في المفتوحة العربية األكاديميةالدنمارك

واالقتصاد االدارة كليةالعليا الدراسات

المعاصرة المحاسبية المشاكل لمادة بحثمحمد/ طالب اعداد النجار الفتوح ابو حمدي الماجستير

الحيالي وليد/ البروفسير اشراف تحت

المحتويات فهرس رقم

الصفحة الموضوع مسلسل

للدراسه العام االطار االول الفصل 1

المقدمه 1-1البحث مشكلة 1-2البحث اهداف 1-3البحث فرضية 1-4البحث اهمية 1-5

البحث منهجية 1-6

النظري االطار الثاني الفصل 2تمهيد 2-1االجتماعية للمحاسبه الفكري االطار 2-2االجتماعية المسئولية ومفهيم تعاريف 2-3المسئولية محاسبة ومفاهيم تعاريف

االجتماعية2-4

االجتماعية المحاسبة اهداف 2-5لمفهوم النظري الفكري االطار الثالث الفصل االجتماعية التكلفة

3

تمهيد 3-1البيئة تعريف 3-2البيئي التلوث تعريف 3-3المجتمع نظر وجهة من االجتماعية التكلفة 3-4الوحدة نظر وجهة من االجتماعية التكلفة

االقتصادية3-5

د) نظر وجهة من االجتماعية التكلفة شاملة الحيالي( وليد

3-6

تكاليف لقياس المقترحة المحاسبية الطرق الرابع الفصل البيئة تلوث

4

تمهيد 4-1القياس تعريف 4-2االجتماعي لالداء المحاسبي القياس اساليب والبيئي

4-3

االجتماعي االداء قياس معايير 4-4التلوث من بالحد الخاصة االصول تكلفة قياس 4-5التلوث من الحد مصروفات قياس 4-6االجتماعي االداء تكاليف قائمة 4-7

تكاليف لمعالجة المقترحة المحاسبية الطرق التلوث

5

تمهيد 5-1التلوث مصاريف اثبات 2-5

من الحد لمصاريف المحاسبية المعالجة التلوث

5-3

عن االستغناء لعمليات المحاسبية المعالجات االصول

5-4

االصول علي والتحسينات االضافات االجتماعية

5-5

التلوث ازالة لمصاريف المحاسبية المعالجة 5-6البشرية الموارد محاسبة 6

تمهيد 6-1البشرية الموارد محاسبة تعريف 6-2المواردالبشرية محاسبة اهداف 6-3 البشرية الموارد محاسبة اهمية 6-4البشرية الموارد محاسبة تطبيق مزايا 6-5

البشرية الموارد تقييم طرق 6-6البشرية الموارد اهالك طرق 6-7

البشرية للموارد المحاسبية المعالجات 6-8

المقدمة 1-1شهدت حيث الحديثة المواضيع من البحث هذا موضوع يعتبر

المسئولية بموضوع ومتزايد متناميا اهتماما االخيرة السنوات البيئة البيئة علي والمحافظة البشرية الموارد ومنها االجتماعية وضع وتم البيئة المتطلبات بعض وفرضت بيئية منظمات وظهرت

وسائل اساليب بأستخدام احيانا المؤسسات تلزم التشريعات بعض تتحمل ان عليه ترتب الذي االمر البيئة علي المحافظة لضمان

وايضا بالتشريعات االستجابه نتيجة اضافية تكاليف المؤسسات ان عليها وجب لذا البيئة علي المحافظة نحو بالمسئولية احساسها

مساهمتهافي مدي ايضا ولتوضح لتبررها التكاليف هذه عن تفصح باشكاله التلوث من الحد .

البحث مشكلة -1-2مدى لقياس المحاسبي النظام مخرجات في القصور بعض وجود

ان اذ االجتماعية الرفاهية تحقيق في االقتصادية الوحدة مساهمة االنشطة الثار القياس تعتمد ال المحاسبي النظام مخرجات

من المجتمع على تعود التي المنافع قياس اي والبيئيه االجتماعيه بتنفيذها المشروع قام التي االجتماعية االنشطة

البحث اهداف 1-3وتأصيل االجتماعية المسئوليه اهمية على الضوء القاء محاولة _1

االجتماعي لألداء االساسية المفاهيم هذه بعض .

في أهميتها تأكيد خالل من للشركات االجتماعية االهداف إبراز _2 للمشروع التنظيمية االستراتيجية .

المحاسبة عن ماليه قوائم نشر أهمية الى الضوء تسليط _3 مدى ومعرفة اجتماعية خدمات تقديم مدى تبين والتي االجتماعية

المجتمع بمشاركة الشركات قدرة .

في والشركات المنشآت يخدم محاسبي نموذج تصميم محاولة _4 البيئة تلوث تكاليف ومعالجة قياس كيفية .

في والشركات المنشآت يخدم محاسبي نموذج تصميم محاولة _5 البشريه الموارد تكاليف ومعالجة قياس كيفية .

البحث فرضيات 1-4التاليه الفرضيات وضعت للبحث المحددة االهداف ضوء في :

االجتماعيه للمنافع المحاسبيه للمعالجة المناسبه الطريقة معرفة _ الماليه التقارير لمستخدمي الفائدة زيادة الى يؤدي الشركات في .

المؤسسات نشاط من جزء تعتبر االجتماعي االداء تكاليف ان _ الماليه ونتائجها التكاليف تلك حجم بين وارتباط عالقة فهناك .

