1

Odliczanie VAT – 10 pytań i odpowiedzi

Odliczanie VAT –

15 pytań i odpowiedzi

2

Odliczanie VAT – 10 pytań i odpowiedzi

Odliczanie VAT – 15 pytań i odpowiedzi

Szanowny Czytelniku,

Nie od dziś wiadomo, że najwięcej kłopotów przysparzają podatnikom przepisy ustawy o

podatku od towarów i usług, czyli przepisy o VAT. Minister Finansów, co roku wydaje, aż 34

tys. interpretacji podatkowych. Blisko 16 tys. wydanych interpretacji podatkowych w 2014

roku dotyczyło VAT. Dotyczą one głównie kłopotów z interpretacją obowiązujących

przepisów, które nie dojść, że są niejasne, to jeszcze często się zmieniają.

Dopiero co, zdążyliśmy uporać się ze zmianami, które weszły w życie 1 stycznia 2015 r., a już

od 1 lipca 2015 r. weszły w życie kolejne zmiany. Wynikają one z ustawy o zmianie ustawy o

podatku od towarów i usług oraz ustawy Prawo zamówień publicznych.

Znowelizowane przepisy mają przede wszystkim ograniczyć nadużycia związane z odliczaniem VAT, a w szczególności przypadki wyłudzeń i unikania opodatkowania. Ponadto dostosowują one polskie przepisy do prawa unijnego. Nowelizacja rozszerza tzw. mechanizm odwróconego obciążenia dla niektórych towarów. Oznacza to, że obowiązek rozliczenia podatku zostaje przesunięty z dostawcy na nabywcę. Po zmianach odwrotnym obciążeniem zostaną objęte m.in.: telefony komórkowe, laptopy, tablety i konsole do gier. Nastąpią też zmiany w zakresie metody odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do zakupionych towarów i usług wykorzystywanych w działalności mieszanej, zostaną też doprecyzowane regulacje dotyczące tzw. ulgi na złe długi. Warto też pamiętać o jeszcze jednej zmianie, która obowiązuje po 30 czerwca 2015 r. Otóż od 1 lipca 2015 r. podatnicy mogą korzystać z prawa do odliczania 50% wydatków na paliwo wykorzystywane do samochodów osobowych wykorzystywanych do celów mieszanych. Od tego dnia przestał bowiem obowiązywać czasowo wprowadzony zakaz odliczania VAT od tych wydatków. W tej publikacji zamieściłam 15 ważnych pytań dotyczących odliczania VAT.

Zachęcam do lektury

Anna Kostecka

redaktor prowadzący E-gazeta FK

3

Odliczanie VAT – 10 pytań i odpowiedzi

Spis treści Rozliczenie w VAT-7 wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego i jego

sprzedaży firmie leasingowej

Od świadczeń w postaci kart multisport dla pracowników można

odliczyć podatek

Z faktury za naprawę powypadkową samochodu „z kratką” można odliczyć 50% VAT

Wspólnicy spółki cywilnej odliczą VAT od usług związanych z eksploatacją aut

W niektórych sytuacjach odliczanie VAT jest możliwe tylko w drodze korekty

deklaracji

Prawo do odliczenia VAT z faktury zaliczkowej

Odliczenie podatku naliczonego przy nabyciu motocykla w 2009 roku nie było błędem

Odliczenie VAT od kosztów przesyłki części do samochodu osobowego jest

ograniczone

Po spełnieniu ustawowych warunków, samochód kupiony wyłącznie do używania w

firmie pozwala na pełne odliczenie VAT

Od 1 lipca 2015 r. przedsiębiorca odlicza VAT od zakupu paliwa

Agencja PR odliczy 50% VAT wydatków związanych z eksploatacją samochodów

VAT niepodlegający odliczeniu będzie kosztem podatkowym

Dodatkowe badanie techniczne jest niezbędne, aby móc odliczać cały VAT

VAT-1 pozwala na odliczenie podatku od zakupu paliwa

VAT od usług gastronomicznych i hotelowych nie odliczymy

4

Odliczanie VAT – 10 pytań i odpowiedzi

Rozliczenie w VAT-7 wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego i jego sprzedaży firmie leasingowej

Pytanie: Spółka kupiła w Niemczech samochód osobowy. Zakup został rozliczony jako wewnątrzwspólnotowe nabycie środka transportu. Po zapłacie akcyzy, VAT od nabycia i dokupieniu dodatkowych kół, samochód został sprzedany do firmy leasingowej. Zawarto umowę leasingu operacyjnego. Wszystkie te zdarzenia miały miejsce w jednym miesiącu. Nie będzie prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu. Jak rozliczyć VAT w deklaracji VAT-7? Odpowiedź: W przedstawionej sytuacji w ramach tej samej deklaracji VAT-7 spółka jest uprawniona do odliczenia w:

1. poz. 42 pierwszej połowy kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia przedmiotowego samochodu (w ramach standardowego odliczenia),

2. poz. 44 drugiej połowy kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia przedmiotowego samochodu (w ramach korekty, o której mowa w art. 90b ustawy o VAT).

Na podstawie art. 86a ust. 1 ustawy o VAT kwota podatku naliczonego (w tym kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów) dotyczące wydatków związanych z pojazdami samochodowymi ograniczona jest do 50%. Dotyczy to, między innym, wewnątrzwspólnotowego nabycia pojazdów samochodowych (art. 86a ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT).

Jak jednocześnie stanowi art. 90b ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, w przypadku gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy w odniesieniu do którego kwotę podatku naliczonego stanowiła kwota, o której mowa w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej, podatnik jest uprawniony do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu.

Natomiast gdy w okresie powyższej korekty nastąpi sprzedaż pojazdu samochodowego, uznaje się, że wykorzystanie tego pojazdu zostało zmienione na wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej, aż do końca okresu korekty. Wynika to z art. 90b ust. 2 ustawy o VAT.

