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OIC 26 – OPERAZIONI IN VALUTA ESTERA
a cura di Andrea Soprani
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DEFINIZIONI
OIC 26 – Operazioni in valuta
OPERAZIONI IN VALUTA ESTERA
Un’operazione espressa in una valuta diversa dall’euro. Tra le operazioni in valutaestera vi possono essere:• acquisto o vendita di beni o servizi i cui prezzi sono espressi in valuta estera;• prestiti erogati o ricevuti in cui l’ammontare è espresso in valuta estera.
ELEMENTI MONETARI Attività e passività che comportano il diritto adincassare o l'obbligo di pagare, a date future,importi di denaro in valuta determinati odeterminabili.
• Crediti e debiti• Disponibilità liquide• Ratei attivi e passivi• Titoli di debito
ELEMENTI NON MONETARI
Attività e passività che noncomportano il diritto ad incassare ol’obbligo di pagare importi di denaro invaluta determinati o determinabili.
• Immobilizzazioni materiali eimmateriali
• Partecipazioni e altri titolipartecipativi
• Rimanenze• Anticipi• Risconti attivi e passivi.
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RILEVAZIONE IN BILANCIO
OIC 26 – Operazioni in valuta
INIZIALE Sono rilevate inizialmente in Euro, applicando il tasso di cambio a pronti tra l’euroe la valuta estera in vigore alla data dell’operazione
VALUTAZIONE SUCCESSIVA
Sono stabiliti criteri di conversione differenti per le attività e passività in valutanon ancora regolate alla data di chiusura dell’esercizio, distinguendo tra postemonetarie e non monetarie.
POSTE NON MONETARIE
Non sono adeguate a fine esercizio. Per le attività non monetarie, si tiene contodella conversione ai fini della determinazione del valore recuperabile
POSTE MONETARIE Sono convertite in bilancio al tasso di cambio a pronti alla data di chiusuradell’esercizio. Gli utili e le perdite su cambi sono imputati al conto economicodell’esercizio.Si evidenzia la componente valutativa separatamente da quella realizzata
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RILEVAZIONE IN BILANCIO
OIC 26 – Operazioni in valuta
PARTECIPAZIONI CON METODO PATRIMONIO
NETTO
Riferimento ad OIC 17 sul consolidato.1. Traduzione delle attività e passività e delle voci di patrimonio netto al cambio
a pronti dalla data di bilancio.2. Traduzione delle poste di conto economico al cambio della data di ogni
operazione (ovvero al cambio medio di periodo)
CONTI D’ORDINE Rappresentano rischi e impegni che comporteranno o potranno comportare infuturo movimenti di natura finanziaria. Sono trattati alla stregua di POSTEMONETARIE e quindi all’atto della loro iscrizione in bilancio vanno convertiti alcambio a pronti alla data di chiusura dell’esercizio
FONDI PER RISCHI ED ONERI
Sono assimilabili alle POSTE MONETARIE dal momento che comporteranno opotranno comportare in futuro uscite di natura finanziaria. Per tale motivo,l’importo stimato in valuta dei fondi rischi ed oneri è convertito al tasso di cambioa pronti alla data di chiusura dell’esercizio
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RILEVAZIONE IN BILANCIO
OIC 26 – Operazioni in valuta
LAVORI IN CORSO SU
ORDINAZIONE
CREDITI IN VALUTA
Costituiscono POSTE MONETARIE e come tali sono convertiti inbilancio al tasso di CAMBIO A PRONTI alla data di chiusuradell’esercizio
CRITERIO COMMESSA
COMPLETATA
Si tratta di poste non monetarie e come tali sono iscritte al loroCAMBIO STORICO
ANTICIPI ED ACCONTI
Non rappresentano debiti monetari, bensì debiti a fronte diprestazioni o ricavi da rendere. Sono mantenuti al CAMBIODELL’INCASSO
CRITERIO PERCENTUALE DI
COMPLETAMENTO
Logica di rappresentazione sostanzialmente in linea con quelladelle poste monetarie con conseguente valutazione dei lavori incorso iscritti nell’attivo in base al cambio corrente alla data dichiusura dell’esercizio:1. determinazione del valore dei lavori eseguiti nella moneta
contrattuale in funzione della percentuale dicompletamento (OIC 23);
2. detrazione da tale valore degli importi, espressi nella stessamoneta, già contabilizzati a ricavo e fatturati;
3. conversione della parte di tale valore, a fronte del quale visiano anticipi e acconti iscritti nel passivo, al cambio in cuigli stessi sono stati contabilizzati;
4. conversione al cambio in vigore alla data di bilancio dellaparte residua del valore delle opere eseguite.