البحث اهمية 1-5محاولة وهو مهما معاصرا موضوعا تناوله في البحث اهميه تكمن منافع قياس مجال في والمواضيع التساؤالت بعض على االجابة

ليشمل المحاسبي النظام توسع بعد وذلك االجتماعية االنشطة القياس نظم تطوير وضرورة االجتماعيه المسئوليه عن المحاسبة االجتماعيه المحاسبة لتشمل الماليه للقوائم

البحث منهجية 1-6

النظري االطار: الثاني الفصل

2-1تمهيد

لها التقليدية بالمهمة تقوم عديدة قرون مدى على المحاسبة ظلت ذات االحداث وقياس وتبويب تسجيل خالل من عليها والمتعارف

مستخدمي خدمة بهدف االحداث كل عن والتقرير المالي االثر من العديد باحتياجات االهتمام ازداد فيما المحاسبية المعلومات العالقة ذات االخرى واالحتياجات كالمستثمرين االخرى االطراف

العالم مستوى على المنشأه نشاطات في الهائل التوسع مع تزامنا الموارد على السيطرة من الشركات تلك مكن الذي االمر.

سواء حد على والبيئيه البشريه .

البيئه على سلبيه أثار احداث الى المواد تلك استخدام أدى ولما التقليدي اطارها عن الخروج من للمحاسبة البد كان معا واالنسان رصد على ويعمل بالشموليه يتصف اطار الى عليه المتعارف عن التقرير ضمنها ومن المجاالت شتى في عنها والتقارير االحداث سيوفر مما االجتماعي االداء .

االجتماعيه للمحاسبة الفكري االطار 2_2بالمسئوليه الحالي الوقت في االهتمام زاد انه المالحظ من

المساهمة وخاصة الكبيرة الشركات بعض قامت وقد االجتماعيه المسئوليه هي مهمتها وإدارات خاصة ووسائل برامج بوضع

من الكثير في ذلك ذلك ويالحظ للمجتمع المنافع وتقديم االجتماعية بالمسئوليه خاص بند بوضع قامت بحيث االدارة مجلس تقارير

سنه خالل للمجتكع الشركه هذه قدمته قد وما االجتماعيه .

تعريف اعادة الى مجملها في هدفت جهود عدة برزت وقد جمعيه به ماجاءت أبرزها كان الواسع االطار هذا ظل في المحاسبه

االمريكيه المحاسبه ( )

االغراض خدمة هي للمحاسبه االساسية المهمة ان على أكدت إذ المحاسبه مهمة في التوسع هذا نتيجة واالقتصاديه االجتماعيه

فروع من كفرع االجتماعيه المسئوليه بمحاسبة ماتسمى ظهرت مما المحاسبيه الوظيفة وهدف أهمية من زاد مما المحاسبه المجتمع خدمة في تلعبه أن الممكن من واسعا دورا أعطاها .

مراحل أحدث من االجتماعيه المسئوليه عن المحاسبه تعتبر كما منها المستخدم باحتياجات تطورها ويرتبط المحاسبي الفكر تطور

ذلك كل المساهمة ظهورالشركات نتيجة الملكيه قاعدة واتساع للمشروع االجتماعي بالبعد االهتمام نسبة ارتفاع إلى أدى .

والمؤسسات للشركات االجتماعي البعد في التوسع ذلك أثار وقد المحاسبي القياس في التوسع_ أ هما هامتين قضيتين

إلى المشروع داخل االقتصادية لألحداث بالقياس الخروج بمعنى المجتمع مع للمشروع الخارجية االحداث .

المحاسبي االفصاح في التوسع_ باالنشطة عن والمؤسسات الشركات بإفصاح االهتمام زيادة بمعنى

الفئات إلى المخرجات هذه وإيصال بها تقوم التي االجتماعيه المستثمرين احتياجات اليشمل االفصاح أصبح بحيث المستفيدة ككل المجتمع احتياجات وإنما فقط والدائنين

3-2

االجتماعية المسئولية ومفاهيم تعاريف دركر تعريف منها االجتماعيه للمسئوليه عديدة تعريفات يوجد

يقتضي منشأه كل على واجب انها على االجتماعيه المسئوليه المستقبليه االرباح لتغطية الكافية االرباح تحقيق على العمل

(20 ص, 1988 التويجري.) البيئه تجاه بواجباتها المتعلقة

أنها على االجتماعية المسئوليه عرفا فقد وبلومستروم ديفيز أما القرارات صنع عمليه خالل عينيها نصب تضع بأن المنشأه التزام االجتماعي النظام على القرارات هذه عن المترتبه والنتائج األثار

االقتصادية االرباح تحقيق بين توازن إيجاد تضمن بطريقة الخارجي القرارات هذه على المترتبة االجتماعية والفوائد المطلوبة

(20 ص, 1988, التويجري)

بأنها االجتماعيه المسئوليه خضر الشحات السيد عرف وقد سواء اجتماعيه باحتياجات للوفاء المشروع بها يقوم التي االنشطة

( الداخلية أو الخارجية االجتماعية للبيئة وينشأ) عنها العاملين على يعود أن دون بأخرى أو بطريقة قياسه يمكن ضياع أو تكاليف

أو اختياريا االنشطة بهذه قام سواء منافع أو فائدة منها المشروع , واللوائح القوانين الحكام تنفيذا الزاميا (8ص, 1988خضر)

المسئوليه عرف إذ كارول به ماجاء شموال االكثر التعريف جاء وقد به القيام االعمال قطاع على يتوجب التزام أنها على االجتماعية

تعظيم على يعمل أن االلتزام هذا شأن من وأن المجتمع تجاه االثار وتخفيض المجتمع على المنظمات لنشاطات االثارااليجابيه

ممكن قدر أكبر إلى النشاطات لتلك السلبيه .

