KOMISIJA ZA RAČUNOVODSTVO I REVIZIJU BOSNE I HERCEGOVINE

ISPIT ZA STICANJE PROFESIONALNOG ZVANJAOVLAŠTENI REVIZOR

(ISPITNI TERMIN: MAJ 2011.GODINE)

PREDMET 11: NAPREDNA REVIZIJA

I – ESEJI

1. Razmotriti sljedeće nepovezane situacije u kojima se našao revizor: 1) Preduzeće International Mines, Inc. koristi metodu FIFO za vrednovanje zaliha koje su

proizvedene i nalaze se u inostranstvu i vezane su za poslovne aktivnosti u inostranstvu (za vrednovanje zaliha u matičnoj zemlji koristi se metoda prosječnih cijena). (5)

2) Preduzeće Hi Tech 's Computers tuži Vašeg komitenta Super Software zbog nezakonitog korištenja patentiranog pronalaska. Pravni savjetnik Vašeg komitenta Vas uvjerava da tužba nije opravdana. (4)

3) U prethodnim godinama komitent, Merc International, je konsolidirao svoju podružnicu zbog ograničenja u vezi isplate zarada raspoređenih na sve strane društva-kćeri u Panami u vlasništvu Vašeg komitenta. Merc International je odlučio da u tekućoj godini obračuna podružnicu na temelju metode udjela. (4)

4) U prethodnim godinama Worcester Wool Mills je zalihe sirove vune vrednovao na temelju zamjenskih troškova, no u tekućoj godini koristi metodu FIFO za vrednovanje zaliha. (4)

5) Na temelju ispitivanja životnog vijeka svojih specijaliziranih automobila, Gas Leak Technology promijenio je vijek upotrebe za svrhe obračunavanja amortizacije tih automobila s 5 na 3 godine. Ta je promjena rezultirala značajnim iznosom dodatnog rashoda amortizacije. (4)

6) Tokom provođenja revizije u 2009. godini preduzeća Brannon Bakery Equipment pronađeno je da je značajan iznos zaliha bio isključen iz vrijednosti zaliha u finansijskim izvještajima za 2008. godinu. Nakon što je taj problem raspravljen s upravom, postoji uvjerenje da je u pitanju bio nenamjerni propust. (4)

7) Revizor o kojem je riječ drži 10% dionica u preduzeću Koenig Constructon. Upravni odbor preduzeća Koenig Construction angažiralo je tog revizora da obavi reviziju. Revizor je dovršio reviziju i utvrdio da su finansijski izvještaji objavljeni realno i objektivno te u skladu s općeprihvaćenim računovodstvenim načelima. (5)

Zadatak: Za svaku od navedenih nepovezanih situacija navesti vrstu revizijskog izvještaja koji će se objaviti i razloge objavljivanja upravo takvog revizorskog izvještaja.

Rješenje:

1) Revizor treba izdati pozitivan revizorski izvještaj. Preduzeće može koristiti različite metode za vrednovanje zaliha na međunarodnom području. Mnoge zemlje ne dopuštaju FIFO metodu za vrednovanje zaliha i za preduzeće može biti skupo održavati evidencije zaliha koristeći obje metode vrednovanja zaliha.

2) Revizor treba izdati pozitivan revizorski izvještaj. On ne treba promijeniti revizorski izvještaj sve dok je ova neizvjesnost tačno izračunata. U ovom slučaju izgleda da je nepovoljan ishod ove neizvjesnosti neznatan. Zbog toga nije potrebna objava u finansijskim izvještajima.

1

3) Ova promjena u izvještavanju preduzeća zahtijeva da revizor promijeni pozitivan revizorski izvještaj i u njemu objavi dodatno objašnjenje koje objašnjava promjenu.

4) To predstavlja ispravak pogreške. Revizor treba promijeniti revizorsko mišljenje tako da u njemu doda dodatno objašnjenje koje opisuje promjenu vrednovanja zaliha (s prijašnje metode zamjenskih troškova na FIFO metodu).

5) Ovo je promjena računovodstvenih procjena. Takve promjene ne utječu na dosljednost i revizor treba objaviti pozitivno revizorsko mišljenje.

6) Ovo je ispravak pogreške koja se ne odnosi na primijenjena računovodstvena načela i ne utječe na dosljednost. Pod pretpostavkom da je pogreška pravilno ustanovljena, revizor treba objaviti pozitivno revizorsko mišljenje.

7) Revizor nije neovisan i treba izdati izvještaj u kojem se suzdržava od izražavanja mišljenja zbog nedostatka neovisnosti.

2

2. Revizijski odbor uprave poduzeća Hecom zatražio je od ovlaštenog revizorskog društva TK Revizor reviziju Hecomovih financijskih izvještaja za godinu koja je završila 31. prosinca 2005. TK Revizor je objasnio da treba prvo izvršiti raspitivanje kod prethodnog revizora i zatražio je dopuštenje za to. Hecomova se uprava složila s tim i odobrila prethodnom revizoru da u potpunosti odgovori na zahtjeve TK Revizora.Nakon zadovoljavajućih razgovora s prethodnim revizorom, TK Revizor je napisao pismo o preuzimanju revizije koje je poslano revizijskom odboru Hecomove uprave. U njemu su objavljeni uvjeti uključivanja prethodnog revizora i drugih predmeta revizije.

Vaš zadatak je:1. Koje informacije treba prikupiti TK Revizor tokom raspitivanja kod prethodnog

revizora prije prihvaćanja revizije? (10)2. Koje informacije TK Revizor treba uključiti u pismo o preuzimanju revizije (sačiniti

prijedlog pisma o preuzimanju revizije)? (20)

Rješenje:

a) Prije prihvaćanja revizije, TK Revizor treba razgovarati s prethodnim revizorom o:- činjenicama koje se odnose na poštenje uprave, - nesuglasicama s upravom u vezi sa računovodstvenih i revizijskih problemima - njegovom mišljenju u pogledu razloga za promjenu revizora - bilo kojim drugim informacijama koje mogu pomoći u donošenju odluke o prihvaćanju revizije

b) Forma i sadržaj pisma o preuzimanju revizije se mogu razlikovati, ali općenito sadrže informacije koje se odnose na:

- revizijski cilj- okvirni datum dovršenja revizije - odgovornost uprave za financijske izvještaje - opseg revizije - daljnju komunikaciju o rezultatima preuzimanja- činjenice da neke značajne pogreške mogu ostati neotkrivene zbog prirode testova i drugih

određenih ograničenja revizije, zajedno s određenim ograničenjima bilo kojeg sustava interne kontrole

