Minőségellen őrzés2016

1

Munkácsi MártaMunkácsi Mártaa Minőségellenőrzési Bizottság tagjaa Minőségellenőrzési Bizottság tagja

Magyar Könyvvizsgálói Kamaráról, a könyvvizsgálói tevékenységről, valamint a könyvvizsgálói

közfelügyeletről szóló 2007. évi LXXV. törvény

Egy kis ismétlés...„1. § (1) E törvény célja, hogy meghatározza a -közérdekű tevékenységnek minősülő - jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói tevékenység kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói tevékenység során alkalmazandó követelményeket, amelyek biztosítják e tevékenység megfelelő ellátását.(2) E törvény rendelkezéseit kell alkalmazni a nem jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói tevékenység ellátása során is.”

2

Jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói tevékenység

3. § (1) E törvény alkalmazásában jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói tevékenység

a) a gazdálkodónál a számviteli jogszabályok szerinti beszámoló felülvizsgálata, szabályszerűségének, megbízhatóságának, hitelességének, valamint annak tanúsítása, hogy a beszámoló megbízható és valós összképet tanúsítása, hogy a beszámoló megbízható és valós összképet ad a gazdálkodó vagyoni, pénzügyi és jövedelmi helyzetéről,

b) a gazdálkodó alapításakor, átalakulásakor, jogutód nélküli megsz űnésekor a külön jogszabályban előírt értékelési, ellenőrzési, véleményezési (záradékolási) feladatok ellátása,

c) a könyvvizsgálók jogszabályban meghatározott egyéb feladatának elvégzése.

3

Egyéb szakmai szolgáltatás(2) E törvény alkalmazásában jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói tevékenységen kívüli egyéb szakmai szolgáltatás

a) a gazdálkodó működésének átvilágítása, értékelése,b) a gazdálkodó alapításával, átalakulásával, jogutód nélküli

megszűnésével, folyamatos működésével, gazdálkodásával, információs rendszerével kapcsolatos pénzügyi, adó- és járulék-, vám-, számviteli és kapcsolódó számítástechnikai, szervezési vám-, számviteli és kapcsolódó számítástechnikai, szervezési szakértői tevékenység, szakvélemény készítése, az ezekkel kapcsolatos tanácsadás, ideértve - külön jogszabályban meghatározott feltételek fennállása esetén - az igazságügyi könyvszakértői tevékenységet is,

c) a számviteli, ellenőrzési, pénzügyi, könyvvizsgálói szakoktatás, továbbképzés, vizsgáztatás,

d) a könyvviteli szolgáltatás.

4

A minőségellenőrzés rendszereA törvény 2013. július 1-jén hatályba lépett módosítása értelmében akönyvvizsgálóiközfelügyeleti feladatok ellátásáért a közfelügyeleti hatóság felelős. E feladatokellátására a Kormány – 152/2014. (VI. 6.) Korm. rendeletben– a nemzetgazdaságiminisztert jelölte ki. A Nemzetgazdasági Minisztérium SZMSZ-e alapján akönyvvizsgálói közfelügyeleti feladatokat a Könyvvizsgálói KözfelügyeletiFőosztály látja el .

• Közfelügyeleti rendszert működtet, melynek célja, hogy a könyvvizsgálói• Közfelügyeleti rendszert működtet, melynek célja, hogy a könyvvizsgálói

tevékenység gyakorlása

• - átlátható,

• - ellenőrizhető, • - számon kérhető legyen, és

• - a közérdek megfelelően érvényesüljön.

Molnár Csilla5

A közfelügyeleti hatóság feladatai1. Végrehajtja a közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók könyvvizsgálóinakminőségellenőrzését, rendkívüli minőségellenőrzését

2. Közvetlen vizsgálatot folytat le a szolgáltatást igénybe vevők érdekét veszélyeztetőesetben (bármely könyvvizsgálónál)

3. Vizsgálja és értékeli a könyvvizsgálói közfelügyeleti rendszer részelemeit:

a) Könyvvizsgálói tevékenység végzésének engedélyezését, a kamarai nyilvántartások vezetését (minősítések megadása/visszavonása a hatóság feladata lett, az MNB jóváhagyási jogot kapott )

b) Szakmai standardok kialakítását és elfogadásátb) Szakmai standardok kialakítását és elfogadását

• - jóváhagyási joga van a közfelügyeleti hatóságnak (Kkt. 4. § (5) b)

• - szakmai standard megalkotására kötelezheti a kamarát (Kkt. 189. § (3)

• - kikéri az MNB egyetértését Kkt. 189. § (3a)

c) Szakmai továbbképzési rendszer működését

d) Min őségbiztosítási rendszer működését(végső felelősség)

e) Fegyelmi eljárásokat

4. Átláthatósági jelentésekközzétételét és tartalmát ellenőrzi.

6

Közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók - korábbi fogalom

Kkt.:• a) az a gazdálkodó, amelynek átruházható értékpapírjait

az Európai Gazdasági Térség valamely államának szabályozott piacán kereskedésre befogadták,

• b) amit egyéb jogszabály közérdeklődésre számot • b) amit egyéb jogszabály közérdeklődésre számot tartónak minősít.

Tpt.:• Közérdeklődésre számot tartó kibocsátónak minősül

a szabályozott piacra bevezetett értékpapír kibocsátója.