االجتماعيه المسئوليه محاسبة ومفاهيم تعاريف 4_2التطور مراحل احدث االجتماعية المسئوليه محاسبة تعتبر

المضطرد االزدياد نتيجة التطور هذا نشأة كانت ولقد المحاسبي الشركات خاصة وبصفة المحاسبية الوحدات وقدرات حجم في

(27 ص 1990 الشيرازي) المساهمة

المساهمين مصالح نطاق عل مقصورا االهتمام يعد ولم االثر وتحليل دراسة إلى ليمتد تجاوز بل فقط عليها والمحافظة وبذلك فيها تعمل التي البيئة على المنظمة لنشاط االجتماعي

إذ االجتماعي البعد وهو جديدا بعدا أهدافها لجملة المحاسبة أضافت محاسبة وهو المحاسبه فروع من جديد فرع نشأة إلى كله ذلك أدى

(18 ص,1996 واخرون مطر) االجتماعية المسئوليه

اطوار بعدة االجتماعيه المسئوليه محاسبه تعريف مر ولقد لينويز يد عرف اذ المحاسبة حقول من الحقل لهذا وتعريفات يختص محاسبي نظام أنها على االقتصادية االجتماعية المحاسبة

بين فيما تحدث التي العمليات او الصفقات قياس عملية في

االثار عن االفصاح ثم ومن حولها من االجتماعية والبيئه المنشأة الهدف فإن وعليه. العالقة ذات االطراف لجميع عليها تترتب التي

التكاليف عن واالفصاح قياس في يتمثل النظام لهذا الرئيسي (416 ص 2004 مطر) االعمال لمنشآت االجتماعية والفوائد .

أنها على االقتصاديه االجتماعيه المحاسبة عرف فقد موبلي أما الناتجة واالقتصاديه االجتماعيه االثار وتحليل وقياس بترتيب القيام االعمال ومنظمات الحكومي القطاع سلوك عن .

عمليه انها على االجتماعيه المحاسبه عرف قد راماثان أن كما القياس وأساليب والمقاييس للمتغيرات المنظمة بها تقوم اختيار

االداء تقييم في المفيدة للمعلومات المنظم التطوير على والعمل ذات المجموعات إلى المعلومات هذه وتوصيل للمنظمة االجتماعي

ص 2002 وأخرون الفضل) خارجها أو المنظمة بداخل سواء العالقة 164)

بأنها االجتماعيه المسئوليه محاسبة يعرفان فإنهما وبيركز جري أما منظمة ونشاطات بأثار الصلة ذات المعلوات وتوصيل قياس عمليه والبيئه المحلي والمجتمع العاملين رفاهية على .

االجتماعية المحاسبة أهداف 5_2االجتماعية المحاسبة أهداف أهم أن القول يمكن ماسبق على وبناء هيطريق عن للمنشأة االجتماعية المساهمة صافي وقياس تحديد أ_

االجتماعية والمنافع التكاليف مقارنة

كانت ماإذا خالل من وذلك للمنشأة االجتماعي االداء تقييمب_ من االجتماعية االولويات مع تتماشى المنشأة وأهداف استراتيجية

االرباح من مرضي مستوى تحقيق في المشروع نظر وجهةأثار لها والتي المنشأة بها تقوم التي االنشطة عن االفصاحج_

كل وإيصال( العاملين صحة على المنشأة قرارات أثر) اجتماعية والخارجية الداخليه المستفيدة االطراف لكافة المخرجات

التكلفة لمفهوم النظري الفكري االطار الثالث الفصل 3 االجتماعية

تمهيد 1_3المجتمع نظر وجهة من االجتماعية التكلفة مفهوم إلى النظر يمكن بالتكاليف االولى ترتبط حيث االقتصادية الوحدة نظر وجهة ومن ممارسات نتيجة والتضحيات االضرار من المجتمع يتحملها التي

المختلفة النشطتها والتجاريه الصناعية المشروعات

عليه ماكانت الى البيئة العادة الالزمة التكاليف بقيمة الثانيه وتتمثل قبل من

البيئة عن المتحدة االمم هيئة تقرير إبراز هنا المفيد من أن ونرى انسان مليون 45 قرابة أن بين وقد م 1995 عام الصادر العالمية

المياه على يحصلون فقط أفريقيا وشمال االوسط الشرق في هواء يتنفسون البشر بني من مليون 60 وأن للشرب الصالحة كفاءة عدم بسبب السيارات عوادم ومن الصناعات عن ناتجا ملوث تنفثه التي السيارات وقود في الموجود الرصاص وبسبب االالت

الهواء فيالبيئة تعريف 3-2

الذي الطبيعي الوسط هي البيئة منها للبيئة تعريفات عدة يوجد العوامل من مجموعة من تتشكل وهي الحية الكائنات فيها تعيش

مجموعه هي او البقاء علي المخلوقات تلك تساعد التي والعناصر المستمر للتواجد متوازنا وسطا تهيئ التي والعوامل الظروف من

ويحكمها المجتمع ولتطور الطبيعية الموارد الحيةولتجدد للكائنات البيئي النظاموتشمل حيوية عناصر من االنسان مايحيط بانها البيئه ايضا وتعرف البيئة وعناصر الحيوانية البيئة وعناصر والهواء واالرض المياه النباتيه

التلوث تعريف 3-3مباشر غير أو مباشر بشكل مايؤدي كل بأنه البيئي التلوث يعرف والضار السلبي للتأثير نتيجة االنتاجية العمليه بكفاءة االضرار إلى االرض على الحية الكائنات لكل المختلفة الوظائف سالمة على

ضعف إلى يؤدي وبالتالي( الحيوان- النبات – االنسان) سواء أضرار من وحمايتها بها العناية تكاليف وزيادة الموارد كفاءة ضعف البيئي التلوث

المجتمع نظر وجهة من االجتماعية التكلفة 3-4المجتمع نظر وجهة من االجتماعية للتكلفة عديده تعريفات يوجد منها يعاني التي االضرار عن عبارة بأنها.............. عرفها فلقد

عن الناتجة مثل معينة اقتصادية وحدة نشاط عن والناجمة المجتمع ذلك وغير المصانع مداخن من المنبعث كالدخان الكيميائيه االعمال

المختلفة التلوث أنواع من .

