nyheter på redovisnings- området – nationellt och...

Nyheter på redovisnings-området – nationellt och internationellt Göran Arnell och Catharina PramhällKPMG Accounting Advisory Services

2016-10-11

2© 2016 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved.

Document Classification: KPMG Public

AgendaIFRS- Översikt- Nya regler om alternativa nyckeltal för noterade bolag sedan Q2 2016- Omfattande upplysningar om effekter av övergång till IFRS 15 “Contracts with

Customers” redan i årsredovisning 2016 för noterade bolag

Nationella nyheter- Ny årsredovisningslag att tillämpa fr o m 2016- Följdändringar av BFNs K2 o K3 att tillämpa 2016- Väsentliga förändringar av RFR 2 - Nya regler om hållbarhetsinformation fr o m 2017

International Financial ReportingStandards (IFRS)



International Accounting Standars Board (IASB)— Slutfört tre stora standards för finansiella instrument,

intäkter och leasing (IFRS 9, 15, 16) och, inom kort, försäkringskontrakt (IFRS 17) – inga fler stora standards på gång.

— Nu istället fokus på att förbättra standards vad gäller presentation/upplysningar. Nyckelord: Bättre kommunikation!- ”We will not propose to cut back the information provided, nor dramatically increase it.

But we are going to look at how this information is presented, how it is groupedtogether, and in what form it is made available.”(Hans Hoogervorst, ordförande IASB)

- Principles of Disclosures – Discussion Paper december 2016

- Primary Financial Statements – projektplanering pågår

— Skepsis mot s k “Non-GAAP measures”

ESMA blandar sig i normgivning— Guidelines on Alternative Performance Measures (Alternativa Nyckeltal)— Public Statement “Issues for consideration in implementing IFRS 15: Contracts with Customers” –

Övergång IFRS 15 (ESMAs tolkning av IAS 8)

Inledning

Översikt aktuella tendenser inom redovisningInternationellt

Hans Hoogervorst, IASBsordförande

Our focus will not be so muchon creating more big new

standards as on Improving the communications effectiveness ofIFRS based financial statements

that we already require.



IFRS - Publicerat från IASB med tillämpning 2016Standard/IFRIC Tillämpning

enligt IASB/IFRICTillämpning enligt EU

Amendments to IAS 19: Förmånsbestämda planer: Avgifter från anställda

1 juli 2014 GodkändRäkenskapsår som påbörjas 1 feb 2015 eller senare

Årliga förbättringar av IFRS (2010-2012) 1 juli 2014 GodkändRäkenskapsår som påbörjas 1 feb 2015 eller senare

Årliga förbättringar av IFRS (2012-2014) 1 januari 2016 GodkändRäkenskapsår som påbörjas 1 jan 2016 eller senare

Ändrad IAS 16 och IAS 41: Jord- och skogsbruk: Producerande växter

1 januari 2016 GodkändRäkenskapsår som påbörjas 1 jan 2016 eller senare

Ändrad IAS 16 och IAS 38: Klargörande av godkända avskrivningsmetoder




IFRS - Publicerat från IASB med tillämpning 2016Standard/IFRIC Tillämpning

enligt IASB/IFRIC

Tillämpning enligt EU

Ändrad IFRS 11: Redovisning av andelsförvärv i gemensamma verksamheter


Ändrad IAS 27: Kapitalandelsmetoden i separata finansiella rapporter


Ändrad IAS 1: Upplysningsinitiativ 1 januari 2016 GodkändRäkenskapsår som påbörjas 1 jan 2016 eller senare

Ändrade IFRS 10, IFRS 12 and IAS 28: Investmentföretag: Tillämpning av konsolideringsundantaget


Amendments to IFRS 10 and IAS 28: Sale or Contribution of Assets between an Investor and itsAssociate or Joint Venture

Uppskjuten påobestämd tid

Ännu ej godkänd –inväntar annat utkast om kapitalandelsmetod

IFRS 14 Regulatory Deferral Accounts 1 januari 2016 Kommer ej godkännas av EU



IFRS - Publicerat från IASB med tillämpning 2017 eller senareStandard/IFRIC Tillämpning

enligt IASB/IFRICTillämpning enligt EU

Amendments to IAS 7: Disclosure Initiative 1 januari 2017 Ännu ej godkänd

Amendments to IAS 12: Recognition of Deferred TaxAssets for Unrealised Losses

1 januari 2017 Ännu ej godkänd

IFRS 9 Financial Instruments 1 januari 2018 Ännu ej godkänd

IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers 1 januari 2018 Ännu ej godkänd

