacutediaires de gestion
POSTES MTS POSTES MTSCharges de personnelDotations aux amortissements et aux prov
xx
EXCEDENT BRUT DrsquoEXPLOITATION Reprises sur provisionsTransferts de charges
XX
Total charges drsquoexpl X Total produit drsquoexploitation X RESULTAT DrsquoEXPLOITATION Activiteacutes financiegraveres Frais financiers Pertes de change
xx
Activiteacutes financiegraveres Revenus financiers Gains de changeProduits financiersRESULTAT FINANCIER
XXX
RESULTAT DES AO Hors activiteacutes ordinaires(HAO)
VNC des cessions drsquoimmCharges HAOdotation HAO
PARTICIPATION TRAVAILLEURSIMPOT SUR LE BENEFICE
x xx
Hors activiteacutes ord ( HAO) Produits de cessions drsquoimmo Produits HAO Reprise HAORESULTAT HAORESULTAT BRUT(RCAI)RESULTAT IMPOSABLERESULTAT NET
XXX
Les soldes intermeacutediaires de gestion
bull Le retour sur investissement(ROI)bull lrsquoinnovation organisationnelle majeure de
General Motors dans les anneacutees 1920 fut de controcircler les divisions gracircce lrsquoutilisation du ROI
que Sloan (le directeur geacuteneacuteral de General Motors agrave cette eacutepoque) appelait le laquo megravetre eacutetalon de la performance raquo
bull Ce ratio est parfois appeleacute ROCE (Return on Capital Employed) ou ROA (Return on Assets)
bull Le ROI (Return on Investment) est un ratio de rentabiliteacute eacuteconomique qui mesure un retour sur investissement
bull Cette mesure de la performance est uniquement financiegravere mais elle permet gracircce agrave sa deacutecomposition pyramidale drsquoeacutevaluer de nombreux aspects de la gestion drsquoune division
bull Elle preacutesente lrsquoavantage contrairement agrave un simple reacutesultat comptable de permettre de
comparer des entiteacutes de taille diffeacuterente De plus elle peut ecirctre calculeacutee directement agrave partir du bilan comptable elle est donc simple agrave calculer et agrave comprendre
bull Plusieurs formulations du ROI sont possibles mais elles prennent toute la forme drsquoun ratio
bull du type ROI = Beacuteneacutefice Actif
bull Deux questions se posent alors quel type de beacuteneacutefice retenir quels actifs prendre en
bull compte
bull La formulation suivante sera retenue car elle permet de prendre en compte ce qui est reacuteellement investi dans lrsquoactiviteacute (et neutralise les effets des charges financiegraveres)
bull ROI = Beacuteneacutefice drsquoexploitation apregraves impocircts (1) Actifs investis (2)
Avec (1) = Beacuteneacutefice net + inteacuterecircts financiers (2) = Besoin en fonds de roulement + Immobilisations bull Drsquoautres formulations peuvent ecirctre envisageacutees en
fonction des entreprises et cela afin de mettre en eacutevidence au mieux les responsabiliteacutes des managers eacutevalueacutes et la performance des entiteacutes
Elements Division A Division B Division C
CA 94 500 108 000 216 000
Charges drsquoexpl 56 700
97 200 205 200
Reslt drsquoexpl apregraves IS 37 800 10 800 10 800
Immo brutes 243 000 108 000 270 000
-Depreciations 27 000 54 000 162 000
=immo nettes 216 000 54 000 108 000
Actifs circulants 162 000 54 000 27 000
Total actif 378 000 108 000 135 000
Dettes drsquoexploitation 0 0 0
Pour lrsquoanneacutee N vous disposez des donneacutees ci-dessus pour chacune des trois entiteacutes calculer le retour sur investissement(ROI)
(1) 162 000 ndash 0 + 216 000
Division A Division B Division C
(1) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(2) Total de lrsquoactif investi 378 000(1) 108 000 135 000
frac12 ROI 10 10 8
La pyramide du ROI
La pyramide du ROI permet drsquoexpliquer la formation du retour sur investissement enconsideacuterant que le ROI srsquoexplique par le taux de marge (la marge geacuteneacutereacutee par le chiffredrsquoaffaires) et par la rotation des actifs (crsquoest-agrave-dire le chiffre drsquoaffaires geacuteneacutereacute par un euro investi)
SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
ROI = Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts (rentabiliteacute eacuteconomique) bull Actifs investis
Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts CA X CA Actifs investis
Profitabiliteacute(taux de marge)
Rotation des actifs(utilisation du capital)Beacuteneacutefices avants
inteacuterecircts =CA - coucircts - impocircts
Chiffredaffaires
Actifsinvestis
bull Deux entreprises peuvent ainsi avoir un mecircme ROI mais en lrsquoobtenant de maniegravere tregraves diffeacuterente Par exemple les activiteacutes de luxe ou de construction exigent de forts investissements (faible rotation des actifs) mais permettent de forts taux de marge
bull Inversement les activiteacutes de distribution vont avoir un fort taux de rotation des actifs (puisqursquoelles payent leurs fournisseurs avec drsquoimportants deacutelais alors que leurs clients payent au comptant) et un taux de marge peu eacuteleveacute
bull Deacutecomposer le ROI pour les trois divisions Commenter
bull Corrigeacutebull La deacutecomposition du ROI pour les trois
divisions donne les calculs suivants
En K 1048577 DIVISION A DIVISION B DIVISION C
(1) Chiffre drsquoaffaires 94 500 108 000 216 000
(2) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(3) Total de lrsquoactif investi 378 000 108 000 135 000
(2)(1)=Taux de marge 04 01 005
(1)(3)=Rotation des actifs 025 1 16
ROI = taux de marge x rotation des actifs
10 10 8
bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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bull Les soldes intermeacutediaires de gestionbull Les soldes intermeacutediaires de gestion (ou
tableau des soldes caracteacuteristiques de gestion) est obligatoire pour les entreprises drsquoune certaine cateacutegorie selon le SYSCOA
POSTES MTS POSTES MTSActiviteacutes drsquoexploitationAchat de marchandisesVariation de stocks de marchandises
xx
Activiteacutes drsquoexploitation(1) Ventes de marchandises
X
MARGE BRUTE SUR MARCHANDISE Achaats de matprem+fourn lieacuteesVariation de stocks marprem
xx
(2)Production vendue(3)Trav+services vendus(4)Production stockeacutee(5)Production immobiliseacutee
XXXX
MARGE BRUTE SUR MATIERES (6)Productions accessoires XAutres achatsVariation stocks autres achatsTransportsServices exteacuterieursImpots et taxesAutres charges
xxxxxx
Chiffres drsquoaffaires= (1)+ (2)+(3)+(6)
Subvention drsquoexploitationAutres produits
XX
VALEUR AJOUTEE
Les soldes intermeacutediaires de gestion
POSTES MTS POSTES MTSCharges de personnelDotations aux amortissements et aux prov
xx
EXCEDENT BRUT DrsquoEXPLOITATION Reprises sur provisionsTransferts de charges
XX
Total charges drsquoexpl X Total produit drsquoexploitation X RESULTAT DrsquoEXPLOITATION Activiteacutes financiegraveres Frais financiers Pertes de change
xx
Activiteacutes financiegraveres Revenus financiers Gains de changeProduits financiersRESULTAT FINANCIER
XXX
RESULTAT DES AO Hors activiteacutes ordinaires(HAO)
VNC des cessions drsquoimmCharges HAOdotation HAO
PARTICIPATION TRAVAILLEURSIMPOT SUR LE BENEFICE
x xx
Hors activiteacutes ord ( HAO) Produits de cessions drsquoimmo Produits HAO Reprise HAORESULTAT HAORESULTAT BRUT(RCAI)RESULTAT IMPOSABLERESULTAT NET
XXX
Les soldes intermeacutediaires de gestion
bull Le retour sur investissement(ROI)bull lrsquoinnovation organisationnelle majeure de
General Motors dans les anneacutees 1920 fut de controcircler les divisions gracircce lrsquoutilisation du ROI
que Sloan (le directeur geacuteneacuteral de General Motors agrave cette eacutepoque) appelait le laquo megravetre eacutetalon de la performance raquo
bull Ce ratio est parfois appeleacute ROCE (Return on Capital Employed) ou ROA (Return on Assets)
bull Le ROI (Return on Investment) est un ratio de rentabiliteacute eacuteconomique qui mesure un retour sur investissement
bull Cette mesure de la performance est uniquement financiegravere mais elle permet gracircce agrave sa deacutecomposition pyramidale drsquoeacutevaluer de nombreux aspects de la gestion drsquoune division
bull Elle preacutesente lrsquoavantage contrairement agrave un simple reacutesultat comptable de permettre de
comparer des entiteacutes de taille diffeacuterente De plus elle peut ecirctre calculeacutee directement agrave partir du bilan comptable elle est donc simple agrave calculer et agrave comprendre
bull Plusieurs formulations du ROI sont possibles mais elles prennent toute la forme drsquoun ratio
bull du type ROI = Beacuteneacutefice Actif
bull Deux questions se posent alors quel type de beacuteneacutefice retenir quels actifs prendre en
bull compte
bull La formulation suivante sera retenue car elle permet de prendre en compte ce qui est reacuteellement investi dans lrsquoactiviteacute (et neutralise les effets des charges financiegraveres)
bull ROI = Beacuteneacutefice drsquoexploitation apregraves impocircts (1) Actifs investis (2)
Avec (1) = Beacuteneacutefice net + inteacuterecircts financiers (2) = Besoin en fonds de roulement + Immobilisations bull Drsquoautres formulations peuvent ecirctre envisageacutees en
fonction des entreprises et cela afin de mettre en eacutevidence au mieux les responsabiliteacutes des managers eacutevalueacutes et la performance des entiteacutes
Elements Division A Division B Division C
CA 94 500 108 000 216 000
Charges drsquoexpl 56 700
97 200 205 200
Reslt drsquoexpl apregraves IS 37 800 10 800 10 800
Immo brutes 243 000 108 000 270 000
-Depreciations 27 000 54 000 162 000
=immo nettes 216 000 54 000 108 000
Actifs circulants 162 000 54 000 27 000
Total actif 378 000 108 000 135 000
Dettes drsquoexploitation 0 0 0
Pour lrsquoanneacutee N vous disposez des donneacutees ci-dessus pour chacune des trois entiteacutes calculer le retour sur investissement(ROI)
(1) 162 000 ndash 0 + 216 000
Division A Division B Division C
(1) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(2) Total de lrsquoactif investi 378 000(1) 108 000 135 000
frac12 ROI 10 10 8
La pyramide du ROI
La pyramide du ROI permet drsquoexpliquer la formation du retour sur investissement enconsideacuterant que le ROI srsquoexplique par le taux de marge (la marge geacuteneacutereacutee par le chiffredrsquoaffaires) et par la rotation des actifs (crsquoest-agrave-dire le chiffre drsquoaffaires geacuteneacutereacute par un euro investi)
SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
ROI = Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts (rentabiliteacute eacuteconomique) bull Actifs investis
Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts CA X CA Actifs investis
Profitabiliteacute(taux de marge)
Rotation des actifs(utilisation du capital)Beacuteneacutefices avants
inteacuterecircts =CA - coucircts - impocircts
Chiffredaffaires
Actifsinvestis
bull Deux entreprises peuvent ainsi avoir un mecircme ROI mais en lrsquoobtenant de maniegravere tregraves diffeacuterente Par exemple les activiteacutes de luxe ou de construction exigent de forts investissements (faible rotation des actifs) mais permettent de forts taux de marge
bull Inversement les activiteacutes de distribution vont avoir un fort taux de rotation des actifs (puisqursquoelles payent leurs fournisseurs avec drsquoimportants deacutelais alors que leurs clients payent au comptant) et un taux de marge peu eacuteleveacute
bull Deacutecomposer le ROI pour les trois divisions Commenter
bull Corrigeacutebull La deacutecomposition du ROI pour les trois
divisions donne les calculs suivants
En K 1048577 DIVISION A DIVISION B DIVISION C
(1) Chiffre drsquoaffaires 94 500 108 000 216 000
(2) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(3) Total de lrsquoactif investi 378 000 108 000 135 000
(2)(1)=Taux de marge 04 01 005
(1)(3)=Rotation des actifs 025 1 16
ROI = taux de marge x rotation des actifs
10 10 8
bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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POSTES MTS POSTES MTSActiviteacutes drsquoexploitationAchat de marchandisesVariation de stocks de marchandises
xx
Activiteacutes drsquoexploitation(1) Ventes de marchandises
X
MARGE BRUTE SUR MARCHANDISE Achaats de matprem+fourn lieacuteesVariation de stocks marprem
xx
(2)Production vendue(3)Trav+services vendus(4)Production stockeacutee(5)Production immobiliseacutee
XXXX
MARGE BRUTE SUR MATIERES (6)Productions accessoires XAutres achatsVariation stocks autres achatsTransportsServices exteacuterieursImpots et taxesAutres charges
xxxxxx
Chiffres drsquoaffaires= (1)+ (2)+(3)+(6)
Subvention drsquoexploitationAutres produits
XX
VALEUR AJOUTEE
Les soldes intermeacutediaires de gestion
POSTES MTS POSTES MTSCharges de personnelDotations aux amortissements et aux prov
xx
EXCEDENT BRUT DrsquoEXPLOITATION Reprises sur provisionsTransferts de charges
XX
Total charges drsquoexpl X Total produit drsquoexploitation X RESULTAT DrsquoEXPLOITATION Activiteacutes financiegraveres Frais financiers Pertes de change
xx
Activiteacutes financiegraveres Revenus financiers Gains de changeProduits financiersRESULTAT FINANCIER
XXX
RESULTAT DES AO Hors activiteacutes ordinaires(HAO)
VNC des cessions drsquoimmCharges HAOdotation HAO
PARTICIPATION TRAVAILLEURSIMPOT SUR LE BENEFICE
x xx
Hors activiteacutes ord ( HAO) Produits de cessions drsquoimmo Produits HAO Reprise HAORESULTAT HAORESULTAT BRUT(RCAI)RESULTAT IMPOSABLERESULTAT NET
XXX
Les soldes intermeacutediaires de gestion
bull Le retour sur investissement(ROI)bull lrsquoinnovation organisationnelle majeure de
General Motors dans les anneacutees 1920 fut de controcircler les divisions gracircce lrsquoutilisation du ROI
que Sloan (le directeur geacuteneacuteral de General Motors agrave cette eacutepoque) appelait le laquo megravetre eacutetalon de la performance raquo
bull Ce ratio est parfois appeleacute ROCE (Return on Capital Employed) ou ROA (Return on Assets)
bull Le ROI (Return on Investment) est un ratio de rentabiliteacute eacuteconomique qui mesure un retour sur investissement
bull Cette mesure de la performance est uniquement financiegravere mais elle permet gracircce agrave sa deacutecomposition pyramidale drsquoeacutevaluer de nombreux aspects de la gestion drsquoune division
bull Elle preacutesente lrsquoavantage contrairement agrave un simple reacutesultat comptable de permettre de
comparer des entiteacutes de taille diffeacuterente De plus elle peut ecirctre calculeacutee directement agrave partir du bilan comptable elle est donc simple agrave calculer et agrave comprendre
bull Plusieurs formulations du ROI sont possibles mais elles prennent toute la forme drsquoun ratio
bull du type ROI = Beacuteneacutefice Actif
bull Deux questions se posent alors quel type de beacuteneacutefice retenir quels actifs prendre en
bull compte
bull La formulation suivante sera retenue car elle permet de prendre en compte ce qui est reacuteellement investi dans lrsquoactiviteacute (et neutralise les effets des charges financiegraveres)
bull ROI = Beacuteneacutefice drsquoexploitation apregraves impocircts (1) Actifs investis (2)