5

Odliczanie VAT – 10 pytań i odpowiedzi

Jednocześnie na potrzeby omawianej korekty (co wynika z art. 90b ust. 4 ustawy o VAT) uznaje się, że pojazd samochodowy nie jest już wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej począwszy od miesiąca, w którym nastąpiła zmiana jego wykorzystywania. Korekty tej dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty.

W przedstawionej sytuacji wewnątrzwspólnotowe nabycie samochodu osobowego oraz jego sprzedaż firmie leasingowej nastąpiły w tym samym miesiącu.

Nie będzie prawidłowe odliczenie przez spółkę całości kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia przedmiotowego samochodu w poz. 42 powyższej deklaracji VAT-7, gdyż brzmienie przepisów art. 90b ustawy o VAT nie wyłącza stosowania przepisów art. 86a ustawy o VAT.

Z drugiej jednak strony odliczenie przez spółkę całości kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia przedmiotowego samochodu w poz. 42 powyższej deklaracji VAT-7 nie wpłynie na ostateczną treść deklaracji VAT-7, a w konsekwencji istnieje duże prawdopodobieństwo, że błąd ten nie zostałby przez organy podatkowe zakwestionowany.

Podstawa prawna:

art. 86a oraz art. 90b ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).

Tomasz Krywan, doradca podatkowy

Od świadczeń w postaci kart multisport dla pracowników można odliczyć podatek

Pytanie: Spółka z o.o., czynny podatnik VAT oferuje swoim pracownikom świadczenia w postaci kart multisport. Dostawca tej usługi wystawiać będzie dla spółki faktury, na których będzie naliczony VAT. Świadczenia te będą finansowane ze środków obrotowych. Pracownicy będą dokonywać częściowego zwrotu za nabyte świadczenia (potrącenie z listy płac), w wysokości 10% wartości brutto świadczenia (z VAT). Czy spółce przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku VAT z faktury za zakupione usługi? Czy należy wystawiać fakturę tytułem otrzymania częściowego zwrotu kosztu zakupionych usług który jest dokonany przez pracowników? Czy spółka powinna pozostałe 80% wartości świadczenia także opodatkować VAT jako świadczenia na rzecz pracowników?

6

Odliczanie VAT – 10 pytań i odpowiedzi

Odpowiedź: Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupionych kart multisport. W sytuacji opisanej w pytaniu mamy do czynienia z odsprzedażą przez spółkę swoim pracownikom usług (wynikających z kart multisport). Jest to dla spółki czynność opodatkowana. Powinna zatem opodatkowywać to świadczenie. Podstawą opodatkowania jest w tym przypadku ustalona cena, tj. 10% ceny podstawowej karty.

W VAT nie ma świadczeń częściowo odpłatnych. W związku z tym pozostała część ceny świadczenia (różnica pomiędzy odpłatnością wnoszoną przez pracownika a odpłatnością wnoszoną przez spółkę) nie podlega opodatkowaniu.

W związku z tym, że z punktu widzenia spółki nabycie kart multisport wiąże się ze sprzedażą opodatkowaną, to spółka może odliczyć podatek naliczony od zakupu tych kart.

Podstawa prawna:

art. 86 ust. 1, art. 29a ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).

Jerzy Bagiński, specjalista w zakresie podatków

Z faktury za naprawę powypadkową samochodu „z kratką” można odliczyć 50% VAT Pytanie: Mamy wśród środków trwałych samochód z homologacją ciężarową (tzw. samochód z kratką) zakupiony w 2010 r. Od zakupu samochodu został odliczony podatek VAT w 100%. Do marca 2014 roku zgodnie z obowiązującymi przepisami odliczany był VAT od paliwa i wydatków eksploatacyjnych. Od 1 kwietnia 2014 roku, aby nie prowadzić dodatkowej biurokracji, od wszystkich wydatków związanych z samochodem odliczany jest 50% VAT. Pozostałe 50% stanowi koszt uzyskania przychodu. W związku z niedawnym wypadkiem i realizacją naprawy naszego auta z ubezpieczenia OC sprawcy wypadku zapłaciliśmy VAT od wartości naprawy (kwota netto została wypłacona przez ubezpieczyciela bezpośrednio na konto serwisu samochodowego). Czy mamy prawo do odliczenia tylko 50% podatku VAT, a 50% pozostanie zaliczone jedynie w koszty? Czy jednak w takiej sytuacji możemy odliczyć cały VAT? Odpowiedź: Kwotę podatku naliczonego z faktury dokumentującej naprawę samochodu stanowi w przedstawionej sytuacji tylko połowa kwoty podatku wynikającego z tej faktury. Druga połowa nie stanowi kwoty podatku naliczonego (w zamian może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów).

7

Odliczanie VAT – 10 pytań i odpowiedzi

Kwota podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi ograniczona jest, co do zasady, do 50% (zob. art. 86a ust. 1 ustawy o VAT). Wydatki, których dotyczy to ograniczenie, określa art. 86a ust. 2 ustawy o VAT. Są to:

1) wydatki dotyczące nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;

2) wydatki dotyczące używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;

3) wydatki dotyczące nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Jak widać, limit 50% obowiązuje także w przypadku nabywania usług napraw samochodów. Dotyczy to również usług napraw samochodów, które częściowo (np. części netto) lub w całości finansowane są przez zakłady ubezpieczeń (zob. przykładowo interpretację indywidualną dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 14 listopada 2014 r., nr IPPP2/443-827/14-2/RR). A zatem kwotę podatku naliczonego z faktury dokumentującej naprawę samochodu stanowi w przedstawionej sytuacji tylko połowa kwoty podatku wynikającego z tej faktury. Druga połowa nie stanowi kwoty podatku naliczonego (w zamian może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów). Podstawa prawna:

art. 86a ust. 1 i 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: DzU. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).

