nta: normas de carácter general

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Normas Técnicas de Auditoría (I)Normas Técnicas de Auditoría (I)Normas de carácter general

Antequera, 23 de septiembre de 2011 Prof. Francisco Jesús Sierra Capel

NTA carácter general: Índice

1) Naturaleza y contenido de las 1) Naturaleza y contenido de las Normas Técnicas de Auditoría

2) Normas Técnicas de Carácter General

3) Normas Técnicas provisionales

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3) Normas Técnicas provisionales

4) Guías de Auditoría del REGA

Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel

Normas Técnicas de Auditoría

�Normas Generales: cualificación, la calidaddel trabajo y la ética profesional (actitudes morales y aptitudes profesionales )morales y aptitudes profesionales )

�Normas de ejecución del trabajo: realización de la Auditoría de Cuentas, medios y actuaciones

3Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel

medios y actuaciones

�Normas sobre informes: elaboración y emisión

NTA: Normas Generales

�Normas relativas a la cualificación, la calidad del trabajo y la ética profesional del Auditor de Cuentas.calidad del trabajo y la ética profesional del Auditor de Cuentas.

�Regulan las condiciones que debe reunir el Auditor de Cuentas y su comportamiento en el desarrollo de la actividad de Auditoría de Cuentas:

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actividad de Auditoría de Cuentas: actitudes morales y aptitudes profesionales.


NTA: Ejecución del Trabajo

�Normas relativas a la realización de la Auditoría de CuentasAuditoría de Cuentas

�Determinación de los medios y actuaciones que han de ser utilizados y aplicados por los Auditores de Cuentas independientes en la realización de la Auditoría de las

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realización de la Auditoría de las Cuentas Anuales


NTA: Normas sobre Informes

�Normas relativas a la elaboración y emisión del Informe de Auditoría

� El Informe de Auditoría de las � El Informe de Auditoría de las Cuentas Anuales es un documento mercantil

�Muestra el alcance del trabajo efectuado por el Auditor y su opinión profesional sobre las CCAA, de

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profesional sobre las CCAA, de acuerdo con la Ley de Auditoría de Cuentas, el RAC y las NTA


Normas Técnicas de Carácter General

� Formación técnica y capacidadprofesional: acceso al ROAC

� Cualidades morales: independencia, � Cualidades morales: independencia, integridad y objetividad

� Cualidades profesionales: diligencia, responsabilidad y secreto

� Práctica profesional: honorarios y comisiones, publicidad y competencia

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comisiones, publicidad y competencia desleal

� Control de las actuaciones profesionales por el ICAC


Acceso a la profesión

� NTA 1.2.1:

“La Auditoría debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan formación persona o personas que tengan formación técnica y capacidad profesional como Auditores de Cuentas, y tengan la autorización exigida legalmente”.

� NTA 1.2.6:

La formación


La formacióneducativa y la experienciaprofesional se complementan entre sí.

ROAC: requisitos personas físicas

�Ser mayor de edad

�Tener nacionalidad española o de �Tener nacionalidad española o de cualquier país miembro de la UE

�Carecer de antecedentes penales por delitos dolosos


dolosos

�Obtener la correspondiente autorización del ICAC

ROAC: modalidades personas físicas

�Auditor ejerciente

�Auditor ejerciente por �Auditor ejerciente por cuenta ajena

�Auditor no ejerciente


ROAC: autorización del ICAC

�Titulación oficial universitaria

�Cursos de enseñanza teórica: �Cursos de enseñanza teórica: materias de la VIII Directiva

�Formación práctica mínima de 3

años, al menos 2 con un Auditor en ejercicio


�Superar un examen de aptitud profesional, organizado y reconocido por el Estado

ROAC: examen de aptitud profesional

�Organizado por las Corporaciones de Derecho Público representativasDerecho Público representativas

�Subsidiariamente por el ICAC

�Primera fase: nivel de conocimientos teóricos

�Segunda fase: capacidad de aplicar los conocimientos teóricos a la práctica de

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conocimientos teóricos a la práctica de la Auditoría de Cuentas


ROAC: requisitos personas jurídicas

�Todos los socios serán personas físicas

�Mayoría de Auditores entre los socios, el �Mayoría de Auditores entre los socios, el capital social y los derechos de voto

�Mayoría de Auditores entre los directores y los administradores

�el administrador único será auditor


� Inscripción en el ROAC

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Cualidades morales del Auditor

�NTA 1.3.1:

“El Auditor de Cuentas “El Auditor de Cuentas durante su actuación profesional, mantendrá una posición de absoluta independencia, integridady objetividad”.