- pristup svim evidencijama, dokumentaciji i ostalim informacijama potrebnim za izvršenje revizije

- sporazume o angažmanu komitenta u izvršenju preuzimanja revizije - očekivanje pismene potvrde o zastupanju od strane uprave - obavijest o bilo kakvim promjenama u originalnom sporazumu koje bi bile nužne zbog

nepoznatih ili nepredviđenih faktora - zahtjev komitentu da potvrdi uvjete prihvaćanja prihvaćanjem pisma o prihvatu revizije- osnovu na koji će se način obračunati naknade i druga plaćanja

3

3. Završna faza revizije finansijskih izvještaja

(a) Navedite cilj i osnovne postupke završne faze revizije finansijskih izvještaja(5 bodova)

Pod završnom fazom revizije se podrazumijevaju revizorski postupci koji se provode pred kraj poslovne godine za koju se vrši revizija finansijskih izvještaja, kao i neposredno poslije njenog završetka, a prije izdavanja revizorskog ivještaja.Osnovni cilj revizije u ovoj fazi je dovršiti planirane postupke revizije i prikupljanje dokaza kako bi se u skladu sa MSR mogao sačiniti Izvještaj i uz razumno uvjerenje izraziti mišljenje o finansijskim izvještajima. Konkretni ciljevi revizije u ovoj fazi su konačno utvrditi ili provjeriti: postojanje, stanje, vlasništvo, vrednovanje i objavljivanje pojedinih elemenata ili pozicija finansijskih izvještaja u skladu sa Programima revizije utvrđenim u fazi planiranja, putem okončanja planiranih postupaka revizije.Osnovni revizorski postupci u završnoj fazi revizije su:

- Prisustvovanje popisu- Potvrđivanje salda- Revizija prihoda i rashoda- Revizija ostralih elemenata finansijskih izvještaja- Pregled naknadnih događaja- Pregled potencijalnih obaveza i potencijalne imovine- Razmatranje pretpostvke o stalnosti poslovanja- Prikupljanje informacija i dokaza u vezi sa pravnim sporovima- Pribavljanje izjava uprave- Rivizorsko ispitivanje povezanih strana- Sveukupni pregled radne dokumetacije i kontrola kvaliteta revizije- Zaključni analitički postupci i ostale finalne provjere- Sačinjavanje Izvještaja o reviziji i Izvještaja za Upravni odbor - ...

(b) Objasnite postupke pribavljanja dokaza u vezi sa sudskim sporovima(5 bodova)

Sudski sporovi u koje je uključen klijent revizije, pogotovo oni u kojim je tužena strana, mogu imati značajan uticaj na poslovanje i finansijske izvještaje. Stoga su oni predmet posebnog interesovanja revizije i neizostavan dio revizorskih postupaka. Oni se provode u završnoj fazi revizije, što je moguće bliže datumu Izvještaja revzora kako bi se adekvatno mogao procijeniti njihov uticaja na finansijske izvještaje koji su predmet revizije (dakle i u okviru pregleda naknadnih događaja).Osnovni revizorski postupci u funkciji pribaljanja dokaza o postojanju i očekivanom ishodu pravnih sporova su: pribavljanje informacija o postojanju i fazi rješavanja pravnih sporova kroz uvid u zapisnike sa organa uprave, pregled potencijalnih obaveza, izdataka na ime pravnih usluga i troškova, te pismo pribavljeno od pravne službe ili savjetnika klijenta (internog ili eksternog).Ukoliko klijent ima angažovanog eksternog pravnog savjetnika (advokata) revizor zahtijeva da klijent uputi pismo/zahtjev da se direktno revizoru dostave sve informacije (kao i kod konfirmacije ili eksterne potvrde potraživanja od kupaca, na memorandumu klijenta i sa potpisom generalnog direktora ili nadležnog člana Uprave) koje se odnose na:

- Postojanje pravnih sporova u koje je klijent uključen- Visinu tužbenog zahtjeva- Prirodu i karakter spora- Aktuelnu fazu rješavanja spora - Procjenu vremena okončanja i pravosnažnosti- Procjenu očekivanog finansijskog ishoda uključujući i sudske troškove- ...

4

(c) Objasnite revizorski pristup povezanim stranama(5 bodova)

Provjeravanje postojanja povezanih subjekata ili povezanih strana i transakcija takvih subjekata sa pravnim licem - klijentom revizije je veoma važan aspekt i zadatak revizije. Razlog je veoma jednostavan jer se resursi kompanije mogu iskoristiti za račun povezanih strana i realizovati transakcije koje će nanijeti štetu interesima njenih vlasnika, tako što će omogućiti prelivanje resursa pod netržišnim uslovima povezanim subjektima kako bi oni profitirali na račun pravnog lica - klijenta revizije (na primjer, isporuke roba ili pružanje usluga povezanim subjektima ili nabavke od njih pod netržišnim uslovima, beskamatno posuđivanje, naduvavanje računa ili fiktivni računi, različita plaćanja za račun povezanih subjekata koja nemaju veze sa poslovanjem klijenta revizije itd.). Prema tome postojanje povezanih strana i transakcija među njima povećava rizik pronevjera od strane uprave te zahtijeva posebnu pažnju od strane revizora, odnosno potrebu da se provjeri da li je klijent revizije adekvatno objavio podatke o svim povezanim stranama i o transakcijama sa njima. Rizik za reviziju predstavlja mogućnost da uprava u finansijskim izvještajima sakrije ili propusti da uključi određene transakcije sa povezanim stranama, i na taj način pogrešno objavi finansijske izvještaje ili propusti da objelodani sve povezane strane. Odgovarajući Standard revizije 550: Povezani subjekti, uspostavlja standarde i pruža smjernice vezano za odgovornost i postupke revizora koji se odnose na povezane subjekte i poslovne događaje sa tim subjektima, bez obzira da li je MRS 24, ili sličan zahtjev, sastavni dio okvira finansijskog izvještavanja.U skladu sa navedenim, revizor treba da planira i provede postupke revizije koji mu omogućavaju da pribavi zadovoljavajući revizorski dokaz u vezi sa identifikovanjem i objelodanjivanjem povezanih subjekata od strane rukovodstva i efektima poslovnih događaja sa povezanim subjektima koji su od materijalnog značaja za finansijske izvještaje koji su predmet revizije.Neki od osnovnih revizorskih postupaka u tom cilju su:

- Pregled radnih papira prethodne godine, - Pregled postupaka klijenta revizije kojima se identifikuju povezane strane (pravna i fizička

lica),- Ispitivanje povezanosti uprave sa dugim pravnim licima,- Pregled evidencije o akcionarima,- Ispitivanje transkacija sa «registrovanim» povezanim stranama,- Ispitivanje transkacija sa neuobičajenim komercijalnim uslovima, transakcija čija se

suština i forma razlikuju, te onih koje su evidentirane na neuobičajen način,- Transakcije sa određenim kupcima i/ili dobavljačima koje po broju i/ili vrijednosti

odstupaju od uobičajenih,- Pribavljanje pisanih izjava Uprave u vezi sa postojanjem i transakcijama sa povezanim

stranama,- ...

