pph 22, 23, 24, 25 dan 26

7/21/2019 PPH 22, 23, 24, 25 dan 26

http://slidepdf.com/reader/full/pph-22-23-24-25-dan-26 1/22

1. PAJAK PENGHASILAN PASAL 22 (PPh PASAL22)

1.1. PENGERTIAN

Bambang Kesit (2001) memberikan pengertian Pajak Penghasilan Pasal 22sebagai berikut :Pajak Penghasilan Pasal 22 adalah pajak yang dipungut olehBendaharawan Pemerintah, baik Pemerintah Pusat, Pemerintah Daerah,Instansi atau lembaga-lembaga Pemerintah dan lembaga-lembaga tinggi negara lainnya.Pemungutan ini berkenaan dengan pembayaran atas penyerahan barang

dan badan-badan tertentu baik badan pemerintah maupun usaha swasta atauberkenaan dengan kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha di bidanglainnya

!alam de"inisi ini terdapat # (tiga) hal pokok yang menjadi "okus pemunggutpajak yaitu :

1 Pemungutan pajak yang berkenaan dengan pembayaran ataspenyerahan yang pembayarannya bersumber dari dana $PB% dan

$PB!&2 Pemungutan pajak yang berkenaan dengan kegiatan di bidang impor&# Pemungutan pajak atas penjualan hasil produksi atau penyerahan

badan bagi badan usaha yang bergerak di bidang usaha tertentu

'' %o# hn 200*+ Pasal 22 ayat ayat (1) disebutkan bahwa ,enteriKeuangan dapat menetapkan :

(a) Bendahara Pemerintah untuk memungut pajak sehubungan denganpembayaran atas penyerahan barang

(b) Badan-badan tertentu untuk memungut pajak dari ajib Pajak dariyang melakukan kegiatan dari di bidang impor atau kegiatan usaha dibidang lain

(.) ajib pajak badan tertentu untuk memungut pajak dari pembeli ataspenjualan barang yang tergolong sangat mewah

Berdasarkan ketentuan ini+ yang dapat ditunjuk sebagai pemungut pajakadalah:

- bendahara pemerintah+ termasuk bendahara pada Pemerintah Pusat+Pemerintah !aerah+ instansi atau lembaga pemerintah+ dan lembaga-lembaga negara lainnya+ berkenaan dengan pembayaran ataspenyerahan barang+ termasuk juga dalam pengertian bendaharaadalah pemegang kas dan pejabat lain yang menjalankan "ungsi yangsama&

- badan-badan tertentu+ baik badan pemerintah maupun swasta+berkenaan dengan kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha dibidang lain+ seperti kegiatan usaha produksi barang tertentu antaralain otomoti" dan semen& dan

7/21/2019 PPH 22, 23, 24, 25 dan 26


- ajib Pajak badan tertentu untuk memungut pajak dari pembeli ataspenjualan barang yang tergolong sangat mewahPemungutan pajak oleh ajib Pajak badan tertentu ini akan dikenakanterhadap pembelian barang yang memenuhi kriteria tertentu sebagaibarang yang tergolong sangat mewah baik dilihat dari jenis barangnya

maupun harganya+ seperti kapal pesiar+ rumah sangat mewah+apartemen dan kondominium sangat mewah+ serta kendaraan sangatmewah

!alam pelaksanaan ketentuan ini ,enteri Keuangan mempertimbangkan antaralain:

a Penunjukan pemungut pajak se.ara selekti"+ demi pelaksanaanpemungutan pajak se.ara e"ekti" dan e"isien&

b idak mengganggu kelan.aran lalu lintas barang& dan. Prosedur pemungutan yang sederhana sehingga mudah dilaksanakan

Pemungutan pajak berdasarkan ketentuan ini dimaksudkan untuk meningkatkan

peran serta masyarakat dalam pengumpulan dana melalui sistem pembayaranpajak dan untuk tujuan kesederhanaan+ kemudahan+ dan pengenaan pajak pajakyang tepat waktu

/adi dari uraian tersebut dapat disimpulkan bahwa dalam PPh Pasal 22terdapat # hal penting yang diatur yaitu :

1 PPh Pasal 22 Bendaharawan+2 PPh Pasal 22 atas kegiatan impor dan# PP Pasal 22 untuk kegiatan usaha tertentu

1.2. PPh PASAL 22 BENDAHARAWAN

byek Pemungutan PPh Pasal 22 ini adalah penyerahan barang dan jasayang dibiayai dari $PB%$PB!+ sepanjang tidak termasuk sebagai penghasilanyang dikenakan pemotongan PPh Pasal 21+ pasal 2# dan Pasal 2ajib pajak yang termasuk dalam kriteria tersebut di atas adalah badan usahaatau usaha perorangan yang merupakan rekanan pemerintah yang menerimapembayaran untuk penyerahan barang dan jasa yang dibiayai dari $PB%$P!

1.2.1. Saat Terutang PPh Pasal 22PPh Pasal 22 erutang terjadi pada saat dilakukan pembayaran olehBendaharawan dan dipungut setiap kali dilakukan pembayaran atau padasaat penyerahan barang yang dbeli

1.2.2. Tarif PPh Pasal 22 Bendaharaanari" PPh Pasal 22 adalah sebesar 1+34 dari harga pembelian sebelumatau tidak termasuk PP%

7/21/2019 PPH 22, 23, 24, 25 dan 26


1.2.!. "ara #enghitung PPh Pasal 225ontoh :

P 6arana ,odern menyerahkan barang kena pajak kepada !inasPendidikan dan Kebudayaan senilai 7p1#000000+00 yangpembayarannya dilakukan oleh Bendaharawan

!iminta : itunglah besarnya PPh Pasal 22 yang dipotong dipungutoleh Bendaharawan dari transaksi tersebut jikaa arga tersebut belum termasuk PP%b arga tersebut sudah termasuk PP% 104 dan PPnB, 2048. argatermasuk PP% 104

/awabanya :

a arga Belum termasuk PP%PPh Pasal 22 erutang 9 1+34 7p 1#000000+00

9 7p 1;3000+00

b arga termasuk PP% 104 dan PPnB, 204arga beli 9 7p1#000000+00PP% 9 101#0 7p1#000000+00 9 7p1000000+00PPnB,9201#0 7p1#000000+00 9 7p2000000+00