أو تكلفة أي عن عبارة بأنها االجتماعية التكلفة.......... عرف كما عناصره أحد على أو المجتمع على عبؤها يقع أضرار أو تضحيه التكاليف فتتضمن خارجية أو داخلية اقتصادية كانت سواء

الوحدة اقامة بسبب المجتمع يتحملها التي التضحيات االجتماعية بسداد االقتصادية الوحدة قامت سواء نشاطها ومزاولة االقتصادية

تسببها التي كاالضرار عنها تعويض أي بسداد تقم لم أو مقابلها أي فضال أشكاله بشتى البيئة تلوث نتيجة للمجتمع االقتصادية الوحدة ذلك وغير احتكاريه أسعار فرض عن .

االقتصادية الوحدة نظر وجهة من االجتماعية التكلفة 3-5االقتصادية الوحدة تؤديها التي االجتماعية االنشطة تكاليف وهي المجتمع فئات تجاه االجتماعية بمسئوليتها الوفاء سبيل في

والبيئة فيها العاملة البشريه الموارد تشمل والتي المتعددة كانت سواء عامة بصفة والجمهور منتجاتها ومستهلكي بها المحيطة

اختيارية أم الدولة تفرضها كالتي الزامية االجتماعية االنشطة تلك

االجتماعية بالمسئوليه احساسها نتيجة االقتصادية الوحدة تؤديها امكانيتها حدود وفي

. شاملة نظر وجهة من االجتماعية التكلفة 3-6 وليد) د ( الحيالي

المحاسبيه المشاكل في دراسات كتابه في الحيالي وليد د يقول التي المستنفذة المصروفات تمثل االجتماعية التكلفة أن المعاصرة نتيجة سواء حد على االقتصاديه والوحدات المجتمع يتحملها فعل عن ينجم والذي كالهما أو الطرفين بأحد تلحق التي االضرار

اجتماعيا مسئول غير .

لقياس المقترحة المحاسبيه الطرق: الرابع الفصل البيئه تلوث تكاليف

تمهيد 4-1التطبيق عناصر من أساسيا عنصر المحاسبي القياس يمثل

التي العصور مر على االهتمام من المزيد لقى الذي المحاسبي الكثير فيها المحاسبيه العمليه وواجهت خاللها المحاسبة تطورت

إلى االلتجاء مع معها التكيف المحاسبون وحاول التحديات من المرغوبة االهداف لتفسير والفلسفة والمهندسين االقتصاد علماء

بمشاكل خبراتهم خالل من معها والتعامل وتنفيذها اجتماعيا العوامل تركتها التي لالثار المحاسبي القياس استجاب وقد القياس متعددة أبعادا يتضمن المحاسبي القياس بجعل وذلك فيه البيئية التقليديه االهداف من أبعد ماهو الى تذهب متعددة أغراضا ليخدم

المحاسبه تسعى جديدة أهدافا تمثل والتي المحاسبيه للمخرجات قرارات اتخاذ ألغراض المالئمة المعلومات بتوفير تحقيقها إلى

البيئيه التاثيرات اخضاع وأن الرفاهية وتحقيق تحسين في تساهم المحاسبي للقياس الوحدة النشطة والسلبيه االيجابية واالجتماعية

ص 1999 أيوب) المحاسبيه العمليه تواجهها التي التحديات أهم من 35)

القياس تعريف 4-2منها ونذكر للقياس تعريفات عدة يوجد

للتعبير باالشياء االعداد في عام بشكل القياس يتمثل...... تعريف بطريقة اما اكتشافها يتم طبيعيه قواعد على بناء وذلك خواصها عن

مباشرة غير بطريقة أو مباشرةيتمثل............. أو الخواص بين المطابقة في القياس تعريف

رياضي بوجب العالقات

االمريكيه المحاسبة جمعية تعريفوالجاريه الماضية المنشأة بإحداث االعداد قرن في القياس يتمثل

وبموجب جاريه أو ماضيو مالحظات على بناء ذلك والمستقبلية محددة قواعد

والبيئي االجتماعي لألداء المحاسبي القياس أساليب 4-3بشمولها تطورت التي المحاسبيه االهداف بطبيعة القياس ربط عند

البيانات طبيعة في التباين الى أدى مما االجتماعية االهداف تطلب والبيئيه االجتماعية للتأثيرات والشاملة المطلوبة المحاسبية

القياس أسلوب تتعدى مختلفة قياس أساليب استخدام االمر في الكمية القياس وأساليب المالية المحاسبة في النقدي

على االعتماد دون متعددة أساليب ليشمل االداريه المحاسبة معلومات توفير على يساعد مما واحد قياس أو معين أسلوب محل والتأثيرات والظواهر االشياء خصائص أبعاد تعدد تعكس فإن مختلفة أغراض تالئم المختلفة المعلومات أن فكما القياس