Tomasz Krywan, doradca podatkowy

Wspólnicy spółki cywilnej odliczą VAT od usług związanych z eksploatacją aut Pytanie: Wspólnicy spółki cywilnej użytkują w prowadzonej działalności swoje prywatne samochody osobowe. Nie zostały one wprowadzone do środków trwałych. Czy mogą oni rozliczać 50% wartości VAT od przeglądów, zakupu części, oleju itp.? Prowadzą oni tzw. kilometrówkę związaną z wykorzystaniem samochodów w działalności gospodarczej. Odpowiedź: Tak, możliwe jest odliczanie 50% VAT z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług związanych z eksploatacją i używaniem przedmiotowych samochodów.

8

Odliczanie VAT – 10 pytań i odpowiedzi

WAŻNE

Prawo do odliczenia przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi nabywane przez podatników wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych.

A zatem w zakresie, w jakim samochody (w tym samochody osobowe) są wykorzystywane przez podatników do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikom przysługuje prawo do odliczania podatku naliczonego przy nabywaniu towarów i usług związanych z ich eksploatacją oraz używaniem. Dotyczy to również zakupów towarów i usług dokonywanych w związku z używaniem samochodów prywatnych wspólników spółki cywilnej na potrzeby tej spółki. W szczególności w przypadkach takich możliwości odliczania podatku naliczonego nie wyłącza fakt, że samochody nie stanowią środków trwałych spółki cywilnej, a dla celów podatku dochodowego koszty ich używania zaliczane są w ramach limitu wynikającego z tzw. kilometrówki (art. 23 ust. 1 pkt 46 oraz art. 23 ust. 5 ustawy o PIT). Pamiętajmy, że obecnie w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwota podatku naliczonego ograniczona jest do 50% (art. 86a ust. 1 ustawy o VAT). Powoduje to, że w przedstawionej sytuacji spółka cywilna odliczać może tylko 50% kwot podatku z faktur dokumentujących wydatki związane z eksploatacją i używaniem samochodów, o których mowa.

Przykład Wspólnik spółki cywilnej kupił olej do samochodu prywatnego używanego na potrzeby spółki cywilnej za 40 zł netto + 9,20 zł VAT. Z faktury dokumentującej zakup oleju spółka może odliczyć 4,10 zł VAT, zaś pozostałą kwotę (44,10 zł) może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów (kolumna 13 podatkowej księgi przychodów i rozchodów), o ile mieści się ona w limicie wynikającym z kilometrówki).

Warto pamiętać, że odliczanie VAT przez spółkę cywilną możliwe jest wyłącznie z faktur wystawionych na tę spółkę, względnie z faktur wystawionych na wszystkich wspólników spółki łącznie (zob. przykładowo interpretację indywidualną dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 29 czerwca 2012 r. , nr IPTPP1/443-207/12-6/MS).

UWAGA Nie jest możliwe odliczanie przez spółkę cywilną VAT z faktur wystawionych na poszczególnych jej wspólników.

9

Odliczanie VAT – 10 pytań i odpowiedzi

A zatem z punktu widzenia odliczania podatku z faktur dokumentujących wydatki związane z eksploatacją i używaniem przedmiotowych samochodów ważne jest, aby faktury te były wystawiane na spółkę cywilną (ewentualnie na wszystkich jej wspólników łącznie). Dla celów VAT nie obowiązuje przy tym limit odliczeń wynikający z kilometrówki. Możliwa jest zatem sytuacja, że VAT od danego wydatku może zostać (w 50%) odliczony, a jednocześnie wydatek ten w kwocie netto nie może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów (lub nie może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w całości) ze względu na przekroczenie limitu. Podstawa prawna:

art. 22 ust. 1, art. 23 ust. 1 pkt 43 i 46 oraz art. 23 ust. 5 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.),

art. 86 ust. 1 oraz art. 86a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).

Tomasz Krywan, doradca podatkowy

W niektórych sytuacjach odliczanie VAT jest możliwe tylko w drodze korekty deklaracji Pytanie: Znaleźliśmy błąd w rejestrze zakupu VAT za marzec 2013 rok. Nie ujęto w nim faktury na znaczną kwotę. Czy możemy rozliczyć VAT do odliczenia przez korekty deklaracji VAT za 2013 rok, zaczynając od deklaracji za maj 2013 rok? Odpowiedź: Nie, w przedstawionej sytuacji z prawa do odliczenia możecie Państwo skorzystać tylko korygując deklarację VAT-7 za maj 2013 roku. O tym, kiedy podatnicy mogą skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (dalej nazywanego prawem do odliczenia) decyduje moment powstania tego prawa. Podatnicy mogą korzystać z prawa do odliczenia w ramach deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D za okres rozliczeniowy powstania prawa do odliczenia, względnie w ramach deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D za jeden z dwóch okresów rozliczeniowych. Późniejsze odliczanie VAT jest możliwe tylko w drodze korekty deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D za okres rozliczeniowy powstania prawa do odliczenia.

Zatem po upływie dwóch okresów rozliczeniowych prawo do odliczenia wymaga korekty deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D za okres rozliczeniowy powstania prawa do odliczenia. W

10

Odliczanie VAT – 10 pytań i odpowiedzi

przedstawionej zaś sytuacji prawo do odliczenia powstało w marcu 2013 r. (w miesiącu otrzymania faktury – zob. art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym w 2013 r.). Oznacza to, że w przedstawionej sytuacji skorzystanie z prawa do odliczenia wymaga korekty deklaracji VAT-7 za marzec 2013 roku. Nie jest zatem możliwe rozliczenie faktury poprzez skorygowanie deklaracji VAT-7 począwszy od deklaracji VAT-7 za maj 2013 r. Podstawa prawna:

art. 86 ust. 11 i 13 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).

