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TALLER DE REPASO—GRUPOS PASIVO 24 AL 29

Grupo 24 Impuestos, gravámenes y tasas: comprende el valor de los gravámenes de carácter general y obligatorio a favor del Estado y a car-go del ente económico por concepto de los cálculos con base en las liquidaciones privadas sobre las respectivas bases impositivas generadas en el período fiscal. Comprende entre otros los impuestos de renta y complementarios, sobre las ventas, de industria y comercio, de licores, cervezas y cigarrillos, de valorizaciones, de turismo y de hidrocarburos y minas.

Ejemplos: 2404 IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS: Para elaborar el registro contable se debe tener en cuen-ta la provisión efectuada al Impuesto de Renta, para este ejemplo se tiene la siguiente provisión:

Ahora, teniendo la anterior información y después de hacerse efectuado todo el proceso de finalización de periodo contable y al momento de hacer la liquidación privada en la declaración de renta patrimonio y complementarios, fruto de un profundo análisis de cumplimiento de las normas tributarias, se determina a partir de los estados financieros de la empresa, convalidados con los presupuestos tributarios, se hace el montaje de los impuestos correspondiente.

Lo anterior en el caso que sea igual la provisión y el valor del impuesto a pagar, pero en el caso que la provisión sea menor que el valor a pagar, se registra así: Supongamos que el valor a pagar sea de $2’700.000

Y en el caso que la provisión sea mayor, quedaría así, suponiendo que el impuesto a pagar es $2’400.000

CÓDIGO CUENTA DEBE HABER

5405 IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS 2’500.000

540505 Impuesto De Renta y Complementarios $2’500.000

2615 PARA OBLIGACIONES FISCALES 2’500.000

261505 De Renta y complementarios 2’500.000

SUMAS IGUALES 2’500.000 2’500.000





240405 Vigencia Fiscal Corriente 2’500.000

SUMAS IGUALES 2’500.000 2’500.000




5405 IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS 200.000

540505 Impuesto De Renta y Complementarios 200.000



SUMAS IGUALES 2’700.000 2’700.000




4250 RECUPERACIONES 100.000

425035 De Provisiones 100.000



SUMAS IGUALES 2’400.000 2’400.000

PASIVOS — I 2015—Docente: DARUIM ELÍAS CABALLERO LÓPEZ

2408: IMPUESTO A LAS VENTAS POR PAGAR:

Ejemplo: el día 15 de Febrero La Cía Aceites del Caribe S.A. compró materias primas para su proceso productivo

a Distripalma Ltda. por $ 2.500.000 IVA 16% según factura N° 248 de contado.

Si es una venta:

2412 DE INDUSTRIA Y COMERCIO: Ejemplo: La CIA Comercial Andina Ltda. Tuvo ingresos en el mes de enero por

$ 135.845.000 Esta empresa aplica la tarifa 0.7% o 7 por mil.

El día 31 de enero hace lo siguiente: Vr impuesto = $ (135.845.000 x 7 ) / 1.000 = $ 950.915, se aproxima a $ 951.000

Ahora, al momento de pagar el impuesto, se hace el siguiente registro contable:


5115 IMPUESTOS 951.000

511505 Industria y Comercio 951.000

2412 DE INDUSTRIA Y COMERCIO 951.000

241205 Vigencia Fiscal Corriente 951.000

SUMAS IGUALES 951.000 951.000






SUMAS IGUALES 2’500.000 2’500.000


1405 MATERIAS PRIMAS 2’500.000

140504 Materias primas Distripalma Ltda 2’500.000

2408 IMPUESTO A LAS VENTAS POR PAGAR 400.000

240802 IVA descontable 400.000

1110 BANCOS 2’900.000

111005 Moneda Nacional 2’900.000

SUMAS IGUALES 2’900.000 2’900.000


1105 CAJA 2’900.000

110505 Caja General 2’900.000

4135 COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR 2’500.000

413516 Venta de otros insumos, y materias primas no agropecua-rios 2’500.000


240801 IVA generado 400.000

SUMAS IGUALES 2’900.000 2’900.000


2412 DE INDUSTRIA Y COMERCIO 951.000

241205 Vigencia Fiscal Corriente 951.000

1110 BANCOS 951.000

111005 Moneda Nacional 951.000



Grupo 25 Obligaciones laborales: comprende el valor de los pasivos a cargo del ente económico y a favor de los trabajadores, ex trabajadores

o beneficiarios, originados en virtud de normas legales, convenciones de trabajo o pactos colectivos, tales como: salarios por pagar, cesantías

consolidadas, primas de servicios, prestaciones extralegales e indemnizaciones laborales.

