nova teorija tvrdih i mekih finansijskih...

Dragojević, Vignjević, Knežević 1

FINIZ 2017 Okrugli sto u Beogradu 17.05.2017 o aktuelnoj krizi računovodstvene regulative na globalnom nivou i Srbiji

NOVA TEORIJA TVRDIH I MEKIH FINANSIJSKIH INFORMACIJA

(Koncept tvrde računovodstvene i revizorske regulative radi efikasnijeg sprečavanja lažiranih finansijski izveštaja)

Dragutin P. Dragojević, AAA Međunarodne uporedne finansije, računovodstvo i revizija

Prof. Dr Snežana Knežević Fakultet organizacionih nauka Univerziteta u Beogradu

Dragutin Krstajić IT Ekspert, suvlasnik informatičke firme DVP d.o.o., od 1999


SADRŽAJ 1. AUTORI NOVE TEORIJE INFORMACIJA

2. KONCEPT NOVE TEORIJE TVRDIH I MEKIH INFORMACIJA

3. KOEGZISTENCIJALNO POSTOJANJE TVRDIH I MEKIH FINANSIJSKIH INFORMACIJA

4. MATEMATIČKI MODEL - pretpostavke

5. MATEMATIČKI MODEL - definicija ravnoteže

6. MATEMATIČKI MODEL - iskaz

7. REZULTATI ISTRAŽIVANJA KAO PODLOGA NOVE TEORIJE

8. PRIPREME ZA PRIMENU NOVE TEORIJE

9. POSEBNI ZAHTEVI ZA REORGANIZACIJU REVIZIJE

10. ZAPAŽANJA PRILIKOM ISPITIVANJA PRIMENLJIVOSTI U SRBIJI

11. OČEKIVANI EFEKTI PRIMENE NOVE TEORIJE INFORAMCIJA

12. ZAVRŠNE NAPOMENE

11. ZAKLJUČAK

1. Dva poznata profesora računovodstva i finansija svetske reputacije Ivan Marinović sa Stanford Univerziteta, poreklom sa ovih prostora, i Jeremy Bertomeu sa Baruch Koledža CU.

AUTORI NOVE TEORIJE INFORMACIJA


2. Dugo su proučavali po dubini uzroke nastanka prethodne globalne krize 2008 godine, sa svim posledicama koje još traju i čine vrlo izvesnom novu globalnu krizu 2018 godine.

3. Detektovali su masovnu pojavu sastavljanja neispravnih i lažnih finansijskih izveštaja koji su glavni uzročnici globalnih kriza i pokušali pronaći dugoročna rešenja koja bi sprečila ponavljanje globalne finansijske krize u budućnosti?

4. Ratni sukobi, migrantska kriza, turbulencije cena strateških sirovina, posebno nafte i gasa, sa nastalim strukturnim poremećajem kapitala u svetu, čini izvesnijom novu krizu?

Autori su detektovali i klasifikovali postojanje dva pravca u komuniciranju sa finansijskim informacijama, kao i velike razlike u vrednostima između tvrdih i mekih informacija.

KONCEPT NOVE TEORIJE INFORMACIJA


Tvrde informacije su verifikovane od eksternih nezavisnih revizora i priznate u finansijskim izveštajima kao validne.

Meke informacije nisu verifikovane od eksternih nezavisnih revizora, nisu priznate i predstavljaju “prazne priče”, koje se ne obuhvataju u finansijskim izveštajima.

Nova teorije informacija je bitan faktor za ostvarivanje održive fiskalne konsolidacije, racionalizacije u javnom sektoru i dugoročne monetarne, ekonomske i socijalne stabilnosti.

Koegzistencija je fundamentalna karakteristika u procesu procenjivanja i vrednovanja finansijskih informacija.

KOEGZISTENCIJALNO POSTOJANJE TVRDIH I MEKIH FINANSIJSKIH INFORMACIJA


Nova teorija tvrdih i mekih informacija polazi od toga da:

1. Preduzeća funkcionišu sa sredstvima koja se mogu proveravati i verifikovati u svakom momentu.

2. Priroda sredstva preduzeća ne sprečava eksterne revizore da objektivno potvrde njihove prave vrednosti.

4. Postojanje menadžerskih sklonosti ka manipulacijama sa mekim informacijama omogućuje mu da brzo ovlada metodama sastavljanja i prezentacije lažnih finansijskih izveštaja?