Tomasz Krywan, doradca podatkowy

Prawo do odliczenia VAT z faktury zaliczkowej Pytanie: W marcu 2015 roku firma zapłaciła gotówką zaliczkę za wykonanie żaluzji w budynku biurowym. Otrzymała fakturę zaliczkową wystawioną 8 kwietnia. Kiedy firma ma prawo do odliczenia VAT z tej faktury zaliczkowej? Odpowiedź: Prawo do odliczenia podatku naliczonego ze wskazanej faktury zaliczkowej powstało w kwietniu. Podatek z tej faktury firma może zatem odliczyć najwcześniej w ramach deklaracji VAT-7 za kwiecień (względnie w ramach deklaracji VAT-7K/VAT-7D za II kwartał).

Prawo do odliczania podatku naliczonego powstaje, co do zasady, w okresie rozliczeniowym powstania obowiązku podatkowego (u sprzedawcy), nie wcześniej jednak niż w okresie rozliczeniowym otrzymania faktury (art. 86 ust. 10 w zw. z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT).

W przedstawionej sytuacji:

1. obowiązek podatkowy powstał u sprzedawcy w marcu (w dacie otrzymania zaliczki – zob. art. 19a ust. 8 ustawy o VAT),

2. faktura zaliczkowa została przez firmę otrzymana w kwietniu.

11

Odliczanie VAT – 10 pytań i odpowiedzi

W tej sytuacji prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury zaliczkowej powstało w firmie w kwietniu. Podatek z tej faktury firma może zatem odliczyć najwcześniej w ramach deklaracji VAT-7 za kwiecień (ewentualnie w ramach deklaracji VAT-7K/VAT-7D za II kwartał).

Podstawa prawna:

art. 19a ust. 8 oraz art. 86 ust. 10 w zw. z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).

Tomasz Krywan, doradca podatkowy

Odliczenie podatku naliczonego przy nabyciu motocykla w 2009 roku nie było błędem Pytanie: W lipcu 2009 roku kupiono motor na potrzeby działalności gospodarczej (jednoosobowa działalność gospodarcza) i wprowadzony do ewidencji środków trwałych. VAT naliczony z tytułu tego zakupu podatnik odliczył w 100%. Czy postąpił prawidłowo? Czy trzeba skorygować deklarację VAT-7 z lipca 2009 roku i naliczyć odsetki? Odpowiedź: W przedstawionej sytuacji podatnik mógł odliczyć w całości podatek naliczony przy nabyciu motocykla w lipcu 2009 roku. Nie popełnił zatem błędu, odliczając w całości podatek. W dniu 22 grudnia 2008 r. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wydał wyrok z 22 grudnia 2008 r. w sprawie C-414/07 Magoora. W wyroku tym Trybunał uznał, że z chwilą wejścia do Unii Europejskiej Polska bezprawnie zmieniła na niekorzyść podatników przepisy VAT w zakresie odliczania podatku naliczonego przy zakupie paliwa. Wyrok ten do końca 2010 roku stanowił podstawę do odliczania podatku naliczonego przy nabywaniu paliwa do pojazdów samochodowych, które uprawniały do takich odliczeń na gruncie przepisów obowiązujących do końca kwietnia 2004 r. (zob. interpretację ogólną ministra finansów z 13 lutego 2009 r., nr PT3/812/4/15//CZE/09/185). Do grupy takich pojazdów samochodowych zaliczały się również motocykle. W konsekwencji do końca 2010 roku podatnicy mogli – na podstawie wskazanego wyroku Trybunału Sprawiedliwości Wspólnot Europejskich oraz przepisów unijnych - odliczać całą kwotę podatku naliczonego przy nabywaniu motocykli (oczywiście w zakresie, w jakim motocykle wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych – zob. art. 86 ust. 1 ustawy o VAT). Oznacza to, że w przedstawionej sytuacji podatnik mógł odliczyć w całości podatek naliczony przy nabyciu w lipcu 2009 roku motocykla.

12

Odliczanie VAT – 10 pytań i odpowiedzi

Na marginesie pragnę wyjaśnić, że z końcem 2014 roku przedawniło się zobowiązanie podatkowe wynikające z deklaracji VAT-7 za lipiec 2009 roku (zakładając, że bieg przedawnienia nie uległ w międzyczasie zawieszeniu lub przerwaniu) (zob. art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej). Powoduje to, że nawet gdyby przyjąć odmienne stanowisko odnośnie możliwości odliczenia w całości podatku przy nabyciu przedmiotowego motocykla, podatnik nie musiałby już korygować deklaracji VAT-7 za lipiec 2009 roku ani uiszczać zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę. Podstawa prawna:

art. 86 oraz 88 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.),

art. 70 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz.U. z 2015 r. poz. 613).

Tomasz Krywan, doradca podatkowy

Odliczenie VAT od kosztów przesyłki części do samochodu osobowego jest ograniczone Pytanie: Firma zakupiła części do samochodu osobowego, od których przysługuje 50% odliczenie VAT. Na fakturze jednocześnie jest obciążenie za transport (przesyłka). Czy transport też odliczać w wysokości 50% czy 100%? Odpowiedź: Kwota podatku naliczonego od kosztów przesyłki jest w przedstawionej sytuacji ograniczona do 50%. Odpowiedź należy rozpocząć od wyjaśnienia, że podstawę opodatkowania stanowi, co do zasady, wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej (zob. art. 29a ust. 1 ustawy o VAT). Przepis ten obowiązuje również w przypadku sprzedaży wysyłkowej. A zatem podstawę opodatkowania stanowi cena towarów powiększona o wszelkie kwoty, którymi dodatkowo obciążany jest nabywca, np. koszty wysyłki towarów pocztą lub kurierem. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 13 listopada 2014 r. (nr IBPP1/443-833/14/AW), koszty dostawy towarów w tym koszty pomocnicze (kurierskie i pocztowe) stanowią część składową ceny towaru, co za tym idzie stanowią część podstawy opodatkowania podatkiem VAT według takiej stawki jakiej podlega opodatkowaniu dostawa danego towaru. Od zasady tej istnieją co prawda wyjątki, jednak z treści pytania nie wynika, aby którykolwiek z tych wyjątków miał zastosowanie. Prowadzi to do wniosku, że koszt przesyłki

13

Odliczanie VAT – 10 pytań i odpowiedzi

jest elementem podstawy opodatkowania dostaw części samochodowych. Skoro tak, kwota podatku naliczonego od kosztów przesyłki jest ograniczona do 50% na podstawie art. 86a ust. 1 w zw. z art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT. Podstawa prawna:

art. 29a ust. 1 oraz art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).

