pago mÍnimo según la reformas a la ley de isr_tramiresco (28022015_iscpfilialsv).pdf

7/23/2019 PAGO MNIMO segn la Reformas a la Ley de ISR_tramiresco (28022015_ISCPfilialSV).pdf

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FACILITADOR: TITO RAMREZ


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Los heterodoxosimpuestos, bien sobre los activos, y no sobre la renta,

de las empresas y de las personas en sus dos modalidades de activo neto yactivo bruto, as como gravmenes mnimos o presuntos de la rentaobtenida por el obligado tributario, bien otras variantes, ms o menos,sofisticadas de un impuesto presuntivo de rentabilidad de los activosempresariales, se tratara, en realidad, de impuestos mnimos sobre larenta de los obligados tributarios, cuya estructura suele distinguir entre:

impuestos al activo e impuestos presuntivos sobre la renta.


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Estos impuestos responden a una imposicin de naturalezapatrimonial que, adecuadamente combinada con otras exacciones,permite un mayor control de la riqueza y una mejor distribucin de larenta.


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Con carcter general, el Impuesto sobre los Activos Empresariales

se aplica (o se ha aplicado) en los siguientes pases, con diversasdenominaciones:

Argentina: Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta IGMP) Colombia: Impuesto sobre la Renta y Complementarios -

renta presunta

Ecuador: Impuesto sobre los Activos Guatemala: Impuesto a las Empresas Mercantiles yAgropecuarias

Honduras: Impuesto sobre los Activos Netos Mxico: Impuesto al Activo Nicaragua: Impuesto al Patrimonio Neto Per: Impuesto Transitorio a los Activos Netos ITAN RepblicaDominicana: Impuesto a los Activos.

En los pases que aplican (o han aplicado) este tipo de impuesto, labase imponible del Impuesto a los Activos Empresariales estconstituida, primordialmente, por los activos brutos de la

empresa.


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El propsito de los impuestos mnimos es que los ciudadanos

que hacen uso de los servicios y obras pblicas, contribuyan asufragar el gasto pbico, permitiendo cumplir con el principiode generalidad.

La incorporacin de un pago mnimo sobre la base de un activo

neto complementario al Impuesto sobre la Renta, acreditablecontra ste garantiza el principio de equidad tributaria.

El pago mnimo a la Renta sobre la base de un activo neto, se

introduce en sustitucin del basado en las rentas brutas yelimina exenciones que no se ajustan a los principiostributarios.


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El impuesto sobre la renta anual tendrun pago mnimo.

El hecho generador estar constituidopor la posesin de activo neto en elejercicio o perodo de imposicin.


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Los sujetos pasivos o contribuyentes y, por lo tanto

obligados al pago del impuesto sobre la renta, sonaqullos que realizan el supuesto establecido en elartculo 1 de la Ley de la materia, y calculan suimpuesto conforme lo prescribes los artculos 37 y 41

de la Ley (relacionado con Art 80 LISR), siendo estos:


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El pago mnimo del impuesto sobre la

renta se liquidar sobre el monto del

activo neto, con la alcuota del uno porciento (1%).


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La base imponible del activo neto no exceder del

monto de las rentas brutas gravadas del ejercicio operodo de imposicin.

RentaObtenida

en ElSalvador

RentasExentas

RentasExcluida

RentasNo

Sujetas

RentaNeta

RentaImponible

Para calcular el activo Netonecesariamente deben

conocerse las diferencias de losdiferentes conceptos de Rentas

que existen


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Activo total: Son los bienes, derechos y otrosrecursos (tangibles e intangibles) destinados a lageneracin de ingresos y que tengan un valor endinero, sin deduccin alguna. Por extensin, sedenomina tambin activo a lo que una empresa posee.

Para los efectos de esta definicin, el activo total

comprende tanto los bienes, derechos y otros recursos,registrados o no en la contabilidad formal de lossujetos obligados a su llevanza.

Posesin: Para efectos del hecho generadorestablecido en la LISR, es la tenencia a cualquierttulo con el nimo de ser propietario de bienes queconforman el activo del contribuyente, sea que lostenga por s mismo o mediante terceros a su nombre.La tenencia legal (o propiedad) no esindispensable para la posesin.


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Activos fijos no operativos: Los activos fijos que noestn siendo utilizados en la generacin de rentadurante el ejercicio impositivo por declarar. Ejemplos:Inmuebles en construccin, casa de habitacin, lotesbaldos, terrenos rsticos sin uso.

