IVÁrea Contabilidad y Costos

IV-5Actualidad Empresarial N° 226 Primera Quincena - Marzo 2011

Departamento : CalefacciónCosto : S/.17,427Base : Costo acumulado de departamentos productivosTotal base : S/.178,573Tasa : S/.0.10

Departamentos Valor de la base Tasa Costo por DistribuirLimpieza 53,474 0.09759 5,219Cortado 33,709 0.09759 3,290Ensamblado 36,518 0.09759 3,564Pulido 54,872 0.09759 5,354Total S/.178,573 S/.17,427

Cálculo de las tasas de costos indirectos de fabricaciónConcluida la distribución de los costos indirectos y concentrados éstos en los departamentos productivos, entonces estamos en condiciones de calcular la tasa de costos indirectos de fabricación, tal como detallamos a continuación:

Cálculo de la tasa de costos indirectos departamental

Dptos. Costo indirecto Base de distribución Tasa de costo indirectoLimpieza S/.58,693 12,500 horas mano obra S/.4.70 hora MODCortado 36,999 S/.75,600 costo mano obra 49% del costo MODEnsamblado 40,082 S/.88,600 costo mano obra 45.24% del costo MODPulido 60,226 90,700 horas máquina S/.0.66 hora máquinaTotal S/.196,000

Costo de producciónLa estructura del costo de producción está integrada por el costo de la materia prima directa, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Los primeros elementos –materia pri-

ma directa y mano de obra directa– se aplican directamente al producto, mientras que el tercer elemento –costo indirecto de fabricación– se aplica de acuerdo a la tasa calculada previamente tal como estructuramos a continuación:

Estructura del costo y precio

Elementos Producto “A”Materia prima directa S/.60,000.00Mano de obra directa 35,000.00Costos indirectos de fabricación:Departamento de limpieza (S/.4.70 x 3,000 horas) 14,100.00Departamento de cortado (49% x S/.35,000) 17,150.00Departamento de ensamblado (45.24% x S/.35,000) 15,834.00Departamento de pulido (S/.0.66 x 12,000) 7.920.00COSTO DE PRODUCCIÓN S/.150,004.00(+) Gastos de administración 22,000.00(+) Gastos de venta 35,000.00COSTO TOTAL S/.207,004.00(+) Rentabilidad 10% 20,700.00Valor de venta S/. 227,704.00(+) Impuesto a las ventas 18% 40,987.00PRECIO DE VENTA S/.268,691.00

Se puede observar que para completar el cuadro del costo de producción resulta importante determinar la tasa de costos indirectos de fabricación para completar el valor total de la producción y que dicho sea de paso puede servir de base para referenciar el precio de venta y conjugarlo con el mercado.

Las Existencias: Reconocimiento, medición y presentación (Parte I)

1. IntroducciónEs muy probable que las empresas al desarrollar una determinada actividad económica, comercial, industrial y/o de servicios, precisen contar con bienes realizables o existencias.

Elementos del activo que habrá de adquirirlos; o previamente tendrá que producirlos, para luego –en ambos casos– proceder a su venta.

Por consiguiente, también será necesario determinar o reconocer su costo, valuarlo o medirlo y presentarlo en los estados fi nancieros, dada la incidencia que suele tener el activo realizable en la situación fi nanciera y en los resultados generados

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea*

Título : Las Existencias: Reconocimiento, medición y presentación (Parte I)

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 226 - Primera Quincena de Marzo 2011

Ficha Técnica

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Prác

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* Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.

por la empresa a una determinada fecha de la gestión en curso.

Por lo tanto, no es exagerado decir que “la existencia de la empresa dependerá de cómo administra sus existencias”.Es por ello, que en el presente artículo abordaremos, desde la óptica contable, varios aspectos referidos al elemento o rubro Existencias.

2. Defi niciónLa defi nición de existencias en concor-dancia con la norma contable NIC 2 Inventarios es la siguiente:

Las existencias, también conocidas como inventarios o bienes realizables, son activos:

a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;

b) En proceso de producción con destino a dicha venta; o

c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produc-ción, o en la prestación de servicios.

En consecuencia, bajo esta denominación se incluyen todos los activos que son

adquiridos para ser vendidos sin modi-fi caciones (mercadería) o transformados (productos terminados); por lo tanto, puede darse el caso que el producto terminado de una industria se constituya como materia prima de otra industria.