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y objetividad”.


Independencia del Auditor de Cuentas

�NTA 1.3.2:

“La independencia supone una actitud “La independencia supone una actitud mental que permite al Auditor actuar con libertad respecto a su juicio profesional, para lo cual debe encontrarse libre de cualquier predisposición que limite su imparcialidaden la consideración objetiva de los hechos,

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en la consideración objetiva de los hechos, así como en la formulación de sus conclusiones”.


Incompatibilidades: art. 8.2 LAC

�Cargos directivos, Administradores o empleados de la entidad.

� Accionistas y socios con participación superior al 0’5% del nominal del Capital Social o 10% del patrimonio personal.

�Consanguinidad o afinidad: hasta el 2º grado con empresarios, directivos o

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con empresarios, directivos o administradores.

�Otras disposiciones legales.


Parentesco y matrimonio

Ascendientes

Cuarto gradoTercer gradoSegundo gradoPrimer grado

Bisabuelo(a)

Colaterales

Ascendientes

Primo(a) hermano(a)

Sobrino(a)

Tío(a)

Bisabuelo(a)

Hermano(a)

Abuelo(a)

Padre Madre

TitularCónyuge

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DescendientesBiznieto(a)

Nieto(a)

Hijo(a)


Art. 915 a 919 C.Civil

Integridad del Auditor de Cuentas

�NTA 1.3.3:

“La integridad debe entenderse como la “La integridad debe entenderse como la rectitud intachable en el ejercicio profesional, que le obliga, en el ejercicio de su profesión, a ser honesto y sincero en la realización de su trabajo y la emisión de su informe. En consecuencia, todas y cada una

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informe. En consecuencia, todas y cada una de las funciones que ha de realizar han de estar presididas por una honradez profesional irreprochable”.


Objetividad del Auditor de Cuentas

�NTA 1.3.4:

“La objetividad implica el “La objetividad implica el mantenimiento de una actitud imparcial en todas las funciones del Auditor. Para ello deberá gozar de una total independencia en sus relaciones con la entidad auditada. Debe ser justo

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con la entidad auditada. Debe ser justo y no permitir ningún tipo de influencia o prejuicio”.


Cualidades profesionales del Auditor

�Diligencia en el desarrollo de su trabajo y en la emisión de su informe.su informe.

� Responsabilidad del experto profesional para garantizar su independencia, integridad y objetividad.

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objetividad.


� Secreto profesional para mantener la confidencialidad de la información manejada durante sus actuaciones.

Diligencia profesional

� NTA 1.4.1: diligencia profesional en la ejecución de su trabajo y en la emisión de su InformeInforme

� No podrá aceptar trabajos que en conjunto superen su capacidad anual medida en horas

� Podrá supervisar hasta 25.000 horas anuales, siempre que cuente con el equipo humano necesario

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necesario

� Sociedades de Auditoría: límite multiplicado por el número de socios auditores ejercientes


Diligencia profesional

� La diligencia queda sustentada en los papeles de trabajo: evidencia adecuada y suficiente que soporte adecuada y suficiente que soporte la opinión.

� Los controles de calidad del Auditor deben formalizarse en manuales de procedimientos, escritos.

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procedimientos, escritos.

� El control de calidad está reservado a las Corporaciones de Derecho Público y el control técnico al ICAC.


NTA utilización del trabajo de expertos

� El Auditor: está capacitado en Auditoría y en Contabilidad; no se le exigen conocimientos específicos de otra conocimientos específicos de otra profesión o actividad

� El Experto: persona o entidad que posee conocimientos especiales en un campo profesional específico ajeno a la Contabilidad y a la Auditoría de Cuentas

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Contabilidad y a la Auditoría de Cuentas


� En ocasiones es necesaria la colaboración de un experto en el trabajo de auditoría

Responsabilidad del Auditor

� Responsabilidad administrativa derivada del control técnico y la potestad sancionadora del ICACICAC

� Responsabilidad disciplinaria frente a la Corporación Profesional: código deontológico

� Responsabilidad civil por los daños causados a terceros por una mala actuación profesional

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� Responsabilidad penal por la participación en los delitos del Código Penal: falsedad, estafa,...