Reservas tcnicas o Cuentas Correctoras: Sonvalores complementarios que corrigen cuentasde activo, de modo que se muestren por su valor neto(ejemplo: Reservas por: Deterioro de Activos,Incobrabilidad o Saneamiento), o referida a provisionesque representan las obligaciones futuras de unaempresa (como las contenidas en el art. 33 de la ley de

Sociedades de Seguros). PROVISIONES CONTABLES: La ley nicamente

permite detraer provisiones contables,ms no lospasivospor lo que debe hacerse la pregunta Cules la Diferencia entre una Provisin y un Pasivo?


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Una provisin es un Pasivo cuya cuanta o vencimientoes incierto [Glosario de Trminos NIIF Para Pymes].

Provisiones Contables: Son un subconjunto de pasivos.Entre los ejemplos de provisiones se incluyen los pasivos

por garantas, los litigios, los reembolsos a clientes, loscontratos onerosos (que generan prdidas) y lasreestructuraciones y cierres de plantas.

La S21 de la NIIF PYMES clasifica las obligaciones en doscategoras: (a) Provisiones y (b) pasivos contingentes.

Las que cumplen con los criterios de reconocimiento depasivos se clasifican como provisiones. Las que no cumplencon los criterios de reconocimiento se clasifican comopasivos contingentes y por ende no se reconocen en elestado de situacin financiera.


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Las provisiones se distinguen de otros pasivos, [tales

como los acreedores comerciales y otras obligacionesacumuladas ] en que son objeto de estimacin, yaque se caracterizan por la existencia de incertidumbre

acerca del momento del vencimiento o de la cuantade los desembolsos futuros necesarios para procedera su cancelacin.

Tanto los pasivos como las provisiones sonOBLIGACIONES PRESENTESesto es lo nico enque se parecen los conceptos. Luego, la CUANTA yel VENCIMIENTO es lo que las diferencia.


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Las personas naturales que obtengan rentas exclusivamentede sueldosy salarios.

Los usuariosde: Zonas Francas Industriales y deComercializacin;

Parques y Centros de Servicios; Depsitos de Perfeccionamiento Activo

Los sujetos comprendidos en la Ley General deAsociaciones Cooperativas; el Estado de ElSalvador, Las Municipalidades, Las Corporacionesy Fundaciones de Derecho Pblico o de UtilidadPblica [comprendidas en elArt. 6 de la Ley].


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Los entesy fideicomisos financiados por:El Estado de El SalvadorOrganismos internacionalesGobiernos extranjeros.

Las personas exentas del Impuestosobre la Renta por disposicin de ley.


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Los sujetos mencionados en el artculo 76 de esta

Ley [que son los mismos del artculo 5], durante los3 primeros aos de inicio de sus operaciones,siempre que la act iv idad haya s ido const i tu ida

con nuevas inversiones, exc luyndose aquel los

casos en que las adquis ic iones de act ivos oderechos sean preexistentes. El plazo se contar apartir de su inscripcin en el Registro y ControlEspecial de Contribuyentes al Fisco.

Se excluyen por tanto, reorganizaciones societarias, ventasde empresas mercantiles o negocios en marcha, compra venta

de establecimientos o sucursales, entre otros


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Los contribuyentes de un determinado sector de la actividadeconmica que por c i rcunstanc ias excepcionales hayan s idoafectados en sus operaciones, sea por:

Calamidad pblica y desastre Declarado as por partede la Asamblea Legislativa

Estado de Emergencia decretado por el Presidente de laRepblica

Razones de caso for tu i to o fuerza mayor.


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Los contribuyentes que hayan obtenido rentas

gravadas hasta ciento cincuenta mil dlares(US$150,000.00) en el ejercicio o perodo deimposicin.

RentaObtenida

en ElSalvador

RentasExentas

RentasExlcluida

RentasNo

Sujetas

RentaNeta

RentaImponible

Para calcular el activo Netonecesariamente deben

conocerse las diferencias de losdiferentes conceptos de Rentasque existen


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Los sujetos que tuvieren prdidas fiscalesdurante un ejerciciode imposicin; ni an aquellos sujetos que tuvieren prdidasfiscalesdespus de dos ejercicios consecutivos.

Los contribuyentes que en el ejercicio o perodo de imposicin, tengan

un margen bruto de utilidad inferior al 2%. Se entiende como utilidadbruta la diferencia entre la renta obtenida y el costo de ventas o deservicios y como margen bruto de utilidad el porcentaje de utilidadbruta en relacin con la renta obtenida del contribuyente. Los sujetosdejarn de estar exentos cuando en un ejercicio de imposicinsuperen el 2%.