(d) Objasnite revizorski pristup naknadnim događajima(5 bodova)

Naknadni događaji su transakcije i drugi značajni poslovni događaji za klijenta revizije, koji su nastali nakon datuma sačinjavanja finansijskih izvještaja (datuma bilansa stanja), a koji utiču na fer prezentaciju ili objavljivanje u finansijskim izvještajima koji su predmet revizije. Odgovarajući Standard revizije 560: Naknadni događaji, uspostavlja standarde i pruža revizorima smjernice vezano za reviziju naknadnih događaja, kojima se označavaju, ne samo događaji nastali u vremenskom intervalu od kraja obračunskog perioda do datuma izvještja revizora, nego i činjenice otkrivene nakon datuma izvještaja revizora pa sve do datuma “izdavanja” finansijskih izvještaja od strane pravnog lica. Polazna osnova za reviziju finansiojskih izvještaja u ovom domenu je provjera postojanja naknadnih događaja u skladu sa MRS 10 – Događaji nakon datuma bilansa stanja, te da

5

li je klijent primijenio odgovarajući računovodstveni tretman na sve identifikovane naknadne događaje u skladu sa zahtjevima navedenom MRS 10.Sa stanovišta vremenskog perioda u kom su nastali, i njihovog uticaja na reviziju finansijskih izvještaja, naknadni događaji se grupišu u:

- Događaje nastale između datuma bilansiranja i datuma izvještaja revizora (revizor treba da razmotri da li su oni pravilno računovodstveno obuhvaćeni i objavljeni u finansijskim izvještajima i da u skladu sa tim izrazi svoje mišljenje o tom aspektu FI);

- Činjenice otkrivene nakon datuma izvještaja revizora ali prije datuma izdavanja finansijskih izvještaja (revizor nema obavezu da provodi posebne postupke u ovom periodu u vezi sa naknadnim događajima, ali ako bude upoznat sa njihovim postojanjem, treba da sa upravom klijenta razmotri da li se radi o događajima koji zahtijevaju korekcije ili objavljivanja, te preduzme odgovarajuće mjere primjerene datim okolnostima);

- Činjenice otkrivene nakon datuma izdavanja finanasijskih izvještaja (revizor nema obavezu da vrši bilo kakva ispitivanja vezano za takve finansijske izvještaje, ali ako na bilo koji način postane svjestan činjenica koje su postojale na datum njegovog izvještaja, a koje bi da su mu bile poznate na taj datum, mogle uticati na modifikovanje izvještaja revizora, potrebno je da razmotri da li finansijske izvještaje treba korigovati i da to pitanje prodiskutuje sa upravom klijenta, te da na osnovu toga preduzme mjere koje odgovaraju datim okolnostima).

Odgovarajući postupci revizije koji imaju za cilj identifikovanje naknadnih događaja koji mogu zahtijevati korekcije ili objelodanjivanje u finansijskim izvještajima, treba da budu planirani i provedeni što je moguće bliže datumu izvještaja revizora (tj. u radnoj dokumentaciji registrovani na datum izvještaja ili datum koji neposredno prethodi izvještaju revizora). Odgovarajući postupci revizije koji omogućavaju ostvarenje ciljeva revizije vezano za naknadne događaje uobičajeno su:

- Pregled postupaka za identifikovanje naknadnih događaja koje je uspostavilo rukovodstvo klijenta revizije,

- Uvid u zapisnike sa sastanaka Skupštine akcionara, Upravnog odbora, Izvršnog komiteta i Komiteta za reviziju (ukoliko postoje), održanih nakon datuma koji prestavlja kraj obračunskog perioda radi upoznavanja sa pitanjima koja su razmatrana na tim sastancima, a za koja zapisnici nisu još uvijek raspoloživi,

- Pregled poslednjih raspoloživih periodičnih finansijskih izvještaja klijenta revizije i, ako se procijeni neophodnim, odgovarajućih planova, projekcija novčanih tokova i sličnih izvještaja pripremljenih za ili od strane rukovodstva,

- Informisanje kod rukovodstva da li je nastao bilo koji naknadni događaj koji može uticati na finansijske izvještaje, bilo u pogledu korekcije ili objavljivanja.

6

4. Vrste revizije i revizorskih angažmana

(a) Objasnite osnovne tipove i vrste revizije(5 bodova)

Termin revizija potiče od latinskog izraza „revisio“ što etimološki označava „ponovno viđenje, ponovno gledanje, pregled, obnovu procesa, poslednji pregled sloga pred štampu, te se ne odnosi samo na ekonomiju, poslovanje preduzeća i finansijsko izvještavanje. Američki institut ovlaštenih revizora definiše reviziju kao „...sistematski proces nepristrasnog prikupljanja dokaza o nekim tvrdnjama koje se odnose na ekonomske aktivnosti i događaje. Revizija ima za cilj utvrđivanje stepena korespodentnosti između datih tvrdnji i nekog prethodno definisanog kriterijuma, kao i saopštavanje rezultata upoređivanja zainteresovanim korisnicima“.MSR 200 definiše reviziju finansijskih izvještaja preko cilja – „Cilj revizije finansijskih izvještaja je da omogući revizoru da izrazi mišljenje o tome da li su FI, po svim bitnim pitanjima, sastavljeni u skladu sa identifikovanim okvirom za finansijsko izvještavanje“.

