Metsätilan sukupolvenvaihdos ja verotus

Polvelta Toiselle Seinäjoki 8.11.2014

Marjaana Mokkilan edellisen vuoden messujen aineisto päivitettynä Kalle IsotaloPohjois-Savon verotoimisto

10.11.20142

NIMIPERIAATE• Lähtökohtaisesti omistajana pidetään sitä,

jonka nimiin omaisuus on laillisesti hankittu

• Kiinteistön omistusoikeuden osoittaa lainhuuto

• Vain omistaja voi olla myyjänä

• Nimiperiaatteesta voidaan poiketa esitetyn näytön perusteella, jos osoitetaan osapuolten tarkoituksena olleen muu kuin mitä nimikirjaus osoittaa. Näyttökynnys kuitenkin korkea.

Tilan käyvän arvon määrittäminen• Perintö- ja lahjaverolain (PerVL) 9.1 §:n mukaan omaisuus

arvostetaan siihen käypään arvoon, mikä omaisuudella oli verovelvollisuuden alkaessa. Käyvällä arvolla tarkoitetaan omaisuuden todennäköistä luovutushintaa

Ensisijaisena asiantuntijan antama tila-arvio Toissijainen metsäsuunnitelma Verohallinnon ohje; Varojen arvostaminen perintö- ja

lahjaverotuksessa käytetään ellei tila-arviota tai metsäsuunnitelmaa ole

käytettävissä Olennaista, että arvostus kaikissa verolajeissa yhtenäinen Myös kaavoitusarvot tulee ottaa huomioon

10.11.20143

10.11.20144

Kauppahinnan jako• Maatilan kauppahinta jaetaan käypien arvojen

suhteessa eri omaisuusosille. • Kauppakirjassa sovitusta kauppahinnan jaosta voidaan

verotuksessa poiketa, mikäli jako ei vastaa käypien arvojen suhteita.

• Käypä arvo on todennäköinen luovutushinta • Mikäli ostaja ja myyjä eivät esitä omaa yhtenevää ja

luotettavaa selvitystä kauppahinnan jaosta tai lahjanluonteisessa kaupassa käyvistä arvoista, jaetaan kauppahinta verohallinnon määrittämien käypien arvojen suhteissa

Metsätilan luovutusten veromuodot

• Tuloverotus: Luovutusvoiton laskeminen metsän luovuttajalle sekä osana maatilakauppaa tuloutukset maataloudessa.

• Lahjaverotus: Lahjaveron määrääminen omaisuuden lahjoittajalle.

• Varainsiirtoverotus: Omaisuuden ostajalle varainsiirtovero 4% kiinteistöstä maksetusta vastikkeesta.

10.11.20145

10.11.20146

LUOVUTUSVOITTO TVL 45-50 §• LUOVUTUSVOITTO =

Luovutushinta – hankintahinta- kulut

• Luovutushinta = Myyntihinta• luovutushintaan lisätään 55 § nojalla tehty

metsävähennyksen määräHankintahinta • ostohinta• lahja- tai perintöverotusarvo• hankintameno-olettama 20%, 40% tai 80%

• Kulut = vsv, maanmittaus- ja lainhuudatuskulut, myyntikulut

10.11.20147

Hankintameno-olettama

• 20 % luovutushinnasta tai jos luovutettu omaisuus on ollut luovuttajalla vähintään 10 vuotta, vähennys on vähintään 40 % luovutushinnasta

• vähintään 80 %, luovuttaa kiinteää omaisuutta valtiolle, kunnalle, maakunnalle tai kuntayhtymälle. Samoin lasketaan pakkolunastuksessa tai lunastusuhan alaisena luovutetusta kiinteästä omaisuudesta saatu luovutusvoitto.

Lahjaverotus

• Kaksi veroluokkaa riippuen sukulaissuhteesta, lievästi progressiivinen veroasteikko.

• Verotettavan lahjan alaraja 4000,00 euroa• Kolmen vuoden sisällä samojen osapuolten

välillä annetut lahjat lasketaan yhteen ja määrätään yhteinen lahjavero.

