nia 570 - s3a7e8d10f2afdecd.jimcontent.com · administración está obligada a hacer una...
TRANSCRIPT
NIA 570Negocio en marcha
Comisión de Normas de Auditoría
Contenido
Alcance
Responsabilidades
Supuesto de negocio en marcha
Comisión de Normas de Auditoría
Objetivos
Procedimientos de auditoría
Comunicación con los encargados del
gobiernos corporativo
Requisitos
Caso práctico
Alcance
Comisión de Normas de Auditoría
Nuestra responsabilidad en una auditoría de estados financieros respecto al uso
que hace la administración del supuesto de negocio en marcha en la
elaboración de los estados financieros.
Supuesto de negocio en marcha
“La entidad podrá realizar sus activos y liquidar sus
pasivos en el curso normal del negocio”.
Comisión de Normas de Auditoría
Continuidad de los negocios
Dejar de operar
Liquidación de la entidad
Futuro previsible
Responsabilidades
Comisión de Normas de Auditoría
Administración
Juicio
Sucesos o condiciones
Resultadofuturo
Incertidumbreinherente
Tiempo
FASE DE PLANEACIÓN
Responsabilidades (Cont…)
Comisión de Normas de Auditoría
Evaluar el análisis de la
administración
Evidenciaapropiada
Concluir siexisten
incertidumbressignificativas
Establecerimplicaciones
para el dictamen.
Pregunta??
Para los estados financieros preparados sobre un marco de
referencia de información financiera de propósito especial, la
administración está obligada a hacer una evaluación sobre su
capacidad para continuar como negocio en marcha?
NIA 570.4
Comisión de Normas de Auditoría
SI
Factores que afectan el juicio
Comisión de Normas de Auditoría
Disponibilidad de información
Tamaño y complejidad de la entidad
Naturaleza y condición de su negocio
Vulnerabilidad de factores externos
Efecto de inconsistencias futuras
Requisitos
Evaluar el supuesto de negocio en marcha
desde la planeación.
Comisión de Normas de Auditoría
Indagar si la administración
realiza evaluación del supuesto de
negocio en marcha y si esta
evaluación se documenta.
Investigación sobre condiciones y
sucesos que puedan poner en
duda la capacidad de la
compañía para continuar como
negocio en marcha.
Permanecer alerta durante toda la auditoría
•Obtener confirmaciones respecto a la existencia y términos de las facilidades bancarias;
Ejemplos de condiciones
Comisión de Normas de Auditoría
1
• Préstamos a plazo fijo que se acercan a su vencimiento sin prospectos realistas de renovación o pago.
• Dependencia excesiva en préstamos a corto plazo para financiar activos a largo plazo.
• Se presenta mora en el pago de pasivos y/o dividendos
2
• Pérdidas de operación sustanciales o deterioro significativo en el valor de activos usados para generar flujos de efectivo.
• Indicadores financieros negativos.
• Ingreso al mercado de competidores fuertes.
• Flujos de fondos negativos
3
• Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento.
• Cambios en leyes y regulaciones que afecten la continuidad de la Compañía.
• Incapacidad para cumplir con los términos de los convenios de préstamos.
• Escacez de insumos clave
Procedimientos para evaluar el supuesto de
negocio en marcha desde la planeación
Comisión de Normas de Auditoría
Indagación
Compare la información financieraprospectiva (Proyecciones delBalance General y del Estado deResultados) durante el período en elque la Gerencia realiza la evaluación
Compare el flujo de fondosproyectado para el período en el quela Gerencia hace su evaluación.
Obtenga suficiente evidenciaadecuada de respaldo ( por ejemplo,una confirmación escrita o uncontrato) de la casa matriz o de otroente relacionado respecto alfinanciamiento y al apoyo que sebrindarán.
Leer los términos de las obligaciones y de los contratos de préstamo y determinar si alguno ha sido violado.
Confirmar la existencia, términos y condiciones de las facilidades de crédito.
Analice los indicadores financieros y compárelos con la industria y determine si son razonables.
Discusión
La Compañía tiene pérdidas acumuladas por
los últimos cuatro años que ascienden a Q62
mil. El capital pagado es de Q50 mil.
Atenuantes:
• Apoyo financiero de casa matriz
• Negocio activo
• Planes concretos para el futuro previsible
Comisión de Normas de Auditoría
Sumario
Comisión de Normas de Auditoría
Alcance
Responsabilidades
Supuesto de negocio en marcha
Objetivos
Procedimientos de auditoría
Comunicación con los encargados del
gobiernos corporativo
Requisitos
Caso práctico
NIA 501EVIDENCIA DE AUDITORÍA—CONSIDERACIONES ESPECÍFICASPARA PARTIDAS SELECCIONADAS
Comisión de Normas de Auditoría
Contenido
Alcance y objetivo
Litigios y reclamos
Inventarios
Comisión de Normas de Auditoría
Información por segmentos
INVENTARIOS
Comisión de Normas de Auditoría
Alcance y objetivo
Comisión de Normas de Auditoría
Consideraciones específicas del auditor para obtener evidencia de auditoría
suficiente y apropiada respecto a ciertos aspectos relativos a los inventarios,
litigios y reclamaciones, así como información por segmentos en una auditoría
de estados financieros.