Avec (1) = Beacuteneacutefice net + inteacuterecircts financiers (2) = Besoin en fonds de roulement + Immobilisations bull Drsquoautres formulations peuvent ecirctre envisageacutees en
fonction des entreprises et cela afin de mettre en eacutevidence au mieux les responsabiliteacutes des managers eacutevalueacutes et la performance des entiteacutes
Elements Division A Division B Division C
CA 94 500 108 000 216 000
Charges drsquoexpl 56 700
97 200 205 200
Reslt drsquoexpl apregraves IS 37 800 10 800 10 800
Immo brutes 243 000 108 000 270 000
-Depreciations 27 000 54 000 162 000
=immo nettes 216 000 54 000 108 000
Actifs circulants 162 000 54 000 27 000
Total actif 378 000 108 000 135 000
Dettes drsquoexploitation 0 0 0
Pour lrsquoanneacutee N vous disposez des donneacutees ci-dessus pour chacune des trois entiteacutes calculer le retour sur investissement(ROI)
(1) 162 000 ndash 0 + 216 000
Division A Division B Division C
(1) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(2) Total de lrsquoactif investi 378 000(1) 108 000 135 000
frac12 ROI 10 10 8
La pyramide du ROI
La pyramide du ROI permet drsquoexpliquer la formation du retour sur investissement enconsideacuterant que le ROI srsquoexplique par le taux de marge (la marge geacuteneacutereacutee par le chiffredrsquoaffaires) et par la rotation des actifs (crsquoest-agrave-dire le chiffre drsquoaffaires geacuteneacutereacute par un euro investi)
SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
ROI = Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts (rentabiliteacute eacuteconomique) bull Actifs investis
Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts CA X CA Actifs investis
Profitabiliteacute(taux de marge)
Rotation des actifs(utilisation du capital)Beacuteneacutefices avants
inteacuterecircts =CA - coucircts - impocircts
Chiffredaffaires
Actifsinvestis
bull Deux entreprises peuvent ainsi avoir un mecircme ROI mais en lrsquoobtenant de maniegravere tregraves diffeacuterente Par exemple les activiteacutes de luxe ou de construction exigent de forts investissements (faible rotation des actifs) mais permettent de forts taux de marge
bull Inversement les activiteacutes de distribution vont avoir un fort taux de rotation des actifs (puisqursquoelles payent leurs fournisseurs avec drsquoimportants deacutelais alors que leurs clients payent au comptant) et un taux de marge peu eacuteleveacute
bull Deacutecomposer le ROI pour les trois divisions Commenter
bull Corrigeacutebull La deacutecomposition du ROI pour les trois
divisions donne les calculs suivants
En K 1048577 DIVISION A DIVISION B DIVISION C
(1) Chiffre drsquoaffaires 94 500 108 000 216 000
(2) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(3) Total de lrsquoactif investi 378 000 108 000 135 000
(2)(1)=Taux de marge 04 01 005
(1)(3)=Rotation des actifs 025 1 16
ROI = taux de marge x rotation des actifs
10 10 8
bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
POSTES MTS POSTES MTSCharges de personnelDotations aux amortissements et aux prov
xx
EXCEDENT BRUT DrsquoEXPLOITATION Reprises sur provisionsTransferts de charges
XX
Total charges drsquoexpl X Total produit drsquoexploitation X RESULTAT DrsquoEXPLOITATION Activiteacutes financiegraveres Frais financiers Pertes de change
xx
Activiteacutes financiegraveres Revenus financiers Gains de changeProduits financiersRESULTAT FINANCIER
XXX
RESULTAT DES AO Hors activiteacutes ordinaires(HAO)
VNC des cessions drsquoimmCharges HAOdotation HAO
PARTICIPATION TRAVAILLEURSIMPOT SUR LE BENEFICE
x xx
Hors activiteacutes ord ( HAO) Produits de cessions drsquoimmo Produits HAO Reprise HAORESULTAT HAORESULTAT BRUT(RCAI)RESULTAT IMPOSABLERESULTAT NET
XXX
Les soldes intermeacutediaires de gestion
bull Le retour sur investissement(ROI)bull lrsquoinnovation organisationnelle majeure de
General Motors dans les anneacutees 1920 fut de controcircler les divisions gracircce lrsquoutilisation du ROI
que Sloan (le directeur geacuteneacuteral de General Motors agrave cette eacutepoque) appelait le laquo megravetre eacutetalon de la performance raquo
bull Ce ratio est parfois appeleacute ROCE (Return on Capital Employed) ou ROA (Return on Assets)
bull Le ROI (Return on Investment) est un ratio de rentabiliteacute eacuteconomique qui mesure un retour sur investissement
bull Cette mesure de la performance est uniquement financiegravere mais elle permet gracircce agrave sa deacutecomposition pyramidale drsquoeacutevaluer de nombreux aspects de la gestion drsquoune division
bull Elle preacutesente lrsquoavantage contrairement agrave un simple reacutesultat comptable de permettre de
comparer des entiteacutes de taille diffeacuterente De plus elle peut ecirctre calculeacutee directement agrave partir du bilan comptable elle est donc simple agrave calculer et agrave comprendre
bull Plusieurs formulations du ROI sont possibles mais elles prennent toute la forme drsquoun ratio
bull du type ROI = Beacuteneacutefice Actif
bull Deux questions se posent alors quel type de beacuteneacutefice retenir quels actifs prendre en
bull compte
bull La formulation suivante sera retenue car elle permet de prendre en compte ce qui est reacuteellement investi dans lrsquoactiviteacute (et neutralise les effets des charges financiegraveres)
bull ROI = Beacuteneacutefice drsquoexploitation apregraves impocircts (1) Actifs investis (2)
Avec (1) = Beacuteneacutefice net + inteacuterecircts financiers (2) = Besoin en fonds de roulement + Immobilisations bull Drsquoautres formulations peuvent ecirctre envisageacutees en
fonction des entreprises et cela afin de mettre en eacutevidence au mieux les responsabiliteacutes des managers eacutevalueacutes et la performance des entiteacutes
Elements Division A Division B Division C
CA 94 500 108 000 216 000
Charges drsquoexpl 56 700
97 200 205 200
Reslt drsquoexpl apregraves IS 37 800 10 800 10 800
Immo brutes 243 000 108 000 270 000
-Depreciations 27 000 54 000 162 000
=immo nettes 216 000 54 000 108 000
Actifs circulants 162 000 54 000 27 000
Total actif 378 000 108 000 135 000
Dettes drsquoexploitation 0 0 0
Pour lrsquoanneacutee N vous disposez des donneacutees ci-dessus pour chacune des trois entiteacutes calculer le retour sur investissement(ROI)
(1) 162 000 ndash 0 + 216 000
Division A Division B Division C
(1) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(2) Total de lrsquoactif investi 378 000(1) 108 000 135 000
frac12 ROI 10 10 8
La pyramide du ROI
La pyramide du ROI permet drsquoexpliquer la formation du retour sur investissement enconsideacuterant que le ROI srsquoexplique par le taux de marge (la marge geacuteneacutereacutee par le chiffredrsquoaffaires) et par la rotation des actifs (crsquoest-agrave-dire le chiffre drsquoaffaires geacuteneacutereacute par un euro investi)
SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
ROI = Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts (rentabiliteacute eacuteconomique) bull Actifs investis
Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts CA X CA Actifs investis
Profitabiliteacute(taux de marge)
Rotation des actifs(utilisation du capital)Beacuteneacutefices avants
inteacuterecircts =CA - coucircts - impocircts
Chiffredaffaires
Actifsinvestis
bull Deux entreprises peuvent ainsi avoir un mecircme ROI mais en lrsquoobtenant de maniegravere tregraves diffeacuterente Par exemple les activiteacutes de luxe ou de construction exigent de forts investissements (faible rotation des actifs) mais permettent de forts taux de marge
bull Inversement les activiteacutes de distribution vont avoir un fort taux de rotation des actifs (puisqursquoelles payent leurs fournisseurs avec drsquoimportants deacutelais alors que leurs clients payent au comptant) et un taux de marge peu eacuteleveacute
bull Deacutecomposer le ROI pour les trois divisions Commenter
bull Corrigeacutebull La deacutecomposition du ROI pour les trois
divisions donne les calculs suivants
En K 1048577 DIVISION A DIVISION B DIVISION C
(1) Chiffre drsquoaffaires 94 500 108 000 216 000
(2) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(3) Total de lrsquoactif investi 378 000 108 000 135 000
(2)(1)=Taux de marge 04 01 005
(1)(3)=Rotation des actifs 025 1 16
ROI = taux de marge x rotation des actifs
10 10 8
bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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bull Le retour sur investissement(ROI)bull lrsquoinnovation organisationnelle majeure de
General Motors dans les anneacutees 1920 fut de controcircler les divisions gracircce lrsquoutilisation du ROI
que Sloan (le directeur geacuteneacuteral de General Motors agrave cette eacutepoque) appelait le laquo megravetre eacutetalon de la performance raquo
bull Ce ratio est parfois appeleacute ROCE (Return on Capital Employed) ou ROA (Return on Assets)
bull Le ROI (Return on Investment) est un ratio de rentabiliteacute eacuteconomique qui mesure un retour sur investissement
bull Cette mesure de la performance est uniquement financiegravere mais elle permet gracircce agrave sa deacutecomposition pyramidale drsquoeacutevaluer de nombreux aspects de la gestion drsquoune division
bull Elle preacutesente lrsquoavantage contrairement agrave un simple reacutesultat comptable de permettre de
comparer des entiteacutes de taille diffeacuterente De plus elle peut ecirctre calculeacutee directement agrave partir du bilan comptable elle est donc simple agrave calculer et agrave comprendre
bull Plusieurs formulations du ROI sont possibles mais elles prennent toute la forme drsquoun ratio
bull du type ROI = Beacuteneacutefice Actif
bull Deux questions se posent alors quel type de beacuteneacutefice retenir quels actifs prendre en
bull compte
bull La formulation suivante sera retenue car elle permet de prendre en compte ce qui est reacuteellement investi dans lrsquoactiviteacute (et neutralise les effets des charges financiegraveres)
bull ROI = Beacuteneacutefice drsquoexploitation apregraves impocircts (1) Actifs investis (2)
Avec (1) = Beacuteneacutefice net + inteacuterecircts financiers (2) = Besoin en fonds de roulement + Immobilisations bull Drsquoautres formulations peuvent ecirctre envisageacutees en
fonction des entreprises et cela afin de mettre en eacutevidence au mieux les responsabiliteacutes des managers eacutevalueacutes et la performance des entiteacutes
Elements Division A Division B Division C
CA 94 500 108 000 216 000
Charges drsquoexpl 56 700
97 200 205 200
Reslt drsquoexpl apregraves IS 37 800 10 800 10 800
Immo brutes 243 000 108 000 270 000
-Depreciations 27 000 54 000 162 000
=immo nettes 216 000 54 000 108 000
Actifs circulants 162 000 54 000 27 000
Total actif 378 000 108 000 135 000
Dettes drsquoexploitation 0 0 0
Pour lrsquoanneacutee N vous disposez des donneacutees ci-dessus pour chacune des trois entiteacutes calculer le retour sur investissement(ROI)
(1) 162 000 ndash 0 + 216 000
Division A Division B Division C
(1) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(2) Total de lrsquoactif investi 378 000(1) 108 000 135 000
frac12 ROI 10 10 8
La pyramide du ROI
La pyramide du ROI permet drsquoexpliquer la formation du retour sur investissement enconsideacuterant que le ROI srsquoexplique par le taux de marge (la marge geacuteneacutereacutee par le chiffredrsquoaffaires) et par la rotation des actifs (crsquoest-agrave-dire le chiffre drsquoaffaires geacuteneacutereacute par un euro investi)
SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
ROI = Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts (rentabiliteacute eacuteconomique) bull Actifs investis
Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts CA X CA Actifs investis
Profitabiliteacute(taux de marge)
Rotation des actifs(utilisation du capital)Beacuteneacutefices avants
inteacuterecircts =CA - coucircts - impocircts
Chiffredaffaires
Actifsinvestis
bull Deux entreprises peuvent ainsi avoir un mecircme ROI mais en lrsquoobtenant de maniegravere tregraves diffeacuterente Par exemple les activiteacutes de luxe ou de construction exigent de forts investissements (faible rotation des actifs) mais permettent de forts taux de marge
bull Inversement les activiteacutes de distribution vont avoir un fort taux de rotation des actifs (puisqursquoelles payent leurs fournisseurs avec drsquoimportants deacutelais alors que leurs clients payent au comptant) et un taux de marge peu eacuteleveacute
bull Deacutecomposer le ROI pour les trois divisions Commenter
bull Corrigeacutebull La deacutecomposition du ROI pour les trois
divisions donne les calculs suivants
En K 1048577 DIVISION A DIVISION B DIVISION C
(1) Chiffre drsquoaffaires 94 500 108 000 216 000
(2) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(3) Total de lrsquoactif investi 378 000 108 000 135 000
(2)(1)=Taux de marge 04 01 005
(1)(3)=Rotation des actifs 025 1 16
ROI = taux de marge x rotation des actifs
10 10 8
bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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bull Ce ratio est parfois appeleacute ROCE (Return on Capital Employed) ou ROA (Return on Assets)
bull Le ROI (Return on Investment) est un ratio de rentabiliteacute eacuteconomique qui mesure un retour sur investissement
bull Cette mesure de la performance est uniquement financiegravere mais elle permet gracircce agrave sa deacutecomposition pyramidale drsquoeacutevaluer de nombreux aspects de la gestion drsquoune division
bull Elle preacutesente lrsquoavantage contrairement agrave un simple reacutesultat comptable de permettre de
comparer des entiteacutes de taille diffeacuterente De plus elle peut ecirctre calculeacutee directement agrave partir du bilan comptable elle est donc simple agrave calculer et agrave comprendre
bull Plusieurs formulations du ROI sont possibles mais elles prennent toute la forme drsquoun ratio
bull du type ROI = Beacuteneacutefice Actif
bull Deux questions se posent alors quel type de beacuteneacutefice retenir quels actifs prendre en
bull compte
bull La formulation suivante sera retenue car elle permet de prendre en compte ce qui est reacuteellement investi dans lrsquoactiviteacute (et neutralise les effets des charges financiegraveres)
bull ROI = Beacuteneacutefice drsquoexploitation apregraves impocircts (1) Actifs investis (2)
Avec (1) = Beacuteneacutefice net + inteacuterecircts financiers (2) = Besoin en fonds de roulement + Immobilisations bull Drsquoautres formulations peuvent ecirctre envisageacutees en
fonction des entreprises et cela afin de mettre en eacutevidence au mieux les responsabiliteacutes des managers eacutevalueacutes et la performance des entiteacutes
Elements Division A Division B Division C
CA 94 500 108 000 216 000
Charges drsquoexpl 56 700
97 200 205 200
Reslt drsquoexpl apregraves IS 37 800 10 800 10 800
