L’imposta di bolloL’imposta di bollo

Docente Docente Patrizia StranoPatrizia Strano

CAMPOGALLIANOCAMPOGALLIANO

22 ottobre 200822 ottobre 2008

L’IMPOSTA DI L’IMPOSTA DI BOLLOBOLLO

E’ regolamentata:E’ regolamentata:

Dal D.p.r. 26 ottobre Dal D.p.r. 26 ottobre 1972, n. 6421972, n. 642

Dal Decreto del Ministero delle Dal Decreto del Ministero delle Finanze 20 agosto 1992 che ha Finanze 20 agosto 1992 che ha

approvato la nuova Tariffa All. approvato la nuova Tariffa All. A al D.p.r. 642A al D.p.r. 642

Le entrate dello StatoLe entrate dello Stato

A)A) Sotto il profilo economico:Sotto il profilo economico:. entrate originarie. entrate originarie. entrate derivate. entrate derivateB)B) Sotto il profilo contabile:Sotto il profilo contabile:

entrate ordinarieentrate ordinarie. entrate straordinarie. entrate straordinarie

sono catalogate sono catalogate secondo due principi:secondo due principi:

Sono entrate Sono entrate originarieoriginarie quelle che

derivano dalla gestione diretta di risorse: impiego di beni di proprietà dell’ente, proventi

derivanti da attività industriali

Sono entrate derivateSono entrate derivate tutte le altre: entrate tutte le altre: entrate

tributarie, donativi, prestiti tributarie, donativi, prestiti pubblici, emissione di carta pubblici, emissione di carta

monetamoneta

Sono entrate Sono entrate ordinarieordinarie quelle dipendenti da cause

permanenti o ricorrenti: imposta sul reddito delle persone

fisiche

Sono entrate Sono entrate straordinariestraordinarie

quelle che ricorrono occasionalmente per fronteggiare eventi

imprevisti: una tantum

Le entrate dello StatoLe entrate dello Stato

Nell’ambito delle entrate Nell’ambito delle entrate derivanti derivanti dalla leggedalla legge si distinguono: si distinguono:

Le entrate connesse a fatti illeciti - Le entrate connesse a fatti illeciti - sanzioni sanzioni

L Le entrate connesse a fatti leciti -e entrate connesse a fatti leciti - entrate entrate tributarietributarie

Le Le entrate tributarieentrate tributarie sono caratterizzate sono caratterizzate

dal dal principio della coattività della principio della coattività della prestazioneprestazione

1. del principio di legalità1. del principio di legalità 2. del disposto dell’art. 53 2. del disposto dell’art. 53 della Costituzionedella Costituzione per il quale:per il quale:

La coattività deriva dal La coattività deriva dal principio di imperioprincipio di imperio dello Stato nel rispetto:dello Stato nel rispetto:

L’imposizione tributaria non può mai L’imposizione tributaria non può mai prescindere dalla prescindere dalla capacità contributivacapacità contributiva

dei soggetti tenuti alla prestazionedei soggetti tenuti alla prestazione

I tributi sono:I tributi sono:Una delle Una delle categorie categorie

delle delle prestazioni prestazioni

patrimoniali patrimoniali coattecoatte

Caratteristica è la Caratteristica è la correlazione di correlazione di tali prestazioni tali prestazioni

con la spesa con la spesa pubblicapubblica cui sono cui sono

chiamati a chiamati a concorrere concorrere

tutti i cittadinitutti i cittadini

Dunque il tributo è…Dunque il tributo è…

……una una prestazione prestazione coattiva e pecuniariacoattiva e pecuniaria

prevista dalla legge nel prevista dalla legge nel

rispetto della rispetto della capacità capacità contributivacontributiva

per fornire all’ente per fornire all’ente pubblico i mezzi necessari pubblico i mezzi necessari

per far fronte alle spese per far fronte alle spese considerate nel loro considerate nel loro

complessocomplesso

Nell’ambito dei tributi Nell’ambito dei tributi

esistono esistono diverse figurediverse figure a a seconda dei presupposti al seconda dei presupposti al

cui verificarsi la legge cui verificarsi la legge stabilisce il sorgere del stabilisce il sorgere del

dovere di concorrere alle dovere di concorrere alle spese della collettivitàspese della collettività

1. Le tasse 1. Le tasse 2. Le 2. Le imposteimposte

I tributi più importanti eI tributi più importanti econosciuti sono:conosciuti sono:

L’imposta è:L’imposta è:

Una prestazione coattiva Una prestazione coattiva di regola pecuniaria di regola pecuniaria dovuta dal soggetto dovuta dal soggetto passivo passivo senza alcuna senza alcuna

relazione specificarelazione specifica con con una particolare attività una particolare attività

dell’ente pubblico.dell’ente pubblico.

