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UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL
Sede Santo Domingo
Portada
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE INGENIERÍA EN FINANZAS Y AUDITORÍA, CPA.
Trabajo de Titulación previo a la obtención del título de:
INGENIERA EN FINANZAS Y AUDITORIA, CPA.
“ANÁLISIS DE LA REEXPRESIÓN CONTABLE DE LOS ACTIVOS
DEPRECIABLES Y SU IMPACTO FINANCIERO SOBRE EL PATRIMONIO DEL
CENTRO DE ATENCIÓN AMBULATORIA IESS, 2015”
Estudiante:
CUEVA BELALCAZAR KATHERIN LISBETH
Director de Trabajo de Titulación:
ING. FIDEL LÓPEZ MEJÍA, MBA
Santo Domingo – Ecuador
Agosto, 2016
ii
“ANÁLISIS DE LA REEXPRESIÓN CONTABLE DE LOS ACTIVOS
DEPRECIABLES Y SU IMPACTO FINANCIERO SOBRE EL PATRIMONIO DEL
CENTRO DE ATENCIÓN AMBULATORIA IESS, 2015”
Sustentación y aprobación del tribunal
Ing. Fidel López Mejía, MBA. DIRECTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN ______________________________
APROBADO
Ing. Jacinto Vera Intriago, MBA. PRESIDENTE DEL TRIBUNAL
Lcdo. José Ibarra Proaño, MsC. MIEMBRO DEL TRIBUNAL
Ing. Byron Torres MIEMBRO DEL TRIBUNAL Santo Domingo…..de……………………….2016
iii
Responsabilidad del autor El contenido del presente trabajo, está bajo la responsabilidad de la autora y no ha sido
plagiado.
__________________________________________KATHERIN LISBETH CUEVA BELALCAZAR
C.I. 172380539-4
Autora: KATHERIN LISBETH CUEVA BELALCAZAR
Institución: UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL.
Título de Trabajo “ANÁLISIS DE LA REEXPRESIÓN CONTABLE DE LOS
de Titulación: ACTIVOS DEPRECIABLES Y SU IMPACTO
FINANCIERO SOBRE EL PATRIMONIO DEL CENTRO
DE ATENCIÓN AMBULATORIA IESS, 2015”
Fecha: AGOSTO, 2016
iv
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL
Sede Santo Domingo
INFORME DEL DIRECTOR DE TRABAJO DE TITULACIÓN
Santo Domingo,…….. de…………………de 2016.
Doctora Clemencia Carrera COORDINADORA DE LA CARRERA DE INGENIERÍA EN FINANZAS Y AUDITORÍA, CPA.
Informo que el trabajo de titulación realizado por la Señorita: KATHERIN LISBETH
CUEVA BELALCAZAR, cuyo título es “ANÁLISIS DE LA REEXPRESIÓN
CONTABLE DE LOS ACTIVOS DEPRECIABLES Y SU IMPACTO FINANCIERO
SOBRE EL PATRIMONIO DEL CENTRO DE ATENCIÓN AMBULATORIA IESS,
2015”, ha sido elaborado bajo mi supervisión y revisado en todas sus partes, el mismo que no
ha sido plagiado por lo cual autorizo su respectiva presentación.
Particular que informo para los fines pertinentes.
v UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL
BIBLIOTECA UNIVERSITARIA
FORMULARIO DE REGISTRO BIBLIOGRÁFICO TRABAJO DE TITULACIÓN
DATOS DE CONTACTO CÉDULA DE IDENTIDAD: 172380539-4 APELLIDO Y NOMBRES: Cueva Belalcazar Katherin Lisbeth DIRECCIÓN: Av. Guayaquil y Chorrera del Napa EMAIL: [email protected] TELÉFONO FIJO: 022742520 TELÉFONO MOVIL: 0982564562
DATOS DE LA OBRA
TITULO: “Análisis de la reexpresión contable de los activos depreciables y su impacto financiero sobre el patrimonio del Centro de Atención Ambulatoria IESS, 2015”
AUTOR O AUTORES: Cueva Belalcazar Katherin Lisbeth FECHA DE ENTREGA DEL TRABAJO DE TITULACIÓN: Agosto, 2016
DIRECTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN: Ing. Fidel López Mejía, MBA PROGRAMA PREGRADO X POSGRADO
TITULO POR EL QUE OPTA: Ingeniera en Finanzas y Auditoria, CPA. RESUMEN: El presente trabajo de titulación se lo realizó en el
Centro de Atención Ambulatoria de Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, de la provincia de Santo Domingo de los Tsáchilas. Esta institución está dedicada a la prestación de servicios médicos de segundo nivel de atención. Al iniciar esta investigación se manifestó como objetivo general, Determinar la realidad financiera de los activos depreciables y su impacto en el patrimonio en el año 2015, según las leyes, normas y criterios que fundamentan la temática de la cuenta de activos fijos; la investigación consiste en diagnosticar la situación actual y realizar la respectiva valoración de los bienes que no cuentan con documentación fuente. Por lo tanto se pretende conocer las variaciones existentes en cada grupo de los activos y su afectación patrimonial; con el objetivo de realizar un análisis de los estados financieros que presenta al cierre de cada año la unidad médica. Es importante la investigación planteada para todas las instituciones públicas que manejan bienes públicos y que forman parte del patrimonio del estado; con el fin de diagnosticar el resultado del ejercicio económico, ya sea en una utilidad o pérdida; la misma que es verificada para la asignación del presupuesto de cada unidad médica. Por lo expuesto es importante determinar el impacto que produce en el patrimonio de la unidad médica en
vi UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL
BIBLIOTECA UNIVERSITARIA
función de los resultados obtenidos, para establecer la realidad financiera de esta entidad pública que permita tomar decisiones en beneficio de sus usuarios y derecho habientes que reclaman mejoras en el sector salud de esta Institución.
PALABRAS CLAVES: Bienes de Larga Duración, Contabilidad Gubernamental, Depreciación Acumulada, Constatación Física, Análisis Financiero, Patrimonio
ABSTRACT The present work was carried out in the Center of Ambulatory Care of the Ecuadorian Institute of Social Security, of the province of Santo Domingo de los Tsáchilas. This institution is dedicated to the provision of medical services of second level of assistance. To initiate this research, it was stated as a general objective, To determine the financial reality of the depreciable assets and its impact in the patrimony in the year 2015, according to the laws, norms, and criteria that underlie the theme of the account of fixed assets; the investigation is to diagnose the current situation and to make the respective valuation of goods that do not have documentation source. Therefore, it is intended to know the existing variations in each group of assets and its patrimonial affectation; in order to carry out an analysis of the financial statements which the medical unit presents at the end of every year. It is important the raised investigation for all the public institutions that manage public goods and that are part of the patrimony of the state; in order to diagnose the result of the financial year, either in utility or loss; which is verified for the allocation of the budget of each medical unit. For these reasons, it is important to determine the impact produced in the patrimony of the medical unit according to the obtained results, to establish the financial reality of this public entity, allowing to make decisions for the benefit of its users and right holders that claim improvements in the health sector of this institution.
KEYWORDS Long Lasting Goods, Government Accounting, Accumulated Depreciation, Finding Physical, Financial Analysis, Heritage
Se autoriza la publicación de este Trabajo de Titulación en el Repositorio Digital de la
Institución.
f: _______________________________________________ CUEVA BELALCAZAR KETHERIN LISBETH
C.I. 172380539-4
vii UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL
BIBLIOTECA UNIVERSITARIA
DECLARACIÓN Y AUTORIZACIÓN
Yo, CUEVA BELALCAZAR KATHERIN LISBETH, CI. 1723805394, autora del Trabajo
de Titulación titulado: “Análisis de la reexpresión contable de los activos depreciables y
su impacto financiero sobre el patrimonio del Centro de Atención Ambulatoria IESS,
2015”, previo a la obtención del título de Ingeniera en Finanzas y Auditoría, CPA en la
Universidad Tecnológica Equinoccial Sede Santo Domingo.
1. Declaro tener pleno conocimiento de la obligación que tienen las Instituciones de
Educación Superior, de conformidad con el Artículo 144 de la Ley Orgánica de Educación
Superior, de entregar a la SENESCYT en formato digital una copia del referido trabajo de
graduación para que sea integrado al Sistema Nacional de información de la Educación
Superior del Ecuador para su difusión pública respetando los derechos de autor.
2. Autorizo a la BIBLIOTECA de la Universidad Tecnológica Equinoccial a tener una copia
del referido trabajo de graduación con el propósito de generar un Repositorio que
democratice la información, respetando las políticas de propiedad intelectual vigentes.
Santo Domingo, 02 de agosto de 2016
f:________________________________________________ KATHERIN LISBETH CUEVA BELALCAZAR
C.I. 1723805394
viii UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL
BIBLIOTECA UNIVERSITARIA
Santo Domingo, 20 de julio del 2015.
CARTA DE AUTORIZACIÓN
Yo, MIGUEL ÁNGEL ARÉVALO LOZA con cédula de identidad N.- 1703861102 en
calidad de Director Administrativo del Centro de Atención Ambulatoria IESS Santo
Domingo, autorizo a CUEVA BELALCAZAR KATHERIN LISBETH, realizar la
investigación para la elaboración de su trabajo de titulación “ANÁLISIS DE LA
REEXPRESIÓN CONTABLE DE LOS ACTIVOS DEPRECIABLES Y SU IMPACTO
FINANCIERO SOBRE EL PATRIMONIO DEL CENTRO DE ATENCIÓN
AMBULATORIA IESS, 2015” basada en la información proporcionada por esta Unidad
Médica.
f:__________________________________________ DR. MIGUEL ÁNGEL ARÉVALO LOZA
C.I. 1703861102
ix
DEDICATORIA
Esta investigación está dedicada…
A mis Padres quienes han estado conmigo para guiarme y brindándome las fuerzas
necesarias para seguir siempre adelante. Todo mi esfuerzo es para ustedes papitos.
Los amo infinitamente
A mis hermanos para que nunca olviden que todo esfuerzo vale la pena.
Y finalmente para mis familiares quienes han depositado su confianza en mí y en cada uno de
mis logros.
Este logro se los dedico con mucho amor y cariño.
Katherin Lisbeth Cueva Belalcazar
x
AGRADECIMIENTO
Agradezco Infinitamente…
Agradezco a Dios por llenarme de bendiciones día a día para llegar a este momento, por
darme la oportunidad de haber culminado mi carrera.
A mis padres Edgar y Elizabeth por ser mi mayor ejemplo de esfuerzo y dedicación, por
enseñarme a ser perseverante y confiar en mí para alcanzar cada uno de mis sueños, gracias
por su apoyo incondicional.
A mis hermanos Steveen y Fabricio por estar conmigo siempre
A mi director de trabajo de titulación Ing. Fidel López por su valiosa guía y ayuda en toda la
investigación.
A la Universidad Tecnológica Equinoccial y la Facultad Ciencias Administrativas muchas
gracias por el soporte al estudiante durante el transcurso de la carrera universitaria.
Katherin Lisbeth Cueva Belalcazar
xi
ÍNDICE DE CONTENIDOS
Portada……… ............................................................................................................................. i
Sustentación y aprobación del tribunal ...................................................................................... ii
Responsabilidad del autor ......................................................................................................... iii
Informe del director de trabajo de titulación ............................................................................. iv
Formulario de registro bibliográfico .......................................................................................... v
Declaración y autorización ....................................................................................................... vii
Carta de autorización ............................................................................................................... viii
Dedicatoria…. ........................................................................................................................... ix
Agradecimiento .......................................................................................................................... x
Índice de contenidos .................................................................................................................. xi
Índice de tablas ......................................................................................................................... xv
Índice de figuras ...................................................................................................................... xvi
Índice de anexos ..................................................................................................................... xvii
CAPÍTULO 1
INTRODUCCIÓN
1.1. Problema de Investigación .................................................................................... 1
1.1.1. Problema a investigar ............................................................................................ 1
1.1.2. Objeto de estudio teórico ...................................................................................... 1
1.1.3. Objeto de estudio práctico .................................................................................... 1
1.1.4. Planteamiento del Problema.................................................................................. 1
1.1.5. Formulación del Problema .................................................................................... 2
1.1.6. Sistematización del Problema ............................................................................... 3
1.1.7. Objetivo General ................................................................................................... 3
1.1.8. Objetivo Específico ............................................................................................... 3
1.1.9. Justificación .......................................................................................................... 3
1.2. Marco Referencial ................................................................................................. 4
1.2.1. Marco Teórico ....................................................................................................... 4
1.2.1.1. Base conceptual de los Bienes de Larga Duración ............................................... 4
1.2.1.2. Alcance de los Bienes de Larga Duración ............................................................ 5
xii
1.2.1.3. Aspectos Generales de los Bienes de Larga Duración .......................................... 5
1.2.1.4. Procedimiento y Cuidado ...................................................................................... 6
1.2.1.5. Modalidades de egreso de bienes .......................................................................... 7
1.2.1.6. Clasificación de los bienes de larga duración ....................................................... 7
1.2.1.7. Determinación del costo de los activos fijos ......................................................... 9
1.2.1.8. Requisitos .............................................................................................................. 9
1.2.1.9. Control de bienes de larga duración .................................................................... 10
1.2.1.10. Constatación Física y Obligatoriedad de inventarios. ......................................... 11
1.2.1.11. Depreciación de Bienes de larga duración .......................................................... 11
1.2.1.12. Bienes que no afectan a la situación financiera .................................................. 13
1.2.1.13. Normativa de Contabilidad Gubernamental ....................................................... 14
1.2.1.14. Valoración ........................................................................................................... 17
1.2.1.15. Erogaciones Capitalizables ................................................................................. 17
1.2.2. Marco Conceptual ............................................................................................... 18
1.2.2.1. Conceptualización de Cuentas IESS ................................................................... 22
1.2.3. Marco Legal ........................................................................................................ 23
1.2.3.1. Constitución de la República de Ecuador ........................................................... 23
1.2.3.2. Ley de Seguridad Social ..................................................................................... 24
1.2.3.3. Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social .......................................................... 25
1.2.3.4. La seguridad social ............................................................................................. 25
1.2.3.5. Código de Planificación y Finanzas Públicas ..................................................... 25
1.2.3.6. Reglamento Interno para la Administración y Control de Activos Fijos del
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, Resolución C.D. 315 ...................... 26
1.2.3.7. Normas de Contabilidad Gubernamental - Acuerdo 447 Ministerio de Economía
y Finanzas del Ecuador. ...................................................................................... 28
1.2.3.8. Normas de Control Interno, Contraloría General del Estado. ............................. 28
1.2.3.9. Norma Internacional de Contabilidad NIC 16 - Propiedad, Planta y Equipo. .... 29
1.2.3.10. Norma Internacional de Contabilidad NIC 36 – Deterioro de Activos............... 30
1.2.3.11. Reconocimiento y Valoración de la pérdida por deterioro del valor. ................. 31
CAPÍTULO 2
MÉTODO
2.1. Metodología General .......................................................................................... 32
xiii
2.1.1. Nivel de estudio .................................................................................................. 32
2.1.2. Modalidad de Investigación ................................................................................ 32
2.1.2.1. Observacional ..................................................................................................... 32
2.1.2.2. Explicativa .......................................................................................................... 33
2.1.2.3. Correlacional ....................................................................................................... 33
2.1.3. Método ................................................................................................................ 33
2.1.3.1. Método de Observación ...................................................................................... 33
2.1.3.2. Método Inductivo ................................................................................................ 34
2.1.3.3. Método Deductivo .............................................................................................. 34
2.1.3.4. Método de Análisis ............................................................................................. 34
2.1.3.5. Otros Métodos ..................................................................................................... 34
2.1.4. Población ............................................................................................................. 34
2.1.5. Selección de instrumentos de investigación ....................................................... 35
2.1.5.1. Fuentes Primarias ................................................................................................ 35
2.1.5.2. Fuentes Secundarias ............................................................................................ 35
2.1.6. Procesamiento de datos ....................................................................................... 36
2.2. Metodología Específica ...................................................................................... 36
2.2.1. Metodología Financiera ...................................................................................... 36
CAPITULO 3
RESULTADOS
3.1. Antecedentes ....................................................................................................... 38
3.2. Diagnóstico de la situación actual ....................................................................... 38
3.2.1. Bienes de larga duración ..................................................................................... 39
3.2.2. Constatación Física Año 2014 ............................................................................ 40
3.2.3. Constatación física 2015 ..................................................................................... 43
3.2.4. Proceso de regularización ................................................................................... 45
3.2.5. Resultados ........................................................................................................... 46
3.3. Proceso de Actualización de Activos .................................................................. 46
3.3.1. Actualización de los registros del Inventario a valor actual ............................... 47
3.3.1.1. Procedimiento ..................................................................................................... 47
3.4. Variaciones por Grupo de Activo ....................................................................... 51
3.5. Depreciaciones Acumuladas ............................................................................... 53
xiv
3.5.1. Variaciones por depreciación acumulada ........................................................... 55
3.6. Conciliación Año 2015 ....................................................................................... 56
3.7. Actualización en Libros ...................................................................................... 57
3.8. Patrimonio ........................................................................................................... 58
3.8.1. Determinación de variaciones patrimoniales ...................................................... 59
3.8.2. Impacto en las variaciones patrimoniales ........................................................... 65
3.9. Acciones para control eficiente de activos en el CAA IESS Santo Domingo .... 66
3.9.1. Obligación de custodiar los bienes entregados para su uso ................................ 66
3.10. Acciones para el EGAF Y Unidad de Control de Activos para la Administración
eficiente de Bienes del CAA Santo Domingo ..................................................... 67
3.11. Proceso de identificación de bienes sujetos de control administrativo y
financiero ............................................................................................................ 68
CAPÍTULO 4
DISCUSIÓN
4.1. Conclusiones ....................................................................................................... 69
4.2. Recomendaciones ............................................................................................... 70
Referencias bibliográficas ........................................................................................................ 71
Anexos…….. ............................................................................................................................ 74
xv
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 3.1. Resultados de Ítems Constatación Física Diciembre 2014 ................................. 41
Tabla 3.2. Resultados de Inventario Constatación Física Diciembre 2014.......................... 41
Tabla 3.3. Resultados Ítems de la Constatación Física Diciembre 2015 ............................. 44
Tabla 3.4. Cuadro de actualización de bienes-Mobiliario.................................................... 48
Tabla 3.5. Cuadro de actualización de bienes-Equipo Médico ............................................ 48
Tabla 3.6. Actualización de valores en el inventario ........................................................... 49
Tabla 3.7. Resultados de Variación 2014-2015 ................................................................... 51
Tabla 3.8. Depreciaciones del Valor total de activos ........................................................... 53
Tabla 3.9. Variaciones por depreciaciones .......................................................................... 55
Tabla 3.10. Conciliación de Activos ...................................................................................... 56
Tabla 3.11. Actualización en libros ....................................................................................... 58
Tabla 3.12. Análisis Vertical Año 2014-2015 ....................................................................... 59
Tabla 3.13. Análisis Horizontal Año 2014-2015 ................................................................... 62
Tabla 3.14. Análisis Horizontal Año 2014-2015 ................................................................... 65
xvi
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 3.1. Resultados de Actualización Inventario ................................................................ 51
Figura 3.2. Resultados de Variación Año 2014-2015 .............................................................. 52
xvii
ÍNDICE DE ANEXOS
Anexo A. Balance de situación consolidado 2014 ................................................................... 75
Anexo B. Balance de situación consolidado 2015 ................................................................... 76
Anexo C. Tabla de depreciaciones emitida por el ministerio de finanzas del Ecuador ........... 77
1
CAPÍTULO 1
INTRODUCCIÓN
1.1. Problema de Investigación
1.1.1. Problema a investigar
El Centro de Atención Ambulatoria IESS es una unidad médica dedicada al servicio de la
salud y la problemática existente con los activos depreciables es que la mayoría han cumplido
su vida útil, pero que siguen en funcionamiento, mismos que han tenido mantenimiento y es
ahí donde se pretende investigar la reexpresión contable de ese activo y su impacto en el
patrimonio. El presente estudio es viable para la Unidad Médica ya que se lograría
diagnosticar la situación real del inventario de activos fijos, con el fin de que refleje en los
estados financieros la valoración financiera de los mismos.