Prema tome, ukoliko uz termin revizija ne navedemo bili kakvo drugo određenje, onda se on odnosi na reviziju finansijskih izvještaja u prethodno definisanom značenju. Pored revizije finansijskih izvještaja, zavisno od predmeta ispitivanja revizije, u teoriji i praksi se susrećemo sa još dva tipa revizije:

1. Revizija poslovanja – koja je fokusirana na ispitivanje neke organizacione jedinice ili određene poslovne funkcije radi ocjene uspješnosti njenog poslovanja (efektivnosti, efikasnosti, ekonomičnosti, profitabilnosti). Očigledno da revizorska ispitivanja i postupci u ovom slučaju nisu ograničena samo na (finansijsko) računovodstvo, nego po pravilu obuhvataju procjenu organizacije i svih poslovnih funkcija ili područja poslovanja za koje se smatra da zaslužuju pažnju te da su moguća unapređenja radi poboljšanja poslovanja datog „segmenta“ kao i organizacije u cjelini. Rezultat revizije poslovanja su odgovarajuće preporuke rukovodstvu organizacije u cilju poboljšanja poslovanja.

2. Revizija usklađenosti s pravilima i propisima – koja ima za cilj da utvrdi nivo usklađenosti sa politikama, zakonom i drugim propisima ili regulativom. Uobičajeno se primjenjuje u okolnostima kada država/vlada ili drugi donator pruža određenu pomoć ili podršku „klijentima“ i kada želi da revizor provjeri da li se primalac sredstava ponaša u skladu sa pravilima i propisima.

Na osnovu obilježja revizije može se govoriti o:1. Eksternoj reviziji (revizija finansijskih izvještaja ili nezavisna ili komercijalna ili revizija

korporacija),2. Internoj reviziji – kao vrsti internog nadzora, koja se definiše kao nezavisna i konsultantska

aktivnost, uspostavljena od strane rukovodstva organizacije, sa ciljem da kontroliše procese i procedure koje je uspostavilo rukovodstvo, te unapređenja poslovanja organizacije kroz poboljšanje efikasnosti upravljanja rizikom, kontrolama i procesima upravljanja,

3. Državnoj reviziji – ili reviziji javnih rashoda, koja može biti i revizija finansijskih izvještaja (korisnika budžetskih sredstava), i revizija uspješnosti (trošenja budžetskih ili javnih sredstava) i revizija usklađenosti sa zakonom, pravilima i propisima.

Navedene osnovne vrste revizije se razlikuju po; cilju, predmetu, nosiocima aktivnosti, nivou nezavisnosti u odnosu na naručuioca, standardima koji se primjenjuju, kodeksu etike, načinu i formi izvještavanja i organizaciji revizorskog angažmana.

(b) Objasnite koncept razumnog uvjeravanja (5 bodova)

7

Ovaj koncept znači da, zbog inherentnih karakteristika procesa finansijskog izvještavanja i revizije finansijskih izvještaja, Izvještaj, odnosno mišljenje revizora o finansijskim izvještajima, kao njegov ključni dio, ne može biti apsolutna garancija pouzdanosti, tačnosti i istinitosti finansijskih izvještaja koji su bili predmet revizije.

Karakteristike procesa finansijskog izvještavanja zasnovanog na odgovarajućim načelima procjenjivanja elemenata finansijskih izvještaja (opreznost, istorijski trošak, stalnost poslovanja, fer vrijednost,...) te diskrecionom prostoru njihovog i izbora alternativnih postupaka iz primjenljivog okvira za finansijsko izvještavanje prilikom utvrđivanja i primjene računovodstvene politike, kao i računovodstvene procjene, determinišu da finansijski izvještaji po prirodi stvari ne mogu biti apsolutno istiniti i tačni. S obzirom da je u teoriji i praksi prihvaćen koncept njihove relativne istinitosti i tačnosti, u pogledu konzistentne primjene računovodstvene politike i poštovanja okvira za finansijsko izvještavanje, to ni revizija ne može dati apsolutnu potvrdu njihove tačnosti, nego upravo kroz koncept razumnog uvjerenja pružiti dodatni kredibilitet finansijskim izvještajima za koje je odgovorno rukovodstvo klijenta revizije.S obzirom da je proces revizije finansijskih izvještaja sličan naučnom metodu testiranja određenih hipoteza (u slučaju revizije tvrdnji ili izjava rukovodstva ili uprave sadržanih u finansijskim izvještajima), on kao i svaki proces saznavanja ima svoja ograničenja kao što su: (1) nemogućnost potvrde empirijske istinitosti iskaza koja postoje u formi pravila, definicija i postulata, (2) saznavanje stvarnosti kroz čulno opažanje i (3) induktivno zaključivanje iz polaznih premisa.Pored navedenog, koncept razumnog uvjeravanja determinišu sljedeća inherentna ograničenja revizije:

- Provjera odnosno revizorski testovi zasnovani na uzorku,- Prirodna ograničenja sistema internih kontrola (na primjer, mogućnost tajnog dogovora o

kriminalnoj radnji),- Činjenica da najveći dio revizorskih dokaza ima ubjedljiv, ali ne i definitivan karakter.

(c) Objasnite stepene uvjeravanja koje kroz svoje usluge pružaju revizori

(5 bodova)Prema Okviru međunarodnih standarda revizije, revizori mogu pružati usluge revizije i srodne usluge i pri tome kroz svoje izvještaje pružati različite stepene uvjeravanja.Pri tome se uvjeravanje u kontekstu ovog Okvira odnosi na revizorovu sigurnost u pogledu pouzdanosti tvrdnji koje je sačinila jedna strana, a koristi ih druga strana. Revizor je upravo angažovan sa ciljem da, provodeći odgovarajuće postupke i procedure, prikupi i ocijeni dokaze te donese svoj zaključak koji prezentuje u odgovarajućem izvještaju.Pregled stepena uvjeravanja i vrsta izvještaja u zavisnosti od vrste revizorskog angažmana ili prirode usluge sistematizuje sljedeći tabelarni pregled:

Vrsta ili priroda usluge Revizija

Srodne uslugePregled Ugovorenmi

postupciSastavljanje (kompilacija) informacija

Stepen uvjeravanja

Uvjeravanje visokog, ali ne apsolutnog stepena

Umjerno uvjeravanje

Odsustvo uvjeravanja

Odsustvo uvjeravanja

Izvještaji Pozitivna forma uvjeravanja o tvrdnjama

Negativna forma uvjeravanja o tvrdnjama

Faktički nalazi na osnovu sprovedenih postupaka

Identifikacija sastavljenih (kompiliranih) informacija

8

(d) Objasnite usluge srodne reviziji(5 bodova)

Prema Okviru međunarodnih standarda revizije, revizori mogu pružati sljedeće usluge srodne reviziji:

1. Pregled - usluga čiji je cilj da omogući revizoru da, na bazi postupaka koji ne obezbjeđuju sve dokaze koji se zahtijevaju prilikom revizije finansijskih izvještaja, iznese tvrdnju da nije naišao na činjenice i dokaze koji bi ga naveli na zaključak da FI nisu po svim bitnim pitanjima sačinjeni u skladu sa identifikovanim okvirom za finansijsko izvještavanje. Revizor primjenjuje ispitivanja i analitičke postupke, ali uobičajeno ne i ocjenu adekvatnosti računovodstvenog i sistema internih kontrola, provjeru evidencija i odgovora na zahtjeve u vezi sa pribavljanjem dokaza putem inspekcije, posmatranja, konfirmacija i računskih kontrola. Stoga je stepen mogućeg uvjeravanja manji nego u slučaju revizije i opisuje se kao „umjereno uvjeravanje“.