Clarifications to IFRS 15 Revenue from Contractswith Customer


Amendments to IFRS 2: Classification and Measurement of Share-based Payment Transactions


Amendments to IFRS 4: Applying IFRS 9 Financial Instruments with IFRS 4 Insurance Contracts


IFRS 16 Leases 1 januari 2019 Ännu ej godkänd



ESMA Guidance Alternative performancemeasures/Alternativa nyckeltal

Tillämplighet— För emittenter vars värdepapper handlas på reglerad marknad— På obligatorisk information som offentliggörs den 3 juli 2016 eller därefter, dvs från och med Q2

2016— Gäller inte för information i de formella finansiella rapporterna men gäller för andra delar av

årsredovisningar och delårsrapporter såsom förvaltningsberättelse eller ledningens översikt i delårsrapporter

Alternativa nyckeltal— I dessa nyckeltal ingår rörelseresultat, resultat före engångskostnader, resultat före räntor, skatter

och avskrivningar (EBITDA), nettoskuld, egen tillväxt och liknande uttryck som tyder på att rader i rapporten över totalresultat, rapporten över finansiell ställning eller rapporten över kassaflöden, har justerats

— Måtten ska betecknas på ett sätt som avspeglar dess innehåll och beräkningsgrund— Alternativa mått/nyckeltal får ej lyftas fram mer prominent än mått som presenteras i finansiella

rapporter (räkningarna).



ESMA Guidance Alternative performancemeasures/Alternativa nyckeltalUpplysningskrav— Definition av nyckeltal och deras beståndsdelar— Avstämning krävs av alternativa nyckeltal mot den mest direkt avstämbara posten, delsumman

eller totalsumman som anges i de finansiella rapporterna för motsvarande period— Motivera användning av alternativt nyckeltal

— Upplysningarna kan lämnas genom hänvisning till andra, tidigare publicerade dokument som är snabbt och lätt åtkomliga för användare. De kvantitativa avstämningarna måste publiceras senast samtidigt som delårsrapport/bokslutskommuniké och årsredovisning publiceras.



ESMA Public Statement Issues for consideration in implementing IFRS 15: Contracts with Customers — ESMA förväntar sig

- särskild uppmärksamhet på upplysningarna i årsredovisning 2016 och kvartalsrapporterna under 2017 och

- att vartefter implementering av IFRS 15 fortskrider så lämnas mer och mer företagsspecifika upplysningar och kvantitativa uppgifter

— ESMA utgår från att företag har bra kunskap om effekterna när jämförelseperioden börjar 1 januari 2017- Inte tillräckligt att vänta till årsredovisning 2017 med användbara upplysningar; bör anges

redan i Q-rapporterna under 2017 (om inte fylliga upplysningar redan i årsredovisning 2016)

— Väsentlighetsfråga hur mycket upplysningar som lämnas- ESMAS Public Statement främst relevant för företag med väsentliga effekter

Nationella nyheter



— Ändringar i ÅRL— Remiss K2 och K3— Ändringar i RFR 2— Lagen om hållbarhetsrapportering och mångfaldspolicy

Inledning

Översikt aktuella tendenser inom redovisningSverige

Ändringar i årsredovisningslagen



Ändringar i ÅRL (2016-01-01)Utgångspunkt — Mindre företag (tidigare: behoven hos större företag)— Fullharmonisering för mindre företag på vissa områden

=> medlemsstaterna får inte kräva mer än vad som anges i direktivet

Företagen delas även fortsättningsvis upp i: — Stora företag – 50/40/80

- inklusive företag av allmänt intresse genom definition av noterade företag— Mindre företag – Företag som inte är större— Motsvarande gränsvärden gäller för större och mindre koncerner

- möjlighet införs att beräkna gränsvärden utan elimineringar



Ändringar i ÅRL (2016-01-01)

Definitioner— Ägarintresse (1 kap. 4 a§ ÅRL)

- innehav av andelar i ett annat företag- avsett att skapa en varaktig förbindelse- presumtion: 20%

— Gemensamt styrda företag (1 kap. 5 a§ ÅRL)- juridisk person- en eller flera parter utövar ett gemensamt bestämmande inflytande- tidigare samriskföretag

— Närstående (1 kap. 8-9§§ ÅRL)- överrensstämmelse med IAS 24




Grundläggande principer 2 kap. 3a § ÅRL— Ett företag får avvika från bestämmelserna om

- redovisning, - uppställning, - värdering, - upplysningar, och - konsolideringom följden av avvikelsen inte är väsentlig

— Följden av avvikelsen ska anses vara väsentlig om utelämnandet eller felaktig information, ensam eller tillsammans med annan information, rimligen kan förväntas påverka de beslut som en användare fattar på grundval av informationen.




