Norma Internacional de

Auditoría 500Auditoría 500

Indice

• Alcance y vigencia

• Objetivo

• Definiciones

• Requerimientos• Requerimientos

• Procedimientos de auditoría

• Obtención de información

• Información obtenida de un especialista

• Selección de partidas y/o muestras

Alcance y vigencia

Alcance

• Toda la evidencia de auditoría obtenida durante el curso de la

auditoría de EE.FF. y trata sobre la responsabilidad del auditor

diseñar y realizar procedimientos de auditoria para obtener

suficiente evidencia de auditoria apropiada.

• Otras NIAs abordan aspectos específicos de la auditoría (por

ejemplo, la NIA 315), la evidencia de auditoría a ser obtenida en

relación con un tema en particular (por ejemplo, NIA 570), los

procedimientos específicos para obtener evidencia de auditoría

(por ejemplo, NIA 520), y la evaluación de si se ha obtenido la

evidencia de auditoría suficiente y apropiada (NIA 200 e NIA 330).

Vigencia

Esta NIA es efectiva para las auditorias de

estados financieros que corresponden a los

periodos que comiencen en o después del 15

de diciembre de 2009.de diciembre de 2009.

ObjetivoObjetivo

Objetivo

El objetivo del auditor es diseñar y aplicar

procedimientos de auditoría, de tal forma que

le permita obtener evidencia de auditoría

suficiente y apropiada para poder llegar a suficiente y apropiada para poder llegar a

conclusiones razonables sobre las cuales basar

su opinión de auditoría.

DefinicionesDefiniciones

Definiciones

– Evidencia de auditoría – Información utilizada por el auditor sobre la cual se basa su opinión. Incluye tanto la información contenida en los registros

contables como la obtenida de otras fuentes, asimismo, la información que sostiene y corrobora las afirmaciones de la administración, y cualquier información que contradice esas afirmaciones. En algunos casos, la falta de información constituye también evidencia de auditoría.

– Evidencia de auditoría apropiada - Medida por la calidad de la evidencia, esdecir, su relevancia y confiabilidad en proveer soporte para las conclusionessobre las cuales el auditor basa su opinión.

– Evidencia de auditoría suficiente – Medida por la cantidad de evidenciaobtenida. La cantidad de la evidencia necesaria se ve afectada por la evaluación de los riesgos de errores significativos y también por la calidad de dicha evidencia.

Definiciones

• Una evaluación de los riesgos considerada Alta, es

probable que requiera mayor evidencia de auditoría.

• Si la calidad de la evidencia obtenida es mayor, • Si la calidad de la evidencia obtenida es mayor,

menos evidencia puede ser requerida.

•

La obtención de más evidencia de auditoría, sin

embargo, puede no compensar su mala calidad

RequerimientosRequerimientos

Requerimientos

El auditor debe diseñar y realizar procedimientos de auditoría con el objetivo de obtenerevidencia de auditoría suficiente y apropiada, lo que implica lo siguiente:

– Obtener información relevante y confiable para ser usadacomo evidencia de auditoría.

– Seleccionar partidas de manera efectiva sobre las cualesrealizar las pruebas para obtener evidencia de auditoría.

– Identificar la inconsistencia y/o no fiabilidad de la informacióny determinar las modificaciones o adiciones necesarias a los procedimientos de auditoría para resolver el problema.

Procedimientos de auditoría

Procedimientos de auditoría

Como lo requiere, y explica con más detalle la NIA 315 y la NIA 330, la evidencia de auditoría se obtiene mediante la realización de:

• Procedimientos de evaluación de riesgos• Procedimientos de evaluación de riesgos

• Procedimientos de auditoría adicionales:

– Pruebas de controles (cuando se requieran o se optehacerlas)

– Procedimientos sustantivos (pruebas de detalle y pruebas analíticas)

Procedimientos de auditoría

– Inspección

La inspección de registros y documentos proporciona evidencia de auditoría de

grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y la fuente y, en el caso de los registros y documentos internos, sobre la eficacia de los controles. La inspección de activos tangibles puede proporcionar evidencia confiable con respecto a su existencia, pero no necesariamente sobre los derechos y las obligaciones o la valuación de dichos activos.respecto a su existencia, pero no necesariamente sobre los derechos y las obligaciones o la valuación de dichos activos.