La tassa è:La tassa è:

Una prestazione Una prestazione pecuniaria collegata alla pecuniaria collegata alla richiesta di una specifica richiesta di una specifica

prestazioneprestazione da parte da parte dell’ente pubblico ed al dell’ente pubblico ed al vantaggio che il singolo vantaggio che il singolo trae da quest’ultima.trae da quest’ultima.

La domanda di un servizio rende necessaria un’attività dell’ente

pubblico ed a ciò la legge ricollega la prestazione tributaria, ma non non esiste una correlazione tra la tassa ed il costo del servizio e esiste una correlazione tra la tassa ed il costo del servizio e

dunque non si ravvisa uno scambio di prestazioni in un dunque non si ravvisa uno scambio di prestazioni in un contesto obbligatorio tra singolo ed ente pubblico.contesto obbligatorio tra singolo ed ente pubblico.

Nell’ambito delle Nell’ambito delle imposte si distinguono:imposte si distinguono:

Le imposte diretteLe imposte dirette che colpiscono la che colpiscono la

capacità capacità contributiva contributiva (ricchezza, (ricchezza, patrimonio o patrimonio o reddito) reddito)

nella sua immediata nella sua immediata e diretta e diretta manifestazione ad es. manifestazione ad es.

IRPEFIRPEF

Le imposte indiretteLe imposte indirette che colpiscono la che colpiscono la

ricchezza indirettamente ricchezza indirettamente cioè solo in occasione di cioè solo in occasione di manifestazione indiretta manifestazione indiretta di capacità contributiva di capacità contributiva

(trasferimento di un bene, (trasferimento di un bene, l’ammissione di un l’ammissione di un

consumo ecc.) ad es. consumo ecc.) ad es.

imposta di registro, imposta di registro, imposta sulle imposta sulle

successioni, imposta successioni, imposta di bollodi bollo

Il D.p.r. 26 ottobre 1972, n.642Il D.p.r. 26 ottobre 1972, n.642 è stato emanato in attuazione della Legge n. è stato emanato in attuazione della Legge n. 825/1971 relativa alla delega legislativa per 825/1971 relativa alla delega legislativa per

la riforma del sistema tributariola riforma del sistema tributario

L’imposta di bolloL’imposta di bollo ha come ha come oggetto il negozio giuridico o oggetto il negozio giuridico o

altro atto di natura civile, altro atto di natura civile, commerciale, giudiziale o commerciale, giudiziale o

stragiudiziale stragiudiziale contenuto sulla cartacontenuto sulla carta

Per questo l’imposta di Per questo l’imposta di bollo è definita quale:bollo è definita quale:

Imposta indiretta cartolare:Imposta indiretta cartolare:• ImpostaImposta perché prestazione perché prestazione coattiva prevista dallo Stato,coattiva prevista dallo Stato,• IndirettaIndiretta perché colpisce in perché colpisce in occasione di manifestazione occasione di manifestazione indiretta di capacità contributiva,indiretta di capacità contributiva, • CartolareCartolare perché sempre perché sempre riferita all’atto contenuto sulla riferita all’atto contenuto sulla

cartacarta Poiché l’imposta di bollo colpisce il Poiché l’imposta di bollo colpisce il documento e non l’atto la stessa è documento e non l’atto la stessa è dovuta anche quando l’atto risulti dovuta anche quando l’atto risulti

viziato, annullabile o nullo.viziato, annullabile o nullo.

Tuttavia la natura dell’atto scritto sulla

carta è determinante per

stabilire:

se l’atto è da se l’atto è da assoggettare ad assoggettare ad

imposta,imposta,

quando è da quando è da assoggettare, assoggettare,

se è esente, se è esente,

come va assolta come va assolta l’imposta, l’imposta,

in quale misurain quale misura

Il D.p.r. 642/72 si compone di tre parti:Il D.p.r. 642/72 si compone di tre parti:

1.1. Una parte generale di Una parte generale di

natura precettivanatura precettiva composta di 42 articoli,composta di 42 articoli,

2.2. La Tariffa All. ALa Tariffa All. A parti parti prima e seconda, che prima e seconda, che regolamenta la disciplina degli regolamenta la disciplina degli atti soggetti ad imposta fin atti soggetti ad imposta fin dall’origine ed in caso d’uso,dall’origine ed in caso d’uso,

3.3. La Tabella All. BLa Tabella All. B che che formula l’elencazione degli atti formula l’elencazione degli atti e documenti esenti in modo e documenti esenti in modo assoluto dall’imposta e di quelli assoluto dall’imposta e di quelli esenti in riferimento agli usi.esenti in riferimento agli usi.