10.11.20148

10.11.20149

Maa- ja/tai metsätilan sukupolvenvaihdoksen luovutusmuodot

• 1) kauppa, jossa vastikkeen arvo on yli 3/4 käyvästä arvosta

• 2) lahjaluontoinen kauppa, jossa vastike enintään 3/4 käyvästä arvosta

• 3) lahja, joka on kokonaan vastikkeeton, tai• 4) perintö, joka on myös kokonaan vastikkeeton• 5) perinnönjako, jossa ulkopuolisten varojen käytön

osalta vastikkeellinen luovutus

- huomioitava mistä kaupasta kyse, koska lahja- ja tuloverotus käyttäytyvät osittain eri tavoin eri luovutusmuodoissa

10.11.201410

Kauppahinta yli 75 % käyvästä arvosta (alihintainen kauppa)

• Jos kokonaiskauppahinta ylittää 75 % kohteen käyvästä arvosta, jaetaan kauppahinta käypien arvojen mukaisessa suhteessa kaikelle luovutuksessa siirtyneelle omaisuudelle.

• Kauppahintaosuudet tuloutuvat sellaisinaan myyjän verotuksessa ja ostaja tekee vastaavat vähennykset. Myyjän luovuttamaan omaisuuteen kohdistuva kauppahinta saattaa olla pienempi kuin luovutettavien omaisuuserien menojäännökset.

10.11.201411

Alihintainen kauppa eli yli ¾ käyvästä arvosta

• Tilan käypä arvo kaupantekohetkellä on 100.000,00 euroa

• Tilasta maksettava hinta on 80.000,00 euroa

• Erotus 20.000,00 euroa

• Kauppahinta on 80% käyvästä arvosta

• Molempien osapuolten veroseuraamukset lasketaan ikään kuin luovutus olisi tehty käyvästä arvosta

• Luovutusvoitto maksetusta hinnasta, joka muodostaa myös hankintamenon

• Luovutustappiota ei vähennetä siltä osin kuin se ei todellinen

10.11.201412

Omaisuuden hankintameno lahjanluonteinen kauppa

• Jos omaisuus on luovutettu käypää arvoa alempaan hintaan siten, että kysymys on PerVL 18.3 §:ssä tarkoitetusta lahjaluonteisesta kaupasta, luovutus jaetaan maksetun hinnan ja käyvän arvon suhteen perusteella vastikkeelliseen ja vastikkeettomaan osaan. Vastikkeellisesti luovutetun osuuden hankintamenoksi katsotaan siihen kohdistuva osuus hankintamenosta (TVL 47.5 §)

• Lahjanluonteisessa luovutuksessa ostajan omaisuuden hankintamenoksi luetaan kauppahinta ja lahjaa vastaava osuus omaisuuden arvosta

10.11.201413

Lahjanluonteinen kauppa, kauppahinta alle 75 prosenttia käyvästä arvosta

• Tilan käypä arvo kaupantekohetkellä on 100.000,00 euroa

• Tilasta maksettava hinta on 40,000 euroa

• Erotus 60.000,00 euroa

• Kauppahinta on 40% käyvästä arvosta

• Kaupasta (lahjasta) tulee tehdä lahjaveroilmoitus. Tällöin lahjan osuudesta eli 60.000,00 eurosta määrätään lahjavero

• Luovutusvoittoverotus vastikkeellisesti luovutetusta osasta, ja luovutushinnasta vähennetään hankintamenosta vastikkeellista luovutusta vastaava osa.(40%)

10.11.201414

Metsätiet ja ojat kiinteistökaupassa• Myyjällä teiden ja ojien hankintamenon poistamaton osa lisätään

kiinteistön hankintamenoon (TVL 46.1 ja 47.1 §), eikäperusparannusmenojen poistamaton osa siten voi siirtyäkaupassa ostajalle.

• Ostaja saa tiestöllä ja ojituksella perusparannetunmetsäkiinteistön ja saa perusparannustoimenpiteistämahdollisesti maksamansa kauppahinnan ”lisän” osittain takaisinmetsävähennyksen muodossa

• Lahjanluonteisissa luovutuksissa katsotaan, että jatkajalle siirtyy lahjaa vastaava osuus myyjän vähentämättä olevista menojäännöksistä metsäteiden ja -ojien osalta

• Varainsiirtoverotuksessa metsätiet ja ojat ovat osa kiinteistöä ja myös niihin kohdistuva kauppahinnan osa on veronalainen