7

Közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók - bővítés

Hpt.:• Közérdeklődésre számot tartó hitelintézet: a törvény hatálya alá tartozó

hitelintézet, kivéve az MNB, az MFB és a Exim Bank Zrt.; (korábban: mfö.: nagyobb mint 500 mrd Ft)Bit.:

• Közérdeklődésre számot tartó biztosító és viszontbiztosító: a biztosító és • Közérdeklődésre számot tartó biztosító és viszontbiztosító: a biztosító és viszontbiztosító, kivéve a kisbiztosító és kölcsönös biztosító egyesület 2016.01.02-től hatályos (korábban: az éves bruttó díjbevétel elérte az 1 milliárd 500 millió forintot.)Bszt.:

• Közérdeklődésre számot tartó befektetési vállalkozás: a törvény hatálya alá tartozó vállalkozás ide nem értve MNB, ÁK, ÁKK (korábban: mfö.: nagyobb mint 500 mrd Ft)

8

Közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók

9

Közfelügyelet által alkalmazható szankciók - korábbi

A „nem felelt meg” eredménnyel zárult minőségellenőrzés esetén a közfelügyeleti hatóság a következő intézkedéseket alkalmazhatja:

1. kötelezés továbbképzésen való részvételre,2. figyelmeztetés az előírásoknak nem megfelelő 2. figyelmeztetés az előírásoknak nem megfelelő

gyakorlat megszüntetésére,3. fegyelmi eljárás kezdeményezése,4. kötelezés könyvvizsgálat ismételt elvégzésére vagy

a könyvvizsgálói jelentés visszavonására,

10

Közfelügyelet által alkalmazható szankciók - újak

• 6. pénzbírság kiszabása, (könyvvizsgáló esetén: 100 eFt-tól 100 mFt-ig , könyvvizsgáló cég esetén: 100 eFt-tól 500 mFt-ig terjedhet)

• 7. a Kkt. 49. §-a szerinti minősítés megvonása• 7. a Kkt. 49. §-a szerinti minősítés megvonása• 8. a jogszabályi kötelezettségen alapuló

könyvvizsgálói tevékenység gyakorlásától történő eltiltás (az eltiltás 3 évig terjedhet)

11

Minőségbiztosítási rendszerünk működésének vizsgálata és ellenőrzése

• Utólagos vizsgálat a 2013-2014 évi, „megfelelt, megjegyzéssel” és „nem felelt meg” minősítéssel zárult minőségellenőrzések esetében

• A vizsgálat célja annak áttekintése, hogy a kamarai minőségellenőrzés megfelel-e a 43/2006/EK irányelv által támasztott minőségbiztosítási követelményeknek, valamint, támasztott minőségbiztosítási követelményeknek, valamint, hogy a kamara Minőségellenőrzési Bizottsága képes-e ellátni a Kkt. 152. §-ában előírt feladatokat.

• Dokumentumok: a minőségellenőrzési eljárás során készült zárójelentések, határozatok, a bizottság Eljárási Szabályzata és annak 2012 óta történt változásai

12

A vizsgálat megállapításai• A minőségellenőrzési eljárás 2012-t követő változásai az

egyszerűsítés irányába hatottak, amely a minőségellenőrzési rendszer jelentős gyengülését eredményezte (a kiválasztható megbízások és a fókuszterületek számának redukálása, rövidebb kérdőívek, általános kérdések – pl. „vizsgálta-e ...” -, az ellenőrzésre fordítható idő csökkenése).

• A kiválasztás módszere is gyengült (pl. az új belépő • A kiválasztás módszere is gyengült (pl. az új belépő könyvvizsgáló lehet, hogy csak 6 év múlva került sorra).

• A vizsgált dokumentumok alapján a hatóság a „megfelelt, megjegyzéssel” minősítések többségével nem ért egyet.

• A zárójelentések több esetben nem voltak elég részletesek, nem fogalmazták meg konkrétan a tapasztalt hiányosságot.

• A „vétókérdés” –re adott válasz több esetben nem koherens

13

Változások a minőségellenőrzésben 2016-tól• A kiválasztás részletes adatszolgáltatás alapján történik, mely

támogatja a kockázatalapú kiválasztást is.• Lehetőség van az adatszolgáltatás ellenőrzésére is.• Átlagosan évente 30 megbízás felett 2 megbízást választunk.• Minden kiválasztott megbízás esetén két területet választ a

minőségellenőr mélyebb vizsgálatra.• Több pontban vizsgálni kell a szakmai szkepticizmus érvényesülését.• A helyszíni ellenőrzésben a minőségellenőr csoportvezetője is

résztvehet.• MER és egyedi eredmény összekapcsolása, az egyedi rossz

eredmény visszahat a MER eredményre.• Egyéb változások: amennyiben a minőségellenőr úgy ítéli meg, hogy az

ellenőrzött által kijelölt helyszínen nem állnak fenn a minőségellenőrzés feltételi, jogosult a minőségellenőrzést megszakítani és minőségellenőrzés helyszínének a kamarai szervezet helyiségét megjelölni.

14

Új MER kérd őívekÚj MER kérd őívek

• Új kérd őívek a 2015. szeptember 1-et követő időszakban végzett könyvvizsgálatok minőségének ellenőrzésére

• Cél: magas színvonalú könyvvizsgálati és bizonyosságot nyújtó szolgáltatás nyújtása, a saját

15

bizonyosságot nyújtó szolgáltatás nyújtása, a saját szabályzatban foglalt előírások betartása által

• Módszer : szigorúbb megfeleltetés a nemzetközi minőségellenőrzési standardoknak (ISQC1, ISA220)

A MER kérdőívek rendszere I.