– Observación

Consiste en observar un proceso o procedimiento desempeñado por otros. La

observación proporciona evidencia sobre el rendimiento de un proceso o procedimiento, pero se limita al punto en el tiempo en que la observación tiene lugar, y por el hecho de que el acto de ser observado puede afectar cómo el proceso o procedimiento es realizado.

Procedimientos de auditoría

– Confirmaciones externas

Respuesta directa al auditor. Las confirmaciones no necesariamente se limitan a saldos

de cuentas, también se utilizan para obtener evidencia sobre condiciones específicas o ausencia de dichas condiciones.

– Recálculo– Recálculo

Comprobar la exactitud matematica de los documentos o registros

– Re-ejecución

Ejecución independiente del auditor de los procedimientos o controles que se

realizaron originalmente como parte del control interno de la entidad.

Procedimientos de auditoría

– Procedimientos analíticos

Análisis de la información financiera y no financiera. Identificación de fluctuaciones

inconsistentes con otra información relevante o que difiere de los valores esperadospor un monto significativo.

Ejemplo de procedimientos analíticos en ventas

– Indagaciones– Indagaciones

Buscar información de personas con conocimientos, tanto financieros como no

financieros, dentro de la entidad o fuera de ésta. Pueden ser indagaciones formales escritas o indagaciones orales informales.

La comprensión de la historia pasada de la Gerencia en llevar a cabo intenciones declaradas, las razones para la elección de un determinado curso de acción, y su capacidad para seguir dicho curso de acción, puede proporcionar información relevante para corroborar la evidencia obtenida través de la indagación.

Obtención de información

Obtención de información

– Información relevante - La relevancia está relacionada con el

procedimiento de auditoría a aplicar y con la aseveración bajo

consideración. Un determinado conjunto de procedimientos de

auditoría puede proporcionar evidencia relevante a ciertas

aseveraciones pero a otras no. Por otro lado, la evidencia de

diferentes fuentes o de distinta naturaleza puede ser relevante paradiferentes fuentes o de distinta naturaleza puede ser relevante para

una misma aseveración.

– Información confiable - La confiabilidad está relacionada con la

fuente, la naturaleza de la información y las circunstancias en las

que se obtiene, incluidos los controles sobre su preparación y

análisis.

Obtención de información

– Aunque se reconoce que pueden existir excepciones, las siguientes

generalizaciones sobre la confiabilidad de la evidencia de auditoría

pueden ser útil:

► La fiabilidad de las pruebas de auditoría se incrementa cuando se ► La fiabilidad de las pruebas de auditoría se incrementa cuando se

obtiene de fuentes independientes.

► La fiabilidad de la evidencia de auditoría que se genera

internamente se incrementa cuando los controles relacionados son

efectivos.

► La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es

más confiable que la evidencia de auditoría obtenida

indirectamente o por inferencia.

Información obtenida de un Información obtenida de un

especialista

Información obtenida de un

especialistaLa naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría pueden verse afectados

por:

– La naturaleza y complejidad del tema.

– Los riesgos de errores materiales en la materia.

– La disponibilidad de fuentes alternativas de evidencia de auditoría.

– La naturaleza, alcance y objetivos de trabajo del especialista.

– Si el especialista es empleado de la entidad, o es contratado para proporcionar servicios específicos.específicos.

– La medida en que la Gerencia puede ejercer control o influencia sobre el trabajo de los especialistas.

– Si el especialista está sujeto a normas de funcionamiento técnicas u otros requisitos profesionales o industriales.

– La naturaleza y el alcance de los controles dentro de la entidad sobre el trabajo de especialistas.