(24 ص 1989 السنيري) مختلفة أغراضا تخدم المختلفة المقاييس

في وبارزا دورأساسيا للمحاسب يكون أن البد أنه نقول هنا ومن الذي االمر للجمهور االجتماعية المحاسبية البيانات وتوصيل اعداد

هذه أنواع طبيعة يناسب االجتماعي للقياس أسلوب يتطلب مثل االنشطة

االجتماعية المساهمة صافي قياساالجتماعية الرفاهية في االقتصادية الوحدة دور قياس

االجتماعي االداء قياس معايير 4-4

المعايير 1963 عام االمريكيه المحاسبه جمعية وضعت قد وهي العامة المحاسبيه :

معيار, السببيه معيار, التميز من الخلو معيار, الصالحية معيار التاريخية االجتماعية التكلفة .

التلوث من بالحد الخاصة االصول تكلفة قياس 4-5في البيئة تلوث من الحد في المستخدمة الصول تكون الغالب في

االصول الى يتنتمي الت المعمرة االصول من هي المعينة المشاريع الحد في المستخدمة االصول عناصر تكلفة قياس فان لذلك الثابته تشمل والتي الثابته االصول قياس عملية عن تختلف ال التلوث من

هما نوعين :

التشغيل مكان الى ونقله شرائه بمجرد استخدامه يمكن: االول واالعداد والتامين النقل اليه مضافا شرائه سعر هي تكلفته وهنا

وغيرهابعض الى يحتاج التشغيل مكان الى ونقله شرائه بعد: الثاني من جزء انها على تعالج التي التشغيل لعمليه الضرورية النفقات النقل مصاريف_ الخرسانيه المنصات اعداد مصاريف) مثل االصل

( التجميع مصاريف_ التجريب مصاريف_

تحسينيه كاضافة التلوث من بالحد الخاص االصل اعتبرنا إذا أما اليعالج االخير االصل تكلفة من جزءا يعتبر فهنا اخر ثابت اصل على

اصول التلوث من الحد اصول اعتبار بعد مستقل كاصل بمفرده احالل قسط عمل ويتم االقتصادية الوحدة اصول الى تضاف ثابته الفترة وانتاج تكاليف من االحالل قسط ويعتبر لها .

التلوث من الحد مصروفات قياس 5-6االتي منها نذكر تعريف من باكثر المصروفات تعريف تم :

تعريف- القانونيه المحاسبة لمجمع التابعة المصطلحات لجنة أ المستنفذة التكاليف جميع أنها) مفاده والذي 1975 عام االمريكية

( الفترة ايراد من خصمها تم والتي

تعريف- والذي 1970 عام االمريكي المحاسبه مبادئ مجلس ب في لنقص اجمالي عن عبارة هي المصروفات أن) فيه جاء

القيام عن الناتجة المطلوبات في الزيادة اجمالي أو الموجودات االرباح لتحقيق موجه بنشاطالحد مصروفات لقياس بأنه نرى المصروفات بتعريف قمنا ان وبعد هما نوعين الى تقسيمها يجري أن البد التلوث من :

مصروفات- إزالة مصروفات) مثل التلوث من الحد في مباشرة أ المصروفات من انها على محاسبيا وتعالج( بالبيئة الضارة النفايات الفترة لنفس والخسائر االرباح حساب على تحمل التي االيرادية

الفترة لنفس االيرادات علىمصروفات- التي) التلوث من الحد مجال في مباشرة غير ب مثل في المختصة الرسمية للجهات االقتصادية الوحدة قبل من تدفع ( التلوث من الحد مجال

معاصرة محاسبية مشكالت كتابه في الحيالي وليد الدكتور فيقول :

المدفوع المبلغ مقدار قياس مشكلة من المحاسب يعاني والزال في تساعده محددة قواعد وجود عدم بسبب الدولة الى سنويا يدفعه مما الغرض هذا تحقيق

التلوث تكاليف لمعالجة المقترحة المحاسبية الطرق – 5 البيئي

تمهيد 5-1االستمرار ميزة هي المحاسبيه االجراءات مميزات أهم من

االنتاج من هائل كم وجود الى الميزة هذه أدت فقد المحاسبي بعض لحل الباحثين قبل من استخدامه وتم المحاسبي االجرائي المعاصرة المحاسبية المشاكل

التلوث مصاريف اثبات 5-2من نوعان يوجد انه الى االشارة من البد التلوث مصاريف والثبات

هما المصاريفالمصاريف بند تحت ويندرج التلوث من الحد مصاريف -1

المعدات على الحصول أجل من تنفق التي وهي الراسماليه واالالت

االيراديه المصاريف بند تحت ويندرج التلوث ازالة مصاريف -2 _ التعقيم) مثل فيها انفق التي الفترة دخل على عبء يحكل والذي حسابين تخصيص من البد ذلك ضوء وعلى( االنتاج نفايات وازالة

النوعين لكال مستقلين :

أصول/ -1 البيئة تلوث من الحد معدات_ اجتماعية حــمصاريف/ -2 البيئة تلوث إزالة_ اجتماعية حــ

التلوث من الحد لمصاريف المحاسبية المعالجة 5-3

يندرج المصاريف من النوع هذا ان الى الفصل بداية في االشارة تم معدات ابتكار او لشراء مخصصه النها الرأسماليه المصاريف تحت

التلوث من الحد في تستخدم واالالتاالصول الى تنتمي التي المعمرة االصول كمعالجة معالجتها فيتم