Immo brutes 243 000 108 000 270 000
-Depreciations 27 000 54 000 162 000
=immo nettes 216 000 54 000 108 000
Actifs circulants 162 000 54 000 27 000
Total actif 378 000 108 000 135 000
Dettes drsquoexploitation 0 0 0
Pour lrsquoanneacutee N vous disposez des donneacutees ci-dessus pour chacune des trois entiteacutes calculer le retour sur investissement(ROI)
(1) 162 000 ndash 0 + 216 000
Division A Division B Division C
(1) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(2) Total de lrsquoactif investi 378 000(1) 108 000 135 000
frac12 ROI 10 10 8
La pyramide du ROI
La pyramide du ROI permet drsquoexpliquer la formation du retour sur investissement enconsideacuterant que le ROI srsquoexplique par le taux de marge (la marge geacuteneacutereacutee par le chiffredrsquoaffaires) et par la rotation des actifs (crsquoest-agrave-dire le chiffre drsquoaffaires geacuteneacutereacute par un euro investi)
SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
ROI = Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts (rentabiliteacute eacuteconomique) bull Actifs investis
Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts CA X CA Actifs investis
Profitabiliteacute(taux de marge)
Rotation des actifs(utilisation du capital)Beacuteneacutefices avants
inteacuterecircts =CA - coucircts - impocircts
Chiffredaffaires
Actifsinvestis
bull Deux entreprises peuvent ainsi avoir un mecircme ROI mais en lrsquoobtenant de maniegravere tregraves diffeacuterente Par exemple les activiteacutes de luxe ou de construction exigent de forts investissements (faible rotation des actifs) mais permettent de forts taux de marge
bull Inversement les activiteacutes de distribution vont avoir un fort taux de rotation des actifs (puisqursquoelles payent leurs fournisseurs avec drsquoimportants deacutelais alors que leurs clients payent au comptant) et un taux de marge peu eacuteleveacute
bull Deacutecomposer le ROI pour les trois divisions Commenter
bull Corrigeacutebull La deacutecomposition du ROI pour les trois
divisions donne les calculs suivants
En K 1048577 DIVISION A DIVISION B DIVISION C
(1) Chiffre drsquoaffaires 94 500 108 000 216 000
(2) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(3) Total de lrsquoactif investi 378 000 108 000 135 000
(2)(1)=Taux de marge 04 01 005
(1)(3)=Rotation des actifs 025 1 16
ROI = taux de marge x rotation des actifs
10 10 8
bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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bull Cette mesure de la performance est uniquement financiegravere mais elle permet gracircce agrave sa deacutecomposition pyramidale drsquoeacutevaluer de nombreux aspects de la gestion drsquoune division
bull Elle preacutesente lrsquoavantage contrairement agrave un simple reacutesultat comptable de permettre de
comparer des entiteacutes de taille diffeacuterente De plus elle peut ecirctre calculeacutee directement agrave partir du bilan comptable elle est donc simple agrave calculer et agrave comprendre
bull Plusieurs formulations du ROI sont possibles mais elles prennent toute la forme drsquoun ratio
bull du type ROI = Beacuteneacutefice Actif
bull Deux questions se posent alors quel type de beacuteneacutefice retenir quels actifs prendre en
bull compte
bull La formulation suivante sera retenue car elle permet de prendre en compte ce qui est reacuteellement investi dans lrsquoactiviteacute (et neutralise les effets des charges financiegraveres)
bull ROI = Beacuteneacutefice drsquoexploitation apregraves impocircts (1) Actifs investis (2)
Avec (1) = Beacuteneacutefice net + inteacuterecircts financiers (2) = Besoin en fonds de roulement + Immobilisations bull Drsquoautres formulations peuvent ecirctre envisageacutees en
fonction des entreprises et cela afin de mettre en eacutevidence au mieux les responsabiliteacutes des managers eacutevalueacutes et la performance des entiteacutes
Elements Division A Division B Division C
CA 94 500 108 000 216 000
Charges drsquoexpl 56 700
97 200 205 200
Reslt drsquoexpl apregraves IS 37 800 10 800 10 800
Immo brutes 243 000 108 000 270 000
-Depreciations 27 000 54 000 162 000
=immo nettes 216 000 54 000 108 000
Actifs circulants 162 000 54 000 27 000
Total actif 378 000 108 000 135 000
Dettes drsquoexploitation 0 0 0
Pour lrsquoanneacutee N vous disposez des donneacutees ci-dessus pour chacune des trois entiteacutes calculer le retour sur investissement(ROI)
(1) 162 000 ndash 0 + 216 000
Division A Division B Division C
(1) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(2) Total de lrsquoactif investi 378 000(1) 108 000 135 000
frac12 ROI 10 10 8
La pyramide du ROI
La pyramide du ROI permet drsquoexpliquer la formation du retour sur investissement enconsideacuterant que le ROI srsquoexplique par le taux de marge (la marge geacuteneacutereacutee par le chiffredrsquoaffaires) et par la rotation des actifs (crsquoest-agrave-dire le chiffre drsquoaffaires geacuteneacutereacute par un euro investi)
SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
ROI = Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts (rentabiliteacute eacuteconomique) bull Actifs investis
Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts CA X CA Actifs investis
Profitabiliteacute(taux de marge)
Rotation des actifs(utilisation du capital)Beacuteneacutefices avants
inteacuterecircts =CA - coucircts - impocircts
Chiffredaffaires
Actifsinvestis
bull Deux entreprises peuvent ainsi avoir un mecircme ROI mais en lrsquoobtenant de maniegravere tregraves diffeacuterente Par exemple les activiteacutes de luxe ou de construction exigent de forts investissements (faible rotation des actifs) mais permettent de forts taux de marge
bull Inversement les activiteacutes de distribution vont avoir un fort taux de rotation des actifs (puisqursquoelles payent leurs fournisseurs avec drsquoimportants deacutelais alors que leurs clients payent au comptant) et un taux de marge peu eacuteleveacute
bull Deacutecomposer le ROI pour les trois divisions Commenter
bull Corrigeacutebull La deacutecomposition du ROI pour les trois
divisions donne les calculs suivants
En K 1048577 DIVISION A DIVISION B DIVISION C
(1) Chiffre drsquoaffaires 94 500 108 000 216 000
(2) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(3) Total de lrsquoactif investi 378 000 108 000 135 000
(2)(1)=Taux de marge 04 01 005
(1)(3)=Rotation des actifs 025 1 16
ROI = taux de marge x rotation des actifs
10 10 8
bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
bull Elle preacutesente lrsquoavantage contrairement agrave un simple reacutesultat comptable de permettre de
comparer des entiteacutes de taille diffeacuterente De plus elle peut ecirctre calculeacutee directement agrave partir du bilan comptable elle est donc simple agrave calculer et agrave comprendre
bull Plusieurs formulations du ROI sont possibles mais elles prennent toute la forme drsquoun ratio
bull du type ROI = Beacuteneacutefice Actif
bull Deux questions se posent alors quel type de beacuteneacutefice retenir quels actifs prendre en
bull compte
bull La formulation suivante sera retenue car elle permet de prendre en compte ce qui est reacuteellement investi dans lrsquoactiviteacute (et neutralise les effets des charges financiegraveres)
bull ROI = Beacuteneacutefice drsquoexploitation apregraves impocircts (1) Actifs investis (2)
Avec (1) = Beacuteneacutefice net + inteacuterecircts financiers (2) = Besoin en fonds de roulement + Immobilisations bull Drsquoautres formulations peuvent ecirctre envisageacutees en
fonction des entreprises et cela afin de mettre en eacutevidence au mieux les responsabiliteacutes des managers eacutevalueacutes et la performance des entiteacutes
Elements Division A Division B Division C
CA 94 500 108 000 216 000
Charges drsquoexpl 56 700
97 200 205 200
Reslt drsquoexpl apregraves IS 37 800 10 800 10 800
Immo brutes 243 000 108 000 270 000
-Depreciations 27 000 54 000 162 000
=immo nettes 216 000 54 000 108 000
Actifs circulants 162 000 54 000 27 000
Total actif 378 000 108 000 135 000
Dettes drsquoexploitation 0 0 0
Pour lrsquoanneacutee N vous disposez des donneacutees ci-dessus pour chacune des trois entiteacutes calculer le retour sur investissement(ROI)
(1) 162 000 ndash 0 + 216 000
Division A Division B Division C
(1) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(2) Total de lrsquoactif investi 378 000(1) 108 000 135 000
frac12 ROI 10 10 8
La pyramide du ROI
La pyramide du ROI permet drsquoexpliquer la formation du retour sur investissement enconsideacuterant que le ROI srsquoexplique par le taux de marge (la marge geacuteneacutereacutee par le chiffredrsquoaffaires) et par la rotation des actifs (crsquoest-agrave-dire le chiffre drsquoaffaires geacuteneacutereacute par un euro investi)
SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
ROI = Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts (rentabiliteacute eacuteconomique) bull Actifs investis
Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts CA X CA Actifs investis
Profitabiliteacute(taux de marge)
Rotation des actifs(utilisation du capital)Beacuteneacutefices avants
inteacuterecircts =CA - coucircts - impocircts
Chiffredaffaires
Actifsinvestis
bull Deux entreprises peuvent ainsi avoir un mecircme ROI mais en lrsquoobtenant de maniegravere tregraves diffeacuterente Par exemple les activiteacutes de luxe ou de construction exigent de forts investissements (faible rotation des actifs) mais permettent de forts taux de marge
bull Inversement les activiteacutes de distribution vont avoir un fort taux de rotation des actifs (puisqursquoelles payent leurs fournisseurs avec drsquoimportants deacutelais alors que leurs clients payent au comptant) et un taux de marge peu eacuteleveacute
bull Deacutecomposer le ROI pour les trois divisions Commenter
bull Corrigeacutebull La deacutecomposition du ROI pour les trois
divisions donne les calculs suivants
En K 1048577 DIVISION A DIVISION B DIVISION C
(1) Chiffre drsquoaffaires 94 500 108 000 216 000
(2) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(3) Total de lrsquoactif investi 378 000 108 000 135 000
(2)(1)=Taux de marge 04 01 005
(1)(3)=Rotation des actifs 025 1 16
ROI = taux de marge x rotation des actifs
10 10 8
bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
bull Plusieurs formulations du ROI sont possibles mais elles prennent toute la forme drsquoun ratio
bull du type ROI = Beacuteneacutefice Actif
bull Deux questions se posent alors quel type de beacuteneacutefice retenir quels actifs prendre en
bull compte
bull La formulation suivante sera retenue car elle permet de prendre en compte ce qui est reacuteellement investi dans lrsquoactiviteacute (et neutralise les effets des charges financiegraveres)
bull ROI = Beacuteneacutefice drsquoexploitation apregraves impocircts (1) Actifs investis (2)
Avec (1) = Beacuteneacutefice net + inteacuterecircts financiers (2) = Besoin en fonds de roulement + Immobilisations bull Drsquoautres formulations peuvent ecirctre envisageacutees en
fonction des entreprises et cela afin de mettre en eacutevidence au mieux les responsabiliteacutes des managers eacutevalueacutes et la performance des entiteacutes
Elements Division A Division B Division C
CA 94 500 108 000 216 000
Charges drsquoexpl 56 700
97 200 205 200
Reslt drsquoexpl apregraves IS 37 800 10 800 10 800
Immo brutes 243 000 108 000 270 000
-Depreciations 27 000 54 000 162 000
=immo nettes 216 000 54 000 108 000
Actifs circulants 162 000 54 000 27 000
Total actif 378 000 108 000 135 000
Dettes drsquoexploitation 0 0 0
Pour lrsquoanneacutee N vous disposez des donneacutees ci-dessus pour chacune des trois entiteacutes calculer le retour sur investissement(ROI)
(1) 162 000 ndash 0 + 216 000
Division A Division B Division C
(1) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(2) Total de lrsquoactif investi 378 000(1) 108 000 135 000
frac12 ROI 10 10 8
La pyramide du ROI
La pyramide du ROI permet drsquoexpliquer la formation du retour sur investissement enconsideacuterant que le ROI srsquoexplique par le taux de marge (la marge geacuteneacutereacutee par le chiffredrsquoaffaires) et par la rotation des actifs (crsquoest-agrave-dire le chiffre drsquoaffaires geacuteneacutereacute par un euro investi)
SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
ROI = Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts (rentabiliteacute eacuteconomique) bull Actifs investis
Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts CA X CA Actifs investis
Profitabiliteacute(taux de marge)
Rotation des actifs(utilisation du capital)Beacuteneacutefices avants
inteacuterecircts =CA - coucircts - impocircts
Chiffredaffaires
Actifsinvestis
bull Deux entreprises peuvent ainsi avoir un mecircme ROI mais en lrsquoobtenant de maniegravere tregraves diffeacuterente Par exemple les activiteacutes de luxe ou de construction exigent de forts investissements (faible rotation des actifs) mais permettent de forts taux de marge
bull Inversement les activiteacutes de distribution vont avoir un fort taux de rotation des actifs (puisqursquoelles payent leurs fournisseurs avec drsquoimportants deacutelais alors que leurs clients payent au comptant) et un taux de marge peu eacuteleveacute
bull Deacutecomposer le ROI pour les trois divisions Commenter
bull Corrigeacutebull La deacutecomposition du ROI pour les trois
divisions donne les calculs suivants
En K 1048577 DIVISION A DIVISION B DIVISION C
(1) Chiffre drsquoaffaires 94 500 108 000 216 000
(2) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(3) Total de lrsquoactif investi 378 000 108 000 135 000
(2)(1)=Taux de marge 04 01 005
(1)(3)=Rotation des actifs 025 1 16
ROI = taux de marge x rotation des actifs
10 10 8
bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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bull Deux questions se posent alors quel type de beacuteneacutefice retenir quels actifs prendre en
bull compte
bull La formulation suivante sera retenue car elle permet de prendre en compte ce qui est reacuteellement investi dans lrsquoactiviteacute (et neutralise les effets des charges financiegraveres)
bull ROI = Beacuteneacutefice drsquoexploitation apregraves impocircts (1) Actifs investis (2)
Avec (1) = Beacuteneacutefice net + inteacuterecircts financiers (2) = Besoin en fonds de roulement + Immobilisations bull Drsquoautres formulations peuvent ecirctre envisageacutees en
fonction des entreprises et cela afin de mettre en eacutevidence au mieux les responsabiliteacutes des managers eacutevalueacutes et la performance des entiteacutes
Elements Division A Division B Division C
CA 94 500 108 000 216 000
Charges drsquoexpl 56 700
97 200 205 200
Reslt drsquoexpl apregraves IS 37 800 10 800 10 800
Immo brutes 243 000 108 000 270 000
-Depreciations 27 000 54 000 162 000
