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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
LINEAMIENTOS PARA EL DISEÑO DE UN SISTEMA DE ACUMULACION DE COSTO POR ÓRDENES ESPECÍFICAS
EMPRESA “LARA CHILE, S.A”
TESIS DE GRADO PRESENTADA COMO REQUISITO PARCIAL PARA OPTAR AL TÍTULO DE LICENCIADO DE CONTADURIA PÚBLICA
AUTORES: Cambero A. Denisse G. C.I.: 14.482.132 Hernández P. Milangela J. C.I.: 13.603.478 TUTOR: Lic. Cesar Bullones
Barquisimeto, Febrero 2005
LINEAMIENTOS PARA EL DISEÑO DE UN SISTEMA DE ACUMULACION DE COSTO POR ÓRDENES ESPECÍFICAS EMPRESA “LARA CHILE, S.A.”
Por: Cambero A. Denisse G.
Hernández P. Milángela J.
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
Barquisimeto, Febrero 2005
i
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
APROBACIÓN DEL TUTOR Yo, Cesar Bullones portador de la Cédula de Identidad Nº: V-3.857.246, en mi carácter de Tutor del trabajo de Grado titulado: LINEAMIENTOS PARA EL DISEÑO DE UN SISTEMA DE ACUMULACION DE COSTO POR ORDENES ESPECÍFICAS EN LA EMPRESA “LARA CHILE, S.A”, presentado por las Bachilleres: Cambero A. Denisse G. C.I.: V-14.482.132, Hernández P. Milángela J. C.I.: 13.603.478; para optar al Titulo de Licenciado en Contaduría Publica, expongo que dicho trabajo reune los requisitos y méritos suficientes para ser sometido a la presentación publica y evaluación por parte del Jurado Examinador que se designe. En la ciudad de Barquisimeto, de Febrero de 2005.
Atentamente,
___________________
Tutor Lic. Cesar Bullones C.I.: V-3.857.246
ii
AGRADECIMIENTO
En los logros personales de todos los seres humanos, siempre han habido otras
personas y entes detrás que han servido de apoyo y de guía para hacer más fácil el
camino y alcanzar el éxito.
Por esta razón queremos agradecer a todos los que de una u otra manera
colaboraron en la consecución de este arduo trabajo de investigación, especialmente
a: Dios Padre Todopoderoso, a la Santísima Virgen Maria y a todos los entes
Espirituales que nos dieron la fe y fuerza necesaria para seguir adelante,
alumbrándonos el camino para así alcanzar esta hermosa meta que un día nos
propusimos y que hoy en día podemos decir con alegría “Lo logramos amiga”.
A nuestros padres queridos por habernos regalado lo más bello del mundo que
es “La Vida”, y por habernos guiado por el buen camino apoyándonos en las buenas y
en las malas, y dándonos ánimos para seguir adelante, gracias.
Al Licenciado Cesar Bullones, nuestro gran amigo, Tutor y Padrino de nuestra
Promoción, quien con su profesionalismo, solidaridad, confianza, cariño y paciencia,
supo orientarnos para desarrollar y culminar con éxito nuestra Tesis de Grado.
A la Empresa “Lara Chile, S.A”, por habernos brindado la oportunidad y habernos
permitido realizar en sus instalaciones nuestra investigación de campo. Gracias por su
Colaboración.
A nuestra casa de estudio, LA UCLA, en especial el Decanato de
Administración y Contaduría, por habernos acogido y formado como futuras
profesionales de primer orden, así como prepararnos para competir en el mercado de
trabajo con las mejores credenciales.
A todas aquellas personas que colaboraron de diversas formas para que este
proyecto llegara a feliz término.
Gracias a todos...........
Denisse Cambero y Milángela Hernández
iii
DEDICATORIA
En este momento tan importante de mi vida, cuando culmino uno de mis mas
anhelados sueños, quiero dedicar mi trabajo de grado principalmente a Dios
Todopoderoso y a la Santísima Virgen, guías espirituales que me protegen y me
acompañan siempre, guiándome y brindándome esta nueva oportunidad.
A mi madre Clory, por ser tan especial ya que ha sido mi norte a seguir, mi
protectora y quien me ha regalado de corazón y sin límites todo su amor, compresión
y apoyo en los momentos buenos y malos, y que ha estado conmigo dándome fuerza
para continuar. Que Dios te ilumine, bendiga y te de larga vida para seguir
disfrutando de tu amor. Te quiero Muchísimo...
A mi padre Cesar, gracias por tu confianza en mi, que con tu carácter fuerte has
sabido guiarme y darme apoyo moral, y se que por el he logrado este hermoso sueño
ya que siempre estas allí papá, levantándome cuando caigo y enrumbándome de
nuevo por el camino correcto. Gracias por ser como eres, te adoro y te quiero mucho.
Que Dios te de muchos años de vida para que sigas guiándome y apoyándome.
A mis hermanos, Cesar Daniel y Ronny, por estar allí conmigo apoyándome y
demostrándome día a día que no hay que abandonar la lucha en la mitad del camino,
los quiero mucho. Que Dios me los ilumine siempre.
A mi hermana Allison, gracias por apoyarme en los momentos difíciles, por tus
consejos que me han servido de gran ayuda, gracias por motivarme y decirme
constantemente “TU PUEDES”.Te quiero.
A mi sobrina, Andrea, lo mas bello y hermoso de la casa que con su dulzura e
inocencia nos ha traído luz y alegrías a nuestra vida, espero que este gran triunfo te
sirva de estimulo y ejemplo. Te quiero mucho “Mi Niña Linda”.
iv
A mi prima y hermanita Yolimar, gracias por apoyarme, escucharme y
regalarme tus consejos que me han servido para seguir luchando y seguir adelante.
Que Dios te bendiga. Te quiero.
A todos mis familiares que en algún momento de la carrera me dieron animo
para que supiera levantarme cuando cayera, en especial a mi tía Margot, que me ha
brindado su amor como si fuese mi segunda madre, aconsejándome, apoyándome y
pidiéndole a Dios por que lograra este triunfo, te quiero mucho, y a mi tío Moncho
por apoyarme para que me graduara y siguiera adelante con mi carrera, gracias. Que
Dios me los bendiga y me los ilumine siempre, los quiero mucho.
A mi gran amiga del alma Milangela, que ha estado conmigo siempre en las
buenas y malas, que me ha brindado su sincera amistad y que ha estado allí dándome
sus consejos para no flaquear en los momentos difíciles, “Amiga Eres Especial”,
gracias por apoyarme y tenerme tanta paciencia. Que Dios te bendiga e ilumine tus
caminos por donde quiera que vayas. Espero que sigas adelante.”Cuídate”. Un día
Dios creo muchos caminos, pues espero que nunca llegue el momento en que nos
tengamos que separar y sigamos siendo las mejores amigas. Gracias.
A mi profesor y tutor Licenciado Cesar Bullones, por ayudarme y aconsejarme
de una manera desinteresada, brindándome su amistad, gracias por apoyarme en la
realización de esta tesis, y darme ánimo y confianza para continuar.
A todos los que de una u otra forma colaboraron con su granito de arena para
lograr culminar con éxito este gran triunfo. Gracias.
A todas aquellas personas que creyeron y no creyeron en mí, quedando hoy
demostrado que lo absurdo y lo imposible logran hacer su sueño realidad.
“GRACIAS”......
DENISSE CAMBERO.
v
DEDICATORIA
DIOS y la virgen; por iluminarme el entendimiento, el camino a seguir y por
darme fuerzas para continuar; colmando de bendiciones y cubriéndome con su manto
divino, para no permitirme caer; manifestando su paciencia día a día, ofreciéndome
grandes oportunidades.
A mi querida madre; Liboria por darme la vida, brindarme tanto amor por
apoyarme en los momentos en que mas lo necesite, depositando en mi confianza y
esperanza ya que con mucho esfuerzo y sacrificio realice esta meta; gracias por
quererme, ser sencilla, comprensible y por guiarme en este camino que hoy se inicia
.Gracias a Dios por haberme dado una madre como tú .Te quiero mucho madre.
A mi querido padre; Nicasio por todo su esfuerzo, su abnegación, por ser el
ejemplo mas palpable de honestidad y sencillez, por brindarme tanto amor, por
apoyarme en esos momentos buenos y malos y por enseñarme lo que no se encuentra
en los libros. Te quiero mucho Papá.
A mi hermana; Deisire por confiar en mi, por darme su apoyo incondicional,
por brindarme su amor que se ha convertido en mi fuerza para no desmayar, por
valorarme y motivarme a seguir adelante. Te quiero mucho hermanita.
A mis hermanos, Wilmer por estar pendiente de mi, por compartir esta alegría.
Yohan por estar siempre a mi lado, apoyándome en las buenas y malas, motivándome
a que mire siempre adelante, viéndome como la mejor siempre.
A mis sobrinos bellos; Oscar, Oscarlis, Oscarliris y Yohanly, que con sus
sonrisas, ternura, cariño y inocencia me dieron fuerzas para luchar y realizar esta
vi
meta que hoy culmina. Que este triunfo le sirva de estimulo y de ejemplo para
alcanzar una meta. Que Dios me los bendiga y me los cuide.
A tía; Ramona, por ser como mi segunda madre, apoyándome con su cariño,
sinceridad, comprensión cuando mas lo necesité, motivándome siempre a seguir
adelante y a no desmayar frente a situaciones difíciles.
A mí abuela; Maria Benita, por llenarme de bendiciones siempre, por estar tan
pendiente de mi y por compartir esta alegría. Bendición Abuela.
A mi primo, Angelo por ser como un hermano para mí y amigo a la vez, por
compartir tantas alegrías y tristeza, por oírme cuando mas lo necesite y por
aconsejarme para tomar la decisión mas correcta, por darme animo para seguir
adelante y enseñarme a ser perseverante y por compartir este triunfo Que Dios te
cuide.
A ti Joel, que todo este tiempo me diste tu apoyo incondicional como novio y
amigo, quien me demostró que el amor no esta ligado a una relación, sino a los
obstáculos que se presentan para luchar juntos, por demostrarme tu honestidad y
sinceridad, y por estar día a día diciéndome que siga adelante y no desmaye y por
depositar esa confianza en mi. Por ser el hombre que Dios me ha dado como
compañero y futuro esposo. Te Amo.
A toda mi familia y amigos que de una u otra manera dieron su apoyo,
estuvieron pendiente de mi y de mi carrera. Gracias a todos ellos.
A mi amiga de siempre, Denisse por compartir conmigo esos momentos
buenos y malos, por brindarme su apoyo cuando mas lo necesite, por mostrarme su
honestidad, sinceridad, cariño y respeto; por darme animo en todo momento y
hacerme saber lo que es la amistad. Deseando que esta amistad crezca cada vez y que
pase lo que pase siempre sigamos unidas. Que Dios la Cuide de todo Corazón.
vii
A mi profesor y tutor, Lic. Cesar Bullones; por haberme motivado a la
realización de esta tesis, por haberme aconsejado cuando mas lo necesite. Gracias.
Gracias
MILANGELA HERNANDEZ
viii
INDICE GENERAL
AGRADECIMIENTO ......................................................................................... ii
DEDICATORIA ................................................................................................. iii
DEDICATORIA .................................................................................................. v
RESUMEN ......................................................................................................... xi
INTRODUCCION ............................................................................................... 1
CAPÍTULO I ....................................................................................................... 3
EL PROBLEMA .................................................................................................. 3
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ........................................................ 3
JUSTIFICACIÓN ............................................................................................ 9
ALCANCE Y LIMITACIONES .................................................................. 10
CAPITULO II .................................................................................................... 11
MARCO TEÓRICO .......................................................................................... 11
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN ........................................... 11
BASES TEORICAS ...................................................................................... 16
Sistemas ..................................................................................................... 16
Costo .......................................................................................................... 19
Control de Materiales ................................................................................ 22
Contabilización Mediante el Sistema de Inventario periódico: ................ 25
Contabilización Mediante el Sistema de Inventario Perpetuo: ................. 25
Registro del Costo de Materiales en el Libro Diario ................................. 26
ix
Costos Indirectos de Fabricación. .............................................................. 30
Presupuesto Volumen de Producción: ...................................................... 33
Clasificación de los Costos. ....................................................................... 35
Producción. ................................................................................................ 37
Productividad. ............................................................................................ 37
Costos de Producción: ............................................................................... 39
Control de Costos: ..................................................................................... 40
Control de Gastos: ..................................................................................... 41
Diferencia entre Costos y Gastos. .............................................................. 42
Contabilidad de Costos .............................................................................. 42
Características de la Contabilidad de Costos. ............................................ 43
Sistema de Costo ....................................................................................... 48
CAPÍTULO III .................................................................................................. 58
MARCO METODOLÓGICO ........................................................................... 58
NATURALEZA DE LA INVESTIGACIÓN ................................................ 58
Población y Muestra ...................................................................................... 59
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos. ...................................... 60
Validación y confiabilidad del instrumento ................................................... 62
SISTEMA DE VARIABLES .................................................................... 62
DEFINICIÓN OPERACIONAL ............................................................... 63
OPERACIONALIZACION DE LA VARIABLE ..................................... 64
CAPITULO IV .................................................................................................. 65
x
Los Resultados ............................................................................................... 65
Análisis e Interpretación de los datos ........................................................ 65
Graficas ...................................................................................................... 66
Diagnóstico ................................................................................................ 80
DESCRIPCIÓN DEL PROCESO PRODUCTIVO .......................................... 81
Producción de Empanadas ............................................................................. 81
Ingredientes Básicos: ................................................................................. 81
Principales Etapas del Proceso .................................................................. 85
CAPITULO V .................................................................................................... 89
LINEAMIENTOS PARA EL CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL
COSTO DE PRODUCCION (MATERIALES, MANO DE OBRA Y CARGA
FABRIL) POR ÓRDENES ESPECÍFICAS .......................................................... 89
CAPITULO VI .................................................................................................. 93
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ................................................ 93
Conclusiones .................................................................................................. 93
Recomendaciones .......................................................................................... 96
BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................... 98
xi
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
LINEAMIENTOS PARA EL DISEÑO DE UN SISTEMA DE ACUMULACION DE COSTO POR ÓRDENES ESPECÍFICAS
EMPRESA “LARA CHILE, S.A”
AUTORES: Cambero A. Denisse G. Hernández P. Milángela J. TUTOR: Lic. Cesar Bullones
RESUMEN
La presente investigación se caracterizo, por ser un diseño de campo, de tipo descriptivo y tiene como objetivo general establecer lineamientos para el diseño de un sistema de acumulación de costo por ordenes específicas, que le permita maximizar los ingresos y lograr la toma de decisiones adecuadas en la empresa “Lara Chile S.A.”. A efecto de este trabajo se tomo la totalidad de la población conformada por (8) sujetos para lograr mayor confiabilidad del instrumento de recolección de datos, se diseño un cuestionario, cuyas preguntas fueron formuladas en relación con las variables de estudios. El análisis de los datos se hizo porcentualmente y dio como resultado, que la empresa requiere establecer lineamientos para el control de los elementos del costo de producción para de esta manera mejorar su productividad y tomar decisiones para controlar más sus gastos operativos y lleve a la empresa “Lara Chile S.A.”, a ser mas competitiva.
1
INTRODUCCION
La contabilidad de costo desde su aparición y a lo largo de los años ha sido de
mucha importancia en la organización en cuanto a la toma de decisiones, de ahí que
se considere una de las ramas más importantes de la contabilidad general.
Es fundamental resaltar que debido al entorno económico en el que se viene
desenvolviendo la actividad productiva, caracterizada por cambios tecnológicos
radicales y las presiones competitivas de los mercados, demandan el establecimiento
de sistemas confiables que generen la información más apropiada y útil para enfrentar
tales situaciones.
En los últimos años se ha visto que en Venezuela la contabilidad de costo ha
cobrado mayor fuerza en las empresas, producto de esos mismos cambios externos y
de la complejidad de los actuales procesos productivos. Es por ello que el
conocimiento y el entendimiento profundo de la estructura de costo, se hace cada vez
más importante para el uso de la contabilidad de costo como herramienta gerencial en
la toma de decisiones en cuanto a productividad, fijación de precios, rendimiento,
calidad, competitividad y excelencia, entre otros.
La contabilidad de costo es importante en cualquier tipo de organización, ya
que sirve como base para la planificación, evaluación y control de las diferentes
operaciones, permitiendo a la gerencia detectar posibles problemas que puedan
presentarse para obtener los resultados esperados.
En tal sentido, el propósito del estudio consiste en establecer los lineamientos
para el diseño de un sistema de acumulación de costos por órdenes específicas de la
empresa “Lara Chile, S.A.”.
La presente investigación consta de seis capítulos:
2
• El Primero: esta relacionado con el planteamiento del problema, objetivos,
justificación, alcances y limitaciones.
• El Segundo: se refiere al marco teórico en donde se hace referencia a los
antecedentes y bases teóricas.
• EL Tercero: trata de la metodología, tipo de investigación, población y muestra;
técnicas e instrumentos para la recolección de la investigación, validación y
confiabilidad de los instrumentos, sistema y operacionalización de variables.
• El Cuarto: se refiere al análisis e interpretación de los datos, gráficos,
diagnóstico y a la descripción del proceso productivo.
• El Quinto: se trata de los lineamientos para el control de los elementos del costo
de producción (materiales, mano de obra, carga fabril) por órdenes específicas.
• El Sexto: se refiere a la conclusión y recomendaciones
Finalmente se indican las referencias bibliografícas y los anexos que sirvieron
de base a la investigación.