اليوميه دفتر في القيود اثبات ويكون الثابتهعند- الالزمة المصاريف اليها مضافا االصل بقيمة) الشراء أ

.....( نقل– تأمين – االصل لتشغيل

أصول/ من حــ/ إلى..... التلوث من الحد معدات – اجتماعية حــ البنك أو النقدية

يتم- ( اهالك قسط عمل ب باحدى) االستهالك طرق اندثار ) المعروفة) كاالتي القيد ويكون المتناقض او الثابت االندثار :

قسط/ من مخصص/ إلى...... االجتماعية المعدات اندثار حــ حــ المعدات اندثار

االجتماعيةقائمة/ من االجتماعية الماليه قوائم في االقفال ويتم -1 حــ

االجتماعية المعدات اندثار قسط إلى االجتماعي والعائد التكاليفالمعدات اندثار قسط يظهر الماليه القوائم في االفصاح يتم -2

كاالتي االجتماعي والعائد التكاليف قائمة في االجتماعية :

االجتماعي والعائد التكاليف قائمة

قسط/ اجتماعية معدات اندثار حــ xx

الميزانيه في كاالتي االندثار ومخصص االجتماعية االصول وتظهر :

الملكية حقوف االصول

مخصصات اقتصادية أصول x x x

اجتماعية أصول xxx

االصول عن االستغناء لعمليات المحاسبيه المعالجات 5-4 االجتماعية

االستغناء- النقدي البيع بواسطة أهذه وفي االجتماعية أصوله عن لالستغناء المشروع يلجأ أحيانا يتم هذه البيع عملية عن المتحققة والمكاسب الخسائر فإن الحالة

في المستخدمة االجل طويلة كاالصول محاسبيا بها االعتراف والخسائر المكاسب حساب خطوات وتكون االقتصادية العمليات

كاالتي ومعالجتها :

البيع من والخسائر المكاسب احتساب -1االندثار متراكم – التاريخية التكلفة= لألصل الدفتريه القيمةاالنتاجي العمر/ التاريخية التكلفة= االندثار قسطاالستخدام سنوات عدد* االندثار قسط= االندثار متراكمالبيع قيمة – الدفتريه القيمة= والخسارة الربح

الخسائر عند البيع عملية اثبات قيد -2مذكورين مناجتماعية أصول اندثار متراكم/ حــاجتماعية أصول بيع خسائر/ حــ

نقدية/ حــالتلوث من الحد معدات – اجتماعية أصول/ حــ إلىاالرباح عند البيع عملية اثبات قيدمذكورين من

متراكم/ اجتماعية أصول اندثار حــنقدية/ حــمذكورين الى

ارباح/ اجتماعية اصول بيع حــأصول/ التلوث من الحد معدات – اجتماعية حــالخسائر اقفال قيدقائمة/ من االجتماعي والعائد التكاليف حــخسائر/ الى اجتماعية أصول بيع حــاالرباح اقفال قيدارباح/ من اجتماعية أصول بيع حــقائمة/ الى االجتماعي والعائد التكاليف حــ

االستغناء- ( المقايضة) المبادلة بواسطة ب

غير أو مماثال يكون أن اما ثانى بأصل أصل مقايضة المبادلة وتعني بالمعالجة فاالساس النقدية عنصر غياب هنا واالصل مماثل

والخسارة بالربح االعتراف هو المحاسبيهاالجتماعية االصول على والتحسينات االضافات 5-5

أو لألصل االنتاجية الطاقة زيادة الى أدت التي النفقات جميع تعتبر فتعتبر ذلك بخالف أما كالهما أو االنتاجي عمره في زيادة

قائمة في وتقفل الفترة دخل على عبء تحمل ايرادية مصروفات الدوريه الصيانة مصروفات مثل االجتماعي والعائد التكاليف .

المعالجة- الطاقة من تزيد تحسينات اضافة عن المحاسبية أ : االنتاجيةالخطوات

االصل تشغيل بداية من= االصل فيها استخدم التي الفترة حساب التحسينات اضافة تاريخ الى_

سنوات* االندثار قسط= االضافات لغاية االندثار تراكم قياس االستخدام

االنتاجي العمر/ التكلفة= االندثار قسطمتراكم – االصل قيمة= االضافات قبل لالصل الدفتريه القيمة االضافات لغاية االندثارتكلفة+ الدفترية القيمة= االضافات بعد لالصل الجديدة التكلفة

االضافاتالعمر/ المعدلة التكلفة= االضافات بعد الجديد االندثار قسط

لالصل المتبقي

اليومية قيوداالضافة قيمة اثباتأصول/ من حــ/ الى التلوث من الحد معدات – اجتماعية حــ

النقديةالجديد ندثار اال قسط

قسط/ من التلوث من الحد معدات – اجتماعية أصول اندثار حــ متراكم/ الى اجتماعية أصول اندثار حــقائمة/ من قسط/ الى االجتماعي والعائد التكاليف حــ اندثار حــ

التلوث من الحد معدات – اجتماعية اصولقسط/ اجتماعية أصول اندثار حــ

الميزانيةاجتماعية اصول اندثار متراكم التلوث من الحد معدات

المعالجة- االنتاجي العمر تحسينات اضافة عن المحاسبية ب :

المعدل االنتاجي العمرالعمريه االضافة+ االضافات لغاية المتبقي االنتاجي العمر -1

المعدل االنتاجي العمر/ المعدلة التكلفة= الجديد االندثار قسط -2المعدلة بالقيمة المالية بالقوائم وعرضها بالدفاتر اثباتها يتم ثم