=immo nettes 216 000 54 000 108 000
Actifs circulants 162 000 54 000 27 000
Total actif 378 000 108 000 135 000
Dettes drsquoexploitation 0 0 0
Pour lrsquoanneacutee N vous disposez des donneacutees ci-dessus pour chacune des trois entiteacutes calculer le retour sur investissement(ROI)
(1) 162 000 ndash 0 + 216 000
Division A Division B Division C
(1) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(2) Total de lrsquoactif investi 378 000(1) 108 000 135 000
frac12 ROI 10 10 8
La pyramide du ROI
La pyramide du ROI permet drsquoexpliquer la formation du retour sur investissement enconsideacuterant que le ROI srsquoexplique par le taux de marge (la marge geacuteneacutereacutee par le chiffredrsquoaffaires) et par la rotation des actifs (crsquoest-agrave-dire le chiffre drsquoaffaires geacuteneacutereacute par un euro investi)
SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
ROI = Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts (rentabiliteacute eacuteconomique) bull Actifs investis
Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts CA X CA Actifs investis
Profitabiliteacute(taux de marge)
Rotation des actifs(utilisation du capital)Beacuteneacutefices avants
inteacuterecircts =CA - coucircts - impocircts
Chiffredaffaires
Actifsinvestis
bull Deux entreprises peuvent ainsi avoir un mecircme ROI mais en lrsquoobtenant de maniegravere tregraves diffeacuterente Par exemple les activiteacutes de luxe ou de construction exigent de forts investissements (faible rotation des actifs) mais permettent de forts taux de marge
bull Inversement les activiteacutes de distribution vont avoir un fort taux de rotation des actifs (puisqursquoelles payent leurs fournisseurs avec drsquoimportants deacutelais alors que leurs clients payent au comptant) et un taux de marge peu eacuteleveacute
bull Deacutecomposer le ROI pour les trois divisions Commenter
bull Corrigeacutebull La deacutecomposition du ROI pour les trois
divisions donne les calculs suivants
En K 1048577 DIVISION A DIVISION B DIVISION C
(1) Chiffre drsquoaffaires 94 500 108 000 216 000
(2) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(3) Total de lrsquoactif investi 378 000 108 000 135 000
(2)(1)=Taux de marge 04 01 005
(1)(3)=Rotation des actifs 025 1 16
ROI = taux de marge x rotation des actifs
10 10 8
bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
bull ROI = Beacuteneacutefice drsquoexploitation apregraves impocircts (1) Actifs investis (2)
Avec (1) = Beacuteneacutefice net + inteacuterecircts financiers (2) = Besoin en fonds de roulement + Immobilisations bull Drsquoautres formulations peuvent ecirctre envisageacutees en
fonction des entreprises et cela afin de mettre en eacutevidence au mieux les responsabiliteacutes des managers eacutevalueacutes et la performance des entiteacutes
Elements Division A Division B Division C
CA 94 500 108 000 216 000
Charges drsquoexpl 56 700
97 200 205 200
Reslt drsquoexpl apregraves IS 37 800 10 800 10 800
Immo brutes 243 000 108 000 270 000
-Depreciations 27 000 54 000 162 000
=immo nettes 216 000 54 000 108 000
Actifs circulants 162 000 54 000 27 000
Total actif 378 000 108 000 135 000
Dettes drsquoexploitation 0 0 0
Pour lrsquoanneacutee N vous disposez des donneacutees ci-dessus pour chacune des trois entiteacutes calculer le retour sur investissement(ROI)
(1) 162 000 ndash 0 + 216 000
Division A Division B Division C
(1) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(2) Total de lrsquoactif investi 378 000(1) 108 000 135 000
frac12 ROI 10 10 8
La pyramide du ROI
La pyramide du ROI permet drsquoexpliquer la formation du retour sur investissement enconsideacuterant que le ROI srsquoexplique par le taux de marge (la marge geacuteneacutereacutee par le chiffredrsquoaffaires) et par la rotation des actifs (crsquoest-agrave-dire le chiffre drsquoaffaires geacuteneacutereacute par un euro investi)
SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
ROI = Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts (rentabiliteacute eacuteconomique) bull Actifs investis
Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts CA X CA Actifs investis
Profitabiliteacute(taux de marge)
Rotation des actifs(utilisation du capital)Beacuteneacutefices avants
inteacuterecircts =CA - coucircts - impocircts
Chiffredaffaires
Actifsinvestis
bull Deux entreprises peuvent ainsi avoir un mecircme ROI mais en lrsquoobtenant de maniegravere tregraves diffeacuterente Par exemple les activiteacutes de luxe ou de construction exigent de forts investissements (faible rotation des actifs) mais permettent de forts taux de marge
bull Inversement les activiteacutes de distribution vont avoir un fort taux de rotation des actifs (puisqursquoelles payent leurs fournisseurs avec drsquoimportants deacutelais alors que leurs clients payent au comptant) et un taux de marge peu eacuteleveacute
bull Deacutecomposer le ROI pour les trois divisions Commenter
bull Corrigeacutebull La deacutecomposition du ROI pour les trois
divisions donne les calculs suivants
En K 1048577 DIVISION A DIVISION B DIVISION C
(1) Chiffre drsquoaffaires 94 500 108 000 216 000
(2) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(3) Total de lrsquoactif investi 378 000 108 000 135 000
(2)(1)=Taux de marge 04 01 005
(1)(3)=Rotation des actifs 025 1 16
ROI = taux de marge x rotation des actifs
10 10 8
bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
Elements Division A Division B Division C
CA 94 500 108 000 216 000
Charges drsquoexpl 56 700
97 200 205 200
Reslt drsquoexpl apregraves IS 37 800 10 800 10 800
Immo brutes 243 000 108 000 270 000
-Depreciations 27 000 54 000 162 000
=immo nettes 216 000 54 000 108 000
Actifs circulants 162 000 54 000 27 000
Total actif 378 000 108 000 135 000
Dettes drsquoexploitation 0 0 0
Pour lrsquoanneacutee N vous disposez des donneacutees ci-dessus pour chacune des trois entiteacutes calculer le retour sur investissement(ROI)
(1) 162 000 ndash 0 + 216 000
Division A Division B Division C
(1) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(2) Total de lrsquoactif investi 378 000(1) 108 000 135 000
frac12 ROI 10 10 8
La pyramide du ROI
La pyramide du ROI permet drsquoexpliquer la formation du retour sur investissement enconsideacuterant que le ROI srsquoexplique par le taux de marge (la marge geacuteneacutereacutee par le chiffredrsquoaffaires) et par la rotation des actifs (crsquoest-agrave-dire le chiffre drsquoaffaires geacuteneacutereacute par un euro investi)
SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
ROI = Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts (rentabiliteacute eacuteconomique) bull Actifs investis
Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts CA X CA Actifs investis
Profitabiliteacute(taux de marge)
Rotation des actifs(utilisation du capital)Beacuteneacutefices avants
inteacuterecircts =CA - coucircts - impocircts
Chiffredaffaires
Actifsinvestis
bull Deux entreprises peuvent ainsi avoir un mecircme ROI mais en lrsquoobtenant de maniegravere tregraves diffeacuterente Par exemple les activiteacutes de luxe ou de construction exigent de forts investissements (faible rotation des actifs) mais permettent de forts taux de marge
bull Inversement les activiteacutes de distribution vont avoir un fort taux de rotation des actifs (puisqursquoelles payent leurs fournisseurs avec drsquoimportants deacutelais alors que leurs clients payent au comptant) et un taux de marge peu eacuteleveacute
bull Deacutecomposer le ROI pour les trois divisions Commenter
bull Corrigeacutebull La deacutecomposition du ROI pour les trois
divisions donne les calculs suivants
En K 1048577 DIVISION A DIVISION B DIVISION C
(1) Chiffre drsquoaffaires 94 500 108 000 216 000
(2) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(3) Total de lrsquoactif investi 378 000 108 000 135 000
(2)(1)=Taux de marge 04 01 005
(1)(3)=Rotation des actifs 025 1 16
ROI = taux de marge x rotation des actifs
10 10 8
bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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(1) 162 000 ndash 0 + 216 000
Division A Division B Division C
(1) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(2) Total de lrsquoactif investi 378 000(1) 108 000 135 000
frac12 ROI 10 10 8
La pyramide du ROI
La pyramide du ROI permet drsquoexpliquer la formation du retour sur investissement enconsideacuterant que le ROI srsquoexplique par le taux de marge (la marge geacuteneacutereacutee par le chiffredrsquoaffaires) et par la rotation des actifs (crsquoest-agrave-dire le chiffre drsquoaffaires geacuteneacutereacute par un euro investi)
SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
ROI = Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts (rentabiliteacute eacuteconomique) bull Actifs investis
Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts CA X CA Actifs investis
Profitabiliteacute(taux de marge)
Rotation des actifs(utilisation du capital)Beacuteneacutefices avants
inteacuterecircts =CA - coucircts - impocircts
Chiffredaffaires
Actifsinvestis
bull Deux entreprises peuvent ainsi avoir un mecircme ROI mais en lrsquoobtenant de maniegravere tregraves diffeacuterente Par exemple les activiteacutes de luxe ou de construction exigent de forts investissements (faible rotation des actifs) mais permettent de forts taux de marge
bull Inversement les activiteacutes de distribution vont avoir un fort taux de rotation des actifs (puisqursquoelles payent leurs fournisseurs avec drsquoimportants deacutelais alors que leurs clients payent au comptant) et un taux de marge peu eacuteleveacute
bull Deacutecomposer le ROI pour les trois divisions Commenter
bull Corrigeacutebull La deacutecomposition du ROI pour les trois
divisions donne les calculs suivants
En K 1048577 DIVISION A DIVISION B DIVISION C
(1) Chiffre drsquoaffaires 94 500 108 000 216 000
(2) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(3) Total de lrsquoactif investi 378 000 108 000 135 000
(2)(1)=Taux de marge 04 01 005
(1)(3)=Rotation des actifs 025 1 16
ROI = taux de marge x rotation des actifs
10 10 8
bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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La pyramide du ROI
La pyramide du ROI permet drsquoexpliquer la formation du retour sur investissement enconsideacuterant que le ROI srsquoexplique par le taux de marge (la marge geacuteneacutereacutee par le chiffredrsquoaffaires) et par la rotation des actifs (crsquoest-agrave-dire le chiffre drsquoaffaires geacuteneacutereacute par un euro investi)
SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
ROI = Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts (rentabiliteacute eacuteconomique) bull Actifs investis
Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts CA X CA Actifs investis
Profitabiliteacute(taux de marge)
Rotation des actifs(utilisation du capital)Beacuteneacutefices avants
inteacuterecircts =CA - coucircts - impocircts
Chiffredaffaires
Actifsinvestis
bull Deux entreprises peuvent ainsi avoir un mecircme ROI mais en lrsquoobtenant de maniegravere tregraves diffeacuterente Par exemple les activiteacutes de luxe ou de construction exigent de forts investissements (faible rotation des actifs) mais permettent de forts taux de marge
bull Inversement les activiteacutes de distribution vont avoir un fort taux de rotation des actifs (puisqursquoelles payent leurs fournisseurs avec drsquoimportants deacutelais alors que leurs clients payent au comptant) et un taux de marge peu eacuteleveacute
bull Deacutecomposer le ROI pour les trois divisions Commenter
bull Corrigeacutebull La deacutecomposition du ROI pour les trois
divisions donne les calculs suivants
En K 1048577 DIVISION A DIVISION B DIVISION C
(1) Chiffre drsquoaffaires 94 500 108 000 216 000
(2) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(3) Total de lrsquoactif investi 378 000 108 000 135 000
(2)(1)=Taux de marge 04 01 005
(1)(3)=Rotation des actifs 025 1 16
ROI = taux de marge x rotation des actifs
10 10 8
bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
ROI = Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts (rentabiliteacute eacuteconomique) bull Actifs investis
Beacuteneacutefice avant inteacuterecircts CA X CA Actifs investis
Profitabiliteacute(taux de marge)
Rotation des actifs(utilisation du capital)Beacuteneacutefices avants
inteacuterecircts =CA - coucircts - impocircts
Chiffredaffaires
Actifsinvestis
bull Deux entreprises peuvent ainsi avoir un mecircme ROI mais en lrsquoobtenant de maniegravere tregraves diffeacuterente Par exemple les activiteacutes de luxe ou de construction exigent de forts investissements (faible rotation des actifs) mais permettent de forts taux de marge
bull Inversement les activiteacutes de distribution vont avoir un fort taux de rotation des actifs (puisqursquoelles payent leurs fournisseurs avec drsquoimportants deacutelais alors que leurs clients payent au comptant) et un taux de marge peu eacuteleveacute
bull Deacutecomposer le ROI pour les trois divisions Commenter
bull Corrigeacutebull La deacutecomposition du ROI pour les trois
divisions donne les calculs suivants
En K 1048577 DIVISION A DIVISION B DIVISION C
(1) Chiffre drsquoaffaires 94 500 108 000 216 000
(2) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(3) Total de lrsquoactif investi 378 000 108 000 135 000
(2)(1)=Taux de marge 04 01 005
(1)(3)=Rotation des actifs 025 1 16
ROI = taux de marge x rotation des actifs
10 10 8
bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
bull Deux entreprises peuvent ainsi avoir un mecircme ROI mais en lrsquoobtenant de maniegravere tregraves diffeacuterente Par exemple les activiteacutes de luxe ou de construction exigent de forts investissements (faible rotation des actifs) mais permettent de forts taux de marge
bull Inversement les activiteacutes de distribution vont avoir un fort taux de rotation des actifs (puisqursquoelles payent leurs fournisseurs avec drsquoimportants deacutelais alors que leurs clients payent au comptant) et un taux de marge peu eacuteleveacute
bull Deacutecomposer le ROI pour les trois divisions Commenter
bull Corrigeacutebull La deacutecomposition du ROI pour les trois
divisions donne les calculs suivants
En K 1048577 DIVISION A DIVISION B DIVISION C
(1) Chiffre drsquoaffaires 94 500 108 000 216 000
(2) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(3) Total de lrsquoactif investi 378 000 108 000 135 000
(2)(1)=Taux de marge 04 01 005
(1)(3)=Rotation des actifs 025 1 16
ROI = taux de marge x rotation des actifs
10 10 8
bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
bull Inversement les activiteacutes de distribution vont avoir un fort taux de rotation des actifs (puisqursquoelles payent leurs fournisseurs avec drsquoimportants deacutelais alors que leurs clients payent au comptant) et un taux de marge peu eacuteleveacute
