model risiko audit dan komponennya

7/29/2019 Model Risiko Audit Dan Komponennya.

1/8

Tabel 9-2 Ilustrasi Perbedaan Bukti Asuransi

Siklus penjualan dan

penangihan

Siklus pembelian

dan pembayaran

Siklus penggajian

dan personalia

Siklus persediaan

dan pergudangan

Siklus peolehan

dan pembayaran

kembali modal

A

Penilaian auditor atas

ekspetaksi salah saji yang

material sebelum

mempetimbangkan

pengendalian inenal resiko

(inheren)

Memperkirakan

beberapa salah saji

(sedang)

Memperkirakan

banyak salah saji

(tinggi)

Memperkirakan

sedikit salah saji

(rendah)

Memperkirakan

banyak salah saji

(tinggi)

Memperkirakan

sedikit salah saji

(rendah)

B

Penilaian auditor ataskeaktifan pengendalian

internal untuk mencegah atau

mendeteksi salah saji yang

material (resiko pengendalian)

Keefektifan sedang

(sedang)

Keefektifan tinggi

(rendah)

Keefektifan tinggi

(rendah)

Keefektifan rendah

(tinggi)

Keefektifansedang

(sedang)

C

Kesediaan auditor untuk

membiarkan salah saji yang

material tetapi ada seelah

menyelasikan audit (risiko

audit yang dapat diterima)

Kesediaan rendah

(rendah)

Kesediaan rendah

(rendah)

Kesediaan rendah

(rendah)

Kesediaan rendah

(rendah)

Kesediaan rendah

(rendah)

D

Perencanaan luas bukti yang

akan dikumpulkan auditor

(resiko deteksi yang

direncanakan)

Level sedang

(sedang)

Level sedang

(sedang)

Level rendah

(tinggi)

Level tinggi

(rendah)

Level sedang

(sedang)

Model Risiko Audit Untuk Perencanaan

Auditor menangani risiko dalam merencanakan pegumpulan bukti audit terutama dengan

menerapkannmodel risiko audit. Model ini bersumber dari literatur profesional dalam SAS

110 (AU 350 ) tentang sampling audit serta dalam SAS 107( AU 312) tentang materialistas

dan risiko.

Model risiko audit membantu mremutuskan seberapa banyak dan jenis bukti apa yang

harus di kumpulkan dalam setiap siklusnya. Model ini biasanya dinyatakan sebagai berikut :

Di mana :

PDR = risiko deteksi yang di rencanakan ( planned detection risk )

AAR = risiko audit yang dapat diterima ( acceptable audit risk )


2/8

IR = risiko inheren( inherentrisk )

CR = risiko pengendalian( control risk )

Berikut ini kami sajikan sebuah contoh numeris untuk di bahas, walaupun tidak praktis

untuk mengukur seakurat seperti ditunjukkan angka-angka tersebut. Angka- angka yang

digunakan adalah untuk siklus persediaan dan pergudangan dalam tabel 9-2

IR = 100%

CR = 100%

AAR = 5%

PDR

= 0,05 atau 5%

JENIS JENIS RISIKO

Risiko deteksi yang di rencanakan ( planned detection risk ) adalah risiko bahwa bukti audit

untuk suatu segmen akan gagal mendeteksi salah saji yang melebihi salah saji yang dapat di

toleransi. ada dua hal penting yang harus di ketahui tentang risiko deteksi yang di

rencanakan.

Risiko deteksi yang direncanakan tergantung pada tiga faktor lain dalam model risiko

audit. Risiko ini akan merubah hanya jika auditor mengubah salah satu dari faktor-faktor

model risiko.

Risiko deteksi yang direncanakan menentukan jumlah bukti substansif yang

direncanakan akan dikumpulkan auditor, yang besarnya berlawanan dengan risiko deteksi

yang direncanakan. Jika risiko deteksiyang direncanakan dikurangi, auditor harus

mengumpulkan lebih banyak bukti untuk mencapai rencana pengurangan risiko itu. Sebagai

contoh dalam tabel 9-2(D), risiko deteksi yang direncanakan adalah rendah untuk

persediaan dan pergudangan, yang menyebabkan bukti yang direncanakan menjadi tinggi.

Hal sebaliknya berlaku untuk penggajian dan personalia.

