porez na prenos apsolutnih prava

СЕМИНАРСКИ РАД

ПРЕДМЕТ: ПОРЕСКО КЊИГОВОДСТВО И ЕВИДЕНЦИЈА

ТЕМА:ПОРЕЗ НА ПРЕНОС АПСОЛУТНИХ ПРАВА

Ментор: Студент:

Порез на пренос апсолутних права

САДРЖАЈ:

1. Увод …………………………………………………………………..….…… 3

2. Предмет опорезивања …………………...……………………….….…….…4

3. Опорезивање стварних права на непокретностима ………………….……. 5

4. Опорезивање права интелектуалне својине ……………..………..…..….… 5

5. Опорезивање промета удела и хартија од вредностиса правом учешћа …………………………………………………………...…6

6. Опорезивање преноса права коришћењаградског грађевинског земљишта …………………...…………..…….…. 7

7. Опорезивање права на експрописаној непокретности ………..…..…….. 8

8. Утврђивање пореза ……………………………………………………..…… 8

9. Закључак ………………………………………………………………..…... 13

10. Литература …………………………..……………..……………………… 14

2


1. УВОД

Уколико желите ( и при том имате довољно новца) да власник одређене непокретности, није довољно да имате оверен уговор у суду и да исплатите договорену цену продавцу. Поред тога потребно је да непокретност укњижите на ваше име.

Пре него што поднесете захтев за укњижење, неопходно је да платите порез на пренос апсолутних права.

Порез на пренос апсолутних права на непокретностима и хартијама од вредности, као и права интелектуалне својине, припада групи пореза на имовину у динамици и то као порез на пренос уз накнаду. Порези који погађају имовину у динамици незивају се још и саобраћајним порезима.

Порез на пренос апсолутних права је једнократан порез, јер не гледа на имовину као на сталан извор прихода, него је усмерен на пренос имовине уз накнаду и регулисан је одредбама Закона о порезима на имовину.

3


2. ПРЕДМЕТ ОПОРЕЗИВАЊА

Предмет опорезивања пореза на пренос апсолутних права, као трансфер уз накнаду свих акција је регулисан је чланом 23 Закона о порезу на имовину.Овај порез се плаћа приликом преноса уз накнаду и најчешће се односи на купопро-дају, мада се у пракси срећу и други правни послови:

1. стварних права на непокретности која су предмет пореза на имовину;

2. права интелектуалне својине;

3. удела у правном лицу и хартија од вредности;

4. права својине над употребљаваним моторним возилом, пловним објектом, односно употребљаваним ваздухопловом на сопствени погон осим државног;

5. права коришћења градског, односно јавног или осталог грађевинског земљишта независно од његове површине;

6. право над експрописаном непокретношћу, ако се експропријација1 врши ради изградње стамбених или привредних објеката.

Под преносом уз накнаду сматра се и:

Стицање права својине на основу правоснажне судске одлуке, или другог акта државног органа;

Пренос уз накнаду целокупне имовине правног лица у случају његове редовне продаје, ликвидације или стечаја;

Пренос целокупне имовине правног лица на који се не плаћа ПДВ, у складу са законом којим се урђује ПДВ;

Продаја зграда, посебних делова зграда и грађевинских објеката изграђених за тржиште.

Такође, према одредбама члана 24а Закона, преносом уз накнаду не сматра се пренос апсолутног права на који се плаћа порез на додату вредност, у складу са законом којим се уређује порез на додатну вредност, па се овим чланом отклања могућност двоструког опорезивања (порезом на додату вредност и порезом на пренос апсолутних права) по истом основу. То значи да се у случајевима када постоји обавеза плаћања ПДВ-а, у складу са Законом о ПДВ-у не плаћа се порез на пренос апсолутних права.

1 Експропријација – ограничење права својине. ''Корисник експропријације'' је свако правно и физичко лице у чију је корист спроведена експропријација.

4


3. ОПОРЕЗИВАЊЕ СТВАРНИХ ПРАВА НА НЕПОКРЕТНОСТИМА

Према закону о промету непокретности под непокретностима се сматрају:

1. земљиште (пољопривредно, грађевинско, шуме и шумско земљиште);2. зграде (пословне, стамбене, стамбено-пословне, економске и друге);3. посебни делови зграда (станови, пословне просторије, гараже и гаражна места);4. други грађевински објекти.