التلوث ازالة لمصاريف المحاسبية المعاجة 5-6يندرج المصاريف من النوع هذا ان الى الفصل بداية في االشارة تم

التي الفترة دخل على عبء يحمل والذي االيرادية المصاريف تحت الذي التلوث اثر الزالة تحدث مصاريف وهي فيها انفقت

كالمصاريف االنتاج عمليات في الجارية االقتصادية تحدثهاالنشطة الحقا ومعالجتها االنتاج نفايات وازالة التعقيم على تنفق التي

التلوث من الحد لمصاريف المحاسبية القيود وتكونالمصاريف اثبات

مصاريف/ من التلوث ازالة مصاريف – اجتماعية حــ xxxx

عماله أجور xxx

مواد معقمة xxx

النقدية/ الـى حــ xxx

الماليه القوائم في االقفالقائمة/ من االجتماعي والعائد التكاليف حــ xxxxx

مصاريف/ الى التلوث ازالة مصاريف – اجتماعية حــ xxxxx

عمالة أجور xxx

مواد معقمة xxx

الى نقطتين اضافة من البد

االصول) التلوث من الحد لمصروفات المحاسبية المعالجة ( االجتماعية

وهمااالجتماعية االصول عن االستغناء لعمليات المحاسبية المعالجاتاالجتماعية االصول على والتحسينات االضافات

البشريه الموارد محاسبة: الثاني الجزءالبشرية الموارد محاسبة -6

تمهيد 6-1أصبح االنسانية العالقات نظرية وظهور االداري الفكر تطور مع

فني نظام انها الى باالضافة اجتماعيا نظاما انها على للمنظمة ينظر الفكر ويتطور البشري العنصر ويكمله فيه يؤثر النظام هذا وان

كيان المنظمة باعتبار المشاركة أسلوب مفهوم وظهور االداري العنصر ان الى النظر وبدء البشري العنصر معه يتفاعل متكامل من كان لذلك عملياتها في مشارك او المنظمة في عضو البشري

المنظمة اهداف يفهموا حتى البشرية الموارد تنمية الضروري .

المحاسبي الفكر يتجه ان ضرورة الى ينادي اتجاه ظهر ذلك وبعد الحسابات في واظهارها االنسانية االصول وتحليل دراسة الى

للمنظمة الختامية .

البشرية الموارد محاسبة تعريف 6-2منها تحديدا نذكر البشرية الموارد لمحاسبة تعريفات عدة يوجد

: االتيتعريف- وقياس تحديد عملية أنها االمريكية المحاسبة جمعية أ

المعلومات بهذه المعينه االدارية الوحدات وامداد البشرية المواردتعريف- ( ب عرفها) على التعرف عملية عن عبارة بانها فالمهولز

بها المتعلقة المعلومات وتوصيل وقياسها البشرية الموارد التي التكاليف تحديد تتضمن ايضا وهي القرارات بإصدار للمختصين

وتدريب وتأجير وتوظيف واختيار جمع مقابل المشروعات تتحملها للمشروع قيمتها وقياس البشرية االصول

شركة- ) البشرية الموارد محاسبة طبق من اول وهي( باري ج المحاسبية واالجراءات الدقيق القياس نحو االولى الخطوة بأنها

االنسانية لالصول الحقيقية القيمة اظهار من تمكن التي .

يقول- معاصرة محاسبة مشكالت كتابه في الحيالي وليد الدكتور د تجديد عملية بأنها البشرية الموارد محاسبة تعريف يمكن انه ارى على التعرف ثم ومن معالجتها كيفية ومعرفة البشريه الموارد قيمة

االنسانية لالصول الحقيقية القيمة الظهار عليها تطرأ التي التغيرات المعلومات بهذه المعنيه االطراف وامدام .

البشرية الموارد محاسبة أهداف 6-3توفير- للمنشأة البشرية االصول استخدام كيفية عن معلومات أ

المساعدة- على مبنية للمنشأة سليمة قرارات اصدار على ب البشرية االصول عن دقيقة معلومات

ايجاد- الموارد تكلفة معرفة في عليها يعتمد قياسي طرف ج البشرية

تنظيم- البشرية المنشأة موارد استخدام دمساعدة- الموارد استخدام على والرقابة التخطيط في االدارة ه

البشرية

البشرية الموارد محاسبة أهمية 6-4المفكر- اعمال يتولون الذي البشر هم منشأة اي في والمنفذ أ

والتنفيذ االدارةأصبح- القيمة وانخفاض ارتفاع في وثيقة عالقة البشري للعنصر ب

الشركات السهم السوقيةاالصول- المنشأة اصول اهم من تعتبر البشرية ج

البشرية الموارد محاسبة تطبيق مزايا 6-5تضخم- البشرية االصول استخدامها عند للمنظمة المالي المركز أ

السوق في ثقلها بزيادة يوحي مماثقة- طويلة قروض المنشأة اعطاء على وتشجعهم المقرضين ب

البشرية االصول بزيادة تضخمت التي االصول بضمان االجلاظهار- يمثل الذي المالي التحليل نسب جميع في ايجابيات ج

المنشأة أصول أو االرباح صافي فيها البسيط

تساعد- بالمسئولية المنشأة قيام على البشرية الموارد محاسبة د الموظفين تجاه االجتماعية

تحويل- منشأه أصول انهم إلى عبء انهم من العاملين الى النظر ه

البشرية الموارد تقييم طرق 6-6طريقة- التاريخية التكلفة أ

المشروع مايتحمله كل اثبات طريق عن االصل قيمة معرفة وهي لالستخدام صالح يكون بحيث وإعداده االصل هذا اقتناء سبيل في مصاريف تعتبر حيث بالموضوعية الطريقة هذه وتتميز المنشأة في

يجري رأسمالية مصاريف العاملين وتدريب وتوظيف اختبار االنتاجي العمر على اهالكها ويتم استخدامها فترات على رأسملتها

االنتاجية الطاقة عن التعبر بأنها الطريقه لهذه يوجه نقد وأهم تكاليف عن تعبر بل االنتاجية حياته خالل المتوقعة لالفراد االساسية فقط وتدريبه اختباره .