9 7p#000000+00arga dasar pembelian 97p10000000+00

PPh Pasal 22 erutang 9 1+34 7p10000000+00 9 7p130000+00 9999999999999

. arga beli 97p1#000000PP% 104 9 104 7p1#000000 9 7p1#00000PPh psl 22 9 1+34 (1#000000 < 1#00000) 9 134 7p11=00000) 9 7p1=3300

PPh terutang yang dipotong bendaharawan ini bersi"at >!$K ?>%$@+artinya & dapat dijadikan kredit pajak terhadap pajak yang terutang akhirtahun

1.!. PPh Pasal 22 ATAS $EGIATAN I#P%R

byek pemungutan PPh Pasal 22 kegiatan impor adalah penghasilanneto dari pemasukan barang ke dalam daerah pabean yang dilakukan oleh >mportir dan harga jual lelang >mportir dikelompokkan atas 2 bagian yaitu :

a >mportir yang mempunyai $P> ($ngka Pengenal >mpor) danb >mportir yang tidak memiliki $P> ($ngka Pengenal >mpor atau %on

$P>) $P> merupakan nomor identitas seorang importir yangdikeluarkan oleh Bea dan .ukai

7/21/2019 PPH 22, 23, 24, 25 dan 26


1.!.1. Saat Terutang PPh Pasal 22 atas I&'(r PPh impor terutang terjadi pada saat masuknya barang ke pelabuhanyaitu ketika membayar bea masuk /ika pembayaran bea masuk ditundaatau atau dibebaskan+ maka maka PPh >mpor tersebut terutang dandilunasi pada saat penyelesaian

1.!.2. Tarif PPh Pasal 22Berdasarkan Keputusan ,enteri Keuangan %o#;2K,K0#2001+ ari"PPh Pasal 22 dibedakan antara tari" untuk importir yang memiliki $P>($ngka Pengenal >mpor) dan importir non-$P> sebagai berikut :

1 Bagi >mportir yang mempunyai $P>+ tari" pajaknya adalah 2+34 darinilai impor+ sedang

2 Bagi >mportir non-$P>+ tari" pajaknya adalah =+34 dari nilai imporBerkaitan dengan penentuan besarnya nilai impor+ berikut ini dijelaskanbeberapa istilah yang perlu diketahui seperti :

a 5>? (5ost+ >nsuran.e and ?reight) digunakan jika asuransi dibayar di

luar negerib 5A? (5ost and ?reight) digunakan jika asuransi dibayar dalamnegeri

. ?B (?ree n Board) + artinya harga perolehan berdasarkan nilaikurs dalam mata uang negara pengimpor+ atau begitu barang sudahdimuat di kapal+ sudah tanggung jawab pembeli

d Bea masuk dapat dilihat pada buku ari" Bea masuk >ndonesiae Bea ,asuk ambahan dapat dilihat pada 6K ,enkeu tentang Bea

,asuk ambahan" ?reight (Biaya ambang) dapat dilihat pada da"tar Biaya ambang

6ehingga %ilai >mpor terdiri dari beberapa unsur yaitu 5>?5A? ditambahBea ,asuk dan Bea ,asuk ambahan

1.!.!. "ara #enghitung PPh Pasal 22 Atas $egiatan I&'(rPPh Pasal 22 dihitung dengan .ontoh kasus sebagai berikut :P 6arana ,odern punya $P> mengimpor lampu hias dari $6 10000dengan kurs 7p1#000+00 ari" Bea ,asuk dan Bea ,asuk ambahanyang berlaku saat itu adalah 204 dan 104& PPnB, 204 dan PP% 104Biaya tambang sebesar 34+ dan biaya asuransi sudah dibayar di luarnegeri 34!iminta : itunglah PPh Pasal 22 terutang P6arana ,odern 8

7/21/2019 PPH 22, 23, 24, 25 dan 26


)aa*anarga beli.ost 910000 7p1#000+00 97p1#0000000+00?reight 9 34 7p1#0000000+00 97p 3 00 00 0 +005ostC?reight 97p1#300000+00>nsuran.e 9 34 7p1#300000+00 97p *23000 +00

5ost+ >nsuran.e A ?reight (5>?) 97p1D##23000+00Bea ,asuk 9 204 7p1D##23000+00 97p 2*3000+00Bea ,asuk ambahan9104 7p1D##23000 97p 1D##2300+00%ilai >mpor 97p1*#22300+00

PPh Pasal 22 Terutang untu+ :a P ber-$P> 9 2+34 7p1*#22300 97pD3*02+30b P no-$P>+ 9 =+34 7p1*#22300 97p1#;=D1*=+30

De&i+ian 'ula untu+ lelang,PPh Pasal 22 - ,/0 dari harga lelang

PPh Pasal 22 erutang yang dipotong dipungut oleh !irjen Bea A5ukai dan Bank !eEisa adalah TIDA$ INAL+ artinya dapatdikreditkan dengan pajak terutang pada akhir tahun

1.. PPh PASAL 22 3NT3$ $EGIATAN 3SAHA TERTENT3

byek PPh Pasal 22 atas usaha tertentu adalah penjualan hasil produksiatau penyerahan barang yang dilakukan oleh badan-badan usaha yang bergerakdi bidang industri semen+ industri rokok+ industri kertas+ industri baja+ industriotomoti"+ usaha perdagangan minyak dan gas+ usaha perdagangan gula pasir dantepung terigu

PPh Pasal 22 untuk penjualan hasil industri kertas bersi"at "inal+ semendan baja+ industri otomoti"+dan industri rokok tidak bersi"at "inal

1..1. Saat Terutang PPh Pasal 22 atas $egiatan 3saha Tertentu PPh 'asal 22 terutang saat ter4adi 'e&*a5aran .