Los distribuidores al por menor o detalle de combustibles en estaciones deservicio autorizadas por el Ministerio de Economa, siempre que no existaparticipacin accionaria entre el distribuidor y las personas jurdicas dedicadasa la actividad de importacin, produccin y distribucin al por mayor de

combustibles.


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Para VALORAR (o medir)los ELEMENTOS queconforman el ACTIVOTOTAL se utilizarn las

NIIF completas o la NIIFpara Pymes, segn

corresponda.

Ejemplosde Criterios para asignar valor a los Activos

(dependiendo del tipo de Activo que se trate): Importe Depreciable Importe en Libros Importe Recuperable Costo Amortizado Costo de Adquisicin o Transaccin Valor razonable

Valor actual o Presente Valor en uso Costo amortizado Valor residual Valor Neto de Realizacin Costo - Deterioro

Quienes conforme a la Ley NO RESULTEN OBLIGADOS allevar contabilidad formal, utilizarn el valor nominal segndocumentos y registros, adems aplicarn lo establecido en lapresente Ley en materia de depreciacin y amortizacin.


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Conforme las reglas anteriores, antes de proceder a determinar elActivo Neto, conforme a la frmula anterior, debe hacerse unAnlis is Contable en relacin al valor que al 31 de diciembre decada ao, tienen asignados cada uno de los elementos del Activo delsujeto pasivo.

Hay que contrastar los requerimientos normativos en relacin al valorde los activos, contra el valor que aparecen en el Estado de SituacinFinanciera; ya que stos valores podran diferir como se ver en lossiguientes ejemplos.

Esto, en virtud que en la prctica y muy a pesar que a partir delejercicio de 2011 en adelante todas las entidades mercantiles estnobligadas por Ley a llevar su contabilidad conforme a las NIC/NIIFcompletas o NIIF para Pymes, segn corresponda; y con bastante

probabilidad ya estn implantadas)


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Las Normas internacionales de Informacin Financiera,

Se enmarcan en un mbito estrictamente contable financiero que nomodifican ni afectan a las normas tributarias para efectos del clculo del ISR

ordinario, pero s afectarn el clculo del PM-ISR.

Los contribuyentes emiten EF para efectos financieros, cuyoresultado deber conciliarse(efectuar los ajustes necesarios)para determinar la utilidad sobre la cual deben cumplir con sus

obligaciones impositivas de ISR ordinario Art 79 RACT

Esto, debido a que con motivo de la conversin a NIIF se seguirn otorgandotratamientos diferentes a ciertas partidas desde el punto de vista contable

financiero y tributario y por consiguiente persistirn las denominadas diferencias

permanentes y termporales.


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NIC 2 - INVENTARIOS

NIC 8 - CAMBIOS EN POLTICAS

NIC 10 -

HECHOS OCURRIDOS LUEGO DEL CIERRE [BALANCE]

NIC 11 - CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

NIIF 1 [S35] - ADOPCIN 1 VEZ


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NIC 16 - ACTIVO FIJO

NIC 17 - ARRENDAMIENTOS

NIC 23- INTERESES POR PRSTAMOS

NIC 32- INSTRUMENTOS FINANCIEROS

NIC 36- DETERIOROS


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NIC 37- CONTINGENCIAS

NIC 38- ACTIVOS INTANGIBLES

NIC 40PROPIEDADES DE INVERSIN

NIC 41 - AGRICULTURA


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BASE PARA PM-ISRSEGN NIIF

Se permite alternativamentela revaluacin de activos.La depreciacin considerael monto revaluado

El perodo de depreciacinest determinado por la vida

til del activo

Deterioro de activoscuando sea aplicable yreversible de acuerdo a lascircunstancias.

Criterios de Valoracindiferenciados: Reconocim.,Medicin post., grandesreparaciones,desmantelamientos,permutas comerciales y nocomerciales.

PARA EFECTOS DE ISR ORDINARIO

No se admite larevaluacin de activos

La vida til puedecoincidirfinancieramente con lafiscal.

La depreciacin estsujeta al alcance de lascondiciones fiscales: Art

30 ISR No considera cargo por

deterioro. Se requiere eldescarte del activocontra resultados: Art 14

y 42.


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La NIC 17, en su prrafo 17.10.(c) La est imacin in ic ial de los

cos tos d e desmantelamiento o ret iro del elemento, as como larehabi l i tac in del lug ar sobre el que se asienta, la oblig acin en

que incu rre una ent idad cuando adquiere el elemento o como

consecuencia de haber ut i l izado dicho elemento durante un

determinado per iodo, con prop si tos dis t in tos al de producc in

de inventar ios du rante tal per iodo.