• Az 1-5 fő aláíró könyvvizsgálót foglalkoztató cégek MER rendszerének ellenőrzése két szinten zajlik:1. Önértékelési kérd őívek kitöltése az ellenőrzés

megkezdése előtt (célja a saját szabályzat megfelelőségének ellenőrzése, valamint felkészülés a minőségellenőrzésre)minőségellenőrzésre)

2. Vizsgálat a helyszíni min őségellen őrzés során (célja az önértékelés eredményének szúrópróbaszerű vizsgálata, nagyobb részben a szabályzatban foglaltak végrehajtására, kisebb részben a szabályzat megfelelőségére irányulnak.)

16

A MER kérdőívek rendszere II.• A 6 főnél több aláíró könyvvizsgálót foglalkoztató cégek

MER rendszerének ellenőrzése még részben sem épít a vizsgált könyvvizsgáló ill. társaság önbevallásra, kizárólag a minőségellenőr által végzett vizsgálat keretében ellenőrzi a szabályzat és az alkalmazott gyakorlat megfelelőségét.

• A kitöltés során elmaradhatatlan a kikérdezés alapján történő • A kitöltés során elmaradhatatlan a kikérdezés alapján történő vizsgálat (beszélgetés a felelős vezetőkkel/munkatársakkal)

• A kérdőív a kérdésekre adott „igen” vagy „nem” válaszok mellett jelentős részben szöveges kiegészítést, magyarázatot is igényel

• A kérd őívek elérhet ősége: http://www.mkvk.hu/szervezet/bizottsagok/minosegellenorzes/minellkezikonyv

17

A MER kérdőívek

• 5/a/1. ÖNÉRTÉKELŐ KÉRDŐÍV (MER) asszisztens nélkül dolgozó egyéni könyvvizsgálók5/a/2. HELYSZÍNI ELLENŐRZÉS KÉRDŐÍVE (MER) asszisztens nélkül dolgozó egyéni könyvvizsgálók - 2016. szeptember 1-t ől hatályos!5/a/3. ÖNÉRTÉKELŐ KÉRDŐÍV (MER) asszisztenssel dolgozó egyéni könyvvizsgálók

• 5/a/4. HELYSZÍNI ELLENŐRZÉS KÉRDŐÍVE (MER) asszisztenssel dolgozó • 5/a/4. HELYSZÍNI ELLENŐRZÉS KÉRDŐÍVE (MER) asszisztenssel dolgozó egyéni könyvvizsgálók - 2016. szeptember 1-t ől hatályos!5/a/5. ÖNÉRTÉKELŐ KÉRDŐÍV (MER) 2-5 fő aláíró könyvvizsgálót foglalkoztató cégek5/a/6. HELYSZÍNI ELLENŐRZÉS KÉRDŐÍVE (MER) 2-5 fő aláíró könyvvizsgálót foglalkoztató cégek - 2016. szeptember 1-t ől hatályos!

• 5/b HELYSZÍNI ELLENŐRZÉS KÉRDŐÍVE (MER) legalább hat aláíró könyvvizsgálót foglalkoztató cégek ellenőrzése- 2016. szeptember 1-t ől hatályos!

18

Ajánlások a MER szabályzatok elkészítéséhez

• Elérhetőségük:http://www.mkvk.hu/szervezet/bizottsagok/minosegellenorzes/MER/MER_ajanlas_2015

• Céljuk:– az 1. témaszámú „Minőségellenőrzés a pénzügyi kimutatások

könyvvizsgálatával és átvilágításával, valamint az egyéb bizonyosságot nyújtó és kapcsolódó szolgáltatási megbízások végrehajtásával foglalkozó társaságok esetében” című Nemzetközi Minőségellenőrzési foglalkozó társaságok esetében” című Nemzetközi Minőségellenőrzési Standard, valamint a

– 220. témaszámú „A pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának minősége” című Nemzetközi Minőségellenőrzési Standard

előírásai alapján segítség nyújtása a saját szabályzat elkészítéséhez –NEM azonosak a saját szabályzattal, NEM helyettesítik azt. A mellékletek változatlan formában való alkalmazása sem kötelező (lehet a saját program által felkínált, de tartalmilag megfelelőt használni).

19

Az 5a1 önértékelési kérdőív1.Minőségellenőrzéssel kapcsolatos szabályozási követelmények (3 kérdés)2. Etikai és függetlenségi követelmények (5 kérdés)3. Megbízások elfogadása és megtartása (3 kérdés)4. Emberi erőforrások (3 kérdés) 5. A megbízások végrehajtásához kapcsolódó minőségi követelmények (9 kérdés)kérdés)6. Konzultációk, külső szakértők kijelölése, eltérő vélemények kezelése (9 kérdés)7. A megbízásokhoz kapcsolódó minőségellenőrzés (8 kérdés)8. Dokumentálás (12 kérdés)9. A könyvvizsgálói munka megfelelő minőségének figyelemmel kísérése a gyakorlatban (2 kérdés)

20

Az 5a2 helyszíni ellenőrzési kérdőív

1. Minőségellenőrzéssel kapcsolatos szabályozási követelmények (13 kérdés)2. Etikai és függetlenségi követelmények (4 kérdés)3. Megbízások elfogadása és megtartása - emberi erőforrások biztosítása (5 kérdés)biztosítása (5 kérdés)4. A megbízás végrehajtásával kapcsolatos minőségi követelmények (10 kérdés)5. Dokumentálás (3 kérdés)6. A belső ellenőrzési rendszer és a könyvvizsgálói munka megfelelő minőségének figyelemmel kísérése (1 kérdés)

21

Az 5a3 önértékelési kérdőív

• Többlet kérdések az 5a1-hez képest:– A szabályzat asszisztensek általi megismerése– A minőségért való felelősség megosztása – Az asszisztensek által készített munkapapírok