1..2. Tarif PPh 'asal 22 $egiatan Tertentu $dapun tari" PPh yang terutang yang harus disetor oleh agen atau

penyalur yang si"atnya "inal sebelum penebusan ! ke Pertamina atauPerusahaan Penyedia Premi+ dijelaskan sebagai berikut :

7/21/2019 PPH 22, 23, 24, 25 dan 26


1. Pr(du+ #igas dari Perta&ina dan Pre&i6 dari Perusahaan Pen5ediaPre&i6 7

%o

/enis Produk 6PB' Pertamina 6PB' 6wasta

1 Pertamina+ Premi6olar

0+234 arga jual 0+#04 arga /ual

2 ,inyak anah 0+#04 arga jual 0+#04 arga /ual# Fas @P/ 0+#04 arga jual 0+#04 arga /ualD Pelumas 0+#04 arga jual 0+#04 arga /ual

2. Pr(du+ Se&en Ba4a, %t(&(tif dan $ertasPPh Pasal 22 yang wajib dipungut Pabrikan produk tersebut dari penyalurnyaditentukan sbb:

N(.

Pe&ungut Dasar Hu+u& PPh Pasal22 Tida+

inal

PPh Pasal22,

Terutang

inal

1. Pa*ri+an

Se&en

$EP8

91:P):2991

9,2/0 ;

Harga 4ual

8

2. Pa*ri+an Ba4a $EP8

91:P):1<<=

9,!90 ;

harga 4ual

8

!. Pa*ri+an

%t(&(tif

$EP8

!2:P):1<</

9,/0 ;

Harga 4ual

8

. Pa*ri+an$ertas

$EP8=<:P):1<</

9,190 6Harga 4ual

!. Hasil Pertanian : $ehutanan $pabila orangbadan sebagai pedagang pengumpul hasil pertanian hasilkehutanan menjual hasil pertaniankehutanan kepada industri eksportirdikenakan PPh Pasal 22 dengan tari" pajak penghasilan sebesar o+234 harga jual

. Barang Terg(l(ng Sangat #eah

'ntuk penjualan barang tergolong sangat mewah dikenakan PPh Pasal 22dengan tari" Pajak Penghasilan sebesar /0 dari harga 4ual 5ang *ersifatinal.

!alam Peraturan ,enteri Keuangan %o0#P,K200;+ yangdisampaikan dengan 6urat !irjen Pajak + 6G-1#P/200; + disebutkan bahwaBesarnya Pajak Penghasilan yang harus dipungut oleh Pemungut Pajakadalah sebesar 34 (lima persen) dari harga jual tidak termasuk Pajak

7/21/2019 PPH 22, 23, 24, 25 dan 26


Pertambahan %ilai dan Pajak Penjualan atas Barang ergolong 6angat,ewah (PP% dan PPn B,)

Barang Hang ergolong 6angat ,ewah berdasarkan Peraturan,enteri tersebut meliputi :

a Pesawat udara pribadi dengan harga jual lebih dari

7p20000000000+00b Kapal Pesiar dan sejenisnya dengan harga jual lebih dari7p10000000000+00

. 7umah beserta tanahnya dengan harga jual atau harga pengalihanlebih dari 7p10000000000+00 dan luas bangunan lebih dari 300m2

d $partemen+ kondominium dan sejenisnya dengan harga jual ataupengalihan lebih dari 7p10000000000+00 dan atau luasbangunan lebih dari D00 m2

e Kendaraan bermotor roda D pengangkutan orang kurang dari 10orang berupa sedan+ jeep+ sport utility Eehi.le (6'I)+ multipurpose

Eehi.le (,PI)+ minibus dan sejenisnya dengan harga jual lebihdari 7p3000000000+00 dan dengan kapasitas .ilinder lebih dari#000 55

1..!. "ara #enghitung PPh Pasal 22 $egiatan 3saha Tertentu 'ntuk mengetahui .ara menghitung PPh pasal 22 Kegiatan 'sahatertentu+ berikut ini diberikan beberapa .ontoh transaksi sederhana yangdilakukan oleh P 6embada selama bulan Pebruari 200; dengan asumsisebelum PP% :1 anggal 10 Pebruari membeli semen ke pabrik 6emen seharga

7p1300000002 anggal 13 Pebruari membeli besi beton ke pabrik Baja seharga

7p200000000+00# anggal 23 Pebruari membeli kertas ke pabrik Kertas 7p2;0000000+00D anggal 2* Pebruari membeli hasil perkebunan ke dinas Perkebunan

seharga 7p=3000000+00!iminta : itunglah PPh Pasal 22 terutang P 6embada selama Pebruari

)aa*an7 Perhitungan PPh Pasal 22 terutang sela&a Pe*ruari PT Se&*ada 7

1. Tgl. 19:28299< 7- 9,2/0 6 R'1/9.999.999,99 -R'!/.999,99

2. Tgl. 1/:28299< 7 - 9,!90 6 R'299.999.999,99 - R'=99.999,99

!. Tgl. 2/:28299< 7 - 9,190 6 2<9.999.999 -R'2<9.999,99

. Tgl.2>:28299< 7

7/21/2019 PPH 22, 23, 24, 25 dan 26


- 9,2/0 6 R'/.999.999 -R'1>./99,99

SOAL DISKUSI1 P 6$%!$7$% pada tahun 200; mengimpor barang dari >nggeris dengan nilai

perolehan impor '6 1200000+00 Bea masuk ditetapkan sebesar 204+ PP%

impor sebesar 104 dan PPnB, sebesar 204 Kurs menurut ketetapanmenteri keuangan saat itu adalah 7p1#+000+00 per '6100!iminta : itunglah PPh pasal 22 jika P 6$%!$7$% tidak memiliki $P> danP 6$%!$7$% memiliki $P>8

2.PAJAK PENGHASILAN PASAL 23

2.1. PENGERTIAN PPH PASAL 2!

Pajak Penghasilan Pasal 2# adalah pajak yang dikenakan atas penghasilantersebut di bawah ini dengan nama dan dalam bentuk apa pun yangdibayarkan+disediakan untuk dibayarkan+ atau telah jatuh tempo pembayarannya olehbadan pemerintah+ subjek pajak badan dalam negeri+ penyelenggara kegiatan+bentukusaha tetap+ atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya kepada ajib Pajakdalam negeri atau bentuk usaha tetap

$dapun obyek PPh Pasal 2# dikelompokkan menjadi penghasilan yangdikenakan pemotongan dan yang dike.ualikan dari pemotongan PPh Pasal 2#

2.1.1. Penghasilan ?ang Di+ena+an Pe&(t(ngan PPh Pasal 2! Penghasilan yang dikenakan Pemotongan meliputi :

1 !iEiden+ dengan nama dan dalam bentuk apapun+ termasuk diEidendari perusahaan asuransi kepada pemegang polis+ dan pembagiansisa hasil usaha koperasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal D ayat(1) huru" g