Tomasz Krywan, doradca podatkowy

Po spełnieniu ustawowych warunków, samochód kupiony wyłącznie do używania w firmie pozwala na pełne odliczenie VAT Pytanie: W dniu 17 marca 2015 r. spółka z o.o. zakupiła samochód ciężarowy wyłącznie do używania firmie. Dane samochodu: marka: FORD RANGER 2,5 TD, rok produkcji: 2005, liczba miejsc ogółem: 5, masa własna pojazdu: 1740 kg, dopuszczalna ładowność: 1105 kg, dopuszczalna masa całkowita: 2845 kg. Otrzymaliśmy fakturę, w której naliczono 23% VAT. Czy można odliczyć 100% VAT od z zakupu samochodu? Czy można pomniejszyć VAT należny o 100% VAT z zakupionego paliwa i części do tego samochodu? Odpowiedź: Odpowiedzi na Państwa pytania zależą od spełnienia trzech warunków, które wyjaśniamy w dalszej części. Od 1 kwietnia 2014 r. z punktu widzenia dokonywania pełnych odliczeń od wydatków dotyczących pojazdów samochodowych (w tym od zakupów paliwa, części oraz materiałów eksploatacyjnych) pojazdy te dzielą sią na:

1) pojazdy samochodowe uprawniające do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy, 2) pozostałe pojazdy samochodowe; pojazdy należące do tej grupy uprawniają do

pełnych odliczeń, jeżeli sposób ich wykorzystywania przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (art. 86a ust. 1 w zw. z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w zw. z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT); pojazdy należące do tej grupy należy, co do zasady, zgłaszać naczelnikom urzędu skarbowego składając informacje VAT-26 (art. 86a ust. 12 ustawy o VAT).

Samochód, o którym mowa w pytani, nie należy do pojazdów samochodowych uprawniających do pełnych odliczeń ze względu na swoje cechy.

14

Odliczanie VAT – 10 pytań i odpowiedzi

Prawo do pełnych odliczeń od wydatków dotyczących tych samochodów jest możliwe, jeżeli spełnione są łącznie trzy warunki. A mianowicie:

1) spółka określi zasady używania tych samochodów wykluczające ich używanie przez pracowników do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (w szczególności do użytku prywatnego w czasie wolnym od pracy),

2) powyższe potwierdzać będzie prowadzona dla tych samochodów ewidencja przebiegu,

3) spółka zgłosiła do urzędu skarbowego samochody informacją VAT-26.

Jeżeli warunki te będą spełnione, spółka z o.o., może odliczyć w całości VAT z faktury dokumentującej zakup przedmiotowego samochodu. Możliwe jest też odliczanie w całości VAT z faktur za paliwo i części do tego samochodu. W przeciwnym razie kwota podatku naliczonego dotyczącego tych zakupów ograniczona jest do 50% (na podstawie art. 86a ust. 1 ustawy o VAT). Podstawa prawna:

art. 86a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).

Tomasz Krywan, doradca podatkowy

Od 1 lipca 2015 r. przedsiębiorca odlicza VAT od zakupu paliwa

Pytanie: Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą. Używam w działalności prywatny samochód osobowy. Właścicielem, według dowodu rejestracyjnego jest mąż, ale posiadamy ustawową wspólność majątkową. Prowadzę ewidencję przebiegu i wartość przejechanych kilometrów po przemnożeniu przez stawkę za 1 km ujmuję jako koszt w PKPiR. Czy wymagana jest zgoda męża, czy jakikolwiek inny dokument, na używanie samochodu do mojej działalności? Kiedy zaczną obowiązywać przepisy o odliczaniu VAT od kosztów eksploatacji, w tym paliwa? Czy istnieją szczegółowe wytyczne do prowadzenia ewidencji przebiegu? Odpowiedź: Zgoda małżonka na wykorzystywanie samochodu dla celów działalności gospodarczej nie jest wymagana. Od 1 lipca 2015 r. może Pani już odliczać VAT naliczony od zakupu paliwa w połowie. Natomiast szczegółowe wytyczne dotyczące prowadzenia ewidencji dla celów podatku dochodowego zawiera art. 23 ust. 5 i 7 ustawy o PIT.

15

Odliczanie VAT – 10 pytań i odpowiedzi

Nie trzeba mieć zgody małżonka na wykorzystywanie samochodu

Na podstawie art. 196 § 1 kc, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu (art. 196 § 2 kc).

W związku z tym, że samochód opisany w pytaniu stanowi przedmiot małżeńskiej wspólności ustawowej, to przepisy regulujące jego używanie zawarte są w kodeksie rodzinnym i opiekuńczym (dalej: kroi).

Zgodnie z art. 341 krio, każdy z małżonków jest uprawniony do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego oraz do korzystania z nich w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez drugiego małżonka. Natomiast zgodnie z art. 37 § 1 krio, zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania:

1. czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków;

2. czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia prawa rzeczowego, którego przedmiotem jest budynek lub lokal;

3. czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia i wydzierżawienia gospodarstwa rolnego lub przedsiębiorstwa;

4. darowizny z majątku wspólnego, z wyjątkiem drobnych darowizn zwyczajowo przyjętych.