bull Deacutecomposer le ROI pour les trois divisions Commenter
bull Corrigeacutebull La deacutecomposition du ROI pour les trois
divisions donne les calculs suivants
En K 1048577 DIVISION A DIVISION B DIVISION C
(1) Chiffre drsquoaffaires 94 500 108 000 216 000
(2) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(3) Total de lrsquoactif investi 378 000 108 000 135 000
(2)(1)=Taux de marge 04 01 005
(1)(3)=Rotation des actifs 025 1 16
ROI = taux de marge x rotation des actifs
10 10 8
bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
bull Deacutecomposer le ROI pour les trois divisions Commenter
bull Corrigeacutebull La deacutecomposition du ROI pour les trois
divisions donne les calculs suivants
En K 1048577 DIVISION A DIVISION B DIVISION C
(1) Chiffre drsquoaffaires 94 500 108 000 216 000
(2) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(3) Total de lrsquoactif investi 378 000 108 000 135 000
(2)(1)=Taux de marge 04 01 005
(1)(3)=Rotation des actifs 025 1 16
ROI = taux de marge x rotation des actifs
10 10 8
bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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En K 1048577 DIVISION A DIVISION B DIVISION C
(1) Chiffre drsquoaffaires 94 500 108 000 216 000
(2) Reacutesultat drsquoexploitation apregraves IS
37 800 10 800 10 800
(3) Total de lrsquoactif investi 378 000 108 000 135 000
(2)(1)=Taux de marge 04 01 005
(1)(3)=Rotation des actifs 025 1 16
ROI = taux de marge x rotation des actifs
10 10 8
bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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bull Deux des trois entiteacutes ont le mecircme retour sur investissement mais elles lrsquoobtiennent de maniegravere tregraves diffeacuterente La division A a un tregraves fort taux de marge (40 ) mais demande
des investissements importants drsquoougrave un faible taux de rotation des actifs Inversement la division B a un taux de marge moyen (10 ) mais un taux de rotation des actifs plus importants ce qui lui permet au final drsquoavoir un ROI eacutequivalent agrave la division A
La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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La division C a un tregraves faible taux de marge (5 )
Mais elle semble neacutecessiter des
investissements assez faibles Au final sa
rentabiliteacute eacuteconomique est tout de mecircme plus
faible que celle des autres divisions
bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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bull La meacutethodes des comptes de surplusbull Cette meacutethode vise agrave mesurer la valeur creacuteeacutee
par lactiviteacute de lentreprise dans ses rapports avec tous les acteurs internes et externes et comment ce surplus deacutegageacute par lentreprise a eacuteteacute partageacute entre ces partenaires
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
bull Cette meacutethode repose sur une deacutecomposition en prix et en volume de chaque poste du compte de reacutesultat1
bull Cette deacutecomposition permet agrave la fois de deacuteterminer la variation de performance de
lrsquoentreprise drsquoune anneacutee sur lrsquoautre (appreacutehendeacute par la notion de surplus)
et drsquoanalyser comment cet accroissement ou cette diminution de performance se reacutepartit entre les diverses partis prenantes(actionnaires salarieacutes fournisseurs clients preacuteteurs eacutetat)
PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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PERIODE N PERIODE N+1
Quantiteacute Prix (en milliers drsquoeuros
valeur quantiteacute Prix en (milliers drsquoeuro) valeur
Ventes Pi=410 pi=1600 656 Pi+∆Pi=430 Pi=∆Pi=1600 688
Achats +variation de stocks
F1j=550
f1j=05
275
F1j+∆F1j=500
f1j+∆f1j=0530
265
Salaires F2j=17 000 f2j=0014 238 F2j+∆F2j=16 000 f2j+=00145∆f2j=00145 232
Dotations aux amortissements
F3j= 1 100
f3j=10
110
F3j+∆F3j=1 100
f3j+∆f3j=10
110
Reacutesultats 33
81
Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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bull Le surplus de productiviteacute est de 71 il est ducirc agrave
Un accroissement du volumes des ventes
16(430-410) =32
Une diminution du volume des achats
05(500-550) =25
Une diminution du nombre drsquoheure travailleacutees
0041(16 000-17 000) = 14
Surplus de productiviteacute creacutee =71
bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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bull Il est reacuteparti entreLes fournisseurs de matiegraveres pour
500(053-05) = 15
Les salarieacutes pour 16 00(00145-0014) = 8
Les actionnaires lrsquoentreprise et Etat pour
81- 33 = 4 8
Surplus reacuteparti 71
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel est un indicateur de
performance mesurant la creacuteation de valeur
bull drsquoune entreprise ou drsquoune partie drsquoune entreprise apregraves reacutemuneacuteration des capitaux investis au coucirct moyen pondeacutereacute du capital On peut calculer le beacuteneacutefice reacutesiduel de la maniegravere suivante
bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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bull Beacuteneacutefice reacutesiduel = reacutesultat drsquoexploitation apregraves impocircts ndash coucirct des capitaux investis
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
bull Le beacuteneacutefice reacutesiduel permet en quelque sorte de calculer un beacuteneacutefice net apregraves
reacutemuneacuteration des actionnaires (on sait que les dividendes verseacutes aux actionnaires ne
correspondent pas agrave une charge ils nrsquoapparaissent donc pas dans le beacuteneacutefice
comptable)
bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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bull On dit qursquoil y a creacuteation de valeur lorsque le beacuteneacutefice reacutesiduel est positif (il y a destruction de valeur dans le cas contraire) Une entreprise creacutee de la valeur si elle
parvient agrave deacutegager un reacutesultat supeacuterieur agrave la reacutemuneacuteration minimale attendue par les apporteurs de fonds
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
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- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
La comptabiliteacute analytique deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion
bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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bull La deuxiegraveme source drsquoinformation du controcircle de gestion est ce qursquoon appelle aujourdrsquohui la comptabiliteacute de gestion (et que lrsquoon a pendant longtemps appeleacutee comptabiliteacute analytique comptabiliteacute des coucircts ou comptabiliteacute industrielle)
bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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bull Comptabiliteacute de gestion et controcircle de gestion sont en fait tregraves proches mais on les distingue en geacuteneacuteral (du moins au niveau acadeacutemique) en consideacuterant que la comptabiliteacute de gestion est un outil drsquoaide agrave la deacutecision alors que le controcircle de gestion est aussi un outil de pilotage et de convergence des buts dans lrsquoorganisation
Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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Ce qui caracteacuterise notamment la comptabiliteacute de gestion crsquoest qursquoelle donne des meacutethodes pour calculer des coucirct
En fait dans de nombreuses situations la connaissance des coucircts est un des impeacuteratifs de base de toute prise de deacutecision Ainsi Simon1 par la suite prix Nobel drsquoeacuteconomie pour ses travaux sur la rationaliteacute limiteacutee a mis en eacutevidence trois types de questions auxquelles permettent de reacutepondre les informations comptables dans les organisations
bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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bull score-card questions (permettre un constat les choses vont-elles bien ) attention
bull directing questions (attirer lrsquoattention agrave quels problegravemes faut-il srsquointeacuteresser ) problem solving
bull questions (comment reacutesoudre les problegravemes et prendre des deacutecisions )
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
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Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
bull Ces questions traduisent bien les rocircles de la comptabiliteacute de gestion Le controcircle de gestion
utilise donc les donneacutees de la comptabiliteacute de gestion pour permettre de reacutepondre agrave ces
questions mais il va plus loin il les reprend pour les inteacutegrer dans un systegraveme de pilotage et faciliter la convergence des buts de chaque acteur dans lrsquoorganisation avec
ceux deacutefinis par la direction dans le cadre de la strateacutegie
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
bull En la matiegravere on considegravere laquo qursquoil nrsquoy a pas qursquoune pratique correcte car celles-ci deacutecoulent de besoins varieacutes de situations et de problegravemes diffeacuterents raquo Maurice Clark propose ainsi degraves 1923 une liste des dix fonctions de la comptabiliteacute de gestion
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
bull 1 Aider agrave deacuteterminer un prix normal ou satisfaisant pour les biens vendus
bull 2 Aider agrave fixer la limite de toute baisse de prix
bull 3 Deacuteterminer quels sont les produits les plus profitables et quels sont ceux qui creacuteent un
bull deacuteficit bull 4 Controcircler les stocks
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
bull 5 Deacutefinir la valeur des stocks bull 6 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents processus bull 7 Tester lrsquoefficience de diffeacuterents deacutepartements bull 8 Deacutetecter les pertes les gaspillages et les
chapardages bull 9 Seacuteparer le coucirct de la sous-activiteacute du coucirct des
biens produits bull 10 Assurer la coheacuterence avec les comptes financiers
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
bull LA NEacuteCESSITEacute DU CALCUL DES COUcircTS DANS LE PROCESSUS DE CONTROcircLE DE GESTION
bull De maniegravere geacuteneacuterale la comptabiliteacute de gestion peut aussi ecirctre utiliseacutee comme outil de calcul des contributions (des marges) des diffeacuterentes entiteacutes de lrsquoorganisation et peut ainsi contribuer agrave lrsquoeacutevaluation de leur performance
Selon les deacutecisions agrave prendre divers types de calcul des coucircts sont envisageables
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
bull Aucune meacutethode nrsquoest adapteacutee agrave toutes les situations la meacutethode retenue doit ecirctre
pertinente compte tenu de la deacutecision agrave prendre Sont ici rappeleacutees les grandes lignes
des meacutethodes de calcul des coucircts partiels et des meacutethodes de calcul des coucircts complets
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
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- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
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- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
Analyse des charges
Une comptabiliteacute analytique ayant pour but lrsquoanalyse des reacutesultats son existence dans une entreprise conduit neacutecessairement agrave une analyse deacutetailleacutee des charges
Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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Plusieurs proceacutedures peuvent ecirctre envisageacuteesa Analyse par fonctionOn entend par fonction un ensemble drsquoaction
concourant agrave un mecircme but exemple (approvisionnement production distribution administration)
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
- Slide 93
- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
b Analyse par produitPour une entreprise fabriquant plusieurs
produits ou plusieurs types de produits il est premiegravere importance de reacutepartir les charges entre ces produits
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
c Analyse par commandeLes entreprisesau lieu de fabriquer des produits
pour les vendres sur stock produisent parfois agrave la commande (geacuteneacuteralement pour des biens coucircteux ayant des caracteacuteres particuliers)
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparaitre celle qui consernent chaque commande
- pour en fixer le prix- pour deacuteterminer si la reacutealisation de chacune
entraine beacuteneacutefice ou perte
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
d Analyse par centres drsquoactiviteacuteLrsquoexploitation industrielle ou commerciale est
fragmenteacutee entre des services ou centres drsquoactiviteacute divers notamment
Des services techniques(atelier bureaux drsquoeacutetudes les services drsquoentretien)
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
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- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode ABC
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-
Des services commerciaux(direction commerciale les services drsquoexpeacutedition les magasin de vente)
Des services geacuteneacuteraux ( seacutecreacutetariatla comptabiliteacute les services financiersla direction geacuteneacuteralele service informatique )
Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
- Slide 93
- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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Notion de coucircts
DeacutefinitionsUn coucirct est une accumulation de charges sur un
produit(bien ou prestation de service) agrave un certain stade de son eacutelaboration
On pourra calculer ainsi en particulier un coucirct drsquoachatun coucirct de production
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
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Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
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la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
bull Un coucirct de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son eacutelaboration(vente incluse)
bull Une marge est une diffeacuterence entre un prix de vente et un de coucirct
bull Un reacutesultat est une diffeacuterence entre un prix de vente et un coucirct de revient
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
- Slide 72
- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
- Slide 84
- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
- Slide 93
- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
Composantes des coucirctsLes charges prises en consideacuteration pour calculer