Промет непокретности представља располагање непокретности правним послом, односно:

1. пренос права својине на непокретностима са једног лица на друго лице, уз накнаду или без накнаде;

2. пренос права коришћења на непокретности у државној својини са једног на другог носиоца права коришћења на непокретности у државној својини;

3. пренос права у погледу располагања непокретности у друштвеној својини са једног на другог носиоца права на непокретности у друштвеној својини.

Порез на пренос апсолутних права код преноса уз накнаду плаћа се на пренос следећих стварних права на непокретностима:

1. права својине;2. личних службености права плодоуживања, права употребе и права

становања; 3. права коришћења по основу тајм-шеринга2;4. права дугорочног закупа;5. права коришћења градског грађевинског земљишта површине преко

10 ари.

4. ОПОРЕЗИВАЊЕ ПРАВА ИНТЕЛЕКТУАЛНЕ СВОЈИНЕ

Под интелектуалном својином се подразумевају ауторска права (умна својина) и права индустријске својине. Права индустријске својине, представљају појам који се среће у Закону о порезу на доходак грађана, при чему се некада третирају као подврста интелектуалне својине, а некада као посебна врста права.

Ауторско право

Ауторско право је апсолутно право и оно делује према свима. За свој предмет има ауторско дело, а ауторско дело, а ауторско дело је интелектуална творевина у свим облицима стваралаштва. Да би једна интелектуална творевина представљала ауторско дело, она треба да представља новост, у смислу да се разликује од већ постојећих дела.

2 Тајм-шеринг представља право ограниченог временског коришћења туристичких објеката.

5


Промет, односно располагање ауторским правом, врши се на основу ауторског уговора. Преко ауторског уговора, аутор имовинску компоненту, у целини и трајно или на одређени рок преноси на друго лице, мада је могуће и да аутор на друго лице пренесе само овлашћење да на одређени начин искоришћава ауторско дело. Имовинска компонента траје за живота аутора и 50 година после његове смрти за које време ауторско право припада наследницима. Код ауторског права се разликују морална и имовинска компонента, при чемо је само имовинска компонента предмет опорезивања порезом на пренос апсолутних права када је у промету.

Право на патент

Право на патент је уређено Законом о патентима. Право на патент је апсолутно птаво и делује према свима. Патент је правов заштићен проналазак (ново техничко решење одређеног проблема које се може применити у индустријској или другој делатности). је интелектуална творевина проналазача.

Право на патент се стиче моментом регистрације код Савезног завода за патенте. Ималац права на патент може сам да искоришћава свој проналазак. Такође ималац права на патент може и да право на патент пренесе на неко друго лице, правним уговором и у том случају настаје обавеза плаћања пореза на пренос апсолутних права.

Право на жиг

Право на жиг уређено је Законом о жиговима. Жиг је регистрован и правом заштићен знак који разликује један производ од других производа исте врсте. Жиг такође има своју имовинску компоненту. Уколико се имовинска компонента искоришћава од стране власника жига, тада она не подлеже опорезивању порезом на пренос апсолутних права. Ако се жиг преноси правним уговором на друго лице, онда се плаћа порез на пренос апсолутних права.

Узорак

Узорак је уређен Законом о моделима и узорцима. Узорак је правом заштићена нова слика или цртеж који се преноси на неки производ. И модел и узорак имају економску вредност, па према томе могу бити предмет правног промета уговора о лиценци. Овим уговором власник одређеног жига овлашћује другог уговарача да по његовој технологији и са његовим жигом ставља у промет одређене производе.

Као предмет правног промета појављују се и друга права индустријске (интелектуалне својине), а у свим случајевима када су права у промету, обрачунава се и наплаћује порез на пренос апсолутних права.

5. ОПОРЕЗИВАЊЕ ПРОМЕТА УДЕЛА И ХАРТИЈА ОД ВРЕДНОСТИ СА ПРАВОМ УЧЕШЋА

Порез на пренос апсолутних права плаћа се на пренос уз накнаду удела у свим правним лицима (и у друштвима лица и у друштвима капитала) као И на хартије од вредности са правом учешћа.

Удео у друштву представља скуп имовинских, неимовинских и чланских права које ортаци, односно чланови друштва стичу сразмерно свом улогу у

6


имовини друштва. Сразмерно својим уделима оснивачи, односно чланови друштва учествују у управљању друштвом, деоби добити и сношењу ризика пословања, уколико није другачије одређено оснивачким актом друштва.