Risiko inheren mengukur penilaian auditor atas kemungkinan adanya salah saji( kekeliruan

atau kecurangan) yang material dalam segmen, sebelum memperhitungkan keefektifan


3/8

pengendalian internal. Jika auditor menyimpulkan bahwa kemungkinan besar akan salah

saji, dengan mengabaikan pengendalian internal, auditor akan menyimpulkan bahwa risiko

inheren adalah tinggi. Pengendalian internal diabaikan dalam penetapan risiko inheren

karena pengendalian internal diperhitungkan secara terpisah dalam model risiko audit

sebagai risiko pengendalian. Dalam tabel 9-2, risiko inheren (A) dinilai tinggi untuk siklus

persediaan dan pergudangan, serta lebih rendah untuk pengggajain dan personalian serta

akuisisi dan pembayaran kembali modal. Penilaian seperti ini biasanya didasarkan pada

diskusi dengan manajemen, pengetahuan tentang perusahaan, serta hasil audit tahun-tahun

sebelumnya.

Risiko inheren berbanding terbalik dengan risiko deteksi yang direncanakan dan bersifat

langsung dengan bukti. Risiko inheren untuk persediaan dan pergudangan dalam tabel 9-2

adalah tinggi, sehingga menghasilkan risiko inheren lebih rendah.

Selain meningkatkan bukti audit untuk risiko inheren yang lebih tinggi dalam bidang audit

tertentu, auditor biasanya juga menugaskan staf yang lebih berpengalaman pada bidang itu

serta mereview pengujian audit yang telah selesai secara lebih menyeluruh.

Risiko pengendalian( control risk )mengukur penilaian auditor apakah salah saji yang

melebihi jumlah yang dapat di toleransi dalam suatu segmen akan dicegah atau terdeteksi

secara tepat waktu oleh pengendalian internal klien. Asumsikan auditor menyimpulkan

bahwa pengendalian internal sama sekali tidak efektif untuk mencegah atau mendeteksi

salah saji

Model risiko audit ini menunjukkan hubungan yang erat antara risiko inheren dan risiko

pengendalian. Sebagai contoh , risiko inheren sebesar 40 persen dan risiko pengendalian

sebesar 60 persen akan memiliki dampak yang sama terhadap risiko deteksi yang

direncanakan dan bukti yang direncanakan dengan risiko inheren sebesar 60 persen dan

risiko pengendalian sebesar 40 persen. Dalam kedua kasus tersebut, perkalian IR dengan CR

akan menghasilkan denomintator dalam model risiko audit sebesar 24 persen. SAS 107( AU

312) menyebut kombinasi risiko inheren dan risiko pengendalain ini risiko salah saji

material ( risk of material misstatement). Auditor dapat menggabungkan penilaian atas

risiko salah saji yang material atau dapat juga menilai risiko pengendalian secara terpisah.

Sebelum dapat menetapkan risiko pengendalian yang lebih kecil dari 100 persen, auditorharus memahami pengendalian internal yang ada, mengevaluasi seberapa baik


4/8

pengendalian tersebut berfungsi, serta menguji keefektifannya. Pemahaman atas

pengendalian internal ini dibutuhkan pada semua audit. Dua hal yang terakhir adlah

langkah-langkah dalam penilaian risiko pengendalian yang hanya diharuskan jika auditor

menilai risiko pengendalian di bawah maksimum.

Auditor perusahaan publik memilih untuk mengandalkan secara ekstensif pada

pengendalian, karena mereka harus menguji keefektifan pengendalian internal atas

pelaporan keuangan untuk memenuhi persyaratan UU Sarbanex- oxley. Apabila

pengendalian mungkin tidak efektif dan risiko inheren tinggi, penggunaan model risiko

audit akan menyebabkan auditor mengurangi risiko deteksi yang direncanakan sehingga

meningkatkan bukti yang direncanakan.

Risiko audt yang dapat diterima ( acceptable audit risk) adalah ukuran kesediaan auditor

untuk menerima bahwa laporan keuangan mungkin mengandung salah saji yang material

setelah audit selesai, dan pendapat wajar tanpa pengecualian telah dikeluarkan. Apabila

auditor memutuskan risiko audit yang dapat diterima yang lebih rendah, auditor ingin lebih

yakin bahwa laporan keuangan tidakdisalahsajikan secara material. Risiko nol berarti takin

sekali, dan risiko sebesar 100 persen berarti sama sekali tidak yakin.