áttekintéseáttekintése– A függetlenségre, összeférhetetlenségre vonatkozó

nyilatkozatok az asszisztensekre vonatkozóan– Áttekintési lista bővülése– Asszisztensek munkájának értékelése, visszajelzések

figyelembe vétele

22

Az 5a4 helyszíni ellenőrzési kérdőív

• Többlet kérdések az 5a2-höz képest:– A szabályzat asszisztensek általi, dokumentált

megismerése– Függetlenségi és összeférhetetlenségi

követelmények dokumentálása az asszisztensek követelmények dokumentálása az asszisztensek tekintetében

– Asszisztensek munkájának dokumentált felülvizsgálata

– A minőségellenőrzési rendszer asszisztensekkel közös, dokumentált értékelése

23

Az 5a5 önértékelési kérdőív• Többlet kérdések az 5a3-hoz képest:

– A könyvvizsgáló társaság ügyvezetésének felelőssége a minőség biztosításáért

– A könyvvizsgálók információ szolgáltatási kötelezettsége az általuk nyújtott szolgáltatások hatóköréről, függetlenségüket veszélyeztető körülményekről

– Részvétel előírása az MKVK által kötelezően előírt oktatásokon, szakmai tudás fejlesztése

– A munkatársak teljesítményének értékelése– Az aláíró könyvvizsgáló ellenőrzési kötelezettségére

vonatkozó kérdések (a vélemény kiadása előtt)– Függetlenségi, összeférhetetlenségi nyilatkozatok,

áttekintési listák

24

Az 5a6 helyszíni ellenőrzési kérdőív

• Többlet kérdések az 5a4-hez képest:– kiterjed-e a szabályzat a társaság és a könyvvizsgálók

működési jellemzőire és a kapcsolódó minőségellenőrzési eljárásokra?

– van-e évenkénti írásos megerősítés a függetlenségi követelményeknek való megfelelésről?követelményeknek való megfelelésről?

– a közreműködő személyek etikai követelményeknek való dokumentált megfelelése

– a munkacsoport tagjainak kiválasztása, a tapasztaltabb kollégák ellenőrzési feladatai

– Hálózati tag könyvvizsgálókkal kapcsolatos szabályozás betartása, belső ellenőrzési tapasztalatok felhasználása

25

Az 5b, hat fő feletti kérdőív• 1. A minőségellenőrzéssel kapcsolatos szabályozási követelmények (15

kérdés)• 2. Etikai követelmények és eljárások (6 kérdés)• 3. Megbízások elfogadása és megtartása (6 kérdés)• 4. A megbízás végrehajtásával kapcsolatos minőségi követelmények (14

kérdés)• 5. Dokumentálás (6 kérdés)• 5. Dokumentálás (6 kérdés)• 6. A belső minőségellenőrzési rendszer és a könyvvizsgálói munka

megfelelő minőségének figyelemmel kísérése (3 kérdés)A kitöltés során a kérdésekre adott „igen” vagy „nem” válaszok mellett jelentős részben szöveges kiegészítést, magyarázatot is igényel a kérdőív annak érdekében, hogy a rendszer működésének a vizsgált könyvvizsgáló társaság sajátosságaihoz igazodó helyességét a minőségellenőr ill. a MEB meg tudja ítélni.

26

A Pmt ellenőrzés A Pmt ellenőrzés

• 2015/849 EU irányelv (2015.06.05.) -a pénzügyi rendszerek pénzmosás vagy terrorizmusfinanszírozás céljára való felhasználásának megelőzéséről (4. irányelv)

• Moneyval: 5. körös országértékelés az FATF új ajánlásai és metodológiája alapján (2015. I. negyedévétől)

• Összefoglaló dokumentum a nemzeti kockázatelemzésről

27

• Összefoglaló dokumentum a nemzeti kockázatelemzésről

• A kamara – mint felügyeleti szerv -válasza: – Új Pmt ellenőrzése szabályzat (2015.04.11.), hatályos

2015.05.01-től– Átdolgozott Pmt kérdőív, 7 kérdés ( bejelentési kötelezettség)

A 2015/849 EU irányelv (2015.05.20.)

• A pénzügyi rendszerek pénzmosás vagy terrorizmus finanszírozása céljára való felhasználásának megelőzéséről, a 648/2012/EU európai parlamenti és tanácsi rendelet módosításáról, valamint a 2005/60/EK európai parlamenti és tanácsi irányelv és a 2006/70/EK bizottsági irányelv hatályon kívül helyezéséről

• Az új FATF ajánlások és a negyedik pénzmosás elleni irányelv • Az új FATF ajánlások és a negyedik pénzmosás elleni irányelv 7. cikke alapján Magyarország köteles a saját pénzmosási és terrorizmusfinanszírozási kockázatok, problémák feltárására, értékelésére, értelmezésére és enyhítésére

• Határid ő: 2017. 06.27., DE: a Moneyval az 5. körös országértékelését 2015-2016-ban folytatja le, így a nemzeti kockázatértékelést az irányelv átültetését megelőzően kell elkészíteni !

28

Monayval - az Európa Tanács Pénzmosás és Terrorizmus-finanszírozás Elleni Bizottsága

• A FATF (Financial Action Task Force – Pénzügyi Akciócsoport, mint globális sztenderdalkotó) új módszertana - kockázatbecslés, technikai megfelelés, hatékonyság (2012. február)

• A nemzeti kockázatelemzés elkészítése nemzetközi• A nemzeti kockázatelemzés elkészítése nemzetközikövetelmény - célja a kockázatok megismeréseafenyegetések és a sebezhető pontok feltárásával a döntéshozók,politikaformálók, a pénzügyi információs egységként működőhatóság, a bűnüldöző szervek,a Pmt. szerinti felügyeletetellátó szervek és a Pmt. hatálya alá tartozó felügyeltszolgáltatók számára.

