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1. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

2. Revisin tcnica Jos Alfonso Esparza Ortiz Benemrita Universidad Autnoma de Puebla MXICO BOGOT BUENOS AIRES CARACAS GUATEMALA MADRID NUEVA YORK SAN JUAN SANTIAGO SO PAULO AUCKLAND LONDRES MILN MONTREAL NUEVA DELHI SAN FRANCISCO SINGAPUR ST. LOUIS SIDNEY TORONTO PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Normas de informacin nanciera de la A-1 a la A-8 y B-2 y B-3; cuenta, partida doble, estados nancieros e IVA Cuarta edicin lvaro Javier Romero Lpez Benemrita Universidad Autnoma de Puebla Premio Nacional de Contadura Pblica

3. Director Higher Education: Miguel ngel Toledo Castellanos Editor sponsor: Jess Mares Chacn Coordinadora editorial: Marcela Rocha Martnez Supervisor de produccin: Zeferino Garca Garca Diseo de portada: Rabacheeza comunicacin visual PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Cuarta edicin Prohibida la reproduccin total o parcial de esta obra, por cualquier medio, sin la autorizacin escrita del editor. DERECHOS RESERVADOS 2010, 2006, 2002, 1995 respecto de la cuarta edicin por McGRAW-HILL/INTERAMERICANA EDITORES, S.A. DE C.V. A Subsidiary of The McGraw-Hill Companies, Inc. Prolongacin Paseo de la Reforma 1015, Torre A, Pisos 16 y 17, Col. Desarrollo Santa Fe, Delegacin lvaro Obregn, C.P. 01376, Mxico, D.F. Miembro de la Cmara Nacional de la Industria Editorial Mexicana, Reg. Nm. 736 ISBN: 978-607-15-0286-5 (ISBN edicin anterior: 978-970-10-5928-9) All rights reserved 1234567890 109876543210 Impreso en Mxico Printed in Mexico

4. Contenido Captulo 1 La contadura pblica como profesin 1 Introduccin 2 Concepto y requisitos de una profesin 4 Requisitos del profesional universitario 6 Requisitos para que exista una profesin 7 A) Necesidades que satisface la contadura pblica como profesin 8 B) Conocimientos cientcos y tcnicos 12 C) Valores a defender 14 D) Aceptacin del pblico al que sirve 14 E) Legales 14 Administracin de la informacin y recursos nancieros 15 reas de conocimiento en apoyo a la contadura 15 Contabilidad nanciera: rama esencial de la contadura pblica 16 Funcin del contador pblico 16 Perl profesional del contador pblico 17 Campo de actuacin profesional 18 Trabajo independiente 18 Trabajo dependiente 19 Organizacin formal de la profesin 20 Organizaciones de la Contadura Pblica Nacional e Internacional 21 Organizaciones internacionales 27 tica profesional 29 Postulados del Cdigo de tica del IMCP 29 Cdigo de tica de la Asociacin Mexicana de Contadores Pblicos 33 Cdigo de mejores prcticas corporativas 35 Ley Sarbanes-Oxley 38 Novedades y puntos ms importantes de la Ley Sarbanes-Oxley 40 Contadura pblica y contabilidad nanciera del siglo XXI 42

5. Contenidovi Captulo 2 Contabilidad: antecedentes histricos. Teora contable; estudio y metodologa 47 Antecedentes histricos de la contabilidad 48 Desde sus orgenes hasta el Renacimiento 48 Edad Media 49 El Renacimiento 50 Edad Contempornea 51 Finales del siglo XIX y principios del XX 52 Antecedentes histricos de la contabilidad en Mxico 52 Teora de la contabilidad, estudio y metodologa 53 Concepto de teora y su aplicacin a la contabilidad 53 Diversos enfoques de la teora de la contabilidad 55 Modelos del autor 61 Captulo 3 Contabilidad nanciera 71 Convergencia de las normas nacionales de contabilidad (normas de informacin nanciera, NIF) con las normas internacionales de informacin nanciera (IFRS) 72 Finalidad y objetivos de la contabilidad nanciera 73 Necesidades de los usuarios 74 Objetivos de los estados nancieros 76 Estados nancieros 81 Caractersticas cualitativas de la informacin nanciera 83 Clasicacin 83 Conceptos y deniciones 86 Diferencias entre ciencia, tcnica y arte 87 Denicin del CINIF 87 Otras deniciones 88 Denicin del autor 89 Diversos tipos de contabilidad 89 Captulo 4 Estructura de las NIF y postulados bsicos 97 Normas de informacin nanciera (NIF) 98 Marco conceptual y evolucin de los principios de contabilidad generalmente aceptados a las normas de informacin nanciera 98 Estructura de las normas de informacin nanciera 100 Concepto 100 Conformacin de las NIF 100 Divisin de las NIF 101 Normas de informacin nanciera conceptuales o marco conceptual 101 Postulados bsicos 102 Denicin 103 Sustancia econmica 105 Entidad econmica 106 Negocio en marcha 112 Existencia permanente 112 Devengacin contable 113 Transformaciones internas 117