Några mindre ändringar…Årsredovisningens form (2 kap. 5 § ÅRL)— Inkludera företagets

- namn - organisations- eller personnummer - säte

— Upplysning om företaget är i likvidation

Kortfristiga och långfristiga balansposter (3 kap. 4b § ÅRL)— Den del av omsättningstillgångar som ska betalas senare än ett år efter balansdagen

ska anges— Den del av skuld som ska betalas inom ett år och senare än ett år ska anges.




Värderingsregler4 kap. ÅRL— Utvecklingsfond införs (aktiverade egenupparbetade utvecklingsutgifter)

- Det aktiverade beloppet omförs från fritt eget kapital till en bunden fond det år som utgifterna aktiveras

- Hanteras på liknande sätt som Uppskrivningsfonden- => utdelningsbegränsning

— Avskrivning av immateriella tillgångar förändras- Skrivs av över nyttjandeperioden- Goodwill och utvecklingsutgifter max 5 år (om nyttjandeperioden inte kan

bestämmas med rimlig grad av säkerhet)- Förbud att återföra tidigare nedskrivningar av goodwill (jmfr IFRS och

begränsningar i RR)

— Värdering av avsättningar- Den bästa uppskattningen av det belopp som kommer att krävas för att reglera

förpliktelsen (jmfr IFRS)




Upplysningar - placeringFr.o.m 2016 T.o.m 2015

Placering Ska lämnas i not Viss möjlighet att lämna direkt i RR och BR

”Extraordinära” poster ■ Nytt upplysningskrav om intäkter och kostnader av exceptionell storlek och förekomst

■ Tas bort ur resultaträkningen

Viss möjlighet att redovisa extraordinära poster i RR

Poster inom linjen ■ Ny benämning på ansvarsförbindelser: Eventualförpliktelser

■ Samma definition som i IFRS■ Lämnas i not (inte inom linjen)■ Inga pensioner som eventualförpliktelse

■ Redovisning inom linjen■ Av ÅRLs bilaga framgår att pensioner kan

redovisas inom linjen

Vinstdisposition Alla företag: I förvaltningsberättelsenStörre företag: Även i not

I förvaltningsberättelsen

Specifikation av EK I förvaltningsberättelsen eller i egen rapport(endast AB och EF)

I not eller i egen rapport

Händelser efter balansdagen

I not I förvaltningsberättelsen




Upplysningar— Kapitel 5 får ny struktur och de flesta upplysningar samlas där

— Upplysningskrav för mindre företag reduceras och begränsas till de krav som direktivet anger- Alla företag ska lämna upplysningar enligt

— 5 kap. 4-24 §§— 2 kap. 3 § (avvikelse från normgivning)— 3 kap. 4 § (hur tillgång, skuld, avsättning som delats upp hänger ihop)— 3 kap. 10 a § (aktiebolags eget kapital)— 3 kap. 10 b § (ekonomisk förenings eget kapital — 7 kap. 2 § (hänvisning till koncernredovisning högre upp)

- Större företag ska dessutom lämna upplysningar enligt — 5 kap. 25-48§§— 3 kap. 8 § (specifikation av interimsposter)— 3 kap. 10 § (specifikation av större avsättningar)