– El conocimiento del auditor y la experiencia de la entidad sobre el trabajo de campo del especialista.

– La experiencia previa del auditor sobre la labor del especialista.

Información obtenida de un

especialistaPara evaluar la competencia y objetividad del especialista, debemos considerar lo

siguiente:

– Experiencia del auditor con el trabajo previo con el especialista.

– Indagaciones con el especialista.

– Indagaciones con terceros que estén familiarizados con el trabajo del

especialista.especialista.

– Conocimiento de las acreditaciones, licencias u otra forma de reconocimiento

externo de los especialistas.

– Publicaciones realizadas por el especialista.

Cuando la participación de un especialista es necesaria se aumenta los riesgos

de errores significativos.

Información obtenida de un

especialistaPara evaluar el trabajo realizado por el especialista como evidencia de auditoría si éste es

externo a la entidad, debemos considerar lo siguiente:

– Obtención del contrato establecido entre ambas partes:

• Entendimiento de la labor del especialista

• Naturaleza, alcance y objetivos del trabajo

• Las funciones y responsabilidades del especialista y la Gerencia

• Naturaleza, oportunidad y alcance de las comunicaciones entre el especialista y la

Gerencia

– Utilización de auditor especialista, de ser necesario, que analice la suficiencia y

razonabilidad de la información obtenida del especialista.

– Relevancia y razonabilidad de las conclusiones del especialista, su coherencia con otra

evidencia de auditoría, y si han sido debidamente reflejadas en los estados financieros.

– Relevancia y razonabilidad de las hipótesis, métodos y supuestos utilizados por el

especialista.

– Relevancia, integridad y exactitud de los datos significativos utilizados como input.

Selección de partidas y/o muestras

Los medios disponibles para que el auditor seleccione los elementos para

probar son:

Selección de partidas y/o muestras

a. Selección del 100% de las partidas:

• El total lo constituye un pequeño número de partidas de alto

valor.

• Existe un riesgo significativo y otros medios no proporcionan

suficiente evidenciasuficiente evidencia

• Cuando la naturaleza repetitiva de un proceso de cálculo o de

otro tipo realizado automáticamente por un sistema de

información realiza una evaluación eficaz al 100%.

Selección de partidas y/o muestras

b) Selección de partidas específicas:

• Partidas de alto valor, o con alguna otra característica

específica (ejm. partidas inusuales, propensas al riesgo o que

tienen un historial de error).tienen un historial de error).

• Todos los artículos sobre un monto específico

Partidas cuyos valores exceden un monto a fin de verificar una

gran proporción de la cantidad total.

• Partidas para obtener información

Sobre asuntos tales como la naturaleza de la entidad o la

naturaleza de las transacciones.

Selección de partidas y/o muestras

c) Muestreo:

Aplicable a toda la población sobre la base del análisis de una

muestra extraída. Ver NIA 530 Muestreo de Auditoría.

500-599 EVIDENCIA DE AUDITORIA

NIA 500 -EVIDENCIA DE AUDITORIA

NIA 501 – EVIDENCIA DE AUDITORIA – CONSIDERACIONES ESPECIFICAS DE LAS

PARTIDAS SELECCIONADAS.

NIA 505 – COMFIRMACIONES EXTERNAS.

NIA 510- COMPROMISO DE AUDITORIA INICIAL – SALDOS DE APERTURA.

NIA 520 – PROCEDIMIENTOS ANALITICOS.

NIA 530 – MUESTREO DE AUDITORIA.NIA 530 – MUESTREO DE AUDITORIA.

NIA 540 – AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUYENDO

ESTIMACIONES CONTABLES DE VALORES RAZONABLES Y REVELACIONES

RELACIONADAS.

NIA 550 – PARTES RELACIONADAS

NIA 560 - HECHOS POSTERIORES

NIA 570 – EMPRESA EN MARCHA

NIA 580 – MANIFESTACIONES ESCRITAS