6. Contenido vii Asociacin de costos y gastos con ingresos 122 Valuacin 124 Cuanticacin en trminos monetarios 126 Valor econmico ms objetivo 126 Dualidad econmica: recursos, fuentes 127 Fuentes de los recursos 129 Consistencia 134 Conceptos de reconocimiento y valuacin de los elementos de los estados nancieros 134 Concepto de valuacin 135 Presentacin y revelacin en los estados nancieros 136 Bases para la aplicacin de las normas supletorias 136 Normas particulares 136 Juicio profesional en la aplicacin de las NIF 138 Captulo 5 Estructura nanciera de la entidad 151 Activo: recursos de que dispone la entidad 152 Concepto 152 Caractersticas esenciales del activo 155 Tipos de activo 156 Consideraciones adicionales 156 Otra clasicacin: activos monetarios y no monetarios 157 Clasicacin 157 Activo circulante 159 Activo no circulante 161 Pasivo: fuentes externas de recursos de que dispone la entidad 163 Denicin 165 Anlisis de la denicin 165 Caractersticas 166 Tipos de pasivo 166 Clasicacin 167 Capital contable. Fuentes internas de los recursos de que dispone la entidad 170 Capital contable y patrimonio contable 172 Denicin 172 Caractersticas 173 Clasicacin (tipos de capital contable y patrimonio contable) 174 Igualdades (ecuaciones) fundamentales de la contabilidad 176 Frmula del balance 176 Frmula del pasivo 177 Frmula del capital contable 177 Propuesta de modicacin a las NIF: inclusin de la porcin a corto plazo de inmuebles, planta y equipo, tangibles en el activo circulante 178 Presentacin en el activo circulante de la porcin a utilizar en el corto plazo de inmuebles, maquinaria y equipo e intangibles 179 Reglas de presentacin 180

7. Contenidoviii Captulo 6 Introduccin a los estados nancieros 195 Introduccin 196 Caractersticas cualitativas de la informacin nanciera 196 Conabilidad 196 Relevancia 197 Comprensibilidad 197 Comparabilidad 197 Caractersticas cualitativas secundarias 198 Caractersticas cualitativas secundarias de la conabilidad 198 Caractersticas cualitativas secundarias de la relevancia 200 Restricciones a las caractersticas cualitativas 203 Equilibrio entre las caractersticas cualitativas 204 Estados nancieros: tipos y funcin 204 Informacin nanciera: repaso 206 Limitaciones en el uso de la informacin nanciera 206 Partes integrantes de los estados nancieros 207 Encabezado 207 Cuerpo 208 Pie 209 Balance general o estado de situacin nanciera 211 Denicin 212 Elaboracin 215 Presentacin en forma de reporte 216 Presentacin en forma de cuenta 220 Efectos de la inacin en el balance general 225 Elementos de anlisis e interpretacin del estado de situacin nanciera para la toma de decisiones 226 Estado de resultados o de prdidas y ganancias 232 Concepto 233 Objetivos 233 Utilidad neta 234 Prdida neta 234 Ingresos 235 Tipos de ingresos 239 Costos y gastos 239 Relacin entre los trminos gasto, costo y prdida 239 Elaboracin del estado de resultados 245 Clasicacin de los costos y gastos por funcin 246 Reconocimiento de los efectos de la inacin en el estado de resultados 257 Reexpresin de las cuentas de resultados y estado de actividades 257 Resultado por posicin monetaria (Repomo) 257 Elementos de anlisis e interpretacin del estado de resultados para la toma de decisiones 258 Estado de ujos de efectivo 258 Objetivo 260 Alcance 260 Deniciones 260 Estructura bsica 261 Normas de presentacin 264 Mtodos para determinar y presentar las actividades de operacin 265 Mtodo directo 265