1.1.2. Objeto de estudio teórico
Analizar y determinar la situación financiera del grupo de activos fijos depreciables de
acuerdo a su reexpresión contable y su afectación en el patrimonio del Centro de Atención
Ambulatoria IESS.
1.1.3. Objeto de estudio práctico
Reconocer los activos depreciables reexpresados contablemente y comprobar la incidencia
positiva o negativa en el patrimonio del Centro de Atención Ambulatoria IESS.
1.1.4. Planteamiento del Problema
El Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social es una entidad, cuya organización y
funcionamiento se fundamenta en los principios de solidaridad, obligatoriedad, universalidad,
equidad, eficiencia, subsidiariedad y suficiencia, se encarga de aplicar el Sistema del Seguro
General Obligatorio que forma parte del sistema nacional de Seguridad Social.
2
En la actualidad en nuestro país dentro del sector público, el Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social tiene activos depreciables de larga duración que forman parte del patrimonio
del Estado, de tal manera que dichos bienes ya han cumplido su vida útil, es decir, ya han sido
depreciados en su totalidad. La problemática evidente es que los bienes están registrados
todavía en los inventarios de la institución, por lo tanto, generan una forma de costo para la
misma, teniendo más de 30 años en actividad y siendo aún utilizados por parte de los
servidores en sus actividades laborales; contablemente el activo ya no representa ningún
valor. Esta situación ha provocado inconsistencias en cuanto al tratamiento que se les debe
dar a los activos que ya fueron depreciados, para que sean reflejados en los estados
financieros.
De acuerdo con lo anterior y expresándolo financieramente, los bienes que ya han
cumplido su vida útil por efectos de depreciación deben ser repuestos por otros bienes con
similares características por lo tanto eso provoca una variación en el patrimonio, en el caso de
esta institución, los bienes no se han repuesto, se ha mantenido operativamente con un tiempo
de utilización superior a su vida útil provocando una necesaria reexpresión contable de sus
valores de activación con su consecuente variación patrimonial, mencionado procedimiento
no se ha realizado en la institución por lo que implicaría la generación de una pérdida o
desvalorización patrimonial. Lo que se pretende lograr con la presente investigación es
conocer si el tema de reexpresión contable beneficia o perjudica a los estados financieros del
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social.
En la presente investigación se pretende diagnosticar el efecto que produce la reexpresión
contable en el grupo de activos fijos que no contaban con documentación habilitante y que
por ende es necesario reexpresar de acuerdo a su estado y funcionabilidad.
1.1.5. Formulación del Problema
¿Los activos depreciables influirán en la variación patrimonial expresados en los estados
financieros del Centro de Atención Ambulatoria IESS en la Ciudad de Santo Domingo?
3
1.1.6. Sistematización del Problema
• ¿Cuáles son los activos depreciables por grupo o subgrupos que cuenta la institución de
acuerdo a su identificación?
• ¿Existe aplicación de reexpresión contable a la cuenta de activos depreciables de la
institución?
• ¿Qué tipo de variaciones patrimoniales existirían al momento de realizar este proceso de
reexpresión contable en la cuenta activos fijos?
• ¿Analizar el impacto de la variación patrimonial producto de la reexpresión contable en la
administración financiera futura de la institución?
1.1.7. Objetivo General
Determinar la realidad financiera de los activos depreciables y su impacto en el patrimonio
del Centro de Atención Ambulatoria IESS, en la ciudad de Santo Domingo.
1.1.8. Objetivo Específico
• Diagnosticar la situación actual de los activos depreciables por grupo o subgrupos,
respecto de sus variables específicas que los identifican y clasifican.
• Evaluar la aplicación del principio de reexpresión contable efectuada a los activos
depreciados con sus consecuentes implicaciones.
• Analizar el impacto en las variaciones patrimoniales producto de la reexpresión contable
efectuada.
• Determinar la variación patrimonial generada y su afectación al patrimonio institucional.
1.1.9. Justificación
La realidad financiera de las instituciones públicas, en especial de aquellas que son
consideradas autónomas, es primordial para la toma de decisiones, adecuado y correcto
manejo de sus recursos financieros; las finanzas públicas demandan transparentar su manejo y
establecimiento de una real administración financiera empezando por conocer el valor de la
institución patrimonialmente, hablando en este sentido se hace urgente que se concilie la
4
información contable con la existente físicamente, en el caso de activos, y se conozca si las
cifras se reflejan con los bienes o existencias de la institución, caso contrario, tendríamos
organizaciones sobrevaloradas o subvaloradas lo que no permite conocer la real capacidad de
producción u operatividad de la misma perjudicando su desempeño en desmedro de quienes
dependen de la misma, que para el caso de estudio es la clase afiliada que demanda de
servicios de salud óptimos con calidad y calidez; al no existir una realidad operativa de sus
recursos, mal podrían planificar programas de producción con una capacidad física mermada
pero que en libros refleja todo lo contario siendo un aspecto deficiente en términos de
administración moderna.
El Centro de Atención Ambulatoria del IESS en Santo Domingo, es una entidad que oferta
servicios de salud a la clase afiliada de la provincia, al no conocer su real capacidad operativa
y financiera influye en su capacidad de cobertura en atención, al no tener un conocimiento de
lo que realmente posee mal podría pensar en saber que portafolio de servicios está en
capacidad de ofertar, lo que podría ser una explicación de la alta demanda de sus afiliados
repercutiendo en un mal servicio.
En este sentido la presente investigación fundamenta argumentos suficientes que
determinan la necesidad de implementar y aplicar el estudio que permitirá mejorar la
administración financiera de esta casa de salud con característica de institución pública en la
localidad.
1.2. Marco Referencial
1.2.1. Marco Teórico
1.2.1.1. Base conceptual de los Bienes de Larga Duración
Los bienes de larga duración son objetos que una institución adquiere para el desarrollo de
sus actividades.
La administración de los bienes de larga duración del sector público, examina el conjunto
de principios, normas y procedimientos que actúan en los procesos de administrar los bienes
5
físicos del Estado, sean bienes muebles o inmuebles. (www.finanzas.gob.ec/normativa-de-
contabilidad-gubernamental, Pág. 1).
Los bienes de larga duración o también llamados activos fijos se definen como los bienes
que una entidad utiliza de manera continua en sus operaciones. Para lograr una eficiencia en
la administración de los bienes de larga duración, se debe determinar responsabilidades a los
custodios con el fin de llevar un mejor control del inventario de los mismos.
1.2.1.2. Alcance de los Bienes de Larga Duración
Establece los criterios que deben aplicarse para reconocimiento de los ingresos y gastos de
los bienes, valuación, originados en la compra venta, fabricación, remate, erogaciones
capitalizables, baja, enajenación, traspasos internos, donaciones, comodato o cualquier otra
forma de cesión que no involucre transferencia de dominio, sean entregados y/o recibidos de
otras entidades para uso en forma transitoria, así como para el mantenimiento, entrega-
recepciones, constataciones físicas de los bienes y control de los bienes de larga duración,
exceptuado la pérdida de los mismos. (www.finanzas.gob.ec/normativa-de-contabilidad-
gubernamental, Pág. 3).
De acuerdo a estos criterios que aplican para los bienes de larga duración, debo manifestar
que en la Unidad Médica se encuentra estructurado un procedimiento para cada tipo de
actividad que se produzca con el bien, por tanto es importante mencionar que el control
deberá ser constante y actualizado.
1.2.1.3. Aspectos Generales de los Bienes de Larga Duración
Una correcta gestión de Bienes de Larga Duración puede constituir la base de grandes
cambios estructurales que traduce a una optimización de los recursos financieros.
(www.finanzas.gob.ec/normativa-de-contabilidad-gubernamental, Pág. 4).
El ingreso y egreso de los bienes de larga duración, se efectuará la recepción, el
almacenamiento temporal la custodia y el control de los bienes muebles y equipos
institucionales hasta la entrega recepción del custodio final.(www.finanzas.gob.ec/normativa-
de-contabilidad-gubernamental, Pág. 4).
6
Una administración eficiente permite llevar un adecuado control interno para el buen uso y
mantenimiento de los bienes, con la finalidad de tener un inventario actualizado e informado
al área de Contabilidad y presentar Estados Financieros reales que admitan tomar buenas
decisiones para la institución.
De acuerdo con lo anterior para este control se deberá adoptar toda la normativa vigente y
acciones legales que requieran para cualquier tipo de proceso sea un ingreso o egreso de los
bienes.
1.2.1.4. Procedimiento y Cuidado
Según el Artículo 3 establece que la máxima autoridad a través de la unidad de
administración de bienes o aquella que cumpliere este fin a nivel institucional, orientará y
dirigirá la correcta conservación y cuidado de los bienes públicos que han sido adquiridos o
asignados para el uso en la entidad. (Acuerdo 027 CGE-2015, Pág. 4).
En esta Unidad Médica está estructurada una unidad encargada de la administración de los
bienes ya que será responsabilidad de los custodios que han recibido los mismos, para el uso
de las actividades institucionales; es por ello que se encuentra asignado un equipo de gestión
de activos fijos EGAF.
La institución tendrá que emitir disposiciones administrativas internas para un buen
cuidado de los bienes lo que implica cumplir con lo siguiente:
1. En primera instancia realizar Acta Entrega Recepción del Proveedor con el Guardalmacén
de los bienes que ingresan a la institución.
2. Realizar Acta Entrega Recepción por parte del Guardalmacén al Custodio Final para
desarrollar las actividades a su cargo.
3. El custodio responsable velará por el buen uso y conservación de los bienes entregados.
4. El Guardalmacén entregará los inventarios al titular de cada unidad administrativa, y copia
de los mismos.
7
En la Unidad Médica cuenta con una persona delegada como Guardalmacén de bienes, que
controla el ingreso de los mismos por Bodega y luego posterior a su entrega al custodio
responsable.
1.2.1.5. Modalidades de egreso de bienes
De acuerdo al Artículo 22 manifiesta que el egreso de bienes se realizará de acuerdo a las
siguientes modalidades: (Resolución IESS CD.315, Pág. 22).
• Remate al Martillo
• Remate en sobre cerrado
• Venta directa en privado
• Transferencia gratuita o donación
• Traspaso mediante comodato
• Baja de bienes inservibles u obsoletos
• Baja del bien por hurto, robo y caso fortuito
Para el egreso de bienes cada uno tiene distinto procedimiento a seguir, lo importante es
contar siempre con la autorización respectiva de la máxima autoridad y los documentos
habilitantes legales que den fe del proceso efectuado.
1.2.1.6. Clasificación de los bienes de larga duración
Los activos de larga duración utilizados en la operación del negocio y que no se conservan
para su venta como inversiones se dividen a su vez en:
• Activos Tangibles
Se considera como activos fijos tangibles a la clase de bienes u objetos materiales que
tienen existencia física, que son adquiridos por las entidades exclusivamente para el uso o
servicio permanente en sus actividades operativas, tales como terrenos, muebles, edificios,
equipos, vehículos, etc. Estos activos están sujetos a depreciación (excepto terrenos).
(Mercedes, 2013 pág. 248).
8
Por su depreciación se divide en:
Activo fijo depreciable: Son aquellos bienes que pierden su valor por el uso o por la
obsolescencia tales como: muebles y enseres, vehículos, maquinaria, etc. Estos activos tienen
una vida útil limitada. (Mercedes, 2013 pág. 249).
Activo fijo no depreciable: Son aquellos bienes que no están sujetos a una depreciación es
decir no sufren un desgaste o agotamiento, tales como la cuenta Terrenos que son propiedades
rústicas urbanas o destinadas a ser empleadas en las operaciones y actividades normales de la
entidad y aumentan el valor con el transcurso del tiempo. Es decir son activos que no se
desvalorizan a pesar de su uso. (Mercedes, 2013 pág. 249).
Activo fijo agotable: Son aquellos activos que se agotan al ser extraídos o removidos de la
tierra, tales como: yacimientos de minerales (oro, plata, cobre), petróleo, gas, canteras y
bosques. (Mercedes, 2013 pág. 249).
Bienes muebles: Se entiende por bienes muebles aquellos bienes tangibles que pueden
transportarse de un lugar a otro mediante una fuerza externa. (Mercedes, 2013 pág. 249). Son
objetos que pueden trasladarse de un lugar a otro como los escritorios, sillas, mesas, etc.
Bienes inmuebles: Son objetos que no pueden trasladarse de un lugar a otro o que se
encuentren adheridos, empotrados por cuestiones de funcionabilidad del mismo.
• Activos fijos intangibles o bienes no muebles
Son considerados útiles por los derechos o privilegios especiales que tienen, no poseen
existencia física, tales como: patentes, llave de negocio, derechos de autor, marcas registradas,
prestigio o crédito mercantil. Estos activos están sujetos a amortización. (Mercedes, 2013 pág.
248).
Intangible sujeto a amortización.-La imposición de nueva tecnología, va perdiendo su
valor comercial. Ejemplo: derechos de autor y derechos de llave.
9
Intangibles no sujetas a amortización.- Con el tiempo toman un valor mayor. Ejemplo:
marcas y patentes.
1.2.1.7. Determinación del costo de los activos fijos
De acuerdo a los Principios de Contabilidad, los activos fijos deben evaluarse al costo de
adquisición, al de construcción o en su caso al valor equivalente.
El costo de adquisición incluye el precio neto pagado por los bienes, más todos los gastos
incurridos para tener el activo en el lugar y condiciones que permitan su normal
funcionamiento, como los impuestos y gastos de importación, fletes, seguros, etc. (Mercedes,
2013 pág. 249).
1.2.1.8. Requisitos
En función del Artículo 6 expresa que los bienes de larga duración serán reconocidos como
tal siempre y cuando cumplan los siguientes requisitos: (Acuerdo 027 CGE-2015, Pág. 6).
a) Ser de propiedad de la Institución;
Esto quiere decir que se evidencie mediante un documento válido (factura) que demuestre
la obtención del bien y que constituya una propiedad de la Unidad Médica IESS.
b) Estar destinados a actividades administrativas y/o productivas;
Esto significa que el bien debe estar exclusivamente para uso de actividades o labores para
la institución.
c) Generen beneficios económicos futuros;
Es decir los bienes deben generar beneficios económicos reales que permitan el
crecimiento de la institución.
10
d) La vida útil estimada sea mayor a un año; y,
La condición de vida útil es para que el bien otorgue beneficios por lo menos por un año,
es por ello que mientras más larga sea la vida útil, más se ajusta al requerimiento para las
actividades.
e) El costo de los bienes de larga duración será el definido por el Órgano Rector de las
Finanzas Públicas.
El precio puede variar de acuerdo al sector productivo, para el caso del sector público, la
cantidad por la cual un bien se considera como activo fijo es de $100.00, de esta manera cada
ente identificará un costo que se considere representativo.
1.2.1.9. Control de bienes de larga duración
Según el Artículo 9 describe que el control de los bienes de larga duración y bienes no
depreciables (control administrativo) se realizará considerando los siguientes aspectos:
(Acuerdo 027 CGE-2015, Pág. 7).
a) Por cada bien en forma individual;
El bien deberá ser registrado, identificado y controlado como unidad individual, ya que por
su estructura y características de funcionamiento constituyen funcionabilidad a una unidad
operativa.
b) Por componente del bien, cuando la adquisición sea en una misma fecha y las partes o
piezas de la compra conformen un todo y permitan la operatividad del mismo;
El bien deberá ser registrado, identificado y controlado como unidad compuesta, aquel bien
que se encuentre integrado por varios componentes de diferente naturaleza, pero que
conforman una unidad operativa.