2. Ugovoreni postupci – radi se o postupcima koji imaju karakter revizije, a ugovoreni su sa klijentom ili trećom stranom. Cilj ugovorenih postupaka je da revizor podnese izvještaj o faktičkim nalazima, a ne da izrazi svoje ocjene zasnovane na dokazima. Izvještaj se ograničeno dostavlja samo onim stranama sa kojima je ova forma angažmana ugovorena, jer bi druge strane, koje nisu upoznate sa razlozima provođenja takvih postupaka, mogle pogrešno protumačiti izvještaj i njegove rezultate.

3. Kompilacija ili sastavljanje informacija je takav oblik angažovanja pri kome revizri ne koriste revizorska, nego računovodstvena znanja i vještine radi prikupljanja, klasifikacije i sumiranja finansijskih informacija. Svrha ovog angažmana je najčešće sažimanje detaljnih podataka u svrsishodne i razumljive oblike informacija, ali bez provjeravanja tvrdnji koje se tim informacijama saopštavaju. Postupci koji se pri tome provode, logično nisu usmjereni na izražavanje, niti omogućavaju izražavanje bilo kakvog uvjeravanja u vezi sa finansijskim informacijama. Ipak, korisnici tako pripremljenih informacija imaju odgovarajuću korist od takvog angažmana revizora jer je sastavljanje računovodstvenih informacija izvršeno sa dužnom profesionalnom stručnošću i pažnjom.

9

II – ZADATAK

PREDUZEĆE „ X “

Vaše društvo za reviziju je početkom maja 2009. godine zaključilo ugovor o reviziji finansijskih izvještaja za 2009. godinu sa klijentom „H“, preduzećem koje se bavi proizvodnjom prehrambenih proizvoda. Preduzeće „H“ je sačinilo finansijske izvještaje na dan 31.12.2009. godine, odnosno za period od 01.01. do 31.12.2009. godine, uz tvrdnju uprave da su prilikom njihovog sačinjavanja primijenjeni Međunarodni standardi finansijskog izvještavanja.Bilans stanja i bilans uspjeha za 2009. godinu, kao dio seta finansijskih izvještaja prema važećem okviru za finansijsko izvještavanje, su prezentovani u narednim tabelama.

BILANS STANjANa dan 31.12.2009. godine

( u KM)OPIS/POZICIJE 2009. 2008.

STALNA SREDSTVA 7.693.147 8.181.1771. Nematerijalna ulaganja / /2. Osnovna sredstva 7.448.227 7.937.753- Zemljište 370.190 370.190- Građevinski objekti 6.180.492 6.590.770- Oprema 58.716 137.964- Avansi i OS u pripremi 838.829 838.8293. Biološka sredstva 49.457 47.9614. Dugoročni finansijski plasmani 195.463 195.463OBRTNA/TEKUĆA SREDSTVA 6.717.247 6.701.0711. Zalihe 6.084.258 6.230.3212. Kratkoročna potraživanja i plasmani 628.919 459.8853. Gotovina i ekvivalenti gotovine 3.361 10.1364. Aktivna vremenska razgraničenja 709 729POSLOVNA AKTIVA 14.410.394 14.882.248VANBILANSNA AKTIVA 7.151.750 7.151.750UKUPNA AKTIVA 21.532.144 22.033.998KAPITAL I REZERVE 11.245.618 11.751.943Osnovni kapital 12.415.665 12.415.665Gubitak do visine kapitala 1.170.047 663.722- Gubitak ranijih godina 663.722 /- Gubitak tekuće godine 506.325Dugoročna rezervisanja 6.843 6.843DUGOROČNE OBAVEZE / /KRATKOROČNE OBAVEZE 3.157.933 3.123.462POSLOVNA PASIVA 14.410.394 14.882.248VANBILANSNA PASIVA 7.151.750 7.151.750UKUPNA PASIVA 21.532.144 22.033.998

10

BILANS USPJEHAU periodu od 01. do 31.12..2009. godine

( u KM)OPIS/POZICIJE 2009. 2008.

POSLOVNI PRIHODI 1.146.479 1.772.9961. Prihodi od prodaje robe 273.707 308.6452. Prihodi od prodaje proizvoda i usluga 207.352 358.5133. Prihodi od aktiviranja učinaka 466.339 818.4674. Ostali poslovni prihodi 199.081 287.371

POSLOVNI RASHODI 1.991.736 2.701.0921. Nabavna vrijednost prodate robe 267.903 252.2542. Troškovi materijala 614.798 1.009.4353. Troškovi zarada, naknada zarada i ostali l. rashodi 531.105 819.4654. Troškovi proizvodnih usluga 27.900 34.9227. Troškovi amortizacije i rezervisanja 499.490 499.2988. Nematerijalni troškovi 30.621 64.0479. Troškovi poreza i doprinosa 19.919 30.671Poslovni gubitak 845.257 937.096

FINANSIJSKI PRIHODI 5.439 29.984FINANSIJSKI RASHODI 36.273 490

GUBITAK REDOVNE AKTIVNOSTI 876.091 907.602

OSTALI PRIHODI 410.207 292.954OSTALI RASHODI 40.441 49.074

DOBITAK PO OSNOVU OSTALIH P i R 369.766 243.880

GUBITAK PRIJE OPOREZIVANjA 506.325 663.722TEKUĆI I ODLOŽENI POREZ NA DOBIT / /NETO DOBITAK TEKUĆE GODINE

UKUPAN NETO GUBITAK U OBRAČ. PERIODU 506.325 663.722

Tokom revizije ste došli do sljedećih dokaza i saznanja i sačinili sljedeće radne papire ili zabilješke:

ZABILjEŠKA (RP) BR. 1:Primjenom odgovarajućih postupaka revizije stalnih sredstava utvrdili smo da preduzeće nema validnu dokumentaciju o vlasništvu nad zemljištem koje je priznato kao vlastito stalno sredstvo čija je vrijednost na datum bilansiranja bila 370.190 KM. Pribavljeni dokazi ukazuju da nad predmetnim zemljištem suštinski postoji trajno pravo korištenja, te bi ga u skladu sa tim trebalo (re)klasifikovati kao nematerijalno ulaganje u bilansu stanja na dan 31.12.2009. godine. Uprava preduzeća „H“ je saglasna da u finansijskim izvještajima za narednu godinu izvrši navedenu reklasifikaciju.

