AUDITORIA FINANCIERA II

EL INFORME LARGO DE AUDITORIA

Alumno : Meza Morales Pedro Elías

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO Facultad de Ciencias Contables

2012

INTRODUCCIONUna de las fases más difíciles y determinantes en el trabajo de auditoría es la relativa a la elaboración del informe, muchos factores inciden en esta y son considerados por el auditor para concluir con su revisión, un informe mal elaborado puede perjudicar el mejor trabajo de auditoría; y recomendaciones positivas para la entidad auditada podrían no ser tomadas en cuenta, en menoscabo de la calidad profesional del auditor.

En un contexto general el Informe, constituye el final del proceso de una Auditoría, cuyo marco está definido por las NAGA, NIAs relativas a la preparación del Informe y legislación local de cada país vinculada a la normas internacionales.

El informe, muestra el resultado de todo el trabajo realizado, desde la más elemental y básica originada en la primera visita realizada a la entidad sobre cuyos EE.FF., orienta toda su competencia, preparación y experiencia profesional; con la finalidad de emitir una opinión en relación a la razonabilidad de la información que contienen los elementos que conforman aquellos; opinión que se sustenta con una debida planificación y ejecución del proceso de la Auditoría; generalmente en el sector privado los auditores emiten Informe Corto o Dictamen, pero también se emite Informe Largo cuando así queda establecido en el contrato con el cliente, y cuando se trata especialmente de auditorías a entidades del Estado; en el contenido de trabajo que sigue, nos enfocaremos en el Informe Largo de Auditoría, que es uno de los varios tipos de informe que resulta de una auditoría

MARCO TEORICOEl marco teórico de la última fase del proceso de una Auditoría, está determinado por las NAGA, relativas a la PREPARACION DEL INFORME.

NAGAs - Aplicación de los PCGA

2. NAGA - Consistencia

3. NAGA - Revelación suficiente

4. NAGA - Opinión Del Auditor

Normas Internacionales de Auditoria

1. NIA 700. El informe del auditor sobre los estados contables.

2. NIA 710 Comparativos

Legislación local relacionada con las normas intermacionales.

DEFINICION DE INFORMEEl informe (producto final), es uno de los documentos más importantes de todo el proceso, su estilo de información y presentación revela la calidad profesional del auditor, contiene la síntesis sobre lo que ha hecho y como lo ha realizado, así como los resultados obtenidos; al hablar del informe de auditoría a EEFF, nos referimos básicamente al dictamen, que contiene la opinión sobe la razonabilidad de los mismos aunque en la práctica además se acostumbra a presentar otro informe complementario llamado carta de control interno y/o informe largo.

INFORME LARGO.- Informe donde el auditor revela en forma más extensa o detallada los resultados de su trabajo de auditoría. En el sector privado solo se emite, cuando queda establecido con el cliente; sin embargo, en la auditoría gubernamental es usual y contempla aspectos de auditoría operativa y de gestión, así como para el examen especial de la información presupuestal. Generalmente se presenta separado del dictamen o informe corto. Esto permite que la información sea mejor utilizada.

 La auditoría gubernamental, es regulada por las NAGU (RC. No 162-95-CG 22SET95).

 

Requiere un adecuado control de calidad , respecto a sus cualidades y sustento de los hechos revelados, existen guías que regulan su estructura y contenido, garantizando una apropiada comunicación de fondo y forma, y estableciendo con claridad la responsabilidad del auditor, frente al cliente y demás usuarios.

CUALIDADES

o Claridad.- Lo expuesto no debe provocar dudas, ni malas interpretaciones en el lector, así como distinguir los hechos de las opiniones.

o Precisión.- Las descripciones u observaciones reflejarán los hechos registrados; las sugerencias o recomendaciones serán objetivas, lógicas y, en su caso, es conveniente indicar los beneficios que se esperan de ellas.

o Conciso.- De tal forma que el contenido se exprese con brevedad, sin concepto superfluos, con las ventajas de menor tiempo de lectura y ahorro en maquinado, copiado o reproducción).

o Sencillez.- Para que sea comprensible, con un lenguaje natural y correcto propio de un buen escrito. La sencillez hará que el informe sea eficaz.

o Imparcialidad.- Contendrá una opinión imparcial, considerando el interés de la variedad de usuarios, evitando una opinión sesgada.

o Cortesía.- El auditor, deberá elaborar el informe con el debido tacto, es común que algún elemento de la entidad auditada resulte afectado, evitando generar reacciones incómodas; sin perjuicio de su opinión imparcial, objetiva y veraz.