les coucircts sont appeleacutees charges incorporables ou charges incorporeacutees
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Slide 60
- Slide 61
- Slide 62
- Notion de coucircts
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- Slide 65
- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
- Slide 72
- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
LA METHODE DU coucirct PARTIEL
13
24
Charges variables
Charges fixes
Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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Charges indirectes
Charges directes
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
bull Les diffeacuterentes meacutethodes de coucircts partiels vont privileacutegier lrsquoune ou lrsquoautre des deux classifications
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
- Slide 72
- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- Slide 103
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
la meacutethode des coucircts variables
bull la meacutethode des coucircts variables ne retient que les charges variables qursquoelles soient directes ou indirectes dans le coucirct des produits(zones 1 et 2)
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
la meacutethode des coucircts variables
bull Lrsquoutilisation de la meacutethode des coucircts variables permet de deacuteterminer les produits agrave supprimer Ce sont uniquement ceux dont la marge sur coucircts variables est neacutegative
bull Remarque la meacutethode des coucircts variables est deacutefinie par le plan comptable Elle est aussi connue sous drsquoautres appellations
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
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- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
- Slide 93
- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
la meacutethode des coucircts variables
bull -meacutethode des coucircts proportionnelsbull -direct costing
Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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Par simplification le modegravele eacuteleacutementaire considegravere que les charges variables sont proportionnelles au niveau drsquoactiviteacute(v=ax)
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
- Slide 4
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Slide 34
- Slide 35
- Slide 36
- Slide 37
- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
- Slide 84
- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
bull Un coucirct variable de produit est constitueacute par les seules charges qui varient avec le volume drsquoactiviteacute de lrsquoentreprise sans qursquoil y ait neacutecessairement exacte proportionnaliteacute entre la variation des charges et la variation du volume des produits obtenus
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
Charges de lrsquoentreprise
Charges variables
Charges fixescoucirct variables
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
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- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
bull On peut exprimer ces charges en fonction de x x deacutesignant la production (l rsquoactiviteacute)
P
chargesCHARGES VARIABLES TOTALES EN FONCTION DE X Y1=AX
bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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bull Charge variable unitaire en fonction de x y2=M
10
p
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Slide 34
- Slide 35
- Slide 36
- Slide 37
- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Slide 61
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- Slide 80
- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
- Slide 84
- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- Slide 102
- Slide 103
- Slide 104
- Slide 105
- Slide 106
- Slide 107
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- Slide 114
- Slide 115
- Slide 116
- Slide 117
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- La meacutethode ABC
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-
bull Les charges fixes ou de structure sont les charges geacuteneacuteralement indeacutependantes de la variation du volume drsquoactiviteacute sur une peacuteriode relativement courte
production
charges
40 000
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
bull Charges de structure unitaire y2 en fonction de X
production
Charge fixes
bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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bull Marge Dans le PCG on appelle marge toute diffeacuterence
entre un prix de vente et un coucirctbull La marge sur coucirct variable est donc la
diffeacuterence entre le prix de vente et le coucirct variable
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
bull MCV= CA-CV
PRIX DE VENTECV
MCV
CV
CF
RESULTATTTTT
Le taux de marge est le rapport entre la marge sur coucirct variable et le CA exprimeacute en
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
- Slide 72
- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
LE RESULTAT
bull Le reacutesultat obtenu par lrsquoentreprise agrave lrsquooccasion du cycle fabrication distribution drsquoun produit peut ecirctre calculeacute ainsi
bull R= MCV-CF
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
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- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
TABLEAU DIFFERENTIEL
bull CAbull -CVbull =MCVbull -CFbull = RESULTAT
Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
- Slide 72
- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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Le seuil de rentabiliteacute
bull Deacutefinition le seuil de rentabiliteacute est le chiffre
drsquoaffaires pour lequel lrsquo entreprise couvrirait la
totaliteacute de ses charges sans beacuteneacuteficie ni perte
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
- Slide 28
- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
bull On parle aussi de chiffre drsquoaffaires critiques ou de point mort
bull Pour un chiffre drsquoaffaires eacutegal au seuil de rentabiliteacute on a donc
marge sur coucirct variable= charges fixes
Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
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- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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Deacutetermination graphique
bull Deacutetermination par le calcula rsquo deacutesignant le taux de marge sur coucirct variable
et F les fixes le seuil de rentabiliteacute x est donc deacutefini par la relation
arsquox=F= charges fixes soit x=FarsquoSeuil de rentabiliteacute= charges fixestaux de marge
sur coucirct variable
Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
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- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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Deacutetermination graphique
bull Principe bull Si lrsquoon porte le chiffre drsquoaffaires x en abscisse-la marge sur coucirct variable y1=arsquox est
repreacutesenteacutee par une droite passant par lrsquoorigine
-Les charges fixes(indeacutependantes de x) sont repreacutesenteacutees par une droite parallegravele agrave lrsquoaxe des abscisses
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
- Slide 28
- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
- Slide 93
- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute marge sur coucirct variable=charges fixes
CA OU QUANTITESPOINT MORT OU CHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CHARGES FIXES ET MARGES SUR COUT VARIABLE
Marge sur coucirct variable=arsquox
Charges fixes=FPERTE
BENEFICE
repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute le chiffre d affaires est eacutegale agrave lrsquo
ensemble des charges
CACHIFFRE DrsquoAFFAIRE CRITIQUE
CATOTAL CHARGES TOTALES
TOTAL DES CHARGES
PERTE
BENEFICE
CA
Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
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- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
Y1= arsquox-b= reacutesultat
Y
X
SEUIL DE RENTABILITE
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
La meacutethode des coucircts directs
1 3
la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
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- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
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- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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la meacutethode des cout directs
bull La meacutethode des coucircts directs integravegre dans les coucircts uniquement les charges affectables sans ambiguumliteacute aux produits qursquoil srsquoagisse de charges variables ou de charges fixes(zones 1 et 3)
La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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La meacutethode du coucirct speacutecifique
bull La meacutethode du coucirct speacutecifique(zone 13 et 2) prolonge la deacutemarche de celle des coucircts variables Elle impute agrave chaque produit les charges fixes qui lui sont propres
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
LA METHODE DU COUT COMPLET
Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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Charges directes et leur affectation
Ce sont les eacuteleacutements qui concernent le coucirct ou le coucirct de revient drsquoun seul produit ou drsquoune seule commande Il y a affection des charges directes aux coucircts lors de leur deacutetermination Crsquoest agrave dire sans reacutepartition preacutealable
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
- Slide 28
- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Slide 35
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Slide 51
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- Slide 55
- Analyse des charges
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- Slide 62
- Notion de coucircts
- Slide 64
- Slide 65
- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
- Slide 67
- Slide 68
- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
- Slide 72
- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- Slide 78
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
- Slide 84
- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
- Slide 93
- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
EXEMPLEbull le prix du transport drsquoune fourniture qui nous
a eacuteteacute factureacutee aux conditions (deacutepart ) peut ecirctre affecteacute sans aucun doute au coucirct drsquoacquisition de cette fourniture
bull Un salaire drsquoun ouvrier qui a travailleacute en poste fixe sur la chaine de montage des moteurs est affecteacutee au coucirct de production des moteurs
bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
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- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode ABC
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bull Le prix payeacute pour une campagne de publiciteacute en faveur drsquoun deacutetergeant est affecteacute au coucirct de distribution
bull Matiegraveres incorporeacutees au produitbull amortissement drsquoune machine ne servant
qursquoa la fabrication drsquoun produit
Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
- Slide 4
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- Slide 14
- Slide 16
- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
- Slide 19
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- Slide 22
- Slide 23
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
- Slide 28
- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Slide 33
- Slide 34
- Slide 35
- Slide 36
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
- Slide 39
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- Slide 51
- Slide 52
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- Analyse des charges
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- Slide 59
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- Slide 61
- Slide 62
- Notion de coucircts
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- Slide 65
- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
- Slide 67
- Slide 68
- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
- Slide 72
- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- Slide 76
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- Slide 78
- Slide 79
- Slide 80
- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
- Slide 84
- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
- Slide 93
- Charges directes et leur affectation
- Slide 95
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- Charges indirectes et leur imputation
- Slide 98
- Traitement comptable des charges indirectes
- Slide 100
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- Slide 102
- Slide 103
- Slide 104
- Slide 105
- Slide 106
- Slide 107
- Slide 108
- Slide 109
- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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Charges indirectes et leur imputation
Les charges indirectes sont celles qui consernent simultaneacutement plusieurs objets de coucircts Il nrsquoest pas possible de les affecter agrave un coucirct particulier Leur ventilation entre ces coucircts neacutecessite des calculs intermeacutediaires Les regravegles de calcul comportent une part plus ou moins grande drsquoarbitraire
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Slide 60
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
- Slide 72
- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
EXEMPLEbull Des travaux drsquoentretien fait dans tous les ateliersbull Des charges de chauffages central concernent
tout aussi bien les bureaux de lrsquoadministration geacuteneacuterale et ceux du service distribution que les ateliers de production
bull Le salaire du chef drsquoatelier qui supervise la production de produits varieacutes ne peut ecirctre affecteacute au coucirct drsquoun produit en particulier
Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode ABC
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Traitement comptable des charges indirectes
bull Alors que les charges directes sont aiseacutement affecteacutees aux coucircts sans calculs intermeacutediaires les charges indirectes doivent ecirctre analyseacutees et reacuteparties avant leur imputation
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Slide 60
- Slide 61
- Slide 62
- Notion de coucircts
- Slide 64
- Slide 65
- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
- Slide 67
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
- Slide 72
- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
premiegravere phase la preacute reacutepartitionCompte tenue de la hieacuterarchie des diffeacuterents une