2 Bunga termasuk premium+ diskonto+ dan imbalan karena jaminanpengembalian utang+ sebagaimana dimaksud dalam Pasal D ayat(1) huru" "&

# 7oyalti& dan

D adiah+ penghargaan+ bonus+ dan sejenisnya selain yang telahdipotong Pajak Penghasilan oleh penyelenggara kegiatan yangmelakukan pembayaran sehubungan dengan pelaksanaan suatukegiatansebagaimana dimaksud dalam Pasal 21 ayat (1) huru" e&

3 6ewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta+ke.uali sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaanharta yang telah dikenai Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksuddalam Pasal D ayat (2)& dan

7/21/2019 PPH 22, 23, 24, 25 dan 26


>mbalan sehubungan dengan jasa teknik+ jasa manajemen+ jasakonstruksi+ jasa konsultan+ dan 4asa lain+ selain jasa yang telahdipotong Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21

)asa lain yang dimaksudkan dalam Pasal 2# ayat (1) huru" . '' %o#ahun 200*+ disebutkan dalam Peraturan ,enteri Keuangan

%o2DDP,K0#200*sebagai berikut :a /asa Penilai (appraisal )b /asa aktuaris. /asa $kuntansi+ pembukuan+ atestesi laporan keuangan&d /asa peran.ang (design)e /asa pengeboran (drilling ) di bidang penambangan minyak dan

gas bumi (migas) ke.uali yang dilakukan oleh bentuk usahatetap (B')&

" /asa penunjang di bidang penambangan migas&g /asa penambangan dan jasa penunjang di bidang penambangan

selain migas&

h /asa penunjang di bidang penerbangan dan bandar udara&i /asa penebangan hutan& j /asa pengolahan limbah&k /asa penyedia tenaga kerja (outsourcing services)&l /asa perantara dan atau keagenanm /asa di bidang perdagangan surat-surat berharga+ ke.uali yang

dilakukan oleh Bursa G"ek+ K6G> dan KPG@&n /asa kustodian penyimpanan penitipan ke.uali yang dilakukan

oleh K6G>&o /asa pengisi suara (dubbing ) dan atau sulih suara&p /asa miing "ilm &J /asa sehubungan dengan so"tware komputer+ termasuk

perawatan+ pemeliharaan dan perbaikan&r /asa instalasi pemasangan mesin+ peralatan+ listrik telepon+ air+

gas+ $5+ dan atau I kabel+ selain yang dilakukan oleh ajibPajak yang ruang lingkupnya di bidang konstruksi danmempunyai iin dan atau serti"ikasi sebagai pengusahakonstruksi&

s /asa perawatanperbaikan pemeliharaan mesin+ peralatan+listrik+ telepon+ air+ gas+ $5+ I kabel+ alat transportasikendaraan dan atau bangunan+ selain yang dilakukan olehajib Pajak yang ruang lingkupnya di bidang konstruksi danmempunyai ijin dan atau serti"ikasi sebagai pengusahakonstruksi&

t /asa maklon&u /asa penyelidikan dan keamanan&E /asa penyelenggara kegiatan atau event organi!er &w /asa pengepakan& /asa penyediaan tempat dan atau waktu dalam media masa+

media luar ruang atau media lain untuk penyampaian in"ormasi&

7/21/2019 PPH 22, 23, 24, 25 dan 26


y /asa pembasmian hama& /asa kebersihan atau cleaning service"aa/asa atau jasa boga

2.1.2. Penghasilan ?ang Di+e@uali+an dari Pe&(t(ngan PPh Pasal 2!Penghasilan yang tidak dikenakan atau dike.ualikan dari pemotonganPPh Pasal 2# adalah :

a. penghasilan yang dibayar atau terutang kepada bank&*. sewa yang dibayarkan atau terutang sehubungan dengan sewa

guna usaha dengan hak opsi&@. diEiden sebagaimana dimaksud dalam Pasal D ayat (#) huru" dan

diEiden yang diterima oleh orang pribadi sebagaimana dimaksuddalam Pasal 1= ayat (2.)&

d. bagian laba sebagaimana dimaksud dalam Pasal D ayat (#) huru" i&e. sisa hasil usaha koperasi yang dibayarkan oleh koperasi kepada

anggotanya&f. penghasilan yang dibayar atau terutang kepada badan usaha atas jasa keuangan yang ber"ungsi sebagai penyalur pinjaman danataupembiayaan yang diatur dengan peraturan ,enteri Keuangan

Selan4utn5a Peraturan Pe&erintah $euangan N(.2/1:P#$.9!:299>,&engatur se*agai *eri+ut('enge@ualian7

1 $tas penghasilan sehubungan dengan jasa yang dibayarkan atauterutang kepada badan usaha yang ber"ungsi sebagai penyalur pinjaman atau pembiayaan+ tidak dilakukan pemotongan pajakPenghasilan Pasal 2#

2 Penghasilan sehubungan dengan jasa keuangan adalah berupabunga atau imbalan lain yang diberikan atas penyaluran pinjamandan atau pemberian pembiayaan termasuk yang melakukanpembiayaan berbasis syariah+

# Badan usaha tersebut meliputi :a Perusahaan pembiayaan yang merupakan badan usaha diluar

bank dan lembaga keuangan bukan bank yang khusus didirikanuntuk melakukan kegiatan yang termasuk dalam usahalembaga pembiayaan dan telah mempeoleh ijin dari menteriKeuangan&

b Badan usaha milik negara atau badan usaha milik daerah yangkhusus didirikan untuk memberikan sarana pembiayaan bagiusaha mikro+ ke.il+ menengah dan koperasi+ termasuk P(Persero) Permodalan %asional ,adani

2.2. SAAT TER3TANG PPH PASAL 2! 6aat terutangnya PPh Pasal atas penghasilan adalah saat pembebanan

sebagai biaya oleh pemotong pajak sesuai dengan metode pembukuan yangdigunakan Pemotongan PPh pasal 2# terutang pada akhir tahun dilakukan pada

7/21/2019 PPH 22, 23, 24, 25 dan 26


saat pembayaran tersebut oleh pemotong atau pada saat penghasilan tersebutterutang pada akhir bulan