Upplysningar för alla— Noternas ordningsföljd – samma ordning

som i BR och RR— Upplysning ska lämnas om…

- Värderingsprinciper- Avvikelser från grundläggande principer

— Bruttobeloppet vid kvittning- Byte av uppställningsform- Jämförelsetal- IB-UB uppställning (”5 kap. 3 § -not”) -

förenklad- Grunderna för avskrivning- Tillämpad avskrivningstid på goodwill

och skälen för denna- Finansiella instrument värderade till

verkligt värde samt derivatinstrument- Uppskrivningsfond- Fond för verkligt värde- Summan av långfristiga skulder som

förfaller senare än fem år

— Upplysning ska lämnas om…- Ställda säkerheters omfattning, art och

form- Eventualförpliktelser- Åtaganden till förmån för

koncernföretag- Ekonomiska arrangemang som inte

redovisas i balansräkningen - Lån till ledande befattningshavare- Exceptionella intäkter och kostnader- Medelantalet anställda under

räkenskapsåret- Moderföretag- Väsentliga händelser efter

räkenskapsåret slut- Transaktioner med närstående




Mindre företag behöver inte…— …lämna upplysning om:

- Ytterligare upplysningar om anläggningstillgångar— Inräknad ränta i anskaffningsvärdet — Alla rader i ”5 kap. 3 § -noten”

- Ytterligare upplysningar om varulager— Inräknad ränta i anskaffningsvärdet — Värdejustering av skatteskäl— Avvikelse från nettoförsäljningsvärde

- Ytterligare upplysningar om finansiella instrument

- Inköp och försäljning mellan koncernföretag

- Innehav i dotterföretag och liknande företag

- Ytterligare upplysningar om långfristiga skulder

- Ytterligare upplysningar om lån till ledande befattningshavare

- Konvertibellån etc- Antalet aktier och kvotvärde

- Vinstdisposition (upplysning kvarstår i förvaltningsberättelsen)

- Förändring i uppskjuten skatt- Ytterligare upplysningar om anställda

— Anställda fördelat på kvinnor och män

— Anställda fördelat per land - Könsfördelning ledande

befattningshavare- Uppdelning personalkostnader- Pensioner och liknande förmåner- Avtal om avgångsvederlag - Moderföretag i den största koncernen

som upprättar koncernredovisning - Ytterligare upplysning om ställda

säkerheter- Nettoomsättningens fördelning- Ersättning till revisorer och

revisionsföretag



Redovisningsutredning – Förändringar i ÅRLSOU (Fas 2)Frågor som utreds:— Mikroföretag— Undertecknande och offentliggörande— Elektronisk ingivning— Indelning av poster i lång- och kortfristiga— Tillämpning av kapitalandelsmetoden i juridisk person— Värdering av förvaltningsfastigheter till verkligt värde (föreslås att inte tillåtas)— Finansiella företag— Nya årsredovisningslagar— Bokföringsskyldighet för ideella föreningar m.fl.

— Ändringar föreslås träda i kraft 1 jan 2017

Remiss K2 och K3



Större förändringarK2— Inarbetade förändringar från ÅRL

- Väsentlighetsregeln - Exceptionella intäkter och kostnader

— Andra ändringar- Ingen koncernredovisning eller

kassaflödesanalys- Tillkommande utgifter avseende

byggnader- Säkringsredovisning – endast valuta- Tillåtet att räkna in indirekta

tillverkningskostnader i varulager och pågående arbete

- Alternativregeln för löpande räkning tas bort

K3 — Inarbetade förändringar från ÅRL

- Stora lättnader för mindre företag vad gäller tilläggsupplysningar

- Exceptionella intäkter och kostnader- Utvecklingsfond

— Andra ändringar- Kostnadsförda utvecklingsutgifter får

inte ingå i anskaffningsvärdet för tillgång

- MIM-metoden får användas vid omräkning av utländska filialer (tidigare ska)

—



K2 och K3K2 Årsbokslut — Alla företagsformer— Remiss våren 2015— Inväntar K2 årsredovisning

K2 Årsredovisning — Alla företagsformer— Anpassning till ändringar i ÅRL— Remiss 23 maj 2016 – 20 augusti 2016— Ikraftträdande:

- AB och EF – årsredovisning 2016 - Övriga företagsformer –

årsredovisning 2017 – får tillämpas tidigare

— Beslut under hösten (27/11?)

K3 Årsredovisning och koncernredovisning— Anpassning till ändringar i ÅRL— Remiss 23 maj 2016 – 20 augusti 2016— Ikraftträdande: årsredovisning 2016— Beslut under hösten (27/11?)



