Porezni sustav i mjere porezne politike

Doc. Dr. Nika Sokol

Mjesto i uloga poreza u ekonomiji Porezna politika jedan od segmenata fiskalne politike.

Fiskalna politika – izbor države u pogledu visine i strukture poreza i državne potrošnje.

Uloga države - Vođenje ekonomske politike (rast, zaposlenost, stabilnost tržišta i

cijena…) Instrumenti fiskalne politike

Javni prihodi (izravni i neizravni porezi, doprinosi…) Javni rashodi (investicije države, razni transferi, rezerve…) Saldo tj. deficit/suficit (tekući saldo, ukupni saldo…)

Načelo jednakosti Oporezivanje prema ekonomskoj snazi.

Funkcije fiskalne (porezne) politike

Musgrave (1959) – tri osnovne funkcije fiskalne politike:1. alokacijska

2. (re)distribucijska

3. stabilizacijska

Alokacijska funkcija – država ima zadaću utjecati na ulaganje i upotrebu gospodarskih resursa, sa ciljem da osigura ponudu javnih i privatnih dobara (to se financira iz poreza).

(Re)distribucijska funkcija – država mijenja onu raspodjelu (dohodaka, bogatstva, potrošnje tj. šansi) koja se ostvaruje na tržištu, kako bi zadovoljila socijalne i političke kriterije (npr. progresivno oporezivanje).

Stabilizacijska funkcija – država utječe na “izglađivanje” oscilacija gospodarskih aktivnosti do kojih dolazi djelovanjem tržišnih čimbenika (npr. progresivno oporezivanje).

Kako mjeriti ekonomsku snagu?

ImovinaPotrošnjaDohodak

Porezi na imovinu:• porezi na kuće za odmor•porezi na automobile itd.

Porezi na dohodak:• porez na dohodak pojedinca•porez na dohodak poduzeća (dobit) itd.

Porezi na potrošnju (promet):• PDV•Trošarine•Porez na potrošnju itd.

Porezni sustav

Porezni sustav – skup poreznih oblika koji se upotrebljavaju u nekoj zemlji.

Broj poreznih oblika u primjeni razlikuje se od zemlje do zemlje (POREZNI PLURALIZAM vs. POREZNI MONIZAM).

Zemlje u kojima su se porezni sustavi razvijali dugi niz godina karakterizira veći broj poreza (POVIJESNI vs. RACIONALNI POREZNI SUSTAVI).

Suvremeni porezni sustavi

Sustav oporezivanja predstavlja dio soc.-ek. i političkog sustava svake zemlje, njime je uvjetovan.

Ne postoje dvije zemlje sa istim sustavom oporezivanja!!!

Proširenje i produbljenje integracijskih procesa utjecat će na smanjenje razlika između nac. poreznih sustava, ali ne i na njihovo ukidanje.

Trendovi

Razvijene zemlje imaju dohodovno orijentirane porezne sustave, no jačaju potrošni porezi (PDV) prije svega u EU

Tranzicijske zemlje – više potrošna orijentacija

Neizravni poreziHarmonizacija i stvaranje zajedničkog tržišta EU

Izravni poreziPorezni tretman rada vs. kapitalaŠirenje porezne osnovice, ukidanje olakšica, flat tax…jednostavnost

Čimbenici koji utječu na sustav oporezivanja

1. Ustavno uređenje, veličina teritorija i broj stanovnika,

2. veličina javnog sektora i obujam nadležnosti države,

3. centralizacija, odnosno decentralizacija,4. pripadnost pojedinim ekonomskim asocijacijama i

geopolitički položaj,5. zaduženje države i budžetski deficit,6. nezaposlenost,7. povijesni razlozi,8. drugi razlozi.

Noviji trendovi u oporezivanju

Porezni sustav i porezna politika podložni su promjenama, ali smatra se da one ne bi trebale biti prečeste i preradikalne.

Suvremena država je porezna država, rashodi se većim dijelom financiraju prikupljenim porezima.

Sve veća ekonomska povezanost država, regija i kontinenata ima upliva na približavanje poreznih sustava i mjera porezne politike, ali i dalje postoje znatne razlike u nacionalnim fiskalnim sustavima jer se svaka država najteže odriče svog fiskalnog suvereniteta.