Mając na uwadze treść tych przepisów można stwierdzić, że wykorzystywanie prywatnego samochodu na potrzeby Pani działalności gospodarczej nie jest wymagana zgoda Pani męża.

Odliczanie VAT od paliwa od lipca

W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika (art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).

Z kolei, zgodnie z art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT, do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

16

Odliczanie VAT – 10 pytań i odpowiedzi

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika do 30 czerwca 2015 r. paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych.

Jak więc widać na podstawie tych przepisów od wydatków ponoszonych na eksploatację prywatnego samochodu osobowego wykorzystywanego w działalności gospodarczej można odliczyć VAT naliczony w 50%. Nie dotyczy to jednak wydatków na paliwo, gdzie VAT naliczony w ogóle nie podlega odliczeniu do końca czerwca tego roku. Natomiast od 1 lipca br. może Pani odliczać VAT naliczony od zakupu paliwa w połowie.

Ewidencja przebiegu pojazdu

Przebieg pojazdu powinien być, z wyłączeniem ryczałtu pieniężnego, udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu potwierdzonej przez podatnika na koniec każdego miesiąca. Do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu obowiązana jest osoba używająca tego pojazdu. W razie braku tej ewidencji wydatki ponoszone przez podatnika z tytułu używania samochodów na potrzeby podatnika nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.

Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać co najmniej następujące dane: nazwisko, imię i adres zamieszkania osoby używającej pojazdu, numer rejestracyjny pojazdu i pojemność silnika, kolejny numer wpisu, datę i cel wyjazdu, opis trasy (skąd – dokąd), liczbę faktycznie przejechanych kilometrów, stawkę za 1 km przebiegu, kwotę wynikającą z przemnożenia liczby faktycznie przejechanych kilometrów i stawki za 1 km przebiegu oraz podpis podatnika (pracodawcy) i jego dane.

Podstawa prawna:

art. 196 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.),

art. 341, art. 37 § 1 ustawy z 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 583),

art. 23 ust. 1 pkt 46, ust. 5, ust. 7 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.),

art. 86a ust. 1 pkt 1, ust. 2 pkt 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.),

art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 312).

Jakub Rychlik, doradca podatkowy

17

Odliczanie VAT – 10 pytań i odpowiedzi

Agencja PR odliczy 50% VAT wydatków związanych z eksploatacją samochodów

Pytanie: Jesteśmy agencją PR-eventową, która zajmuję się przygotowywaniem różnego rodzaju konferencji, wydarzeń, itp. Bardzo często wśród naszych klientów znajdują się firmy z branży motoryzacyjnej, dla których organizujemy różnego rodzaju konferencje. Na wydarzeniach tych obecne są samochody, co do których to my (na prośbę klienta) ponosimy wydatki. Samochody te są transportowane na miejsce wydarzenia, tankowane, aby uczestnicy konferencji mogli skorzystać z jazd próbnych, sprzątane w środku, myte.

Kupowane są też do nich różne akcesoria, np.: typu środki czystości, odświeżacze, prostowniki itp. Wszystkie faktury są wystawiane na naszą spółkę oraz w pełni opodatkowane VAT. Nasza firma ponosi koszty, natomiast potem refakturujemy jedną fakturą zbiorczą na naszego klienta tytułem: „Organizacja wydarzenia”. Jak w opisanej sytuacji powinniśmy rozliczać VAT w związku wydatkami od tych aut? Czy możemy odliczać podatek w 100%?

Odpowiedź: Opisane wydatki, z wyjątkiem kosztu transportu aut, stanowią wydatki związane z pojazdami samochodowymi, od których VAT naliczony, co do zasady może być odliczony jedynie w połowie.

Proszę pamiętać, że na podstawie art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.

Z kolei do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, zalicza się wydatki dotyczące nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że do wskazanych wydatków opisanych w pytaniu będą miały zastosowanie wskazane przepisy, co oznacza, że będzie występowało ograniczenie w odliczeniu VAT naliczonego do 50%.

Wydatki wymienione bowiem w pytaniu są wydatkami związanymi z pojazdami samochodowymi niezależnie od faktu, że Państwa spółka nie jest ich właścicielem. Pełne odliczenie VAT naliczonego możliwe byłoby, gdyby prowadzona była ewidencja przebiegu samochodów albo posiadały one specjalne cechy konstrukcyjne.

18

Odliczanie VAT – 10 pytań i odpowiedzi

Podstawa prawna:

art. 86a ust. 1 pkt 1, ust. 2 pkt 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).

Jakub Rychlik, doradca podatkowy

VAT niepodlegający odliczeniu będzie kosztem podatkowym

Pytanie: W jednoosobowej działalności gospodarczej wykorzystywane są samochody osobowe w sposób mieszany. Stanowią one środki trwałe firmy, wpisane do ewidencji środków trwałych. Proszę o wyjaśnienie, czy koszty zakupionego paliwa stanowią koszt podatkowy w 100% (wraz z podatkiem VAT niepodlegającym odliczeniu)? Czy do kosztów podatkowych powinno się zaliczać tylko 50% od kwoty brutto ze względu na mieszany sposób wykorzystania pojazdu? Do samochodów osobowych nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdów. Odpowiedź: VAT naliczony, który nie może zostać odliczony od zakupu paliwa do napędu samochodu osobowego będzie stanowił koszt podatkowy w takim zakresie, w jakim wydatek ten faktycznie służy prowadzeniu działalności gospodarczej.

Pamiętajmy, że w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego (o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy o VAT) stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.

Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, zalicza się wydatki dotyczące nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów (art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT).