3
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
La economía Venezolana en las últimas décadas se ha visto envuelta en un
proceso inflacionario, que conlleva al desequilibrio macroeconómico y repercute en
la microeconomía, de tal manera que desvirtúa la información de costos y obliga a la
revisión de los elementos que componen los procesos de producción.
Según información suministrada por los medios de comunicación impresos
actualmente las industrias operan a menos de 50% de su capacidad instalada, con
serios problemas de competitividad enfrentándose a la competencia desleal, el cierre
de empresas, la insolvencia y la precariedad de estas en el aspecto financiero, nos
siguen anunciando que no ha llegado la reactivación económica y por lo contrario
este proceso de deterioro se acentúa año tras año; es por ello que se hace
conveniente que las empresas estén concientes de su verdadera capacidad rentable.
Por tal motivo se hace necesario presentar una información financiera precisa y
concisa, ya que esta es pilar fundamental de una organización.
Así mismo la planificación administrativa representa una etapa gerencial que
ejerce un impacto sobre los sistemas productivos, ya que sus elementos de gestión
permiten identificar y aprovechar sus fortalezas operacionales y de esta manera,
conocer exactamente los costos de producción.
De igual manera a medida que han evolucionado las actividades comerciales,
se ha hecho necesario para la gerencia el conocimiento y control de sus costos
4
operacionales para lograr obtener mayor rentabilidad, esto se logra encadenado la
contabilidad de costo a la contabilidad general.
Según Polimeni (1998) define el costo como el valor sacrificado por adquirir
bienes y servicios, que se miden en dólares mediante la reducción de activos ó al
incurrir en pasivos en el momento en el que se obtiene beneficios.
En conclusión, el costo constituye el fundamento para costear el producto, la
evaluación del desempeño y la toma de decisiones gerenciales para la
comercialización del producto en el mercado.
La contabilidad de costo, representa una herramienta para las empresas
manufactureras de manera que le permite a la gerencia conocer y controlar el costo
incurrido en el proceso productivo, oportuno en el logro de los objetivos.
Según Neuner (1999), la contabilidad de costo se ocupa de la planeación,
clasificación, acumulación, control y asignación de costo. El autor señala que la
contabilidad de costo es una fase del procedimiento de contabilidad general, por
medio de la cual se registran, resumen, analizan e interpretan los detalles de costos
ajenos a la producción necesarios para producir y vender un artículo.
Dentro de este orden de ideas se puede indicar que los costos de producción se
han clasificado históricamente en tres elementos; material directo, que forma parte
primordial del producto; la mano de obra, que interviene en la transformación de la
materia prima, dando como resultado un producto terminado; y los costos indirectos
de fabricación, que constituyen erogaciones realizadas durante el proceso productivo,
de carácter necesario, pero que no puede ser asignadas de forma directa al producto,
a su vez dentro de este último elemento se pueden encontrar los materiales indirectos
(insumos, suministros, entre otros), la mano de obra indirecta (vigilantes y
supervisores), el mantenimiento, alquiler, servicios públicos, entre otros.
5
De esta forma la contabilidad de costo juega un papel muy importante ya que
ofrece las pautas a seguir para la determinación de los costos de producción, los
cuales son imprescindibles para el control administrativo pues proporciona a la
dirección los datos necesarios para conocer el comportamiento de sus tres elementos:
( material directo, mano de obra y carga fabril ), y poder realizar la compilación de
todos los elementos del costo de cada unidad de producto terminado, para hacer de
ellos un estudio minucioso y tratar de reducirlos hasta donde sea posible,
manteniendo su calidad, mediante la revisión y rediseños de los procesos, lo cual
permitirá mantener actualizados los procesos de la empresa, que a su vez se
constituyen en un factor primordial de éxito, de cara a un mundo cambiante como el
que se vive en la actualidad.
Es por ello que es importante la utilización de un sistema de costos que les
permita conocer a ciencia cierta la efectividad del proceso, y lo que es más
importante, la correcta utilización y la justa determinación del precio de venta; y la
toma de decisiones.
De allí que una empresa competitiva se basa en gran medida en la calidad de
la información generada por un sistema de costos, sin embargo, con frecuencia las
empresas implantan todos los sistemas menos un sistema de costo.
Un sistema de costo, debe medir la rentabilidad y la eficiencia bajo cualquier
esquema, como por ejemplo: por producto individual, por línea de producto o por
cualquier clasificación que se requiera, es por ello que el sistema de costo no debe ser
un obstáculo para el establecimiento de un sistema de control de costo.
En otro orden de ideas las dificultades económicas por la que atraviesan las
empresas en la actualidad, hacen que los administradores definan los objetivos a
través de una planificación estratégica donde los sistemas de costos juegan un papel
determinante. Estos sistemas deben suministrar información oportuna, actualizada
6
de los costos incurridos en el proceso, primordialmente en lo referente a materia
prima y mano de obra.
Debido al aumento acelerado del nivel general de los precios, identificados en
los costos de producción, la empresa “Lara Chile S.A.”, se ha visto en la necesidad de
llevar un control riguroso de sus costos de producción, para así ser más eficientes al
momento de determinar el costo unitario de cada producto terminado, tratando de que
sus costos sean cada vez menores y cumpla con las exigencias del cliente.
Actualmente la referida empresa, muestra algunas deficiencias en el proceso
administrativo, carece de contabilización, ya que no registra la llegada de la materia
prima al proceso productivo, carece de los formatos de ordenes de compra, informe
de recepción, requisición de materiales referente a la supervisión que se deben tener
a la materia prima, no llevan registros de la mano de obra, no lleva control de
asistencia, no llevan boletas de trabajo de las entradas y salidas de los obreros, tienen
problemas en la asignación de los costos generales, debido a que para ellos no existe
un formato , donde se pueda plasmar dicha información y no calculan la tasa
predeterminada de carga fabril, todo esto conduce a que no halla un adecuado
funcionamiento y control de los mismos.
En atención a lo anteriormente señalado, se hace necesario establecer
Lineamientos para el Diseño de un Sistema de Acumulación de Costo por Órdenes
Específicas, que permite conocer de manera tal, el costo exacto de producir cierta
cantidad de empanadas, debido a que la empresa no hay una producción solamente
homogénea, sino también heterogénea, ya que se producen empanadas de distintos,
tamaños, relleno, entre otros.
El establecimiento de Lineamiento para el Diseño de un Sistema de
Acumulación de Costo por Órdenes Específicas, es importante para esta empresa, ya
que le va ha proporcionar datos necesarios y precisos para determinar el costo de
7
producción, que le permita facilitar el control del proceso productivo, así como
también fijar los precios de venta unitarios, para un optimo nivel de utilidad, e
igualmente la presentación de informes correctos para la toma de decisiones.
Además independientemente de la actividad que realice una empresa, es
necesario contar con una herramienta que permita la estimación de los costos de
producción para así hacerla más productiva, competente y adaptarla a la realidad
económica.
Esta tarea es fácil de desarrollar cuando se cuenta con un instrumento que le
permite al gerente tomar decisiones adecuadas a las circunstancias; permitiendo de
esta manera aplicar medidas correctivas pertinentes cuando la situación se torne
grave.
Por medio de la información obtenida se presenta una serie de interrogantes
que permitirá establecer Lineamientos para el Diseño de un Sistema de Acumulación
de Costo por Órdenes Específicas de forma objetiva e imparcial para la empresa
“Lara Chile S.A.”.
¿Poseen un sistema de costo? , ¿Cómo se cuantifican los costos? ¿Se lleva un
control de los costos y gastos? , ¿Poseen requisición de materiales? , ¿Se lleva control
de los materiales? , ¿Se lleva control de la mano de obra? , ¿Se lleva un control de
asistencia de mano de obra? , ¿Se registran los costos indirectos de fabricación? ,
¿Esta usted de acuerdo con que se establezcan lineamientos para el diseño de un
sistema de acumulación de costos por órdenes específicas? , ¿Contribuiría usted con
la implantación de lineamientos para el diseño de un sistema de acumulación de costo
por órdenes específicas? , entre otros…
Con el propósito de dar respuesta a las interrogantes se hace necesario
desarrollar la presente investigación.
8
OBJETIVO GENERAL
Establecer los lineamientos para el diseño de un sistema de acumulación de
costos por órdenes específicas para la empresa Lara Chille, S.A.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
- Diagnosticar la situación actual del sistema de costo de la empresa.
- Describir y analizar el proceso productivo.
- Analizar cada uno de los elementos del costo
- Indicar los lineamientos para el diseño del sistema de acumulación de costos por
órdenes específicas que permitan maximizar los ingresos de la empresa, ser más
competitiva, obtener costos unitarios más exactos, tomar decisiones oportunas,
ampliar su mercado, entre otros.
9
JUSTIFICACIÓN
El problema planteado se justifica plenamente por cuanto es de interés para un
sector determinado, el manufacturero, razón por la cual se propondrá los
Lineamientos para el Diseño de un Sistema de Acumulación de Costo por Órdenes
Específicas, el cual podrá ser aplicado en cualquier empresa similar a la organización
objeto de estudio.
Este estudio es de suma importancia para empresas manufactureras con
características similares, debido a que va ha permitir establecer los parámetros para
que la gerencia pueda obtener información relacionada con la producción y costos
sobre una base sistemática y oportuna, al igual que sirve de ayuda a los propietarios
de las empresas para tener mejores proyecciones en los trabajos futuros.
Así mismo, es importante para el decanato de Administración y Contaduría de
la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado, debido a que va a servir de
información para futuros trabajos de grado.
Es necesario realizar este tipo de investigación, para mejorar la plataforma
gerencial de las empresas y colocarlas en condiciones de enfrentar el mercado cada
vez mas competitivo, por efecto del actual proceso de globalización y apertura
económica y de esta manera mejorar la base de datos para la toma de decisiones.
10
ALCANCE Y LIMITACIONES
La investigación se delimito en tiempo y espacio en la empresa Lara Chile,
S.A., en el periodo Octubre 2004 – Febrero 2005.
Como alcance de estudio se planteo establecer Lineamientos para el Diseño de
un Sistema de Acumulación de Costo por Ordenes Especificas para la empresa Lara
Chile, S.A., el cual tiene como finalidad orientar a la empresa en cuanto a como
utilizar un sistema de costo, debido a que es de gran ayuda a la gerencia.
La investigación presenta las siguientes limitaciones:
-La poca información por parte de las personas de la empresa en cuanto a
costo se refiere.
11
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
Mediante la revisión de trabajos de grados realizados sobre Lineamientos de un
Diseño para un Sistema de Costo , en las visitas efectuadas a cada biblioteca de las
Universidades de Región Centro Occidental se pudo constatar la existencia de
trabajos de grado con antecedentes importantes sobre el tema de estudio, a manera de
fortalecer los enfoques planteados en la presente investigación. Entre los antecedentes
se encuentran los que a continuación se mencionan:
- Fonseca Nardo y otros (1996) en su investigación Diseño de un Sistema de Costo
por Ordenes Específica para la empresa de fundición metalúrgica Lemos C.A. El
problema presentado era que la empresa usaba una contabilidad de tipo
financiera, en el cual se evidenciaba la ausencia de un sistema de acumulación de
costos. La propuesta consistió en un sistema que tomara en cuenta la cantidad
necesaria usada en cada orden específica. Todos los costos son calculados
individualmente para cada orden de producción a través de un promedio. La
contabilización de los materiales directos e indirectos se realizará a través de los
procedimientos de recepción, devolución de producción al almacén y
rectificaciones al inventario. El control de la mano de obra directa e indirecta usa
el sistema portero, una tarjeta magnética personalizada que es leída en los
diferentes puntos de acceso en la fábrica.
Se concluye que el diseño de la estructura de costos es imprescindible para
FUNLEMOS C.A., ya que le permitirá crear el sistema de costo por ordenes
especifica de producción durante todo el proceso productivo.
12
- Anzola Mariela y otros (1998), lineamientos generales para la aproximación a
un sistema de costos para empresas manufactureras del calzado en
Barquisimeto. El problema planteado consistió en que las empresas
manufactureras bajo el patrocinio de una gerencia y administración empírica
carece de un sistema tecnificado de costos. Los autores sugirieron un sistema de
costos por órdenes específicas, porque se ajusta a las características del sistema
de producción usado por este tipo de empresas en cuanto a procesos
productivos, planificación y desarrollo de la producción sobre la base de
pedidos específicos, posibilidad de producir diferentes modelos y tipos de
calzados, posibilidad de determinar y asignar costos específicos de cada lote de
los diferentes modelos y tipos de calzados. Sus conclusiones fueron que, el
control es realizado de manera empírica lo que evidencia la necesidad de
diseñar un sistema técnicamente concebido que permita el establecimiento de
precios y políticas de ventas.
Como puede observarse todos los trabajos anteriormente descritos concluyen
que un sistema de costo de producción bien estructurado proporcionará el
control efectivo de los costos incurridos que requiere de la utilización de
procedimientos administrativos y contables, distribuirlos y controlarlos en cada
etapa del proceso, manteniendo estos niveles para el correcto flujo del proceso
productivo.
- Fernández Nadia y otros (1999) en su investigación Aproximación a un Sistema
de Contabilidad de Costo por Ordenes Especificas en una empresa fabricantes
de muñecas Pitels. El problema planteado en este proyecto consistía en que la
empresa llevaba la contabilidad de tipo financiera, mas no de costo del
producto. El trabajo consistió en formular el manejo y control de los tres
elementos de costo es decir, materiales, mano de obra y carga fabril. Se explica
el proceso de entrada y salida de los materiales de almacén, se calcula una tasa
13
predeterminada para controlar los diferentes costos indirectos tomando como
base el número de horas de mano de obra directa utilizadas para la fabricación
del producto.
- Camacho Gabriel y otros (1999) Aproximación a un sistema de Costo por
Ordenes Específicas de producción para una empresa fabricante de galletas,
caso practico Galletera el Ávila. El problema planteado fue que el proceso
productivo carece de contabilización puesto que existía un vació de
información contable. Los autores formularon procedimientos para el control de
la materia prima a través de las entradas y salidas de la misma y el método de
valuación del inventario a utilizar seria UEPS. Para controlar la mano de obra
utilizará el monto devengado entre el número de las horas trabajadas y para
controlar los costos indirectos de fabricación utilizarían una tasa
predeterminada por los kilogramos de material a utilizar. Sus conclusiones
fueron: la empresa no contaba con una estructura formalmente acabada que le
permitiera, planificar, tomar decisiones oportuna y un mayor control para
determinar que producto ofrecen utilidad o pérdida al compararse con el precio
de venta.
- Varela Celia (2000) en su investigación Diseño de Sistema de Costo por
Ordenes Específicas y Análisis del Margen Costo- Beneficio para las empresas
productoras de caña de azúcar del distrito torres Edo. Lara, caso específico
Agrícola La Pastoreña C.A. El problema planteado era que la empresa no
contaba con un sistema de costos adecuado que le permita conocer en
cualquier etapa del proceso productivo la conformación de sus costos. Además,
carece de procedimientos que le permitan conocer el margen de rentabilidad de
su producto y llevar adecuadamente el registro y control de los factores
productivos. Sus conclusiones fueron: Al analizar la situación actual de la
empresa en relación con sus procedimientos contables y controles de los
14
factores productivos se observó que si bien se registraba contablemente a
diario, no existía un sistema idóneo de producción, ni procedimientos para
evaluar los inventarios de caña de azúcar en proceso, tampoco existía controles
detallados y adecuados de los materiales e insumos usados en el proceso
productivo.
- Madrid y Rojas (2000) en su trabajo titulado “Lineamientos para una propuesta
de Estructura de Costos por tipo de Envasado para el producto Azúcar Refino
en el Central, “La Pastora” aplicando técnicas de costeo ABC para el periodo
diciembre 1999”, plantea que en un proceso globalizador, las empresas tiene la
necesidad de obtener información clara acerca de cómo manejar sus costos,
dado el libre juego entre la oferta y la demanda y el efecto directo sobre los
precios. De allí la importancia de adoptar un sistema que le permita a la
gerencia analizar los costos y realizar los ajustes necesarios para seguir siendo
mas competitivo dentro de le mercado globalizado, es importante aclarar, que el
sistema de costo es uno de los instrumentos que permite conocer los niveles de
costos que se generan en una empresa en sus diferentes funciones, desde el
proceso productivo, hasta la distribución y el servicio al cliente, el cual ofrece
la oportunidad de detectar ventajas que proporcione al cliente un mejor valor a
un costo o un valor equivalente a un menor costo, con la finalidad de mantener
su participación exitosa en el mercado.
- Roger (2001) en su trabajo sobre Sistema de Contabilidad de Costo por
Ordenes Específicas, llegó a la conclusión que la contabilidad de costo es un
subsistema de la contabilidad general, cuyo objetivo principal es la
determinación de los costos unitarios de producir un bien ó prestar un servicio y
asignar precios razonables que permitan maximizar los beneficios.
15
- Granados y otros (2002), en su trabajo de investigación titulado lineamientos
para el diseño de un sistema de costos en la empresa Pasta La Especial C.A.,
señala, que debido a la falta de controles en la empresa es necesario elaborar
lineamientos específicos para diseñar sistemas de costos que a su vez conlleven
métodos coherentes que se adapten a las necesidades de la empresa. Un buen
control de costos proporcionará a la gerencia datos importantes para la toma de
decisiones gerenciales permitiendo además, establecer políticas que
acondicione la estructura de costos y garantizar la estabilidad de la empresa.