Sering kali , auditor menyebut istilah audit assurance ( yang juga disebut assurance

keseluruhan atau tingkat assuranse) dan bukan risiko audit yang dapat diterima. Audit

assurance atau istilah-istilah lain yang sejenis merupakan pelengkap risiko audit yang dapat

diterima,nyaoitu satu dikurangi risiko audit yang dapat diterima. Dengan kata lain, risiko

audit sebesar 2 persen sama dengan audit assurance sebesar 98 persen.

Apabila digunakan model risiko audit, ada hubungan langsung antara risiko audit yang

dapat diterima dan risiko deteksi yang direncanakan, serta hubungan berbanding terbalik

antara risiko yang dapat diterima dan bukti yang direncanakan. Jika auditor memutuskan

untuk mengurangi risiko audit yang dapat diterima, risiko deteksi yang direncanakan juga

dikurangi, dan bukti yang direncanakan harus ditambah. Untuk klien dengan risiko audit

yang diterima lebih rendah, auditor sering kali juga menugaskan staf yang lebih

berpengalam atau mereview file audit dengan lebih cermat.

Perbedaan Antara Risiko-risiko dalam Model Risiko Audit


5/8

Ada perbedaan yang penting dalam hal bagaimana auditor menilai keempat faktor risiko

dalam model risiko audit. Untuk risiko audit yang dapat diterima, auditor memutuskan risiko

yang bersedia diambilkantor akuntan publik bahwa laporan keuangna disalahsajikan setelah

audit selesai, berdasarkan faktor-faktor yang terkait dengan klien tertentu. Risiko inheren

dan risiko pengendalian didasarkan pada ekspektasi atau prediksiauditor mengenai kondisi

klien

MENILAI RISIKO AUDIT YANG DAPAT DITERIMA

Auditor sebaiknya harus memutuskan risiko audit yng dapat diterima yang tepat bagi suatu

audit selama perencanaan audit. Pertama, auditor memutuskan risiko penugasan dan

kemudian menggunakan risiko penugasan ini untuk memodifikasi risiko audit yang dapat

diterima.

Risiko Penugasan ( engangement risk) adalah risiko bahwa auditor atau kantor akuntan

publik akan menderita kerugian setelah audit selesai, walaupun laporan audit sudah benar.

Perhatikan bahwa para auditor berbeda pendapattentang apakah risiko penugasan harus

dipertimbangkan dalam perencanaan audit. Mereka yang menentang memodifikasi bukti

untuk risiko penugasan berpendapat bahwa auditor tidak memberikan pendapat audit pada

tingkat assurance yang berbeda, sehingga auditor tidak perlu memberikan assurance yang

lebih tinggi atau lebih rendah hanya karena adanya risiko penugasan. Mereka yang

mendukung berpendapat bahwa tepat jika auditor mengumpulkan bukti tambahan,

menugaskan personil yang lebih berpengalaman, serta mereview audit secara secara lebih

menyeluruh pada audit yang sangat mungkin menimbulkan masalah hukum, atau tindakanlain yang mungkin berdampak buruk terhadap auditor, selama tingkat assurance tidak

dikurangi dibawah tingkat assurance yang cukup tinggi seperti bila risiko penugasan rendah.

Apabila auditor memodifikasi bukti untuk penugasan, hal itu dilakukan melalu pengendalian

risiko audit yang dapat diterima. Kami yakin bahwa risiko audit yang dapat diterima yang

cukup rendah memang selalu diinginkan, tetapi dalam beberapa situasi bahkan diperlukan

risiko yang lebih jauh rendah karena dari faktor- faktor penugasan.


6/8

Faktor- faktor yang mempengaruhi risiko audit yang dapat diterima

Derajat Ketergantungan Pemakai Eksternal pada Laporan Keuangan jika pemakai eksternal

sangat tergantung pada laporan keuangan, maka tepat untuk mengurangi risiko audit yang

dapat diterima. Ada beberapa faktor yang merupakan indikator yang baik mengenai derajat

ketergantungan pemakai ekstern pada laporan keuangan :

Ukuran klien. Secara umum semakin besar operasi klien, semakin luas pemakaianlaporan keuangan

Distribusi kepemilikan. Laporan keuangan perusahaan terbuka umumnya diandalkanoleh lebih banyak pemakai ketimbang laporan keuangan perusahaan tertutup

Sifat dan jumlah kewajiban. Apabila dala laporran keuangan terdapat kewajibanberjumlah besar, laporan keuangan tersebut kemungkinan besar akan

digunakansecara luas oleh kreditor aktual maupun calon kreditor, ketimbang

sekadar kewajiban berjumlah kecil.