طريقة- االحالل تكلفة بسبيل في المنشأة تتحملها التي بالتضحية البشري االصل تقييم يتم

أخرى بشرية بموارد االن لديها المتوفرة البشرية الموارد احالل الحالية الموارد خدمات يساوي خدمات مستوى ذاتلبعض احالل تكلفة وجود عدم الطريقة هذه به ماتنقد اهم ومن

البشرية وخاصة االصولطريقة- ( التنافسية المزايدة) البديلة الفرصة تكلفة ج

الحالي االستخدام لتغيير المنشأة تتحملها التي التكلفة وهي االقسام مدراء هنا ويقوم بديل أخر استخدام إلى البشرية للموارد ذو معهم يعملون اللذين االفراد خدمات على مزايدة باجراء

في استخدامه عند الفرد قيمة الى للوصول وذلك الخاصة الكفاءات المنشأة أصول من كأصل الفرد قيمة لحساب كأساس بديل عمل

الفرد قيمة عن كتعبير المزايدة في سعر أعلى ويستخدم .

البشرية الموارد من معين بقطاع تهتم بأنها الطريقة هذه ويعيب سوق في أو المشروع داخل سواء خاصة بمهارات يتميز الذي

عليهم الحصول يمكن الذي االفراد قيم تهمل حيث في العمل حديثا المعينين أو المنشأة خارج من بسهولةالعاملين نفسية على سلبيا تؤثر الطريقة هذه عيوب من وأيضا

المنافسة يدخلوا لم اللذين .

البشرية الموارد اهالك طرق 6-7االقتناء تكلفة اهالكأ- التي المشروع في الفرد بقاء فترة خالل االقتناء تكلفة اهالك يتم

ناقصا( سن) الطبيعي الخدمة ترك وقت تساوي وقت عنه التقاعد بالعمل التحاقة) السنوي االهالك قسط (1ق= ن / 2ع+حيث

االفراد اقتناء تكلفة= قالفترة خالل المستخدم المعدل= عللمنظمة خدمات الفرد تقديم خاللها المتوقع الزمنية المدة= ن

والتنمية التدريب تكاليف اهالكب-التدريب برامج من المتوقعة االستفادة فترة مدى على االهالك ويتم

البشرية الموارد وتنمية) السنوي االحالل قسط (1ت= ر ن/ ر نع+حيثالتدريب تكاليف= تالفترة خالل المستخدم المعدل= عللمنظمة خدماته الفرد تقديم خاللها المتوقع الزمنية الفترة= ر ن

التدريب برامج من اكتسبها التي المهارات من .

الحيالي وليد الدكتور يرى بينما :

والالزمة الضرورية المصاريف كافة هي البشري االصل تكلفة أن العمر وأن لالنتاج جاهزا يصبح حتى البشري العنصر على للحصول على المبرم العقد مدة في يتمثل البشري لالصل االنتاجي

. المشروعن/ ت= البشري العنصر إطفاء *

البشري االصل تكلفة= تالعقد مدة في والمتمثل البشري لالصل االنتاجي العمر= ن المشروع مع

البشرية للموارد المحاسبية المعالجات 6-8

الذكر سالفة المصاريف كافة تمثل البشري المورد قيمة العقد يمثلها والتي البشري للعنصر االنتاجية بالمدة المرتبطة

فان وبالتالي المنشأة مع البشري للعنصر المبرمتكلفة= إطفاءالمورد العمراالنتاجي/ البشري االصل البشري

البشري لالصلباالتي تتمثل البشري بالعنصر المتعلقة المحاسبيه والمعالجة

البشري المورد على الحصول تكلفة -1 :

الموارد/ من البشرية حــالنقدية/ الى حــ

البشري المورد إطفاء -2 :

قسط/ من البشري المورد اطفاء حــالمورد/ الى البشري حــ

النه وذلك البشري للعنصر مخصص عمل يتم لم انه هنا ونجد محدد البشري المورد ان بمعنى واحدة مرة ويفنى يخلق العمل عقد بموجب االنتاجية فترته

البشري المورد عن االستغناء -3 :

فان مالي مقابل لقاء البشري المورد عن االستغناء يتم قدالدفتريه القيمة – البيع او االنتقال مبلغ= االستغناء مكاسب البشري لالصلالعنصر على الحصول تكلفة= البشري لالصل الدفترية القيمة

السنوي االطفاء مجموع – البشري

النقدية/ من حــمذكورين الى :

موارد/ بشرية حــمكاسب/ البشرية الموارد عن االستغناء حــأو

مذكورين من :

النقدية/ حــخسائر/ البشرية الموارد عن االستغناء حــموارد/ الى بشرية حــ

البشري المورد وفاة -4 :

الدفترية بالقيمة والمتمثلة الوفاة خسائر قيمة تحديد يتم حيث لذلك البشري لالصل :

مجموع – البشري العنصر على الحصول تكلفة= الخسائر السنوي االطفاء

خسائر/ من بشرية موارد حــالموارد/ الى البشرية حــ