8. Contenido ix Estado de variaciones en el capital contable 267 Concepto 267 Elaboracin 267 Captulo 7 Estudio general de la cuenta 279 Introduccin 280 Teoras en que se basa la cuenta 280 Concepto 281 Partes de la cuenta 281 Debe, haber 281 Cargo o cargar 282 Abono o abonar 283 Movimientos 283 Saldo 283 Saldo acreedor 284 Cuenta saldada 285 Captulo 8 Reglas del cargo y del abono 291 Introduccin 292 Aumentos y disminuciones de activo 294 Aumentos y disminuciones de pasivo 295 Aumentos y disminuciones de capital 296 Reglas del cargo y del abono 297 Cuentas de resultados deudoras 299 Cuentas de resultados acreedoras 299 Cuentas reales y cuentas nominales 299 Captulo 9 Estudio particular de las cuentas 307 Introduccin 308 Cuentas de activo 308 Caja 308 Fondo jo de caja chica 309 Bancos 310 Clientes 310 Estimacin para cuentas de cobro dudoso de clientes 311 Documentos por cobrar 312 Deudores 312 Anticipo de impuestos 313 Mercancas, inventarios, almacn 314 Papelera y tiles 314 Propaganda y publicidad 314 Primas de seguros y anzas 315 Rentas pagadas por anticipado 316 Intereses pagados por anticipado 316 Terrenos 317 Edicios 318 Depreciacin acumulada de edicios 319 Mobiliario y equipo de ocina 319 Muebles y enseres 320 Equipo de transporte 320

9. Contenidox Equipo de entrega y reparto 321 Derechos de autor 321 Patentes 322 Gastos de constitucin 323 Amortizacin acumulada de gastos de constitucin 323 Gastos de instalacin 324 Depsitos en garanta 324 Cuentas de pasivo 325 Proveedores 325 Documentos por pagar 326 Acreedores 326 Acreedores bancarios 327 Impuestos y derechos por pagar 327 Impuestos y derechos retenidos por enterar 328 Impuesto sobre la renta (ISR) por pagar 328 Participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa (PTU) por pagar 329 Rentas cobradas por anticipado 329 Intereses cobrados por anticipado 330 Acreedores hipotecarios 330 Cuentas de capital contable 331 Capital social 331 Capital 332 Aportaciones para futuros aumentos de capital 332 Utilidad neta del ejercicio 333 Prdida neta del ejercicio 333 Utilidades acumuladas (retenidas) 333 Prdidas acumuladas 334 Reserva legal 334 Reserva estatutaria 335 Reserva contractual 335 Cuentas de capital o de resultados acreedoras y deudoras 336 Ventas 337 Devoluciones sobre venta 337 Rebajas sobre ventas 338 Descuentos sobre venta 338 Compras 338 Gastos de compra 339 Devoluciones sobre compra 339 Rebajas sobre compra 339 Descuentos sobre compra 340 Costo de ventas 340 Gastos de venta 340 Gastos de administracin 341 Otros ingresos 341 Otros gastos 342 Resultado integral de nanciamiento (RIF) 342 Catlogo de cuentas 343 Clasicacin 343 Captulo 10 Impuesto al Valor Agregado (IVA), nociones y registro contable 349 Impuesto al Valor Agregado (IVA) 350 Antecedentes 350 Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) 350