El registro contable de una nómina es el siguiente:

Grupo 26 Pasivos estimados y provisiones: comprende los valores provisionados por el ente económico por concepto de obligaciones para costos y gastos tales como, intereses, comisiones, honorarios, servicios, así como para atender acreencias laborales no consolidadas determi-nadas en virtud de la relación con sus trabajadores; igualmente para multas, sanciones, litigios, indemnizaciones, demandas, imprevistos, re-paraciones y mantenimiento.

2605: PARA COSTOS Y GASTOS. Ejemplo: con anticipación se pueden estimar los gastos de asesoría financiera en un préstamo en el exterior.






SUMAS IGUALES 2’500.000 2’500.000


5210 HONORARIOS 2’000.000

521030 Asesoría Financiera 2’000.000

2365 RETENCIÓN EN LA FUENTE 80.000

236525 Servicios 80.000

2605 PARA COSTOS Y GASTOS 1’920.000

260520 Servicios Técnicos 1’920.000

SUMAS IGUALES 2’000.000 2’000.000


2640: PARA OBLIGACIONES DE GARANTÍAS Ejemplo: se estiman como cualquier otro gasto del periodo, para cubrir aquellos pagos de reparaciones, cambio de repuestos, de los artículos que se vendieron en un periodo determi-nado, por ejemplo se calcula un 0.2% sobre las ventas del período de $200.000.000.

Hay que recordar que este gasto no es objeto de costo o deducción de la declaración de renta, porque es estimado. Sólo aquel que sea objeto de una erogación efectiva, será descontado como costo o deducción.

Pago de garantías: cuando se conoce el verdadero valor de la garantía prestada a un cliente mediante cuenta de cobro o factura de venta que envía quien prestó del servicio, se hace el pago, como ejemplo $100.000 de un contribu-yente del régimen común

Grupo 27 Diferido: comprende el valor de los ingresos no causados recibidos de clientes, los cuales tienen el carác-ter de pasivo, que debido a su origen y naturaleza han de influir económicamente en varios ejercicios, en los que de-ben ser aplicados o distribuidos.

Igualmente registra el monto adeudado por el reajuste a las cuotas netas, para el caso de las sociedades administra-doras de consorcios comerciales, la utilidad diferida en ventas a plazos, y los impuestos diferidos.

2705: INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO: Arrendamientos anticipados: los arrendamientos recibidos por antici-pado no se deben llevar a los ingresos corrientes del ejercicio, sino se contabiliza como el ingreso recibido de los tres meses anti-cipados y se causa cuando se haya prestado el servicio. Se reciben tres de canon de arrendamiento de $2.000.000 con el IVA del 10%.

Cuando se cumple el primer mes por el periodo para el cuál fue arrendado el bien:


2705 INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO 2’000.000 270515 Arrendamientos 2’000.000 4220 ARRENDAMIENTOS 2’000.000 422010 Construcciones y edificios 2’000.000 SUMAS IGUALES 2’000.000 2’000.000


1105 CAJA 6’390.000

110505 Caja General 6’390.000

1355 ANTICIPO DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES O SALDOS A FAVOR 210.000

135515 Retención en la fuente 210.000

2705 INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO 6’000.000

270515 Arrendamientos 6’000.000


240804 IVA Generado Arrendamientos 600.000

SUMAS IGUALES 6’600.000 6’600.000






SUMAS IGUALES 2’500.000 2’500.000


5299 PROVISIONES 400.000

529995 Otros Activos 400.000

2640 PARA OBLIGACIONES DE GARANTÍAS 400.000

264005 Para Obligaciones de Garantías 400.000



2640 PARA OBLIGACIONES DE GARANTÍAS 100.000

264005 Para Obligaciones de Garantías 100.000


240802 IVA Descontable 8.000

2365 RETENCIÓN EN LA FUENTE 2.500

236525 Servicios 2.500

1110 BANCOS 105.500

111005 Moneda Nacional



Grupo 28 Otros pasivos: comprende el conjunto de cuentas que se derivan de obligaciones a cargo del ente econó-mico, contraídas en desarrollo de actividades que por su naturaleza especial no pueden ser incluidas apropiadamente en los demás grupos del pasivo.

2805: ANTICIPOS Y AVANCES RECIBIDOS: Anticipo de obra: la compañía Constructora Ltda., recibió un avance sobre la

construcción de un parque de recreación, contratada con HOCOL S.A. por valor de $100.000.000, con un anticipo del 50%.

Retención sobre contrato: la retención sobre contratos se hace sobre 25% ($50.000.000 * 25% * 50%) que se considera el

costo de la mano de obra, y el 50% como factor prestacional, para obligar al contratista a llenar los requisitos de pago de nómina,

prestaciones y aportes parafiscales, para cumplir por parte de quien contrata ante las autoridades el lleno de este requisito, el

cual será devuelto al contratista al término de la obra y exhibición de los paz y salvo correspondientes. A su vez la empresa

HOCOL S.A., dueña de la obra, contabilizará las retenciones sobre los contratos en cuentas apropiadas.