Gli atti, i documenti Gli atti, i documenti ed i registri soggetti ed i registri soggetti

all’imposta sono all’imposta sono raggruppati in due raggruppati in due

categorie:categorie:

1.1. Atti soggetti Atti soggetti all’imposta fin all’imposta fin dall’originedall’origine,, elencati elencati nella prima parte nella prima parte dell’all. A – Tariffa,dell’all. A – Tariffa,

2.2. Atti soggetti Atti soggetti all’imposta solo in all’imposta solo in caso d’usocaso d’uso,, elencati elencati nella seconda parte nella seconda parte dell’all. A - Tariffadell’all. A - Tariffa

In riferimento agli atti In riferimento agli atti soggetti all’imposta:soggetti all’imposta:

1. Se l’imposta è dovuta

fin dall’originefin dall’origine, il presupposto

giuridico è la la formazione formazione dell’atto;dell’atto;

2. Se l’imposta è dovuta

in caso d’usoin caso d’uso, il presupposto giuridico

è l’utilizzazione l’utilizzazione dell’atto.dell’atto.

1.1. Quando l’atto è soggetto Quando l’atto è soggetto all’imposta fin dall’origine il all’imposta fin dall’origine il valore dovuto è quello valore dovuto è quello previsto al momento della previsto al momento della

formazione dell’attoformazione dell’atto e e l’imposta non va integrata in l’imposta non va integrata in caso di utilizzazione caso di utilizzazione successiva alla formazione;successiva alla formazione;

2.2. Quando l’atto è soggetto Quando l’atto è soggetto all’imposta solo in caso d’uso all’imposta solo in caso d’uso si applica il valore si applica il valore dell’aliquota corrente al dell’aliquota corrente al

momento momento dell’utilizzazione dell’utilizzazione dell’attodell’atto

Valore dell’impostaValore dell’imposta

La La regolarizzazioneregolarizzazione dell’atto dell’atto con l’imposta dovuta si attua con l’imposta dovuta si attua

mediante mediante registrazioneregistrazione dell’atto dell’atto

stesso stesso all’Ufficio del Registroall’Ufficio del Registro

La registrazione: La registrazione: • consisteconsiste nell’annotazione nell’annotazione degli atti in appositi registri,degli atti in appositi registri,• attestaattesta l’esistenza degli atti l’esistenza degli atti stessi,stessi,• attribuisceattribuisce agli atti agli atti data data certa certa di fronte ai terzi di fronte ai terzi • ne ne assicuraassicura la la conservazione.conservazione.

Modalità di riscossione dell’impostaModalità di riscossione dell’imposta

In modo ordinarioIn modo ordinario, , quando la legge quando la legge stabilisce che l’atto sia stabilisce che l’atto sia redatto su redatto su

apposita carta bollata e apposita carta bollata e filigranata,filigranata,

In modo straordinarioIn modo straordinario, , se l’atto può essere se l’atto può essere redatto su carta redatto su carta diversa da quella diversa da quella bollata, l’imposta è bollata, l’imposta è assolta mediante l’uso assolta mediante l’uso

di di marche da bollomarche da bollo o o

bollo a seccobollo a secco,,

In modo virtualeIn modo virtuale,, applicabile solo a applicabile solo a certe categorie di atti certe categorie di atti previste con D.M. previste con D.M. mediante pagamento mediante pagamento diretto all’Ufficio del diretto all’Ufficio del Registro o a mezzo Registro o a mezzo c/c postale.c/c postale.

Pagamento in modo Pagamento in modo virtuale a mezzo virtuale a mezzo

autorizzazione autorizzazione dell’Intendenza di dell’Intendenza di FinanzaFinanza competente competente

per territorio.per territorio.