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OIC 26 – Operazioni in valuta
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RISERVA UTILI IN BILANCIO
OIC 26 – Operazioni in valuta
RISERVAUTILI
SU CAMBI
Una volta convertite le attività e le passività in valuta, l’eventuale UTILE NETTOdeve essere accantonato in APPOSITA RISERVA non distribuibile fino al realizzo.
Tale riserva, NON DISTRIBUIBILE sino al momento del successivo realizzo, tuttavia,può essere utilizzata, fin dall'esercizio della sua iscrizione, a COPERTURA DIPERDITE di esercizi precedenti.
Se l’esercizio si chiude con una perdita o un utile di MISURA INFERIORE ALL'UTILENETTO NON REALIZZATO sulle poste in valuta, l'importo da iscrivere nella riservanon distribuibile è pari alla quota della suddetta componente non realizzata nelLIMITE in cui tale importo trovi CAPIENZA NEL RISULTATO dell’esercizio.
Alla chiusura di ogni esercizio è rideterminato l'importo complessivo degli utili eperdite non realizzati su cambi. Se emerge un utile netto complessivo su cambisuperiore all'importo della riserva già iscritta, quest'ultima viene integrata. Se,viceversa, emerge una perdita o un utile netto su cambi inferiore all'importo giàiscritto nella riserva, la stessa è ridotta e l’eccedenza viene riclassificata in unariserva liberamente distribuibile
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COPERTURA DEI RISCHI DI CAMBIO
OIC 26 – Operazioni in valuta
NON ESISTONO INDICAZIONI NELL’ATTUALE OIC 26
SI RITENGONO APPLICABILI LE INDICAZIONI DEL VECCHIO OIC 26 FINO ALL’EMANAZIONE DI UNO SPECIFICO PRINCIPIO
1 COPERTURE A FRONTE DI SPECIFICI DEBITI O CREDITI
2 COPERTURE A FRONTE DI UN IMPEGNO CONTRATTUALE
3 COPERTURA A FRONTE DI UN ESPOSIZIONE NETTA IN VALUTA
4 CONTRATTI NON DI COPERTURA - SPECULATIVI
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COPERTURE A FRONTE DI SPECIFICI DEBITI O CREDITI
OIC 26 – Operazioni in valuta
DIFFERENZA TRA CAMBIO A PRONTIE CAMBIO A TERMINE DEL
CONTRATTO DI COPERTURARILEVATO PRO RATA TEMPORIS SULLA BASE DELLA SCADENZA
CONTRATTUALE DELL’OPERAZIONE COPERTA. RILEVAZIONE TRA LE
COMPONENTI FINANZIARIE
OPERAZIONE COPERTA
CONTRATTO COPERTURA CONTESTUALE
CAMBIO A PRONTI
CAMBIO A PRONTI
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COPERTURE A FRONTE DI SPECIFICI DEBITI O CREDITI
OIC 26 – Operazioni in valuta
CONVERSIONE DELL’AMMONTARE DELL’OPERAZIONE DI COPERTURA AL
CAMBIO A PRONTI DELLA DATA DELL’OPERAZIONE DI COPERTURA E
ALLA DATA DI REGISTRAZIONE DELL’OPERAZIONE COPERTA. VIENE
REGISTRATA DIRETTAMENTE A CONTO ECONOMICO IN CONTRO
PARTITA CREDITO/DEBITO COPERTO.DIFFERENZA TRA CAMBIO A PRONTI
E A TERMINE OPERAZIONE DI COPERTURA A CONTO ECONOMICO
PRO RATA TEMPORIS
OPERAZIONE COPERTA
CONTRATTO COPERTURA SUCCESSIVO
CAMBIO A PRONTI
CAMBIO A PRONTI
ATTENZIONE:Se ad esempio il credito non viene pagato alla scadenza ma a data successiva e lo strumento di coperturanon viene rinegoziato alla nuova scadenza, diventa speculativo
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COPERTURE A FRONTE DI IMPEGNI CONTRATTUALI
OIC 26 – Operazioni in valuta
REGISTRAZIONE RICAVO O COSTO AL CAMBIO A PRONTI. DIFFERENZA TRA
CAMBIO A PRONTI OPERAZIONE COPERTURA E CAMBIO A PRONTIOPERAZIONE COPERTA A CONTO
ECONOMICO MA NON AD INTERESSE MA A RICAVO O COSTO.
