nic 2 inventarios aspectos contables y tributarios
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NIC 2 INVENTARIOS Aspectos Contables y TributariosTRANSCRIPT
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NIC 2 INVENTARIOSAspectos Contables y Tributarios
CPCC JOSE LUIS GARCIA [email protected]
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VNR = PEV CET - GEV
-
Valorizacin Inicial
Costos de adquisicin
Costos de transformacin,
Otros costos en los que se haya incurrido
para darles su condicin y ubicacinactuales
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Los costos financieros se incluyen en el costo de los
Inventarios?
-
!"
Cantidades anormales de desperdicios de materiales, mano
de obra u otros costos de produccin
Costo de almacenamiento, excepto aquellos necesarios en el
proceso productivo
Costos indirectos de administracin que no hubieran
contribuido a dar a los inventarios su condicin y ubicacin
actuales
Costo de venta o comercializacin
Costos excluidos
-
!"
Importe facturado por el vendedor
Descuento de todo tipo, rebaja y partidas similares
Otros costos incurridoshasta la entrada en el almacn
Costos financieros (a)
Impuestos indirectos no recuperables
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= Costo de Adquisicin
(a) Exclusivamente en inventarios que requieren de un periodo de tiempo
superior a un (1) ao para estar en condiciones de ser vendidas.
Valorizacin
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Adquirimos 10,000 unidades del producto X en la siguientes condiciones:
Precio unitario S/. 6
Descuento comercial en factura S/. 2,000
Descuento en factura por volumen de pedido 5%
Descuento pronto pago en factura S/. 1,100
Seguro S/. 500
Forma de pago Al contado
IGV 18%
Valorizacin Inventario en una Comercial
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Solucin:
Precio unitario S/. 60,000
Descuento comercial en factura
Descuento volumen de pedido 5%
Descuento pronto pago en factura
Seguro S/. 500
Total S/. 54,500 IGV 18% S/. 9,810
Total factura S/. 64,310
Valorizacin Inventario en una Comercial
-
!"
Escenario 01: Empresa con derecho al crdito fiscal:
Precio unitario S/. 60,000
Descuento comercial en factura
Descuento volumen de pedido 5%
Descuento pronto pago en factura
Seguro S/. 500
Total S/. 54,500 IGV 18% S/. 9,810
Total factura S/. 64,310
Costo de Adquisicin
Valorizacin Inventario en una Comercial
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Escenario 01: Empresa con derecho al crdito fiscal:
1. Provisin------ x ------60 COMPRAS 54,50040 TRIBUTOS (IGV) 9,810A 42 CTASxPAGAR COM. 64,310
2. Inventario------ x ------20 MERCADERIAS 54,500A 61 VARIACION EXIST 54,500
Valorizacin Inventario en una Comercial
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Escenario 02: Empresa sin derecho al crdito fiscal:
Precio unitario S/. 60,000
Descuento comercial en factura
Descuento volumen de pedido 5%
Descuento pronto pago en factura
Seguro S/. 500
Total S/. 54,500 IGV 18% S/. 9,810
Total factura S/. 64,310
Costo de Adquisicin
Valorizacin Inventario en una Comercial
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!"
Escenario 02: Empresa sin derecho al crdito fiscal:
1. Provisin------ x ------60 COMPRAS 64,310A 42 CTASxPAGAR COM. 64,310
2. Inventario------ x ------20 MERCADERIAS 64,310A 61 VARIACION EXIST 64,310
Valorizacin Inventario en una Comercial
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Integrado por los siguientes elementos
Consumo de Materia Prima
Costo de los factores de produccin directamente imputables (a)
Parte razonablemente imputable de los costos indirectos Costos de financiacin
= Costo de Produccin
(a) Incluye los costos fijos y variables
(b) Existencias que requieren un periodo de tiempo superior a un (1) ao
para quedar en condiciones de ser vendidos.
!"
NIC 2 INVENTARIOSValorizacin inicial Costo de Produccin
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No incluye los siguientes:
Cantidades anormales de desperdicios de materiales, mano de
obra u otros costos de produccin (ineficiencias).
Costos de almacenamiento posterior, salvo que sean necesarios en el proceso de produccin.