2810: DEPÓSITOS RECIBIDOS: Depósito compra de acciones: cuando se promueve la venta de acciones, los accionistas ha-

cen sus depósitos previos con el fin de comprar nuevos paquetes de acciones, con los cuales la empresa ENERHUILA S.A., que-

da en deuda con los accionistas, hasta generar el título o anotación en cuenta, transmisible o negociable en el que se materializa

el derecho del nuevo accionista en la sociedad comercial.

Cuando se cumple el objetivo del depósito, por su parte la empresa entrega los títulos y cancela los depósitos respectivos de los

accionistas.


1105 CAJA 43’250.000

110505 Caja General 43’250.000

1350 RETENCIÓN SOBRE CONTRATOS 6’250.000

135005 De Construcción 6’250.000

1355 ANTICIPO DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES O SALDOS A FAVOR 500.000

135515 Retención en la fuente 500.000

2805 ANTICIPOS Y AVANCES RECIBIDOS 50’000.00

280510 Sobre Contratos 50’000.000

SUMAS IGUALES 50’000.000 50’000.000


1105 CAJA 5’000.000

1105 Caja general 5’000.000

2810 DEPÓSITOS RECIBIDOS 5’000.000

281005 Para futura suscripción de acciones 5’000.000

SUMAS IGUALES 5’000.000 5’000.000



281005 Para futura suscripción de acciones 5’000.000

3105 CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO 5’000.000

310510 Capital por suscribir 5’000.000

SUMAS IGUALES 5’000.000 5’000.000


Arras del negocio: es muy común entre comerciantes de propiedad finca raíz, entregar arras a la firma de la promesa de com-

praventa, la cual se aplica a la perfección del contrato o se pierden sino se cumple la promesa. Los depósitos sobre bienes in-

muebles se constituyen mediante un documento privado, llamado promesa de compraventa.

Ejemplo: La empresa vende un terreno rural cuyo valor contable es de $15’000.000 y la negociación se cierra en $20’000.000,

pactando unas arras de $2’000.000

Quien recibe el valor de las arras como garantía de que el negocio se consolidará, registra dichos valores.

Cuando los contratantes concurren a la fecha de promesa y perfeccionan el contrato, se contabilizará la venta del bien.

Grupo 29 Bonos y papeles comerciales: comprende los valores recibidos por el ente económico por concepto de emisión y venta de bonos ordinarios o convertibles en acciones, así como los papeles comerciales definidos como valores de contenido cre-

diticio emitidos por empresas comerciales, industriales y de servicios con el propósito de financiar capital de trabajo.

La prima o descuento en la colocación de bonos por valor superior o inferior al valor nominal de los títulos, se contabilizará por separado. La amortización del descuento o de la prima se debe hacer en forma sistemática en las fechas estipuladas para la cau-

sación de los intereses, con cargo o crédito a las cuentas de intereses.

Bonos: los bonos representan la captación de ahorro realizada mediante la colocación de títulos valores que incorporan una par-

te alícuota de un crédito colectivo. (www.gestiopolis. com).

Los bonos son certificados que se emiten para obtener recursos, estos indican que la empresa pide prestada cierta cantidad de dinero y se compromete a pagarla en una fecha futura con una suma establecida previamente de intereses y en un periodo deter-

minado.

La emisión de bonos es utilizada por las empresas, para financiar los proyectos de inversión o el capital de trabajo, mediante un préstamo a un grupo de inversionistas a quienes se les reconoce una tasa de interés igual, por encima o por debajo de la tasa

del mercado financiero, siendo una de las maneras más eficiente y segura de capitalizar a largo plazo.

Los bonos son susceptibles de ser emitidos, por igual valor al nominal, por encima o por debajo del valor nominal del título:

• A la par: cuando el valor de venta es igual al valor nominal del título.

• Con descuento cuando el valor de venta es menor al valor nominal.

• Con prima cuando el valor de venta es mayor al valor nominal.

La tasa de interés DTF, es el referente para analizar la clase de bonos, sobre la cual los representantes de los tenedores ofrecen

a los inversionistas.

DTF: es una tasa de interés calculada como un promedio ponderado semanal por monto, de las tasas promedios de captación diarias de los CDTs a 90 días, pagadas por los bancos, corporaciones financieras, de ahorro y vivienda y compañías de financia-miento comercial. La calcula el Banco de la República con la información provista por la Superintendencia Financiera hasta el día

anterior. La DTF tiene vigencia de una semana. (www. businesscol.com).