10.11.201415

VEROTUKSEN HUOJENNUKSET

• TVL 48 §• Tavanomaisen koti-irtaimiston luovutuksen

verovapaus• Oman vakituisen asunnon verovapaus• ns. sukupolvenvaihdosluovutukset• Kiinteää omaisuutta valtiolle tai valtion liikelaitokselle

luonnonsuojelulaissa tarkoitetuksi luonnonsuojelualueeksi

• Alle 1000 euron luovutus

• PerVL 55 § ja 56 §• edellyttää maatalouden harjoittamista

10.11.201416

NS. SUKUPOLVENVAIHDOSLUOVUTUKSET TVL 48 § 1mom 3 kohta

LUOVUTUSVOITTO EI OLE VERONALAISTA TULOA;• luovuttaa harjoittamaansa maatalouteen tai metsätalouteen kuuluvaa

kiinteä omaisuutta• saajana joko yksin tai yhdessä puolisonsa kanssa hänen lapsensa tai

tämän rintaperillinen taikka hänen sisarensa, veljensä, sisarpuolensa tai velipuolensa

• Luovutettu omaisuus on ollut yhteensä yli 10 vuotta myyjän tai hänen ja sellaisen henkilön omistuksessa , jolta hän on saanut sen vastikkeettomasti

• Jos verovapaasti luovutettu metsä edelleen luovutetaan viiden vuoden kuluessa, vähennetään tällöin TVL 48.5 §:n mukaisesti luovutusvoittolaskennassa hankintamenosta tai hankintameno-olettamastaedellisen luovutuksen se ”veronalaisen luovutusvoiton määrä”, jota ei ole pidetty saantomiehen veronalaisena tulona

• Jatkoluovutusten sanktiointi ei ole tuloverotuksessa kytketty pääosan luovuttamiseen. Huojennus menetetään osittain myös määräalakaupoissa.

10.11.201417

Myyjälle mahdollisesti tuleva luovutusvoitto

• tuloverolain mukaiset luovutusvoitot• alle 10 vuotta omistuksessa olleet tilat rakennuksineen• luovutus muille kuin TVL 48 § mainituille sukulaisille

• esim. omalle puolisolle tai veljen/siskon lapsille.• oman asunnon verovapaus ei täyty• muu yksityisvarallisuus, lomamökki• metsätalouden kalusto

• Myyty verovuonna, ei voi tehdä siitä enää poistoa eikä hyödykkeen menojäännös voi olla mukana metsätalouden koneiden ja kaluston menojäännöksessä

• Luovutusvoitot tai tappiot konekohtaisesti selvitettävä• luovutusvoitto= myyntihinta - todellinen verotuksessa poistamatta oleva

hankintameno• toimitettava lomake 9, Laskelma luovutusvoitosta tai tappiosta (3013)

10.11.201418

Metsävähennys• myönnetään vain metsätalouden pääomatulosta, joka on syntynyt

1.1.1993 tai sen jälkeen vastikkeellisella saannolla (kaupalla, vaihdolla tms) hankitusta metsästä (TVL 140.4 §)

- Myös ns. lahjanluonteinen kauppa on vastikkeellinen saanto.

• Metsävähennyksen saa tehdä vain metsävähennykseen oikeuttavalta alueelta myydystä puusta saadusta metsätalouden pääomatulosta.

• Luovutettuaan maapohjan verovelvollisella ei enää ole oikeutta metsävähennykseen, vaikka hän on pidättänyt hakkuuoikeuden puustoon

- Kun metsään pidätetään luovutuksen yhteydessähallintaoikeus, mahdollinen metsävähennyspohja jäähallintaoikeuden kestoajaksi kokonaan hyödyntämättä

10.11.201419

Metsävähennyspohjan muodostuminen

• Metsävähennyspohja muodostuu metsän hankintamenon perusteella.

• Jos kiinteistökauppaan kuuluu metsän lisäksi myös muita omaisuuseriä, metsän osuus koko kiinteistön hankintamenosta arvioidaan omaisuuserien käypien arvojen suhteessa (ns. laukeamaton tonttivarasto tuo metsävähennysoikeutta)

• Metsän hankintamenoon lisätään metsän osuus kiinteistökauppaan välittömästi liittyneistä muista menoista (varainsiirtovero, lainhuudatus- ja lohkomiskulut sekä muut kaupasta aiheutuneet suoranaiset kulut)

• Kiinteistönmuodostamistoimituksen yhteydessä muille toimituksen osakkaille maksettu puustotilikorvaus on maksajalle metsän hankintamenoa (KVL 1995/81)