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług – jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

19

Odliczanie VAT – 10 pytań i odpowiedzi

Do kosztów podatkowych może zostać zaliczony ten wydatek, który związany jest z uzyskiwaniem przychodów bądź z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Organy podatkowe uznają, że w przypadku, gdy wydatek na zakup paliwa do samochodu osobowego wykorzystywanego zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów prywatnych może stanowić koszt uzyskania przychodów w takim zakresie w jakim faktycznie związany jest z działalnością gospodarczą (np. interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 18 lutego 2015 r., nr IBPBI/1/415-1412/14/AP oraz z 2 października 2014 r., nr IBPBI/1/415-1130/14/ZK, a także interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 5 listopada 2014 r., nr ILPB1/415-793/14-4/AA).

Jeśli zatem samochód wskazany w pytaniu byłby wyłącznie wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej, a VAT naliczony nie podlegałby w ogóle odliczeniu z uwagi na nieprowadzenie ewidencji przebiegu dla celów VAT, to będzie mógł on w całości zostać zaliczony do kosztów podatkowych.

Podstawa prawna:

art. 22 ust. 1, art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.),

art. 86a ust. 1 pkt 1, ust. 2 pkt 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.),

art. 12 ust. 1 pkt 1, ust. 2 ustawy z 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2014 r. poz. 312).

Jakub Rychlik, doradca podatkowy

Dodatkowe badanie techniczne jest niezbędne, aby móc odliczać cały VAT

Pytanie: Podatnik w 2013 roku zawarł umowę leasingu operacyjnego na zakup samochodu osobowego Skoda Superb II Limuzyna Ambition 2,0 TDI (rok produkcji 2013). W lutym 2014 roku dokonano dostawy tych samochodu z następującymi danymi technicznymi auta: rodzaj nadwozia: BB VAN, rodzaj homologacji: ciężarowy, rok produkcji: 2014, ilość miejsc: 5, ładowność: 638 kg. Samochód został zarejestrowany na towarzystwo leasingowe w lutym 2014 roku. Dane z dowodu rejestracyjnego są takie same jak opisane wyżej, dodatkowo: kategoria pojazdu N1 Raty leasingowe rozpoczęły się w lutym 2014 r. Czy na podstawie takich danych można odliczać pełen VAT od rat leasingowych, paliwa i

20

Odliczanie VAT – 10 pytań i odpowiedzi

eksploatacji bez zgłaszania samochodu jako wyłącznie używanego do celów służbowych? Dodam, że umowa leasingowa nie została zarejestrowana w urzędzie skarbowym.

Odpowiedź: Wymienione w pytaniu dane samochodu nie mają w tym przypadku znaczenia, chyba że wskazany rodzaj nadwozia kwalifikuje ten samochód do podrodzaju na podstawie przepisów o ruchu drogowym.

Przypomnijmy, że pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

Za takie przepisy uznają:

1) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:

a) klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub

b) z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków;

2) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;

3) pojazdy specjalne, które spełniają również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń:

a) agregat elektryczny/spawalniczy,

b) do prac wiertniczych,

c) koparka, koparko-spycharka,

d) ładowarka,

e) podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,

f) żuraw samochodowy

- jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym.

21

Odliczanie VAT – 10 pytań i odpowiedzi

Wskazane zatem w pytaniu dane samochodu nie mają znaczenia, chyba że wskazany rodzaj nadwozia kwalifikuje ten pojazd do podrodzaju na podstawie przepisów o ruchu drogowym. Zgodnie z tymi przepisami pojazdy typu VAN mieszczą się albo w kategorii M1 w podrodzaju o kodzie 07 albo w kategoriach N1-3 w podrodzaju o kodzie 11.

Sam dowód rejestracyjny nie jest tu jednak przesądzający dla celów VAT. Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych tego typu (VAN) stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań.

Aby zatem w tej sytuacji konieczne jest pozyskanie od leasingodawcy badania technicznego.

Podstawa prawna:

art. 86a ust. 4 pkt 2 i ust. 9-10 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).

Mirosław Siwiński, radca prawny, doradca podatkowy w Kancelarii prof. W. Modzelewskiego

VAT-1 pozwala na odliczenie podatku od zakupu paliwa

Pytanie: Czy będą mógł odliczać VAT z faktury za paliwo dotyczące pojazdu Renault master – ciężarowy, na podstawie badania technicznego? W badaniu jest informacja o treści: VAT-1, pojazd odpowiada dodatkowym warunkom technicznym przewidzianym dla wymagań określonych w art. 3 ust. 2 pkt 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o transporcie drogowym.

Odpowiedź: Posiadane przez Państwa zaświadczenie uprawnia do pełnego odliczenia VAT od zakupu paliwa do tego pojazdu.

Przepisy ustawy o VAT wyróżniają dwa rodzaje samochodów uznawanych za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, z pełnym prawem do odliczenia VAT.

Zaliczają się do nich m.in. pojazdy, których konstrukcja wyklucza użycie ich do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne (art. 86a ust. 4 pkt 2 ustawy

22

Odliczanie VAT – 10 pytań i odpowiedzi

o VAT). Dla takich pojazdów nie jest wymagane prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu oraz zgłaszanie ich w urzędzie skarbowym na formularzu VAT-26.

Są to m.in.:

1) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:

a) klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub

b) z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków;

2) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, które posiadają kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu.

Potwierdzeniem spełnienia warunków technicznych dla tych samochodów są:

dodatkowe badania techniczne przeprowadzone przez okręgową stację kontroli pojazdów i wydane przez nią zaświadczenie, oraz

dowód rejestracyjny z właściwą adnotacją o spełnieniu tych wymagań,

(o czym stanowił art. 3 ust. 3 ustawy z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o transporcie drogowym (Dz.U. z 2010 r. nr 247, poz. 1652 ze zm.; art. 86a ust. 5 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do końca marca 2014 r. oraz w obecnym stanie prawnym art. 86a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT).

Pojazdy samochodowe, dla których wydane zostało zaświadczenie VAT-1 przed 1 kwietnia 2014 r. uznawane są za pojazdy wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej. Zaświadczenie było wydawane przedsiębiorcom, którzy użytkowali pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy czy van.