2.!. TARI PPH PASAL 2!

ari" PPh Pasal 2# '' %o# hn 200* terdiri atas :1. Tarif 1/0 dari )u&lah Brut( atas 7a !iEidenb Bunga. 7oyalti+ dand adiah+ penghargaan+ bonus+ dan sejenisnya selain yang sudah dipotong Pajak

Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 212. Tarif 20 dari 4u&lah *rut( atas :

a 6ewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta+ke.uali sewa dan penghasilan lain sehubungan denganpenggunaan harta yang telah dikenai pajak penghasilan

sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21 ayat (1) huru" gb >mbalan sehubungan dengan jasa teknik+ jasa manajemen+ jasakonstruksi+ jasa konsultan dan jasa lain selain jasa yang telahdipotong Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal21

!. ajib Pajak yang tidak memiliki %ormor Pokok ajib Pajak (%PP) + tari" pemotongan penghasilannya lebih tinggi 1990 daripada tari" normal (Pasal2# ayat (1$) '' %o# ahun 200*)

2.. "ARA #ENGHIT3NG PPH PASAL 2!'ntuk menghitung PPh Pasalh 2#+ berikut ini diberikan beberapayang berkaitan dengan :

2..1. Penghasilan *eru'a diidenPengertian diEiden adalah pembagian laba yang diperoleh dariperusahaan sebagai pemegang saham+ atau pemegang polis asuransi+atau pembagian sisa hasil usaha bagi koperasi"(nt(h 7Pada tahun 200; P 6anjaya membagikan se.ara tunai diEiden kepadapara pemegang sahamnya 7uki.o sebagai salah satu pemegang sahamP 6anjaya menerima diEiden 7p21=30000+00!iminta : itunglah PPh 2# terutang atas diEiden 7ukita L/awaban :PPh Pasal 2# 9 134 7p21=30000+00 97p#23300+00

2..2. Penghasilan BungaBunga dapat diperoleh dari meminjamkan uang atau dari melakukantabungan seperti deposito Bunga dari meminjamkan uang+"(nt(h7

7/21/2019 PPH 22, 23, 24, 25 dan 26


P 6anjaya membeli obligasi 1000 lembar obligasi dengan nominal7p10000000+00 Bunga 124 per tahun Pembayaran setiap bulanBunga berjalan yang diterima tahun 200; sebesar 7p1=300000+00!minta: itunglah PPh 2# terutang P 6anjaya8)aa*an:

PPh Pasal 2# terutang9134 7p1=300000+00 97p223000+00

2..!. Penghasilan Sea6ewa-menyewa merupakan suatu transaksi yang ditandai oleh adanyapenggunaan harta atau "asilitas baik barang bergerak maupun tidakbergerak oleh pihak lain didasarkan atas suatu perjanjian baik se.aratertulis maupun se.ara lisan ,elalui transaksi ini+ yang meminjam barangtersebut akan membayar sewa kepada yang meminjamkan barangnya"(nt(h :P @ondo menyewakan peralatan berat kepada P 7imba senilai

7p2000000+00 sebulan itunglah PPh Pasal 2# atas sewa tersebut8)aa*an7PPh pasal 2# 9 24 7p2000000+00 97p320000+00

# Bunga si&'anan 'ada +('erasi

*uat angg(ta (rang 'ri*adi s**.7

a Bunga simpanan sd 7p

2D000+00 per bulanb Bunga simpanan lebih dari

7p2D0000+00 per bulan

9 0

190

PP %o 1= hn

200;

D Pengalihan ha+ atas tanah dan atau

*angunan s**.7

a Pengalihan hak atas tanah dan

atau bangunanb Pengalihan hak atas rumah

sederhana dan rumah sangat

sederhana oleh P yg usaha

pokoknya pengalihan hak atas

tanah dan atau bangunan. Pengalihan lainnya

/ 0

1 0

/ 0

P,K

%o2D#P,K0#

200*

3 Hadiah 3ndian(%iminal 7p3000000+00 keatas)

diberi bukti potongan+ sedang kurang

dari 7p3000000+00 dibuatkan da"tar

pemotongan)

2/0

PP %o1#2

h2000

dijabarkan dalam

KGP-#;3P/2001

Penghsilan dari 4asa Perseaan

Tanah dan atau *angunan

19 0 PP %o3 th 2002&

dan %o120K,K0#

7/21/2019 PPH 22, 23, 24, 25 dan 26


2002

= Penghasilan dari 3saha )asa

$(nstru+si s**.7

a. Pelaksana konstruksi oleh

penyedia jasa kuali"ikasi ke.il

*. Pelaksana Konstruksi olehpenyedia jasa yg tidak memiliki

kuali"ikasi usaha@. Pelaksana konstruksi oleh

penyedia jasa selain a dan bd. Peren.anaan atau pengawasan

konstruksi oleh penyedia jasa yg

memiliki kuali"ikasi usahae. Peren.anaan atau pengawasan

konstruksi oleh penyedia jasa

tanpa kuali"ikasi usaha

2 0

0

! 0

0

= 0

PP %o31 thn 200*

dan %o1*=K,K0#

200*

SOAL DISKUSI

1. PT $IRANA menyewa D Bis P 7$,$H$%$ untuk antar jemputkaryawannya dengan nilai sewa 7p20000000+00 per bulan !alamkontrak sewa tersebut sudah inklusi" gaji sopir sebesa 7p*000000+00dan pemeliharaan kendaraan sebesar 7p2300000+00 per bulan !isamping itu !irektur P K>7$ menyewa mobil sedan sebesar 7p#300000+00 + termasuk gaji sopir sebesar 7p1300000+00 dan

pemeliharaan sebesar 7p1200000+00Di&inta 7 Hitunglah *esarn5a PPh 'asal 2! terutang PT $IRANA C

7/21/2019 PPH 22, 23, 24, 25 dan 26



!.1. PENGERTIANPajak Penghasilan Pasal 2D adalah pajak yang dibayar atau terutang di

luar negeri yang diterima atau diperoleh ajib Pajak dalam negeri yang bolehdikreditkan terhadap pajak yang terutang berdasarkan 'ndangundang ini dalamtahun pajak yang sama Besarnya kredit pajak sebagaimana dimaksud padaayat (1) '' %o# ahun 200*+ adalah sebesar pajak penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negeri tetapi tidak boleh melebihi penghitungan pajak yangterutang berdasarkan 'ndang-undang ini