ZABILjEŠKA (RP) BR. 2:Odgovarajućim postupcima revizije dugoročnih finansijskih plasmana, utvrdili smo da se dio vrijednosti ove imovinske pozicije u iznosu od 108.000 KM odnosi na vlasničko ulaganje u Zemljoradničku zadrugu „ZZ“ nad kojom je polovinom 2009. godine pokrenut stečajni postupak.

11

Uprava preduzeća procjenjuje da će imovina ove zadruge biti dovoljna za pokriće obaveza prema povjeriocima, a da će višak stečajne mase omogućiti da se najvećim dijelom namire i vlasnici zadruge. Stoga, uprkos upozorenju našeg revizorskog tima da je takvo očekivanje u domaćoj stečajnoj praksi nerealno, odbija da izvrši ispravku vrijednosti dugoročnih finansijskih plasmana po ovom osnovu.

ZABILjEŠKA (RP) BR. 3:Odgovarajućim postupcima revizije pozicije „Stalna sredstva i sredstva obustavljenog poslovanja“ utvrdili smo da se iznos od 5.524.000 KM odnosi na neto knjigovodstvenu vrijednost proizvodne linije čiji je rad zbog nerentabilnog poslovanja obustavljen više od jedne godine. Dosadašnji pokušaji da se oprema koja čini ovu proizvodnu liniju proda ukazuju da je njena realna vrijednost oko 50% neto knjigovodstvene vrijednosti. Međutim, Uprava preduzeća „H“ izbjegava da prizna obezvređenje ove opreme, očekujući da će je ili prodati po povoljnijoj cijeni ili pronaći partnere sa kojima će obnoviti rad ove proizvodne linije i učiniti je rentabilnom. ZABILjEŠKA (RP) BR. 4:Uobičajenim postupcima revizije zaliha utvrdili smo da je dio zaliha gotovih proizvoda trebalo otpisati na dan 31.12.2009. godine, jer im je tokom decembra 2009. godine istekao rok upotrebe. Ukupna vrijednost ovih zaliha, vrednovanih po cijeni koštanja je na dan 31.12.2009. godine iznosila 325.500 KM.Uprava preduzeća „H“ nije izvršila potrebni otpis zaliha gotovih proizvoda sa obrazloženjem da oni, u skladu sa svojom računovodstvenom politikom, otpisuju zalihe gotovih proizvoda dva puta godišnje i to, 31. jula i 31. januara, kako bi izbjegli uticaj ovog otpisa na finansijske izvještaje na dan 30. juna i 31. decembra. Ovakva računovodstvena politika i praksa nije u skladu sa važećim relevantnim računovodstvenim standardima jer neopravdano dovodi do precjenjivanja zaliha i potcjenjivanja rashoda u tekućem obračunskom periodu.

ZABILjEŠKA (RP) BR. 5:Odgovarajućim postupcima revizije koji se odnose na pravne sporove utvrdili smo da je dio radnika koji su kroz proces privatizacije ostali zbog posla podnio tužbe radi naplate plata i uplate doprinosa za PIO tokom perioda 2005. – 2008. za koji tvrde da su imali pravo na ta primanja, s obzirom da im nije bio prekinut radni odnos, te da kroz otpremnine koje su im isplaćene krajem 2008. godine nisu obeštećeni za taj dio svojih prava.Prema pribavljenim dokazima sudski proces je u toku, ali je neizvjesno kada i na koji način će se okončati. Prema tužbenom zahtjevu bivši radnici potražuju po ovom osnovu od preduzeća „B“ iznos od 250.000 KM.

** *

OD VAS SE ZAHTIJEVA DA:

1. Objasnite šta je Plan ili Memorandum o planiranju revizije, a šta Program(i) revizije finansijskih izvještaja.

(5 POENA)

2. Za svaku od prethodno navedenih pretpostavljenih zabilješki, apstrahujući sve ostale, sastavite obrazloženje revizora i formulišete odgovarajuće mišljenje. Nije potrebno da pišete uvodni pasus i pasus o obimu revizije.

Svaki pojedinačni tačan odgovor nosi po 2 poena(UKUPNO: 5´2=10 POENA)

12

3. Za sve pretpostavljene zabilješke kao cjelinu, tretirajući ih zabilješkama, odnosno radnom dokumentacijom na konkretnom revizorskom angažmanu, sastavite obrazloženje revizora i date samo jedno sintetizovano zaključno mišljenje. Nije potrebno da pišete uvodni pasus i pasus o obimu revizije.

(5 POENA)

OČEKIVANI ODGOVORI:

(1) PLAN I PROGRAM(I) REVIZIJE

U fazi planiranja revizije finansijskih izvještaja potrebno je obaviti niz aktivnosti na osnovu kojih se u svakom konkretnom revizorskom angažmanu određuje priroda ili vrsta revizorskih postupaka, njihov obim i vremenski raspored. Cilj ovakvog pristupa je da se, vodeći računa i o „cost-benefit“ pristupu, revizija finansijskih izvještaja provede tako da obezbijedi dovoljno adekvatnih dokaza koji će omogućiti izražavanje revizorskog mišljenja. Osnovne aktivnosti u fazi planiranja revizije finansijskih izvještaja su: Pribavljanje dodatnih informacija o klijentu revizije, grani i djelatnosti u kopjoj posluje; Provođenje početnih analitičkih postupaka; Upoznavanje računovodstvenog informacionog sistema i sistema IK; Procjena rizika; Preliminarna procjena materijalnosti ili značajnosti; Priprema programa revizije.Pod Planom ili Memorandumom o planiranju se podrazumijeva formalizovani dokument koji opisuje na koji način je odgovorni partner/menadžer revizije proveo prethodno navedene aktivnosti planiranja revizije, te rezultate njihovog provođenja. Ovaj dokument je obavezan sastavni dio radne dokumetacije /radnih papira svakog revizorskog angažmana.