11
c) Por el grupo de bienes, de similares características físicas, adquiridos en una misma fecha,
de igual valor unitario y destinados a una sola área física y misma actividad administrativa
o productiva.
Los bienes serán registrados, identificados y controlados como unidad conjunta, es decir
aquel bien que son adquiridos en una misma fecha y cuando las partes conforma un todo.
1.2.1.10. Constatación Física y Obligatoriedad de inventarios.
De acuerdo al Artículo 10 cada unidad administrativa efectuará constatación física de los
bienes, por lo menos una vez al año, en el último trimestre, con el fin de controlar los
inventarios en las entidades y posibilitar los ajustes contables. (Acuerdo 027 CGE-2015,
Pág.7). Este proceso de constatación física permite conciliar con la información contable
registrada mediante actas o informes con firmas de responsabilidad que den fiel cumplimiento
de la responsabilidad del caso.
La constatación física permitirá actualizar los inventarios, confirmar la ubicación y la
existencia de los bienes, actualizar la información.(Acuerdo 027 CGE-2015, Pág.7). Dicho
procedimiento da como resultado un informe que valide la información de acuerdo a la
documentación legal de cada bien de la institución.
1.2.1.11. Depreciación de Bienes de larga duración
Se establece los criterios para determinar la pérdida de valor por el uso, desgaste físico u
obsolescencia de los bienes de larga duración. (www.finanzas.gob.ec/normativa-de-
contabilidad-gubernamental, Pág. 9).
La depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo
largo de su vida útil. Por lo tanto un bien que se deprecie totalmente significa que ha logrado
llegar al final de su vida útil.
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• Depreciación acumulada
La depreciación acumulada es la afectación directa con el activo, por el cual permite
expresar el valor del activo fijo, es una cuenta de activo con signo negativo que regula el valor
del activo fijo en función del tiempo de vida útil estimado.
• Vida útil
Es el periodo calculado en años, durante el cual pueden servir o utilizarse los activos fijos
depreciables de una entidad.
Los bienes de larga duración destinados a actividades administrativas, productivas o que se
incorporen a proyectos o programas de inversión. (www.finanzas.gob.ec/normativa-de-
contabilidad-gubernamental, Pág. 10).
La vida útil de maquinarias, equipos, vehículos e instalaciones especializadas, será la
establecida en los catálogos o especificaciones técnicas del fabricante; la del software se
establecerá en función de criterios técnicos. Las reparaciones, ampliaciones o adecuaciones
que impliquen erogaciones capitalizables obligarán al re cálculo del monto de la depreciación,
en términos de la reestimación de la vida útil del bien. (www.finanzas.gob.ec/normativa-de-
contabilidad-gubernamental, Pág. 10).
• Valor Residual
Es el valor de un activo fijo a la finalización de un determinado periodo de tiempo. Para
los bienes de larga duración, se determinará un valor residual equivalente al 10% de su valor
contable. (www.finanzas.gob.ec/normativa-de-contabilidad-gubernamental, Pág. 11).
• Método de Cálculo
La cuota de depreciación proporcional de los bienes de larga duración destinados a
actividades administrativas y las correspondientes a proyectos o programas de
inversión, se determinará aplicando el método de línea recta, en base a la siguiente fórmula:
13
𝐶𝐷𝑃 = �𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝐶𝑜𝑛𝑡𝑎𝑏𝑙𝑒 (−) 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑅𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙
𝑉𝑖𝑑𝑎 Ú𝑡𝑖𝑙 𝑒𝑠𝑡𝑖𝑚𝑎𝑑𝑎 (𝑎ñ𝑜𝑠)� 𝑥
𝑛12
CDP = cuota de depreciación proporcional.
n = Número de meses a depreciar el Activo, contados a partir del mes siguiente al de su
adquisición.
La cuota de depreciación proporcional de bienes de larga duración, destinados a
actividades productivas, se determinará aplicando el método de unidades de tiempo o
unidades de producción, basado en la siguiente formula:
𝐶𝐷𝑃 = �𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝐶𝑜𝑛𝑡𝑎𝑏𝑙𝑒 (−) 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑅𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑈𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝑡𝑖𝑒𝑚𝑝𝑜 𝑑𝑒 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖ó𝑛 𝑒𝑠𝑡𝑖𝑚𝑎𝑑𝑎𝑠� 𝑥 𝑈𝑇𝑃𝐸
CDP = Valor contable (-) Valor residual Total unidades de tiempo o de producción estimadas
x UTPE
UTPE = Número de unidades de tiempo utilizadas o de unidades producidas.
En los bienes de larga duración destinados a las actividades productivas, que por sus
características sea imposible emplear el método de unidades de tiempo o producción, se
aplicará el método de línea recta.
La depreciación determinada bajo el método de línea recta, preferentemente se registrará al
término de cada ejercicio contable; por el contrario, la calculada mediante el método de
unidades de tiempo o de producción, se contabilizará en función del proceso productivo. .
(www.finanzas.gob.ec/normativa-de-contabilidad-gubernamental, Pág. 11).
1.2.1.12. Bienes que no afectan a la situación financiera
Los bienes que no afectan a la situación financiera, son los bienes no depreciables, por lo
tanto cuando se trata de adquisición de los mismos, estos son cargados directamente al gasto
de gestión de la entidad.
14
Los bienes no depreciables son aquellos que no alcanzan en unos casos el valor mínimo de
100 dólares, o no se relacionan con las actividades institucionales.
Estos bienes no estarán sujetos a depreciación ni a revalorización. (Acuerdo 027 CGE-
2015, Pág. 8).
1.2.1.13. Normativa de Contabilidad Gubernamental
• Principios de Contabilidad Gubernamental
Los principios constituyen parámetros técnicos que guían el proceso contable para generar
información, consistente, relevante, verificable y comprensible de los hechos económicos, que
tiene como finalidad la correcta preparación y elaboración de los estados financieros de las
empresas para obtener resultados en el ejercicio económico.
a) Medición Económica
En la Contabilidad Gubernamental serán registrados los recursos materiales e inmateriales,
las obligaciones, el patrimonio y sus variaciones, debe considerar mediciones apropiadas a las
características y circunstancias que dan origen a las diferentes transacciones y operaciones del
ente público, siempre que posean valor económico para ser expresados en términos
monetarios. (Normas de Contabilidad Gubernamental, Pág. 45).
La medición económica expresa que es necesario que todas las operaciones de la entidad se
vean manifestadas en términos monetarios, es decir en moneda de curso legal del Ecuador,
que es el dólar de los Estados Unidos de América USD.
b) Igualdad Contable
En la Contabilidad Gubernamental serán registrados los hechos económicos sobre la base
de la igualdad, entre los recursos disponibles (activos) y sus fuentes de financiamiento
(pasivos y patrimonio), aplicando el método de la Partida Doble. (Normas de Contabilidad
Gubernamental, Pág. 45).
15
El registro de los hechos económicos y la información respectiva debe siempre
establecerse en función de la igualdad para los intervinientes, sin afectar los intereses de las
partes.
c) Costo Histórico
Está constituido por el precio de adquisición o importe, sumando los costos o gastos
incurridos por la institución para la prestación de servicios, en la formación y colocación de
los bienes en condiciones de utilización o enajenación, incluyendo las adiciones y mejoras
que permitan su capitalización.
Los hechos económicos serán registrados al valor monetario pactado, ya sea éste el de
adquisición, producción, construcción o intercambio de los recursos y obligaciones.
Los bienes recibidos en calidad de donaciones que no tengan un valor establecido, serán
valorados y registrados en la fecha que se establezca el precio estimado o de mercado.
(Normas de Contabilidad Gubernamental, Pág. 45).
d) Devengado
En la Contabilidad Gubernamental los hechos económicos serán registrados en el momento
que ocurran, haya o no movimiento de dinero, como consecuencia del reconocimiento de
derechos u obligaciones ciertas, vencimiento de plazos, condiciones contractuales,
cumplimiento de disposiciones legales o prácticas comerciales de general aceptación.(Normas
de Contabilidad Gubernamental, Pág. 45).
e) Realización
En la Contabilidad Gubernamental las variaciones en el patrimonio serán reconocidas
cuando los hechos económicos que las originen cumplan con los requisitos legales o estén de
acuerdo con la práctica comercial de general aceptación.
16
En las operaciones que presenten opciones alternativas para su valuación, se optará por
aquella en que exista menos probabilidad de sobre valorar o subvalorar las variaciones en el
patrimonio. (Normas de Contabilidad Gubernamental, Pág. 46).
f) Reexpresión Contable
El costo reexpresado, está constituido por el costo histórico actualizado a valor corriente,
mediante el reconocimiento de cambios de valor, ocasionados por la exposición a fenómenos
económicos exógenos.
Se utilizarán métodos sustentados en regulaciones legales, criterios técnicos, peritajes
profesionales u otros procedimientos de general aceptación en la materia, que permitan
expresar los activos, los pasivos, el patrimonio y sus variaciones, lo más cercano al valor
actual al momento de su determinación.
Cuando se contraigan obligaciones o se adquieran bienes o servicios en moneda extranjera
deben reexpresarse en moneda de curso legal, según las normas y procedimientos aplicables a
cada evento. (Normas de Contabilidad Gubernamental, Pág. 46).
g) Consolidación
La Contabilidad Gubernamental permitirá obtener información financiera consolidada, a
diversos niveles de agregación de datos, según las necesidades de la administración o en
función de requerimientos específicos.
Dicha información financiera se preparará a nivel institucional, sectorial y global;
presentará agregados netos de las cuentas patrimoniales, de los resultados de gestión y de las
cuentas de orden, así como de los informes presupuestarios producidos por los entes
financieros objeto de consolidación. (Normas de Contabilidad Gubernamental, Pág. 46).
17
1.2.1.14. Valoración
Las inversiones en bienes de larga duración se deberán contabilizar al precio de compra,
incluyendo los derechos de importación, fletes, seguros, costos de instalaciones que son
necesarios para poner el bien en condiciones de operación.
Los gastos de financiamiento de las inversiones en bienes de larga duración formaran parte
del costo del bien, en la medida que sean devengados durante el periodo previo a su entrada
en funcionamiento, serán reconocidos como gastos de gestión. (Normas de Contabilidad
Gubernamental, Pág. 54).
1.2.1.15. Erogaciones Capitalizables
Se refiere a las adiciones, mejoras y reparaciones extraordinarias destinadas a aumentar la
vida útil estimada, la capacidad productiva o el valor de los bienes de larga duración, de
conformidad con los criterios técnicos, deberán registrarse como erogaciones capitalizables
que aumentan el valor contable del bien. Los costos asignados a las partes o piezas que se
reemplacen o sustituyan, deberán disminuir el valor contable respectivo; así también la
correspondiente Depreciación Acumulada. (Normas de Contabilidad Gubernamental, Pág.
55).
Las reparaciones de carácter extraordinario deben ser cargadas al costo del activo,
incrementándolo. De esta manera el valor neto en libros ahora resulta mayor y debe ser
depreciado en los años de vida útil remanente del activo. Si la reparación ha incrementado la
vida útil del activo, debe recalcularse la depreciación.
Los gastos en reparaciones ordinarias o periódicas, destinadas al mantenimiento y
conservación de la capacidad de uso del bien, deberán registrarse como gastos de gestión.
(Normas de Contabilidad Gubernamental, Pág. 55).
De acuerdo a lo anteriormente mencionado las mejoras y reparaciones los activos fijos a lo
largo de la vida útil pueden tener desembolsos relacionados con los mismos, ya que pueden
mejorar la productividad o simplemente cambios que no necesariamente aumentan su valor
del bien.
18
Las erogaciones se clasifican en: Capitalizables y No Capitalizables
Capitalizables son aquellas que:
1. Aumenta el valor del bien ya sea en cantidad (ampliación) o calidad (mejora)
2. Aumenta la vida útil del bien.
3. Adquisiciones, extensiones o adiciones y reparaciones extraordinarias.
4. Renovaciones o reemplazos: Renovación, reciclados o reemplazos totales de una unidad.
Renovaciones o reemplazos de una parte importante de una unidad, que puede alterar la
naturaleza del bien, Incrementar la calidad o extender su vida más allá de la estimación
inicial. Alteraciones (remodelación).
No Capitalizables: Son aquellas erogaciones que no aumentan la calidad o capacidad de
un bien o no aumenta la vida útil del bien y por lo tanto son gastos.
1.2.2. Marco Conceptual
A continuación se definen los siguientes términos usados en la presente investigación:
• Activos Fijos: Es el grupo de todos los bienes de carácter permanente de propiedad de la
institución, utilizados en cumplimiento de las funciones propias de la administración.
• Activo Corriente: Está constituido por lo disponible, lo exigible y lo realizable, es decir
las disponibilidades monetarias, los anticipos de fondos, las cuentas por cobrar, las
inversiones, etc., que pueden formar parte de la liquidez de la entidad.
• Bienes: Son artículos materiales o inmateriales de propiedad de la Institución, que
requiere para el desarrollo de sus actividades y cumplimiento de sus fines.
• Costo de Adquisición: Comprende el precio de compra, producción, construcción o
intercambio, más los gastos inherentes, realizados para ser puestos en condiciones de
operación y cumplan los objetivos para el que fueron adquiridos los activos fijos.
19
• Constatación física de activos fijos: Es la comprobación de la existencia de los bienes de
propiedad de la entidad.
• Depreciación: Es la administración sistemática de la cantidad depreciable de un activo
durante su vida útil que se calcula desde la fecha en que se encuentre en condiciones de
operación y cumpla el objetivo para el que fue adquirido.
• Erogación subsecuente: Es la adición, mejora y reposición vital destinada a aumentar la
vida útil estimada, la capacidad productiva de los activos fijos.
• Inventario de Activos Fijos: Son documentos que facilitan el control contable y físico de
los bienes, se clasifica en parcial y general y que constituyen los registros auxiliares de las
cuentas de mayor del rubro de activos fijos.
• Términos de referencia: Son especificaciones técnicas del bien que se han adquirido,
que se encuentran en el objeto del contrato o de la adjudicación para la compra.
• Costo Histórico: Es el precio de adquisición, sumando los costos o gastos incurridos por
la institución para la prestación de servicios.
• Valor justo: Es la cantidad por la que un activo podría ser intercambiado entre un
comprador informado y dispuesto y un vendedor informado y dispuesto, en una
transacción en libre competencia.
• Valor activación: Comprende lo establecido como referente para reconocer a los bienes
como activos fijos. Este valor es regulado por el Ministerio de Economía y Finanzas.
• Valor contable: Comprende el costo de adquisición o donación, más los incrementos o
disminuciones ocurridos durante la vida útil del bien.
• Valor en libros: La cantidad con que un activo es incluido en el balance general,
comprende el valor contable menos la depreciación acumulada.
20
• Valor residual: La cantidad que la institución espera obtener por un activo al final de su
vida útil.
• Vida útil: El periodo de tiempo durante el cual la institución espera usar un activo, o el
número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo.
• Registro Contable de los Bienes: Acción financiera a través de la cual se procesa o
registra contablemente en moneda de curso legal, las operaciones ocurridas respecto de los
bienes.
• Guardalmacén o Administrador de Bienes: Es el responsable administrativo del control
en la inspección, recepción, registro, custodia, distribución, conservación y baja de bienes.
• Usuario Final o Custodio Responsable: Es el responsable del cuidado, uso, custodia y
conservación de los bienes asignados, servidora o servidor de las entidades y organismos
del sector público, al cual se le haya asignado bienes para el desempeño de sus funciones.
• Cantidad Recuperable: Es la cantidad que la entidad espera recuperar del uso futuro de
un activo, incluyendo su valor residual en su disposición.
• Contador: Servidora o servidor responsable del manejo y registro del sistema contable de
bienes de larga duración.
• Control: Sistema de políticas y procesos que son utilizados para administrar los activos
fijos con el fin de proporcionar información contable correcta.
• Codificación: Es asignar un código de identificación para cada uno de los activos fijos
con el fin de llevar un control de su ubicación.
• Estados Financieros: Son informes utilizados por las instituciones para dar a conocer la
situación económica-financiera de un periodo determinado.
21
• Gestión Financiera: Es la administración de los recursos que cuenta una empresa para
poder cubrir los gastos que incurran en la misma.
• Valor neto realizable: Es el precio estimado de venta de un activo en el transcurso
normal de la explotación, menos los costos estimados para terminar su producción.
• Valor razonable: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado
un pasivo.
• Eficiencia: Es un término que se refiere a la utilización adecuada de los recursos durante
el desarrollo de las actividades institucionales.
• Acta: Es un documento escrito que relata lo sucedido, tratado o acordado en una actividad
presentada en una institución.
• Valor de donación: Es el valor asignado para su correspondiente registro, incluyendo los
gastos realizados para ser puestos en condiciones de operación.
• Eficacia: Es un término que hace referencia al logro de metas y objetivos programados y
resultados esperados.
• Pérdida por deterioro: Es la cantidad en que excede, el importe en libros de un activo, a
su importe recuperable.
• Pasivo: Son los financiamientos de terceros y del dueño, que han hecho posible que la
entidad posea lo que tiene.
• Patrimonio: Conjunto de bienes propios de una persona o de una institución, susceptibles
de estimación económica. Constituye el financiamiento estatal acumulado a través del
tiempo, las reservas, los resultados obtenidos durante el ejercicio.
• Variación Patrimonial: Hechos económicos internos y externos que provocan
modificaciones en los elementos del patrimonio de la empresa.