preacute reacutepartition permet de seacuteparer les charges imputables
- Aux coucirct drsquoachat charges drsquoapprovisionnement- Aux coucirct de production charges de production- Aux coucirct de distribution
bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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bull Charges geacuteneacuterales pour celles qui ne peuvent ecirctre reacuteparties aiseacutement entre ces trois fonctions
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
- Slide 4
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Slide 55
- Analyse des charges
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- Slide 61
- Slide 62
- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
- Slide 72
- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
- Slide 84
- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
Charges drsquoappro
Ch de prod
Ch de dist Ch geacuteneacuterales
Charges de personnel 280 000 20 000 190 0000 30 000 40 000
Impocircts et taxes 6 000 4 000 2 000
Services exteacuterieurs (comptes 61)
14 000 1 000 10 000 1 000 2 000
Services exteacuterieurs(comptes 62)
22 000 1 000 18 000 2 000
Fournitures consommables 13 000 1 000 1 000 3 000 8 000
Dotation aux amortissements 65 000 7 000 38 000 14 000 6 000
TOTAL 400 000 30 000 240 000 70 000 60 000
bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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bull Seconde phase imputation aux coucirctsbull Les totaux de charges indirectes de chaque
fonctions sont ensuite imputeacutes aux coucircts des produits proportionnellement agrave des coefficients drsquoimputation
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Slide 11
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- Slide 23
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
- Slide 28
- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Slide 33
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- Slide 36
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Slide 51
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- Slide 55
- Analyse des charges
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- Slide 59
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- Slide 61
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
- Slide 72
- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
- Slide 84
- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
- Slide 93
- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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- Slide 143
-
bull Exemple pour les charges de production partage entre les coucircts de production proportionnellement
bull -aux charges directes contenues dans ces coucirctsbull -aux salaires directs (montant ou nombre
drsquoheures)bull -aux matiegraveres consommeacutees (montant ou
quantiteacutes
bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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bull - aux quantiteacutes de produits de chaque type fabriqueacutes
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
- Slide 4
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- Slide 11
- Slide 12
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- Slide 16
- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
- Slide 19
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- Slide 22
- Slide 23
- Slide 24
- Slide 25
- Slide 26
- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
- Slide 28
- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
- Slide 30
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- Slide 32
- Slide 33
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- Slide 35
- Slide 36
- Slide 37
- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Slide 55
- Analyse des charges
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- Slide 59
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- Slide 61
- Slide 62
- Notion de coucircts
- Slide 64
- Slide 65
- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
- Slide 67
- Slide 68
- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
- Slide 72
- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
- Slide 84
- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
- Slide 93
- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
bull Exercice drsquoapplication soit les 240 000 du centre production( tableau preacuteceacutedent) agrave reacutepartir entre deux produits P1 et P2 pour lesquels on fournit les informations suivantes sur les charges directes de production
Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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Quantiteacutes produites
Quantiteacutes de matiegraveres consommeacutees
Heures de MOD
P1 500 1 500 150
P2 1 000 2 500 100
TOTAL 4 000 250
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
- Slide 4
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- Slide 11
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Slide 33
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Slide 62
- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- Slide 68
- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
- Slide 72
- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
- Slide 84
- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
- Slide 93
- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160f
bull Question quelles sont les cleacutes de reacutepartition envisageables
bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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bull Supposons que le coucirct des matiegraveres soit de 20f par kilogramme et le coucirct horaire de la main drsquoœuvre directe de 160
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
- Slide 4
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Slide 60
- Slide 61
- Slide 62
- Notion de coucircts
- Slide 64
- Slide 65
- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
- Slide 67
- Slide 68
- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
- Slide 72
- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
- Slide 84
- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
La meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Division drsquoordre comptable de lrsquoentreprise dans laquelle sont groupeacutes preacutealablement agrave leur imputation aux coucircts des produits les eacuteleacutements de charges indirectes
bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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bull Le centre drsquoanalyse peut correspondrebull -soit agrave une division fictivebull -soit agrave une division reacuteelle on parle alors de
centre de travail
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
- Slide 4
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
- Slide 28
- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Slide 32
- Slide 33
- Slide 34
- Slide 35
- Slide 36
- Slide 37
- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Slide 59
- Slide 60
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- Slide 62
- Notion de coucircts
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- Slide 65
- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
- Slide 67
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
- Slide 72
- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- Slide 80
- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
- Slide 84
- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
- Slide 93
- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
bull A Caractegravere du centre drsquoanalyseLe centre drsquoanalyse doit ecirctre choisi de telle
maniegravere que les charges indirectes qursquoil regroupe preacutesentent un caractegravere drsquohomogeacuteneacuteiteacute
bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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bull a) centre opeacuterationnelCentre dont lrsquoactiviteacute peut ecirctre mesureacutee par une
uniteacute physique dite laquo uniteacute drsquoœuvre raquo
Ex heure machine heure de main drsquoœuvre directe lrsquouniteacute de produit fabriqueacutee etc
bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
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- Lrsquoinformation comptable
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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bull Cette uniteacute doitbull -caracteacuteriser lrsquoactiviteacute du centre le nombre
des charges doit varier en fonction du nombre de ces uniteacutes
bull Permettre une imputation des charges du centre aux coucircts des produits ou des commandes inteacuteresseacutees
bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
- Slide 4
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Slide 33
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- Slide 37
- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
- Slide 72
- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
- Slide 84
- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
- Slide 98
- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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bull coucirct de lrsquouniteacute drsquoœuvre=coucirct du centre drsquoanalysenbre drsquouniteacute drsquoœuvre du centre drsquoanalyse
bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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bull b) centre de structureCe sont les centres drsquoanalyse pour lesquels il
nrsquoest pas possible de mesurer une activiteacute physique comme lrsquoadministration geacuteneacuteral le financement etc
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Slide 60
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- Slide 62
- Notion de coucircts
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- Slide 65
- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
- Slide 72
- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
- Slide 84
- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
- Slide 93
- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
bull En absence drsquouniteacute drsquoœuvre on calcule un taux de frais en fonction drsquoune base(ou assiette) exprimeacutee en francs
Taux de frais= coucirct du centre drsquoanalyseassiette de reacutepartition en francs
bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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bull Exemple les charges du centre distribution drsquo une entreprise seacutelegravevent agrave 70 000f Le coucirct de
production du produit M1 est de 800 000f et celui du produit M2 est de 600 000 f
bull Le coucirct de production est retenu comme assiette de frais Calculer le taux de frais et proceacuteder agrave lrsquoimputation
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
- Slide 93
- Charges directes et leur affectation
- Slide 95
- Slide 96
- Charges indirectes et leur imputation
- Slide 98
- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- Slide 117
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- La meacutethode ABC
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-
bull B classification des centres drsquoanalyse- Les centres auxiliairesCe sont les centres dont les coucircts sont imputeacutes agrave
drsquoautres centres drsquoanalyse car lrsquoessentiel de leur activiteacute leur est consacreacute
bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
- Slide 4
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- Slide 7
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- Slide 11
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
- Slide 19
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- Slide 24
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
- Slide 28
- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
- Slide 30
- Slide 31
- Slide 32
- Slide 33
- Slide 34
- Slide 35
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- Slide 37
- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
- Slide 39
- Slide 40
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- Slide 42
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- Slide 51
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- Slide 54
- Slide 55
- Analyse des charges
- Slide 57
- Slide 58
- Slide 59
- Slide 60
- Slide 61
- Slide 62
- Notion de coucircts
- Slide 64
- Slide 65
- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
- Slide 67
- Slide 68
- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
- Slide 72
- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
- Slide 74
- Slide 75
- Slide 76
- Slide 77
- Slide 78
- Slide 79
- Slide 80
- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
- Slide 84
- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode ABC
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bull - les centres principauxCe sont les centres dont les montants sont
imputeacutes aux coucirct des produits(appro production)
C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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C Mise en œuvre de la meacutethodebull Deux types de reacutepartitionbull -la reacutepartition primairebull -la reacutepartition secondaire
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Slide 33
- Slide 34
- Slide 35
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- Slide 37
- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Slide 55
- Analyse des charges
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- Slide 59
- Slide 60
- Slide 61
- Slide 62
- Notion de coucircts
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- Slide 65
- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- Slide 68
- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
- Slide 72
- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- Slide 80
- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
- Slide 84
- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
- Slide 93
- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
La meacutethode ABC
bull La meacutethode des coucircts agrave base drsquoactiviteacutes preacutesente beaucoup drsquoanalogie avec la meacutethode des centres drsquoanalyse
bull Elle diffegravere cependant sur des points importants
bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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bull -elle met lrsquoaccent sur lrsquoexplication des causes des coucircts des activiteacutes plus que sur le calcul des coucircts des produits
bull -elle ne preacutevoit pas de centres auxiliairesbull -elle opegravere des regroupements drsquoactiviteacutes
selon des processus transversaux qui deacutepassent les limites des centres de responsabiliteacute
bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
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Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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bull A caracteacuteristique de la meacutethode ABCbull La meacutethode distingue trois niveaux drsquoanalyse- Le niveau eacuteleacutementaire de la tacircche- Le niveau intermeacutediaire de lrsquoactiviteacute- Le niveau supeacuterieur du processus