ICAC: Infracciones graves y levesInfracciones graves:

� No realizar una auditoría contratada en firme

� Emisión de informe cuyo

� Control técnico: falta de

remisión de datos.

� Aceptación de trabajos sobre la

capacidad anual horaria del � Emisión de informe cuyo

contenido no es conforme a las pruebas obtenidas

� Incumplimiento de NTA con perjuicio a terceros o a la entidad auditada

� Incumplimiento de NTA sobre incompatibilidad

Secreto profesional

capacidad anual horaria del

Auditor.

� Tres faltas leves en un año.

� Entidades financieras y de

seguros: no comunicar

irregularidades.

Infracciones leves:� Secreto profesional

� Utilización de información privilegiada

Infracciones leves:

� Cualquier otra acción u omisión que incumpla las NTA y no sea infracción grave.

Antequera, 23 de septiembre de 2011 - Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 25

ICAC: Régimen sancionador

Infracciones leves:

� Amonestación privada

� Multa < 500.000 Ptas.

Graduación de la sanción:

� Naturaleza e importancia

� Gravedad del perjuicio� Multa < 500.000 Ptas. (‘93)

Infracciones graves:

� Amonestación pública

� Baja temporal

� Baja definitiva

� Gravedad del perjuicio

� Intencionalidad

� Importancia de la entidad

� Consecuencias en la economía nacional� Baja definitiva

� Multa hasta 10% honorarios (‘93)

economía nacional

� Conducta anterior

� Actuaciones voluntarias para subsanar la

infracción


ICAC: Prescripciones

� Infracciones leves: 6 meses desde su comisiónSanciones a las infracciones leves: �Sanciones a las infracciones leves: 1 año

� Infracciones graves: 2 años desde su comisión�Sanciones a las infracciones

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�Sanciones a las infracciones graves: 3 años


Responsabilidad profesional

�NTA 1.5.2: equilibrio entre los intereses de los usuarios de la información contable, la entidad auditada y los contable, la entidad auditada y los terceros.

�NTA 1.5.1: el Auditor y el equipo de auditoría deben cumplir las NTA.

� El Auditor no trabaja para descubrir fraudes o errores en las CCAA.

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fraudes o errores en las CCAA.

�NTA 1.5.3: tampoco trabaja para garantizar la continuidad de la empresa en el futuro.


Secreto profesional

�NTA 1.6.1: confidencialidad de la información obtenida en sus actuaciones.

NTA 1.6.3: secreto obligatorio para todos �NTA 1.6.3: secreto obligatorio para todos los miembros del equipo de auditoría.

�No podrá desvelarla sin autorización expresa del cliente.

�NTA 1.6.4: no podrá


�NTA 1.6.4: no podrá usarla en su favor ni en el terceros.

Secreto profesional

Custodia de los papeles de trabajo:

�NTA 1.6.5: debe custodiar durante cinco �NTA 1.6.5: debe custodiar durante cinco años los papeles de trabajo y la documentación derivada de su actuación.

�REGA: extensión de la responsabilidad de


responsabilidad de conservación y custodia hasta siete años (art. 34 de su Reglamento).

Práctica profesional

� Honorarios: justo precio del trabajo realizado para el cliente, a la firma del Contrato.Contrato.

� Comisiones: prohibición bajo cualquier apariencia para preservar la independencia.

� Publicidad: prohibición de captar clientes.

� Competencia en el mercado de Auditoríaregulada por la Ley 3/1991, de competencia

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regulada por la Ley 3/1991, de competencia desleal.

� Control de las actuaciones profesionales por el ICAC.


Honorarios y comisiones

�NTA 1.7.1: justo precio del trabajo realizado para el cliente.

�NTA 2.2.1: fijados en el contrato para todo el periodo de nombramiento.

� Basados en tarifas horarias en función de la cualificación del personal del equipo.

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equipo.

�NTA 1.7.4: las comisiones están expresamente prohibidas, bajo cualquier apariencia.