22
1.2.2.1. Conceptualización de Cuentas IESS
Bienes de Larga Duración
• Mobiliario: Asignación destinada a la compra de todo tipo de mobiliario, requerido para
el desarrollo de las actividades institucionales, y que reúnan las condiciones para ser
activo fijo, ejemplo: estaciones de trabajo, escritorios, sillas, estanterías, mesas, etc.
• Enseres: Asignación para la adquisición de todo tipo de enseres, necesarios para el
desarrollo de las actividades institucionales, ejemplo: enceradoras, refrigeradoras,
televisores, proyectores y pantallas, equipos de sonido, microondas, DVD, dispensador de
agua, etc.
• Equipo de Comunicaciones: Asignación para la compra de equipos de comunicación,
necesarios para el desempeño de las funciones institucionales, ejemplo: centrales
telefónicas, teléfonos, radios de dos vías, grabadoras, cámaras fotográficas, sistemas de
seguridad y video, etc.
• Equipo de Computo: Asignación para la compra de equipos, sistemas y paquetes
informáticos, que de acuerdo a la normativa vigente reúnan las condiciones para ser
activos fijos o bienes de larga duración, ejemplo: computadoras, impresoras, scanner,
programas informáticos, servidores, switches, etc.
• Equipo Médico: Asignación para la compra de equipos médicos (parte principal o
accesorios), necesarios para otorgar el servicio de salud en la unidades médicas del IESS;
y, que deberán reunir las condiciones para ser activos fijos.
• Equipo Odontológico: Asignación destinada a la compra de equipos odontológicos (parte
principal o accesorios), necesarios para la atención odontológica en las unidades médicas
del IESS, que cuenten con este servicio; y, que deberán reunir las condiciones para ser
activos fijos.
23
• Maquinaria: Asignación para la compra de todo tipo de máquinas, cuya característica sea
la combinación de elementos mecánicos y de energía, a fin de cumplir una tarea
específica; además, que reúnan las condiciones para ser activos fijos, ejemplo: copiadora,
planta eléctrica, equipo de aire acondicionado, bomba cisterna, ascensores, ups, reloj
biométrico, impresoras multifunción, etc.
• Vehículo: Asignación para la compra de vehículos de transporte terrestre, para los
funcionarios y las dependencias del IESS que requieran este servicio.
1.2.3. Marco Legal
En el proceso investigativo del mismo se ha tomado en cuenta leyes, acuerdos, normas y
reglamentos vigentes, emitidos por los diferentes organismos para el manejo y control de los
Activos Fijos, a continuación se describe a cada una de ellos:
1.2.3.1. Constitución de la República de Ecuador
Art. 313.- El Estado se reserva el derecho de administrar, regular, controlar y gestionar los
sectores estratégicos, de conformidad con los principios de sostenibilidad ambiental,
precaución, prevención y eficiencia.
Art. 315.- El Estado constituirá empresas públicas para la gestión de sectores estratégicos,
la prestación de servicios públicos, el aprovechamiento sustentable de recursos naturales o de
bienes públicos y el desarrollo de otras actividades económicas.
Art. 212.- Las funciones de la Contraloría General del Estado será dirigir el sistema de
control administrativo que se compone de auditoría interna, auditoría externa y del control
interno de las entidades del sector público y de las entidades privadas que dispongan de
recursos públicos.
Es importante reconocer que la administración de los bienes públicos debe estar bien
encaminada, ya que la Contraloría General del Estado es una entidad que vigila los
procedimientos que estén apegados a la normativa vigente; y que caso contrario tienen la
potestad de sancionar al funcionario de acuerdo a la responsabilidad que se presente.
24
Art. 33.- Ninguna servidora ni servidor público estará exento de responsabilidades por los
actos realizados en el ejercicio de sus funciones, o por sus omisiones, y serán responsables
administrativa, civil y penalmente por el manejo y administración de fondos, bienes o
recursos públicos.
Cuando exista acción u omisión por lo cual no se haya procedido con el control de los
bienes públicos, la Constitución política lo considera como daño o perjuicio para el Estado.
1.2.3.2. Ley de Seguridad Social
Art. 16.- El Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS) es una entidad pública
descentralizada, creada por la Constitución Política de la Republica, dotada de autonomía
normativa, técnica, administrativa, financiera y presupuestaria, con personería jurídica y
patrimonio propio, que tiene por objeto indelegable la prestación del Seguro General
Obligatorio en todo el territorio nacional.
Art. 24.- Órgano de control interno.- La Auditoría Interna es el órgano de control
independiente, de evaluación y asesoría, que tienen por misión el examen posterior de los
procedimientos administrativos, presupuestarios y financieros del Instituto.
Art. 50.- Los estados financieros del IESS mostrarán el origen y destino de sus recursos
presupuestarios, así como la evolución de su patrimonio hasta la separación completa de cada
uno de los patrimonios de los seguros administrados por él.
Art. 115.- Unidades médicas del IESS.- Las unidades médico-asistenciales de propiedad
del IESS serán empresas prestadoras de servicios de salud, dotadas de autonomía
administrativa y financiera, integradas en sistemas regionales de atención médica organizados
por nivel de complejidad, de conformidad con la reglamentación interna que, para este efecto,
dictará el Consejo Directivo.
25
1.2.3.3. Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
El Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social es una organización cuyo propósito
fundamental es encargarse de hacer aplicar y hacer cumplir el sistema de seguridad social en
el territorio ecuatoriano. (www.iess.gob.ec/institución).
1.2.3.4. La seguridad social
El conjunto de normas que la sociedad suministra a los integrantes de un país con el
propósito de evitar inestabilidades económicas y sociales como consecuencia de
enfermedades, pérdidas de empleo, accidentes entre otros. Algunas de las formas de
identificar la seguridad social es a través de las prestaciones y la asistencia médica.
(www.iess.gob.ec/institución).
1.2.3.2 Ley de Régimen Tributario Interno.
Art. 10.- La depreciación y amortización, conforme a la naturaleza de los bienes, a la
duración de su vida útil, a la corrección monetaria, y la técnica contable, así como las que se
conceden por obsolescencia y otros casos, en conformidad a lo previsto en esta Ley y su
reglamento.
Art. 21.- Estados Financieros.- Los estados financieros servirán de base para la
presentación de las declaraciones de impuestos.
1.2.3.5. Código de Planificación y Finanzas Públicas
Art. 5, 71, 72, 73.- El Código de Planificación y Finanzas Publicas tiene por objeto
esencial organizar, normar y vincular el Sistema Nacional Descentralizado de Planificación
participativa con el Sistema Nacional de Finanzas Públicas, y regular su funcionamiento en
los diferentes niveles del sector público.
26
1.2.3.6. Reglamento Interno para la Administración y Control de Activos Fijos del
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, Resolución C.D. 315
• Del control, registro y mantenimiento de los bienes
Art. 3.- De los bienes: Cada dependencia deberá llevar un registro administrativo y
contable de conformidad con la ley y las normas y disposiciones de control y administración
de bienes aplicable.
Art. 4.- Empleo de los bienes: Los bienes de todas las dependencias del IESS se
emplearán única y exclusivamente para los fines institucionales y por ningún concepto se los
destinara para fines políticos o electorales o actividades particulares.
Art. 7.- Del mantenimiento: El mantenimiento de los activos estará a cargo de las
Direcciones de las Unidades Médicas, y puede ser correctivo, preventivo o predictivo
conforme a las normas de este Reglamento.
El Centro de Atención Ambulatoria IESS Santo Domingo empleará un registro por cada
activo que ingrese a la unidad médica con el fin de que estén destinados para las actividades
propias de la institución y llevar un correcto control de los mismos.
Art. 11.- Responsables de los Activos Fijos del Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social.
La Dirección de Servicios Corporativos y la Subdirección de Bienes y Servicios Generales
serán responsables de:
a) La custodia y control general de los bienes muebles y equipos de propiedad de la
Institución.
b) Llevar registros individuales actualizados de los bienes de la entidad calificados como
Activos Fijos.
c) Entrega de los bienes al custodio personal mediante actas de entrega-recepción
debidamente legalizadas con las respectivas firmas de responsabilidad.
d) Constatación física de la existencia de los bienes en forma anual.
27
e) Colaboración para formular el Plan Anual de Adquisiciones de Activos Fijos.
f) Control permanente sobre el traslado interno de los bienes de un proceso a otro.
Art. 14.- Responsabilidades de los custodios de bienes en las dependencias
administrativas y médicas.
a) El buen uso, custodia y conservación de los bienes asignados a los servidores del IESS,
para el desempeño de sus funciones.
b) Mantener las actas de entrega-recepción, de los bienes que se encuentran bajo su custodia.
1.2.3.3 Reglamento General para la Administración, Utilización y Control de los Bienes
y Existencias del Sector Público. Acuerdo No. 027-CG-2015.
Art. 7.- Registros.- Las adquisiciones y disminuciones tanto de bienes de larga duración,
bienes no depreciables (control administrativo).
El control de los inventarios se efectuará mediante el método de control de inventarios
Permanente o Perpetuo, con la emisión y legalización de documentos de ingresos y egresos de
bodega llevados en la unidad administrativa encargada de su manejo y sólo en términos de
cantidades.
Art. 8.- Identificación.- Todos los bienes de larga duración y bienes no depreciables
(control administrativo) llevarán impreso un código colocado en una parte visible del bien,
permitiendo su fácil identificación y control, de conformidad con el Catálogo de Bienes del
Sector Público y la numeración que produzca la herramienta informática administrada por el
órgano rector de las finanzas públicas, de forma automática.
Artículo 15.- Del control, de la obligatoriedad de inventarios, y la Constatación Física.
El Custodio Administrativo indicará sobre las necesidades del área a la que pertenece,
previa la autorización del titular de la unidad administrativa correspondiente.
28
La constatación física deberá efectuarse por lo menos una vez al año, en el último
trimestre, a efecto de establecer correspondencia con las cifras contables ó, cuantificar las
diferencias existentes.
Art.70.- Procedencia.- Existirá entrega recepción en todos los casos de compra, venta,
permuta, transferencia gratuita, traspaso de bienes, comodato o cuando el servidor encargado
de su custodia y administración sea reemplazado por otro. Para que proceda la entrega
recepción entre guardalmacenes de bienes o quienes hagan sus veces, será necesario que la
caución del servidor entrante se encuentre vigente.
1.2.3.7. Normas de Contabilidad Gubernamental - Acuerdo 447 Ministerio de
Economía y Finanzas del Ecuador.
• Alcance Bienes de larga duración
Esta norma establece los criterios para el reconocimiento, valuación, erogaciones
capitalizables, baja y control de los bienes de larga duración, excepto la pérdida de los
mismos.
• Valoración
Las inversiones en bienes de larga duración se deberán contabilizar al precio de compra,
incluyendo los derechos de importación, fletes, seguros, impuestos no reembolsables, costos
de instalaciones, más cualquier valor directamente atribuible para poner el bien en
condiciones de operación y para que cumpla el objetivo para el cual fue adquirido. Los
descuentos o rebajas comerciales se deducirán del costo de adquisición.
1.2.3.8. Normas de Control Interno, Contraloría General del Estado.
• 406-08 Uso de los bienes de larga duración
De acuerdo a cada entidad pública deberá usar los bienes de larga duración únicamente en
las labores institucionales y por ningún motivo para fines personales, políticos, electorales,
religiosos u otras actividades particulares.
29
El daño, pérdida o destrucción del bien por negligencia comprobada o mal uso, no imputable
al deterioro normal de las cosas, será de responsabilidad del servidor que lo tiene a su cargo.
En la entidad los bienes de larga duración son utilizados para labores institucionales, como
es: los vehículos permiten la movilización de los funcionarios a capacitaciones o reuniones
que se presenten, los equipos informáticos los utilizan todos los funcionarios del área médica
y administrativa para sus funciones respectivas. En el caso de la Unidad Médica no hacen
buen uso de los bienes públicos, porque los funcionarios realizan traspasos internos de bienes
sin ninguna autorización por la Unidad de Control de Activos Fijos y esto ocasiona que
existan ciertos faltantes en las áreas al momento de verificar las actas de entrega-recepción.
• 406-10 Constatación física de los bienes de larga duración
La administración de cada entidad emitirá los procedimientos necesarios a fin de realizar
constataciones físicas periódicas de las existencias y bienes de larga duración.
Se efectuarán constataciones físicas de los bienes y los bienes de larga duración por lo
menos una vez al año.
Los procedimientos para la toma física de los bienes se emitirán por escrito y serán
formulados claramente de manera que puedan ser comprendidos fácilmente por el personal
que participa en este proceso.
• 406-13 Mantenimiento de bienes de larga duración
El área administrativa de cada entidad, elaborará los procedimientos que permitan
implantar los programas de mantenimiento de los bienes de larga duración. La entidad velará
en forma constante por el mantenimiento preventivo y correctivo de los bienes de larga
duración, a fin de conservar su estado óptimo de funcionamiento y prolongar su vida útil.
1.2.3.9. Norma Internacional de Contabilidad NIC 16 - Propiedad, Planta y Equipo.
Depreciación: La base depreciable de cualquier elemento componente de las propiedades,
planta y equipo, debe ser distribuida, de forma sistemática, sobre los años que componen su
30
vida útil. (NIC 16). Los bienes de larga duración serán depreciados en función de su vida útil
y por el método de línea recta.
El cargo por depreciación de cada periodo debe ser reconocido como un gasto, a menos
que dicho valor se incluya como componente del importe en libros de otro activo. (NIC 16).
Por el uso constante de los bienes tendrá un registro contable que es la depreciación del
mismo.
Revisión de la vida útil: La vida útil de un elemento de las propiedades, planta y equipo
debe revisarse periódicamente y, si las expectativas actuales varían significativamente de las
estimaciones previas, deben ajustarse los cargos a resultados del periodo corriente y de los
futuros. (NIC 16). Es importante conocer el estado de cada bien ya que puede existir algún
gasto que mejore la condición del mismo y proporcione mayor rendimiento, es por ello que la
depreciación está sujeta ajustarse.
1.2.3.10. Norma Internacional de Contabilidad NIC 36 – Deterioro de Activos.
Identificación de los activos que tienen deterioro en su valor.
Se deteriora el valor de un activo cuando el importe en libros del mismo excede a su
importe recuperable. (NIC 36)
La empresa debe evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algún indicio de
deterioro del valor de sus activos. Si se detectase algún indicio, la empresa deberá estimar el
importe recuperable del activo en cuestión.
Las circunstancias por las cuales se identifica un deterioro en un activo son: (NIC 36)
• Fuentes externas de información
Cuando el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente más que lo que
cabría esperar como consecuencia del paso del tiempo o del uso normal;
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Cuanto existen cambios significativos con una incidencia adversa sobre la empresa,
referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que funciona, o bien
en el mercado al que está vinculado el activo en cuestión. (NIC 36)
El importe en libros de los activos que la empresa presenta en sus estados financieros, es
mayor que su capitalización bursátil.
• Fuentes internas de información
Cuanto existe cambios significativos en la forma o manera en que se usa o se espera usar el
activo, que afectarán desfavorablemente a la empresa; entre tales cambios pueden encontrarse
los planes de interrupción o reestructuración de la operación a la que pertenece el activo, o
que se haya decidido la desapropiación del mismo antes de la fecha prevista. (NIC 36).
Informes internos, que indica que el rendimiento económico del activo es, o va a ser, peor
que el esperado.
La pérdida por deterioro debe ser reconocida inmediatamente como un gasto en el estado
de resultados, a menos que el activo en cuestión se contabilice por su valor revaluado. (NIC
36).
1.2.3.11. Reconocimiento y Valoración de la pérdida por deterioro del valor.
El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe recuperable si, y
sólo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esta reducción se denomina
pérdida por deterioro del valor.
La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del
ejercicio, a menos que el activo se contabilice por su valor revalorizado de acuerdo con otra
Norma. (NIC 36).
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CAPÍTULO 2
MÉTODO
2.1. Metodología General
2.1.1. Nivel de estudio
La presente investigación permite obtener un nivel de estudio alto porque se pretende
lograr un análisis a una situación financiera que se presenta en la mayoría de instituciones ya
sean públicas o privadas. Por lo cual es importante conocer e identificar cada uno de los
bienes depreciables que tienen la institución y cuál ha sido su tratamiento y su respectivo
registro contable; con el fin de diagnosticar la variación que existe en los estados financieros.
El nivel de estudio es explicativo porque el proceso de reexpresión contable permite
conocer la realidad existente de los bienes públicos de la unidad médica en función de las
leyes, normas que contemplan el grupo de activos fijos. También este estudio es correlacional
porque permite relacionar entre variables que se afectan entre sí; en este caso son los periodos
de tiempo (Año 2014-2015), con el fin de diagnosticar la situación financiera de los activos
reflejados en los estados financieros.
2.1.2. Modalidad de Investigación
La presente investigación se realizó con el objetivo de analizar a la reexpresión contable de
los activos depreciables y su impacto financiero sobre el patrimonio del Centro de Atención
Ambulatoria. Para lo cual se utilizará varias estrategias metodológicas.
2.1.2.1. Observacional
La observación científica es la captación previamente planeada y el registro controlado de
datos con una determinada finalidad para la investigación, mediante la percepción visual o
acústica de un acontecimiento. (Klaus, 2003)
33
Facilita la ejecución del análisis detallado de la situación real de la óptica, es decir, se
observará en forma real y concreta los costos de los bienes de larga duración para su análisis
en la entidad estudiada. De tal manera que se observará físicamente los activos fijos y
determinar cuál es el grupo donde existe reexpresión contable.