Ejemplo:Una plancha de acero puede ser el pro-ducto terminado de una siderúrgica, y la misma plancha, puede ser la materia prima de una fábrica de refrigeradoras.

Por consiguiente, la característica principal de las existencias es que el producto esté destinado para la venta.

A este rubro también se le conoce como “bienes de cambio” y en la mayoría de empresas constituyen los activos corrien-tes más importantes por ser éstos gene-radores de los ingresos de las empresas.

Costos de serviciosLa citada NIC 2 Inventarios, también incluye como existencia al costo de pro-ducción de las entidades prestadoras de servicios, en razón de relacionarla con los costos incurridos, los que están asociados a ingresos por servicios no devengados.

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IV-6 Instituto Pacífi co N° 226 Primera Quincena - Marzo 2011

Aplicación Práctica

3. Las NIIF’s relacionadas con las Existencias

En el Perú, a partir del año 1998, entraron en vigencia las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), hoy denominadas Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

Relacionada con las existencias, en 1993 se emitió la NIC 2 Existencias, la cual estuvo vigente hasta el 31 de diciembre de 2005, para luego dar paso a la NIC 2 Inventarios (modifi cada) a partir del 1 de enero del 2006. Esta última introdujo algu-nos cambios, también llamados mejoras.

El objetivo de esta norma fi nanciera es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un aspecto fundamental en la contabilización de las existencias es la determinación del costo unitario de cada bien o servicio con la fi nalidad de determinar el valor de las existencias en stock al cierre del ejercicio; así como permitir la determinación del costo de los productos vendidos. También da pautas sobre las fórmulas de costeo a utilizar.

Asimismo, la NIC 23 Costos por Prés-tamos establece el procedimiento de reconocer como costo los gastos fi nan-cieros. Este procedimiento consiste en capitalizar los costos por fi nanciamiento que sean atribuibles a la producción de activos (Inventarios) que necesitan largo período para estar en condiciones de ser vendidos; bienes también llamados activos califi cados.

Prosiguiendo con las existencias y su rela-ción con las principales Normas Interna-cionales de Información Financiera - NIIF, se expone a continuación los aspectos más relevantes en cada una de ellas:

Elemento 2 Activo Realizable1. Principales NIIF’s relacionadasNIC 1 Presentación de Estados FinancierosNIC 2 InventariosNIC 8 Políticas Contables, Cambios en las

Estimaciones Contables y Errores.NIC 10 Hechos ocurridos después del Período

sobre el que se InformaNIC 12 Impuesto a las Ganancias NIC 21 Efecto de las Variaciones en las Tasas de

Cambio en Moneda Extranjera.NIC 23 Costos por Préstamos NIC 40 Propiedades de Inversiones NIC 41 Agricultura

2. Aspectos a considerarNIC 1 Habrá de considerar el grado de

realización entre otros aspectos para exponer las existencias como integran-tes del activo corriente o, en su caso, en el activo no corriente.

NIC 2 La base de valuación del costo de las existencias será considerando el costo respecto a su valor neto de realiza-ción (VNR), el menor.

NIC 2 Como excepción a la regla de valuación VNR de bienes con cotización interna-cional se sustituye el costo histórico e incorpora el valor razonable para determinar el costo posterior.

NIC 2 Los desembolsos por mano de obra constituyen costo directo del servicio y costos indirectos los vinculados con el servicio en ejecución a ser expuestos como existencias de servicios.

NIC 8 El ajuste de las estimaciones no consti-tuidas en su oportunidad o constituidas de menos o de más por desvalori-zación de existencias proveniente de errores sustanciales de ejercicios anteriores será aplicado a Resultados Acumulados.

NIC 10 La venta de existencias –bienes y ser-vicios– a menor valor que su costo ocurrida entre la fecha de los Estados Financieros y la fecha en que se auto-riza su emisión motivará el ajuste de los Estados Financieros.

NIC 12 La creación de estimaciones para desvalorización de existencias por aplicación de las normas contables puede generar diferencia temporal con la norma tributaria que regula el Impuesto a la Renta al determinar la Utilidad Imponible.

NIC 21 La variación –aumento o disminu-ción– en la tasa de cambio por obligaciones en moneda extranjera relacionadas con la adquisición o fabricación de existencias será apli-cada a resultados como ganancia o pérdida de cambio.