Хартија од вредности је писмена исправа којом се њен издавалац обавезује да испуни обавезу уписану на тој исправи њеном законитом имаоцу. Општи услови који одређују квалификацију једне исправе као хартије од вредности су:

1. да се права садржана у хартији од вредности односе на неко грађанско право и да је то право неодвојиво од постојања такве исправе;

2. да је исправа издата у строго писаној форми и да садржи законом унапред одређене битне састојке.

Постоје разни критеријуми класификација хартија од вредности, али када је у питању пренос апсолутних права, битна је подела хартија од вредности према природи инкорпорисаног3 права. Хартије од вредности се према природи инкорпорисаног права деле на:

стварноправне хартије од вредности; облигационоправне хартије од вредности; хартије од вредности са правом учешћа.

Хартије од вредности са правом учешћа јесу хартије од вредности које у себи садрже и имовинско и лично право и у ове хартије од вредности спадају акције које издају акционарска друштва и командитна друштва на акције, а пошто наш закон не познаје командитно друштво на акције, већ само командитно друштво, код нас су хартије од вредности са правом учешћа само акције акционарског друштва. Предмет опорезивања је у овом случају промет свих акција акционарског друштва.

6. ОПОРЕЗИВАЊЕ ПРЕНОСА ПРАВА КОРИШЋЕЊА ГРАДСКОГ ГРАЂЕВИНСКОГ ЗЕМЉИШТА

Законом о порезу на имовину прописано је, да је предмет опорезивања пренос трајног коришћења градског грађевинског земљишта уз накнаду коју врши општина физичком или правном лицу ради изградње објекта.Иначе, према одредбама закона којима је уређен порез на промет непокретности и права, а који су били у примени од 9.7.1994. године, додела на коришћење неизграђеног грађевинског земљишта од стране правног лица ради изградње објекта, није се сматрала прометом непокретности и права, па по том основу није ни била предмет опорезивања.

Пренос трајног права коришћења градског грађевинског земљишта врши се на основу решења надлежног управног органа.Прописано је и да је предмет опорезивања пренос трајног коришћења и права градње на градском грађевинском земљишту уз накнаду, који се врши између физичких односно правних лица, као и између физичких и правних лица. Такође,

3 Инкорпорација представља сједињавање, спајање, припајање, спојеност.

7


прописано је да је предмет опорезивања порезом на промет апсолутних права на експроприсаној непокретности уз накнаду, под условом да се експропријација врши ради изградње стамбених или привредних објеката.

7. ОПОРЕЗИВАЊЕ ПРАВА НА ЕКСПРОПРИСАНОЈ НЕПОКРЕТНОСТИ

Непокретности се могу експроприсати или се својина на њима може ограничити, само уз правичну накнаду која не може бити нижа од тржишне цене непокретности, ако то захтева општи интерес утврђен на основу закона, што значи да пренос права на експрописаној непокретности уз накнаду, у случају када се она врши ради изградње стамбених или привредних објеката, представља предмет опорезивања порезом на пренос апсолутних права. Све остале врсте преноса права која су предмет опорезивања а нису наведене у члану 23 Закона о порезима на имовину обухваћене су чланом 24, па се преносом уз накнаду сматра и:

1. Стицање права својине и других права из члана 23. Закона о имовини на основу правоснажне судске одлуке или другог акта државног органа.

Пренос апсолутних права и других права која подлежу опорезивању се врши на основу слободне воље странака, при чему се закључује уговор. Међутим, може се десити да код преноса права дође до неспоразума и у том случају се као арбитар појављује суд или државни орган који доноси одлуку којом се уређује спорно питање. Такав акт служи као основ за утврђивање пореза на пренос апсолутних права.

2. Пренос уз накнаду целокупне имовине правног лица у случају његове редовне продаје, ликвидације или стечаја.

Законом је прописано да се преносом уз накнаду сматра и пренос целокупне имовине правног лица у случају његове редовне продаје, ликвидације или стечаја. Када се право својине на непокретности преноси уз накнаду са правног лица у стечају, на друго правно лице, порез на пренос апсолутних права се такође обрачунава и плаћа. Такође Законом о порезима на имовину, преносом уз накнаду сматра се и пренос целокупне имовине правног лица у случају припајања, спајања или поделе4, али само у случају ако је правни предходник уз накнаду у облику деоница, акција или удела у правном следбенику добио и новчану накнаду која прелази 10% номиналне вредности добијених деоница – акција, односно удела.