2.1.2.2. Explicativa
La investigación explicativa intenta dar cuenta de un aspecto de la realidad, explicando su
significatividad dentro de una teoría de referencia, a la luz de leyes o generalizaciones que
dan cuenta de hechos o fenómenos que se producen en determinadas condiciones. (Morales,
2015)
Permitirá detallar cada proceso para la determinación de los costos que requieren ser
estudiadas. Se verificará el inventario actual de la entidad y se detallará los bienes de larga
duración que han tenido erogaciones capitalizables.
2.1.2.3. Correlacional
Consiste en la búsqueda de algún tipo de relación entre dos o más variables, y en qué
medida la variación de una de las variables afecta a la otra, sin llegar a conocer cuál de ellas
puede ser causa o efecto. (Briones, 2009)
Facilitará el ordenar los datos y la ejecución del estudio de los procesos para determinar y
establecer los precios en base a los costos una vez realizados los ajustes en ellos. Verificar los
valores por los que se ha repuesto los bienes de larga duración.
Por lo tanto, la investigación será: Observacional - Explicativa – Correlacional.
2.1.3. Método
2.1.3.1. Método de Observación
Método por el cual se perciben deliberadamente las actuales actividades de la Unidad
Financiera en estudio con el objeto de tener un real conocimiento de la situación.
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2.1.3.2. Método Inductivo
Mediante este método iniciaremos por la observación de cada proceso, actividad que se
lleva a cabo en área investigada con el propósito de llegar a conclusiones sobre el problema
en general que tiene la Unidad Financiera de este Centro.
2.1.3.3. Método Deductivo
Al momento de conocer las leyes y reglamentos dictaminados por el IESS para las
Unidades Médicas en general, las analizamos con el propósito de determinar su aplicabilidad
en particular para el Centro y en forma específica para su Unidad Financiera.
2.1.3.4. Método de Análisis
Se determina un análisis de cada área integrante de la Unidad Financiera para caracterizar
su realidad actual. Por lo tanto se establecerá la relación causa-efecto entre los elementos que
forman el objeto de investigación.
2.1.3.5. Otros Métodos
Dependiendo del desarrollo de la investigación y el flujo de información pueden
considerarse otros métodos de apoyo como el comparativo, estadístico, etc.
2.1.4. Población
La población estará conformada por los procesos y actividades de la Unidad de Control de
Activos Fijos del CENTRO DE ATENCIÓN AMBULATORIA IESS Santo Domingo.
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2.1.5. Selección de instrumentos de investigación
2.1.5.1. Fuentes Primarias
Una fuente primaria proporciona una evidencia directa en función del tema de
investigación. Las fuentes primarias se describen durante el tiempo que se estudia a la persona
que se encuentra directamente relacionada en el evento.
Se aplicará las siguientes técnicas e instrumentos Para la obtención de información
necesaria para el estudio:
• Revisión de documentos (observar estados financieros).
• Internet.
• Trabajo de campo.
• Consulta a expertos.
• Revisión de documentos de soporte.
2.1.5.2. Fuentes Secundarias
La fuente secundaria determina y analiza las fuentes primarias. La fuente secundaria
permite lograr estar a un paso de las fuentes primarias. Se pueden citar en la investigación las
siguientes fuentes secundarias:
• Libros
• Artículos
• Actas
• Informaciones archivadas
• Documentos
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2.1.6. Procesamiento de datos
Al culminar el estudio se determinará el impacto que ocasiona la variación patrimonial
producto de la no aplicación de reexpresión contable en los estados financieros de la
institución.
Para el tratamiento de los datos se emplearán técnicas estadísticas y de matemáticas
financieras y, los resultados serán presentados empleando tablas dinámicas, gráficos y la
herramienta SPSS y Excel, todo ello favorecerá el análisis e interpretación que lleve a la toma
de las decisiones investigativas requeridas en el presente estudio.
2.2. Metodología Específica
2.2.1. Metodología Financiera
La presente investigación requiere la utilización de la documentación contable relacionada
a la administración y control de activos para evidenciar la existencia de los mismos y la
aplicación correcta del método de depreciación respectivo; así como también, la verificación
de las reposiciones de bienes por concepto de cumplimiento de vida útil. Una vez obtenida la
información se evalúa el comportamiento de por lo menos 2 años atrás para determinarla
existencia de variaciones patrimoniales o no, lo que se compara con los estados financieros
generados y determinamos el impacto ocasionado para analizar las connotaciones del caso.
• Archivo de Activos Fijos Año 2014 y 2015
• Estados Financieros Año 2014 y 2015
• Actas Entrega-Recepción
• Movimientos internos o traslados
El esquema de la investigación es planteado de la siguiente manera:
• Antecedentes
• Diagnóstico de la situación actual
• Análisis a la constatación física Año 2014
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• Proceso de actualización
• Actualización de los registros del inventario a valor actual
• Procedimiento
• Constatación física 2015
• Variaciones por grupo de activo
• Variaciones por depreciación acumulada
• Actualización en Libros
• Impacto en las variaciones patrimoniales
• Determinación de variaciones patrimoniales
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CAPITULO 3
RESULTADOS
3.1. Antecedentes
El Centro de Atención Ambulatoria IESS Santo Domingo fue creado el 3 de julio de 1979
como Dispensario Médico #31, Tipo “C”, donde estuvo ubicado en la vía Quevedo km 1,
estando el primer director el Dr. Carlos Hidalgo por un tiempo de trece años.
Mediante Resolución No. 056 del 26 de enero del 2000 de la Comisión Interventora,
dispuso la clasificación de las Unidades Médicas del IESS, en la que emite la denominación
del Dispensario como Centro de Atención Ambulatoria, siendo su Director el Dr. Fernando
Zambrano, quien ceso en sus funciones en marzo de 2003.
El Centro de Atención Ambulatoria IESS Santo Domingo ha tenido un crecimiento
continuo dentro de su estructura organizacional, es por ello, que hasta el momento con 97
funcionarios públicos que conforman la institución y ofrece una gama de servicios a los
afiliados como: consulta externa, emergencia, quirófano, farmacia, trabajo social,
imagenología, laboratorio clínico.
Esta Unidad Médica cuenta con autonomía administrativa y se financia económicamente
con el presupuesto asignado cada año en base a la facturación producida, por el área médica y
las necesidades que requiere la institución. Para el año 2014 fue asignado un valor de
$3.799.990,81. Y para el año 2015 un valor de $4.582.022,49 según datos de la Unidad
Financiera de este centro.
3.2. Diagnóstico de la situación actual
El Centro de Atención Ambulatoria IESS Santo Domingo mantenía un registro de
inventarios a diciembre 2014 realizado en el año 2002 por la empresa AVALUAC, sin que
haya existido actualización alguna durante 12 años, por lo que presenta inconsistencias como
por ejemplo, cierto tipo de bienes no tienen información de respaldo que pueda determinar el
39
valor económico de los mismos, para tener una realidad del bien como tal dentro del activo
de la entidad. Entonces no hay documentación fuente en la mayoría de los ítems registrados,
por lo cual se hizo necesario, realizar un proceso de constatación física o toma física de
inventarios para establecer la realidad financiera de los bienes en la entidad pública.
Se realiza la debida recolección y procesamiento de la información, documentos
habilitantes con la revisión respectiva de los mismos, encontrándose que no existe la totalidad
de los respaldos.
Para ello se empieza a realizar la investigación, en primera instancia, detallando lo
acontecido por cada subgrupo de la cuenta de bienes de larga duración, con el fin de tener un
diagnóstico de las mismas, luego se procede con un proceso de constatación física del año
2014 y 2015 para establecer las variaciones existentes y finalmente concluir con el proceso de
actualización.
3.2.1. Bienes de larga duración
Diagnóstico situacional de los subgrupos de la cuenta de bienes de larga duración.
• Mobiliario es considerado el grupo de bienes sujetos a depreciación porque son activos
que tienen vida útil limitada; es aquel que tenía un mayor número de ítems que no
contaban con suficiente documentación fuente, ya que por lo general la mayoría han
cumplido su vida útil pero siguen en funcionamiento por mantenimientos efectuados a los
mismos en este Centro.
• Enseres es considerado el grupo de bienes que superen el valor 100 dólares de su
adquisición; el mismo que tuvo un cierto número de ítems que no tenían respaldos y
existen ítems que no cumplían con la norma como el caso de los teléfonos, por lo tanto en
dicha cuenta se procederá a la reclasificación de los ítems que integran el mismo.
• Equipo de Computación es considerado al grupo de bienes que reúnen las condiciones
para un activo fijo como son los sistemas y paquetes informáticos; este grupo también
tuvo cierto número de ítems que no tenían los respaldos suficientes, por lo que se requiere
una actualización de valores.
40
• Vehículo es considerado un bien terrestre para los funcionarios y dependencias del IESS
que requieran de este servicio, para este grupo existe un vehículo del año 1991 que no
constaba los documentos habilitantes, mismo que cumplió su vida útil pero sigue siendo
operativo, lo cual este ítem deberá ser incluido en el proceso de actualización.
• Equipo de Comunicaciones es el grupo de bienes que son utilizados para el desempeño
de las funciones institucionales; en este caso existen ítems que no cumplen con las
características consideradas para ser un activo fijo, lo que implica que se debe realizar el
respectivo proceso de depuración.
• Maquinaria es el grupo de bienes que su característica es la combinación de elementos
mecánicos y de energía; en esta cuenta de igual manera existen ítems que no cuentan con
respaldos, por lo tanto también se procede con la actualización de los mismos.
• Equipo Médico, es considerado al grupo de instrumental médico que permita otorgar el
servicio de salud; en esta cuenta si existe la mayoría de los equipos que cuentan con
documentación fuente y solo ciertos equipos con mayor antigüedad no tienen información
histórica, es por ello que también implica un proceso de actualización.
• Equipo Odontológico, es considerado a los equipos que permitan realizar atención
odontológica; en este subgrupo existen nuevas adquisiciones para el servicio de
odontología lo que implica variaciones en esta cuenta.
3.2.2. Constatación Física Año 2014
La constatación física se establece como un proceso necesario para poder determinar la
realidad física del bien y que la misma coincida con lo que existe en libros.
Este proceso se realiza en base a la información de actas existentes del área médica y
administrativa que cuenta la Unidad de Control de Activos Fijos de acuerdo al histórico
registrado en su archivo, donde se obtiene lo siguiente:
41
Tabla 3.1. Resultados de Ítems Constatación Física Diciembre 2014
Grupo de activo No. Ítems según libros
No. Ítems sin respaldo Valor total ítems
Mobiliario 135 351 486 Enseres 30 24 54 Equipo de Computación 68 44 112 Vehículo 3 1 4 Equipo de Comunicaciones 13 18 31 Maquinaria 13 0 13 Equipo Médico 35 14 49 Equipo Odontológico 1 0 1 TOTAL ACTIVOS 298 452 750
Fuente: Archivo Contable del CAA Elaborado por: Katherin Cueva, 2016
Tabla 3.2. Resultados de Inventario Constatación Física Diciembre 2014
Grupo de activo Valor según libros
Valor sin respaldos Valor total
Mobiliario 48.191,77 30.225,07 78.416,84 Enseres 12.947,58 2.595,00 15.542,58 Equipo de Computación 69.539,87 13.240,00 82.779,87 Vehículo 101.568,00 0,00 101.568,00 Equipo de Comunicaciones 7.990,69 550 8.540,69 Maquinaria 16.639,99 0,00 16.639,99 Equipo Médico 356.735,17 1.864,94 358.600,11 Equipo Odontológico 14.155,00 0,00 14.155,00 TOTAL ACTIVOS 627.768,07 48.475,01 676.243,08
Fuente: Archivo Contable del CAA Elaborado por: Katherin Cueva, 2016
En lo que respecta al Cuadro No. 2 en lo que se refiere al valor en libros porque los bienes
constan con su expediente completo del bien (factura, boletín de egreso, certificación
presupuestaria, acta de entrega-recepción, contratos, etc.). Es decir el valor del activo según
libros es lo que respalda la adquisición del mismo, según Norma de Contabilidad
Gubernamental 3.1.1 Medición Económica, quiere decir que siempre posean valor económico
en función de las características del bien que consideran como unidad de activo. Y el valor sin
respaldo quiere decir que son bienes que existen físicamente pero que no tienen
documentación fuente que respalde la vida útil y económica del mismo. Esta información fue
obtenida en base a lo que entrego el Hospital del IESS cuando se efectuó la separación de
patrimonial de las dos unidades médicas en Enero 2014. Por lo cual dichos inventarios no
constaban con toda la documentación correcta. (Anexo 1).
42
Según Constatación Física de Diciembre 2014, existen algunas novedades debido a las
siguientes observaciones:
• La falta de un sistema de control para la verificación oportuna de los activos que no
permitía una información confiable.
• La falta de documentación de respaldo de los bienes por lo que ocasionó que los valores
de algunos de los bienes no sean 100% reales, es decir, no existió seguridad en los
mismos.
• La Unidad de Contabilidad junto con la Unidad de Activos Fijos realiza un reporte de los
saldos que se encuentran en el cuadro No. 1, mismos que se indicaron en el Balance
General de la Unidad Médica. Anexo No. 1.
Los resultados del informe:
• Actualización de actas a los funcionarios públicos con firmas de responsabilidad por parte
de los jefes inmediatos y custodios personales.
• Ubicación y estado de los bienes de cada dependencia en base a movimientos internos o
traslados realizados por las distintas áreas.
• Inventario actualizado Diciembre 2014
En relación a la información del cuadro No. 1 se realiza el análisis de los rubros y valores
registrados.
• Mobiliario: Consta de 486 ítems de los cuales 135 tienen documentación habilitante por
un valor de 48.191,77 USD, y 351 ítems por un valor de 30.225,07 USD que no cuentan
con documentación fuente.
• Enseres: Consta de 54 ítems de los cuales 30 tienen documentación habilitante por un
valor de 12.947,58 USD, y 24 ítems por un valor de 2.595,00 USD que no cuentan con
documentación fuente.
• Equipo de Computación: Consta de 112 ítems de los cuales 68 tienen documentación
habilitante por un valor de 69.539,87USD, y 44 ítems por un valor de 13.240,00 USD que
no cuentan con documentación fuente.
43
• Equipo de Comunicaciones: Consta de 31 ítems de los cuales 13 tienen documentación
habilitante por un valor de 7.990,69USD, y 18 ítems por un valor de 550,00 USD que no
cuentan con documentación fuente.
• Equipo Médico: Consta de 49 ítems de los cuales 35 tienen documentación habilitante
por un valor de 356.735,17 USD, y 14 ítems por un valor de 1.864,94 USD que no
cuentan con documentación fuente.
• Equipo Odontológico: Consta de 1 ítem que tiene documentación habilitante por un valor
de 14.155,00 USD.
• Maquinaria: Consta de 13 ítems que tienen documentación habilitante por un valor de
16.639,99 USD.
• Vehículo: Consta de 3 ítems que tienen documentación habilitante por un valor de
101.568,00 USD, y 1 ítem que no cuenta con documentación fuente.
3.2.3. Constatación física 2015
En aplicación de lo que dispone el Art.10 de Reglamento General para la Administración,
Utilización y Control de los Bienes y Existencias del Sector expedido por la Contraloría
General del Estado en concordancia con el Reglamento Interno para la Administración y
Control de Activos Fijos del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social Resolución CD315, la
Unidad de Control de Activos Fijos del Centro de Atención Ambulatoria IESS Santo
Domingo, por acción propia inicia el proceso de Constatación Física de Inventarios
correspondiente al año 2015.
Se entregaron bienes directamente a las áreas requirentes sin participación de las personas
responsables del registro y control, lo que provoca que ciertos bienes no se incluyan en el
inventario.
Se procede, una vez realizada la constatación física, a revisar el estado del bien, respecto a
la clasificación y tipo para efectuar, de ser el caso, reclasificaciones que motivaron ajustes en
el inventario en libros, eso en función del Articulo 17 del Acuerdo 027 de la CGE.
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Tabla 3.3. Resultados Ítems de la Constatación Física Diciembre 2015 GRUPO DE ACTIVO # DE ITEMS Mobiliario 669 Enseres 33 Equipo de Computación 91 Vehículo 3 Equipo de Comunicaciones 9 Maquinaria 28 Equipo Médico 77 Equipo Odontológico 2 TOTAL ACTIVO 912
Fuente: Investigación de campo Elaborado por: Katherin Cueva, 2016
Para ello también es importante recalcar que para la obtención de los datos que consta de el
Cuadro No. 5, se utiliza como información base, los expedientes de cada área respecto a
bienes, donde constaba su historial tal como: traspasos de bienes, movimientos internos,
préstamos e informes de mantenimientos realizados, en algunos casos, sobre la base de estos
documentos y su último registro realizado y archivado, constatar la existencia de los bienes en
cada dependencia con la participación del funcionario custodio personal, servidor enlace y
EGAF, donde en función del proceso, se requiere la siguiente información a sus custodios y
servidor enlace respectivo:
1. El archivo documental físico de los bienes a su cargo, para constatación de la
documentación de respaldo que debe mantener el custodio personal.
2. Se revisa la evidencia de procesos de mantenimiento realizados a los bienes a su cargo.
3. Se evidencia si existen o no notificaciones de bienes, a la Unidad de Control, en desuso
para disponibilidad o para egreso del mismo.
4. Se constata físicamente los bienes (sujetos a control administrativo y financiero),
registrando en actas respectivas su ubicación, estado, necesidad de mantenimiento y se
actualiza sus especificaciones de inventario, en el caso que, por efectos de mantenimiento,
estas hayan sido modificadas sin que se haya cambiado la clase de bien.
Dentro de este proceso de constatación fue necesario insistir en señalar que no existe
información histórica de un gran número de bienes, por motivo que, en la separación
financiera con el Hospital IESS Santo Domingo, esta no fue entregada, de lo que están en
conocimiento las autoridades respectivas y auditoria interna del IESS.