Vad gäller när?Årsredovisning 2015— Större företag – alla associationsformer: K3— Mindre företag

- AB och EF: Val mellan K3 och K2- Andra associationsformer: Val mellan K3 och gammal normgivning

Årsredovisning 2016— Större företag – alla associationsformer: K3— Mindre företag

- AB och EF: Val mellan K3 och K2- Andra associationsformer: Val mellan K3, K2 och gammal normgivning

Årsredovisning 2017— Större företag – alla associationsformer: K3— Mindre företag – alla associationsformer: Val mellan K3 och K2

Årsbokslut— Tills vidare: gammal normgivning

Ändringar av RFR 2 Redovisning för juridiska personer



RFR 2 Redovisning för juridiska personerPotentiellt väsentlig förändring som ska tillämpas för räkenskapsår som inleds 1 januari 2016 eller senare:

— IAS 21 Effekterna av ändrade valutakurser – Nettoinvesteringar- Valutakursdifferenser på monetära poster som utgör en del av ett företags

nettoinvesteringar i en utlandsverksamhet ska redovisas i resultaträkningen (IAS 21 p. 32)

Lagen om hållbarhetsrapportering och mångfaldspolicy



Vilka bolag berörs och vad innebär det?Vad innebär det?— Hållbarhetsredovisningen ska innehålla de icke-

finansiella upplysningar som behövs för förståelsen av företagets utveckling, ställning, resultat och konsekvenserna av dess verksamhet, däribland upplysningar i frågor som rör miljö, personal och sociala förhållanden, respekt för mänskliga rättigheter och motverkande av korruption.

— Rapporten ska ange

1. företagets affärsmodell,

2. den policy som företaget tillämpar i frågorna, inklusive de granskningsförfaranden som har genomförts,

3. resultatet av policyn,

4. de väsentliga risker som rör frågorna och är kopplade till företagets verksamhet,

5. hur företaget hanterar riskerna, och

6. centrala resultatindikatorer som är relevanta för verksamheten.

— Hållbarhetsrapporten ska ingå i förvaltningsberättelsen, men kan lämnas separat med hänvisning i förvaltningsberättelsen.

— Revisor ska kontrollera att den icke-finansiella rapporten har lämnats (ej krav på bestyrkande).

— Upprättandet och offentliggörandet av hållbarhetsrapporten för ett aktiebolag faller inom det som är styrelsens ansvarsområde.

Vilka bolag berörs?— I lagförslaget föreslås att alla stora företag och

moderföretag i stora koncerner ska upprätta en hållbarhetsrapport med icke-finansiella upplysningar (ca 1600 företag berörs).

— Stora noterade bolags bolagsstyrningsrapport ska innehålla en beskrivning av mångfaldspolicy i fråga om styrelse samt dess tillämpning. Om företaget inte har en policy ska skälen för detta anges (ca 50 företag berörs).

— Stora bolag som de senaste två räkenskapsåren har uppfyllt mer än ett av följande villkor ska upprätta en särskild rapport med hållbarhetsupplysningar:

• medelantalet anställda i företaget uppgår till mer än 250,

• företagets redovisade balansomslutning uppgår till mer än 175 miljoner kronor,

• företagets redovisade nettoomsättning uppgår till mer än 350 miljoner kronor.

— De företag som berörs av lagförslaget ska antingen redovisa eller förklara varför rapportering inte är relevant (”följa eller förklara principen”)



Viktiga datum!

31 mars 2015Sista datum för att inkomma med remiss. Revisionsbyråerna lämnade remissvar genom FAR. Totalt inkom cirka 50 remissvar till Justitiedepartementet.

1 december 2016Lagen om hållbarhetsrapportering och mångfaldspolicy träder i kraft. Implementering sker främst genom ändring i Årsredovisningslagens 6:e kapitel.

2017-Lagen tillämpas första gången för det räkenskapsår som inleds närmast efter den 31 december 2016, dvs. hållbarhetsinformationen samlas in under 2017 för att redovisas i årsredovisningen (eller hänvisning) som lämnas 2018.

December 2014Justitiedepartementet skickar ut promemorian Företagens rapportering om hållbarhet och mångfaldspolicy på remiss till alla myndigheter och andra berörda parter däribland FAR, Kollegiet för bolagsstyrning, Institutet mot mutor (IMM), Nasdaq OMX Stockholm AB och Naturskyddsföreningen.

201720162014 2015

Beslut väntas i Riksdagen den 26 oktober

Tack!

[email protected]@kpmg.se

nyheter på redovisnings- området – nationellt och...

Documents