Costos de administracin
Costo de ventas
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NIC 2 INVENTARIOSValorizacin inicial Costo de Produccin
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Caso 03. Costo de produccin (ESCENARIO 01)La sociedad X se dedica a la fabricacin del producto WP. Los costos
y las unidades producidas durante el ejercicio 2012 han sido los
siguientes:
Consumo de materias primas 305,000
Mano de Obra Directa 120,000
Costos Indirectos de fabricacin:
Costos fijos 80,000
Costos variables 25,000Capacidad productiva (unidades) 20,000
Unidades producidas 15,000
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NIC 2 INVENTARIOSValorizacin Inventario en una EP
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Caso 03. Costo de produccin (ESCENARIO 01)
Consumo de materias primas 305,000
Mano de Obra Directa 120,000
Costos Indirectos de fabricacin 85,000 Costos fijos 60,000 (1)
Costos variables 25,000
Costo de Produccin del ejercicio 510,000Unidades producidas 15,000
Costo unitario 34
(1) S/. 80,000 / 20,000 unid = S/. 4.00 x unidad
S/. 4.00 x 15,000 = S/. 60,000
El diferencial de S/. 20,000 constituye en GASTO
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NIC 2 INVENTARIOSValorizacin Inventario en una EP
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Caso 03. Costo de produccin (ESCENARIO 02)
Consumo de materias primas 305,000
Mano de Obra Directa 120,000
Costos Indirectos de fabricacin 105,000 Costos fijos 80,000 (1)
Costos variables 25,000
Costo de Produccin del ejercicio 530,000Unidades producidas 21,000
Costo unitario 24.09
(1) S/. 80,000 / 21,000 unid = S/. 3.81 x unidad
S/. 3.81 x 21,000 = S/. 80,000
No hay diferencial
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NIC 2 INVENTARIOSValorizacin Inventario en una EP
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Base NIIF - NIC
Medicin (NIC 2)
Costo de adquisicin (p.11).
Costo de transformacin (p.12 p.14)
Otros costos (p.15 p.18)
Valor Neto Realizable (p.28 p.33).
Reconocimiento de gasto
- Sean vendidos
- Cualquier rebaja de valor,
hasta alcanzar el VNR.
Base Tributario
DS N 179-2004-EF TUO
DS N 122-99-EF
Costo Computable: Art. 20 LIR
- Costo de adquisicin
- Costo de produccin o
construccin
- Valor de ingreso al patrimonio
Valor de mercado: Art. 32 LIR
Mermas y desmedros: Inciso f) Art. 37 LIR / Inciso c) art. 21 RLIR
Prdida no permitida: Inciso f) art. 44 LIR
Temporal deducibles.
IR diferido - Activo
NIC 2 INVENTARIOS
9!"9 /
Diferencia
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El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de:
- Estn daados,
- Si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o
- Si sus precios de mercado han cado.
- Asimismo, puede no ser recuperable si los costosestimados para su terminacin o su venta han aumentado.
La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual alvalor neto realizable, es coherente con el punto de vista segnel cual los activos no deben registrarse en libros por encima delos importes que se espera obtener a travs de su venta o uso.
INVENTARIOSValuacin de las Mercaderas
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VALOR NETO REALIZABLE (VNR)
Es el precio estimado de venta de un activo en
el curso normal de la operacin menos los
costos estimados para terminar su produccin y
los necesarios para llevar a cabo la venta.
VNR = PEV CET - GEV
INVENTARIOSValuacin de las Mercaderas
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NIC 2 INVENTARIOS VNR
AO 1Al final del periodo, la empresa TKM SACcuenta con 120 unidades del Producto A, cuyocosto de produccin unitario es de S/. 3,650.00.Practicado el Valor Neto Realizacin (VNR), elProducto A, presenta una desvalorizacin porunidad de S/.205, representando un total de S/.24,600 por todo el stock almacenado.La utilidad antes de efectuar el ajuste pordesvalorizacin de existencias es de S/.120,000.00; no existen diferencias permanentes.
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NIC 2 INVENTARIOS VNR
AO 2La empresa logra vender el ntegro del ProductoA; por lo que proceder a la recuperacin de ladesvalorizacin de existencias de S/. 24,600realizada en el Ao 1.
La utilidad del presente ejercicio, antes de larecuperacin de desvalorizacin, fue de S/.105,400; no existen diferencias permanentes.
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NIC 2 INVENTARIOS VNR
AO 11. Contabilizacin de la desvalorizacin
____ x ____ DEBE HABER69 COSTO DE VENTAS
695 Gastos por Desval. de Existencias
6952Productos Terminados 24,600
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS292 Productos Terminados
2921Productos Manufacturados 24,600
Por el registro de la desvalorizacin
de 120 congeladoras.
