l’impatto fiscale degli investimenti in attrezzature per il settore odontoiatrico e odontotecnico

Evento organizzato da – Bologna 15.09.2016relatore: dott.ssa Barbara Rizzato

L’impatto fiscale degli investimenti in attrezzatureper il settore odontoiatrico e odontotecnico

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Traccia di lavoro• La deducibilità fiscale dell’acquisto di attrezzature

• Il «superammortamento» del DDL di Stabilità 2016

• La scelta tra le varie opzioni di acquisto

• L’incidenza sugli Studi di Settore

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L’acquisto di attrezzatureLa diversa deducibilità fiscale(in funzione del soggetto investitore)• Negli studi odontoiatrici

=> reddito di lavoro autonomo - professionale(art. 54, secondo comma, del TUIR)

• Nelle società odontoiatriche• Nei laboratori odontotecnici (ditte e società)

=> reddito d’impresa(art. 102 del TUIR)

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L’acquisto di attrezzature

La diversa deducibilità fiscale(in funzione della modalità dell’investimento)

• Acquisto• Finanziamento• Leasing• Noleggio

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L’acquisto di attrezzature (reddito professionale)Nello studio odontoiatrico• Acquisto• Ammortamento

(coefficiente del 15%)• Irrilevanza del pagamento• Irrilevanza della data di acquisto

(fatta eccezione per gli studi che abbiano iniziato l’attività nel corso dell’anno:in tal caso, ragguaglio a mese)

• Irrilevanza dell’entrata in funzione del bene(è sufficiente la consegna o la spedizione)

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L’acquisto di attrezzature (reddito d’impresa)Nelle società e nei laboratoriAcquisto• Ammortamento

(coefficiente del 15%)• Irrilevanza del pagamento• Irrilevanza della data di acquisto

(fatta eccezione per i soggetti che abbiano iniziato l’attività nel corso dell’anno: in tal caso, ragguaglio a mese)

• Riduzione al 50% della quota relativa al primo anno• Necessità dell’entrata in funzione del bene

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L’acquisto di attrezzature (reddito professionale e d’impresa)

Negli studi, nelle società, nei laboratori• Acquisto di beni inferiori a 516,46€

• Ammortamento integrale nell’anno di sostenimento della spesa (secondo il criterio di cassa)

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Negli studi, nelle società, nei laboratori• Finanziamento

(al pari di un acquisto in contanti)

• Ammortamento con coefficiente del 15%

• Deduzione degli interessi passivi pagati

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L’acquisto di attrezzature (reddito professionale e d’impresa)Negli studi, nelle società, nei laboratori• Leasing• Durata minima del contratto di leasing: pari a 1/2 del periodo ordinario di ammortamento• Deduzione dei canoni maturati• Riscatto finale in ammortamento con contestuale iscrizione del bene nel registro cespiti

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Negli studi, nelle società, nei laboratori• Noleggio = locazione operativa

• Deduzione dei canoni pagati

• Nessun riscatto finale

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L’acquisto di attrezzature (reddito professionale e d’impresa)Negli studi, nelle società, nei laboratori• L’IVA pagata per l’acquisto del bene va ad incrementare il costo stesso per tutti quei soggetti che fanno solo operazioni esenti

• va capitalizzata• è deducibile con gli stessi criteri del costo stesso

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Il «superammortamento»• Acquisti agevolati:• investimenti in beni materiali strumentali nuovi• effettuati da imprese e professionisti

• Misura del beneficio:• ammortamento pari al 140% del costo di acquisizione del bene• valevole ai fini delle imposte sui redditi

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Il «superammortamento»Modalità di investimento:• Acquisto (anche finanziato)• Leasing• Resta escluso il noleggio (o leasing operativo)

• Periodo temporale di riferimento:• 15 ottobre 2015 – 31 dicembre 2016

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Il «superammortamento»1° esempio Con ammortamento ordinario Con superammortamento

Costo di acquisto attrezzatura 25.000 € 25.000 €Valore rilevante per l'ammortamento 25.000 € 35.000 €Reddito 2016 prima dell'ammortamento 90.000 € 90.000 €Ammortamento (quota dell'anno) 3.750 € 5.250 €Reddito netto 2016 86.250 € 84.750 €Risparmio IRES 2016 1.031€ (x 6,67 anni) 1.444 (x6,67 anni)Risparmio IRPEF 2016 1.613€ (x 6,67 anni) 2.258€ (x 6,67 anni)

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Il «superammortamento»2° esempio Con ammortamento ordinario Con superammortamento

Costo di acquisto attrezzatura 50.000 € 50.000 €Valore rilevante per l'ammortamento 50.000 € 70.000 €Reddito 2016 prima dell'ammortamento 90.000 € 90.000 €Ammortamento (quota dell'anno) 7.500 € 10.500 €Reddito netto 2016 82.500 € 79.500 €Risparmio IRES 2016 2.063€ (x 6,67 anni) 2.888 (x6,67 anni)Risparmio IRPEF 2016 3.225€ (x 6,67 anni) 4.515€ (x 6,67 anni)

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Le spese incrementative (reddito professionale e d’impresa)

Negli studi, nelle società, nei laboratori• Le spese sostenute per ampliare la funzionalità di un cespite già in uso, vannoad incremento del cespite stesso e ne seguono l’ammortamento ordinario

(tale regola è applicabile a tutti quei beni che non abbiano un’autonomiafunzionale propria)

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Le spese di manutenzione (reddito professionale e d’impresa)

Negli studi, nelle società, nei laboratori• I compensi periodici di manutenzione sono interamente deducibili nell’anno

• Per i professionisti: secondo il criterio di cassa • Per le imprese: secondo il criterio di competenza

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L’incidenza sugli studi di settore (WK21U-WD34U)

Negli studi, nelle società e nei laboratori • La forma in cui avviene l’investimento è ininfluente ai finidell’inserimento del cespite negli Studi di Settore

• Tutti i beni in uso vanno inseriti• I beni inutilizzati (e non ammortizzati) possono essere non conteggiati • Vanno inseriti anche i beni < 516,46€

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L’incidenza sugli studi di settore (WK21U-WD34U)

Negli studi, nelle società e nei laboratori • Ai fini della determinazione del valore del cespite:

• I beni detenuti per una sola parte dell’anno vanno ragguagliati a giorno• Non si tiene conto degli interessi passivi pagati in caso di finanziamento oleasing (il valore da inserire è quello sostenuto dalla società concedente)• L’IVA pagata va ad incremento del valore del bene se l’acquirente effettua solooperazioni esenti

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L’incidenza sugli studi di settore – 1° ESEMPIO (WK21U)Negli studi e nelle società • Compensi dichiarati 241.962€• Spese per lavoro dipendente 73.416€• Compensi a terzi 34.652€• Consumi 2.573€• Altre spese 37.826€• Ammortamenti 4.312€• Altre componenti negative 7.999€• Reddito professionale 81.882€• Valore dei beni strumentali 152.788€• Esito calcolato da Gerico: congruo, normale, coerente

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L’incidenza sugli studi di settore – 2° ESEMPIO (WK21U)Negli studi e nelle società • Compensi dichiarati 241.962€• Spese per lavoro dipendente 73.416€• Compensi a terzi 34.652€• Consumi 2.573€• Altre spese 37.826€• Ammortamenti 19.312€• Altre componenti negative 7.999€• Reddito professionale 66.882€• Valore dei beni strumentali 252.788€ (+100.000€)• Esito calcolato da Gerico: congruo, normale, coerente

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