1105 CAJA 18’000.000

110505 Caja General 18’000.000


281020 Depósito garantía de contrato 2’000.000

1504 TERRENOS 15’000.000

150410 Terrenos Rurales 15’000.000

4245 UTILIDAD EN VENTA DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 5’000.000

424504 Terrenos 5’000.000

SUMAS IGUALES 20’000.000 20’000.000


1105 CAJA 2’000.000

1105 Caja general 2’000.000


281020 Depósito garantía de contrato 2’000.000

SUMAS IGUALES 2’000.000 2’000.000


Cuenta 2905 Bonos en circulación: registra el valor recibido de los bonos puestos en circulación por el ente económico autori-zado.

•Bonos a la par: la suscripción y pago de los bonos a la par a la compañía se hace por intermedio del representante de los tene-dores de bonos, según las normas del país por un periodo de 6 meses, como acontece para el caso de un monto de $30.000.000 dividido en 30.000 bonos de valor nominal de $1.000, con tasa de interés anual del 13.30% igual a la tasa periódica de 6.65% semestre vencido, se aplica el siguiente registro.

Causación de los intereses: 30’000.000 * 1,108% = 332.400 (Se elabora el mismo asiento durante 5 meses)

Pago de intereses y redención de los bonos: una vez constituido el fondo y cumplida la fecha de pago el representante de los

tenedores de bonos, hace el pago, y la empresa hace el siguiente registro.

En este caso se hace la redención del bono.


2905 BONOS EN CIRCULACIÓN 30’000.000

290505 Bonos en Circulación 30’000.000

2335 COSTOS Y GASTOS POR PAGAR 1’662.000

233505 Gastos financieros 1’662.000

5305 FINANCIEROS 332.400

530540 Gastos, Manejo y Emisión de bonos 332.400

1110 BANCOS 31’994.400


SUMAS IGUALES 31’994.400 31’994.400


1105 CAJA 30’000.000

1105 Caja general 30’000.000



SUMAS IGUALES 30’000.000 30’000.000




2335 COSTOS Y GASTOS POR PAGAR 332.400

233505 Gastos financieros 332.400



Prima sobre bonos: es un mayor valor que paga el inversionista porque lo recibirá en la mayor tasa de interés que ofrece la em-presa durante la vida del bono, que supera a la del mercado. La prima se amortiza, esto es, disminuye el Gasto por intereses, porque fue un cobro anticipado. En nuestro ejemplo Prima 5,14%


Pago de intereses y redención de los bonos:








530545 Prima Autorizada 242.000

1110 BANCOS 33’446.400


SUMAS IGUALES 33’446.400 33’446.400


1105 CAJA 31’542.000

1105 Caja general 31’542.000



290510 Prima en Emisión de bonos 1’452.000

SUMAS IGUALES 31’542.000 31’542.000




530545 Prima Autorizada 242.000






Bonos con descuento

•El descuento es un menor valor pagado por el inversionista, sobre el valor nominal del bono, porque su tasa de interés que de-vengará durante la vida del bono, es menor la tasa que ofrece el mercado de bonos o el sector financiero, pero que de todas ma-neras se le reconoce, cuando recupera en el precio de la redención del bono por su valor nominal en el momento del pago Por consiguiente, el descuento sobre bonos constituye un mayor valor de los intereses pagados sobre los bonos y se deben amortizar mensualmente, llevando al finalizar de cada período a un mayor valor del Gasto por intereses en el estado de resultados.

Bonos con descuento: con los datos anteriores con una tasa anual de 10,75% al haberle disminuido 2 puntos EA a la tasa inicial del 13.30%, se tiene una tasa menor periódica semestral de 5,65%.


Amortización del descuento: el valor del descuento se divide por el número de períodos de meses para llevarlos como un ma-

yor valor del gasto en intereses pagados, el cual se le reconoce al inversionista como mayor valor en la redención del título al libe-rar permanentemente del valor en libros, el efecto negativo de los bonos. Para el presente caso para los 6 meses es la suma de

1’695.000 / 6 = 282.500

Pago de intereses y redención de los bonos:








2905 BONOS EN CIRCULACIÓN 282.500

290515 Descuento sobre bonos 282.500

1110 BANCOS 31’599.220


SUMAS IGUALES 31’881.720 31’881.720


1105 CAJA 28’305.000

1105 Caja general 31’542.000


290515 Descuento sobre bonos 1’695.000



SUMAS IGUALES 30’000.000 30’000.000






2905 BONOS EN CIRCULACIÓN 282.500

290515 Descuento sobre bonos 282.500


pasivos — i 2015—docente: daruim elÍas a … · go del ente económico por concepto de los...

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