Los autores concluyen que el manejo de actividades contables inadecuadas
puede impedir la obtención de una buena información contable detallada de los
procesos de producción.
- Agudo C. (2002), en su trabajo de investigación titulado Lineamientos para el
diseño de un Sistema de Control Automatizado para la empresa PROAICA
C.A., fundamentado en la teoría de costo por observación señala, que el control
de costo se adapta a la pequeña y mediana empresa ya que puede ayudar a la
misma a llevar un mejor control de sus costos operativos, estimados y reales.
16
BASES TEORICAS
En consideración al tema planteado en este estudio, es necesario hacer
referencia a los siguientes planteamientos teóricos:
Sistemas
Para Thierauf (1991). Un sistema se define como un conjunto ordenado de
métodos, procedimientos y recursos, diseñado para facilitar el logro de un objetivo, es
decir, es un conjunto de cosas o partes que se relacionan formando un todo unitario y
complejo.
Así mismo Hasen y otros (1996). Lo definen “Una serie de piezas
interrelacionadas que desempeñan un proceso mas a fin de alcanzar objetivos
específicos”. Su corazón operativo son los procesos. En esencia, recibe insumos que
se transforman en productos por medio de procesos, los cuales satisfacen los
objetivos del sistema.
Por su parte Chiavenato (1998) define Sistema como un conjunto de
procedimientos que se interrelacionan entre si como unidad integral, todos estos
componentes unidos entre si forman una estructura coherente de producción
equilibrada, que a su vez proporciona un resultado esperado.
Importancia de los Sistemas
Según Chiavenato (1998). La importancia de los sistemas se basa en que ocurre
un cambio de energía de carácter cíclico, el producto que la organización exporta
hacia el ambiente sirve como fuente de energía para la repetición de actividades de
ese ciclo. Por consiguiente la energía puesta en el medio ambiente regresa a la
organización para repetir el ciclo de todos los eventos que en ella se den.
17
Es importante señalar que el funcionamiento de un sistema debe constar de
ciclos sucesivos de entradas, salidas y transformaciones y de estos procesos
comprenderán las acciones que abarcan dicho sistema.
Las transformaciones o procesamientos son algunos de los pasos que se
ejecutan en el mismo sistema.
Es necesario acotar, que en toda organización se conforman los llamados
sistemas abiertos que a su vez participan en las características de la
retroalimentación, sea negativa o positiva. Hay que comprender que como los
sistemas están en movimiento, tiende a elaborar y a diferenciar la dinámica de los
subsistemas y la relación entre el crecimiento y la supervivencia de la organización.
Características de los Sistemas
La principal característica de los sistemas se circunscribe a que son de carácter
cíclico. Estos ciclos pueden combinarse para configurar una estructura de sucesos a
un mayor sistema de sucesos. Por ejemplo, los sistemas vivos reciben materiales que
contienen energía, la cual se transforma mediante la acción de trabajo; además
percibe la entrada de información que proporciona a la estructura algunos indicios o
señales del funcionamiento del ambiente. El sistema esta dividido en partes:
• Los sistemas poseen entradas que es, todo elemento proveniente del medio
ambiente que se incorpora al sistema para contribuir con el logro de la meta.
• Llevar a cabo un proceso donde se transforman los elementos de entrada para
lograr que el producto concuerde con la meta fijada.
• Posee salida que es el producto o resultado del sistema.
• Medio ambiente; conjunto de circunstancias y condiciones externas e internas
que influyen en el sistema.
18
• Retroalimentación, regula, orienta, evalúa y corrige la entrada al proceso para el
logro de un mejor producto.
Clasificación de los Sistemas
Los sistemas se pueden clasificar, según Río (1998), de diferentes puntos de
vista, dependiendo de los objetivos que se deseen alcanzar con tal clasificación. La
siguiente propuesta del autor, establece una clasificación que servirá a los objetivos
de análisis, síntesis e investigación de sistemas, mirándoles como una caja negra.
Los sistemas se pueden clasificar de acuerdo al tipo de variables asociadas, de
tal modo que estos pueden ser:
• Físicos: son aquellos cuyas variables son medibles.
• Reales: las variables normalmente existen.
• Conceptuales: las variables solo son asumidas.
• Acotados: poseen un número de variables externa y estructura finita.
• No acotados: tanto las variables externas como la estructura es indeterminada.
• Sistema abstracto: en donde las variables no son posibles de ser medidas.
Este nivel de clasificación se realiza desde el punto de vista de los valores de
las variables internas y externas y de la distribución en el tiempo que estas tengan.
Sistemas continuos; son aquellas donde es posible expresar la relación entre las
principales variables mediante ecuaciones diferenciales. Las variables externas junto
con las derivadas del tiempo forman el conjunto de variables principales que pueden
ser expresadas por ecuaciones con una lógica algebraica particular.
19
Cabe destacar que existen otros tipos de sistemas: sistemas abiertos y sistemas
cerrados.
• Sistemas Abiertos: son aquellos donde es muy difícil predecir su
comportamiento. La retroalimentación existente no es contable y en algunos
casos es subjetiva (el organismo del cuerpo humano).
• Sistemas Cerrados: son aquellos que tienen objetivos, insumos, productos y
relaciones claramente determinadas por lo que el control, retroalimentación y
pronósticos pueden ser establecidos de manera precisa y objetiva.
Otro sistema importante es:
Sistema de Producción: Es una serie de fases ó etapas por las cuales atraviesan los
insumos que van a ser transformado en algo distinto.
Costo
El costo según Polimeni Ralph (1998). Se define como el valor sacrificado para
adquirir bienes y servicios que se miden en dólares mediante la reducción de activos
o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtiene los beneficios. Ahora bien el
costo constituye el fundamento para costear el producto, la evaluación del desempeño
y la toma de decisiones gerenciales para la comercialización del producto en el
mercado.
Por otra parte, el costo de producción representa el importe de los distintos
elementos del costo que se origina para dejar un artículo disponible para su venta y se
transfieren o capitalizan en el inventario de productos terminados.
Según la Océano/Centrum (1996), costo es el término utilizado para medir los
esfuerzos asociados con la fabricación de un bien o a la prestación de un servicio.
Representa el valor monetario del material, mano de obra y gastos generales
20
empleados. No existe ningún costo verdadero de un bien ó servicio. A no ser que este
produciendo los mismos. En caso contrario, los costos incurridos para todos los
productos o servicios se deben distribuir entre ellos. Es posible que dos (2)
contadores no lleguen a la misma distribución de costos cuando existen más de un
producto o servicio, aunque ambos hayan partido de supuestos correctos referentes a
la base de distribución de costos. De estos se deduce que el costo pueda variar.
En un sentido amplio, costo se refiere tanto a ingresos como a gastos y tienen
una connotación de sacrificios, realizado con el fin de lograr unos beneficios. Cuando
todo se devenga en el futuro, los costos en que se han incurrido se registran
inicialmente como una partida de activo. Cuando se devengan estos beneficios, el
costo se compensa con los ingresos y se convierte en un elemento de gasto al
determinar el beneficio neto. Por ejemplo los costos asociados a la producción de un
bien se consideran parte del inventario hasta que se vende el bien producido, es en
este momento cuando se transfieren los costos de los bienes vendidos.
Según Rayburm Gayle (1999). Señala que el costo, mide el sacrificio
económico en el que se haya incurrido, para alcanzar las metas de una organización.
En el caso de un producto, el costo representa la medición monetaria de los recursos
que se hayan usado como materiales, la mano de obra y los costos indirectos. En el
caso de un servicio, es el sacrificio que se haya hecho para proporcionar el servicio.
El costo de los productos fabricados se resume, en la suma de la totalidad de las
erogaciones que fue necesario hacer para lograr su fabricación.
Mientras que Charles T y Otros (1994); lo definen como un recurso que se
sacrifica ò al que se renuncia para alcanzar un objetivo especifico.
Sin embargo Horngren, Ch (1994). Señala que los costos, se refieren a
erogaciones o desembolsos hechos para adquirir bienes o servicio.
21
Elementos del Costo
Los elementos que entran en el costo de fabricación de un artículo de un lote ò
de alguna cantidad determinada de ellos, son los materiales directos, la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricación. Estos elementos del costo son definidos
por los siguientes autores así:
Materiales
• Según Polimeni (1994), son los elementos básicos que se transforman en
productos terminados a través del uso de la mano de obra y de los costos
indirectos de fabricación en el proceso de producción, los costos de material
pueden ser directos e indirectos. Polimeni señala que los materiales son los
principales recursos que se usan en la producción.
Materiales Directos
• Polimeni Ralph y Otros (1994), son todos los que pueden identificarse en la
fabricación de un producto terminado, fácilmente se asocian con este y
representa el principal costos de material en la elaboración del producto.
• Para Rayburn Gayle (1999), es cualquier materia prima que se convierta en una
parte identificable del producto terminado. En otras palabras, los materiales
directos son todos los materiales y materia prima utilizada en el proceso de
manufacturas que se pueden identificar perfectamente en forma cómoda y
económica, tanto su costo como su cuantía, en cada una de las unidades de
producción que se elaboran.
22
Materiales Indirectos
Son los demás materiales y suministros involucrados en la producción de un
artículo que no se clasifican como materiales directos sino que son considerados
como costos indirectos de fabricación.
En otras palabras los materiales indirectos, son aquellos involucrados en la
elaboración de un producto, pero que no pueden identificarse y su cuantificación
resulta difícil.
Control de Materiales
Según Polimeni (1994), señala que el control de los materiales se realiza
mediante registros e informes periódicos que se relacionan con la compra, recepción,
almacenamiento y entrega de los materiales directos e indirectos. El control de los
materiales se establece mediante la organización funcional y la asignación de
responsabilidades a través del uso de modelos impresos, registros de contabilidad y
asientos, así como los informes de costo necesarios que efectúan a los materiales
desde el momento que son colocadas las ordenes de compra hasta que los artículos
fabricados son llevados al almacén de productos terminados.
Ciclo Funcional del Control de los Materiales
Este ciclo de control de los materiales cubren las actividades de una empresa
desde que son solicitadas hasta que se usan en las actividades de producción. Entre
estas actividades se pueden distinguir:
1.- Planificación y distribución de la producción de la fábrica.
2.- Compra de materiales.
3.- Recepción e inspección de los materiales.
23
4.- Almacenamiento y entrega de los materiales.
5.- Contabilización de las transacciones relacionadas con los materiales.
Modelos e Informes para el Control de los Materiales (Compra y Recepción)
1.- Solicitud de materiales.
2.- Orden de compra.
3.- Informe de recepción.
4.- Informe de devolución de compra.
5.- Tarjetas de inventario.
6.- Informes de materiales devueltos.
Modelos e Informes Usados para el Control de los Materiales
• Compra de Materiales: La compra de materiales debe contar con
procedimientos que garanticen un buen control interno. Las empresas utilizan
para sus compras los siguientes pasos y formatos:
• Solicitud de Materiales: Es la petición que se realiza, bien sea de producción,
por la necesidad de un material o de parte del almacenista, por estar su Stop de
inventario a nivel mínimo.
• Orden de Compra: La orden de compra es un formato prenumerado, donde se
detallan los materiales solicitados al proveedor, se dan instrucciones de
despacho y se acostumbran a especificar los precios de venta pactados.
• Informe de Recepción: Es un formato que prepara el almacenista dando cuenta
de los materiales recibidos.
24
• Factura del Proveedor: Es el documento mediante el cual se formaliza la
compra venta efectuada y sirve a la empresa compradora para cerrar el proceso
de compra. Vienen numeradas varias copias. Este documento se constata con la
orden de compra y con el informe de recepción de materiales y se procede a su
contabilización.
• Informe de Devolución de Compras: Es aquel informe que se utiliza para hacer
devoluciones de materiales al proveedor, esto cuando algún material esta
dañado.
• Salida de Materiales: La salida debe ser autorizada por medio de un formato de
requisición de materiales, preparado por el Gerente de Producción o por el
Supervisor del Departamento.
Cada formato de requisición de materiales indica el número de la orden ò el
departamento que solicita los artículos, la cantidad, la descripción, el costo unitario y
el costo total de los artículos despachados.
El cálculo del costo total de los materiales entregados parece relativamente
simple: el costo unitario de un artículo se multiplica por la cantidad comprada. La
cantidad se determina con facilidad a partir del formato de requisición de materiales,
sin embargo, determinar el costo unitario de los materiales despachados no es tan
simple en periodos de inflación (alza de precios) o de deflación (baja en los precios).
Sistema de Contabilización de Materiales Enviados a Producción e
Inventario Final de Materiales
Tanto el sistema periódico como el de inventario perpetuo pueden utilizarse
para contabilizar los materiales enviados a producción y el inventario final de
materiales.
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Contabilización Mediante el Sistema de Inventario periódico:
En un sistema de inventario periódico, la compra de materiales se registra en
una cuenta titulada compra de “materiales”.
Si existe un inventario inicial de materiales, este se registra en una cuenta
llamada “inventario inicial de materiales”. Las compras, más el inventario inicial es
igual a los materiales disponibles para usar durante un periodo. Para determinar el
inventario final de materiales, debe realizarse un conteo físico de los materiales
todavía disponibles al final del periodo. El costo de los materiales utilizados en el
periodo se determina restando el inventario final de los materiales con los materiales
disponibles para usar durante el periodo.
Bajo este método el costeo de los materiales usados no se determina
directamente, se calcula de manera indirecta como un residuo.
En otras palabras, el costo de los materiales utilizados es igual a lo que queda
después de restar el costo del inventario final, del costo de los materiales disponibles
para uso.
Contabilización Mediante el Sistema de Inventario Perpetuo:
En el sistema de inventario perpetuo, la compra de materiales se registra en una
cuenta llamada “inventario de materiales”, en lugar de hacerlo en una cuenta de
compra. Si existe un inventario inicial de materiales, también debe registrarse como
un debito en la cuenta de inventario de materiales. Cuando se utilizan los materiales,
la cuenta de inventario de materiales se acredita por el costo de los materiales usados
con un correspondiente debito en la cuenta de inventario de trabajo en proceso.
El resultado final es que el costo de los materiales usados se carga a producción
en el momento en que se emplean los materiales, y el saldo de la cuenta de inventario
26
de materiales muestra el costo de los materiales aun disponibles para su uso. Así, en
el método de inventario perpetuo, tanto el costo de los materiales usados como el
inventario final de materiales pueden determinarse directamente después de cada
transacción.
Cuando se emplea un sistema de inventario perpetuo debe mantenerse tarjetas
de registro del libro auxiliar a fin de contabilizar los inventarios de los materiales. El
total de los materiales de las tarjetas de registro de materiales en el libro mayor
auxiliar debe ser igual al monto en la cuenta de control de inventario de materiales en
el libro mayor general. El libro mayor auxiliar de materiales tiene una tarjeta de
registro de inventario separada por cada tipo de artículo en el inventario. El formato
común de una tarjeta de registro de inventario muestra la fecha, la cantidad y el valor
en unidades monetaria de los materiales recibidos (debito) y usados (crédito) y el
saldo resultante (débito).
El uso del método de inventario perpetuo, también requiere un conteo físico de
los materiales disponibles al menos una vez al año con el fin de revisar algún posible
error o perdida producidas por robo ò daño. Si el conteo físico difiere de los saldos en
las tarjetas de registro de inventario, las cifras en los libros de contabilidad se ajustan
en forma ascendente ò descendente para reflejar el conteo real.
Registro del Costo de Materiales en el Libro Diario
Para el registro de los materiales se utiliza el sistema de inventario perpetuo,
puesto que se utiliza por la mayor parte de las empresas manufactureras medianas y
grandes, este sistema suministra mejor control y mayor información que un sistema
de inventario periódico. Con la disponibilidad de micro o mini computadoras no
costosas, aun los pequeños fabricantes ahora sacan ventaja de los beneficios al
mantener un sistema de inventario perpetuo.
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Método de Costeo para Inventario de Materiales.
1.- Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
Este método consiste, en que los primeros artículos que entran en el almacén
son los primeros en salir de él, por lo tanto al finalizar el periodo, las cuentas de
productos ò materiales estarán valuadas al último costo en que se adquirieron.
2.- Ultimo que entra, primero que sale (UEPS)
Este método se basa en que los últimos artículos que entran al almacén ò a la
producción son los primeros en salir de el, por lo tanto al finalizar el ejercicio, la
existencia de productos o materiales estarán valuadas por el costo de las partidas más
antiguas.
3.- Promedio Móvil
Como su nombre lo indica, se determina sobre la base de dividir el importe
acumulado de las erogaciones aplicables entre el número de artículos adquiridos ò
productos, es decir, se suman las cantidades y costos que entran en los ya existentes,
el total del costo es dividido entre el total de unidades para luego, conocer el nuevo
costo unitario promedio.
Mano de Obra
Mano de Obra según Neuner (1994), señala que la mano de obra se refiere a los
salarios pagados a los trabajadores por la labor realizada en una unidad de producción
determinada o en algunos casos efectuada en un departamento especifico.
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Mano de Obra según Polimeni (1994), es el esfuerzo físico o mental empleado
en la fabricación de un producto. Estos pueden dividirse en mano de obra directa y
mano de obra indirecta.
Mano de Obra Directa:
Según Polimeni (1994), señala que la mano de obra directa son todos aquellos
costos relacionados con la remuneración pagada a aquellas personas por el tiempo
que ha dedicado, en forma directa, a la transformación del material directo en un
producto terminado.
Polimeni Ralph (1994), es aquella directamente involucrada en la fabricación
de un producto terminado y que puede asociarse con este con facilidad y representa
un importante costo de mano de obra en la fabricación de un producto.