10.11.201420

MetsävähennyspohjaVähennyspohjan laskentatapa muuttui verovelvolliskohtaiseksi verovuodesta 2008 alkaen:

• TVL 55.2 §: verovelvollisen verovuonna ja aikaisempina verovuosina tekemien metsävähennysten yhteismäärä ei saa ylittää 60 prosenttia verovelvollisen vuoden lopussa omistaminen metsävähennykseen oikeuttavien metsien yhteenlaskettujen hankintamenojen määrästä

• Kaikkia verovelvollisen omistamia, metsävähennykseen oikeuttaviametsiä käsitellään ikään kuin yhtenä metsänä siten, että metsävähennystä saa vähentää miltä tahansa metsävähennyksen piirissä olevalta kiinteistöltä saadusta puun myyntitulosta tai muusta veronalaisesta metsätalouden pääomatulosta.

• Jos tila myyty vuoden loppuun mennessä, se ei ole mukana laskennassa Olennaista on muistaa, että metsävähennysoikeus ei ratkea myyntihetken

mukaan, vaan aina verovuoden päättyessä lasketaan, mikä on metsävähennyspohja ja millaiseen metsävähennykseen se oikeuttaa.

10.11.201421

Metsävähennys/Vastikkeeton saanto• Kiinteistön vastikkeettomasti (esim. perintönä, testamentilla, lahjana tai avio-

oikeuden nojalla) saaneella on sama oikeus metsävähennyksen tekemiseen kuin edellisellä omistajalla, esim. perittävällä, olisi ollut, ts oikeus käyttää metsävähennyksestä mahdollisesti käyttämättä oleva määrä (TVL 55.3 §)

• Vastaavasti kiinteistön ns. lahjanluonteisella kaupalla hankkineella on näin ollen oikeus vähentää edelliseltä omistajalta käyttämättä jääneestä metsävähennyksestä osa, joka vastaa lahjan suhteellista osuutta luovutuksen kohteena olevan metsän käyvästä arvosta. Vastikkeeton saanto ei siis tuota uutta oikeutta tehdä metsävähennys, ei myöskään ns. lahjanluonteisen kaupan vastikkeeton osa

• Lahja- tai perintöverotusarvo ei ole metsävähennyksen peruste, ei myöskään maksettu lahja- tai perintövero

Jakamattoman kuolinpesän sisäiset osuuksien kaupat ovat (varainsiirtoverotusta lukuun ottamatta) irtaimen kauppaa, josta ei muodostu kuolinpesälle perustetta tehdä metsävähennystä. Näitä kannattaa lähtökohtaisesti välttää ja tehdä maakaaren mukaisia kauppoja

10.11.201422

Myyjälle luovutusvoitto ja metsävähennys• Metsän hankintamenoa ei tule saada vähentää kahteen kertaan,

ensin metsätalouden pääomatulosta ja toistamiseen luovutusvoiton verotuksessa

TVL 46.8 §: Metsän luovutusvoiton määrää laskettaessa luovutusvoittoon lisätään 55 §:n nojalla tehdyn metsävähennyksen määrä, kuitenkin enintään määrä, joka vastaa 60 prosenttia luovutettavan metsän hankintamenosta• Sovelletaan verovuodesta 2009 alkaen• Metsävähennys on voitu tehdä muilta saman omistajan

metsävähennykseen oikeuttavilta tiloilta

• Jos voidaan soveltaa TVL 48.1 §:n 3 kohdan mukaista verovapaussäännöstä (edellytyksinä metsätalouden harjoittaminen, yli 10 vuoden omistus ja ostajana lähisukulainen) tai muuta verovapaussäännöstä, ei lisäystä luovutusvoittoon tehdä (TVL 55.2 §:stä ilmenevä periaate)

10.11.201423

Verotusyhtymä• Edellytykset

• Kahden tai useamman henkilön muodostama yhteenliittymä, jonka tarkoituksena on kiinteistön viljely tai hallinta

• verotuksessa puolisoina pidettävien henkilöiden kahdestaan harjoittama kiinteistön viljely ja hallinta ei muodosta verotusyhtymää, kuitenkin puolisoiden yhdessä harjoittamaan metsätalouteen sovelletaan verotusyhtymää koskevia säännöksiä

• Jos samat henkilöt omistavat samoin osuuksien useita eri kiinteistöjä, jotka muodostavat yhden taloudellisen kokonaisuuden, niitä käsitellään yhtenä verotusyhtymänä

Metsäyhtymä• Eri omistusosuuksin omistetut kiinteistöt ovat eri yhtymiä

• Esim. isä omistaa yhden tilan yksin, äiti ja isä puoliksi toisen tilan ja äiti omistaa yhden tilan yksin, lapsi ostaa kustakin tilasta puolet. Syntyy 3 metsäyhtymää.