Program, odnosno programi revizije predstavljaju jedan od „proizvoda“ procesa planiranja revizije. Izrađuju se po pravilu za svaku od relevantnih komponenti ili elemenata finansijskih izvještaja koji su predmet revizije (stalna sredstva, zalihe, potraživanja, ...). Prema relevantnom Standardu o planiranju revizije, revizor treba da izradi i dokumentuje program revizije, navodeći prirodu, vremenski raspored i obim planiranih postupaka revizije, neophodnih za realizaciju ukupnog plana revizije. Program revizije se sačinjava tako da se polazi od relevantnih izjava uprave u vezi sa odgovarajućim elementom ili pozicijom FI (postojanje, pravo ili obaveza, kompletnost, vrednovanje, ...), na bazi kojih se definišu ciljevi revizije, a iz njih se izvode ili utvrđuju odgovarajući postupci revizije koji treba da omoguće da se postavljeni ciljevi realizuju. Program revizije je u stvari skup veoma detaljnih instrukcija za revizore koji „na terenu“ treba da provedu planirane postupke revizije, ne ostavljajući pri tome nikakve nejasnoće šta treba konkretno uraditi. Ovako koncipirani programi revizije, pored navedenog, su sredstvo obuke mlađih revizora, a u završnoj fazi revizije sredstvo za ocjenu kvaliteta obavljenog posla na terenu i (pr)ocjene pribavljenih dokaza.

(2) OBRAZLOŽENjE I MIŠLjENjE REVIZORA ZA PRETPOSTAVLjENE ZABILjEŠKE/RADNE PAPIRE

1. ZABILjEŠKA (RP) BR. 1:Primjenom odgovarajućih postupaka revizije stalnih sredstava utvrdili smo da preduzeće nema validnu dokumentaciju o vlasništvu nad zemljištem koje je priznato kao vlastito stalno sredstvo čija je vrijednost na datum bilansiranja bila 370.190 KM. Pribavljeni dokazi ukazuju da nad predmetnim zemljištem suštinski postoji trajno pravo korištenja, te bi ga u skladu sa tim trebalo (re)klasifikovati kao nematerijalno ulaganje u bilansu stanja na dan 31.12.2009. godine. Uprava preduzeća „H“ je saglasna da u finansijskim izvještajima za narednu godinu izvrši navedenu reklasifikaciju.Radi činjenica navedenih u prethodnom pasusu, izražavamo sljedeće mišljenje:

13

Prema našem mišljenju, finansijski izvještaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzeća „H“ na dan 31.12.2009. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2009. godini (potrebna reklasifikacija nema materijalno značajan uticaj na finansijski položaj i rezultat poslovanja).

2. ZABILjEŠKA (RP) BR. 2:Odgovarajućim postupcima revizije dugoročnih finansijskih plasmana, utvrdili smo da se dio vrijednosti ove imovinske pozicije u iznosu od 108.000 KM odnosi na vlasničko ulaganje u Zemljoradničku zadrugu „ZZ“ nad kojom je polovinom 2009. godine pokrenut stečajni postupak.Uprava preduzeća procjenjuje da će imovina ove zadruge biti dovoljna za pokriće obaveza prema povjeriocima, a da će višak stečajne mase omogućiti da se najvećim dijelom namire i vlasnici zadruge. Stoga, uprkos upozorenju našeg revizorskog tima da je takvo očekivanje u domaćoj stečajnoj praksi nerealno, odbija da izvrši ispravku vrijednosti dugoročnih finansijskih plasmana po ovom osnovu. Radi činjenica navedenih u prethodnom pasusu, izražavamo pozitivno mišljenje, koje glasi:Prema našem mišljenju, finansijski izvještaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzeća „H“ na dan 31.12.2009. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2009. godini (potrebna korekcija je ispod praga značajnosti).

3. ZABILjEŠKA (RP) BR. 3:Odgovarajućim postupcima revizije pozicije „Stalna sredstva i sredstva obustavljenog poslovanja“ utvrdili smo da se iznos od 5.524.000 KM odnosi na neto knjigovodstvenu vrijednost proizvodne linije čiji je rad zbog nerentabilnog poslovanja obustavljen više od jedne godine. Dosadašnji pokušaji da se oprema koja čini ovu proizvodnu liniju proda, ukazuju da je njena realna vrijednost oko 50% neto knjigovodstvene vrijednosti. Međutim, Uprava preduzeća „H“ izbjegava da prizna obezvređenje ove opreme, očekujući da će je ili prodati po povoljnijoj cijeni ili pronaći partnere sa kojima će obnoviti rad ove proizvodne linije i učiniti je rentabilnom. Radi činjenica navedenih u prethodnom pasusu, izražavamo mišljenje sa rezervom koje glasi:Prema našem mišljenju, osim za efekte potrebnih korekcija vrijednosti stalnih sredstava i sredstava obustavljenog poslovanja, finansijski izvještaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzeća „H“ na dan 31.12.2009. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2009. godini (potrebna korekcija je iznad praga značajnosti).

4. ZABILjEŠKA (RP) BR. 4:Uobičajenim postupcima revizije zaliha utvrdili smo da je dio zaliha gotovih proizvoda trebalo otpisati na dan 31.12.2009. godine, jer im je tokom decembra 2009. godine istekao rok upotrebe. Ukupna vrijednost ovih zaliha, vrednovanih po cijeni koštanja je na dan 31.12.2009. godine iznosila 325.500 KM.Uprava preduzeća „H“ nije izvršila potrebni otpis zaliha gotovih proizvoda sa obrazloženjem da oni, u skladu sa svojom računovodstvenom politikom, otpisuju zalihe gotovih proizvoda dva puta godišnje i to, 31. jula i 31. januara, kako bi izbjegli uticaj ovog otpisa na finansijske izvještaje na dan 30. juna i 31. decembra. Ovakva računovodstvena politika i praksa nije u skladu sa važećim relevantnim računovodstvenim standardima jer neopravdano dovodi do precjenjivanja zaliha i potcjenjivanja rashoda u tekućem obračunskom periodu.Radi činjenica navedenih u prethodnom pasusu, izražavamo mišljenje sa rezervom koje glasi:Prema našem mišljenju, osim za efekte potrebnih korekcija vrijednosti zaliha, finansijski izvještaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzeća „H“ na dan 31.12.2009. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2009. godini (potrebna korekcija je iznad praga značajnosti).