10. Contenido xi Cuentas que se emplean 351 IVA a favor 358 IVA por pagar 359 Captulo 11 Teora de la partida doble 363 Introduccin 364 Fray Luca Pacioli y la partida doble 365 Teora de la partida doble: postulado o ley universal? 367 Teora de la partida doble 380 Igualdad (ecuacin) fundamental: activo = pasivo + capital contable 387 Reglas del cargo y del abono 387 Reglas de la partida doble 387 Balanza de comprobacin 403 Captulo 12 Procedimientos para registrar las operaciones de compra y venta de mercancas 423 Introduccin 424 Registro y control de inventarios 424 Registro de operaciones de compraventa de mercancas 425 Operaciones de compraventa en el estado de resultados 441 Procedimiento global o de mercancas generales 444 Asiento de ajuste para determinar la utilidad bruta 445 Traspaso de la utilidad bruta a prdidas y ganancias 446 Procedimiento analtico o pormenorizado 453 Movimiento y saldo de las cuentas del procedimiento analtico, pormenorizado o de inventarios peridicos 454 Asientos de ajuste para determinar la utilidad bruta 456 ndice analtico 479

11. Renovarse o morir, reza la vieja conseja, y hoy ms que nunca cobra validez. El mundo que nos ha tocado se caracteriza por el cambio: cambio en el pensamiento, en las estruc- turas, en la tecnologa, en la poltica, en la economa, en la ciencia, en la manera de hacer negocios, en la normatividad, en la forma de comunicar la informacin financiera cambio, cambio, cambio, globalizacin, convergencia. Ejemplos hay en cualquier lugar y a cada momento, slo basta echar una mirada a nuestro alrededor para constatarlo: leer los peridicos o libros, mirar y escuchar las noticias, entrar a la internet, leer estados financieros, las nuevas normas de informacin financiera nacionales e internacionales. A cada instante se generan los cambios, ahora aunados a la globalizacin y la convergencia mundial, y una consecuencia lgica y natu- ral de ste nos lanza el reto: la actualizacin. Nuestra profesin no se ha quedado a la zaga, ahora como desde su origen, todo lo relacionado con ella cambia, se transforma, prospera y se actualiza. Si analizamos la situacin econmica del pas y del mundo, y los trabajos que ha hecho el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) anteriormente a travs de la Comisin de Principios de Contabilidad y actualmente mediante el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF), enca- minados a lograr la convergencia de las normas de informacin nanciera (NIF) de Mxico con las normas internacionales de informacin nanciera (NIIF) y a dar una normatividad que permita comunicar a los usuarios informacin nanciera til y conable para la toma de decisiones, vemos que en el fondo no es otra cosa que enfrentar el cambio, vivir el presente y proyectar el futuro. Si las empresas y los profesionales de la contadura pblica desean sobrevivir a este mundo global de competencia, los directores, propietarios y contadores debemos ac- tualizarnos permanentemente y adecuarnos a la convergencia mundial respecto de la normatividad empleada en la preparacin de los estados nancieros. Ante este panorama, todos debemos aceptar el reto y hacer frente al cambio, para no ser slo objeto de la historia, sino un sujeto de ella. No ir en el tren de la vida y de la historia como pasajeros, sino como conductores con conocimientos, creatividad, inge- nio, iniciativa y el valor necesario para hacer nuevas propuestas que mejoren las normas de informacin nanciera nacionales, que trasciendan a nivel internacional, y no slo estar a la espera de la normatividad internacional y converger con ella, para dotar a los tomadores de decisiones de informacin nanciera til y conable con objeto de lograr la misin y cumplimiento de los objetivos de sus entidades. Prlogo