Rayburn Gayle (1999), son todos los sueldos ganados por los trabajadores que
transforman el material desde su estado natural hasta convertirlo en un producto
terminado.
En resumen, viene a ser el costo del esfuerzo humano, que se puede identificar,
medir y evaluar de manera fácil y económica, en cada una de las unidades de
producción procesadas.
Mano de Obra Indirecta:
Mano de Obra Indirecta, es aquella involucrada en la fabricación de un
producto que no se considere mano de obra directa. Esta se incluye como parte de los
costos indirectos de fabricación, incluye sueldos y salarios del personal que no
intervienen directamente en las actividades de producción propiamente dichas.
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En conclusión la mano de obra indirecta comprende todas las remuneraciones a
las personas que se encargan de ejecutar labores tales como: de supervisión,
inspección listaría, además se incluye las horas extras, tiempo perdido, sueldo a los
empleados de almacén, etc.
Control y Contabilización de la Mano de Obra
Cada método de remuneración, según el ramo en que se aplique, requerirá un
sistema adecuado de control. Deberá implantarse un plan de formularios con las
cuales, a la vez que sea factible determinar en forma económica el monto a pagar
individualmente, pueda establecer la imputación de gastos en la contabilidad y el
costo.
Hay que tomar en cuenta, que la forma de remuneración sufre continuas
modificaciones por influjo de las cambiantes condiciones de los mercados.
La Contabilización de la mano de obra comprende: control de tiempo, calculo
de la nómina total y asignación de los costos de la nómina.
• Control de Tiempo: Para el control de los trabajadores es utilizado un reloj
tarjetero para discriminar la mano de obra en directa ò indirecta se utiliza la
boleta de tiempo o de trabajo.
• Tarjeta de Tiempo (Tarjeta Reloj): La inserta el empleado varias veces cada
día: al llegar, al salir, al almorzar, al tomar un descanso y cuando termina su
jornada de trabajo. Al mantener un registro mecánico de las horas totales
trabajas cada día por los empleados, este procedimiento proporciona una fuente
confiable para calcular y registrar los costos totales de la nómina.
• Boleta de Trabajo: las preparan diariamente los empleados para cada orden.
Las boletas de trabajo indican el número de horas trabajadas en cada proceso ó
orden, una descripción del trabajo realizado y la tasa salarial del empleado.
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• Cálculo de la Nomina Total: La principal función del departamento de nómina
es calcular la nómina total, incluida la cantidad bruta ganada y la cantidad neta
por pagar a los empleados después de las deducciones (retención de impuestos
federales y estadales, impuesto de seguridad social, etc.). El departamento de
nomina distribuye la nómina y lleva registro de los ingresos de los empleados,
tasa salarial y clasificación de empleo.
• Asignación de los Costos de la Nómina: Con las tarjetas de tiempo y las boletas
de trabajo como guía, el Departamento de contabilidad de costos debe asignar
los costos totales de la nómina (incluido el aporte que le corresponde a la
empresa por impuesto y los costos por beneficios extraordinarios del empleado)
a órdenes de trabajo individuales, departamento o producto. El costo total de la
nómina para cualquier periodo debe ser igual a la suma de los costos de la mano
de obra asignado a las órdenes de trabajo individuales, departamento ó
producto.
Registro de los Costos de la Mano de Obra
Por lo general, las nóminas se preparan semanal, quincenal o mensualmente.
Los sueldos brutos para un individuo se determinan multiplicando las horas indicadas
en las tarjetas de tiempo por la tasa por hora, mas cualquier bonificación ò tiempo
extra (sobretiempo). Los asientos del libro diario para registrar la nómina y los
pasivos relacionados por las cantidades retenidas se elaboran en cada periodo de la
nómina. Usualmente los gastos de nómina del empleado y las distribuciones del
costo de la nómina se registran en el libro diario al final del mes.
Costos Indirectos de Fabricación.
Según Neuner (1994) Los costos de carga fabril se definen como los costos no
directos de la fabrica que no pueden ser atribuidos al proceso de producción, o en
algunos casos a departamentos ó procesos específicos.
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Según Polimeni (1994) Son todos aquellos costos en que incurre una empresa
dentro del proceso productivo, que no son identificables a cada producto elaborado.
Se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los
demás costos indirectos de fabricación.
Rayburm Gayle (1999): Incluye todos los costos de producción distintos de los
materiales directos y mano de obra directa, excluyen los desembolsos de marketing y
administración. Los costos de la carga fabril vienen a constituir el elemento del costo
de producción más complejo que interviene en el proceso de manufactura y están
formados por todas aquellas partidas de costos que resultan difíciles de determinar y
evaluar cada una de las unidades de producción que se elaboran.
Control de los Costos Indirecto de Fabricación
En el sistema de contabilidad por órdenes especificas, el control de costos
generales de fabricación, se realiza mediante las comparaciones de los gastos
generales de fabricación reales y los gastos de fabricación aplicadas en el proceso
productivo, determinando las variaciones que serán ajustadas al final del periodo.
Según Polimeni (1994):
− Costos Indirectos Reales: son aquellos costos fabriles que fueron ocasionados bajo las condiciones de producción determinada.
− Costo Indirecto de Fabricación Aplicado: son todos aquellos costos fabriles que han sido cargado a la elaboración del producto, en base a un porcentaje obtenido.
Los costos indirectos de fabricación incluyen los materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros gastos indirectos no identificables fácilmente. (Bernard Hargadon 1994). En esta clasificación se agrupan los costos relacionados directamente con la fábrica entre las cuales se pueden mencionar: costos de luz, agua, teléfono, mantenimiento y reparación de edificio, maquinarias y equipos de mobiliario, transporte, depreciación de activos y costos de los departamentos de contabilidad de costos, vigilancia policial, etc.
32
Otra Clasificación de estos Costos Indirectos es:
• Costos Indirectos Fijos: aquellos que permanecen constantes para un cierto
periodo de tiempo, independientemente del volumen de producción. Ejemplo:
alquiler de la fabrica, el agua, luz, teléfono, entre otros.
• Costos Indirectos Variables: son los que varían en forma proporcional con los
cambios en el volumen de producción. Ejemplo: materiales indirectos, ciertas
partidas de la mano de obra indirecta, reparaciones, perdidas de inventarios, etc.
Tomando en consideración que la carga fabril no se asocia convenientemente
con los productos ò servicios ha de calcular con anticipación la carga fabril de un
periodo a través de la tasa predeterminada la cual se aplica a cada uno de los
productos que se fabrican, para obtener el costo total del producto o servicio y así
poderle asignar el precio de venta.
Tasa Predeterminada de Carga Fabril.
Representa la relación establecida entre el presupuesto de carga fabril (CF) y el
presupuesto de producción o nivel de producción.
Tp= Costo de Fabricación Presupuestados Presupuesto de Volumen de Producción Costos Indirectos de Fabricación Presupuestada: Consiste en preparar un presupuesto de los costos indirecto de fabricación
estimada para el periodo siguiente. Los costo indirecto de fabricación estimados
representa el númerador de la tasa predeterminada y debe tenerse en cuenta para su
estimación la clasificación de cada concepto como costo de fabricación fijo y costo
de fabricación variable, debido a que como se señaló anteriormente, ambos se
comportan de manera distinta frente al volumen ó nivel de producción, es decir, los
33
costos fijos permanecen invariables, pero para estimar la parte variable total de los
costos indirectos de fabricación debe determinarse primero el nivel de producción
para el periodo siguiente.
Preparación del Presupuesto de Carga Fabril: El nivel de producción no es un factor que deba considerarse, ya que como se
señala anteriormente, la carga fabril fija permanece constante en su totalidad a
diferentes volúmenes de producción.
Preparación del Presupuesto de Carga Fabril Variable: En este caso se requiere tener a la mano la información sobre el nivel de
actividad (volumen), el cual debe multiplicarse por el costo unitario de carga fabril
variable para obtener el total del presupuesto de carga fabril variable. Tal
procedimiento debe realizarse debido a que la carga fabril variable por unidad
permanece constante a diferentes volúmenes de producción, por su parte el monto del
presupuesto total, de carga fabril variable depende del nivel de actividad al cual se
vaya a trabajar en un determinado periodo.
Presupuesto Volumen de Producción:
Es el volumen de producción al que puede trabajar una fabrica en función de la
capacidad, considerando espacio físico, disponibilidad de recursos humanos y
materiales, condiciones de sus instalaciones y equipos. Se puede expresar en
unidades de productos horas maquina, horas hombre, costos materiales directos,
costos mano de obra directa y cualquier otro factor acorde con su producción que se
relacione directamente con la carga fabril y puede aplicarse uniformemente a todos
los productos.
34
Bases para expresar el Volumen de Producción usadas para calcular la Tasa
Predeterminada:
Base de la Unidad:
Se fundamenta en la unidad del producto, de la cual se tiene información
disponible, ya que, siempre se debe establecer el presupuesto de unidades a producir,
dependiendo del presupuesto de venta.
Base del Costo de la Material Directo:
Se puede escoger está base cuando el material directo representa un costo
constante y significativo del costo total, por lo que se puede inferir que la carga fabril
se encuentra relacionada con el material directo y se materializa en proporción a los
materiales utilizados.
Base del Costo de la Mano de Obra Directa:
Es aplicable en aquellas empresas que tienen la misma tarifa de salario por hora
para los trabajadores directos (obreros con la misma calificación). Esta base es
ampliamente utilizada, porque el costo de la mano de obra esta generalmente
relacionada con la carga fabril y la información sobre la nómina encuentra
disponible, por lo que este método resulta sencillo, económico y fácil de aplicar.
Base Horas Maquinas:
Cuando se utilizan maquinas semejantes para fabricar el producto y si
predomina el trabajo mecánico sobre el manual, es recomendable este método porque
la carga fabril estará compuesta mayormente por partidas como : depreciación y
35
costos relacionados con el equipo (lubricantes, combustible, mantenimiento,
reparaciones, entre otros).
Base de Horas Mano de Obra Directa:
Surge debido a que la carga fabril esta relacionada generalmente, con el tiempo
y no con los costos. Requiere que se tenga un registro y calculo de las horas de la
mano obra directa por cada unidad. Es recomendable en aquellas empresas donde
predomina el trabajo manual sobre el mecánico y donde la tarifa de salario por hora
es heterogénea.
Clasificación de los Costos.
1. De acuerdo al momento en que se calcula o se obtiene el costo:
− Costos Históricos ò Reales: aquellos que se obtienen ò se conocen una vez
finalizado el proceso de producción.
− Costos Predeterminados: aquellos que se obtienen ò se conocen antes de
iniciado el proceso productivo. Esto a su vez se clasifican en:
• Costos Estimados
• Costos Estándar
2. De acuerdo a la Naturaleza de las Operaciones de la Empresa:
− Costos por órdenes específicas: aplicable a aquellas empresas que
recopilan los costos por tareas, lotes u orden especifico.
− Costos por procesos continuos: Aplicable a aquellas empresas con una
producción en forma continua y rutinaria y cuando se producen en serie de
artículos estandarizado para existencias del almacén.
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3. De acuerdo a su patrón de comportamiento:
− Costos Variables: son los que se espera que varíen en proporción al cambio
de determinado nivel o volumen de producción o de actividad.
− Costos Fijos: son los que se espera que permanezcan constante
independientemente del volumen de producción.
− Costos Mixtos: no todos los costos caen por completo dentro de un patrón
totalmente variable o fijo. En este caso se puede asumir que cierta parte
del costo permanezca constante con niveles alternativos de actividades,
mientras que se pudiera esperar que otra parte del mismo costo varíe en
proporciones directos a estos niveles.
4. De acuerdo con la Oportunidad.
− Costos del Producto: cualquier costo asociado con el proceso de
fabricación que añada valor a los artículos producidos, se conoce como
costo del producto. Estos costos se ubican en la sección del costo de
mercancía vendida del Estado de Resultado o en la sección de inventario
del Balance.
− Costo del Periodo: estos costos se pueden ajustar mejor al ingreso sobre la
base del paso del tiempo, en lugar del movimiento de unidades fabricadas.
Estos costos no asociados con el proceso de fabricación, por lo general
corresponde a la sección de los gastos de fabricación de operación del
Estado de Resultado.
5. De acuerdo a la posibilidad de Identificación.
− Costos Directos: aquellos que se pueden identificar con una unidad
especifica de producción terminada, bajo las condiciones consideradas.
− Costos Indirectos: aquellos que no se pueden identificar con cierta
facilidad con una unidad de producto terminado.
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Producción.
Según Louis Tawfik (1984): se entiende por producción la adición de valor a un
bien, producto o servicio, por efectos de una transformación. La producción es un
proceso a través del cual un insumo es trasformado ò recibe un proceso de conversión
dando como resultado un producto final que puede ser un bien material o un servicio.
Producir es extraer o modificar los bienes con el objeto de volverlos aptos para
satisfacer ciertas necesidades.
Según Louis Tawfik (1984) señala que el producto es el resultado final de un
sistema de producción. Este resultado puede ser un producto tangible (un bien físico)
ò intangible (servicio).
Productividad.
Para Adam Everett (1981): es el número de unidades por producir en un tiempo
determinado.
La habilidad productiva de una instalación, es lo que normalmente se expresa
como volumen de producción en la unidad de tiempo.
Para Louis Tawfik (1984) señala que es la relación entre la cantidad de bienes y
de servicios producidos y la cantidad de recursos utilizados.
Elementos
a) Función: su función es precisamente el motivo por el cual se ha creado.
Este constituye la orientación del conjunto de actividades del sistema.
b) Insumo: Todo elemento cualquiera que sea su naturaleza, es un sistema si
sufre una modificación dentro de él. Estos elementos son:
• Físicos: materia prima, productos semi – terminados, maquinaria.
38
• Humanos: obreros, operadores.
• Energéticos: electricidad, gasolina y gas.
• De Información: datos contables y financieros, número de hoja de
trabajo. Todos estos elementos deben sufrir una transformación.
c) Agente Humano: los recursos humanos que actúan sobre el insumo a
diversos niveles. Entre los primeros se distinguen los niveles de inferior, los
segundos trabajadores que actúan en todos los sectores: secretarias, analistas
técnicos, oficiales, operadores y consumidores.
d) Agentes físicos: se refiere a los recursos materiales que permiten la
transformación del insumo en productos. Las maquinas y los equipos
utilizados en la producción son agentes físicos. Estos pueden clasificarse en
2 categorías:
• los que intervienen en la transformación de los insumos como las
maquinas, las herramientas, etc.
• Los que sirven de apoyo a la transformación, como los aparatos , los
instrumentos de medición , los equipos de oficina, etc.
e) Secuencia: La continuidad de etapas necesarias para la transformación del
insumo en productos, se conoce como secuencia.
f) Medio Ambiente: es el medio físico, económico y humano dentro del cual
habita el sistema. Este medio ambiente cubre dos (2) contextos: el interno y
el externo. El medio ambiente interno es el medio inmediato que entorna a
los elementos del sistema, el medio externo es un medio vasto en el cual
evoluciona el sistema mismo… existe una interacción entre los elementos
del sistema y el medio ambiente.
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Costos de Producción:
Según Lindegaard (1996); el costo de producción incluye los materiales
directos, la mano de obra directa y los gastos generales de fabricación en que se han
incurrido para producir un bien o prestar un servicio. La actividad de producción
abarca, además la ingeniería y el diseño del producto. Se incurre en el costo de
mercadeo al vender y entregar los productos y entre estas se incluyen aquellos costos
incurridos en la promoción de ventas y mantenimiento de clientes, así como el
transporte, almacenaje y otros gastos de distribución ó se incurre en costos
administrativos en la dirección y control de la empresa y en actividades generales de
personal y asuntos legales. Estos incluyen salarios de los directivos y de contabilidad
financiera, costos de oficina, de teléfono, alquiler, entre otros.
Según Reyes (1998), la medición de la utilidad periódica de un ejercicio es el
exceso de los ingresos realizados en ese periodo sobre los costos incurridos para
producir esos ingresos.
Utilidad: ventas netas – costo de producción – costos ajenos a la producción.
Destaca Reyes, que para determinar la utilidad de cada ejercicio es necesario
asignar costos a las unidades vendidas con el objeto de lograr la recuperación de estas
erogaciones a través de las ventas por lo cual es necesario utilizar la contabilidad de
costos para poder recuperar el costo de los productos que se venden.
Otra finalidad importante de los costos, es que son la medida monetaria del
valor de los inventarios de producción en proceso y de artículos terminados,
información básica para la determinación de las utilidades.
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Control de Costos:
Es importante destacar, que con un control de costos de rubros ò materiales de
producción para la fabricación de empanadas chilenas, se lograría un mayor
rendimiento en las operaciones financieras de la empresa, ya que se podría comparar
los costos históricos y las reexpresiones ocurrida por los ajustes inflacionarios. De
esta forma se podría controlar los gastos de la empresa, “Lara Chile, S.A.”
Todos los análisis de informes contables implican comparaciones que pueden
hacerse contra datos históricos de la misma empresa, contra datos de otra compañía
de la competencia ò con una medida predeterminada como puede ser un presupuesto
ò una norma de eficiencia. Al realizar las comparaciones de los datos reales que se
analizan con los datos, medida que se seleccionan como base de comparación, se está
realizando una actividad del control de costos. Los resultados reales siempre se
comparan con alguna norma que indica lo que se espera en tales y cuales
circunstancias.