29

Összefoglaló dokumentum a nemzeti kockázatelemzésr ől

• A nemzeti kockázatelemzés elősegíti :

• az érintett hatóságok erőforrásainak hatékony beosztását, pozícionálását, prioritások felállítását;

• a kockázatérzékenységi alapon történő felügyeleti eljárások hatékonyságának növelését és/vagy kialakítását;hatékonyságának növelését és/vagy kialakítását;

• a pénzügyi és nem pénzügyi szolgáltatók saját (intézményi vagy szektorális) kockázatelemzéseinek elkészítését és eljárásaik hatékonyabbá tételét;

• a kockázatérzékenységi alapon történő ügyfél-átvilágítás hatékonyabb végrehajtását;

folytatás

30

Összefoglaló dokumentum a nemzeti kockázatelemzésr ől

• a kockázatokat figyelembe vevő egyszerűsített és szigorított eljárások kidolgozását és alkalmazását, illetve azon kivételek meghatározását, amelyeket részben vagy teljesen mentesíteni lehet/szükséges a pénzmosás és terrorizmus finanszírozása elleni rendelkezések alól;

• a bűnüldözés stratégiájának, súlypontjainak • a bűnüldözés stratégiájának, súlypontjainak meghatározását a pénzmosás és alapbűncselekményei, valamint a terrorizmus finanszírozása elleni fellépés terén;

• a pénzeszközt, vagyont generáló bűncselekmények pénzmosási kockázatának megbecsülését.

Véglegesítve: 2015. végén

31

Az MKVK válasza

• A pénzmosás kamarai ellenőrzéséről szóló szabályzat 2015.04.11-i módosítása (hatályos: 2015.05.01-től)

• Célja: kockázatalapú kiválasztás , kevesebb, de mélyebb ellenőrzés, kiterjesztve a bejelentési kötelezettség teljesítésének ellenőrzésére is

• Módszere: kamarai hatósági eljárás keretében, leválasztva a • Módszere: kamarai hatósági eljárás keretében, leválasztva a kamarai minőségellenőrzésről, helyszíni, szúrópróbaszerű vizsgálat

• Kockázati tényez ők: – a szolgáltatónál még nem volt ellen őrzés– fegyelmi büntetésben részesült– a legutóbbi ellen őrzés felhívással, javaslattétellel zárult– a legutóbbi min őségellen őrzés „nem felelt meg” eredménnyel zárult

32

Az ellenőrzés alá vont szolgáltató köteles

• az ellenőrzés lefolytatását elősegíteni és lehetővé tenni, • a kamara felhívásaiban, határozataiban foglaltakat teljesíteni, • a helyszíni ellenőrzés idejére a helyiséget és a technikai

feltételeket biztosítani. • A min őségellen őrzést lehet őleg az ellen őrzött szolgáltató

munkavégzési helyén, székhelyén (telephelyén) kell munkavégzési helyén, székhelyén (telephelyén) kell lefolytatni , vagy az ellenőrzött kérésére annak a kamarai területi szervezetnek a székhelyén, amelyhez az ellenőrzött tartozik. Ilyen esetben a kamarai területi szervezet köteles biztosítani a megfelelő (zárt) és irodai felszerelésekkel (fénymásoló, nyomtatásai lehetőség, elektromos csatlakozás, íróasztal, stb.) ellátott helyiséget, szükség szerint munkaidőn túl is,

folytatás

33

Az ellenőrzés alá vont szolgáltató köteles

• olyan ügyféllistát átadni, amely a könyvvizsgálói szolgáltatások tárgyának megjelölése mellett 8 évre visszamen ően tartalmazza a Kkt. 3. § (1) bekezdése szerinti könyvvizsgálói te vékenységre megbízást adó ügyfeleket,

• a minőségellenőrnek szóban vagy írásban tájékoztatást, magyarázatot adni, az ügyféllista, illetve a helyszíni ellen őrzés magyarázatot adni, az ügyféllista, illetve a helyszíni ellen őrzés alapján a helyszínen szúrópróbaszer űen kiválasztott ügyféldossziékba , dokumentációs anyagokba a betekintést lehetővé tenni , az iratokat és nyilvántartásokat felhívásra bemutatni, másolatkészítési lehetőséget biztosítani,

• a minőségellen őr kérésére az ügyféllista, valamint az általa szolgáltatott adatok és a rendelkezésre bocsátott dokumentáció teljességéről nyilatkozatot tenni.

34

AZ MKVK SZABÁLYZATA A PÉNZMOSÁS ÉS A TERRORIZMUS

FINANSZÍROZÁSA MEGEL ŐZÉSÉRE ÉS MEGAKADÁLYOZÁSÁRA

SZOLGÁLÓ KÖNYVVIZSGÁLÓI TEVÉKENYSÉG KAMARAI

ELLENŐRZÉSÉRŐL

• 13.§. Az ellenőrzés alá vont szolgáltató köteles ...olyan ügyféllistát átadni, amely a könyvvizsgálói szolgáltatások tárgyának megjelölése mellett 8 évre visszamen ően tartalmazza a Kkt. 3. § (1) bekezdése szerinti könyvvizsgálói tevékenységre megbízást adó

35

szerinti könyvvizsgálói tevékenységre megbízást adó ügyfeleket, a minőségellenőrnek szóban vagy írásban tájékoztatást, magyarázatot adni, az ügyféllista, illetve a helyszíni ellenőrzés alapján a helyszínen szúrópróbaszer űen kiválasztott ügyféldossziékba, dokumentációs anyagokba a betekintést lehetővé tenni,...”