La Tariffa Allegato “A” al D.p.r. 642/72 è La Tariffa Allegato “A” al D.p.r. 642/72 è stata approvata con D.M. 20 agosto 1992stata approvata con D.M. 20 agosto 1992

La tariffa si La tariffa si compone di compone di

due parti:due parti:Parte primaParte prima che che

disciplina gli atti disciplina gli atti soggetti ad imposta soggetti ad imposta fin dall’origine,fin dall’origine,

Parte secondaParte seconda che che disciplina gli atti disciplina gli atti soggetti ad imposta soggetti ad imposta solo in caso d’usosolo in caso d’uso

Negli artt. Da 1 a 4 della TariffaNegli artt. Da 1 a 4 della Tariffasono elencati:sono elencati:

• Atti rogati, ricevuti o Atti rogati, ricevuti o autenticatiautenticati da notai o altri da notai o altri pubblici ufficiali,pubblici ufficiali,

• Certificati, copie Certificati, copie autenticate, estratti di autenticate, estratti di qualunque atto o documentoqualunque atto o documento rilasciato da notai o da altri rilasciato da notai o da altri pubblici ufficiali,pubblici ufficiali,

• IstanzeIstanze tendenti ad ottenere tendenti ad ottenere l’emanazione di un atto o il l’emanazione di un atto o il rilascio di un certificato. rilascio di un certificato.

Per lePer le copie copie dichiarate dichiarate

conformiconformi l’imposta, l’imposta, salva specifica salva specifica

disposizione, è dovuta disposizione, è dovuta indipendentemente dal indipendentemente dal trattamento previsto trattamento previsto

per l’originale.per l’originale.

(Nota all’art. 1 della (Nota all’art. 1 della Tariffa)Tariffa)

Si evidenzia quindi un Si evidenzia quindi un elemento che è criterio elemento che è criterio base per gli operatori base per gli operatori

dei Servizi Demograficidei Servizi Demografici

Tutti i certificati e Tutti i certificati e gli atti che essi rilascianogli atti che essi rilasciano in in

riferimento alle procedure riferimento alle procedure anagrafiche costituiscono base anagrafiche costituiscono base imponibile per l’applicazione imponibile per l’applicazione

dell’imposta:dell’imposta: questa è la questa è la regola generaleregola generale

La certificazione e gli atti emessi non sono soggetti ad imposta La certificazione e gli atti emessi non sono soggetti ad imposta unicamente nell’ipotesi in cui siano destinati ad uno degli usi unicamente nell’ipotesi in cui siano destinati ad uno degli usi

riconosciuti esenti per leggericonosciuti esenti per legge

Questa è l’eccezione che va Questa è l’eccezione che va dimostrata con l’indicazione delladimostrata con l’indicazione della

norma esonerativanorma esonerativa

I certificati e gli estratti delloI certificati e gli estratti dello Stato Stato CivileCivile sono invece esenti in base all’art. 7 sono invece esenti in base all’art. 7

della Legge 405/90della Legge 405/90

Gli atti delle Gli atti delle procedure procedure elettoralielettorali e della e della leva leva

militaremilitare sono invece esenti in sono invece esenti in base rispettivamente agli art. 1 e base rispettivamente agli art. 1 e

2 della Tabella All. B2 della Tabella All. B

Ad esempio…Ad esempio…

La Tabella Allegato “B” disciplina i casi La Tabella Allegato “B” disciplina i casi di esenzione dall’obbligo di impostadi esenzione dall’obbligo di imposta

ad es. per l’area demografica ad es. per l’area demografica sono esenti da imposta:sono esenti da imposta:

Art. 1Art. 1 – petizioni agli organi legislativi, atti e documenti riguardanti la – petizioni agli organi legislativi, atti e documenti riguardanti la

formazione e la tenuta delle formazione e la tenuta delle liste elettoraliliste elettorali, atti e documenti relativi , atti e documenti relativi all’esercizio dei diritti elettorali,all’esercizio dei diritti elettorali,

Art. 2Art. 2 – elenchi e ruoli concernenti – elenchi e ruoli concernenti l’Ufficio del Giudice Popolare, l’Ufficio del Giudice Popolare, la leva militarela leva militare e tutta la documentazione relativa, e tutta la documentazione relativa,

Art. 8Art. 8 – copie, atti e certificati rilasciati nell’interesse di – copie, atti e certificati rilasciati nell’interesse di

persone non abbienti,persone non abbienti,

Art. 9Art. 9 – atti e documenti in materia di – atti e documenti in materia di assicurazioni sociali assicurazioni sociali obbligatorie e di assegni familiari.obbligatorie e di assegni familiari.