El rendimiento de la producción de un artículo se juzga sobre la base de
resultados e ingresos. Los primeros se miden en función de su calidad y los segundos
se miden por su costo, tomando en cuenta tres (3) datos fundamentales.
¿Cuánto se produjo?
¿De que calidad?
¿Cuánto costo producido?
En el objetivo del control lo más sobresaliente no es saber cuales son los
costos, sino los que los originó y quien es el responsable de este costo. Lo más
importante no es saber en cuanto ascienden los costos, sino cuanto debieran ascender.
La atención se concentra no en lo ya previsto, sino en los sectores débiles que
41
requieren correcciones. De estos planteamientos se desprenden la importancia del
control de costos que debe ejercer la empresa en toda su actividad de la producción de
artículos, por lo cual la gerencia desea siempre controlar sus costos, para asegurarse
de que no son excesivos según los objetivos y planes de la compañía.
Control de Gastos:
Hernández (2000) destaca, que los gerentes deben mirar la planificación y el
control de gastos como acciones necesarias para mantener niveles razonables de
gastos, en apoyo a los objetivos y programas planificados de la empresa. La
planificación de los gastos no debe enfocarse a la disminución de los mismos, sino
más bien a un mejor aprovechamiento de los recursos limitados. Vistas bajo esta
perspectiva, la planificación y el control de los gastos pueden resultar bien sea en
mayores o menores desembolsos. La planificación y el control de gastos deben
concentrarse sobre la relación entre los desembolsos y los beneficios derivados de ese
desembolso. Los beneficios deseados deben verse como metas y por consiguiente,
deben planificarse suficientes recursos para apoyar las actividades operacionales que
sean esenciales para su logro.
Según el autor, algunas empresas en algunas oportunidades recortan sus
gastos sin considerar los efectos sobre los beneficios, otros no arriesgan o
comprometen suficientes recursos en el mantenimiento de activos tales como: el
equipo y los edificios. Inevitablemente, tales decisiones de corto alcance, si bien
reducen en forma temporal los gastos, pronto pudieran originar mayores costos
debido a las descomposturas, máquinas ineficientes, empleados frustrados, tolerancias
de maquinas defectuosas, elevados costos de reparaciones y costos de vida de los
activos. El control de costos debe ligarse con firmeza con: 1) las futuras metas y las
operaciones planificadas y 2) las responsabilidades organizacionales. La esencia del
control de gastos es el concepto de un estándar; esto es el importe máximo de un
gasto bajo un grupo dado de condiciones.
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Diferencia entre Costos y Gastos.
Según A Redondo (1985).
− Costos: es toda erogación o desembolso necesario para obtener un producto, o servicio, los costos se incorporan a los bienes ò servicios obtenidos.
− Gastos: se refieren a los desembolsos cuyos beneficios no se extienden más allá del periodo actual.
Hernández (2000), señala que para propósitos de la contabilidad financiera, el
costo se define como un desembolso que se registra en su totalidad como un activo y
se convierte en gasto cuando “rinde sus beneficios” en el futuro. Por consiguiente,
una cuenta de costo es una cuenta de activos. El gasto se define como un desembolso
que se consume corrientemente, ò como un costo que “ha rendido ya su beneficio”.
Para fines de la contabilidad administrativa, estos términos no se definen con tal
rigidez, pues “a veces se utilizan para significar un activo y en otras ocasiones un
gasto.
Contabilidad de Costos
Según Lang (1973) contabilidad de costos, “Es la ciencia de registrar y
presentar las operaciones mercantiles relativas a la producción de mercancías y
servicios por medio de la cual esos registros se convierten en un método de medidas y
un medio de control.”
Según Neuner J. (1982), dice: “la contabilidad de costo es una ampliación de la
contabilidad general ò financiera que da rápidamente a la gerencia el costo de
producir ò vender cada articulo ò de prestar un servicio especial”.
Según Neuner J. (1999), la Contabilidad de Costo se ocupa de la planificación,
clasificación, acumulación, control y asignación de costos. El autor señala que la
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contabilidad de costos es una fase del procedimiento de la contabilidad general, por
medio de la cual se registran, resumen, analizan e interpretan los detalles de costos de
material, mano de obra, cargas indirectas y costos generales a la producción
necesarios para producir y vender un articulo.
Según Polimeni (1994): es la ciencia que se encarga principalmente de la
acumulación y del análisis de la información relevante para su uso interno de los
Gerentes en la planeación, el control y la toma de decisiones.
Según Polimeni la contabilidad de Costos: es el sistema contable que suministra
la información para medir los costos de un producto, el rendimiento y el control de
operaciones.
Para Rayburn Gayle: la Contabilidad de Costos identifica, define, mide, reporta
y analiza los diversos elementos de los costos directos e indirectos asociados con la
producción y la comercialización de bienes y servicios. (1999)
En fin la Contabilidad de Costo: es una rama de la contabilidad general
encargada de obtener el costo real del producto fabricado o del servicio prestado a
través de la recolección, clasificación, resumen y análisis de las operaciones con fines
de dar información a la gerencia para una toma de decisiones más eficaz y eficiente,
referida al análisis y estudio de proceso productivo ò de las empresas mediante la
determinación de sus elementos sobre la base de los costos directos e indirecto.
Características de la Contabilidad de Costos.
Según Neuner (1999): la Contabilidad de Costos presenta las siguientes
características:
• Es una rama ò fase de la contabilidad general.
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• Obtención de información referente al costo unitario del producto ò lote de
artículos.
• Análisis de costos en todos sus aspectos, con el fin de lograr una información
detallada hacia los ejecutivos de la empresa.
• Control de los tres elementos del costo para producir un artículo. Finalidad
primordial de la contabilidad de costo.
• Registra, clasifica, resume y presenta únicamente las operaciones, pasadas ò
futuras necesarias para determinar, lo que cuesta adquirir, explotar, producir y
vender un artículo ò un servicio.
Fases de la Contabilidad de Costos
La contabilidad de costos consta de las siguientes fases primordiales:
a) La mecánica de llevar los costos.
b) El análisis de los costos, para los fines de medir la eficiencia de la
administración o dirección de una empresa.
c) Instalación y supervisión de los sistemas de costos.
Objetivos de la Contabilidad de Costos
• Suministrar información requerida para las operaciones de planeaciones y
control; salvaguardar los costos de los activos de la organización y
comunicarse con las partes interesadas y ajenas a la empresa.
• Determinar los costos unitarios de fabricar varios productos ò suministrar un
servicio ò distribuir determinados artículos facilitando la toma de decisiones
vinculadas al mantenimiento ò incremento de las utilidades (Según Neuner
1998)
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• Participar en la toma de decisiones, estratégicas tácticas y operacionales y
ayudar a coordinar los efectos en todas las organizaciones.
• Servir de fuente de información en la toma de decisiones especiales
relacionadas con inversiones de capital, expansión de la planta, fabricación de
nuevos productos, reposición de maquinarias, etc.
• Determinar el costo de los productos vendidos con el fin de poder calcular la
utilidad ò pérdida y poder preparar el estado de ventas y gastos.
• Comunicar información financiera y no financiera a la administración, a los
efectos de que esta pueda ejercer la planeación, el control y evaluación de los
recursos (según Rayburn Gayle, 1999)
• Suministrar a la administración cifras importantes que puedan utilizarse para
llegar a la adopción de decisiones que reduzcan los costos ò aumenten el
volumen de ventas (según Neuner John,. 1980)
• Facilitar la preparación de los informes en los cuales se fundamentan las
decisiones de la empresa (Según Neuner ,1998)
En conclusión estos objetivos permiten verificar la adecuada estipulación del
proceso de venta, suministrar información referente al comportamiento de los
materiales, mano de obra directa y otros costos indirectos de fabricación.
Fines de la Contabilidad de Costos
Según B. Hargadon:
1. Determinar el costo de los inventarios de productos fabricados tanto unitario
como global, con miras a la presentación del Balance General.
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2. Determinar el costo de los productos vendidos con el fin de poder calcular
la utilidad o pérdida en el periodo respectivo y poder preparar el estado de
rentas y gastos.
3. Dotar a la gerencia de una herramienta útil para la planeación y control
sistemático de los costos de producción.
4. Servir de fuente de información de costos para estudios económicos y
decisiones especiales relacionadas principalmente con inversiones de
capital a largo plazo, tales como reposición de maquinaria, expansión de
planta, fabricación de nuevos productos, fijación de precios de ventas, etc.
5. El análisis de los costos, para los fines de medir la eficiencia de la
administración o dirección de una empresa.
6. La instalación y supervisión de los sistemas de costos.
Importancia de la Contabilidad de Costo
El costo constituye un método de apreciación y una buena herramienta para el
control de la gerencia, ya que en años reciente ha tomado un aspecto importantísimo
en las operaciones comerciales industriales. La contabilidad de costos abarca un
amplio campo y por lo tanto las aplicaciones de sus principios debe ser enfocados
hacia los aspectos y operaciones particulares de la empresa.
La importancia radica en que a medida que una compañía manufacturera crece
y expande sus actividades se hace necesario aumentar las utilidades de negocio y con
la contabilidad de costos podremos obtener la información esencial en periodos más
cortos, aumentando así la utilidad para la gerencia.
La contabilidad de costo es importante porque es un elemento decisivo dentro
de las distintas actividades económicas que llevan a cabo las empresas. Además
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debido al aumento progresivo del nivel general de precios y a la creciente inflación
por la que se atraviesa, se ha presentado la necesidad de integrar la contabilidad de
costos a las empresas industriales, comerciales y de servicios para lograr minimizar
los costos de producción, con el fin de mantener o aumentar las utilidades de la
empresa.
Ventajas de la Contabilidad de Costo
a) Permite costos unitarios más exactos lo que trae como resultado la fijación
de procesos de ventas razonables, así como la eliminación de los artículos
improductivos.
b) Permite a la dirección hacer comparaciones de costos para observar hechos
desfavorables y tomar medidas adecuadas en la operación de fábrica que
puedan significar altos costos para la gerencia.
c) Permite la eliminación de las deficiencias en la operación de fábrica que
puedan significar altos costos para la gerencia.
d) Produce mayor rendimiento en la operación, estableciendo estándares y
comparando los resultados reales con los estándares establecidos.
e) Establecer un mayor control sobre los desembolsos en materiales, mano de
obra y en carga fabril.
f) Facilitar los cálculos de costos para el diseño de nuevos productos.
g) Permite la presentación de costos financieros más frecuente y más exactos.
h) Estados financieros más precisos.
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Función de la Contabilidad de Costo
Vega (1997), plantea la función de la contabilidad de costos; se centra en
registrar las actividades relacionadas con la producción. Esto comprenden las
perdidas, recepción y uso de los materiales para la producción, los costos de la mano
de obra, incluyendo la determinación de las cuotas de servicios y la prestaciones
laboradas y la aplicación de dichos costos ò gastos indirectos que comprenden casi
todo los otros costos de operación de las instalaciones fabriles.
Estas funciones se hacen necesarias en toda empresa ya que estas facilitan las
decisiones a tomar ante cualquier eventualidad que se presente en la estructura
organizativa de la misma.
Sistema de Costo
Para Lang (1973), un sistema de costo es el registro sistemático de todas las
operaciones financieras, y su relación con los factores de producción, distribución y
administración e interpretados de tal manera que se pueda determinar el costo de
llevar a cabo una función dada.
Para Redondo (1993), un sistema de costo esta integrado por elementos del
costo de un producto y sus componentes son los materiales directos, mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricación, esta clasificación suministra la
información necesaria para la medición del ingreso y la fijación del precio del
producto. Un sistema de costo según Hasen y otros (1996), es “un conjunto de
procedimientos y técnicas para calcular el costo de las distintas actividades.”
Un sistema de costo es una serie de norma y procedimiento contable que la
contabilidad de costo sigue para lograr fines administrativos como son la planeación,
el control de los costos de producción, la toma de decisiones, precios de ventas,
inversiones, entre otros. Básicamente hay dos sistemas de costos, caracterizados por
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la unidad de costeo y por la modalidad de la producción, dependiendo cual sea:
sistema de costos por órdenes de producción y sistemas de costo por proceso
continuos.
Clasificación de los Sistemas de Costos
Polimeni (1994), define los sistemas de costos importantes:
− Sistema de Costo por Órdenes Específicas
− Sistema de Costo por Proceso Continuo de Producción
Sistema de Costo por Órdenes Específicas
Es un sistema de contabilidad de cotos, donde los costos totales y unitarios de
materiales, mano de obra y carga fabril se cargan a una orden de producción
específica.
Un sistema de costo por órdenes específicas, es aquel apropiado cuando los
productos manufacturados difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y
conversión. Cada producto se fabrica de acuerdo con las especificaciones de cada
cliente y el precio cotizado se asocia al costo estimado.
Es un sistema que abarca los tres elementos del costo (materiales, mano de obra
y carga fabril) esenciales para la elaboración de un lote separado de productos
fabricados. En cada orden de trabajo deben especificarse el número de productos ò
unidades a obtener para finalmente, una vez cerrada dicha orden, calcular los costos
unitarios de cada lote mediante la división de los costos totales acumulados entre el
número de unidades producidas.
Es un sistema de acumulación de costos de producción por lotes específicos,
llamados órdenes de trabajo u órdenes de producción, las cuales pueden ser
50
elaboradas para mantener existencias en inventarios ò como en la mayoría de los
casos, para satisfacer las especificaciones de los clientes.
Es un sistema en donde se acumulan los costos de manufactura de un producto
de acuerdo a las especificaciones dadas por un cliente, es decir, cada trabajo es hecho
la medida según el precio de venta acordado que se relaciona de manera cercana con
el costo estimado; Ejemplo: empresas graficas y constructoras de Barcos, es decir se
produce bajo pedido, la producción es limitada, aunque ocasionalmente se pueden
trabajar para inventarios. Los costos son registrados específicamente para cada
trabajo emprendido, utilizando una orden de producción, la cual presenta
subdivisiones para registrar los costos de materiales, mano de obra y carga fabril.
El costo unitario se consigue dividiendo el costo total de la orden entre las
unidades producidas en la misma, una orden puede ser iniciada y finalizada en
cualquier momento del periodo económico de la empresa. Ejemplo: talleres
mecánicos Empresas Auditoras.
Objetivos del Sistema de Costos por Órdenes Específicas
1. Acumular los costos totales de un lote de producción.
2. Calcular los costos unitarios de los productos fabricados.
3. Presentar a la gerencia, oportunamente información relevante para la
toma de decisiones.
Características del Sistema de Costo por Órdenes Específicas
1. Es apropiado cuando los productos difieren en cuanto a los costos de
materiales y de conversión.
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2. El costo unitario se obtiene de la división de los costos totales de cada
orden y el número de unidades producidas en dicha orden.
3. Es un sistema donde los tres elementos del costo se acumulan de
acuerdo a órdenes de trabajo identificables, existiendo de esta manera
una cuenta control para cada elemento.
4. Las hojas de costos auxiliares e individuales del inventario de producto
en proceso, se establecen para cada orden de trabajo, cargándose en
costo en la producción de la unidad solicitada.
5. El costo final que expresa cada orden de trabajo, es transferido del
inventario en proceso al de los productos terminados.
6. El costo de los artículos vendidos es transferido desde la cuenta
inventarios de productos terminados hasta la cuenta de costo de
producción y venta.
7. Es un sistema heterogéneo, debido a que las cantidades a producir
varían en sus características, tamaño, forma, textura, color, entre otros,
que diferencia a las unidades producidas en un sistema continuo.
Ventaja del Sistema de Costos por Órdenes Específicas
Según estudios efectuados por Hargadon (1994); el sistema de acumulación de
costos por órdenes específicas posee las siguientes ventajas:
1. Permite controlar la eficiencia de las operaciones, comparando los costos reales con los estimados, cuando los precios se cotizan con anterioridad al cliente.
2. Permite probar cuales trabajos son lucrativos y aquellos que no lo son.
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3. Permite comprobar el precio de venta con el costo, para obtener referencia de precio en trabajos futuros.
4. Permite prever posibles pérdidas, mediante las correcciones en el proceso productivo.
Esquema de un Sistema de Costos por Órdenes Específicas
Polimeni (1995), describe el ciclo operativo de un sistema de producción por
órdenes específicas de la siguiente manera:
1. Por medio de una requisición previamente autorizada, se obtienen los materiales directos e indirectos del almacén.
2. Los materiales directos se cargan a las órdenes de trabajo específico, mediante un debito a la cuenta inventario de trabajo en proceso.
3. Los materiales directos se cargan a la cuenta control de costos indirectos de fabricación por departamento y se asignan a órdenes de trabajo individuales, una vez terminadas, por medio de una tasa de aplicación.
4. El costo de la mano de obra indirecta se carga a las órdenes de producción individuales en proceso de acuerdo con las boletas de trabajo que indican diariamente, por empleado, la cantidad de horas de mano de obra directas trabajadas a cada una. El costo de la mano de obra directa se carga a las órdenes de producción mediante un débito a la correspondiente cuenta de inventario de trabajo en proceso.
5. El costo de la mano de obra indirecta se distribuye a los departamentos apropiados por medio de un débito a la cuenta de control de costos indirectos de fabricación y luego se aplican a las ordenes de trajo individuales, mediante una tasa de aplicación.
6. Los costos indirectos de fabricación incurridos se acumulan en una hoja de costos por departamentos y se aplican a las órdenes de trabajo específicas.
7. Las unidades defectuosa normales son absorbidas por las unidades buenas producidas, incrementándose el costo unitario debido a que el costo total es dividiendo entre menos unidades.