4. 4. („új”) („új”) kérdés: a bejelentési kérdés: a bejelentési kötelezettség teljesítésekötelezettség teljesítése

Az ellenőrzés adatai alapján megállapítható-e a szolgáltató részéről a bejelentési kötelezettség teljesítésének elmaradása?

� Értelmezés: A bejelentési kötelezettségre okot adó körülmények fennállását, a bejelentési kötelezettség teljesítését elsődlegesen azon könyvvizsgálati teljesítését elsődlegesen azon könyvvizsgálati megbízatások vonatkozásában kell vizsgálni, melynek kapcsán a korábbi kamarai minőségellenőrzés során az ISA 240. témaszámú „a könyvvizsgáló csalással összefüggő felelőssége a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatánál” megnevezésű könyvvizsgálati

standardra irányuló kérdésekre nemleges válasz született.

36

Szankciók és jogorvoslati lehetőségek

• Maradéktalan teljesítés esetén bizottsági határozat az ellenőrzés megszüntetéséről

• Hibás, hiányos teljesítés esetén a bizottság a határozatában:határozatában:

a. felhívja a szolgáltató figyelmét a jogszabályoknak és a szabályzatnak megfelelő eljárásra, az elmulasztott intézkedések megtételére,

b. fegyelmi vétség elkövetésének alapos gyanúja esetén fegyelmi eljárás elrendelésére tesz javaslatot a kamara elnökének.

37

Min őségellenőrzések által feltárt hiányosságok• Nagyon alacsony könyvvizsgálati díj – kevés munkaóra

• Független minőségvizsgáló hiánya

• IFRS tapasztalat és tudás nélkül vállalnak el IFRS beszámoló könyvvizsgálatát

• Szakmai szkepticizmus hiánya

• Informatikai rendszerek vizsgálatának hiánya• Informatikai rendszerek vizsgálatának hiánya

• Ellenőrző listák automatikus pipálása alátámasztó dokumentumok nélkül

• Kontroll alapú könyvvizsgálat teljes hiánya

• A könyvvizsgálati munka tervezési problémái

• A terv és annak végrehajtása között nincs összhang

38

Szakmai szkepticizmus

• A könyvvizsgáló célja: véleményt formálni arról, hogy a pénzügyi kimutatásokat a vonatkozó beszámolási keretelveknek megfelelően készítették el, hű és valós képet tükrözik -> kellő bizonyosság (elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékok) szerzése arról, hogy a pénzügyi kimutatások nem tartalmaznak akár csalásból, akár hibából eredő lényeges hibás állításokat

• Átfogó válasz: szakmai szkepticizmus, megfelelő alátámasztásig • Átfogó válasz: szakmai szkepticizmus, megfelelő alátámasztásig további vizsgálatok végrehajtása

• Specifikus válasz: lényeges hibás állítások kockázatának felmérése, ezeknek megfelelő eljárások végrehajtása, elegendő és megfelelő bizonyíték szerzése,az eredményeknek megfelelő következtetések levonása, megfelelő válaszok az azonosított hibákra

39

Bizonyítékok„A könyvvizsgálónak elegendő és megfelelő bizonyítékot kell

szerezni ahhoz, hogy olyan elfogadható következtetéseket tudjon levonni, amelyre a könyvvizsgálói jelentést alapozni tudja” (500/1)

Ha a könyvvizsgáló nem képes elegendő és megfelelő bizonyítékhoz jutni, akkor korlátozott véleményt, vagy a vélemény-nyilvánítás elutasítását tartalmazó jelentést kell adnia.adnia.

A véleménnyel kapcsolatos következtetések levonására alkalmas bizonyítékok:

Fontos értékelni a bizonyítékok megbízhatóságát- elegendő – mennyiségre vonatkozik, könyvvizsgáló megítélésétől függ- megfelelő - minőségileg alkalmas egy adott állítás alátámasztására.

40

Szakmai szkepticizmus hiánya1. - vezetés becslése (eredménymenedzsment) – a korábbi becslések

eredményessége fontos

2. - szakértői anyagok –a vezetés szakértője (vagy a saját szakértője)nbáltal készített jelentést nem nézi meg a könyvvizsgáló (ISA 500)

3. - más könyvvizsgáló véleményére való támaszkodás -átalakuláskor a könyvvizsgáló más könyvvizsgáló által kiadott jelentésre könyvvizsgáló más könyvvizsgáló által kiadott jelentésre támaszkodik

- könyvvizsgáló váltásnál -az új könyvvizsgáló nem vizsgálja a

nyitó egyenlegeket

- konszolidálásnál - a csoport könyvvizsgáló támaszkodik a

komponens könyvvizsgálók véleményére

41

Szakmai szkepticizmus hiánya

- könyvvizsgálati bizonyítékok: megerősítők hova érkeznek? eredetiek-e?