3. Menadžment preduzeća raspolaže diskrecionim pravom u odlučivanju da li će ili neće objaviti neku tvrdu informaciju, koja ne odgovara ranije objavljenom mekom informacijom?

MATEMATIČKI MODEL – pretpostavke

6

• I označava sve javne informacije, tvrde i meke, I = (d, dh, r)

• menadžer bira između njegovih tvrdih i mekih izveštaja tako da maksimizira ovu tržišnu vrednost

• identifikovana su dva tipa menadžera: o nezavisne, koji ne rade pod pritiskom i objavljuju tvrde informacijea objektivno o zavisne, koji rade pod pritiskom poslodavaca, lako objavljuju meke kao tvde

informacije i sastvaljaju lažne izvestaje

Dragojević, Vignjević, Knežević

MATEMATIČKI MODEL – definicija ravnoteže

7

• bazirana na Nešovoj ravnoteži iz teorije igara, S strategija izveštavanja, P neopadaj. f-ja cene

• strategija se sastoji od D() menadžerove optimalne objave tvrde informacije i R() menadžerov način izveštavanja u odnosu na preostale meke informacije

• SSR suštinski bira ravnotežu u kojoj menadžeri dostižu svoju najveću kredibilnu cenu firme

• za svaku tržišnu cenu koja nije maks. tržište veruje da su menadžer i njegovi izveštaji zavisni


Postoji jedinstvena Savršena sekvencijalna ravnoteža (SSR) i to:

MATEMATIČKI MODEL – prikaz

8

Strategija izveštavanja pouzdanog menadžera (za dato h)

Uspostavljanje ravnoteže za tvrdu informaciju u (h, s) prostoru


1. Kada menadžment ostvaruje nepovoljne rezultate, meke informacije prikazuje kao tvrde i prikriva ostvarene gubitke.

REZULTATI ISTRAŽIVANJA OSNOVA NOVE TEORIJE FINANSIJSKIH INFORMACIJA

9

2. Menadžeri radije pogrešno izveštavaju okruženje i objavljuju finansijske izveštaje kao tvrde informacije i svesni su da nije moguće nastaviti sa manipulacijama (u nas slučaj Todorić)?

3. Kada menadžeri objavljuju više tvrdih informacija koje to nisu, agresivno prikazuje meke informacije kao tvrde i svesno nastavlja da objavljuje lažne finansijske izveštaje?

4. Utvrđeno je postojanje tvrdih i mekih informacija i u knjigovodstvenim dokumentima (netačan obračun troškova, fiktivne fakture, pogrešna marža, pogrešna procena vrednosti imovine, neopravdani dati avansi kao fiktivno povećanje vrednosti zaliha, lažni popisi itd.) ?

Izvršena istraživanja pokazala su:


1. Temeljne promene Međunarodnih IAS-IFRS standarda,

PRIPREME ZA PRIMENU NOVE TEORIJE INFORMACIJA

10

2. Hitne promene nacionalne zakonodavne regulative, 3. Obimne promene programa budućeg obrazovanja

računovođa i revizora za primenu nove teorije,

Autori ukazuju na velike otpore i potrebu dugoročnih priprema i to:

4. Dugoročna priprema i reedukacija postojećih kadrova u praksi, izrada potrebnih priručnika i odgovarajući treninzi,

5. Razvoj i prilagođavanje računovodstvenog i revizorskog softvera novim zahtevima i potrebama nove teorije,

6. Temeljna reorganizacija revizorske profesije po vertikali - veličini subjekata zbog povećanog obima revizorskih provera i potvrđivanja tvrdih priznatih informacija.

7. Pilot provere primenljivosti, pre početka zvanične primene nove teorije tvrdih i mekih finansijskih informacija.


Nova teorija tvrdih i mekih informacija koncipirana je za integralnu primenu u realnoj privredi i javnom sektoru.

Za istu kategoriju sredstava u privredi i javnom sektoru revizori treba da ih verifikuju primenom jedinstvenih standarda revizije.

Nije održivo dalje postojanje različitih standarda revizije: IFAC, INTOSAI, IIA, kao ni postojanje različitih međunarodnih računovodstvenih standarda za jedinstvenu novu teoriju.

Verifikacija tvrdih finansijskih informacija od eksternih nezavisnih revizora značajno povećava obim poslova revizije.