53
8. Las unidades defectuosas anormales se deducen del inventario de trabajo en proceso y se separa en una cuenta de perdida por defectos anormales. El costo unitario no se incrementa como resultado de las operaciones ineficientes que las causen.
Sistema de Costo por Proceso Continuo
Es un sistema de acumulación de costos por departamento ò centro de costo.
Este sistema es apropiado para las empresas en las que su producción es masiva ò
continua. Esta puede ser departamentalizado y no departamentalizado.
El proceso continuo de producción departamentalizado, se lleva a cabo en las
empresas cuyo proceso de producción costa de dos (2) ò más departamentos, y en
consecuencia, cada departamento determina que parte de los costos totales incurridos
en el departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y que parte a las
terminadas.
La unidad terminada en un departamento viene a ser la materia prima del
siguiente, hasta que se convierta en un producto final.
El proceso continúo no departamentalizado, es aquel cuando los procesos de
transformación de la materia prima se convierten en producto terminado, se realiza en
el mismo departamento, es decir, el producto terminado en un departamento viene a
ser el producto final.
Mediante este sistema de proceso continuo, al final del periodo quedan aun
unidades de producción en proceso en cuyo caso habría que hacer una estimación del
grado de terminación en que se encuentra la producción en función de las unidades
equivalente de productos terminados.
Esta estimación se hace al final de cada periodo, para poder calcular el costo
unitario. Cuando el tipo de producción no permite la identificación de lotes de
producción dentro del proceso industrial por tratarse de una producción continua (en
54
serie), los costos se acumulan por proceso ò etapas de producción, durante el periodo
contable (generalmente un mes).
La obtención del costo unitario en cada proceso viene dado por la división de
los costos totales por el número de unidades elaboradas en dicho proceso. El costo
unitario del producto terminado viene a ser la suma de los costos unitarios
transferidos entre los distintos procesos por donde paso el producto durante su
elaboración. (Hargadon 1995).
Cuando uno ò más proceso se ejecutan en un departamento, puede ser
conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos. Cada uno de ellos
es responsable por los costos incurridos dentro de su área y sus supervisores deben
reportar a la gerencia el informe de costos de producción.
El empleo de este sistema esta condicionado por las características de
producción y solo es apto cuando lo productos que se fabrican, bien sea para el
almacén o contra pedido, son identificables en todo momento como pertenecientes a
una orden de producción especifica (Hargadon 1995).
Características de un Sistema de Costos por Proceso Continuo.
Del mismo modo Polimeni (1995), señala las características que posee un
sistema de acumulación de costos por proceso continuo de producción de la siguiente
manera:
1. Los costos se acumulan por departamento ò centros de costos.
2. Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso, en el libro mayor general. Esta cuenta se debita con los costos de procesamientos incurridos por el departamento y se acredita con los costos de las unidades terminadas que se transfiere a otro departamento o almacén de artículos terminados.
55
3. Las unidades equivalentes se emplea para expresar el inventario de trabajo en proceso en términos de las unidades terminadas al final del periodo.
4. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento ò al inventario de productos terminados. En el momento en que las unidades salen del último departamento de procesamiento, se acumulan los costos totales del periodo y puede emplearse para determinar el costo unitario de los artículos terminados.
5. Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se analizan y se calculan de manera periódica mediante el uso de los informes del costo de producción por departamento.
6. Es un sistema homogéneo debido a que las unidades a producir no difieren
en cuanto a sus características como , tamaño, textura, color, entre otros.
Sistema de Acumulación de Costos
Como cualquier otro sistema un sistema de costos debe poseer un proceso
interno que permita procesar los insumos y producir una salida. En nuestro caso
(Sistema de Costo), este proceso comprende un conjunto de paso que siguiendo una
metodología persiguen determinar los costos unitarios de la producción elaborada por
la empresa anteriormente señalada constituye lo que se conoce como sistema de
acumulación de costos.
Gómez Rondón (1990), en su publicación contabilidad de costos II (Sistema de
Costos Industriales) hace referencia al sistema de acumulación de costo por órdenes
específicas de trabajo definiéndolos de la siguiente manera. “El sistema de
contabilidad de costo por ordenes de trabajo ò por ordenes específicas, consiste en
abrir una hoja de costo por cada lote de productos que se va a manufacturar, ya sea
para satisfacer los pedidos de clientes ò para reponer las existencias del almacén de
productos terminados”.
56
Este sistema de costos se caracteriza principalmente por:
1. Es el más apropiado cuando los productos manufacturados difieren en cuanto a
los requerimientos de materiales y conversión.
2. En este sistema los elementos básicos del costo, se acumulan con los números
asignados a las órdenes de trabajo.
3. El costo unitario de cada orden de trabajo se obtiene dividiendo el costo total de
este, entre las unidades totales de trabajo.
4. Se utiliza una hoja de costo para resumir los costos aplicables a cada orden de
trabajo.
5. Los gastos de ventas y administrativos, se basan en un porcentaje del costo de
manufactura que se especifican en las hojas de costos para determinar el costo
total.
La acumulación de costos según Polimeni (1994) define:
La acumulación de costos es la recolección organizada de datos mediante un conjunto de procedimientos, ya que una compañía industrial ò de servicios puede manejar miles de requisiciones, órdenes de compra, informes de recepción, facturas de vendedores y proveedores, comprobantes, cheques, entradas y salidas de mercancía y documentos comerciales.
Todo esto evidencia el requerimiento de un sistema de acumulación de costos claramente definidos para controlar este volumen de documentos de trabajo.
Según el conocimiento de información de los costos:
• Sistema de Costo Históricos ò Post-mortem: se conoce la información de los
costos después de haberse incurrido en ellos, es decir, al final del proceso de
57
elaboración. Los sistemas de costos por ordenes de producción, por proceso y
mixto se encuentran dentro de esta clasificación.
• Sistema de Costo Predeterminado o A priori: Los costos se conocen con
anterioridad al proceso de fabricación. Se pueden mencionar dentro de este
rango los siguientes:
• Costos Estimados: es una estimación de lo que puede constar la elaboración de
un producto especifico en función de los conocimientos del ramo de industria
de que se trate y observaciones no muy rigurosas, no conformadas. Estas
estimaciones pueden contener variaciones ò desviaciones por encima ò por
debajo de los costos reales que deberán ser ajustados al final.
• Costos Estándar: es una estimación de lo que debería constar la fabricación del
producto, de acuerdo a estudios experimentales rigurosos y comprobados,
suponiendo que se fabricara en condiciones normales. Estos costos estándares
sirven de patrón de comparación, para medir la eficiencia y productividad de
toda la organización.
58
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
NATURALEZA DE LA INVESTIGACIÓN
La naturaleza de esta investigación es un diseño no experimental, ya que
según Sabino (1992) “Es la que se realiza sin manipular deliberadamente variables.
Es decir, se trata de investigaciones donde no hacemos variar intencionalmente las
variables independientemente. Lo que se hace en la investigación no experimental es
observar fenómenos tal y como se dan en su contexto natural, para después
analizarlos”.
El tipo de estudio de esta investigación se sustenta en la modalidad de campo,
que consiste en un análisis de problemas de la realidad, con el propósito de describir,
explicar sus causas y efectos, entender su naturaleza y factores constituyentes ò
predecir su ocurrencia, según Sabino (1992) “Es donde el investigador puede
cerciorarse de las verdaderas condiciones en que han conseguido sus datos, haciendo
posible su misión ò modificación en el caso de que surjan dudas respecto a su
calidad”.
Según Hernández S. (1998), el estudio de campo permite conseguir
directamente los datos en la realidad y la información se obtiene directamente de la
empresa objeto de estudio.
Hernández y otros (1998), destacan que, los diseños de investigación
transaccional tienen como propósito describir variables y analizar su incidencia e
interpretación en un momento dado, garantizando un mayor nivel de confiabilidad
para el conjunto de la información.
59
Este trabajo se desarrolla siguiendo las pautas de este tipo de investigación a
través de la relación de datos y observación directa del proceso productivo y en las
personas involucradas en el mismo.
El nivel de investigación es descriptivo, ya que según Sampieri (1998) “Los
estudios descriptivos, buscan especificar las propiedades, características y los perfiles
importantes de personas, grupos, comunidades o cualquier otro fenómeno que se
someta a un análisis. Mide, evalúa, ò recolectan datos sobre diversos aspectos,
dimensiones ò componentes de las funciones a estudiar.
Tamayo (1998) Señala que:
La investigación descriptiva, comprende la descripción, registro, análisis e
interpretación de la naturaleza actual y la composición ò procesos de los fenómenos.
El enfoque se hace sobre conclusiones dominantes ò sobre cómo una persona, grupo
ò cosa se conduce ò funciona en el presente.
Población y Muestra
Población.
Según Sampieri R. (1998), “Una población es el conjunto de todas las cosas
que concuerdan con una serie de especificaciones”.
Tamayo (1990), Expresa que la población es “La totalidad del fenómeno a
estudiar en donde las unidades de población poseen unas característica similares, la
cual se estudia y da origen a los datos de la investigación”.
La población de estudio se encuentra constituida por la empresa Lara Chile,
la cual está compuesta por ochos (8) trabajadores de los cuales seis (6) pertenecen al
proceso productivo, y una (1) en la parte de las ventas, y una (1) que es el encargado
de administrar la empresa.
60
Muestra.
Según Sánchez y otros (1989), “La muestra es una parte ò subproducto
representativo de un universo ò población”.
En la empresa en estudio, la técnica que se empleo es un muestreo no
probalístico, en vista de que los sujetos no serán tomados al azar, así mismo presenta
características intencionales ya que se realizó a juicio del investigador por lo que la
muestra está representada por la misma población debido a que es una empresa
pequeña.
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos.
Las técnicas de recolección de datos empleada fueron la observación directa,
encuesta y entrevista, la primera la define Sampieri (1998), el registro sistemático,
válido y confiable de comportamiento ò conducta manifiesta, y la segunda la define
Sabino (1992) nos permite requerir información a un grupo socialmente significativo
de personas a cerca de los problemas en estudio para luego, mediante un análisis de
tipo cuantitativo, sacar las conclusiones que se correspondan con los datos recogidos.
La entrevista según Norma Kforoosh (2000), “Es el proceso de interrogar ò
hacer preguntas a una persona con el fin de captar sus conocimientos y opinión sobre
algo, con la finalidad de realizar alguna labor especifica con la información captada”.
La encuesta según Balestrini (1997), “Es un medio de comunicación escrito y
básico entre el encuestador y el encuestado, facilita los objetivos y las variables de la
investigación a través de una serie de preguntas muy particulares, previamente
separados de forma cuidadosa, susceptible en analizarse con relación al problema
estudiado”.
61
Los instrumentos de recolección de datos, Sabino (1991), los define como
aquellos recursos de que puede valerse el investigador para acercarse a los fenómenos
y extraer de ellos información.
Instrumentos.
El instrumento a utilizar en la presente investigación, debido a la rapidez
con la que se puede recolectar la información y la naturaleza impersonal que posee,
puesto a que no le da relevancia a los detalles personales del encuestado, es el
cuestionario de preguntas cerradas y abiertas y la observación directa, lo cual lo
define Sampieri (1998).
“Es un conjunto de preguntas de una ò más variables a medir, este puede ser
tan variado como los aspectos que se miden a través de él. Los cuestionarios de
preguntas cerradas son aquéllas que contienen categorías ò alternativas de respuestas
que han sido delimitadas; mientras que las preguntas abiertas, son particularmente
útiles cuando no se tiene información sobre las posibles respuestas de las personas ò
cuando es insuficiente”.
En lo que respecta a la observación, es un procedimiento en donde los
investigadores aprecian las situaciones que ocurren en la empresa y luego las
consignan por escrito. A través de esta técnica se conoce la realidad por medio de los
sentidos; los hechos son percibidos directamente sin ningún tipo de intermediación.
En la presente investigación el instrumento a aplicar, va dirigido al
departamento de Administración y al área de Producción, con la finalidad de obtener
amplia información de los costos incurridos durante el proceso productivo en cada
uno de sus departamentos.
62
Validación y confiabilidad del instrumento
En la investigación se aplica la técnica del criterio de expertos; en ella se
tomará en cuenta el juicio de profesionales de amplia experiencia en el área
administrativa y contable, perteneciente al ámbito empresarial. Estos expresaron su
opinión sobre la relación entre los ítems y objetivos propuestos en la investigación y
su dificultad para entenderlos, en base a los cuales se harán las modificaciones y
aplicarán los correctivos pertinentes.
SISTEMA DE VARIABLES
Con el fin de orientar la investigación, en lo que respecta a la búsqueda de la
información precisa y objetiva, se define la (s) variable (s) a estudiar, lo que permitirá
la conclusión de dicho estudio.
Según Tamayo M. (2000), define a la variable como una “dimensión de un
fenómeno que tiene como características la capacidad de asumir distintos valores ya
sea cuantitativo o cualitativamente”. Por tanto, la variable puede ser atributo que se
pone en manifiesto en un determinado fenómeno y que desea medirse, la misma
puede aplicarse a un grupo de personas u objetos. En el presente estudio la variable
es: Sistema de Acumulación Costos por Órdenes Específicas.
Titulo. Lineamientos para el Diseño de un Sistemas de Acumulación de
Costos por Órdenes Específicas de la empresa, “Lara Chile, S.A.”
Variable de estudio. Sistema de Acumulación de Costo por Órdenes
Específicas.
63
DEFINICIÓN CONCEPTUAL DEL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES
ESPECÍFICAS
Es un sistema de Contabilidad de Costos, donde los costos totales y unitarios
de materiales, mano de obra y carga fabril se cargan a una orden de producción
especifica.
Un sistema de costos por órdenes específicas es el más apropiado cuando los
productos manufacturados difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y
conversión. Cada producto se fabrica de acuerdo con las especificaciones de cada
cliente, y el precio cotizado se asocia al costo estimado.
DEFINICIÓN OPERACIONAL
La estructura de costo, es la que le permite a la administración de la empresa
ejercer un control sobre el proceso y sirve de herramienta para conocer y determinar
el costo ò los costos de producir un bien ò servicio.
64
OPERACIONALIZACION DE LA VARIABLE
Variable Dimensión Indicadores Ítems
Sistema de
Acumulación de
Costos por Órdenes
Específicas
Sistema
Contable
- Sistema de Costo.
- Contabilización de Costo.
- Cuantificación de Costo.
- Sistema de Acumulación de Costo.
- Sistema de Control de Costos y Gastos.
1,2,3
4,5,6
7,8
9,10,11, 12,13
14,15
Material
- Control de Materiales.
- Registro de los Materiales.
16,17,18,19,20
21, 22,23
Mano de Obra
- Control de la Mano de Obra.
- Registro de la Mano de obra.
24,25, 26
27
Carga Fabril
- Control de la Carga Fabril.
- Registro de la Carga Fabril.
28,29,30
31,32
65
CAPITULO IV
Los Resultados
Análisis e Interpretación de los datos
Los datos analizados que sustentan el estudio, se obtuvieron a través de
instrumentos como los son: la entrevista, observación directa, y cuestionarios, lo que
permitió determinar si en la empresa, “Lara Chile S.A.” se da un tratamiento y control
adecuado de los elementos del costo (materiales, mano de obra y carga fabril), en los
procesos productivos. Dicho análisis sirvió de base para establecer los lineamientos
para el diseño de un sistema de acumulación de costo por órdenes específicas en la
empresa, “Lara Chile S.A.”.
En este capitulo se hace un análisis e interpretación de los resultados obtenidos
en la aplicación del cuestionario, pero es necesario acotar de que estos resultados
deberían ser cotejados con la observación y la entrevista para poder lograr realizar los
lineamientos necesarios para la solución del problema. A continuación se presentan
los resultados obtenidos mediante la aplicación del cuestionario diseñado con el
instrumento de recolección de datos, sobre la población seleccionada y vinculada
directamente con las áreas de producción, y administración de la empresa objeto de
estudio.
La información recopilada se ordenó a través de cuadros estadísticos donde
están los valores cuantitativos de los datos, apoyados en su respectivo análisis de su
representación grafica, específicamente a través del grafico tipo pastel.
66
12,50%
87,50%
F. SiF. No
Graficas
1. Indicador Nº 1
Sistema de Costos
Cuadro # 1
Ítem F. Si % F. No %
1 0 0 8 100
3 2 25 6 75
Total 12,5 87,5 Fuente: Datos obtenidos por autores del estudio
Con respecto al ítem 1, se observó que el 100% de las personas entrevistada
respondieron que no existe un sistema de costo que permita controlar los costos.
En relación al ítem 3, se pudo observar que el 75% de los entrevistados no
supieron responder que es un sistema de costos ya que no tiene conocimiento sobre
esa área; solo tienen conocimiento en el área de producción, mientras que el 25%
respondieron que si saben que es un sistema de costos, estas personas que
respondieron afirmativamente son el administrador y el encargado de ventas.
Gráfico # 1
67
2. Indicador Nº 2
Contabilización de Costos
Cuadro # 2 Ítem F. Si % F. No %
4 2 25 6 75
5 3 37,5 5 62,5
6 2 25 6 75
Total 29,17 70,83 Fuente: Datos obtenidos por autores del estudio
El 75% de los encuestados no supieron responder si se contabilizan los costos
incurridos en la producción, ya que no tiene conocimiento sobre el aspecto financiero
de la empresa “Lara Chile S.A.” sino con el área de producción y el 25% respondió
que si se contabilizan los costos incurridos en la producción, estas personas que
respondieron son el encargado de administrar y el encargado de ventas.