Po 1 kwietnia 2014 r. zaświadczenie to zachowało swoją ważność, o ile w pojeździe tym nie zostały wprowadzone zmiany skutkujące niespełnieniem warunków technicznych lub pojazd nie został zbyty. Uprawnia ono zatem do odliczenia 100% VAT z faktury dokumentującej zakup paliwa do napędu tego pojazdu.

23

Odliczanie VAT – 10 pytań i odpowiedzi

Natomiast w pozostałych przypadkach, w celu zachowania prawa do odliczenia całej kwoty VAT od zakupu paliwa, konieczne było dokonanie dodatkowego badania technicznego, w terminie najbliższego obowiązkowego okresowego badania technicznego, nie później jednak niż przed upływem 3 miesięcy od 1 kwietnia 2014 r.

Z treści pytania wynika, że firma użytkuje samochód nabyty przed 1 kwietnia 2014 r., mający jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, sklasyfikowany na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van, na co wskazuje wydane zaświadczenie VAT-1.

Posiada zatem prawo do pełnego odliczenia VAT od zakupu paliwa z faktury (na podstawie posiadanego zaświadczenia) przy spełnieniu opisanych warunków.

Podstawa prawna:

art. 86a ust. 4 pkt 2, art. 86a ust. 9 pkt 1 lit. b i pkt 2, art. 86a ust. 10 pkt 1, art. 86a ust. 11 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.),

art. 9 ustawy z 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2014 r. poz. 312).

Magdalena Skalska, specjalista w zakresie VAT

VAT od usług gastronomicznych i hotelowych nie odliczymy

Pytanie: Osoba fizyczna, podatnik VAT, prowadzi działalność polegającą na organizacji konferencji. W tym celu nabywa od innych podmiotów usługi transportowe, wynajmu sali, hotelowe i gastronomiczne. Cena usługi podatnika określona jest jako cena za pakiet i obejmuje całość świadczenia, a nie jego poszczególne elementy. Za swoje usługi podatnik wystawia jedną fakturę VAT jako „organizacja konferencji” ze stawką 23%. Czy podatnik ma prawo do odliczenia VAT od nabytych w tym celu usług gastronomicznych i hotelowych? Jeśli tak, to jakie elementy powinna zawierać umowa pomiędzy podatnikiem a nabywcami jego usług, aby prawo do odliczenia VAT od wszystkich elementów nabytych w związku ze świadczoną usługą nie mogło zostać zakwestionowane.

24

Odliczanie VAT – 10 pytań i odpowiedzi

Odpowiedź: Odliczenie VAT nie przysługuje od nabytych w celu organizacji konferencji usług gastronomicznych i hotelowych. Prawo takie mają jedynie przewoźnicy w przewozach osobowych.

Na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem: nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.

Przepisy ustawy o VAT oraz rozporządzeń wykonawczych nie przyznają prawa do odliczenia zakupionych usług gastronomicznych i hotelowych przez organizatora szkolenia, który opodatkowuje swoje usługi 23% stawką.

Podatnik VAT nie może odliczać VAT naliczonego w cenie nabytych usług hotelarskich i gastronomicznych, nawet jeśli wykorzystywane są one do świadczenia jednolitej, niepodzielnej usługi opodatkowanej VAT. Tak uważają sądy m.in. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z 28 września 2012 r. (sygn. akt I/SA Wr/854/12) oraz utrzymujący w mocy to orzeczenie wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 8 stycznia 2014 r. (sygn. akt I FSK 126/13).

Podobne stanowisko prezentują organy podatkowe w wydawanych interpretacjach podatkowych. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z2 kwietnia 2012 r. nr ILPP2/443-58/12-2/AK stwierdził, że nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup usług hotelowych oraz gastronomicznych na potrzeby szkolenia.

Podstawa prawna:

art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).

Bogdan Świąder, doradca podatkowy

25

Odliczanie VAT – 10 pytań i odpowiedzi

Stopka redakcyjna

Redaktor prowadzący: Anna Kostecka

Wydawca: Norbert Pawlikowski

ISBN: 978-83-269-4053-8

Wydawnictwo: Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z .o.o.

Adres: 03-918 Warszawa, ul. Łotewska 9a

Kontakt: Telefon 22 518 29 29, faks 22 617 60 10, e-mail: esk@wip.pl

NIP: 526-19-92-256

Numer KRS: 0000098264 – Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy, Sąd Gospodarczy

XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy. Wysokość kapitału zakładowego: 200.000 zł

Copyright by: Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. Warszawa 2015

„Odliczanie VAT – 15 pytań i odpowiedzi” wraz z przysługującym Czytelnikom innymi elementami dostępnymi w subskrypcji (e-letter, strona

www i inne) chronione są prawem autorskim. Przedruk materiałów opublikowanych w „Odliczanie VAT – 15 pytań i odpowiedzi ” oraz w innych

dostępnych elementach subskrypcji – bez zgody wydawcy – jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na

źródło.

Publikacja „Odliczanie VAT – 15 pytań i odpowiedzi” została przygotowana z zachowaniem najwyższej staranności i wykorzystaniem wysokich

kwalifikacji, wiedzy i doświadczenia autorów oraz konsultantów. Zaproponowane w publikacji „Odliczanie VAT – 15 pytań i odpowiedzi” oraz w

innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówki, porady i interpretacje nie mają charakteru porady prawnej. Ich zastosowanie w

konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako

oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za

zastosowanie zawartych w publikacji „Odliczanie VAT – 15 pytań i odpowiedzi” lub w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówek,

przykładów, informacji itp. do konkretnych przykładów.

Wydawca nie odpowiada za treść zamieszczonej reklamy; ma prawo odmówić zamieszczenia reklamy, jeżeli jej treść lub forma są sprzeczne z

linią programową bądź charakterem publikacji oraz interesem Wydawnictwa Wiedza i Praktyka.

2BY31