NIC 23 Las cargas financieras relaciona-das con activos calificados como son determinadas Existencias que necesariamente toman un tiempo considerable para estar listas para su venta, deben ser incluidas en el costo del activo durante el tiempo de producción o fabricación del bien.

NIC 40 Si la empresa adopta la decisión de alquilar algunos o la totalidad de los bienes inmuebles –adquiridos o construidos– que integran sus exis-tencias, esto es, estuvieron destinados originalmente a la venta como activo realizable, tendrán que ser reclasifi ca-dos en el Activo no Corriente.

NIC 41 De integrar las existencias los deno-minados activos biológicos, es decir, animales, plantas con vida; o pro-ductos agropecuarios y piscícolas, esto es, aquellos que son cosechados, desarrollados y/o generan beneficio proveniente de los activos biológicos de la entidad, los cuales están destinados para la venta, serán reconocidos y ex-puestos en los Estados Financieros a su valor razonable considerando lo con-cerniente a la actividad agropecuaria.

4. Existencias en los estados fi nancieros

Al elaborar los estados fi nancieros es muy importante determinar la ubicación de las existencias, teniendo en consideración la naturaleza de la transacción y la esencia contable del hecho económico antes que la formalidad o lo dispuesto por la norma legal. Así tenemos:

- En el Estado de Situación FinancieraNormalmente, las existencias se esperan vender o consumir en el ciclo normal de los negocios (no mayor a un año), por lo que se incluye en la categoría de activo corriente.

Sin embargo, si existiera evidencia, que una parte signifi cativa de dichos inventarios, que no existe grandes posibilidades de uso en el período corriente, sería conveniente reclasifi carlos como activo no corriente. Ejemplo: ron en proceso de maceración o añejamiento que permanecerá en almace-nes en períodos mayores a un año.

- En el Estado de RendimientosSe presentará en el costo de ventas de los productos vendidos.

En tanto que las existencias donadas o consumidas en circunstancias distintas a su enajenación normal, serán presentadas dentro de otros gastos de gestión (659).

- En las Notas a los Estados FinancierosDeberán incluirse en la nota de políticas contables aplicadas.

Por ejemplo en una fábrica de cemento, las notas serían las siguientes:

2) Principales principios y prácticas contables(e) existencias:

Las existencias están valuadas al costo o al valor neto de realización, el menor. El valor neto de realización es el precio de venta en el curso normal del negocio, menos los costos para poner las existen-cias en condición de venta y los gastos de comercialización y distribución. El costo se determina sobre la base de un promedio ponderado, excepto en el caso de la existencia por recibir, las cuales se presentan al costo específi co de adquisición. Para los productos en proceso y productos terminados, el costo incluye la distribución de los costos fi jos y variables utilizados en su producción.

7) Existencias A continuación, se presenta la com-

posición del rubro:

* Los productos en proceso incluyen clinkar en producción y caliza extraída de las canteras de la compañía en espera de ingresar al proceso productivo.

* * Las materias primas y auxiliares incluyen yeso, sílice, mineral de fi erro y carbón, entre otros, que serán utilizados en el proceso productivo.

*** En opinión de la Gerencia de la Compañía, de acuerdo a la evaluación efectuada con la participación de las áreas operativas, no es necesario registrar una provisión por ciertos repuestos y materiales de lenta rotación, debido a que se espera que los mismos serán utilizados en el curso normal de las operaciones de la compañía.

20X1S/.

20X2S/.

Productos terminados 5,870 5,180Productos en proceso * 60,950 58,545Materias primas y auxiliares ** 29,863 25,243Envases y embalajes 3,450 4,181Repuestos, materiales y suministros *** 53,757 59,505Existencias por recibir 3,905 2,800

157,795 155,454

IVÁrea Contabilidad y Costos

IV-7Actualidad Empresarial N° 226 Primera Quincena - Marzo 2011

Caso Nº 1

5. Existencias en el PCGE El nuevo Plan Contable General Empresarial – PCGE, vigente en el Perú, a partir de enero del año 2011 incluye en su Elemento 2 Activo Realizable, las cuentas relacionadas con las existencias siguientes:

Estado de Situación FinancieraActivo Realizable

20 Mercaderías21 Productos Terminados22 Subproductos, desechos y desperdicios23 Productos en proceso24 Materias primas25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos26 Envases y embalajes27 Activos no Corrientes mantenidos para la venta28 Existencias por recibir29 Desvalorización de existencias

La tratativa contable de las citadas cuentas se encuentra descrita en la Parte III: Descripción y Dinámica Contable del Plan de Cuentas ofi cializado mediante Resolución Nº 043- 2010-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad del 12 de mayo del 2010; cuyo sustento técnico se basa en el modelo contable de las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF’s y específi camente en la NIC 2 Inventarios, para el tema en materia.