Noviji trendovi u oporezivanju

Porezni sustav i porezna politika podložni su promjenama, ali smatra se da one ne bi trebale biti prečeste i preradikalne.

Suvremena država je porezna država, rashodi se većim dijelom financiraju prikupljenim porezima.

Sve veća ekonomska povezanost država, regija i kontinenata ima upliva na približavanje poreznih sustava i mjera porezne politike, ali i dalje postoje znatne razlike u nacionalnim fiskalnim sustavima jer se svaka država najteže odriče svog fiskalnog suvereniteta.

Noviji trendovi u oporezivanju

1. Porezno usklađivanje – harmonizacija,

2. neutralnost u oporezivanju,

3. smanjenje poreznog opterećenja,

4. jednostavnost u oporezivanju,

5. naglasak na oporezivanju potrošnje,

6. pravednost u oporezivanju.

Porezno usklađivanje

različiti pogledi i definicije usklađivanja, odnosno harmonizacije

Harmonizacija = jedinstvo raznolikosti, stupanje u sklad, približavanje, prilagođavanje pojedinih poreza, poreznih sustava i mjera porezne politike među državama

Najizraženija među zemljama članicama EU.

Neutralnost u oporezivanju

Regulacija države u upravljanju ekonomskim procesima najčešće nije učinkovita.

Prema teoriji, neki je porezni oblik neutralan ukoliko ne utječe na tržišne odluke.

Iz toga proizlazi kako bi se uloga poreza trebala ograničiti na prikupljanje sredstava za podmirivanje rashoda.

Ne mogu svi porezi biti neutralni (porez na dohodak), stoga je teško govoriti neutralnosti poreznih sustava.

Smanjenje poreznog opterećenja

Od kraja 20. st. sve su izraženiji zahtjevi za smanjenjem državne potrošnje, kako bi se rasteretilo gospodarstvo.

Pridržavanje mastriških kriterija, između ostalog, utjecat će na zaustavljanje poreznog opterećenja u EU-u, ali i šire.

U posljednjih nekoliko desetljeća među suvremenim zemljama osobito je primjetan trend sniženja stopa poreza na dobit.

Jednostavnost u oporezivanju Pojednostavljenje i transparentnost u oporezivanju

posljedica su sve veće demokratizacije društva. Odnose se na lakše snalaženje poreznih obveznika

u poreznim propisima, smanjenje broja poreznih oblika unutar pojedinog poreznog sustava, preciznu zakonsku regulaciju koja ne daje mogućnosti za različita tumačenja zakona.

POJEDNOSTAVLJENJE U OPOREZIVANJU + SMANJENJE POREZNOG OPTEREĆENJA = DOBRA POREZNA REFORMA

Naglasak na oporezivanju potrošnje

Suvremena financijska teorija ističe brojne prednosti oporezivanja potrošnje kao što su veća pravednost u odnosu na oporezivanje dohotka, smanjena porezna evazija, poticanje štednje, pozitivan utjecaj na ulaganja itd.

Međutim ova orijentacija ima i određene nedostatke koji se prvenstveno očituju u pojavi regresivnog učinka.

U suvremenim poreznim sustavima možemo izdvojiti zemlje kod kojih prevladava potrošna orijentacija (EU 12) i one u kojima prevladava dohodovna orijentacija (EU 15).

Pravednost u oporezivanju

Jedan je od temeljnih zahtjeva koji se postavlja pred svaki porezni sustav.

Danas se smatra kako je pravedno progresivno oporezivanje.

Međutim koji splet iz široke palete poreznih mjera odabrati za ostvarenje tog cilja pitanje je na koje nije moguće dati jednoznačan odgovor.

Koja će se porezna načela primjenjivati nekoj zemlji ovisi i nizu čimbenika povezanih uz, između ostalog, njihove nacionalne specifičnosti.

Primjena “vječnih” poreznih načela

Osnovna porezna načela mijenjala su se i preispitivala kroz vrijeme, ali postoje tzv. “vječna” porezna načela koja su prisutna i vrijede jednako dugo kao što je prisutno oporezivanje.