• Existencia y condiciónInventario
• IntegridadLitigios y reclamos
• Presentación y revelación de acuerdo con el marco regulatorio aplicable a la información
financiera
Información por segmentos
Inventario – Planificar lo siguiente
Comisión de Normas de Auditoría
Presencia en el conteo físico del inventario, a menos que no sea factible.
Evaluar las instrucciones y procedimientos de la administración para registrar y controlar los resultados del conteo físico del inventario.
Observar los procedimientos de conteo de la administración
Inspeccionar el inventario
Realizar pruebas físicas selectivas del recuento realizado por la compañía
Pregunta
Comisión de Normas de Auditoría
Es factible realizar la toma física antes del cierre del período?
Que debo hacer para validar la
existencia de los saldos al cierre
del período?SIConteo físico
31/10
Cierre
31/12
Roll-forward
Comisión de Normas de Auditoría
Conteo físico
31/10
Cierre
31/10
…obtener evidencia de auditoría sobre si están
registrados de manera apropiada los movimientos en el
inventario (entradas, salidas y otros) entre la fecha del
conteo y la fecha de los estados financieros. NIA 501.5
Pregunta
Comisión de Normas de Auditoría
Que sucede si me contratan después del cierre del ejercicio?
Fecha de cierre
31/12/X1 28/02/X2
Contratación
…realizar procedimientos de auditoría de los
movimientos y transacciones del período intermedio.
NIA 501.6-7
Pregunta
Comisión de Normas de Auditoría
Si no es factible realizar estos procedimientos alternos?
Fecha de cierre
31/12/X1 28/02/X2
Contratación
…el auditor deberá modificar su opinión en el dictamen
de auditoría. NIA 501.7
Al planear el inventario
Comisión de Normas de Auditoría
Al planear el inventario el auditor debe considerar lo siguiente:
• Los riesgos de representación errónea de importancia relativa relacionados con el inventario.
• La naturaleza del control interno relacionado con el inventario.
• Si se espera que se definan procedimientos adecuados y que se emitan instrucciones para el
conteo físico del inventario.
• La oportunidad de la planeación del conteo físico del inventario.
• Si la entidad mantiene un sistema de inventarios perpetuos.
• Los almacenes/locales en que se conservan los inventarios, incluyendo la importancia relativa
del inventario y los riesgos de alguna representación errónea de importancia relativa en los
diferentes almacenes al decidir en qué almacenes es apropiado la presencia del auditor.
• Si se necesita la asistencia de un experto que apoye al auditor. La NIA 6205 trata del apoyo
de un experto para ayudar al auditor a obtener la evidencia suficiente y apropiada de
auditoría.
Inventario en consignación
Comisión de Normas de Auditoría
• Confirmación externa.
Si existen condiciones o circunstancias que generen duda sobre la integridad y objetividad
del tercero, el auditor puede considerar apropiado realizar otros procedimientos de
auditoría, en vez de, o además de, confirmación con el tercero.
• Solicitar conteo físico del inventario con terceros.
• Obtener la confirmación específica de otro auditor externo o interno, sobre lo
adecuado del control interno del tercero, para asegurarse de que el inventario se
cuenta y se salvaguarda de manera adecuada y suficiente.
• Inspeccionar documentación del inventario bajo la custodia de terceros (en
consignación), por ejemplo, contratos, movimientos de inventarios, inventarios físicos
rotativos, etcétera.
• Solicitar confirmación escrita de otras partes cuando el inventario con terceros haya
sido entregado en prenda como colateral.
LITIGIOS Y RECLAMOS
Comisión de Normas de Auditoría
Litigios y reclamos
Comisión de Normas de Auditoría
El auditor deberá diseñar y
realizar los procedimientos
de auditoría necesarios para
identificar los litigios y
reclamos que involucren a la
entidad y que puedan dar
origen a un riesgo de
representación errónea de
importancia relativa
Procedimientos
Comisión de Normas de Auditoría
En la fase de planificación el auditor deberá
considerar los siguiente procedimientos:
a) Investigación con la administración y, cuando sea aplicable, otros
dentro de la entidad, incluyendo la asesoría legal interna.
b) Revisar minutas de las juntas de los encargados del gobierno
corporativo (por ejemplo, las actas de las juntas del Consejo de
Administración y Asambleas Ordinarias y Extraordinarias de
Accionistas) y la correspondencia entre la entidad y su consejero
legal externo.
c) Revisar los gastos legales – procedimiento sustantivo
Pregunta
Comisión de Normas de Auditoría
Que sucede si el auditor identifica un riesgo de
importancia relativa relacionado con litigios y
reclamos?