45
En base a la constatación física efectuada a partir del mes de noviembre 2015 se evidencia las
siguientes novedades:
1. Solo el 50% del archivo de bienes del CAASDT, mantenía información histórica.
2. No existe un software desarrollado para la adecuada administración y control de bienes en
el CAASDT, la aplicación EXCEL es la utilizada para el registro y control de ingresos,
traspasos, movimientos internos, etc. de bienes en la Unidad.
3. Los bienes sujetos a control administrativo no se encontraban codificados.
4. No existe un plan de mantenimiento de bienes para el año 2015.
5. No existe un plan de mantenimiento de equipos informáticos para el año 2015.
6. No se habían designado servidores enlace en las distintas áreas del Centro.
7. Se observa que las actas de entrega recepción se las realizó con los distintos responsables
de las áreas que ostenta nombramiento, debido a que la mayoría de servidores son
contratados y al finalizar su contrato no existe forma de que sea exigible una reposición de
bienes, pues independientemente de que los mismos mantengan o no pendientes en
entrega de bienes, nivel central procede de manera normal a realizar su liquidación de
haberes.
8. Se determina que los valores de inventario existieron bienes cuyo valor no posee un
respaldo documentado (comprobante de venta, boletín de egreso, certificación
presupuestaria), por lo cual, se procede a la aplicación de la Disposición Transitoria Única
del Acuerdo 027 de la CGE, entregando el listado respectivo a la Dirección
Administrativa para que se designe la comisión y se proceda con la actualización de los
valores de los bienes respectivamente y poder tener cifras reales para ser registradas en el
cierre contable del ejercicio 2015.
3.2.4. Proceso de regularización
En base a la constatación de acuerdo a la documentación, como muestreo del estado y
ubicación de los bienes físicos del Centro y las observaciones de Auditoria Interna de la
Institución dadas en la última acción de control que fue llevada a cabo en el año 2015, la
Unidad de Control de Activos Fijos procede a realizar varias acciones y solicitudes a la
Dirección Administrativa que permiten regularizar la Administración de Bienes, como son las
siguientes:
46
1. Se solicita al Órgano de Dirección, la instalación de un sistema de control de inventarios,
designación de servidores enlace, equipo de gestión de activos y guardalmacén de bienes,
servidor responsable de mantenimiento y Comité de Abastecimiento.
2. Se requiere al Órgano de Dirección, el mantenimiento de mobiliario, el mismo que
debería realizarse antes de la toma física planificada para el mes de noviembre 2015.
3. Se requiere materiales para proceso de etiquetamiento de bienes con su código respectivo.
4. Se solicita al área de bodega que de manera obligatoria incluya, en actas de entrega
recepción de bienes, al responsable de activos fijos.
5. Se solicita al Director Administrativo, la conformación del Comité respectivo, para la
aplicación de Disposición Transitoria Única del Acuerdo 027 de la CGE.
6. Se solicita al Director Administrativo, disponer a quien corresponda asignar y adecuar el
espacio para que se puedan almacenar los bienes en desuso y mal estado evidenciados en
la toma física y que serían retirados de las distintas áreas en el mes de enero 2016.
3.2.5. Resultados
• Se constata la ubicación y estado de los bienes de cada dependencia.
• Se registra faltantes y sobrantes de bienes en cada área según el caso.
• Se identifica a los funcionarios, custodios personales, que tienen faltantes dentro de los
bienes a su cargo.
• Las áreas administrativas establecen los mayores inconvenientes de faltantes y
movimiento de bienes sin respaldos; en la parte operativa no existen mayores
inconvenientes, hay mayor control y custodia por parte de sus responsables.
• Se actualiza el registro de bienes, realizando modificaciones a las características de bienes
que habían cambiado sin afectar la esencia del mismo, como es el caso de la pintura; y, se
reclasifico bienes en cuentas respectivas.
• Se procede con el cálculo de la depreciación de bienes, correspondiente al año 2015.
3.3. Proceso de Actualización de Activos
Una vez que se ha determinado los valores sin respaldo del año 2014, es necesario
actualizar los mismos a valor actual mediante criterios o peritajes profesionales que permitan
conocer la realidad financiera de los activos para el año fiscal 2015.
47
3.3.1. Actualización de los registros del Inventario a valor actual
En función de los resultados obtenidos por la constatación física de Diciembre 2014, se
determina que no todos los ítems tienen documentación fuente, es decir, documentos que
permiten que el bien tenga un valor de activación acorde con su realidad física y en libros con
la cual están registrados.
Por lo tanto se procede de acuerdo a la Disposición Transitoria Única del Acuerdo No.
027-CGE-2015 a la conformación de la Comisión integrada por el Guardalmacén, el delegado
de la Unidad Financiera y el delegado de la Unidad Administrativa de la entidad, misma que
procederá a la actualización de los registros de los inventarios al valor actual del mercado,
tomando en cuenta bienes similares o de iguales características, su estado y su vida útil, bajo
el siguiente procedimiento:
3.3.1.1. Procedimiento
• Se recaba información de las áreas que poseen datos relacionados como: Área de Bodega,
Área de Compras Públicas, Coordinación de Enfermería y Área de Tecnologías de
Información, por lo cual se obtuvo una base de datos para conocer valores de costo de
bienes con similares características en el mercado;
• Del proceso de constatación física 2014, se recaba información del estado del bien (valor
de uso), con lo que se pondero en un rango del 5% para bienes en estado malo; 50% para
bienes en estado regular y del 70% para bienes en estado bueno; por la falta de
información histórica de los bienes no se pudo establecer la vida útil.
• Con la información recabada, se elabora una matriz con un precio promedio referencial de
los bienes de similares características en el mercado, se lo relaciono con el rango del bien
respectivo o sea el valor de uso porcentual, lo que nos proyecta como resultado un valor
de referencia para el bien institucional calculado a fecha actual.(Cuadro No.2)
A continuación se explica mediante un cuadro los resultados obtenidos a través del cálculo
para la actualización de los bienes de los grupos más relevantes en esta investigación.
48
Tabla 3.4. Cuadro de actualización de bienes-Mobiliario
Clase Características
Valor referencial
del bien similar USD.
Estado
% valor
de uso
Años de
vida útil
Valor actual del bien
institucional USD.
Porta lavacara
Doble, estructura metálica crema de 6 garruchas, medidas: 80*74*35
160,00 Bueno 0,70 10 112,00
Escritorio
Metálico de color verde con tablero de madera con vidrio medidas: alto 78cm, ancho 1.17, profundidad 73cm.
220,00 Regular 0,50 10 110,00
Silla giratoria
Con partes metálicas y acolchonada color negro
154,77 Malo 0,05 10 7,74
Fuente: Informe de Actualización de Inventario Elaborado por: Katherin Cueva, 2016
Tabla 3.5. Cuadro de actualización de bienes-Equipo Médico
Clase Características
Valor referencial
del bien similar USD.
Estado %
valor de uso
Años de
vida útil
Valor actual del bien
institucional USD.
Monitor de signos
vitales
De color crema con plomo, material plástico, serie: WLEZ1203-71148-A
2.704,17 Bueno 0,70 10 1.892,92
Centrifuga digital
Modelo DYNAC De 24 tubos, MODELO: 0101 SERIE: 219119
3.125,00 Regular 0,50 10 1.562,50
Soporte para tubos wintrobe
Metálico de 10 puestos clay adms
100,00 Malo 0,05 10 5,00
Fuente: Informe de Actualización de Inventario Elaborado por: Katherin Cueva, 2016
49
Los resultados obtenidos son los siguientes:
• Se obtiene una base de datos de bienes a precio actual de mercado por grupo de
activo.(Cuadro No. 4)
• Se calcula los valores actuales de mercado referenciales del inventario de los bienes
institucionales.
• Se actualiza en el inventario y archivo general de bienes del Centro, con los nuevos
valores obtenidos de este proceso.
Esta información generada permite reflejar datos reales actualizados por cada subgrupo de
la cuenta de bienes de larga duración, con el fin de encontrar si existe un incremento o
decremento que reconozca las variaciones que pueden producirse por los cambios que sufre la
cuenta y su afectación al patrimonio de la Institución.
El siguiente cuadro concluye con los valores actualizados por subgrupo de activo y que
permite determinar la variación existente entre el año 2014 y 2015.
Tabla 3.6. Actualización de valores en el inventario
Grupo de activo Valor USD. 2014
Valores reexpresados
USD. 2015
Incremento USD.
Variación %
Mobiliario 30.225,07 42.229,32 12.004,25 39,72% Enseres 2.595,00 2.612,38 17,38 0,67% Equipo de Computación 13.240,00 3.865,50 -9.374,50 -70,80% Vehículo 0 2.800,00 2.800,00 100% Equipo de Comunicaciones
550,00 100,00 -450,00 -81,82%
Maquinaria 0 745,35 745,35 100% Equipo Médico 1.864,94 21.262,47 19.397,53 1040,12% TOTAL ACTIVOS 48.475,01 73.615,02 25.140,01 51,86%
Fuente: Investigación de campo Elaborado por: Katherin Cueva, 2016
En este cuadro se explica la variación existente del valor de libros vs el valor actualizado
por grupo de activo. Lo que da como resultado en algunos positivos o negativos.
Para el caso de los grupos de activo que tienen un incremento positivo esto quiere decir,
que los bienes tenían una subvaloración lo que implica una afectación al valor en libros.
50
Para el caso de los grupos de activo que tienen un decremento esto quiere decir, que existió
una sobrevaloración lo que implica una afectación al valor en libros. En función del total de
grupo de activos analizados se determinó aumento en un 51,86% lo que refleja un beneficio a
la cuenta de activos fijos de larga duración en el inventario total de esta Unidad Médica.
• Mobiliario: Se obtiene como resultado un incremento del 39,72% en este grupo de activo.
• Enseres: Se obtiene como resultado un aumento del 0,67% que no es muy significativo
pero permite conocer un valor real de los bienes de este grupo en función de la
reclasificación realizada.
• Equipo de Computación: Se obtiene como resultado una disminución del -70,80%
significativo, debido a que se actualizaron valores a los ítems que no contaban con
documentación y que tenían valores altos, lo que implico que existía sobrevaloración de
los mismos.
• Equipo de Comunicaciones: Se obtiene como resultado una disminución del -81,82%,
debido a ítems (teléfono) que no cumplían con las características para ser un activo fijo,
por lo cual son bienes sujetos a control administrativo y financiero, es por ello que se
disminuye este valor en este grupo de activo.
• Equipo Médico: Se obtiene como resultado un aumento del 1040,12% significativo,
debido a que se encontró mayor información de compra de equipos médicos que no se
encontraban registrados en el inventario y actualización de valores a equipos médicos que
su valor era muy bajo, es por ello que aumenta el valor en este grupo de activo.
• Maquinaria: Se obtiene como resultado un aumento del 100% debido a la clasificación
de ítems al grupo que pertenece y por tal razón en el año 2014 no existía ese bien, lo que
en el 2015 se ingresa y por tal razón da como resultado un incremento.
• Vehículo: Se obtiene como resultado un aumento del 100% porque en el año 2014 no se
encontraba ingresada una ambulancia del año 1991 con ningún valor económico, por lo
cual para el año 2015 se procedió a verificar su estado y al registro de su valor actual.
51
El presente figura representa los porcentajes con los resultados obtenidos por cada grupo
de activo.
Figura 3.1. Resultados de Actualización Inventario
Fuente: Investigación de campo Elaborado por: Katherin Cueva, 2016
3.4. Variaciones por Grupo de Activo
En el presente cuadro se encuentran las variaciones existentes de la cuenta de activos fijos
del año 2014 y el año 2015 que se producen por la actualización y reclasificación de todos los
bienes de la entidad pública.
Tabla 3.7. Resultados de Variación 2014-2015
Grupo de activo Valor total Dic-14. USD
Valor total Dic-15. USD
Variación USD.
Variación %
Mobiliario 78.416,84 110.331,54 31.914,70 41% Enseres 15.542,58 16.219,50 676,92 4% Equipo de Computación
82.779,87 72.250,78 -10.529,09 -13%
Vehículo 101.568,00 82.118,00 -19.450,00 -19% Equipo de Comunicaciones
8.540,69 10.574,38 2.033,69 24%
Maquinaria 16.639,99 71.662,86 55.022,87 331% Equipo Médico 358.600,11 663.868,18 305.268,07 85% Equipo Odontológico 14.155,00 29.820,00 15.665,00 111% TOTAL ACTIVO $676.243,08 1.056.845,24 380.602,16 56,28%
Fuente: Investigación de campo Elaborado por: Katherin Cueva, 2016
3% 0% -5%
7%
-6%
7%
72%
Ventas
Mobiliario
Enseres
Equipo de Computación
Vehículo
Equipo de Comunicaciones
Maquinaria
Equipo Médico
52
La variación existente total de los grupos de activos se determinó un valor del 56,28% que
afecto a las diferentes cuentas de la Unidad Médica. (Anexo 2).
El presente gráfico demuestra los resultados obtenidos por la variación entre los dos años
2014 – 205 en cada cuenta de activo. Lo que permite determinar que la mayor variación la
obtuvo el grupo de maquinaria.
Figura 3.2. Resultados de Variación Año 2014-2015
Fuente: Investigación de campo Elaborado por: Katherin Cueva, 2016
• Mobiliario: Existe un aumento de $31.914,70 USD, esto quiere decir que la entidad no
tuvo valores reales en los bienes que no tienen documentación por lo tanto es un beneficio
para la institución equivalente a un 41%.
• Enseres: Existe un aumento de 676,92USD, no tan significativa para el grupo de activo
pero de cierta manera ayuda al incremento total de los bienes, equivalente a un 4%.
• Equipo de Computación: Existe una disminución de -10.529,09 USD, esto quiere decir
que existió una sobrevaloración en los valores y también una reclasificación de ciertos
bienes que no pertenecían a este grupo de activo, equivalente a un -13%.
• Equipo de Comunicaciones: Existe un aumento de2.033, 69 USD, este valor no es tan
significativo para la institución y es equivalente a un 24%.
6%
1% -2% -3% 4%
53%
13%
18%
RESULTADOS DE VARIACIÓN 2014-2015
Mobiliario
Enseres
Equipo de Computación
Vehículo
Equipo de Comunicaciones
Maquinaria
Equipo Médico
53
• Equipo de Médico: Existe un aumento de 305.268,07 USD muy significativo que
permitió conocer los valores reales de estos equipos y por lo tanto es un beneficio para la
entidad, equivalente a un 85%.
• Equipo Odontológico: Existe un aumento de 15.665,00 USD, ya que se adquirió nuevos
equipos para el servicio que presta la entidad, equivalente al 111%.
• Maquinaria: Existe un aumento de 55.022,87 USD, significativo que se incrementó por
reclasificación de bienes y actualización de los mismos, lo que permite valores reales,
equivalente a un 331%.
• Vehículo: Existe una disminución de -19.450,00 USD, por una baja de un vehículo que se
perdió producto de un accidente de tránsito, lo cual reduce el inventario en este grupo,
equivalente a un -19%.
3.5. Depreciaciones Acumuladas
La depreciación se compromete por adelantado, es decir, cuando se adquiere un activo ya
se está pagando por anticipado todo el costo futuro de depreciación. Lo que se realiza es
estimar el costo periódico de la depreciación que se va ejecutando por cada bien. La
depreciación se mide por la pérdida en valor y para determinar la misma se consideraron
algunos factores como: vida útil, gastos de mantenimiento, impuestos y cambios tecnológicos.
Tabla 3.8. Depreciaciones del Valor total de activos
GRUPO DE ACTIVO DEPRECIACIONES 2014 USD.
DEPRECIACIONES 2015 USD.
Mobiliario 45.998,66 38.282,57 Enseres 7.091,33 7.171,26 Equipo de Computación 67.237,13 55.456,93 Vehículo 63.379,49 90.619,32 Equipo de Comunicaciones 6.155,62 6.663,75 Maquinaria 5.568,05 28.486,56 Equipo Médico 289.638,19 418.585,23 Equipo Odontológico $1.486,31 15.369,56 TOTAL ACTIVO 486.554,78 660.635,18
Fuente: Investigación de campo Elaborado por: Katherin Cueva, 2016
54
Para la determinación del cálculo de la depreciación, es decir el desgaste físico de cada
grupo de activo, se lo realizó en función de las normas de contabilidad gubernamental
emitidas por el Ministerio de Finanzas.
El valor residual para todo el grupo de bienes de larga duración fue de un 10% de su valor
contable.
• Mobiliario: La depreciación para este grupo es en base a la vida útil, dicho grupo está
destinado para actividades administrativas y productivas. Por lo tanto mobiliario tiene una
vida útil estimada de 10 años y fue calculada por el método de línea recta.
• Enseres: La depreciación para este grupo es en base a la vida útil, dicho grupo está
destinado para actividades administrativas y productivas. Por lo tanto enseres tiene una
vida útil estimada de 10 años y fue calculada por el método de línea recta.
• Equipo de Computación: La depreciación para este grupo es en base a la vida útil, dicho
grupo está destinado para actividades administrativas y productivas. Por lo tanto equipo
de computación tiene una vida útil estimada de 10 años se procedió a calcular por el
método de línea recta.
• Equipo de Comunicaciones: La depreciación para este grupo, se encontró clasificado en
Maquinaria y Equipos por lo cual tiene una vida útil estimada de 10 años y se procedió a
calcular por el método de línea recta.
• Equipo Médico: La depreciación para este grupo, se encontró clasificado en Maquinaria
y Equipos, fue destinado para actividades productivas; por lo cual tiene una vida útil
estimada de 10 años se procedió a calcular por el método de línea recta
• Equipo Odontológico: La depreciación para este grupo, se encontró clasificado en
Maquinaria y Equipos, fue destinado para actividades productivas; por lo cual tiene una
vida útil estimada de 10 años y se procedió a calcular por el método de línea recta
55
• Maquinaria: La depreciación para este grupo que es destinado para actividades
administrativas y productivas tiene una vida útil estimada de 10 años y se procedió a
calcular por el método de línea recta.