Publicidad y competencia desleal

Publicidad:

� NTA 1.8.1: publicidad para captar clientes no

Competencia desleal:

� Acto realizado en el mercadopara captar clientes no

está permitida

� Conferencias, coloquios y prensa profesional

� Folletos previamente

mercado

� Con fines concurrenciales

Actos desleales:

� Presupuestar horas bajo coste para eliminar otro auditor

Divulgar y explotar secretos� Folletos previamente

solicitados� Divulgar y explotar secretos

� Entrega de obsequios

� Publicidad engañosa o confusa


Control técnico de los trabajos

�Objetivo: comprobar que los trabajos se han realizado conforme a las NTA, LAC y RAC

� Control técnico de oficio: exigido por el superior interés público

� Control técnico a instancia de parte interesada: causa suficiente a juicio del ICAC

� Plan de control: según el nivel de control de


� Plan de control: según el nivel de control de calidad de las Corporaciones y una selección estadística entre todos los miembros del ROAC

Control técnico y potestad sancionadora

� Informe del control técnico: sólo refleja los incumplimientos de las NTA, LAC y los incumplimientos de las NTA, LAC y RAC

�Plazo reglamentario para recurrir

�El Presidente dicta resolución:

�Archivando el expediente

Ordenando nuevas actuaciones

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�Ordenando nuevas actuaciones

� Iniciando el procedimiento sancionador


Normas Técnicas Provisionales

� El ICAC encarga a las Corporaciones la elaboración, adaptación y revisión de las NTA

Elaboración por el ICAC

Norma Técnica Provisional

Información pública

6 meses

Norma Técnica Definitiva

Aprobación definitiva

3 meses

elaboración, adaptación y revisión de las NTA

� Las NTA son aprobadas por Resolución del Presidente del ICAC

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Corporacionesde Derecho

Público

Encargo

Elaboración Adaptación

RevisiónPublicación en

el BOICACPublicación en

el BOICAC


Normas Técnicas de Auditoría

� Normas Técnicas de Auditoría.

� NTA Importancia Relativa.

� NTA Hechos Posteriores.

� BOICACnº4/nº19

� BOICAC nº31� NTA Hechos Posteriores.

� NTA Relación entre Auditores.

� NTA Control de Calidad.

� NTA Ppo. Empresa en Funcionamiento.

� NTA debilidades de control interno.

� NTA trabajo de expertos independientes.

NTA Carta de Manifestaciones de la

� BOICAC nº31

� BOICAC nº11

� BOICAC nº11

� BOICAC nº12

� BOICAC nº13

� BOICAC nº18

� BOICAC nº28� NTA Carta de Manifestaciones de la Dirección.

� NTA Contrato de Auditoría.

� NTA Efecto 2000.

� BOICAC nº28

� BOICAC nº34

� BOICAC nº34

� BOICAC nº34


NTA sobre Informes Especiales� Aumento de capital con cargo

a reservas: art. 157 del TRLSA.

� Informe especial para entidades que cotizan en

� Exclusión del derecho de suscripción preferente: art. 159 TRLSA.

� Emisión de obligaciones convertibles en acciones: art. 292 TRLSA.

� Valoración de acciones en

entidades que cotizan en Bolsa.

� Informe complementario para Entidades de Crédito.

� Informe especial y complementario para Entidades de Seguros.

� Informe complementario para Valoración de acciones en supuestos especiales: art. 64, 174, 149 y 225 TRLSA.

� Aumento de capital por compensación de créditos: art. 156 TRLSA.

� Informe complementario para Cooperativas con sección de crédito.

� Informe especial y complem. para Sociedades y Agencias de Valores.


Guías de Auditoría del REGA (I)

G6: Tesorería.

G7: Capital y reservas.

G8: Exigible.

Áreas de auditoría: Balance.G1: Inmovilizado material.

G2: Inmovilizado inmaterial. G8: Exigible.

G13: Contingencias.

Áreas de auditoría: Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

G9: Nóminas.

G10: Ventas, coste de ventas e ingresos financieros y a

G2: Inmovilizado inmaterial.

G2 bis: Ajustes por periodificación. Gastos anticipados.

G3: Inmovilizado financiero.

G3 bis: Inversiones financieras temporales. ingresos financieros y a

distribuir en varios ejercicios.

G11: Gastos.

temporales.

G4: Existencias.

G5: Deudores.


Guías de Auditoría del REGA (II)

Ejecución del trabajo.

G12: Confirmación.

G14: Auditorías iniciales.

G20: El muestreo en la auditoría. Teoría general, MUM.G14: Auditorías iniciales.

G15: Terminación de la auditoría.

Importancia relativa, materialidad y muestreo.

G16: Importancia relativa.

MUM.

Control de calidad.

G17: Control de calidad. Normas generales.

G18: Programa de Auditoría para la realización del control de

G16: Importancia relativa.

G19: Nivel de precisión y riesgo de auditoría.

realización del control de calidad.


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