Con respecto al ítem 5; el 62,5% de los entrevistados no supieron contestar la
pregunta, ya que no tiene conocimiento sobre ese aspecto y el 37,5% respondió que
se contabilizan de forma manual los costos.
68
29,17%
70,83%
F. SiF. No
Y en relación al ítem 6, se observó que el 75% de los entrevistados respondió
que no saben en que libro de contabilidad son llevados los costos, ya que no tienen
conocimiento en ese aspecto, mientras que el 25% respondió que los costos son
llevados en diario, mayor, inventario, compra y venta, por un contador externo, estas
personas que respondieron afirmativamente es el administrador y el encargado de
ventas.
Gráfico # 2
69
25,00%
75,00%
F. SiF. No
3. Indicador Nº 3
Cuantificación de los Costos.
Cuadro # 3 Ítem F. Si % F. No %
7 2 25 6 75
8 2 25 6 75
Total 25 75 Fuente: Datos obtenidos por autores del estudio
Se observó que el 75% de las personas entrevistadas respondieron que no
conocen como se cuantifican los costos, ya que no tiene conocimiento en el área
administrativa – contable solo en área de producción y el 25% de los entrevistados
respondió que si saben como se cuantifican los costos, estas personas son el
administrador y el encargado de ventas.
En relación al ítem 8, se observó que el 75% no supo responder la pregunta, ya
que no tiene conocimiento, y el 25% respondió que se cuantifican los costos tomando
como base la cantidad de producto que sale por cada saco de harina en producto
terminado, a esta se le agregan los gastos del personal y los gastos de servicios.
Gráfico # 3
70
4. Indicador Nº 4
Acumulación de los Costos.
Cuadro # 4 Ítem F. Si % F. No %
9 1 12,5 7 87,5
10 0 0 8 100
11 2 25 6 75
12 2 25 6 75
13 2 25 6 75
Total 17,5 82,5 Fuente: Datos obtenidos por autores del estudio
En cuanto al ítem 9; se observó que el 87,5% de los encuestados no supieron
responder que es un sistema de acumulación de costos, ya que como se dijo
anteriormente en otras respuestas no tiene conocimiento sobre este aspecto solo en el
área de producción, y el 12,5% de los encuestados respondieron que si saben que es
un sistema de acumulación de costos, esta persona es la de encargada de administrar.
Con relación al ítem 10; se pudo observar que el 100% de los encuestados
respondieron que no cuentan con un sistema de acumulación de costos por órdenes
específicas.
Al respecto el ítem 11; el 25% respondió que esta de acuerdo con que se
establezcan lineamientos para diseñar un sistema de acumulación de costos por
órdenes especificas; y el 75%, no supo responder la pregunta ya que no tiene
conocimiento del mismo.
El ítem 12; se observó que el 75% de los encuestados no supo responder la
pregunta al igual que el ítem anterior y el 25% respondió que si cree que con la
implementación de estos lineamientos habrá mas eficiencia de los costos de
producción.
71
17,50%
82,50%
F. SiF. No
Y por último el ítem 13; al igual que los ítems anteriores el 75% de los
entrevistados no supo responder, pero lo contrario paso con el 25%, que respondió
que contribuiría con el establecimiento de lineamientos para el diseño de un sistema
de acumulación de costos por ordenes especificas.
Gráfico # 4
72
86,67%
13,33%
F. SiF. No
5. Indicador Nº 5
Sistemas de Control de Costos y Gastos
Cuadro # 5 Ítem F. Si % F. No %
14 1 12,5 7 87,5
15 1 12,5 6 87,5
Total 12,5 87,5 Fuente: Datos obtenidos por autores del estudio
Con respecto al 75% de las personas entrevistadas respondió que no sabe si
exista un sistema de control de costos y gastos, ya que no han visualizado en la
misma un sistema de control que ayude a llevar un registro efectivo de las compras
diarias y mensuales, mientras que el 25% respondió que si existe un sistema de
control de costos y gastos, esta persona es el administrador de la empresa.
Referente al ítem 15, se pudo observar que el 87,5% de los entrevistados
respondió que no sabe que es un sistema de control de costos y gastos el 12,5%
respondió que si saben lo que es un sistema de control de costos y gastos, esta
persona que respondió afirmativamente es el administrador de la empresa.
Gráfico # 5
12,5%
87,5%
73
Material
1. Indicador Nº 6
Control de Materiales
Cuadro #6 Ítem F. Si % F. No %
16 0 0 8 100
17 0 0 8 100
18 0 25 8 100
19 2 0 6 75
20 0 0 8 100
Total 5 95 Fuente: Datos obtenidos por autores del estudio
Con respecto al ítem 16, 17 y 18; se pudo observar que el 100% de los
entrevistados contesto que no llevan un formato de requisición de materiales para
llevar control, ni poseen formato de requisición de compra, y que tampoco existía un
control prenumerado de los formularios de requisición de materiales.
En cuanto al ítem 19, el 75% de los entrevistados no supieron contestar que
sistema de registro de inventario se utiliza para llevar el control de los materiales, ya
que no tiene conocimiento de esta área, solo en el área de producción, mientras que el
25% respondió que el sistema de registro de inventario es continuo.
74
95,00%
5,00%
F. SiF. No
Y en relación al ítem 20, se pudo observar que el 100% de las personas
entrevistada respondieron que no utilizan métodos de valoración de inventarios.
Gráfico # 6
75
2. Indicador Nº 7
Registro de los Materiales.
Cuadro # 7 Ítem F. Si % F. No %
21 1 12.5 7 87.5
22 0 0 8 100
23 0 0 8 100
Total 4,17 95,83 Fuente: Datos obtenidos por autores del estudio
Con respecto al ítem 21, se observó que el 87,5% de las personas entrevistadas
no supo responder, ya que no tiene conocimiento sobre este aspecto y el 12.5 %
respondió que si se registra el costo de los materiales utilizados en las ordenes de
producción, esta persona es el administrados.
Con relación al ítem 22, el 100 % de los entrevistados respondió que no se
registra el número de requisición de materiales.
En cuanto al ítem 23, se observó que el 100 % de los entrevistados respondió
que cuando se utiliza la materia prima directamente en la producción los desperdicios
no son registrados ya que son considerados insignificantes.
Gráfico # 7
4,17%
95,83%
F. SiF. No
76
3. Indicador Nº 8
Control de Mano de Obra
Cuadro # 8 Ítem F. Si % F. No %
24 0 0 8 100
25 0 0 8 100
26 0 0 8 100
Total 0 100 Fuente: Datos obtenidos por autores del estudio
Con respecto al ítem 24, 25 y 26, el 100 % de los entrevistados respondieron
que no poseen un reloj de control de tiempo de entrada y salida de los obreros de
producción, no se elaboran tarjetas ó formularios para llevar un control de la mano de
obra y tampoco se lleva un control de asistencia de mano de obra.
Gráfico # 8
0,00%
100,00%
F. SiF. No
77
4. Indicador Nº 9
Registro de la Mano de Obra.
Cuadro # 9 Ítem F. Si % F. No %
27 0 0 8 100
Total 0 100 Fuente: Datos obtenidos por autores del estudio
Con relación al ítem 27 se pudo observar que el 100 % de los entrevistados
contestaron que no se registra el número de horas trabajadas en la orden de
producción ya que no cuentan con formatos de orden de producción que le permita
llevar un control adecuado.
Gráfico # 9
0,00%
100,00%
F. SiF. No
78
5.- Indicador Nº 10
Control de Carga Fabril.
Cuadro # 10 Ítem F. Si % F. No %
28 2 25 6 75
29 0 0 8 100
30 0 0 8 100
Total 8.33 91.66 Fuente: Datos obtenidos por autores del estudio
Con referente al ítem 28, el 75% de los entrevistados respondió, que no se lleva
un control de los gastos indirectos de fabricación ya que no tienen conocimiento
sobre el mismo, mientras que le 25 % de los entrevistados respondió que si se lleva
un control de los gastos indirectos de fabricación, etc., personas que respondieron
afirmativo son el administrador y el encargado de ventas.
En cuanto al ítem 29, el 100 % de los entrevistados respondieron que no
utilizan una base de aplicación para determinar la carga fabril.
Y con respecto al ítem 30, el 100% de los entrevistados respondió que no se
utiliza una tasa predeterminada de carga fabril.
Gráfico # 10
8,33%
91,67%
F. SiF. No
79
12,50%
87,50%
F. SiF. No
6. Indicador Nº 11
Registro de la Mano de Obra.
Cuadro # 11 Ítem F. Si % F. No %
31 1 12.5 7 87.5
32 1 12.5 7 87.5
Total 12,5 87.5 Fuente: Datos obtenidos por autores del estudio
Con relación al ítem 31, se pudo observar que el 87, 5 % de las personas
entrevistadas respondieron que no saben si se lleva registro de la carga fabril ya que
no tiene conocimiento de su aspecto solo tienen conocimiento en el área de
producción, y el 12.5 % de los entrevistados contestaron que si se lleva un registro de
la carga fabril, esta pregunta fue respondida por el administrador de la empresa.
Con respecto al último ítem que es la 32, se pudo observar que el 87.5 % de las
personas entrevistadas no respondieron si existen un mayor auxiliar de la carga fabril
ya que no poseen conocimiento del mismo, mientras que el 12.5 % respondió que si
se lleva un mayor auxiliar de la carga fabril.
Gráfico # 11
80
Diagnóstico
Después de haber realizado el respectivo análisis de los datos inherentes a dicho
estudio, pudimos llegar al siguiente diagnóstico referido al proceso productivo de la
empresa, “Lara Chile, S.A.”. Es importante acotar ciertos aspectos relacionados con
el sistema de contabilidad de costo; en vista de que no existe una forma ordenada,
organizada y clasificada de acumular y registrar los costos, sino por el contrario estos
se realizan a través de un cuaderno corriente, sin una metodología adecuada para
llevar las operaciones de la empresa.
Se constato la inconsistencia del proceso productivo de la organización, en
cuanto a los procedimientos contables para el registro y control de los costos de
producción.
Se determinó que la empresa carece de una estructura organizativa definida, así
como la inexistencia de manuales de cargos, y de funciones donde la mayoría de las
actividades las hacen de forma autocrática por una misma persona. Se detecto que la
solicitud de pedidos por parte de los clientes se hace por vía telefónica.
El almacén no cuenta con un adecuado control de existencia debido a que no
posee un método especifico de valuación de inventario, lo que hace difícil conocer de
forma precisa cuanta cantidad e importe de material se ha enviado y consumido en el
proceso productivo.
En lo que respecta a la mano de obra, la empresa no controla el tiempo, ni las
entradas, ni las salidas. Y en cuanto a la carga fabril la empresa no lleva un adecuado
control del mismo, no calcula la tasa predeterminada. En consecuencia y tomando en
cuenta esas premisas, se propone establecer los lineamientos para diseñar un sistema
de acumulación de costos por ordenes especificas para la empresa, “Lara Chile S.A.”.
81
DESCRIPCIÓN DEL PROCESO PRODUCTIVO
Producción de Empanadas
A través de la observación directa y la entrevista a los trabajadores que laboran
en el área de producción, durante el estudio de campo en la empresa “Lara Chile.
S.A.”, se pudo conocer el proceso productivo de la empanada, el cual es un producto
que además de ser consumido por el público en general, es distribuido a otras
empresas encargadas de vender chilenas e igualmente son consumidas por clientes
fijos como universidades, colegios, escuelas, etc., a través de pedidos.
Según Hernández (2004), los ingredientes básicos de las empanadas son: harina
de trigo, agua, sal, margarina, levadura, queso, jamón y guiso, los cuales son llevados
a un proceso de fermentación y cocción a altas temperaturas (mayores a 100°C),
inactivan hongos y levaduras. Y por ser un producto de consumo diario siempre se
encuentran a la venta en forma fresca y cualquier alteración que pueda presentar se
puede detectar a simple vista, por lo que se evitara su consumo.
Ingredientes Básicos:
La función del empanadero consiste en ofrecer las harinas de forma atractiva,
digestible y apetitosa. Las empanadas se hacen con una masa cuyos principales
ingredientes son: harina de trigo, agua, sal, margarina, levadura, queso, jamón y
guiso. Se le pueden añadir otros ingredientes como grasa, alimentos de levaduras y
otras que no fueron revelados.
Harina:
A través de las fases de la molienda de trigo se obtienen una serie de productos de
características químicas diversas. Siendo la harina el producto que se obtiene en
mayor porcentaje. Se prefiere la harina de trigo para la obtención de empanadas
82
crujiente, ya que al ser mezcladas con agua y bajo condiciones apropiadas de trabajo
mecánico, origina una masa elástica y cohesiva.
Esto se debe a la existencia de dos proteínas que al hidratarse forman una
sustancia elástica llamada Gluten.
Agua:
El agua es uno de los ingredientes fundamentales en la elaboración de la
empanada, su calidad tiene una influencia notable en la tecnología empanadera y en
los productos de esta obtenidos. Esta agua debe ser potable lo que implica que debe
ser apta para el consumo, libre de contaminantes y micro organismos.
Funciones:
• Las sustancias minerales disueltas en el agua confiere facilidad de trabajar la
masa.
• Mantiene y determina la consistencia de la masa.
• Hace posible el desenvolvimiento de la levadura.
• Solvente de la sal.
Es importante que el agua esté en un proporción adecuada y medida
constantemente al incorporarle a la masa, ya que las proteínas y los almidones la van
integrando, absorbiendo, esto hace que deje de ser agua y pase a ser kilos de masa.
Sal:
La sal de cocina o cloruro sódico, constituye un elemento indispensable para la
masa de la empanada. Esta debe poseer las siguientes características, de bajo costos,
se usa sal tal y como se extrae de la salinera no refinada en solución acuosa debe ser
83
limpia y sin sustancias insolubles depositadas en el fondo, debe contener sales de
calcio y de magnesio, debe ser salada y no amarga.
Funciones:
• Actúa principalmente sobre la formación del gluten ya que la gliadina es menos
soluble en agua con sal, obteniéndose así mayor cantidad de gluten.
• Obtención de masa más compacta que aquella que no posee sal, haciéndola más
fácil de trabajar.
• Regula la fermentación no permitiendo que la levadura fermente
desordenadamente.
Levadura:
Se entiende por levadura un grupo particular de hongos unicelulares
caracterizado por su capacidad de transformar los azucares mediante mecanismos
reductores o también oxidante. Su reproducción es por generación, particularmente
activa en aerobiosis.
Para la fermentación de masa primarias se emplean levaduras del género
sacchasromyces cerrvisiae, capas de fermentar azucares produciendo anhídridos
carbónicos y alcohol.
La levadura cuenta en su organización con un conjunto de enzimas las cuales
son su principio activo y le permiten metabolizar y reproducirse entre ella se tiene:
• Invertasa; transforman azúcar de caña en levulosa y dextrosa.
• Maltasa; transforma maltasa en dextrosa.
• Zimasa; transforma azucares simple en gas y alcohol.
84
• Proteosa; actúa sobre proteínas extrayendo materia nitrogenadas que la levadura
necesita y por ende suaviza el gluten acondicionándolo.
Margarina:
Es una sustancia que con frecuencia se utiliza en el empleo de la elaboración de
empanada, ya que el mismo mejora la característica de la masa y es conservante.
Funciones:
• Mejora la característica de la masa.
• Al añadir la grasa emulsionante en la masa se forma un sutil capa entre las
partículas de almidón y la red glutinica, todo esto otorga a la masa una
estructura fina y homogénea, además, le da la posibilidad de elongarse sin
romperse y retener las burbujas de gas evitando que se unan para formar
burbujas mas grandes.
• Retarda el endurecimiento de la empanada.
Queso:
Es un ingrediente básico en la elaboración de la empanada, su composición es
alimenticia y nutritiva ya que tiene calcio, proteínas y es fundamental para el
desarrollo humano.
Funciones:
• Es la base fundamental de la empanada chilena, dándole sabor.
• Es alimenticio y nutritivo.
• Por su consistencia hace que la empanada sea jugosa al derretirse.
85
Jamón:
En uno de los ingredientes esenciales, en las empanadas chilenas, dándole a la
misma mas gusto, haciéndola mas apetecible, su contenido son proteínas,
carbohidratos, grasas entre otros.
Funciones:
• Aumenta el valor nutritivo de la empanada.
• Mejora el sabor y aroma.
Guiso:
Es otro ingrediente utilizado en la elaboración de las chilenas, el guiso contiene
carne, papa, alcaparra, pimentón, cebollina, ajo porro, ají dulce, cebolla. El guiso le
da el toque especial a la chilena haciéndola mas atractiva al consumidor.
Funciones:
• Mejora el sabor.
• La hace más apetecible, gustosa y rica.
Principales Etapas del Proceso
Elaboración de 3600 empanadas diarias
Mezclado y Amasado.
Tomamos 75 litros de agua y lo vertimos en una máquina amasadora, y luego le
agregamos 4 sacos de harina de trigo que contiene 45 kilos c/u, 4 kilos de sal, 8 kilos
de margarina, 950 gramos de levadura; toda esta mezcla se realiza en un tiempo
aproximado de 10 minutos, por dos (2) personas. Transcurrido este tiempo comienza
86
el proceso de amasado el cual tiene una duración de 45 minutos; obteniéndose una
masa elástica.