Nova teorija zasniva se na postojanju integralne revizije u privredi i javnom sektoru (eksterne i interne revizije)?

ZAHTEVI ZA HITNU REORGANIZACIJU REVIZIJE

11 Dragojević, Vignjević, Knežević

1. Bazni efekati se očekuju u sprečavanju daljih manipulisanja sa tvrdim i mekim finansijskim informacijama u praksi.

OČEKIVANI EFEKTI PRIMENE NOVE TEORIJE INFORAMCIJA

12

2. Povećanje kvaliteta eksterne nezavisne revizije pozitivno će delovati na poboljšanje kvaliteta poslovanja u privredi i javnom sektoru, što će doprineti bržem rastu BNP.

3. Očekuje se brži rast javnih prihoda, smanjenje sive ekonomije, povećanje zaposlenosti i smanjenje javnog duga

4. Nova teorija informacija sa reformom zakonodavne računovodstvene i revizorske regulative povećava kvalitet menadžmenta u privredi i javnom sektoru, stabilizuje ekonomski i fiskalni sistem i energično sprečava finansijski kriminal i korupcija, koji su postali limitirajući faktor razvoja



ISPITIVANJA PRIMENLJIVOSTI U SRBIJI (1) Finansijski izveštaji u Srbiji su preobimni i teško se kontrolišu? 1.Neophodno je pojednostavljenje finansijskih izveštaja, 2.Previše je mekih informacija, na primer neopravdani avansi na dan bilansiranja, po ugovorima koji su istekli, bez bankarskih garancija i nenaplativa potraživanja i slično? 3.Sumnjiva i sporna potraživanja iz tekućeg poslovanja pretvaraju se u dugoročna sumnjiva potraživanja i pogrešno tretiraju kao trajna finansijska imovina (nova grupa 05)? 4.Vrednost svih oblika obrtnih zaliha, trajne imovine i HOV bez izvršene provere popisom, po novoj teoriji , tretiraju se kao meke (nepriznate) finansijske informacije? 5.Vremenska razgraničenja koja su do sada tretirana kao korekcija stanja imovine u bilansima stanja, proistekli od usklađivanja prihoda i rashoda su meke informacije.?


REZULTATI ISPITIVANJA PRIMENLJIVOSTI U SRBIJI (2) 6.Kao meke informacije tretiraju se promene vrednosti zaliha učinaka na povećanje ili smanjenje prihoda u bilansu uspeha. 7.Zapaženo je da neregularna procenjivanja svih oblika trajne imovine, suprotno važećim standardima procenjivanja svrstavaju se u meke informacije? 8.Propisana jedinstvena šema bilansa uspeha za sve oblike poslovanja (materijalno-robne i uslužne) nije u skladu sa novom teorijom finansijskih informacija? 9.U finansijskim izveštajima ne objavljuje se klasifikacija fiksnih i varijabilnih troškova, što otežava utvrđivanje ostvarene marže i izračunavanje tačke rentabilnosti? 10.Različito tretiranje pojedinih aktivnih i pasivnih računa, monetarnih i ne monetarnih, otežava pravilnu podelu na tvrde i meke finansijske informacija, po novoj teoriji?

1. Sve veće manipulisanje menadžmenta diskrecionim pravom sa tvrdim i mekih informacijama, uz prećutnu saglasnost legalnih organa i eksternih revizora čini novu globalnu krizu 2018 godine sve izvesnijom?

ZAKLJUČAK

15

2. Neophodna je hitna integracija nezavisne revizije, uvođenje jedinstvenih standarda revizije, priprema kadrova i razvoj nove računovodstvene infrastukure.

3. Kada šire okruženje oseti nailazak nove finansijske krize doći će do bržeg konsenzusa za primenu nove teorije tvrdih i mekih finansijskih informacija, ubrzane reforme finansijskog izveštavanja i revizorske profesije u celini?


Dodatna objašnjenja I uvid u dokumentaciju koja je korišćene prilikom ispitivanja primenljivosti nove

teorije tvrdih i mekim finansijskih informacija autori su spremni da pruže zainteresovanim.

ZAVRŠNE NAPOMENE

16

Kontakt veze:

Dragutin Dragojević: [email protected]

ZAHVALJUJEMO NA PAŽNJI ! AAA_FINIZ_okrugli_sto_17maj2017


mailto:[email protected]

nova teorija tvrdih i mekih finansijskih...

Documents