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NIC 2 INVENTARIOS VNR
AO 1
2. Determinacin de la diferencia temporal
Rubro del ESF Base Base Diferencia
Contab Tribut Temporal
Existencias 413,400 438,000 24,600
Clculo de Operaciones Diferidas
IR diferido: 30% 7,380
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NIC 2 INVENTARIOS VNR
AO 1
3. Incidencia de la desvalorizacin de existencias
Criterio Criterio DiferencContab Tribut Temp
S/. S/. S/.Utilidad sin desvalorizacin 120,000 120,000 0(-) Valuaciones del Ejercicio ( 24,600) 0 24,600
Utilidad Antes de Deducciones 95,400 120,000Participac. de Trabajadores,10% ( 12,000) (12,000) _______
83,400 108,000 24,600
Impuesto a la Renta, 30% (25,020) (32,400) 7,380
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NIC 2 INVENTARIOS VNR
AO 14. Contabilizacin de la participacin en el Ao 1
____ 1 ____ DEBE HABER62GASTOS DE PERS., DIRECT. Y GTES622 Otras Remuneraciones 12,000
88 IMPUESTO A LA RENTA881 Impuesto a la Renta Corriente 32,400
40 TRIBUTOS, CONT. Y APORT. SIST. PENS.4017 Impuesto a la Renta p.Pagar 32,400
41 REMUNERAC. Y PARTICIP. X PAGAR413 Participaciones por Pagar 12,000
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NIC 2 INVENTARIOS VNR
AO 15. Contabilizacin del IR diferido Ao 1
____ 2 ____ DEBE HABER
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta - Diferido 7,380
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta - Diferido 7,380
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NIC 2 INVENTARIOS VNR
AO 16. Resultados
ESTADO DE RESULTADOS31 diciembre Ao 1
S/.Utilidad Antes de Impuesto a la Renta 83,400 Impuesto a la Renta
Corriente (32,400)
Diferido 7,380
(25,020)
Utilidad Neta : 58,380
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NIC 2 INVENTARIOS VNR
AO 27. Recuperacin de Desvalorizacin
____ x ____ DEBE HABER29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
292 Productos Terminados
2921 Productos Manufacturados 24,600
75 OTROS INGRESOS DE GESTION755 Recuperac. de Ctas. de Valuacin
7552 Recup. Desval. Existenc. 24,600
Por la recuperacin del valor de existencias
disminuidas en el Ao 1.
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NIC 2 INVENTARIOS VNR
AO 2
8. Regularizacin de la diferencia temporal
Rubro del ESF Base Base DiferenciaContab Tribut Temporal
Existencias 0 (24,600) (24,600)
Clculo de Operaciones Diferidas
IR diferido: 30% (7,380)
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NIC 2 INVENTARIOS VNR
AO 2
9. Incidencia de la recuperacin de la valuacin
Criterio Criterio DiferenciaContab Tribut Temp
S/. S/.Utilidad sin recuperacin 105,400 105,400 0ms : Recuperacin por Valuacin ( 24,600) -.- 24,600
Utilidad Antes de Deducciones 130,000 105,400 24,600Participac.de Trabajadores,10% ( 10,540) ( 10,540) ______
119,460 94,860 24,600
Impuesto a la Renta, 30% (35,838) (28,458) 7,380
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NIC 2 INVENTARIOS VNR
AO 2
10. Contabilizacin
____ 1 ____ DEBE HABER62 GASTOS DE PERSONAL, DIR. Y GTES
622 Otras Remuneraciones 10,540
88 IMPUESTO A LA RENTA881 Impuesto a la Renta Corriente 28,458
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES ALSISTEMA DE PENS. Y DE SALUD X PAGAR4017 Impuesto a la Renta p. Pagar 28,458
41 REMUNERACIONES Y PARTIC. X PAGAR413 Participaciones por Pagar ______ 10,540
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NIC 2 INVENTARIOS VNR
AO 2
11. Contabilizacin
____ 2 ____ DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta - Diferido 7,380
37 ACTIVO DIFERIDO371 Impuesto a la Renta -Diferido 7,380
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NIC 2 INVENTARIOS VNR
AO 2
12. Estado de Resultados
ESTADO DE RESULTADOS
31 diciembre Ao 2
S/.
Utilidad Antes de Impuesto a la Renta 119,460
Impuesto a la Renta
Corriente ( 28,458)
Diferido ( 7,380)
( 35,838)
Utilidad Neta : 83,622
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