5. ZABILjEŠKA (RP) BR. 5:

14

Odgovarajućim postupcima revizije koji se odnose na pravne sporove utvrdili smo da je dio radnika koji su kroz proces privatizacije ostali zbog posla podnio tužbe radi naplate plata i uplate doprinosa za PIO tokom perioda 2005. – 2008. za koji tvrde da su imali pravo na ta primanja, s obzirom da im nije bio prekinut radni odnos, te da kroz otpremnine koje su im isplaćene krajem 2008. godine nisu obeštećeni za taj dio svojih prava.Prema pribavljenim dokazima sudski proces je u toku, ali je neizvjesno kada i na koji način će se okončati. Prema tužbenom zahtjevu bivši radnici potražuju po ovom osnovu od preduzeća „H“ iznos od 250.000 KM.

Radi činjenica navedenih u prethodnom pasusu, izražavamo sljedeće mišljenje: Prema našem mišljenju, finansijski izvještaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzeća „H“ na dan 31.12.2009. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2009. godini.Ne izražavajući rezervu u našem mišljenju, skrećemo pažnju na napomene navedene u prethodnom pasusu u vezi sa tužbenim zahtjevom dijela radnika.

(3) SINTETIZOVAKO ZAKLjUČNO MIŠLjENjE REVIZORA ZA PRETPOSTAVLjENE ZABILjEŠKE/RADNE PAPIRE

1. ZABILjEŠKA (RP) BR. 1:Primjenom odgovarajućih postupaka revizije stalnih sredstava utvrdili smo da preduzeće nema validnu dokumentaciju o vlasništvu nad zemljištem koje je priznato kao vlastito stalno sredstvo čija je vrijednost na datum bilansiranja bila 370.190 KM. Pribavljeni dokazi ukazuju da nad predmetnim zemljištem suštinski postoji trajno pravo korištenja, te bi ga u skladu sa tim trebalo (re)klasifikovati kao nematerijalno ulaganje u bilansu stanja na dan 31.12.2009. godine. Uprava preduzeća „H“ je saglasna da u finansijskim izvještajima za narednu godinu izvrši navedenu reklasifikaciju.2. ZABILjEŠKA (RP) BR. 2:Odgovarajućim postupcima revizije dugoročnih finansijskih plasmana, utvrdili smo da se dio vrijednosti ove imovinske pozicije u iznosu od 108.000 KM odnosi na vlasničko ulaganje u Zemljoradničku zadrugu „ZZ“ nad kojom je polovinom 2009. godine pokrenut stečajni postupak.Uprava preduzeća procjenjuje da će imovina ove zadruge biti dovoljna za pokriće obaveza prema povjeriocima, a da će višak stečajne mase omogućiti da se najvećim dijelom namire i vlasnici zadruge. Stoga, uprkos upozorenju našeg revizorskog tima da je takvo očekivanje u domaćoj stečajnoj praksi nerealno, odbija da izvrši ispravku vrijednosti dugoročnih finansijskih plasmana po ovom osnovu. 3. ZABILjEŠKA (RP) BR. 3:Odgovarajućim postupcima revizije pozicije „Stalna sredstva i sredstva obustavljenog poslovanja“ utvrdili smo da se iznos od 5.524.000 KM odnosi na neto knjigovodstvenu vrijednost proizvodne linije čiji je rad zbog nerentabilnog poslovanja obustavljen više od jedne godine. Dosadašnji pokušaji da se oprema koja čini ovu proizvodnu liniju proda, ukazuju da je njena realna vrijednost oko 50% neto knjigovodstvene vrijednosti. Međutim, Uprava preduzeća „H“ izbjegava da prizna obezvređenje ove opreme, očekujući da će je ili prodati po povoljnijoj cijeni ili pronaći partnere sa kojima će obnoviti rad ove proizvodne linije i učiniti je rentabilnom. 4. ZABILjEŠKA (RP) BR. 4:Uobičajenim postupcima revizije zaliha utvrdili smo da je dio zaliha gotovih proizvoda trebalo otpisati na dan 31.12.2009. godine, jer im je tokom decembra 2009. godine istekao rok upotrebe. Ukupna vrijednost ovih zaliha, vrednovanih po cijeni koštanja je na dan 31.12.2009. godine iznosila 325.500 KM.Uprava preduzeća „H“ nije izvršila potrebni otpis zaliha gotovih proizvoda sa obrazloženjem da oni, u skladu sa svojom računovodstvenom politikom, otpisuju zalihe gotovih proizvoda dva puta godišnje i to, 31. jula i 31. januara, kako bi izbjegli uticaj ovog otpisa na finansijske izvještaje na dan 30. juna i 31. decembra. Ovakva računovodstvena politika i praksa nije u skladu sa važećim

15

relevantnim računovodstvenim standardima jer neopravdano dovodi do precjenjivanja zaliha i potcjenjivanja rashoda u tekućem obračunskom periodu.5. ZABILjEŠKA (RP) BR. 5:Odgovarajućim postupcima revizije koji se odnose na pravne sporove utvrdili smo da je dio radnika koji su kroz proces privatizacije ostali zbog posla podnio tužbe radi naplate plata i uplate doprinosa za PIO tokom perioda 2005. – 2008. za koji tvrde da su imali pravo na ta primanja, s obzirom da im nije bio prekinut radni odnos, te da kroz otpremnine koje su im isplaćene krajem 2008. godine nisu obeštećeni za taj dio svojih prava.Prema pribavljenim dokazima sudski proces je u toku, ali je neizvjesno kada i na koji način će se okončati. Prema tužbenom zahtjevu bivši radnici potražuju po ovom osnovu od preduzeća „H“ iznos od 250.000 KM.

Radi činjenica navedenih u prethodnim pasusima, izražavamo sljedeće zaključno mišljenje:Prema našem mišljenju, osim za efekte potrebnih korekcija obrazloženih u zabilješkama 2, 3 i 4 i efekata koje na finansijske izvještaje imaju te korekcije, finansijski izvještaji daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzeća „H“ na dan 31.12.2009. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2009. godini.ILIPrema našem mišljenju, zbirni efekat pogrešno iskazanih vrijednosti u finansijskim izvještajim, koje su obrazložene u zabilješkama 2, 3 i 4, je takav da finansijski izvještaji ne daju istinit i objektivan prikaz finansijskog stanja preduzeća „H“ na dan 31.12.2009. godine i rezultata njegovog poslovanja u 2009. godini.

PRIHVATLjIVO JE I JEDNO I DRUGO MIŠLjENjE!

16