!.2. BATAS )3#LAH PA)A$ ?ANG B%LEH DI$REDIT$AN!alam menghitung batas jumlah pajak yang boleh dikreditkan+ sumberpenghasilan ditentukan sebagai berikut:

a Penghasilan dari saham dan sekuritas lainnya serta keuntungan daripengalihan saham dan sekuritas lainnya adalah negara tempat badan yangmenerbitkan saham atau sekuritas tersebut didirikan atau bertempatkedudukan&

b Penghasilan berupa bunga+ royalti+ dan sewa sehubungan denganpenggunaan harta gerak adalah negara tempat pihak yang membayar ataudibebani bunga+ royalti+ atau sewa tersebut bertempat kedudukan atauberada&

. Penghasilan penghasilan berupa sewa sehubungan denganpenggunaan harta tak gerak adalah negara tempat harta tersebut terletak&

d Penghasilan berupa imbalan sehubungan dengan jasa+ pekerjaan+ dankegiatan adalah negara tempat pihak yang membayar atau dibebaniimbalan tersebut bertempat kedudukan atau berada&

e Penghasilan bentuk usaha tetap adalah negara tempat bentuk usaha tetaptersebut menjalankan usaha atau melakukan kegiatan&

" Penghasilan dari pengalihan sebagian atau seluruh hak penambangan atautanda turut serta dalam pembiayaan atau permodalan dalam perusahaanpertambangan adalah negara tempat lokasi penambangan berada&

g Keuntungan karena pengalihan harta tetap adalah negara tempat hartatetap berada& dan

h Keuntungan karena pengalihan harta yang menjadi bagian dari suatubentuk usaha tetap adalah negara tempat bentuk usaha tetap berada

!.!. BATAS #A$SI#3# $REDIT PA)A$Besarnya pajak yang diperbolehkan untuk dikreditkan oleh ajib Pajakadalah diambil yang terendah dari # (tiga) jenis kemungkinan atau .araperhitungan sebagai berikut :

1 /umlah pajak yang terutang atau dibayar di luar negeri2 asil perhitungan dari (Penghasilan luar negeri : seluruh penghasilan

kena pajak) PPh atas seluruh yang dikenakan tari" pasal 1=

7/21/2019 PPH 22, 23, 24, 25 dan 26


# /umlah pajak yang dibayar atau terutang untuk seluruh penghasilankena pajak (dalam hal penghasilan kena pajak adalah lebih ke.ildaripada penghasilan luar negeri

!.. "ARA #ENGHIT3NG PPH ?ANG B%LEH DI$REDIT$AN

'ntuk menentukan besarnya pajak penghasilan yang boleh dikreditkan+ masihdibedakan+ apakah penghasilan diperoleh dari satu negara atau diperoleh daribeberapa negara

!..1. Penghasilan dari Satu Negara'ntuk menghitung besarnya pajak penghasilan yang bisa dikreditkan jikapenghasilan hanya berasal dari satu negara+ diberikan .ontoh sebagaiberikut :ajib Pajak P 6andana pada akhir tahun 200; memperoleh penghasilandari luar negeri sebesar 7p200000000+00 dengan tari" pajak 2046edang di dalam negeri P 6andana menderita rugi 7pD0000000+00

!iminta : itunglah Pajak Penghasilan yang boleh dikreditkan oleh P6andana8)aa*7Penghasilan dari luar negeri 97p200000000+00

7ugi dalam negeri 97p D0000000+00otal penghasilan tahun 200; 97p10000000+00

PPh terutang 9 234 7p10000000+00 97pD0000000+00

Besarnya kredit pajak yang diperkenankan untuk dikreditkan dipilih manayang paling rendah antara tiga perhitungan sbb:

1 PPh yang terutang di luar negeri :204 7p200000000+00 97pD0000000+00

2 PPh yang dihitung dengan perbandingan20010 7pD0000000+00 97p3000000+00

# PPh yang terutang untuk seluruh penghasilan234 7p10000000+00 97pD0000000+00

Berdasarkan ketentuan pengkreditan PPh yang terutang di luar negeri+yaitu yang boleh dikreditkan adalah hasil hitungan yang terendah dariketiga hitungan + yang dalam hal ini adalah R'.9.999.999,99+ yaitu PPhyang dipotong di luar negeri

!..2. Penghasilan dari Be*era'a Negara 'ntuk menghitung besarnya pajak penghasilan yang bisa dikreditkan

jika penghasilan berasal dari beberapa negara+ diberikan .ontoh sebagaiberikut :

7/21/2019 PPH 22, 23, 24, 25 dan 26


P @7$ memperoleh penghasilan dalam tahun 201D yang berasal daribeberapa negara tetangga yaitu $ustralia sebesar 7pD0000000+00dengan tari" pajak #34& ,alaysia sebesar 7pD3000000+00 dengan tari" pajak #04 dan dari 6ingapura 70000000+00 dengan tari" pajak 2046edang penghasilan dalam negeri adalah 7pD3000000+00

!iminta: hitunglah besarnya pajak yang dapat dikreditkan leh P @7$ 8

)aa*an:a otal Penghasilan

otal penghasilan 9 7pD0000000 C 7pD3000000 C 0000000C 7pD3000000+00

97p1;0000000+00 Pajak terutang total 9 234 7p1;0000000+00 9 7pD=300000+00

b PPh terutang di luar negeri :

1 $ustralia 9#34 7pD0000000+00 97p1D000000+002 ,alaysia 9#04 7pD3000000+00 97p1#300000+00# 6ingapura9204 7p0000000+00 97p12000000+00

/umlah PPh yang dipotong diluar negeri 97p#;300000+00

@. PPh &enurut Per*andingan 71 $ustralia9(7pD00000001;0000000) 7pD=300000 9 7p10000000+002 ,alaysia9(7pD30000001;0000000) 7pD=300000 9 7p11230000+00# 6ingapura 9(7p00000001;0000000) 7pD=300000

9 7p13000000 /umlah kredit pajak yang boleh dikreditkan untuk masing-masingnegara+ ditentukan dengan memilih mana yang terendah dari antarapajak yang terutang di luar negeri dengan pajak yang dihitung menurutperbandingan + seperti berikut ini :