Porezna načela i primjena 1. Pravednost u oporezivanju, načelo opće porezne obveze,(egzistencijski minimum) načelo ravnomjernosti u oporezivanju, (progresivno oporezivanje)2. Pojednostavljenje oporezivanja i transparentnost poreznog sustava, smanjenje broja poreznih oblika, smanjenje broja poreznih oslobođenja i olakšica, nesporno i razumljivo utvrđivanje porezne osnovice, pojednostavljenje oporezivanja malih poreznih obveznika, donošenjem kvalitetnih zakonskih propisa itd.3. Neutralnost poreza, (neoliberalizam vs neointervencionizam)4. Stari porezi dobri porezi, (Canardovo porezno pravilo)5. Smanjenje poreznog opterećenja.

Ciljevi oporezivanja

Dvije su osnovne skupine ciljeva oporezivanja: fiskalni ciljevi (prikupljanje prihoda za financiranje rashoda) nefiskalni ciljevi – provedba ekonomske politike (korištenje

poreza kao instrumenta ekonomske politike)

Kao instrument ekonomske politike, porezi se mogu primjenjivati za: ostvarivanje željene raspodjele dohotka usmjeravanje privatne gospodarske aktivnosti

Učinci oporezivanja

Mogu biti:

1. namjeravani – oni koji su se primjenom adekvatnih poreznih instrumenata upravo željeli postići (redistribucijski),

2. nenamjeravani – oni koji se javljaju mimo zacrtanih planova, zahtijevaju intervenciju (vezani uz ubiranje poreza).

Porezna struktura

Mjesto i uloga pojedinog poreza u poreznom sustavu razlikuje se od države do države i ovisi o ciljevima oporezivanja.

O mjestu i ulozi pojedinog poreza u poreznom sustavu ovisi i opredjeljenje za dohodovnu ili potrošnu orijentaciju određenog poreznog sustava.

Struktura poreznih prihoda prema poreznim oblicima u EU za 2008. godinu

Legenda: ■ indirektni porezi, ■ direktni porezi, ■ socijalni doprinosiIzvor: Europska komisija, 2008.

Dohodovna orijentacija

Obilježja:

1. glavnina poreznih prihoda ubire se od poreza na dohodak i/ili poreza na dobit,

2. zbog njihovog progresivnog učinka dolazi do ravnomjernije raspodjele poreznog tereta,

3. osim fiskalnih ciljeva oporezivanja bitni su i nefiskalni ciljevi.

Potrošna orijentacija

Obilježja:

1. glavnina poreznih prihoda ubire se od potrošnih poreza,

2. zbog njihovog regresivnog učinka dolazi do neravnomjernije raspodjele poreznog tereta,

3. naglasak je na fiskalnim ciljevima oporezivanja.

Karakteristike “dobrog” poreznog sustava

Poželjne karakteristike dobrog poreznog sustava:

izdašnost – prihod poreznog sustava mora biti adekvatan da zadovolji potrebe društva za javnim rashodima

pravednost – raspodjela poreznog tereta mora biti pravedna uvažavanje problema porezne incidencije – nije značajna samo točka

u kojoj se uvodi porez, nego i mjesto konačnog smirivanja poreza neutralnost – poreze treba birati tako da se minimizira njihove uplitanje

u ekonomsko odlučivanje. Takvo uplitanje uzrokuje nastanak “viška poreznog opterećenja” koji bi trebao biti što manji.

Karakteristike “dobrog” poreznog sustava

stabilizacijsko i razvojno djelovanje – porezni sustav mora dopustiti korištenje fiskalne politike za postizanje stabilizacijskih i razvojnih ciljeva

jednostavnost – porezni sustav mora dopustiti da se pravedno i nearbitrarno primjenjuje, te da bude razumljiv poreznom obvezniku

niski troškovi – troškovi primjene i urednog izvršenja poreznih obveza moraju biti što niži, uzimajući u obzir i ostvarenje ostalih ciljeva

Ti ciljevi nisu nužno u skladu jedni s drugima.

Porezni sustav i porezna politika

Ne postoji neki općeprihvaćeni sustav oporezivanja koji je u primjeni u EU-u, OECD-u ili nekoj drugoj ekonomskoj asocijaciji.

Porezni sustav i porezna politika podložni su promjenama, ali stabilnost poreznog sustava jedna je od bitnih karakteristika povezanih uz njegovu učinkovitost.