12. xiv Prlogo Este cambio debemos aceptarlo y entenderlo como una necesidad, pero al mismo tiempo debe ser nuestro aliado, como lo expresa Philip B. Crosby, el cambio debe darse en forma planeada y no por accidente. Un ejemplo de ello es este libro, en el que el autor presenta la norma actual y vigente en Mxi- co, emitida por el CINIF para su observancia obligatoria, y adems, como lo ha hecho a lo largo de toda su obra, da nuevas ideas y propuestas de solucin, que en su opinin pudieran ser tiles a los usuarios de la informacin nanciera, para colaborar con ellos en la toma de decisiones, como es el caso de una propuesta de cambio a las NIF para incorporar dentro del activo circulante la porcin a corto plazo a recuperar (depreciacin, amortizacin) de inmuebles, planta y equipo e intangibles. Asimismo, hace nfasis en el paradigma Contabilidad total: la contabilidad base efectivo y base devengado aplicadas simultneamente (Premio Nacional de Contadura Pblica 1992-1993, IMCP) en el que hace hincapi en la necesidad de presentar el estado de flujos de efectivo junto con los dems estados nancieros. Por ello, es imperativo que en las universidades y centros de enseanza se impartan conocimientos de contabilidad que involucren conceptos actuales y profundos. Ante este reto son necesarias propuestas de solucin como la contenida en esta cuarta edicin de Principios de contabilidad. Normas de informacin financiera, obra diseada acorde con los planes y programas de estudio vigentes de los principales centros de educacin superior en materia de contabilidad y sustentada en los lineamientos emanados por el CINIF, as como los dictados por las NIIF. Caractersticas del texto Entre los cambios ms significativos de esta cuarta edicin se encuentran: De manera sobresaliente se incorporan las actualizaciones ms sustanciales publicadas hasta la fecha por el CINIF de las normas de informacin nanciera (NIF), buscando la convergencia con las NIIF. Se revisaron y actualizaron todos los captulos en aquellos casos en que fue necesario, para converger con las NIF y con los nuevos planes y programas de estudio, implantados en las escuelas y facultades de contadura y administracin del pas. En el captulo 1 se actualizaron conceptos como los del licenciado en contadura, misin, y visin; la misin, visin y objetivos del CINIF. Se actualizaron temas referentes al IMCP, como su estructura, socios, valores. En lo relacionado con la tica profesional, se incluyen los nuevos postulados del cdigo del IMCP y se incorporan dos temas relevantes: el Cdigo de Mejores Prcticas Corporativas del Consejo Coordinador Empresarial, as como el caso Enron y la Ley Sarbanes-Oxley. Los captulos 2 a 5 se revisaron y actualizaron para ser congruentes con las NIF emitidas hasta la fecha; as se analiza la NIF A-1,Estructura de las normas de informacin nanciera; la NIF A-2Postulados bsicos; la NIF A-3,Necesidades de los usuarios y objetivos de la contabilidad nanciera; la NIF A-4,Caractersticas cualitativas de los estados nancieros y la NIF A-5,Elementos bsicos de los estados nancieros. El captulo 6,Introduccin a los estados nancieros,estudia la nueva NIF B-3,Estado de resultados, y la NIF B-2,Estado de flujos de efectivo. Adems hace nfasis en el modelo de Contabilidad total, en el cual el autor, ms all de adecuarse a la modernidad, presenta sus propuestas personales, como resultado de su pensamiento lgico y racional, basado en la prctica profesional y en sus investigaciones, recomendando el uso del sistema en Excel que se incluye en el CD que acompaa a este libro. Otro punto es la inclusin de otras razo- nes nancieras en la seccin de elementos de anlisis e interpretacin del balance general. A partir del captulo 7, Estudio general de la cuenta, se incluye una nueva presentacin mediante el uso de colores, que permita al alumno distinguir fcilmente el cargo del abono. El captulo 8 se actualiz para que mediante el uso de colores, el alumno pueda distinguir las reglas del cargo y del abono. En el captulo 9 se revisaron las cuentas ms utilizadas para exponer slo aquellas de uso fre- cuente en este curso, las dems son trasladadas a la nueva edicin de Contabilidad intermedia.