• Vehículo: La depreciación para este grupo en función de la vida útil que es 5 años, se
procedió al cálculo por el método de línea recta.
Un bien completamente depreciado expresa que ha alcanzado el fin de su vida útil
estimada, es decir, que no reconoce más depreciación para el mismo.
3.5.1. Variaciones por depreciación acumulada
Las desviaciones de las depreciaciones representan aumentos o disminuciones de valor
debido al consumo del valor del bien por utilizarse en la producción.
Se procede a establecer las variaciones que existen ante los valores originales y los valores
actualizados para conocer las diferencias y la afectación en el patrimonio de la entidad
pública.
Tabla 3.9. Variaciones por depreciaciones
Grupo de activo Depreciaciones 2014 USD.
Depreciaciones 2015 USD.
Variaciones USD.
Mobiliario 45.998,66 38.282,57 7.716,09 Enseres 7.091,33 7.171,26 -79,93 Equipo de Computación 67.237,13 55.456,93 11.780,20 Vehículo 63.379,49 90.619,32 -27.239,83 Equipo de Comunicaciones 6.155,62 6.663,75 -508,13 Maquinaria 5.568,05 28.486,56 -22.918,51 Equipo Médico 289.638,19 418.585,23 -128.947,04 Equipo Odontológico $1.486,31 15.369,56 -13.883,25 TOTAL ACTIVO 486.554,78 660.635,18
Fuente: Investigación de Campo Elaborado por: Katherin Cueva, 2016
En el cuadro indica como resultado una desviación tanto negativa como positiva. Para el
grupo de activos que están con valores negativos significa que la entidad pública sufrió una
sobrevaloración de valores por depreciación. En lo que se refiere al grupo de activos que están
56
con valores positivos significa que la entidad pública sufrió una subvaloración de los valores
por depreciación.
3.6. Conciliación Año 2015
Para efectuar la conciliación del inventario de activos fijos se realizó un proceso de
depuración de las cuentas, identificando sus respectivas variaciones y teniendo como
resultado lo siguiente:
Tabla 3.10. Conciliación de Activos
Grupo de activo Valor
contabilidad 2014 USD.
Valor activos fijos 2015 USD. Variación USD.
Mobiliario 78.416,84 110.331,54 31.914,70 Enseres 15.542,58 16.219,50 676,92 Equipo de Computación 82.779,87 72.250,78 -10.529,09 Vehículo 101.568,00 82.118,00 -19.450,00 Equipo de Comunicaciones 8.540,69 10.574,38 2.033,69 Maquinaria 16.639,99 71.662,86 55.022,87 Equipo Médico 358.600,11 663.868,18 305.268,07 Equipo Odontológico 14.155,00 29.820,00 15.665,00 TOTAL ACTIVO 676.243,08 1.056.845,24 380.602,16
Fuente: Investigación de Campo Elaborado por: Katherin Cueva, 2016
En el caso de MOBILIARIO existió una variación de $31.914,70; esto se determinó por la
actualización de los valores a los bienes que no contaban con documentación fuente, también
se reclasifico bienes que no cumplían con características consideradas para ser un activo fijo.
En el caso de ENSERES se determinó una variación de $676,92; este resultado fue en
función de la reclasificación de los bienes que pertenecen a esta cuenta.
Para la cuenta de EQUIPO DE CÓMPUTO obtuvo una variación negativa de $10.529,09
debido a una actualización y reclasificación de los bienes, mismos que tenían valores
sobrevalorados y que producto de la actualización se obtuvieron valores reales.
57
La cuenta de VEHÍCULO tuvo una connotación distinta a las otras cuentas, esta
diferencia negativa de $19.450,00significa por un vehículo institucional que sufrió un
accidente de tránsito, lo que implico que se efectué un proceso de baja al mismo.
En el caso de EQUIPO DE COMUNICACIONES existió una variación de $2.033,69 por
compras efectuadas en el mismo año y por la salida de ítems que no cumplían características
de un activo fijo.
La cuenta de MAQUINARIA aumento significativamente por un valor de $55.022,87 por
reclasificación de bienes como son los aires acondicionados que constaban en la cuenta de
enseres, es decir no hubo una correcta definición de las cuentas contables en relación a los
bienes que están considerados como activos fijos.
En el caso de EQUIPO MÉDICO aumento significativamente por un valor de
$305.268,07porque se realizó una investigación de toda la documentación existente con la
respectiva revisión y actualización de valores por equipo médico.
Para la cuenta de EQUIPO ODONTOLÓGICO existió una variación de $15.665,00 por
compras efectuadas en el año 2015, nuevas adquisiciones para el servicio de odontología de la
Unidad Médica.
3.7. Actualización en Libros
Una vez culminado el proceso de constatación física con sus informes de los resultados
obtenidos en la presente investigación, se procede a realizar la actualización en libros que
determina que el valor corriente menos la depreciación es el valor en libros y es lo que se
presenta en los estados financieros.
La Unidad de Contabilidad procede a registrar contablemente los valores del inventario
menos la depreciación acumulada, obteniendo como resultado el valor en libros de cada
cuenta de activo fijo.
58
Tabla 3.11. Actualización en libros
Grupo de activo Valores actualizados 2015
Depreciaciones acumuladas 2015
Valor en libros
Mobiliario $110.331,54 $38.282,50 $72.049,04 Enseres $16.219,50 $7.171,26 $9.048,24 Equipo de Computación $72.250,78 $55.456,93 $16.793,85 Vehículo $82.118,00 $90.619,32 -$8.501,32 Equipo de Comunicaciones
$10.574,38 $6.663,75 $3.910,63
Maquinaria $71.662,86 $28.486,56 $43.176,30 Equipo Médico $663.868,18 $418.585,23 $245.282,95 Equipo Odontológico $29.820,00 $15.369,56 $14.450,44 TOTAL ACTIVO 1.056.845,24 660.635,18 396.210,06
Fuente: Investigación de Campo Elaborado por: Katherin Cueva, 2016
3.8. Patrimonio
Se considera patrimonio al grupo de bienes propios, cuentas por cobrar, material
suministros e insumos, bienes muebles relacionados con terceros.
Los bienes muebles y cuentas por cobrar conforman el ACTIVO de la Unidad Médica. Las
obligaciones frente a terceros (acreedores) conforman el PASIVO de la Unidad Médica.
El patrimonio de una institución a medida de su actividad va generando modificaciones
durante el transcurso de la misma debido a las operaciones que se efectúan como las compras,
ventas, pagos y cobros. Es por ello que dichas modificaciones se las llama Ecuación
Patrimonial: Ecuación patrimonial estática.
ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO
Esta ecuación se obtiene únicamente en el inicio de actividades de la unidad médica,
cuando el único rubro del patrimonio neto es el aporte patrimonial y por ende el mismo
genere resultado.
Ecuación patrimonial dinámica
ACTIVO + GASTOS = PASIVO + PATRIMONIO NETO + INGRESOS
59
Esta ecuación se obtiene cuando la unidad médica genera propiamente sus actividades de
los objetivos planteados y que los mismos generen resultados lo que implica una modificación
en el patrimonio neto.
3.8.1. Determinación de variaciones patrimoniales
Las variaciones patrimoniales son constantes debido a que todas las instituciones sufren
impactos de aumentos o disminuciones de valores en activos y pasivos por efectos de cambios
en los precios de determinados bienes.
Se entiende por variación patrimonial a todo cambio ocurrido en forma continua a lo largo
del tiempo en el patrimonio de una institución, susceptible a medirse económicamente. Las
variaciones patrimoniales se basan en el efecto final sobre el total del patrimonio neto:
• Variaciones Permutativas: (Cualitativas) Expresa incidencia en la composición interna
de ciertos elementos pero la cuantía del patrimonio se mantiene inalterable. Es decir no
originan cambios en el patrimonio neto.
• Variaciones Modificativas: (Cuantitativas) Expresa que si se altera el importe del
patrimonio neto. Es decir originan cambios en el patrimonio neto, ya sea una ganancia o
pérdida.
Para determinar las variaciones existentes entre el Año 2014 y Año 2015, se realiza los
siguientes análisis de forma vertical y horizontal para conocer las connotaciones producidas
por una reexpresión contable.
Tabla 3.12. Análisis Vertical Año 2014-2015 INSTITUTO ECUATORIANO DE SEGURIDAD SOCIAL
BALANCE DE SITUACIÓN CONSOLIDADO DEL SGSIF-CAA STO. DOMINGO CORTADO AL 30 DE DICIEMBRE DE 2014-2015
ANÁLISIS VERTICAL
ACTIVO 2014 % 2015 % FONDOS DISPONIBLES 150.875,04 1,67% 2.132.997,65 20,23% CUENTAS POR COBRAR 7.932.391,27 87,74% 7.280.985,14 69,04% MATERIAL SUMINISTROS E INSUMOS 768.177,88 8,50% 735.486,39 6,97% Total Activo 8.851.444,19
10.149.469,18
60
Tabla 3.12. (Cont.) BIENES MUEBLES 676.243,08 7,48% 1.056.845,24 10,02% DEPRECIACION ACUMULADA (486.554,78) -5,38% (660.635,18) -6,26% Total Activos Fijos 189.688,30 2,10% 396.210,06 3,76% TOTAL ACTIVO 9.041.132,49 100,00% 10.545.679,24 100,00%
PASIVO CUENTAS POR PAGAR 6.453.774,48 88,13% 6.909.041,54 89,98%
ACREEDORES VARIOS 335.609,92 4,58% 335.609,92 4,37% PLANILLAS EMITIDAS Y OTROS X CONTRA 534.021,09 7,29% 434.021,09 5,65% TOTAL PASIVO 7.323.405,49 100,00% 7.678.672,55 100,00%
PATRIMONIO OTROS APORTES PATRIMONIALES 107.042,16 6,23% - 0,00%
UTILIDAD ACUMULADA 1.003.575,45 58,42% 1.767.144,02 61,64% RESULTADO DEL EJERCICIO 607.109,39 35,34% 1.099.862,67 38,36% TOTAL PATRIMONIO 1.717.727,00 100,00% 2.867.006,69 100,00% TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 9.041.132,49
10.545.679,24
Fuente: Investigación de Campo Elaborado por: Katherin Cueva, 2016
El análisis vertical permite diagnosticar la situación de cada cuenta de activo en función
del total de activos y tener como resultado cual es el peso de cada una de ellas frente a un
valor total.
De acuerdo al balance de situación del Año 2015 tiene las siguientes connotaciones de la
Cuenta de ACTIVO:
FONDOS DISPONIBLES: Representa un porcentaje de 20,23% en relación al total de
activos de USD. 10.545.679,24; lo que determina que existe un aumento de ingresos
disponibles en la cuenta del Banco Central del Ecuador, en relación al año 2014 con 1,67% lo
que se refiere que no tenían suficientes fondos, es decir, ingresos para la unidad médica.
CUENTA POR COBRAR: Representa un valor de 69,04% en relación al total de activos
de USD. 10.545.679,24, lo que significa que existen cuentas pendientes por cobrar a terceros
por atenciones médicas y por el impuesto al valor agregado no recuperado, en relación con el
año 2014 con un valor de 87,74%, podría decirse que aumenta para el año 2015; es importante
indicar que no ha sufrido disminución dicha cuenta por no existir gestión administrativa de la
unidad médica
61
MATERIAL SUMINISTROS E INSUMOS: Representa un valor de 6,97% en relación
al total de activos de USD. 10.545.679,24; lo que determina un inventario que cuenta la
unidad referente a los materiales, suministros e insumos que son utilizados para el
funcionamiento de las actividades de la misma.
BIENES MUEBLES: Representa un valor de 10,02% en relación al total de activos de
USD. 10.545.679,24; lo que determina un porcentaje de inventario de bienes que son
utilizados para el manejo tanto administrativo y médico para cumplir con las actividades de
esta unidad médica y en referencia al año 2014 la institución contaba con un 7,48% de bienes,
lo que significa que tuvo un aumento significativo de dicha cuenta por el proceso de
actualización y reexpresión contable de los bienes depreciables.
DEPRECIACIÓN ACUMULADA: Esta cuenta representa un -6,26% que establece el
porcentaje de desgaste físico que sufren los activos depreciables que se encuentran en
funcionamiento y dentro de su vida útil. Dicho valor es considerado normal en función de la
cuenta de activos, y en relación al año 2014 tuvo un valor de -5,38%, lo que significa que con
justa razón aumenta la depreciación porque aumenta el inventario de bienes.
TOTAL DE ACTIVOS FIJOS: El total de esta cuenta representa un 3,76% que significa
el valor de bienes muebles menos la depreciación acumulada, es decir, el valor en libros que
tiene en inventario esta institución, en relación al año 2014 tuvo un valor de 2,10%; lo que
demuestra un incremento significativo para esta cuenta.
Como resultado de este análisis para el Activo, se demuestra que la cuenta que pesa más es
Cuentas por Cobrar, lo que ya permite proponer la toma de decisiones para mejorar la
situación financiera de la Unidad Médica.
La Cuenta de PASIVO tiene las siguientes novedades:
CUENTAS POR PAGAR: Esta cuenta representa un 89,98% en relación al total de
pasivos de USD. 7.678.672,55; lo que implica existencia de deuda por servicios médicos al
Fondo de Salud del IESS de años anteriores, en relación al año 2014 representa un 88,13%, lo
que ha existido en el transcurso de un año el aumento de esta cuenta.
62
ACREEDORES VARIOS: Esta cuenta representa un 4,37% en relación al total de
pasivos de USD. 7.678.672,55; lo que significa que existe valores a pagar a proveedores y
contratistas y que por lo tanto no se ha realizado la respectiva gestión para minimizar dichos
procesos pendientes.
PLANILLAS EMITIDAS Y OTROS X CONTRA: Esta cuenta representa un 5,65% en
relación al total de pasivos de USD. 7.678.672,55; lo que significa que existen facturas
emitidas por atenciones médicas pero que nunca fueron procesadas para el respectivo pago, en
referencia al año 2014 tuvo un 7,29%, lo que quiere decir que si existe una disminución en
esta cuenta.
La Cuenta de PATRIMONIO tiene las siguientes novedades:
RESULTADOS ACUMULADOS: Representa una utilidad acumulada de USD.
1.767.144,02 porque los activos son mayores que los pasivos lo que permite generar un
beneficio económico, representado por un 61,64% que si es significativo para la cuenta de
Patrimonio, en relación al año 2014 también existió una utilidad acumulada de USD.
1.003.575,45 representado por un 58,42%, que da como resultado que aumento esta cuenta en
el transcurso del año por la producción que realiza la unidad médica.
RESULTADO DEL EJERCICIO: Esta cuenta permite determinar las modificaciones
que experimento el patrimonio neto. Para ello representa un 38,36% de beneficio, lo que
implica que es alto el porcentaje de beneficio para la unidad médica y en relación al año 2014
representa un 35,34%, lo que indica un aumento significativo.
Tabla 3.13. Análisis Horizontal Año 2014-2015 INSTITUTO ECUATORIANO DE SEGURIDAD SOCIAL
BALANCE DE SITUACIÓN CONSOLIDADO DEL SGSIF-CAA STO. DGO. CORTADO AL 30 DE DICIEMBRE DE 2014-2015
ANÁLISIS HORIZONTAL
ACTIVO 2014 2015 Absoluto Relativo % FONDOS DISPONIBLES 150.875,04 2.132.997,65 1.982.122,61 1313,75 CUENTAS POR COBRAR 7.932.391,27 7.280.985,14 (651.406,13) -8,21 MATERIAL SUMINISTROS E INSUMOS 768.177,88 735.486,39 (32.691,49) -4,26
Total Activo 8.851.444,19 10.149.469,18 1.298.024,99 14,66
63
Tabla 3.13. (Cont.) BIENES MUEBLES 676.243,08 1.056.845,24 380.602,16 56,28 DEPRECIACION ACUMULADA
(486.554,78) (660.635,18) (174.080,40) 35,78
Total Activos Fijos 189.688,30 396.210,06 206.521,76 108,87 TOTAL ACTIVO 9.041.132,49 10.545.679,24 1.504.546,75 16,64 PASIVO CUENTAS POR PAGAR 6.453.774,48 6.909.041,54 455.267,06 7,05 ACREEDORES VARIOS 335.609,92 335.609,92 - 0,00 PLANILLAS EMITIDAS Y OTROS X CONTRA
534.021,09 434.021,09 (100.000,00) -18,73
TOTAL PASIVO 7.323.405,49 7.678.672,55 355.267,06 4,85 PATRIMONIO OTROS APORTES PATRIMONIALES
107.042,16 - (107.042,16) -100,00
RESULTADOS ACUMULADOS
1.003.575,45 1.767.144,02 763.568,57 76,08
RESULTADO DEL EJERCICIO
607.109,39 1.099.862,67 492.753,28 81,16
TOTAL PATRIMONIO 1.717.727,00 2.867.006,69 1.149.279,69 66,91 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO
9.041.132,49 10.545.679,24 1.504.546,75 16,64
Fuente: Investigación de Campo Elaborado por: Katherin Cueva, 2016
En el análisis horizontal permite conocer las variaciones en relación de un año anterior con
el año actual, identificando las cuentas que mayor variación han sufrido durante el transcurso
de un año.
Para la cuenta de ACTIVO se indica las siguientes novedades:
FONDOS DISPONIBLES: Esta cuenta tiene variaciones en función de los dos años
investigados, lo que determina una variación positiva, ya que incrementa el valor en
1313,75%, esto demuestra que ingresaron fondos a la unidad médica para ser utilizados en sus
operaciones.