- mintaválasztás:meg kell győződni arról, hogy a

teljes sokaság megegyezik a főkönyvvel, eredménykimutatást általában nem lehet mintaválasztással vizsgálniáltalában nem lehet mintaválasztással vizsgálni

- szokatlan ügyletek: pl. az ügyféllel való kapcsolattartás módja: „személyes kapcsolattartás”

kapcsolt felekkel folytatott ügyletek

42

Példa szakmai szkepticizmusra• A vállalkozás folytatás elve: a könyvvizsgálati eljárások

megtervezésekor, és végrehajtásakor, valamint a vizsgálatok eredményének értékelésekor a könyvvizsgálónak át kell gondolnia, hogy a vállalkozás folytatásának elve szolgálhat-e kiindulási alapul a pénzügyi kimutatások elkészítéséhez (570/2)

• A vállalkozás folytatása elvet a vezetésnek alkalmazni kell az üzleti tevékenység jellege, állapota tekintetében- pénzügyi kérdések, kötelezettségvállalások terén- működési kérdések, piaci viszonyok, munkaerő vonatkozásában- működési kérdések, piaci viszonyok, munkaerő vonatkozásában- egyéb fontos kérdések esetén, mint saját tőke, peres eljárások,

törvényváltozások• A könyvvizsgáló felelőssége

- a vezetés helytállóan alkalmazza-e a vállalkozás folytatásának feltételezését, át kell gondolnia, hogy vannak-e események, kockázatok, amelyek kétséget vetnek fel

- az egész vizsgálat során feltárt kockázatok jelentős hatást gyakorolhatnak-e a vállalkozás folytatás képességére

43

Az ellenőrző listák

- Bizonyos területeken (pl. csalási kockázat felmérése, IT kockázat

felmérése, fordulónap utáni események vizsgálata, stb.) a

könyvvizsgálati dokumentáció a „kipipált” ellenőrző listán kívül

semmilyen dokumentumot sem tartalmazott

- Sok esetben a könyvvizsgálati munkaprogram standardizált, a

könyvvizsgáló „nem szabta a megbízásra” az ellenőrző listákat.

Többnyire egy szavas válaszokkal illetve pipákkal válaszolta meg a Többnyire egy szavas válaszokkal illetve pipákkal válaszolta meg a

kérdőívben szereplő kérdéseket, egyéb alátámasztás nélkül.

- Egy ellenőrzőlista „kipipálása” nem jelent elegendő bizonyosságot

arra vonatkozóan, hogy a szükséges könyvvizsgálati eljárások

elvégzésre és megfelelően dokumentálásra kerültek!

44

Kontroll alapú könyvvizsgálat

- A kisebb könyvvizsgáló cégek, illetve az egyedül dolgozó

könyvvizsgálók nem tesztelik a könyvvizsgálatok során a

folyamatokba épített kontrollokat, még akkor sem, ha egyébként

nagyobb mintaválasztást igénylő alapvető könyvvizsgálati eljárással

nem lehet elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyosságot

szerezni.szerezni.

- árbevétel könyvvizsgálata: a könyvvizsgáló az eredménykimutatás

egyes sorainak főkönyvi kartonjaiból „néhány” tétel kiválasztásával

végzett alapvető eljárásokat. A kiválasztás módszere azonban nem

eredményezett megfelelő könyvvizsgálati bizonyosságot. Nem vette

figyelembe az eljárás célját és a sokaság jellemzőit, amelyből a

mintát választotta.

45

A gazdálkodó és környezetének megismerése

„A könyvvizsgálónak meg kell ismernie a könyvvizsgálat szempontjából releváns belső kontrollt.” (315/A42)

A könyvvizsgálónak meg kell ismernie a gazdálkodót és annak környezetét – a belső ellenőrzést is beleértve - olyan mértékben, amely elegendő ahhoz, hogy felmérje akár a csalásból, akár a hibából eredő lényeges hibás állítások kockázatát, az eljárásokat

MKVK MEB 200746

hibából eredő lényeges hibás állítások kockázatát, az eljárásokat ennek megfelelően megtervezze és végrehajtsa (315/3)

A belső ellenőrzés az irányítással megbízottak, a vezetés és egyéb személyek által tervezett és végrehajtott folyamat

- a beszámoló megbízhatósága,- a működés hatékonysága,- a törvények és jogszabályok betartása céljából.

A belső kontroll összetevői (315/A51)

1. kontrollkörnyezet (vezetők személyes közreműködése, etika, hozzáértés, irányítással megbízott személyek részvétele, vezetés működési stílusa, szervezeti felépítés)

2. a gazdálkodó kockázatbecslési folyamata (tevékenységek jóváhagyása és felülvizsgálata, ügyletek kezdeményezése, rögzítése, szerepeltetése a nyilvántartásokban, eszközök védelme, vezetői, folyamatba épített, társult ellenőrzés )

MKVK MEB 200747

vezetői, folyamatba épített, társult ellenőrzés )3. a beszámoló készítés szempontjából releváns információs rendszer

(szakmai felkészültség, számviteli politika alkalmazása, megfelelő információk biztosítása, valós bemutatás szándéka)

4. kontrolltevékenységek (jóváhagyás, teljesítmény ellenőrzések, információ feldolgozás, fizikai kontrollok, feladatmegosztás)

5. a kontrollok figyelemmel kísérése (hatékonyságfelmérés)

A tervezés problémái

A könyvvizsgálat során a tervezés csak részben felelt meg a standardok előírásainak az alábbiak miatt:- A kockázatbecslés nem volt átfogó. Nem határozták meg az eljárások ütemét, terjedelmét, illetve, hogy milyen vizsgálati módszert fognak alkalmazni.- A számviteli politika áttekintése és/vagy a következtetések levonása elmaradt, esetleg becsatolták a számviteli politikát, de levonása elmaradt, esetleg becsatolták a számviteli politikát, de nem volt arra utaló jel, hogy a könyvvizsgáló átnézte volna.- A kockázatok megállapítása a beszámoló szintjén nem történt meg (eredendő kockázat)- Nem megfelelő a kritikus/jelentős területek meghatározása (pl. a vizsgálatban szereplő minden terület alacsony kockázatúnak volt megjelölve)

48

Tervezés és végrehajtás összhangjának hiánya

- A könyvvizsgálati program nem a vizsgált vállalkozás sajátosságai figyelembe vételével került kialakításra, hanem a számítógépes program által felajánlott eljárások kerültek a dokumentációba. - Nem a tervezett könyvvizsgálati eljárások kerültek végrehajtásra. A változtatással, a munkaprogramot nem végrehajtásra. A változtatással, a munkaprogramot nem aktualizálták.- A lényegességi küszöbértéket a tervezéskor meghatározták, de azt a végleges adatok alapján ismételten nem készítették el.