Lo anterior indica que el costo de los elementos depropiedades, planta y equipo comprende adems delprecio de adquisicin y todos los costos directamenteatribuibles

Segn lo anterior, los costos de desmantelamiento formanparte del valor de propiedad, planta y equipo pero po r elvalor actual de las obl igaciones der ivadas de los m ismos,siempre que tales obligaciones den lugar al registro de una

provisin.


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Se adquiere una maquinaria compleja por un precio de

$100.000 Los gastos de transporte ascienden a $2.000 y para su

instalacin se necesita realizar algunas modificaciones enla bodega donde va a funcionar que ascienden a $4.500

Adems la empresa estima que al finalizar su vida til de 4

aos ser necesario realizar una serie de obras dedesmantelamiento que se calcula que ascendern a $8.000

SE PIDE:o Determinar el precio de adquisicin y

contabilizarlo; sabiendo que el tipo dedescuento que utiliza la empresa paraoperaciones anlogas es del 4.5%.

o Analizar los efectos fiscales de estaoperacin a la luz de la Reforma a la LeyISR.


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Solucin conforme a la NIIF:

1.- Determinacin del precio de adquisicin:

CLASIFICACIN CUENTAS DEBE HABERActivo No Corriente Maquinaria 113,208.49$

Activo Corriente Efectivo y Equivalentes 106,500.00$

Pasivo No CorrienteProvisin por Desmantelamiento,

Retiro o Rehabilitacin de PPE6,708.49$

2.- Contabilizacin de la operacin:

ACOTACIONES: An bajo NIIF, si no ha seguido el requerimiento normativo, el Sujeto Pasivo, noconsiderar los $6,708.49 como parte del Activo Fijo, y mostrar en su Balance General el valor de$106,500.00 o incluso $100,000.00 (si llevo a gasto el transporte e instalacin); valores

completamente diferentes al que debe ser tomado para efectos del clculo del Activo Neto sujeto alPago Mnimo.


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Segn el prrafo 13.4 de la NIIF PymeUna entidad medir losinventarios al impo rte menor entre el cos to y el precio de

venta est imado menos los costos de terminacin y venta[Ensimilares trminos se refiere el prrafo 9 de la NIC 2].

El registro inicial (reconocimiento) se har al COSTO (sea deadquisicin o de transformacin); y en la medicin posteriorsetomar el que resulte menor entre el Costo y el VNR.


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Para la medicin posterior, puede utilizarsecualquiera de las frmulas PEPS o CostoPromedio [UEPS no est permitida en PYME,en NIIF(full) no se opone].

Como los inventarios se valoran por su valorneto realizable, significa que cuando ste seainferior al precio de adquisicin o costo deproduccin, deber reflejarse elcorrespondiente deterioro de valor.

VNR < Costo de Adquisicin o Produccin = Deterioro


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Una sociedad tiene unos inventarios finales de mercaderas valoradas en $25.000. Elprecio estimado de venta de dichas mercaderas es de $26.000 y los costos estimadospara poder comercializar la mercanca se calculan en $2.000.

Se pide: Calcular el VNR, contabilizar la correccin valorativa por deterioro (si hubiere) y

evale el efecto fiscal segn reforma.

Precio de Adquisicin 25,000.00$

Valor Neto Realizable [$26,000.00 - $2,000.00] 24,000.00$

DETERIORO 1,000.00$

1. VNR, comparacin y deterioro:

CLASIFICACIN CUENTAS DEBE HABER

Gastos Prdida por deterioro de Inventarios 1,000.00$Correctora Activo N/C Deterioro de Valor de Inventarios 1,000.00$

2. Registro de Correccin valorativa

Acotaciones: Muy probablemente en el Balance General, el sujetopasivo tenga como valor de inventario $25.000 (costo segndocumentos) en lugar de $24,000. que es la estimacin del VNR y quees el valor que se tomar para efectos de calcular los Activos Netos base

de clculo del Pago Mnimo.


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BASE IP-ISR, CONFORME A NIIF

Los arrendamientosfinancierosdebenreconocerse como activosy pasivos en el balance yen el estado de resultadosse reconoce el cargofinanciero que forma partede los pagos mensualesdel arrendamiento.

El arrendadorreconocecomo activoel valorpresente del contrato de

arrendamiento. El arrendatarioreconocecomo pasivoel valorpresente del contrato dearrendamiento

El arrendatario depreciael activo bajo

arrendamiento

PARA EFECTOS DE ISR ORDINARIO

El tratamiento es como sifuera Operativo ya que elarrendador deprecia elactivo en el perodo dearrendamiento.