Art. 14 Art. 14 – – dichiarazioni dichiarazioni sostitutivesostitutive,, domande domande per ottenere certificati per ottenere certificati ed altri atti e documenti ed altri atti e documenti esenti da imposta, esenti da imposta, domande per il rilascio domande per il rilascio di copie ed estratti dei di copie ed estratti dei registri di anagrafe e di registri di anagrafe e di stato civile,stato civile,

Art. 16Art. 16 – atti e documenti – atti e documenti scambiati tra scambiati tra amministrazioniamministrazioni

Art. 18 Art. 18 – – passaporti passaporti carte di identitàcarte di identità

Anche il Anche il Testo Unico D.p.r. Testo Unico D.p.r. 445/2000445/2000 disciplina il regime disciplina il regime

dell’imposta di bollodell’imposta di bollo

Art. 37 – Art. 37 – Le Le dichiarazioni dichiarazioni sostitutive di cui agli sostitutive di cui agli Art. 46 e 47Art. 46 e 47 sono esenti sono esenti dall’imposta di bollo, dall’imposta di bollo, l’imposta di bollo non è l’imposta di bollo non è dovuta quando per le dovuta quando per le leggi vigenti sia esente leggi vigenti sia esente da bollo l’atto sostituito da bollo l’atto sostituito ovvero quello nel quale è ovvero quello nel quale è apposta la firma da apposta la firma da legalizzare.legalizzare.

Oltre che nella Tabella All. “B” le Oltre che nella Tabella All. “B” le esenzioni dall’imposta sono disciplinate esenzioni dall’imposta sono disciplinate

in in varie norme specifiche di settorevarie norme specifiche di settore.. Ad es.l’art. 8 della Legge n. 342/2000 Ad es.l’art. 8 della Legge n. 342/2000

per il qualeper il quale:“La legalizzazione delle :“La legalizzazione delle fotografiefotografie prescritte per il prescritte per il rilascio di documenti personali non rilascio di documenti personali non è soggetta all’obbligo del pagamentoè soggetta all’obbligo del pagamento dell’imposta di bollo”.dell’imposta di bollo”.

Il Ministero delle Finanze con risoluzione N° Il Ministero delle Finanze con risoluzione N° 451625 di data 4 aprile 1990 ha ribadito che 451625 di data 4 aprile 1990 ha ribadito che non non

può essere applicata alcuna esenzione dell’imposta può essere applicata alcuna esenzione dell’imposta di bollo che non sia prevista dal D.p.r. 642/72, dal di bollo che non sia prevista dal D.p.r. 642/72, dal

D.p.r. 601/73 o da leggi speciali successive.D.p.r. 601/73 o da leggi speciali successive.

Responsabilità e Responsabilità e principio di solidarietàprincipio di solidarietà

In riferimento ai documenti soggetti In riferimento ai documenti soggetti ad imposta fin dall’origine:ad imposta fin dall’origine:

sono solidalmente obbligatisono solidalmente obbligati al al pagamento dell’imposta e delle pagamento dell’imposta e delle

eventuali soprattasse e pene pecuniarieeventuali soprattasse e pene pecuniarie tutti i soggetti che hanno tutti i soggetti che hanno sottoscritto, ricevuto, accettato o sottoscritto, ricevuto, accettato o negoziato atti e documenti non in negoziato atti e documenti non in regola con l’imposta o che degli regola con l’imposta o che degli stessi facciano uso.stessi facciano uso.

L’applicazione dei L’applicazione dei diritti di diritti di segreteria è segreteria è

obbligatoriaobbligatoriaE’obbligatoria anche E’obbligatoria anche

l’istituzione del l’istituzione del

registro registro riepilogativo riepilogativo dei diritti dei diritti riscossiriscossi

I diritti di segreteriaI diritti di segreteria

Sono disciplinati dal Sono disciplinati dal

D.p.r. 604/62D.p.r. 604/62 e e succ. modificazioni succ. modificazioni (D.p.r. 04/12/1997, (D.p.r. 04/12/1997, n°465).n°465).

La tabella D del D.p.r. La tabella D del D.p.r. 604 è stata sostituita 604 è stata sostituita dall’articolo 27 del dall’articolo 27 del D.L. 28/02/1983, n°55 e D.L. 28/02/1983, n°55 e modificata con modificata con l’art.19-ter della legge l’art.19-ter della legge 440/87.440/87.

Anche il Vostro impegno, il Vostro spirito di servizio, la Vostra professionalità vi renderanno sicuri protagonisti del

cambiamento.

Lo spirito di questo convegno è quello di dare la piena convinzione agli operatori che la Pubblica

Amministrazione per essere rinnovata necessita di Professionalità Competenza Collaborazione

Vi ringrazio per la vostra gentile Vi ringrazio per la vostra gentile attenzioneattenzione

Patrizia Strano

Responsabile Ufficio Studi Comune Rovereto

Tel 0464 452195 E-mail: pstrano@dea-online.it

Vi ringrazio per la vostra gentile attenzioneVi ringrazio per la vostra gentile attenzione