49

Tervezés és végrehajtás összhangjának hiánya

- A tervezési dokumentumban szerepel, hogy az előző időszakhoz képest a kötelezettségek és a pénzeszközök állománya jelentősen megnőtt, de a munkaprogramban nincs erre vonatkozó könyvvizsgálati eljárás tervezve.

- A csalással, az informatikai rendszerrel és a belső ellenőrzési rendszerekkel kapcsolatos tervezési lépések a ellenőrzési rendszerekkel kapcsolatos tervezési lépések a könyvvizsgáló által "kipipált" ellenőrző listákra terjedt ki, amelyekben szereplő állítások semmilyen más dokumentummal nincsenek alátámasztva.

- Kapcsolt felekkel kapcsolatos tervezési dokumentum hiányos, nem azonosítja be a kapcsolt felek teljes körét és a nem tervez a kapcsolt felekkel folytatott tranzakciókra vonatkozó könyvvizsgálati eljárásokat.

50

Tervezés és végrehajtás összhangjának hiánya - A könyvvizsgáló hiányosan és nem következetesen töltötte ki az "állítások szintjén azonosított kockázatok" c. táblázatot, így abból nem lehet megállapítani, hogy mely állításokat tekinti valójában lényegesnek - több helyen az összes választási lehetőséget bent hagyta: hatékony/nem hatékony/nem tesztelt. Ahol hatékonynak tekintette a releváns kontrollokat, ott az állítás egyetlen könyvvizsgálati eljárással, bizonyítékkal sem került alátámasztásra, könyvvizsgálati eljárással, bizonyítékkal sem került alátámasztásra, mivel egyetlen kontrollt sem tesztelt.

- A könyvvizsgáló nem dokumentálta a standardban előírt módon a végrehajtott könyvvizsgálati eljárások eredményeit, az azokkal kapcsolatban levont következtetéseket, valamint a következtetések levonása során alkalmazott jelentős szakmai megítéléseket.

51

Bizonyítékok összegyűjtésének hiányosságai- Több esetben a munkapapírok hiányosak voltak. A bizonyítékok sok

esetben nem a vizsgálati célt támasztották alá. - Sokféle dokumentum feleslegesen került becsatolásra, feljegyzésekkel

helyettesítették a munkapapírokat, illetve valós munkapapír helyett rengeteg a felesleges, ügyféltől másolt bizonylat, - a lényeges elemzések, pedig nem kellően dokumentáltak.

- Munkaprogram - bizonyítékszerzés összehangolatlan- Kritikus céloknál az állításra vonatkozó bizonyíték hiányzott- Kritikus céloknál az állításra vonatkozó bizonyíték hiányzott- Hitelek hiányos ellenőrzése: (szerződéssel alátámasztás, lejárat,

biztosítékok)- Egyéb kötelezettségek (garanciák, kezesség) feltáratlanok, bizonyítékai

hiányosak voltak.- Eltérések hatását nem megfelelően értékelték- A megszerzett bizonyítékok és a könyvvizsgálói vélemény nincs

összhangban.

•52

Problémás területek• A készletek leltár ellenőrzése:

– önköltség számítási adatok, utókalkuláció ellenőrzése nem dokumentált, a beszerzési árak vizsgálatára sem készült dokumentáció.

– Nem látszik a könyvvizsgáló leltár ellenőrzéssel – Nem látszik a könyvvizsgáló leltár ellenőrzéssel kapcsolatosan elvégzett saját elemző munkája.

– Nem dokumentált a leltározásnál a vizsgált tételek aránya, a selejtezések indokoltsága.

– A készletekkel kapcsolatos értékvesztés elszámolásánál hiányzott a vezetői döntés dokumentálása

53

Problémás területek

- A lényeges számlaegyenlegek tekintetében még mindig előfordul, hogy külső megerősítéseket nem szereztek be – vevők szállítók vonatkozásában- illetve nem érzik fontosnak a banki információ bekérését, de más formában sem győződnek meg az egyenlegek formában sem győződnek meg az egyenlegek létezéséről.

- Vevői és szállítói visszaigazolások esetében azok feldolgozása és kiértékelése nem történt meg. A bizonytalan megtérülésű tételek összege, a lényegességi küszöbértéket jóval meghaladta, de azt a záradék kiadásánál nem vették figyelembe.

•

54

Áttekintés problémái- Jellemzően a szoftverek által biztosított áttekintő listát

töltötték ki (többnyire ez „pipálásos” lista).- Nincs elemzés a végleges beszámolóról.- Nincs kiszámítva a végleges adatok alapján a

lényegességi küszöbérték.- Nincsenek kellően dokumentálva a fordulónap utáni

eseményekesemények- A tervezési dokumentum változtatása nélkül változtatnak

a könyvvizsgálati eljárásokon.- Főlapok egyeztetése a végleges beszámolóhoz elmarad,

vagy formális. Csak pipálással jelzi, hogy elvégezte azt, de a számszaki egyeztetésre nincs bizonyíték.

55

TOVÁBBI JÓ MUNKÁT KÍVÁNOK!

MKVK MEB 200756