Sobado y Estirado de la Masa
Una vez amasada la masa es llevada a la maquina sobadora, por un tiempo de
15 minutos. El proceso consiste en colocar en el mesón la masa amasada, luego a
través de la maquina sobadora, ir estirando la masa constantemente en la medida que
se le va ajustando el rodillo, la masa va adquiriendo la suavidad buscada. Este
proceso es llevado a cabo por una persona.
Cortado de la Masa
Una vez sobada la masa, se procede a realizar los cortes para cada empanada en
un tiempo aproximado de 10 minutos, lo cual es llevado a cabo por dos (2) personas.
Relleno de Empanadas. Caso: 3600 empanadas.
Para 1800 empanadas de jamón y queso
Luego del corte se procede a realizar el relleno lo cual estaría compuesto:
− 64 Kg. De queso blanco.
− 20 Kg. De jamón.
Tiempo del relleno: 15 minutos. 2 personas.
Para 900 empanadas de queso.
− 32 Kg. De queso blanco.
Tiempo de relleno: 10 minutos. 1 persona
87
Para 900 empanadas de Guiso
− 10 kilos de carne para guisar.
− 06 kilos de papas.
− 1 ½ kilo de alcaparras.
− 1 ½ kilo de ají dulce.
− 3 kilos de cebollina.
− 3 kilos de ajo porro.
− 3 kilos de cebolla.
− 2 kilos de pimentón.
Tiempo de relleno: 15 minutos. 2 personas.
Una vez rellenas las empandas se procede a darle las forma de la misma a
través de un molde especial
Cocción de las Empanadas
Una vez rellena y moldeada las empanadas se procede a freír en la maquina
freidora por grupo de 30 empanadas en un tiempo de 5 minutos cada grupo, este
proceso es realizado por una persona.
88
89
CAPITULO V
LINEAMIENTOS PARA EL CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO
DE PRODUCCION (MATERIALES, MANO DE OBRA Y CARGA FABRIL)
POR ÓRDENES ESPECÍFICAS
La empresa, “Lara Chile, S.A.”, debe elaborar e implementar formatos que
permita identificar y controlar cada uno de los elementos del costo, para poder
implantar un diseño para un sistema de acumulación de costo por órdenes específicas.
Los lineamientos a seguir para llevar el control de los elementos del costo de
producción por órdenes específicas son:
1. Para controlar la compra y el uso del elemento material directo se deben
elaborar e implantar los siguientes formatos:
Requisición de compra: Es una solicitud escrita que usualmente se envía para
informar al departamento de compra acerca de la necesidad de materiales ó
suministro. Aunque una requisición de compra generalmente esta impresa
según especificaciones de cada compañía, la mayor parte de los formatos
incluye: (número de la requisición), nombre del ó persona que hace la solicitud,
cantidad de artículos solicitados, identificación del número de catalogo,
descripción del artículo, precio unitario, precio total, costo total de toda la
requisición, costo de manejo, seguro, fecha de pedido, fecha de entrega y firma
autorizada. La requisición por lo general se hace original y copia, el original
pasa al departamento de compra (para situar el pedido) y copia para el
empleado de la bodega que solicito la orden de compra (para realizar un
seguimiento de los pedidos situados).
90
− Orden de Compra: Si la requisición de compra esta correctamente
elaborada, el departamento de compra emitirá una orden de compra.
Una orden de compra, es una solicitud escrita a un proveedor, por determinados
artículos a un precio convenido. La solicitud también especifica los términos de
pago y de entrega. La orden de compra es la autorización al proveedor para
entregar los artículos y presentar una factura.
Todos los artículos que se compran por una compañía deben acompañarse de
las órdenes de compra, que se enumeran en serie con el fin de suministrar
control sobre su uso. Por lo general se incluyen los siguientes aspectos en una
orden de compra: nombre impreso y dirección de la compañía que hace el
pedido, número de orden de compra, nombre y dirección del proveedor, fecha
de pedido, fecha de entrega requerida, términos de entrega y de pago, cantidad
de artículos solicitados, número de catalogo, descripción, precio unitario y total,
costo de envió, de manejo, de seguro y relacionados, costo total de toda la
orden, y firma autorizada. Generalmente la orden de compra (original) se envía
al proveedor (para situar el pedido); y las copias usualmente van al
departamento de contabilidad (para futuros registro en el libro diario de
compras y en los libros mayores generales y auxiliares), a cuantos por pagar
(para eventual pago dentro del periodo de descuentos), al departamento de
recepción (para advertirles de la entrega de facturas) y otra copia para el
departamento de compras (para mantener un archivo de todos las ordenes de
compra expedidas).
− Nota de entrega del almacén de materiales ó nota de salida del almacén:
Es una solicitud escrita que se utiliza para dar fe de que el almacén le entrega
a producción los materiales y suministro solicitados, la misma debe especificar,
91
número de unidades solicitadas, fecha de entrega, descripción, nombre de la
persona que recibe dicho material.
− Tarjeta de Kardex:
Es aquella tarjeta ó formato en donde se anotan las cantidades recibidas,
entregadas y las existencias en el almacén.
2. Implantar un sistema especifico de control eficiente de inventario:
3. Llevar un control específico de la materia prima en existencia en los almacenes
de la empresa.
4. En cuanto a la mano de obra, se deben de igual forma elaborar e implementar
formatos como son:
− Control de asistencia
− Tarjeta de entrada y salida
− Boletas de trabajo, en donde se especifica el tiempo requerido por la mano
de obra directa para la elaboración de cada orden de producción.
5. En cuanto a la carga fabril, se deben implementar:
− Un registro de los costos indirectos de fabricación
− Establecer una base de aplicación para el cálculo de la tasa predeterminada
de carga fabril que le permita a la empresa, obtener el costo total del
producto (material directo, mano de obra directa y carga fabril) y poder
asignarle un precio de venta que le permita obtener un margen razonable
utilidad.
92
En el caso de la empresa, “Lara Chile, S.A.”, la base de aplicación a utilizar
debería ser costo de la mano de Obra directa, ya que todos los trabajadores
directos de la producción tienen la misma tarifa salarial por hora.
En cuanto a la carga fabril presupuestada, la empresa, “Lara Chile, S.A.”,
debería preparar un presupuesto de los costos indirectos de fabricación
estimado para cada mes, y debe tenerse en cuenta para su estimación, la
clasificación de cada concepto como costo de fabricación fijo y costo de
fabricación variable, ya que ambos se comportan de una manera distinta frente
al volumen ó nivel de producción.
6. Toda la información obtenida por medio de estos instrumentos deben se
registrados en una hoja general de costos, en la cual se precisen el producto a
elaborar, el numero de unidades a producir, el monto de los materiales directos
utilizados, el tiempo de mano de obra requerida por orden de producción y el
monto de a tasa de aplicación de los costos indirectos de aplicación en base al
costo de la mano de obra.
93
CAPITULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Después de haber analizado la organización se ha llegado a la conclusión de
que el área de costos de producción de la empresa tiene debilidades significativas
para ejercer el control sobre los mismos, lo cual proviene de:
a. Carencia de un control de costos de la producción.
b. Carencia de normas y procedimientos contables para unificar las actividades.
c. Carencia de formatos diseñados para ser utilizados en las operaciones del
proceso productivo.
d. En cuanto a la estructura organizativa se pudo notar la inexistencia de un
manual de funciones y procedimientos lo que evidencia la carencia de una
estructura bien definida.
e. De igual forma se observa que la empresa no posee un método definido de
valoración de inventarios, que le permite un mejor control de las compras.
f. En cuanto a la entrada de un inventario no se evidencia la existencia de una
tarjeta de kardex que permita un mejor control de los inventarios.
g. Otro aspecto importante a destacar, es que la empresa carece de un proceso por
departamentalización lo que facilitaría conocer cuales son los costos que se
incurren en cada uno de los departamentos.
h. Posee una estructura netamente técnica del proceso productivo más que en la
parte administrativa.
94
i. No existe un reloj de control de tiempo de entradas y salidas de los obreros de
la producción, lo que no permite contar con las horas exactas empleadas en la
producción.
j. La empresa esta manejando la actividad contable del proceso de fabricación de
una manera inadecuada debido a que impide obtener una información detallada
y oportuna de los costos de producción.
k. El personal encargado de supervisar el proceso productivo no cuenta con la
experiencia técnica sino practica.
Por lo anteriormente señalado, se presentan lineamientos para el control de los
tres elementos del costo de producción (material directo, mano de obra directa y
carga fabril) por órdenes específicas de la empresa, “Lara Chile, S.A”., que le
permita a la empresa obtener los siguientes beneficios:
- Servirá de guía para proporcionar datos necesarios y precios, para determinar el
costo de producción.
- Ofrecerá un mayor control del proceso productivo que le permita detectar a
tiempo posibles fallas en la producción.
- Permite fijar los precios de ventas unitarios para un optimo nivel de utilidad, e
igualmente la presentación de informenes correctos para la toma de decisiones.
- Permitirá medir la rentabilidad y eficiencia de la empresa.
- Servirá de guía para tomar decisiones correctas y oportunas y así conocer a
ciencia cierta la efectividad del proceso.
95
- Ofrecerá resultados más confiables en cuanto a costo, además servirá de guía
para el personal que realiza las operaciones administrativas en la empresa.
De allí que a través de estos lineamientos la empresa lograra ser más
competitiva.
96
Recomendaciones
Tomando en cuenta las conclusiones respetivas se llego a las siguientes
recomendaciones:
a. Se propone una estructura organizativa donde se combine tanto el aspecto
administrativo, contable y técnico, para tener una gerencia efectiva, ya que la
fabrica coordinará sus actividades productivas a través de las unidades
administrativa que estarán dirigidas por controles de individuos a quienes se le
asignara autoridad y responsabilidad.
b. Se propone la implantación de las normas y procedimientos establecidas, puesto
que ayudará a unificar la ejecución de las actividades y registrar la información
adecuada en el momento que se produce la misma y a su vez permitirá controlar
eficientemente los costos de la producción obteniendo así, información mas
confiable.
c. Se sugiere además la implementación de sistemas computarizados que ayudaran
al personal al registro de datos y obtención de información rápida y confiable,
exenta en alto grado de errores.
d. Se sugiere ofrecer cursos de entrenamiento al personal que ocupa cargos clave
dentro de la fabrica, en el arrea administrativa y de producción.
e. Crear un formulario denominado boleta de trabajo que facilite un mejor control
del personal que elabora dentro de la empresa.
f. Debe utilizar una tasa predeterminada de carga fabril, con la finalidad de
distribuir los costos indirectos de fabricación.
g. Elaborar formatos que permitan llevar un control y registro de entrada y salida
de los materiales y productos terminados.
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h. Debe implementar algún método especifico de valoración de inventarios, que
permita conocer las entradas y salidas de los mismos.
i. Elaborar un manual de funciones y procedimientos para la organización para
especificar el cargo y las funciones que debe desempeñar cada uno de los
trabajadores de la empresa.
98
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análisis del margen costo/beneficio, para las empresas productoras de caña de
azúcar del Distrito Torres, caso especifico: “Agrícola Pastoreña, C.A.”, Tesis de
Grado.
Guías de Administración
Guías de Contabilidad de Costos.
Guías de metodología de la Investigación
101
102
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
VALIDACIÓN DEL INSTRUMENTO
PROFESOR (A): ___________________________________________________
NOS DIRIGIMOS A USTED CON LA FINALIDAD DE REALIZAR POR
MEDIO DE ESTE FORMATO LA VALIDACIÓN DEL INSTRUMENTO DE
RECOLECCIÓN DE DATOS, A TRAVÉS DE UN CUESTIONARIO ÚNICO, QUE
SERÁ APLICADO AL PERSONAL QUE LABORA EN LA EMPRESA, “LARA
CHILE, S.A.”, UBICADA EN BARQUISIMETO, ESTADO LARA, RESULTANTE
DE LA MUESTRA SELECCIONADA.
ESPERAMOS SU EVALUACIÓN EN CUANTO A LAS SIGUIENTES
ASPECTOS:
SI NO 1. PERTINENCIA DEL INSTRUMENTO.
2. CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS.
3. VINCULACIÓN CON LOS INDICADORES.
4. REDACCIÓN Y COHERENCIA.
Esta información será presentada en el trabajo de grado titulado Lineamientos
para el Diseño de un Sistema de Acumulación de Costos por Órdenes Específicas en
la empresa “Lara Chile, S.A.”, ubicada en Barquisimeto Edo. Lara.
Sin otro particular a que hacer referencia y agradeciendo su valiosa
colaboración, se despide de usted.
------------------------------------ Cambero A. Denisse G. Hernández P. Milangela J.
103
IDENTIFICACIÓN DEL EXPERTO
Instrucciones: Coloque en los espacios en blanco los datos personales que se
solicitan.
NOMBRE:
APELLIDO:
INSTITUCION DONDE DESEMPEÑA FUNCIONES:
DIRECCIÓN:
TITULO DE PREGRADO:
INSTITUCION:
AÑO
TITULO DE POSTGRADO:
INSTITUCION:
AÑO:
______________________
FIRMA
104
FORMATO DE VALIDEZ
Lineamiento para el Diseño de un Sistema de Acumulación de Costo por Órdenes Específicas en la empresa “Lara Chile, S.A.”.
La facilidad de este formato es facilitar su labor de validación, de acuerdo a los parámetros anteriormente establecidos.
N° de Ítems Valido Modificar Eliminar Observaciones1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32
105
Estimado (a) Sr. (a):
A continuación se le presentará un cuestionario que tiene la finalidad de
recabar información que sirva de base al estudio relacionado con el establecimiento
de Lineamientos para el Diseño de un Sistema de Acumulación de Costos por
Ordenes Específicas en la empresa “Lara Chile, S.A.”, el cual a su vez permitirá a los
ejecutores optar al titulo de Licenciados en Contaduría Pública otorgado por el
Decanato de Administración y Contaduría de la Universidad Centroccidental
“Lisandro Alvarado” de Barquisimeto.
Agradecidos de su colaboración.
Atentamente;
Los Tesistas
106
INSTRUCCIONES
♦ Lea cuidadosamente cada planteamiento.
♦ Analice cada ítem con las alternativas presentadas.
♦ Seleccione la (s) alternativa (s) que estén más acordes con su criterio personal.
♦ Complete con su argumentación personal los casos en que se le solicita apoyar la
alternativa seleccionada.
♦ En caso de dudas consulte al encuestador.
Gracias
107
CUESTIONARIO
1. ¿Existe en la Empresa un Sistema de Costo?
Si No
2. Si es afirmativo, ¿cuánto tiempo tiene implantado ese Sistema de Costo?
R.-
3. ¿Conoce usted que es un Sistema de Costo?
Si No
4. ¿Se contabilizan los costos incurridos en la producción?
Si No
5. ¿La Contabilización de los Costos son llevados en forma manual o en forma automatizada?
R-
6. ¿En que libro de contabilidad son llevados los costos?
R-
7. ¿Conoce usted como se cuantifican los Costos de la Empresa?
Si No
108
8. ¿Si la respuesta anterior es afirmativa indique ¿Cómo?
R-
9. ¿Conoce usted qué es un Sistema de Acumulación de Costo?
Si No
10. La Empresa cuenta con un Sistema de Acumulación de Costo por Órdenes Específicas:
Si No
11. ¿Está usted de acuerdo con que se establezcan Lineamientos para Diseñar un Sistema de Acumulación de Costo por Órdenes Específicas?
Si No
12. ¿Cree usted que con la implementación de estos Lineamientos habrá más eficiencia en los costos de producción?
Si No
13. ¿Contribuiría usted con el establecimiento de Lineamientos para Diseñar un Sistema de Acumulación de Costo por Órdenes Específicas?
Si No
14. ¿Existe un sistema de control de costos y gastos?
Si No
15. ¿Sabe usted qué es un sistema de control de costos y gastos?
Si No
16. ¿Posee un formato de requisición de materiales para llevar un control?
Si No
109
17. ¿Posee un formato de requisición de compra?
Si No
18. ¿Existe un control prenumerado de los formularios de requisición de los materiales?
Si No
19. ¿Qué sistema de registro de inventario se utiliza para llevar el control de lo materiales?
R
20. ¿Qué método de valoración de Inventario utilizan? a. PEPS ( )
b. UEPS ( )
c. Promedio Móvil ( )
d. otros ( )
e. Ninguno ( )
21. ¿Se registra el costo de los materiales utilizados en las Órdenes de Producción?
Si No
22. ¿Se registra el número de requisición de los materiales?
Si No
23. ¿Cuándo se utiliza la materia prima directamente en la producción los desperdicios son registrados oportunamente?
Si No
110
24 ¿Posee la Empresa un reloj de control de tiempo de entradas y salidas de los obreros de producción?
Si No
25. ¿Se elaboran tarjetas o formularios para llevar un control de la mano de
obra?
Si No
26. ¿Se lleva a cabo un control de la asistencia de la mano de Obra?
Si No
27¿Se registra el número de horas trabajadas en la Orden de Producción?
Si No
28. ¿Se lleva un control de los gastos indirectos en la fábrica?
Si No
29. ¿Qué base de aplicación utilizan para determinar la carga fabril?
Si No
30. ¿Se utiliza una tasa predeterminada de la carga fabril?
Si No
31. ¿Se llevan registro de los gastos indirectos de fabricación?
Si No
32. ¿Existe un mayor auxiliar de la carga fabril?
Si No
111
Boleta de Trabajo
Departamento
Código del Obrero
Tarifa
Producción por Pedido
Día Nº Nº Nº Nº Horas Extras
TiempoOcioso
Total
Lunes
Martes
Miércoles
Jueves
Viernes
Horas total De Costos
112