CARACTERISTICAS

No tiene una estructura estándar definida por la profesión. Contiene comentarios y observaciones de diferentes aspectos

cubiertos en la auditoría, revela principalmente asuntos importantes sobre desviaciones, deficiencias, irregularidades y/o transgresiones a normas, y las recomendaciones para superarlas.

Es básicamente útil para la alta dirección de la empresa y niveles gerenciales o intermedios para fines de adoptar medidas correctivas para la superar las observaciones formuladas por el auditor.

Como se ha indicado anteriormente, el informe largo, no tiene una estructura definida.

En el sector público.- La auditoría gubernamental regulada por Ley No.327785 Ley Orgánica del SNC y de la CGR, que establece una estructura uniforme para el Informe Largo a través de la NAGU No.4.40 “Contenido del Informe”, RC No.259-2000-CG, obligatorio para todos los organismos del SNC, incluso las sociedades de auditoría privadas cuando auditan a entidades del Estado por designación de la CGR.

Dicha estructura es la siguiente:

ESTRUCTURA DEL INFORME LARGO

Estructura del Informe Largo

I. Introducción.1. Origen del examen.2. Naturaleza y Objetivos del examen.3. Alcance del examen.4. Antecedentes y base legal de la entidad.5. Comunicación de hallazgos.6. Memorándum de Control Interno.7. Otros aspectos de importancia.

II. Observaciones.1. Sumilla.2. Elementos de la observación.

- Condición.- Criterio.- Efecto.- Causa.

3. Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las observaciones.

4. Evaluación de los comentarios y/o aclaraciones presentados.

III. Conclusiones.IV. Recomendaciones.V. Anexos.VI. Firma.

En el sector privado.- Los auditores adoptan la estructura que mejor les parece, cuidando siempre su redacción y presentación.A continuación, se presenta una estructura de informe largo que podría servir para las entidades del sector privado, la misma que consta de los capítulos de antecedentes, comentarios, conclusiones y recomendaciones.

Contenido del Informe Largo. 1. Antecedentes.  2. Comentarios

ObservacionesDe carácter financiero – contable.De carácter administrativo.De gestión.

3. Conclusiones.4. Recomendaciones.5. Anexos (de ser necesarios).6. Firma

ELEMENTOS DE LAS OBSERVACIONESObservación es una deficiencia, error, anormalidad detectada por el auditor como resultado de su examen, las cuales obran en forma ordenada y debidamente sustentadas por las evidencias y papeles de trabajo resultantes. En la presentación de las mismas, se tendrá en consideración ciertos elementos que sirven para encuadrar apropiadamente su elaboración. Algunas observaciones son cuantificables y otras no.

 

Los elementos de una observación son las siguientes:

 

1. SITUACION O CONDICION (Lo que es).- Es la narración clara y precisa que explica el problema, tal como lo ha encontrado el auditor.

  Ejemplo 1: Se observa que por el período examinado, se ha omitido el registro de la adquisición de bienes de activos fijos por la suma de S/.150,000.00

Ejemplo 2: Se observa que la entidad no tiene un manual de operaciones y funciones, que enmarquen las actividades del área de ventas.

  Para poder identificar una situación específica o condición, el auditor

puede hacerse las siguientes preguntas: ¿Cuál es el problema o situación?

¿Qué es lo que se encuentra equivocado o está en un error?

¿Qué es lo que está deficiente? 

2. CRITERIO (Lo que debe ser).- Está referido a la norma apropiada, el patrón de medida o criterio técnico, contra el cual se mide o compara la situación encontrada durante el examen.

Ejemplo: NIIFs y PCGA.

Elementos y principios de CI

Normativa legal (Leyes, Reglamentos, etc.)