6. Aspectos contables

6.1. Elementos del Costo Según la NIC 2 Inventarios, «el costo de inventarios comprende-rá todos los costos derivados de su adquisición y transformación; así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales».

COSTOS

Adquisición

Locales

Importada

Transformación

La complejidad de los costos de los inventarios depende de la natu-raleza y origen de los mismos, es así que, las adquisiciones o com-pras locales son simples, porque normalmente están conformadas por la factura del proveedor local; en cambio, la de transformación obliga a establecer un sistema de distribución bien fundamentado de todos los componentes del costo de un producto fabricado.

6.2. Costos de Adquisición: Compras Locales Comercialización de productos, adquiridos del mercado local, tal como lo mencionamos anteriormente. El costo estará conforma-do por el valor de la factura del proveedor, más fl etes; en caso que esté a cargo del comprador, menos los descuentos en factura.

Adquisiciones de Existencias - Compra LocalLa Compañía ABC dedicada a la venta de equipos de cómpu-to ha adquirido de la empresa local XYZ 25 computadoras a S/.2,000 cada una, más IGV S/.9,500. ¿Cómo registrar la compra?

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

60 COMPRAS 50,000 601 Mercaderías40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 9,500 4011 IGV por pagar 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 59,500 421 Fact., Bol. y Otros comprobantes por pagar ______ ______ 59,500 59,500x/x Por la compra de mercadería según Fact: xx de la compañía XYZ.

20 MERCADERÍAS 50,000 201 Mercaderías Manufacturadas61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 50 000 611 Mercaderías x/x Por el destino de las compras de mercadería.

———————————— 2 ————————————

6.3. Costos de Adquisición: Compras del Exterior El costo del inventario comprenderá el valor de compra, los aranceles de importación y otros aspectos (que no sean recuperables posterior-mente), fl etes, seguros, almacenamiento y otros directamente atribui-bles a la adquisición de las mercaderías, los suministros o servicios.

Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar al costo de adquisición.

Principales Términos Usados en los Negocios InternacionalesLa Cámara de Comercio Internacional ha establecido una serie de términos vinculados con esta actividad, los cuales son conocidos como INCOTERMS.

Entre los principales términos podemos considerar los siguientes :

• Franco a Bordo o FOB (siglas en inglés: «free on board») Término con el que se indica que el vendedor ha cumplido

con su obligación cuando la mercancía ha sido entregada en la borda del buque, en el puerto de embarque convenido.

Es el comprador quien debe asumir todos los gastos y riesgos a partir de ese momento.

• Costo y fl ete o C&F (siglas en inglés: «cost and freight») Término con el que se indica que el vendedor está obligado

a pagar los gastos y fl ete necesarios para que la mercancía llegue a su puerto de destino. Entre sus obligaciones tam-bién se incluyen contratar el navío, proveer las mercancías de acuerdo con el contrato de venta, obtener la licencia de exportación y el seguro del transporte hasta el medio de transporte, tasas de las operaciones relacionadas con la carga del buque y los derechos y todas de la mercancía hasta su embarque. El seguro o gastos adicionales corren a cargo del comprador. Este término sólo puede emplearse en el transporte marítimo o por vías de navegación interna.

• Costo, seguro y fl ete o CIF (siglas en inglés: «cost, insurance and freight»)

Con este término se indica que el vendedor tiene las mismas responsabilidades que bajo el costo y fl ete (C&F) descritas en el párrafo anterior y, además, la de conseguir y costear un seguro marítimo de cobertura de la mercancía para caso de pérdida o daño durante el transporte.

25 equipos a S/.2,000 c/u S/.50,000IGV 9,500Precio de compra 59,500

Asientos Contables

Continuará en la siguiente edición...