Kemungkinan Bahwa klien akan Mengalami Kesulitan Keuangan Setelah Audit Di

keluarkan jika klien terpaksa mengajukan permohonan kebangkrutan atau menderita

kerugian yang besar etelah audit selesai,auditor menghadapi kemungkinan yang lebih besar

untuk membela mutu audit ketimbang jika klien tidak mengalami tekanan keuangan.

Memang sulit bagi auditor untuk memprediksi kegagalan keuangan sebelum hal itu terjadi,

tetapi ada beberapa faktor yang meruapakan indikator yang baikbahwa probobalitasnya

meningkkat :

Posisi likuiditas. Jika klien mengalami kekurangan kas serta modal kerja, hal inimengindikasikan ada masalah dalam membayar tagihan dimasa depan.

Laba(rugi) tahun-tahun sebelumnya.jika suatu perusahaan mengalami penurunanlaba atau kenaikan kerugian yang pesat selama beberapa tahun.

Metode pembiayaan pertumbuhan. Jika klien semakin mengandalkan utang sebagaalat pembiayaan,semakin besar risiko kesulitan keuangan jika keberhasilan operasi

klien menurun.


7/8

Sifat oprasi klien. Jenis bisnis tertentu memiliki risiko inheren yang lebih besar dariyang lainnya.

Kompetisi manajemen. Manajemen yang kompeten akan selalu waspada terhadappotensi kesulitan keuangan dan akan memodifikasi metode operasinya untuk

meminimalkan dampak masalah jangka pendek

Evaluasi Auditor Atas Integritas Manajemen sebagai bagian dari investigasi atas klien baru

dan evaluasi atas kelanjutan klien,jika klien memiliki integritas yang meragukan, auditor

mungkin akan menilai risiko audit yang dapat diterima lebih rendah.perusahaan yang

memiliki integritas yang rendah sering kali menjalankan urusan bisnisnya dengan cara yag

akhirnya menimbulkan konflik dengan para pemegang saham, pembuat peraturan,serta

pelanggan.

MENILAI RISIKO INHEREN

Pencantuman risiko inheren pada model risiko audit adalah salah satu konsep terpenting

dalam auditing.

Auditor harus menilai faktor-faktor yang menyebabkan risiko inheren dan memodifikasi

bukti audit untuk memperhitungkan faktor-fakor tersebut.adapun Faktor-fakor yang

mempengaruhi risiko inheren yaitu :

Sifat bisnis klien Hasil audit sebelumnya Penugasan awal versus penugasan berulang Pihak-pihak yang terkait Transaksi nonrutin Pertimbangan yang diperlukan untuk mencatat saldo akun dan transaksi dengan

tepat

Unsur- unsur populasi Faktor-faktor yang berkaitan dengan pelaporan keuangan yang curang Faktor-faktor yang berkaitan dengan mirapropriasi aktiva


8/8

DAFTAR ISI

Kata Pengantar...........................................................................................

Daftar Isi.................................................................................................

BAB 1 PENDAHULUAN.................................................................................

Latar Belakang.............................................................................................BAB 2 PEMBAHASAN.............................................................................

a

MATERIALITAS.................................................................................................................b MENETAPKAN PERTIMBANGAN PENDAHULUAN TENTANG

MATERIALITAS...............................................................................................................

c MENGALOKASIKAN PERTIMBANGAN PENDAHULUAN TENTANGMATERIALITAS...............................................................................................................

d MENGESTIMASI SALAH SAJI DAN MEMBANDINGKAN DENGAN PERTIMBANGANPENDAHULUAN...........................................................................................................

e RISIKO...........................................................................................................................f MENILAI RISIKO AUDIT YANG DAPAT DITERIMA...........................................................g MENILAI RISIKO INHEREN................................................................................................h HUBUNGAN RISIKO DENGAN BUKTI SERTA FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI

RISIKO...........................................................................................................................

i MENGEVALUASI HASIL..................................................................................................BAB 3 PENUTUP.............................................................................................

KESIMPULAN.................................................................................................................. SARAN............................................................................................................................

model risiko audit dan komponennya

Documents