DIFFERENZA CON CAMBIO A TERMINE OPERAZIONE DI
COPERTURA PRO RATA TEMPORIS (FINANZIARIO)
OPERAZIONE COPERTA
CONTRATTO COPERTURA
CAMBIO A PRONTI
CAMBIO A PRONTI
Considerato di COPERTURA solo se:1. Contratto stipulato a fronte di un impegno esistente di pari AMMONTARE e SCADENZA SIMILARE2. L’impegno è confermato ed irrevocabile
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COPERTURE A FRONTE DI ESPOSIZIONE NETTA
OIC 26 – Operazioni in valuta
A CONTO ECONOMICO NELL’AREA FINANZIARIA VA SIA LA DIFFERENZA
TRA CAMBIO A PRONTI E DI FINE ESERCIZIO DELL’ESPOSIZIONE NETTA CHE DEI CONTRATTI DI COPERTURA. DIFFERENZA TRA CAMBIO A PRONTI
E A TERMINE CONTRATTI DI COPERTURA NELL’AREA FINANZIARIA
PRO RATA TEMPORIS
ESPOSIZIONE NETTA
CONTRATTI COPERTURA
CAMBIO FINE ESERCIZIO
DIFFERENZA TRA CAMBIO A PRONTI E FINE ESERCIZIO
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CONTRATTI NON DI COPERTURA - SPECULATIVI
OIC 26 – Operazioni in valuta
QUALI SONO?
1. RIESAME POSIZIONE A FINE ESERCIZIO COME SE IL CONTRATTO FOSSERINEGOZIATO A TALE DATA
2. PERDITA A CONTO ECONOMICO3. UTILE NON REGISTRATO
1 NON A FRONTE DI SPECIFICI DEBITI O CREDITI O IMPEGNI
2 DIVENTATI TALI PERCHÉ IMPEGNO REVOCATO E SCADENZACREDITO/DEBITO VARIATA SIGNIFICATIVAMENTE SENZA RINNOVO DELCONTRATTO DI COPERTURA
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ES: IMPEGNO CON CONTRATTO DI COPERTURA
OIC 26 – Operazioni in valuta
DESCRIZIONE OPERAZIONE
CALCOLO PREMIO
REGISTRAZIONE CONTABILE
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ES: IMPEGNO CON CONTRATTO DI COPERTURA
OIC 26 – Operazioni in valuta
REGISTRAZIONE RICAVO
ADEGUAMENTO A COPERTURA
REGISTRAZIONE CONTABILE
CHIUSURA RATEO
Così facendo il credito verso cliente è aperto in contabilità per 7.045 euro, pari a 8.000 dollari convertiti a 0,8806euro, il cambio garantito dall'operazione di copertura, mentre il ricavo, pari a 6.854 euro, è iscritto al cambio inessere alla data di stipula del contratto di copertura (8.000 dollari per 0,8567).
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ES: COPERTURA ESPOSIZIONE NETTA
OIC 26 – Operazioni in valuta
DESCRIZIONE OPERAZIONE
ADEGUAMENTO ESPOSIZIONE
ADEGUAMENTO COPERTURA
SCONTO O PREMIO
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