El arrendatario no registra

activos ni pasivos (operativo) Aunque la forma de registro

difiere entre lo financiero yfiscal, puede afirmarse que elefecto final es similar a laNIC 17.

Fiscalmente solo haycnones: que son ingresosfinancieros para elarrendador y gastosfinancieros para elarrendatario (o como loclasifiquen en su sistema),sin distinguir K e i.


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La Seccin 11 de la NIIF Pyme en sus prrafos 11.13 y 11.14 citan que:

[11.13] Al reconocer inicialmente un activo financiero si el acuerdoconstituye, en efecto, una transaccin de f inanciacin [por ejemplo, siel pago se aplaza ms all de los trminos comerciales normales o sefinancia a una tasa de inters que no es una tasa de mercado] semedir al valor presente de los pagos fu tur os d escon tados a una

tasa de inters de mercado para un instrumento de deuda similar..

[11.14] Al f inal de cada per iodo sobre el que se informa, unaentidad medir los ins trum entos fin ancieros de la siguiente forma

(a) Los instrumentos de deudaSi el acuerdo constituye unat ransaccin de f in anciacin, la entid ad medir el in strumento de

deuda al valor presente de los pagos futuro s descon tados a unatasa de inters de mercado para un instrumento de deuda similar.


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El 30 de diciembre de 2014, una entidad otorg un prstamo sininters de $500 a un empleado por un periodo de 3 aos. La tasade inters de mercado para un prstamo similar es del 5% (es decir,la tasa de inters de mercado para un prstamo para este individuo).El periodo contable de la entidad finaliza el 31 de diciembre.Se pideregistrar la operacin

En el reconocimiento inicial, la entidad registr el prstamo por

cobrar por $431.92 de la siguiente manera

ACOTACIN: En este ejemplo, es muy probable que la empresa tenga enlas Cuentas por Cobrar a Empleados del Balance General, el valor de$500.00 (valor del cheque entregado); siendo que para efectos del clculodel Activo Neto como base imponible del Pago Mnimo, no sera ese monto

el valor correcto,sino que $431.92 tal como se ha ejemplificado.


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ISR segn clculode Arts. 37 41

ISR Mnimo 1%

1:CLCULO

SE COMPARAN SE PAGA EL MAYOR2 Paso


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3:LIQUIDAC

IN


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NOTAS SOBRE LOS REGISTROS CONTABLES EN CUENTAS QUECONTROLAN IMPUESTOS: La cuenta 4730. Retenciones Control de Liquidez (IOF) se va

acumulando en todo el ao, con las retenciones del 1% sobreretiros/pagos/depsitos en las cuentas bancarias. El saldo enesta cuenta al final del ao es deudor, a favor del contribuyente.Se liquida (abona) contra cualquier cuenta acreedora (en contradel contribuyente) por impuestos definitivos.

El mismo tratamiento anterior tendrn las cuentas 4732.Retenciones ISR y 4733. Pagos a Cuenta, por las retencionessoportadas como Sujeto de Retencin y por los Enteros a Cuentadel 1.75% (o la tasa correspondiente) conforme a la Ley,respectivamente.

La cuenta 4731. Excedente Pago Mnimo de ISR, se

generar el primer ao, al final del ejercicio, solamente si el PM-ISR es > que el ISR ordinario, caso contrario no se generar. Enlos siguientes perodos, se ir abonando a medida se utilice susaldo contra pago a cuenta o al final del Ejercicio contra ISRcomputado.


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La diferencia de IPM se podr acreditar contra:


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La DGII recomienda llevar los registros contables detallados

as como los controles apropiados que permitanindividualizar los impuestos que son acreditables, sobretodo para aquellos que tienen plazo para ejercer suderecho, como el caso del LIOF y del Pago Mnimo deImpuesto sobre la Renta (el exceso entre el PM-ISR y elISR ordinario).

Esto es as, porque ser la nica forma de garantizar ycomprobar a la Administracin Tributaria en cualquierverificacin posterior la correcta aplicacin yacreditamiento de dichos impuestos; lo anterior, debido aque los formularios, tanto el F11 como el F14 no estn

diseados para llevar por s, el control citado; por lo que sesugiere que cuando los impuestos acreditables (como elPM-ISR) sea superior a los montos a pagar en el perodo,nicamente se haga uso hasta el lmite de la cantidad apagar.


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Lo anterior, se ejemplifica en el seguimientodel crditos por PM-ISR generado en 2014 de nuestro ltimo ejemplo [$1,623.00]

[para los siguientes ejercicios, para cada excedente de PM-ISR sellevara un control similar]


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