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
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produitA produitB
Etape 1
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Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
- Slide 4
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
- Slide 28
- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Slide 31
- Slide 32
- Slide 33
- Slide 34
- Slide 35
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- Slide 37
- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
- Slide 39
- Slide 40
- Slide 41
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- Analyse des charges
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- Slide 59
- Slide 60
- Slide 61
- Slide 62
- Notion de coucircts
- Slide 64
- Slide 65
- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
- Slide 67
- Slide 68
- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
- Slide 72
- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
- Slide 84
- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
- Slide 93
- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- Slide 117
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- Slide 121
- La meacutethode ABC
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- Slide 124
- Slide 125
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- Slide 127
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-
bull Exemple la collecte des piegraveces comptables leur tri la passation des eacutecritures la consultation des comptes lrsquoeacutedition des balances sont cinq tacircches eacuteleacutementaires dont lrsquoensemble constitue lrsquoactiviteacute de comptabiliteacute
bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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bull Cette meacutethode a eacuteteacute conccedilue dans les anneacutees 80 dans le cadre drsquoun programme de recherche appeleacute Cost Management Systeacutem(CMS) meneacute par de grands industriels des cabinets de consultants et des chercheurs tels que Kaplan Cooper et Porter dans le cadre drsquoun groupe deacutenommeacute Consortium Advanced Management International(CAM-I)
bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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bull Insuffisance des pratiques traditionnellesbull -eacutevolution des charges indirectes bull -homogeacuteneacuteiteacute des activiteacutesbull reacutepartition des charges indirectes
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
- Slide 4
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
- Slide 28
- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Slide 32
- Slide 33
- Slide 34
- Slide 35
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Slide 60
- Slide 61
- Slide 62
- Notion de coucircts
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- Slide 65
- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
- Slide 67
- Slide 68
- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
- Slide 72
- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
- Slide 74
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- Slide 78
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
- Slide 84
- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
- Slide 93
- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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-
bull B Imputation des charges indirectes au coucirct des produits dans une comptabiliteacute par activiteacutes
Elle est illustreacutee par le scheacutema suivant
Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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- Slide 124
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Charges indirectes
Cc centre2Centre 1
Activiteacute3 Activiteacute 4Activiteacute 1 Activiteacute 2
Inducteur de coucirct 1
Inducteur de coucirct2
Inducteur de coucirct3
produitA produitB
Etape 1
Etape2
Etape3
Etape4
Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- La meacutethode ABC
- Slide 123
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Lrsquo eacutetape 1 est identique agrave celle drsquoune comptabiliteacute analytique classique
A lrsquoeacutetape 2 on distingue agrave lrsquointeacuterieur de chaque centre des activiteacutes qui sont un ensemble de tacircches preacutesentant une certaine homogeacuteneacuteiteacute Ces activiteacutes peuvent ecirctre identifieacutees en interrogeant les acteurs du centre drsquoanalyse sur la nature preacutecise de leur travailLes charges du centre sont ventileacutees entre ces diffeacuterentes activiteacutes
bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
- Slide 4
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
- Les soldes intermeacutediaires de gestion (2)
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- (1) 162 000 ndash 0 + 216 000
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Slide 33
- Slide 34
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- Slide 37
- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Slide 61
- Slide 62
- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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bull A lrsquoeacutetape 3 on cherche agrave deacutefinir pour chaque activiteacute laquo un inducteur de coucirct raquoCette notion remplace celle drsquouniteacute drsquoœuvre de la comptabiliteacute analytique classique Il doit srsquoagir drsquoun eacuteveacutenement dont lrsquooccurrence explique le mieux possible la consommation de charges par lrsquoactiviteacute correspondante au-delagrave drsquoune simple correacutelation Par exemple le lancement drsquoune seacuterie de fabrication induit une certaine quantiteacute de travail au niveau de lrsquoordonnancement Ce travail est agrave peu pregraves indeacutependant de la taille de la seacuterie fabriqueacutee
On pourra donc retenir la seacuterie comme inducteur de coucirct du service ordonnancement
bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
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- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode ABC
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bull Etape 4les charges indirectes des diffeacuterentes activiteacutes sont imputeacutees au coucirct des produits au prorata des inducteurs drsquoactiviteacute
Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
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- Lrsquoinformation comptable
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables (2)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
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- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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Les diffeacuterentes meacutethodes de calcul de coucirct ne permettent pas de prendre les mecircmes types de deacutecision1 bull Le calcul du coucirct complet de ce que consomme un
produit directement ou indirectement en raison des capaciteacutes qursquoil exige de mobiliser est un eacuteleacutement fondamental de la prise de deacutecision sur le long terme Celui-ci associe agrave un produit
ses coucircts de capaciteacute et ses coucircts variables directs et indirects
bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
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- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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bull On peut alors deacuteterminer le reacutesultat comptable de ce produit beacuteneacutefice ou perte Un tel calcul est par nature essentiel lors des deacutecisions de lancement ou de retrait drsquoune production Il faudra cependant rester prudent en cas drsquoarrecirct drsquoun produit dont le reacutesultat en coucirct complet est neacutegatif cela peut conduire agrave une deacuteteacuterioration du reacutesultat de lrsquoentreprise
Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Les soldes intermeacutediaires de gestion
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- SCHEacuteMA LA PYRAMIDE DU ROI
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
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Dans quel cas faut-il arrecircter un produit ) En revanche la constatation reacutecurrente (tous les mois par exemple) du coucirct complet est irreacutealiste (son calcul est complexe) et de peu drsquointeacuterecirct si aucun choix deacutecisif nrsquoest en jeu
bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
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bull Par opposition les calculs de coucircts partiels ne cherchent agrave associer agrave un produit (ou agrave tout autre objet de calcul de coucirct) que certains des coucircts qui lui reviennent parce que lrsquoanalyse effectueacutee focalise sur un aspect particulier Ainsi le direct costing impute agrave
un produit ses seuls coucircts variables On deacutetermine donc pour le produit une marge sur coucircts variables et non plus un reacutesultat
La somme de ces marges doit couvrir les coucircts de capaciteacute(charges fixes) pour deacutegager un beacuteneacutefice Cette approche qui renonce agrave analyser les coucircts fixes nrsquoest a priori pertinente que pour les deacutecisions qui les laissent inchangeacutes Elle a lrsquoavantage drsquoeacuteviter les reacutepartitions arbitraires de charges indirectes
bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
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bull La meacutethode de calcul des coucircts retenue doit ecirctre pertinente La pertinence des calculs de coucircts deacutepend drsquoabord de lrsquoidentification des deacutecisions auxquelles on destine les chiffres
bull il nrsquoy a pas de calcul de coucirct indeacutependamment drsquoune utilisation donneacutee du reacutesultat de ce calcul
bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
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La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Soit les comptes simplifieacutes de lrsquoentreprise X
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- Analyse des charges
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- Notion de coucircts
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- LA METHODE DU coucirct PARTIEL
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- la meacutethode des coucircts variables
- la meacutethode des coucircts variables (2)
- la meacutethode des coucircts variables (3)
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- Deacutefinition du coucirct variable (PCG)
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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bull Les autres sources drsquoinformation du controcircle de gestion
La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
- La comptabiliteacute financiegravere
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- Notion de coucircts
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
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- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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La qualiteacute des produit a un impacte sur la performance eacuteconomique de lrsquoentreprise
Fideacutelisation et donc leur rachatBouche agrave oreilles positif permet de
gagner de nouveaux clients
Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
- Lrsquoinformation comptable
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- LE RESULTAT
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- Le seuil de rentabiliteacute
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- La meacutethode des coucircts directs
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Drsquoautres part les produits fabriqueacutes conformeacutement agrave leur speacutecification ne geacutenegravere pas de surcoucirct de fabrication ou de revient
Offrir des produits de bonne qualiteacute permet donc drsquoeacuteconomiser tous les coucircts geacuteneacutereacutes par la non qualiteacute crsquoest-agrave-dire essentiellement des coucircts de correction des produits
bull Une bonne connaissance de lrsquoactiviteacute productive pour le controcircleur de gestion drsquoun deacutepartement production
Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
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- LE RESULTAT
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- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
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Il doit prendre en charge essentiellement le controcircle de la performance des activiteacutes productive Il doit contribuer agrave Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Fixer les objectifs Mettre en place le systegraveme drsquoinformation Participer agrave lrsquoeacutelaboration du budget
bull Performance eacuteconomique et performance socialeUne bonne performance sociale peut avoir un
impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
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- Le seuil de rentabiliteacute
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- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
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impact sur la performance financiegraverebull Meilleure implication des salarieacutesbull Deacuteveloppement des compeacutetences
professionnelles permettant drsquoameacuteliorer la qualiteacute des produits(conception et production)
bull Fideacutelisation des salarieacutes limitant les turn over et les risque associeacute
- Les sources drsquoinformation du controcircle de gestion
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- LE RESULTAT
- TABLEAU DIFFERENTIEL
- Le seuil de rentabiliteacute
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- Deacutetermination graphique
- Deacutetermination graphique
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute
- repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute fondeacutee sur l rsquoeacutegaliteacute l
- Repreacutesentation du seuil de rentabiliteacute agrave partir du reacutesultat
- La meacutethode des coucircts directs
- la meacutethode des cout directs
- La meacutethode du coucirct speacutecifique
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- Charges directes et leur affectation
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- Charges indirectes et leur imputation
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- Traitement comptable des charges indirectes
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- La meacutethode des centres drsquoanalyse
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- La meacutethode ABC
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