PPh ?ang B(leh di+redit+an

%o

%egara

!ipilih Hang erendahdari antara

PPh Hang

Boleh

dikreditkan

(7p)

PPh erutang

di luar negeri

(7p)

PPh ,enurut

Perbanding

(7p)1 $ustralia 1D000000+0

0

10000000+0

0

10000000+00

2 ,alaysia 1#300000+0

0

11230000+0

0

11230000+00

# 6ingapura 12000000+0

0

13000000+0

0

12000000+00

/umlah PPh yang boleh dikreditkan atas total ##230000+00

7/21/2019 PPH 22, 23, 24, 25 dan 26


penghasilan

d. $ele*ihan $redit ?ang Di'(t(ng di Luar Tida+ Da'at di Restitusi

6elisih sebesar 97p#;300000+00 < 7p##230000+0097p230000+00tidak dapat dikreditkan tahun berikutnya+ atau tidak dapat direstitusi dan

juga tidak dapat diperlakukan sebagai pengurang penghasilan

!..!. $erugian Di Luar NegeriBerbeda dengan perlakuan kerugian yang terjadi di >ndonesia yang

bisa digabungkan atau diperhitungkan dengan gabungan seluruhPenghasilan yang diterima oleh ajib Pajak6edangkan kerugian yang diderita di luar negeri tidak dapat digabungkandengan seluruh penghasilan yang diterima oleh ajib Pajak

"(nt(h 7ahun 200; P $%!$@$% memperoleh penghasilan di $ustralia sebesar 7p30000000+00 dengan tari" pajak #34& ,alaysia sebesar 7p23000000+00 dengan tari" pajak #04 dan 7ugi di 6ingapura7p20000000+00 dan di dalam negeri menerima 7p=0000000+00!iminta: itunglah Pajak yang boleh dikreditkan8)aa*7

a T(tal PPh Terutang71 Penghasilan dalam %egeri 97p =0000000+002 $ustralia 97p 30000000+00# ,alaysia 97p 23000000+00

D 7ugi di 6ingapura 97p -otal penghasilan 97p1D3000000+00

Besarnya total PPh erutang P $%!$@$% adalah: 9234 7p1D3000000

97p # 23 0000+00

b PPh 5ang Terutang di luar Negeri1 $ustralia 9 #34 7p30000000+0097p 1=300000+002 ,alaysia 9 #04 7p23000000+0097p =300000+00

PPh yang dipotong di luar negeri 97p23000000+00

. PPh #enurut Per*andingan1 $ustralia 9 (300000001D3000000) #230000

9 7p123000002 ,alaysia 9 (230000001D3000000) #230000

9 7p 230000

7/21/2019 PPH 22, 23, 24, 25 dan 26


d. PPh Yang Boleh dikreditkan

N(

.%egara

!ipilih Hang erendahdari antara

PPh YangBoleh

dikreditkan

(Rp)

PPh erutang

di luar negeri

(7p)

PPh ,enurut

Perbanding(7p)

1 $ustralia 1=300000+0

0

12300000+00 12300000+00

2 ,alaysia =300000+0

0

230000+00 230000+00

# 6ingapura - - -/umlah PPh yang boleh dikreditkan atas total

penghasilan 1*=30000+00

e. Selisih le*ih Tida+ da'at di*e*an+an atau direstitusi6elisih lebih PPh yang dipotong di luar negeri dengan PPh yang

boleh dikreditkan sebesar(7p23000000+00 < 7p1*=30000+00) 9 7p30000000/umlah tersebut tidak dapat direstitusi atau dibebankan ke periodeperikutnya

SOAL DISKUSI

1 P '%!'7-'%!'7 pada tahun 200; melaporkan penghasilan dalam danluar sebagai berikut :

a Penghasilan dalam negeri sebesar 7p2;000000000+00b Penghasilan di luar negeri sebesar '6=30000+00 dengan kurs

sesuai ketentuan menteri keuangan sebesar 7p;*00+00 per'61+00

!iminta : itunglah besarnya pajak penghasilan terutang P '%!'7-'%!'78


.1. Pengertian

PPh psl 23 merupakan angsuran pajak penghasilan yang harus dibayar sendirioleh ajib Pajak untuk setiap bulannya dalam tahun pajak berjalan sebagaimanadalam PPh psl 23 '' %o= thn 1;*# yg telah diubah terakhir dengan '' no# thn

7/21/2019 PPH 22, 23, 24, 25 dan 26


200* tentang Pajak Penghasilan Pembayaran angsuran setiap bulan itu sendiridimaksudkan untuk meringankan beban wajib pajak dalam membayar pajakterutang.

.2. PerhitunganAngsuranPPh'sl. 2/ $ngsuran PPh psl 23 tersebut dapat dijadikan kredit pajak terhadap pajak yangterutang atas seluruh penghasilan wajib pajak pada akhir tahun pajak yang dilaporkandalam 6P Pajak penghasilan (6P ahunan)

5ontoh:ahun 201D P 6G@$@' $$% G,6> memiliki pajak penghasilan terutangsebesar 7p2D300000+-- (telah dihitung sesuai dengan '' pajak)Pada thn 201D perusahaan telah membayardipotong pajak penhasilan psl 22sebesar 7p300000

itunglah berapa angsuran pajak untuk tahun 2013L

/awabannya:/umlah pajak penghasilan terutang 97p2D300000+--Kredit Pajak:PPh psl 22 9(7p 300000+--)/umlah dasar penghitungan angsuran 97p2D000000+--,aka besarnya angsuran pajak (PPh psl23) yang harus dibayar sendiri setiapbulan wajib pajak dalam tahun 2013 adalah:

!asar penghitungan angsuran 7p2D000000 $ngsuran per bulan 9 2D00000012

9 7p2000000+-- 9999999999999

SoalDiskusi

P 6abar $ja memiliki penjualan thn 201D sebesar 7p12=30000000+ Biayaoperasi (biaya pemasaran dan administrasi) sebesar 7p2330000000 argapokok penjualannya sebesar 7p=200000000+-- ari" pajak penghasilan adalah234itunglah besarnya pajak angsuran (PPhpsl23 ) P6abar $ja untuk tahun 20138

5.PAJAK PENGHASILAN PASAL 2!