CUENTA POR COBRAR: Esta cuenta se determina una variación de -8,21% lo que
significa que disminuye el valor de cuentas por cobrar en el año 2015, siendo un factor que
incide en el aumento de la cuenta de fondos disponibles.
64
MATERIAL SUMINISTROS E INSUMOS: Esta cuenta se determina una variación de -
4,26% lo que significa que disminuye el valor de materiales suministros e insumos en el año
2015 por mayor demanda de afiliados que implica mayor utilización de estos ítems en el
transcurso del tiempo laboral.
BIENES MUEBLES: Esta cuenta implica una variación de 56,28% significativamente, lo
que demuestra que existe un aumento debido a la reclasificación, actualización y reexpresión
contable del grupo de bienes para el año 2015, es decir, está plasmada la información real de
la cuenta de activos fijos de esta unidad médica.
DEPRECIACIÓN ACUMULADA: Esta cuenta de gasto tiene una variación de 35,78%
debido a los cambios de la cuenta de bienes muebles, es decir, a mayor valor de bienes mayor
será su depreciación acumulada.
TOTAL DE ACTIVOS FIJOS: El total de esta cuenta representa un 108,87% que
significa claramente un aumento de las cuentas del año 2014 y 2015, debido a los cambios
producidos.
La Cuenta de PASIVO tiene las siguientes novedades:
CUENTAS POR PAGAR: Esta cuenta representa un 7,05% lo que implica la existencia
de deuda por servicios médicos al Fondo de Salud del IESS de años anteriores y que sigue
permaneciendo dicha cuenta en los estados financieros.
PLANILLAS EMITIDAS Y OTROS X CONTRA: Esta cuenta representa un -18,73%,
lo que significa que existe una disminución porque se ha realizado el pago correspondiente de
facturas emitidas por atenciones médicas que permite regularizar esta cuenta.
La Cuenta de PATRIMONIO tiene las siguientes novedades:
RESULTADOS ACUMULADOS: Representa una utilidad acumulada que demuestra en
un valor de 76,08%, dicho porcentaje determina que para el año 2015 aumento el beneficio
económico para la institución.
65
RESULTADO DEL EJERCICIO: Representa un valor de 81,16% que quiere decir que
el resultado del ejercicio de la unidad aumento en el año 2015 y por ende aumenta el
patrimonio total.
3.8.2. Impacto en las variaciones patrimoniales
Tabla 3.14. Análisis Horizontal Año 2014-2015
INSTITUTO ECUATORIANO DE SEGURIDAD SOCIAL BALANCE DE SITUACIÓN CONSOLIDADO DEL SGSIF-CAA STO.
DOMINGO CORTADO AL 30 DE DICIEMBRE DE 2014-2015
CUENTAS 2014 2015 VARIACIÓN %
PATRIMONIO 1.717.727,00 2.867.006,69 66,91 OTROS APORTES PATRIMONIALES 107.042,16 - (100,00) RESULTADOS ACUMULADOS 1.003.575,45 1.767.144,02 76,08 RESULTADO DEL EJERCICIO 607.109,39 1.099.862,67 81,16
Fuente: Investigación de Campo Elaborado por: Katherin Cueva, 2016
De acuerdo a todo el análisis respectivo de cuentas activo y pasivo que afectan a la cuenta
de patrimonio, se tiene como resultado lo siguiente:
Para la cuenta de otros aportes patrimoniales producto de una donación fue significativo
para el año 2014, ya que para el año 2015 no existió ningún aporte patrimonial que genere
beneficio para la institución pública.
La cuenta de resultados acumulados que es la utilidad acumulada tuvo una variación
positiva de 76,08% lo que permite determinar que existe un aumento y por ende
financieramente significa que dicha utilidad será distribuida para el presupuesto del año
siguiente, es decir, para el año 2016 con el objetivo de mejorar los procesos que se proponga
la unidad médica.
El resultado del ejercicio demuestra con un 81,16% que efectivamente, si se produce una
utilidad, genera beneficio económico para la unidad médica, con el objetivo de tomar
decisiones frente a los resultados obtenidos y por ende incrementar especialidades o mejoras
para la salud del afiliado.
66
Figura 3.3. Resultados de Actualización Inventario
Fuente: Investigación de Campo Elaborado por: Katherin Cueva, 2016
3.9. Acciones para control eficiente de activos en el CAA IESS Santo Domingo
En la Unidad Médica existió como problemática el desconocimiento que la Unidad de
Activos Fijos como tal desconoce los procesos, tramites o acciones que son relacionados al
control de activos.
En el mes de Agosto 2015 se solicitó materiales para la impresión de las etiquetas con los
códigos de los activos, que fueron necesarios para el proceso de toma física. Y que el proceso
de codificación fue observado por el examen de auditoria interna en el Centro.
Además se solicitó requerimiento de mantenimiento de mobiliario, como acción previa al
proceso de constatación física de inventarios del Centro.
En función de estos procesos permitieron regularizar de mejor manera la administración y
manejo de los activos, de acuerdo a normas Institucionales y de Contraloría General del
Estado; para ello la planificación respectiva para el proceso de verificación y constatación
física de activos año 2015 se realizó en los meses de octubre y noviembre del mismo año.
3.9.1. Obligación de custodiar los bienes entregados para su uso
La Unidad de Control de Activos comunicó a los funcionarios de la unidad médica que en
relación al Art. 11 del Reglamento General de Bienes del Sector Público de la Contraloría
General del Estado y sus artículos 14, 15 y 16 de la Resolución CD 315 Reglamento Interno
2014 2015USD. 607.109,39 1.099.862,67
-
200.000,00
400.000,00
600.000,00
800.000,00
1.000.000,00
1.200.000,00
RESULTADO DEL EJERCICIO
67
para la Administración y Control de Activos Fijos del IESS, se encuentran vigentes las
siguientes disposiciones para los custodios de los bienes:
• El buen uso, custodia y conservación de los bienes asignados.
• Mantener las actas de entrega-recepción, de los bienes que se encuentren bajo su uso,
responsabilidad y custodia.
• El daño del bien que se considere, por parte de la Unidad de Control de Activos, será
responsabilidad del custodio y este deberá responder personal y pecuniariamente por su
reparación o reposición en 48 horas o dependiendo del tiempo de reparación del bien.
• Ninguna autoridad del Centro podrá disponer de los bienes entregados a cada custodio,
solamente a petición del mismo, se podrá realizar movimientos internos o traspasos.
• Estará prohibido el traslado de bienes fuera de las instalaciones del Centro, a menos que,
exista la autorización respectiva y que el uso del bien sea netamente Institucional, para lo
cual deberá existir aprobación de autoridad competente, de la Unidad de Control de
Activos y petición del custodio respectivo.
3.10. Acciones para el EGAF Y Unidad de Control de Activos para la Administración
eficiente de Bienes del CAA Santo Domingo
En el mes de noviembre 2015 el Equipo de Gestión de Activos Fijos EGAF de esta Unidad
Médica, conjuntamente con la Unidad de Control de Activos mantuvo una reunión previa al
inicio del proceso de constatación física de bienes, correspondiente al año 2015, donde se
establece los lineamientos y actividades a seguirse acorde a las normas y reglamentos
respectivos; se determina acciones y disposiciones necesarias como control interno, para
garantizar una efectiva Administración de Bienes.
El EGAF es participe en la planificación y provisión de bienes muebles e inmuebles del
CAA, esto se desarrolla con el fin de garantizar los requerimientos realizados por las distintas
áreas. El área de bodega es la única encargada de efectuar el proceso de ingreso de bienes por
provisión, abastecimiento o cualquier otra modalidad, registrándose lo mismo en las
respectivas actas de entrega-recepción con la participación del responsable o delegado de la
Unidad de Control de Activos de este Centro, este último documento será imprescindible para
justificar el devengamiento de la obligación y pago respectivo.
68
La provisión de los insumos o equipos necesarios a la Unidad de Control de Activos del
Centro, esto con el fin de que cuando ingresa un activo, esta unidad proceda con la
identificación del bien, generando el código respectivo y etiquetando al mismo en una parte
visible para efectos de control, con lo cual se realiza la elaboración de las actas de entrega al
custodio personal.
En lo relacionado a robos, hurtos y pérdidas de bienes por daños, que han sufrido algunos
activos, la máxima autoridad dispone continuar con los trámites respectivos ya sea de baja o
reposición.
3.11. Proceso de identificación de bienes sujetos de control administrativo y financiero
En el mes de enero 2016 se procede con la identificación de los bienes sujetos de control
administrativo y financiero que posee la Unidad Médica, dicho proceso consiste en constatar
físicamente el bien en función de la toma física realizada en el mes de diciembre 2015 y se
procede a etiquetar el mismo con su respectivo código asignado, este proceso se lo realiza en
cumplimiento de las normas de control interno y observaciones realizadas por auditoria
interna en el examen especial del mes de julio 2015.
Los servidores de la Unidad Médica otorgan todas las facilidades para cumplir con el
proceso, sus bienes deben estar ubicados en el sitio de acuerdo al acta firmada en la última
constatación física.
69
CAPÍTULO 4
DISCUSIÓN
4.1. Conclusiones
• El diagnóstico de la situación actual de los Activos Fijos de la Unidad Médica establece
que los mismos no se encontraban clasificados de acuerdo a sus características, y con
valores no reales por no tener toda la documentación habilitante que permita conocer el
valor del bien registrado contablemente.
• Existen activos con valores no reales y valores desactualizados por lo que se determinó
aplicar reexpresión contable que permitió conocer los valores reales de los bienes, en
función de un proceso de actualización que se realizó de acuerdo al estado actual del bien
identificando la vida útil del mismo y sus modificaciones.
• La aplicación del principio de reexpresión contable, de acuerdo al proceso de
investigación de la cuenta de activos fijos, permitió verificar los bienes que cumplieron su
vida útil pero que siguen en funcionamiento; mismos que fueron reexpresados para el
debido registro del valor real actual de dichos bienes en el inventario de la institución.
• El análisis de la cuenta de Patrimonio, permitió determinar que hay una variación
modificativa debido a que existe alteración de la cuenta Utilidad Acumulada en un
76,08% que demuestra beneficio económico para la institución pública y que mejora la
situación financiera para los proyectos propuestos por la dirección de esta unidad médica.
• La presente investigación determina que existe utilidad de USD. 1.767.144,2 producto de
la reexpresión contable de los activos fijos y que fue afectada al patrimonio teniendo un
incremento en el resultado del ejercicio por un valor de USD. 1.099.862,67; lo que
demuestra significativamente que la información es confiable y real respecto a la cuenta
de bienes de larga duración.
70
4.2. Recomendaciones
• Se debe implementar políticas internas que permitan mantener un control interno
adecuado de los activos, clasificados y ordenados correctamente según sus características,
con el fin de proporcionar información confiable y veraz.
• Se debe diagnosticar los inconvenientes que se pueden suscitar durante el transcurso del
tiempo, con el fin de aplicar sistemas de control de manera inmediata, que permita
mejorar los procesos y actividades de las cuentas que maneja esta unidad médica.
• Se debe realizar procedimientos de control para la cuenta de bienes de larga duración de
manera periódica, que permita conocer el estado del bien y diagnosticar si se requiere un
proceso de egreso externo del mismo para cumplir con las normas y resoluciones vigentes
respecto a bienes, con el fin de no tener activos improductivos en la institución.
• Se debe instaurar evaluaciones de la cuenta de patrimonio al cierre de cada año fiscal que
permita identificar las variaciones ya sean positivas o negativas de cada cuenta del balance
de situación, con el fin de que el organismo de control genere toma de decisiones para el
mejoramiento de la unidad médica.
• Se debe gestionar estos beneficios económicos para que dicha utilidad sea tomada en
cuenta para el aumento del presupuesto del siguiente año fiscal, que permita establecer
objetivos y ejecutarlos para una mejor administración de la unidad médica.
71
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73
Zapata Sánchez, Pedro (2011). Contabilidad General con base en las normas internacionales
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74
ANEXOS
75
Anexo A. Balance de situación consolidado 2014 INSTITUTO ECUATORIANO DE SEGURIDAD SOCIAL
BALANCE DE SITUACIÓN CONSOLIDADO DEL SGSIF-CAA STO. DOMINGO CORTADO AL 30 DE DICIEMBRE DE 2014
ZEBRA Ver. 2.2.53 Fecha de emisión: 04 de Enero de 2015
1 00000 ACTIVO 9.041.132,49 1 10000 Fondos Disponibles 150.875,04
14 0000 Cuentas por Cobrar 7.932.391,27 15 0000 Material Suministros e Insumos 768.177,88
a 16 0000 ACTIVOS FIJOS 16 10000 BIENES MUEBLES 676.243,08
161005 010000 Mobiliario 78.416,84 161005 020000 Enseres 15.542,58 161015 000000 Equipo de Computación 82.779,87 161020 000000 Vehículos 101.568,00 161025 020000 Equipo de Comunicaciones 8.540,69 161025 040000 Maquinarias 16.639,99 161025 050000 Equipo Médico 358.600,11 161025 070000 Equipo Odontológico 14.155,00 a
16 99000 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 486.554,78 1699 10010000 Dep. Acum. Mobiliario 45.998,66 1699 10020000 Dep. Acum. Enseres 7.091,33 1699 20000000 Dep. Acum. Equipo de Computación 67.237,13 1699 25000000 Dep. Acum. Vehículos 63.379,49 1699 30020000 Dep. Acum. Equipo de Comunicaciones 6.155,62 1699 30040000 Dep. Acum. Maquinarias 5.568,05 1699 30050000 Dep. Acum. Equipo Médico 289.638,19 1699 30070000 Dep. Acum. Equipo Odontológico 1.486,31
a 2 00000 PASIVO 7.323.405,49 2 10000 Cuentas por Pagar 6.453.774,48 2 20000 Acreedores Varios 335.609,92 2 40000 Planillas emitidas y otros x contra 534.021,09
a 3 00000 PATRIMONIO 1.717.727,00 3 40000 OTROS APORTES PATRIMONIALES 107.042,16
a 3 60000 RESULTADOS 1.717.727,00
36 05000 ACUMULADOS 1.003.575,45 3605 05000000 Utilidad Acumulada 1.003.575,45 3605 10000000 Pérdida Acumulada
a 36 10000 DEL EJERCICIO
3610 50000000 Resultado del Ejercicio 607.109,39
DIRECTOR
JEFE FINANCIERO
CONTADOR
Fuente: Investigación de campo Elaborado por: Katherin Cueva, 2016
76
Anexo B. Balance de situación consolidado 2015 INSTITUTO ECUATORIANO DE SEGURIDAD SOCIAL
BALANCE DE SITUACIÓN CONSOLIDADO DEL SGSIF-CAA STO. DOMINGO CORTADO AL 30 DE DICIEMBRE DE 2015
ZEBRA Ver. 2.2.53 Fecha de emisión: 04 de Enero de 2016
1 00000 ACTIVO 10.545.679,24 1 10000 Fondos Disponibles 2.132.997,65
14 0000 Cuentas por Cobrar 7.280.985,14 15 0000 Material Suministros e Insumos 735.486,39
a 16 0000 ACTIVOS FIJOS 16 10000 BIENES MUEBLES 1.056.845,24
161005 010000 Mobiliario 110.331,54 161005 020000 Enseres 16.219,50 161015 000000 Equipo de Computación 72.250,78 161020 000000 Vehículos 82.118,00 161025 020000 Equipo de Comunicaciones 10.574,38 161025 040000 Maquinarias 71.662,86 161025 050000 Equipo Médico 663.868,18 161025 070000 Equipo Odontológico 29.820,00
a 16 99000 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 660.635,18
1699 10010000 Dep. Acum. Mobiliario 38.282,57 1699 10020000 Dep. Acum. Enseres 7.171,26 1699 20000000 Dep. Acum. Equipo de Computación 55.456,93 1699 25000000 Dep. Acum. Vehículos 6.663,75 1699 30020000 Dep. Acum. Equipo de Comunicaciones 418.585,23 1699 30040000 Dep. Acum. Maquinarias 15.369,56 1699 30050000 Dep. Acum. Equipo Médico 28.486,56 1699 30070000 Dep. Acum. Equipo Odontológico 90.619,32
a 2 00000 PASIVO 7.678.672,55 2 10000 Cuentas por Pagar 6.909.041,54 2 20000 Acreedores Varios 335.609,92 2 40000 Planillas emitidas y otros x contra 434.021,09
a 3 00000 PATRIMONIO 2.867.006,69 3 60000 RESULTADOS 2.867.006,69
36 05000 ACUMULADOS 1.767.144,02 3605 05000000 Utilidad Acumulada 1.800.141,67 3605 10000000 Pérdida Acumulada
a 36 10000 DEL EJERCICIO
3610 50000000 Resultado del Ejercicio 1.099.862,67
DIRECTOR
JEFE FINANCIERO
CONTADOR
Fuente: Investigación de campo Elaborado por: Katherin Cueva, 2016
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Anexo C. Tabla de depreciaciones emitida por el ministerio de finanzas del Ecuador
TIPO DE BIEN VIDA ÚTIL ESTIMADA (Años)
Administración Proyectos y Programas
Producción
* Edificaciones * Hormigón armado y ladrillo 50 40 * ladrillo (o Bloque) 40 35 * Mixto (Ladrillo o Bloque y Adobe o madera)
35 30
* Adobe 25 20 * Madera 20 15 Maquinaria y equipos 10 UTPE * Muebles y enseres 10 10 Instalaciones 10 UTPE * Equipos de computación 3 3 Vehículos 5 UTPE * * UTPE: Unidades de tiempo o de producción estimadas
Fuente: Investigación de campo Elaborado por: Katherin Cueva, 2016