3. Продаја зграда, посебних делова зграда и грађевинских објеката

4 - Подела постоји када се једно или више предузећа припајају другом предузећу и тиме престају да постоје, док предузеће коме су се припојила наставља да ради и да постоји, тако да оно одговара за обавезе припојених предузећа.- Спајање постоји када се два или више предузећа спајају и престају да постоје, док њиховим спајањем настаје ново предузеће.- Подела може бити чиста и лажна, односно делимична. Чиста подела је када једно предузеће престаје да постоји, а на његово место настају два или више нових предузећа. Новонастала предузећа одговарају солидарно неограничено за обавезе предузећа које је престало да постоји.

8


изграђених за тржиште.

Законом је прописано да је предмет опорезивања и продаја зграда, посебних делова зграда и грађевинских објеката изграђених за тржиште. Уколико изградњу врше стамбене задруге за своје чланове, при чему чланови могу бити само физичка лица, а изградњу финансира задругар, таква изградња нема карактер изградње за тржиште, тако да нема ни карактер промета, а то значи да не подлеже плаћању пореза на пренос апсолутних права. У случајевима када је физичко лице постало члан стамбене задруге после почетка изградње стана, порез на пренос апсолутних права се плаћа као код купопродаје.

Када правно лице производи киоске и истовремено их монтира на посебан темељ и као такве продаје, сматра се да продаје непокретност, па је самим тим у обавези да плати порез на пренос апсолутних права.

Предмет опорезивања порезом на пренос апсолутних правајесте и пренос права по основу:

уговора о доживотном издржавању и уговор о размени.

Уговором о доживотном издржавању се прималац издржавања обавезује да се после његове смрти на даваоца издржавања пренесе својина тачно одређених ствари или права, а давалац издржавања се обавезује да га као накнаду за то издржава и да се брине о њему до краја његовог живота и да га после смрти сахрани.

Уговором о размени се сваки уговарач обавезује према свом сауговарачу да пренесе на њега својину неке ствари и да му је у ту сврху преда, при чему за сваког уговарача настаје обавеза и права које из уговора о продаји настаје за продавца тј. обрачунава се и плаћа порез на пренос апсолутних права.

8. УТВРЂИВАЊЕ ПОРЕЗА

Утврђивање пореза на пренос апсолутних права врши надлежни порески орган, на основу података из пореске пријаве и других података којима надлежни порески орган располаже, а имају значај за утврђивање пореске обавезе.

Пореску пријаву подносе физичка и правна лица, независно од тога да ли имају право на пореско ослобађање.

Обвезник пореза на пренос апсолутних права дужан је да поднесе пореску пријаву са тачним подацима у року од 10 дана од дана настанка пореске обавезе са одговарајућом документацијом потребном за утврђивање пореске обавезе, а плаћа се у року од 15 дана од дана достављања решења, при чему се не рачуна дан достављања решења.

Упис права на непокретности у земљишним, катастарским и другим јавним књигама, не може се вршити без доказа о плаћеном порезу на пренос апсолутних права.

Обвезник подноси пријаву на пренос апсолутних права на Обрасцу ППИ-4 ( Сл. 1 – 5 ).

Пореска пријава подноси се: пореском органу у општини на чијој територији се налази непокретност,

9


пореском органу у општини на чијој територији обвезник има пребивалиште,

пореском органу у општини у којој стицалац права има пребивалиште, односно седиште, ако обвезник нема пребивалиште или седиште у Републици

Први се односи на случај преноса апсолутних права на непокретности, а преостала два на случај преноса осталих апсолутних права.

Слика 1. Образац ППИ-4, страна 1.

10




11




12


9. ЗАКЉУЧАК

Порез на пренос апсолутних права је регулисан одредбама Закона о поре-зима на имовину, а предмет опорезивања код преноса апсолутних права јесте тра-нсфер уз накнаду свих акција.

Пореске чињенице се утврђују према њиховој економској суштини. Када су на прописима супротан начин остварени приходи, односно стечена имовина, Пореска управа ће утврдити пореску обавезу у складу са законом којим се уређује одговарајућа врста пореза.

Пореска пријава на пренос апсолутних права се подноси на обрасцу ППИ-4, у року од десет дана од настанка пореске обавезе и плаћа се након доношења решења, и то у временском року од петнаест дана од његовог доношења.

13


ЛИТЕРАТУРА

Здравка Петковић, Пореско књиговодство и евиденција, Београдска пословна школа,висока школа струковних студија, Београд 2011.

Интернет извор:www.poreskauprava.gov.rs

14

porez na prenos apsolutnih prava

Documents