– Comunicación directa con los asesores legales.
– Solicitar por escrito a los asesores legales el estatus del
litigio
– Involucrar a un especialista en temas legales
Efecto en la opinión
Comisión de Normas de Auditoría
En los siguientes dos casos se modifica la opinión
del auditor:
Si la administración se niega a dar permiso al auditor para
comunicarse o reunirse con el consejero legal externo, o el
consejero legal externo se niega a responder de manera apropiada
a la carta de investigación, o se le prohíbe responder.
Si el auditor no puede obtener evidencia suficiente y apropiada de
auditoría mediante los procedimientos alternativos de auditoría
Representaciones escritas
Comisión de Normas de Auditoría
El auditor deberá solicitar a la administración y, cuando sea
apropiado, a los responsables del gobierno corporativo que le
proporcionen representaciones escritas de que los litigios y
reclamamos conocidos, reales o posibles, cuyos efectos deberían
considerarse al preparar los estados financieros se han revelado
en su totalidad al auditor, y se han contabilizado y revelado, de
acuerdo con la normatividad de la información financiera aplicable.
INFORMACIÓN POR SEGMENTOS
Comisión de Normas de Auditoría
Información por segmentos
Comisión de Normas de Auditoría
El auditor deberá obtener
evidencia suficiente y apropiada
de auditoría, respecto a la
presentación y revelación de la
información por segmentos, de
acuerdo con la normativa de
información financiera aplicable
Información por segmentos
Comisión de Normas de Auditoría
Obtener un entendimiento de los métodos que usa la administración para
determinar la información por segmentos, incluyendo:
• Evaluar si es probable que esos métodos den como resultado una
revelación, de acuerdo con la normatividad aplicable a la información
financiera; y
• Cuando sea apropiado, probar la aplicación de esos métodos; y
• Realizar procedimientos analíticos u otros procedimientos de auditoría
apropiados en las circunstancias.
Sumario
Comisión de Normas de Auditoría
Alcance y objetivo
Litigios y reclamos
Inventarios
Información por segmentos
NIA 510TRABAJOS INICIALES DE AUDITORÍA-SALDOS INICIALES
Comisión de Normas de Auditoría
Contenido
Alcance y objetivo
Conclusiones y dictamen del auditor
Procedimientos de auditoría
Comisión de Normas de Auditoría
Ejemplos de dictamen
Alcance y objetivo
Comisión de Normas de Auditoría
Además de los montos de los estados
financieros, los saldos iniciales incluyen
eventos que requieren la revelación de
asuntos que existían al principio del
ejercicio, como son las contingencias y
compromisos.
Los saldos iniciales contienenerrores significativos queafecten a los estadosfinancieros del ejercicio actual
Las políticas contables que sereflejan en los saldos iniciales sehan aplicado de una maneraconsistente en los estadosfinancieros del ejercicio actual.
Si los cambios en políticas se hancontabilizado de maneraapropiada y presentado yrevelado en forma adecuada, deacuerdo con el marco dereferencia de informaciónfinanciera aplicable.
El auditor debe tener
suciente evidencia de
auditoría sobre si
Definición
Comisión de Normas de Auditoría
Trabajo de auditoría inicial
• Los estados financieros del ejercicio anterior
no se auditaron
• Los estados financieros por el ejercicio anterior
se auditaron por un auditor predecesor.
Procedimientos de auditoría
Generales
Comisión de Normas de Auditoría
• Leer los estados financieros mas recientes y el
correspondiente dictamen del auditor para obtener
información relevante a los saldos iniciales.
• Revisar la partida de apertura.
• Determinar si los saldos iniciales reflejan la
aplicación de políticas contables apropiadas.
• Revisar papeles de trabajo del auditor predecesor.
• Efectuar procedimientos específicos para obtener
evidencia respecto de saldos iniciales.
Procedimientos de auditoría
Específicos
Comisión de Normas de Auditoría
Cuentas por cobrar
• Examinar la antigüedad de las cuentas por cobrar, cotejar las cuentas listadas (tanto el total como
la antigüedad), cotejar el total con el mayor general.
• Obtener listas de los documentos por cobrar, investigar partidas inusuales, comparar las listas
con el libro mayor de documentos por cobrar y el mayor general.
• Examinar cobros después de la fecha del balance general.
• Probar el corte de ingresos
• Examinar partidas inusuales en las cuentas con ejecutivos, directores, accionistas y compañías
asociadas.