• Metsäyhtymä 1 = isä ½ ja lapsi ½ , tila 1 kokonaan• Metsäyhtymä 2 = isä ¼ , äiti ¼ ja lapsi ½, tila 2 kokonaan• Metsäyhtymä 3 = äiti ½ ja lapsi ½, tila 3 kokonaan

• Jokaiselle yhtymälle oma y-tunnus

• Tulee ilmoittautua/hakeutua arvonlisäverovelvolliseksi kunkin yhtymän osalta erikseen, mikäli harjoittaa verollista toimintaa

10.11.201424

10.11.201425

Verotusyhtymän purkautuminen

• Verotusyhtymä purkautuu, jos kiinteistö myydään

• Verotusyhtymä purkautuu myös silloin• jos osakkaat luopuvat omistuksesta niin, että

omistajaksi jää yksi osakas• tai osakkaiksi jäävät vain puolisot

• Yhtymän muuttuminen ja purkautuminen on erityistilanne, jonka osalta esimerkiksi metsävähennyksessä voi tulla yllätyksiä

10.11.201426

KUOLINPESÄN VEROKOHTELU• kuolinpesän verotus kuolinvuodelta

• kaikki ne vähennykset. jotka vainajakin olisi saanut, jos hän olisi elänyt verovuoden loppuun

• poikkeuksena mahdolliset testamentti määräykset tai vain yksi perillinen tai jako

• kuolinvuotta seuraavina vuosina kuolinpesää verotetaan itsenäisesti tuloista ja varoistaan

• tulot ansio- tai pääomatuloa• kuolinpesän osakkaan saama osuus kuolinpesän tulosta ei ole

osakkaalle veronalaista tuloa• verotuksessa myönnetään vain ne vähennykset jotka on

nimenomaan säädetty vähennettäväksi kuolinpesän tulosta tai liittyvät kuolinpesän saamien tulojen hankintaan

10.11.201427

Hallintaoikeus Hallinta-, omistus- ja käyttöoikeuden pidättäminen

Näitä oikeuksia voi syntyä luovutuksissa tehdyillä oikeuksien pidätyksissä (kauppa/lahja) tai esimerkiksi testamentilla. Voivat olla elinikäisiä tai määräaikaisia.

Hallintaoikeuden pidättäminen lahjassa tai lahjanluontoisessa kaupassa pienentää omaisuuden arvoa ja mahdollisesti syntyvän lahjan suuruutta.

Hallintaoikeuden haltijaa verotetaan oikeuden alaisen omaisuuden tuotosta

Ei metsävähennysmahdollisuutta hallintaoikeuden alaisesta metsästä

Hallintaoikeudesta luopuminen ennenaikaisesti synnyttää lahjaverovelvollisuuden

10.11.201428

Huomioitava lopettamistilanne kausiveroilmoitus

• Vuosimenettelyssä olevien arvonlisäverovelvollisten on annettava arvonlisäveroa koskeva kausiveroilmoitus ja maksettava kyseinen vero viimeistään kalenterivuotta seuraavan helmikuun viimeisenä päivänä

• Määräpäivä on sama sähköisesti annettavalle ja paperi-lomakkeelle

• Jos vuosimenettelyssä oleva kuitenkin lopettaa arvonlisäverollisen toimintansa tai siirtyy lyhyempään ilmoitusjaksoon kesken vuoden, on hänen annettava kausiveroilmoitus alkuvuoden arvonlisäverosta ja maksettava se viimeistään toiminnan päättymiskuukautta/vuosimenettelyn päättymiskuukautta seuraavan toisen kuukauden 12. päivänä

esim. myy kaikki metsät 30.6.2014,tällöin arvonlisäverollinen toiminta loppuu myyntipäivään. Jolloin kausiveroilmoitus ajalta 1.1.-30.6.2014 on annettava ja tilitettävä 12.8.2014 (sähköinen) tai 7.8.2014 (paperinen) , jotta välttyisi myöhästymismaksulta sekä viivästysseuraamuksilta