/.1. Pengertian

7/21/2019 PPH 22, 23, 24, 25 dan 26


PPh Pasal 2 adalah pajak yang dikenakan atas penghasilan yang diterimawajib pajak luar negeri

$tas penghasilan yang diterima atau diperoleh ajib Pajak luar negeri dari>ndonesia+ 'ndang-'ndang ini menganut dua sistem pengenaan pajak+ yaitu :

1 Pemenuhan sendiri kewajiban perpajakannya bagi ajib Pajak luar negeri

yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui suatu bentukusaha tetap di >ndonesia dan2 Pemotongan oleh pihak yang wajib membayar bagi ajib Pajak luar

negeri lainnya

Ketentuan ini mengatur tentang pemotongan atas penghasilan yang bersumber di >ndonesia yang diterima atau diperoleh ajib Pajak luar negeri selain bentukusaha tetap

Pemotongan pajak berdasarkan ketentuan ini wajib dilakukan oleh badanpemerintah+ subjek pajak dalam negeri+ penyelenggara kegiatan+ bentuk usahatetap+ atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya yang melakukanpembayaran kepada ajib Pajak luar negeri selain bentuk usaha tetap di>ndonesia dengan tari" sebesar 204 (dua puluh persen) dari jumlah bruto

!engan status ajib Pajak @uar %egeri yang memperoleh Faji sebagian atauseluruhnya dalam ,ata 'ang $sing dijelaskan sebagai berikut :

a !alam hal pegawai dengan status wajib pajak luar negeri memperoleh gajisebagian atau seluruhnya dalam mata uang asing sebelum PPh dihitungterlebih dahulu harus dikonEersi dalam mata uang rupiahM

b PPh Pasal 2 yang terutang dihitung berdasarkan jumlah penghasilanbruto+ dan tidak boleh diperhitungkan pengurangan-pengurangan sepertibiaya jabatan dan PKP

/.2. )enis Penghasilan ?ang a4i* dila+u+an Pe&(t(ngan /enis-jenis penghasilan yang wajib dilakukan pemotongan dapat digolongkan

dalam:1 Penghasilan yang bersumber dari modal dalam bentuk diEiden+ bunga

termasuk premium+ diskonto+ dan imbalan karena jaminanpengembalian utang+ royalti+ dan sewa serta penghasilan lainsehubungan dengan penggunaan harta&

2 >mbalan sehubungan dengan jasa+ pekerjaan+ atau kegiatan&# adiah dan penghargaan dengan nama dan dalam bentuk

apa pun&D Pensiun dan pembayaran berkala lainnya&3 Premi swap dan transaksi lindung nilai lainnya& danatau Keuntungan karena pembebasan utang

6esuai dengan ketentuan ini+ misalnya suatu badan subjek pajak dalam negerimembayarkan royalti sebesar 7p100000000+00 (seratus juta rupiah) kepadaajib Pajak luar negeri+ subjek pajak dalam negeri tersebut berkewajiban untuk

7/21/2019 PPH 22, 23, 24, 25 dan 26


memotong Pajak Penghasilan sebesar 204 (dua puluh persen) dari7p100000000+00 (seratus juta rupiah)6ebagai .ontoh lain+ seorang atlet dari luar negeri yang ikut mengambil bagiandalam perlombaan lari maraton di >ndonesia kemudian merebut hadiah uangmaka atas hadiah tersebut dikenai pemotongan Pajak Penghasilan sebesar 204

(dua puluh persen)

/.!. Tarif dan "ara #enghitung PPh Pasal 2=

a. Tarif PPh Pasal 2=ari" PPh Pasal 2 adalah 204

*. "ara #enghitung PPh Pasal 2=Penghasilan P @uar negeri yang dikenakan ari" PPh Pasal2 dihitung sebagai berikut:

1. 204 terhadap diEiden+ Bunga+ 7oyalty+ hadial dll yg diterimawajib pajak luar negeri

2. 204 204 terhadap asil penjualan harta milik wajib pajakluar negeri

!. 204 304 terhadap Premi asuransi yang dibayar olehperusahaan asuransi di >ndonesia kepada perusahaan asuransidi luar negeri

. 204 104 terhadap Premi asuransi yang dibayar olehperusahaan asuransi di >ndonesia kepada perusahaan asuransiluar negeri

/. 204 34 terhadap premi asuransi yang dibayar oleh

perusahaan 7e-asuransi di >ndonesia kepada perusahaanasuransi di luar negeri=. 204 terhadap laba bersih setelah dikurangi pajak untuk B'

(Perwakilan usaha yang ada di >ndonesia yang Kantor Pusatnya ada di luar %egeri)

$dapun salah satu .ontoh .ara menghitung PPh pasal 2 adalah sebagaiberikut :"(nt(h7 illiam Bentley adalah pegawai asing yang berada di >ndonesiakurang dari 1*# hari !ia berstatus menikah dan mempunyai 2 orang

anak la memperoleh gaji pada bulan ,aret 200; sebesar us 2+300sebulan Kurs ,enteri Keuangan pada saat pemotongan adalah 7p11300+00 untuk '6100!iminta : itunglah PPh pasal 2 ,r illiam 8)AWABAN :

Penghitungan PPh Pasal 2:Penghasilan bruto berupa gaji sebulan adalah:'62 +300 7p 11300+00 9 7p2*=3000000

7/21/2019 PPH 22, 23, 24, 25 dan 26


PPh Pasal 2 terutang adalah:9 204 7p2*=30000+009 7p 3=30000+00 9999999999999

SOAL DISKUSI

1 7umah 6akit K$6> >B'+ sebuah rumah sakit swasta di daerah pinggiran'tara /akarta+ membayar gaji dan honorarium dokterasingsebagaidirekturdankonsultan 200; sbb:a !r @ola (orang $merika) sebagai direktur rumah sakit dengan gaji

7p2D0000000+00 per tahun ditambah tantiem 7pD3000000+00 b !r Komar (orang 6ingapure) kawin # anak+ sebagai konsultanmedis

menerima honorarium yang dibayar bulanan sebesar 7p=00000+00 perbulan

!iminta: itunglah pajak terutang PPh pasal 2 yang dipotong 76 K$6>>B' terhadap pembayaran honor dan gaji kedua orang asingtsb 8

pph 22, 23, 24, 25 dan 26

Documents