Manuales, directivas, memorándums, etc, internos de la entidad.

Auditorías anteriores (recurrentes).

Opinión de consultores expertos.

Experiencia del auditor.

3. CAUSA (El porqué sucedió, y/o quién o qué lo originó).- Origen de las observaciones, es decir la razón del hecho materia de la observación. Es imprescindible, identificar la causa de la desviación o deficiencia, a efecto de que se pueda formular las recomendaciones para eliminar aquella y superarla; atacando la causa del problema se elimina su efecto negativo y por consiguiente la deficiencia u observación.

Ejemplo: Negligencia o descuido.

Supervisión inadecuada.

Insuficientes RRHH, materiales y financieros.

Control deficiente.

Inobservancia de los PCGA.

Inobservancia de los MOF.

Inobservancia de las normas de CI.

4. EFECTO (Diferencia entre: LO QUE ES y lo QUE DEBE SER).- El efecto es el resultado de comparar la situación contra el criterio; es decir medir de alguna forma la consecuencia desfavorable de la situación.

Este punto es de gran importancia, ya que se trata de presentar el efecto en términos que sean lo más comprensibles y de ser posible cuantificado monetariamente.

Ejemplo: ◦ Disminución o incremento incorrecto de cuentas del activo, pasivo,

patrimonio, resultados (con efectos en la situación financiera, resultados y flujos de efectivo).

◦ Dinero gastado indebidamente.◦ Pérdida importante de fondos.◦ Uso antieconómico de los RRHH y materiales.◦ Falta de transparencia en las operaciones.  

EJEMPLO DE OBSERVACIONES. 

Ejemplo 1.-

Observación cuantificable.

SITUACION O CONDICIONLa empresa ha omitido registrar al 31 de Diciembre del 2004, depreciaciones por un monto de S/.30,000.00, correspondiente a los muebles y enseres asignados a la Gerencia de Ventas.

  CRITERIO

Inobservancia de los PCGA. 

CAUSAFalta de registros auxiliares adecuados para el control integral de los bienes del activo fijo, así como la insuficiente supervisión por parte del Dpto. de Contabilidad. 

EFECTOLa omisión en la contabilización de las depreciaciones, produce como efecto que la Cuenta Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se muestre incrementada en S/.30,000.00, por consiguiente, los gastos de ejercicio económico al 31-12-2004, disminuidos en dicho monto; una utilidad mayor en consecuencia un mayor impuesto a la renta.

Ejemplo 2.

Observación no cuantificable.

SITUACION O CONDICIONLa empresa no cuenta con una adecuada política laboral.

CRITERIOEl establecimiento de esta política es fundamental, ya que enmarca todo el proceso de administración vinculado con el tratamiento de los recursos humanos (reclutamiento, selección, evaluación de desempeño, incentivos, obligaciones, etc.), que permita optimizar el rendimiento.

CAUSASe debe a que la Oficina de Relaciones Industriales no ha previsto implementar una política laboral integral.

EFECTO- Carencia de personal técnico para las actividades productivas.- Bajo rendimiento del personal.- Descontento del personal.

REDACCION DE LAS OBSERVACIONES

En cuanto a la redacción de las observaciones contenidas en el Informe Largo, es importante hacer las siguientes sugerencias:

Poner nombre o título a cada observación y usar subtítulos si fuera conveniente dentro de la exposición.

Exponer las observaciones con objetividad, incluyendo toda la información significativa y pertinente.

Asegurar que la opinión está respaldada por la evidencia suficiente, constituida por los papeles de trabajo.

No referirse a hechos, de oídas o rumores, que no tengan mayor sustento documentado.

La redacción debe ser en forma impersonal y constructiva, evitando expresiones subjetivas desagradables.

Poner de manifiesto la necesidad de mejoras futuras. Tener siempre presente, que el informe del auditor pone en

evidencia su calidad y competencia profesional y que constituye finalmente el producto que se pone a disposición del usuario.

CASO – MODELO DE INFORME LARGO DE AUDITORIA.

- Informe Nro.005-2002-REGION PUNO/GRAI

Ejercicio Fiscal 2001