• Verificar la suficiencia de la provisión de cuentas incobrables, examinando la antigüedad de
saldos, cobros posteriores y ajustes importantes efectuados con posterioridad.
• Revisar las notas de crédito y ajustes efectuados por un periodo razonable para evaluar la
suficiencia de las provisiones para descuentos, devoluciones, garantías, etc.
Procedimientos de auditoría
Específicos
Comisión de Normas de Auditoría
Inventarios
• Conciliar las cantidades mostradas en los registros de recepción, producción y
embarque del periodo con las cantidades mostradas al comienzo y cierre del
periodo.
• Conciliar las cantidades mostradas en los registros de inventario por un periodo
apropiado inmediatamente antes y después del comienzo del periodo con las
cantidades mostradas en los registros de recepción, producción, y embarque.
• Revisar los datos de operación o estadísticos disponibles acerca del volumen,
rotación y cantidades normales de existencias; relacionar esta información con las
cantidades de inventario al comienzo del periodo.
• Discutir con las personas responsables para la toma del inventario físico y los
cortes.
Procedimientos de auditoría
Específicos
Comisión de Normas de Auditoría
Propiedad, planta y equipo
• Obtener y examinar cédulas por categorías principales que resuman, por un periodo
razonable, las adiciones de cada año y otros cambios en las cuentas de activos y
en las respectivas cuentas de depreciación y amortización.
• Inspeccionar físicamente los activos significativos. (Este procedimiento puede ser
particularmente importante si los registros y sus controles sobre esos activos y
cuentas no son satisfactorios.)
• Determinar las bases sobre las cuales han sido registradas las adiciones y retiros,
comparándolos con los documentos soporte.
• Inspeccionar la evidencia de propiedad, tal como escrituras, facturas de impuestos,
pólizas de títulos por propiedad real, y certificados de registro para vehículos.
• Determinar el criterio usado para distinguir entre adiciones a ser capitalizadas y
adiciones menores a ser llevadas a gastos.
Procedimientos de auditoría
Específicos
Comisión de Normas de Auditoría
Propiedad, planta y equipo (Cont…)
• Obtener un resumen de los contratos de arrendamiento financiero significativos,
determinar sus principales condiciones de acuerdo a los contratos. Determinar si han
sido adecuadamente clasificados y contabilizados.
• Revisar la depreciación y amortización acumulada para determinar la aceptabilidad
de los métodos usados, la razonabilidad de las vidas usadas y la exactitud
matemática de los cálculos.
• Determinar si la gerencia ha considerado las partidas de deterioro adecuadamente y
si los activos de deterioro se registran al valor razonable estimado.
• Determinar si los activos para ser liquidados se llevan al valor en libros más bajo o al
valor razonable menos costo de venta.
Procedimientos de auditoría
Específicos
Comisión de Normas de Auditoría
Confirmación de abogado
La información requerida en la confirmación que se hace al abogado, debe cubrir
situaciones de años anteriores, como: la organización de la compañía, acciones
emitidas, emisión de deuda y otros asuntos relevantes.
Uso de información de auditores anteriores
Si nosotros obtenemos evidencia suficiente como resultado de nuestras preguntas al
auditor predecesor y/o nuestra revisión de los papeles de trabajo, debemos
preguntarnos sobre la competencia, independencia y el desarrollo de la auditoría
llevada a cabo en el ejercicio anterior.
Ejemplos de dictamen
Comisión de Normas de Auditoría
a. El auditor no observó el conteo del inventario físico al principio del
ejercicio actual y no pudo obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría, respecto a los saldos iníciales del inventario.
b. Los posibles efectos de la incapacidad de obtener suficiente evidencia apro
piada de auditoría, respecto a saldos iníciales del inventario se consideran
de importancia relativa, pero no determinantes el resultado del periodo y
los flujos de efectivo de la entidad.
c. La posición financiera al final de año se presenta de manera razonable.
Fuimos nombrados como auditores de la Compañía el 30 de junio de 20X1, por lo mismo, no nos fue posible observar el conteo de los inventarios físicos al principio del año. Asimismo no nos fue posible
obtener evidencia mediante otros procedimientos sobre la existencia del inventario al 31 de diciembre de 20X0. Ya que los inventarios iníciales forman parte de la determinación del resultado
del periodo y los flujos de efectivo, no pudimos determinar si podrían haber sido necesarios ajustes respecto de la utilidad del año reportada en el estado de resultados y los flujos de efectivo netos,
por actividades de operación reportados en el estado de flujos de efectivo.
Opinión con Salvedad
Sumario
Comisión de Normas de Auditoría
Alcance y objetivo
Conclusiones y dictamen del auditor
Procedimientos de auditoría
Ejemplos de dictamen