13. xvPrlogo Dentro del captulo 10, adems del Impuesto al Valor Agregado (IVA), se incorporaron aspectos scales actuales, sin perder de vista el objetivo de la obra. Derivada de la actualizacin y convergencia con los nuevos planes y programas de estudio, el captulo 12 se modic para estudiar el procedimiento global y el analtico o pormenorizado para el registro de las operaciones de compraventa de mercancas, y el tema de inventarios perpetuos se traslada a la nueva edicin de contabilidad intermedia. Por lo anterior, tambin se decidi pasar el captulo 13 sobre mtodos manuales para el registro y procesamiento de las transacciones nancieras y el captulo 14 relativo al procesamiento ltimo de los datos al CD del libro. Complementos para el profesor Para los maestros se incluyen cuadros que pueden bajar del sitio de internet, para ser utilizados en sus clases, material en PowerPoint, as como el manual de soluciones por cada captulo. Agrega una mayor cantidad de actividades de evaluacin del conocimiento para fortalecer el proceso de enseanza-aprendizaje, ya que incorpora preguntas, ejercicios, actividades como completar lneas en blanco, y contagramas. Esta obra, como las otras del autor, busca comprender y explicar los conceptos y principios bsicos que integran y dan sustento a la contabilidad: el porqu y el para qu, de manera que el alumno pueda entenderlos a la luz del pensamiento consciente en lugar de memorizar dogmas. Recordemos al gran filsofo griego, Scrates, quien deca que la diferencia entre el artesano y el artista es que el primero sabe el cmo, mientras que el segundo conoce el porqu y el para qu. Otro aspecto a destacar es la exposicin de los temas, procurando eliminar lapaja, con la idea de que el alumno disponga de la informacin necesaria que le permita formarse un juicio crtico y que d respuesta y solucin a los problemas con los que se enfrentar en su vida profesional futura; es decir, generar nuevas ideas y aportaciones en benecio de nuestra profesin. De hecho, uno de los objetivos ms anhelados de esta obra, adems de que los estudiantes aprendan los temas de contabilidad, es que sean verdaderos impulsores de nuevas tcnicas, procedimientos y doctrinas contables. Recordemos que todo el conocimiento que poseemos, en s no es importante, sino lo que hacemos o lo que creamos, lo que generamos con l, pero sobre todo, cuando lo ponemos al servicio de los dems. Al maestro le sugiero que, adems de los ejercicios contenidos en esta obra, resuelva con sus alumnos otros realizados por l. Y lo ms importante, que al explicar los conceptos haga notar al alumno la importancia de la doctrina contable aceptada por la profesin, manteniendo una actitud crtica y pensamiento consciente, lgico y racional, que sea el ejemplo a seguir, de manera que motive a sus alumnos a superarse continuamente y a superar a su maestro, pues como dijo Leonardo Da Vinci:Pobre del alumno que no supere al maestro. A todos los estudiantes, maestros y profesionales que con pensamiento crtico lean esta obra y al hacerlo encuentren conceptos, teoras o situaciones cuya validez, veracidad o entendimiento sea dudoso,la profesin les agradecer la formulacin de nuevas propuestas.Asimismo,les agradecer a los lectores que hagan llegar sus comentarios a la direccin electrnica: contabilidadjavierromero@ yahoo.com.mx

14. De manera muy especial, con todo mi afecto y amistad, deseo expresar mi agradecimiento al revisor tcnico de la obra, M.A., C.P. Jos Alfonso Esparza Ortiz, tesorero general de la Benemrita Universidad Autnoma de Puebla (BUAP), donde se inici como catedrtico en la Facultad de Contadura Pblica,con quien durante muchos aos compart la pasin por la ctedra, y quien a pesar de tener una agenda muy apretada por la importancia de su cargo, con todo profesionalismo destin un espacio de su valioso tiempo para revisar esta obra y hacerme comentarios y sugerencias de gran valor, que desde luego mejoraron sustancialmente su contenido. De manera general, a mis alumnos de la especialidad en Finanzas y maestra en Ad- ministracin de la BUAP; as como de las maestras en Administracin de la Univer- sidad Fray Luca Pacioli de Cuernavaca, Morelos; de la maestra en Administracin y en Alta Direccin de la Universidad del Valle de Tlaxcala, a quienes constantemente expuse a su consideracin tanto los aspectos tradicionales de la doctrina contable, como las nuevas ideas que ahora forman parte del contenido del texto, y de quienes siempre obtuve respuesta positiva, expresada a travs de preguntas y propuestas de solucin. Quiero hacer patente mi agradecimiento de una manera muy especial a mi compaa editorial, McGraw-Hill Interamericana Editores, S.A. de C.V., por la total conanza depositada en la obra de un servidor, por quien siempre han mostrado un inters que slo puedo pagar como lo he hecho en todas mis obras: poniendo en ellas mi total capacidad, cuidado, inteligencia y creatividad, as como entusiasmo, alegra y pasin por el conocimiento, expresados en un libro de texto. Aunque no s cunto posea de los atributos antes mencionados, no escatimo en ninguno de ellos y los vuelco en esta obra, pues quien da todo lo que tiene, no est obligado a dar ms. Por el momento, amigos de McGraw-Hill, esto es todo lo que tengo y es todo lo que les doy. Espero en el futuro tener ms. Mencin especial merecen Javier Neyra Bravo, director editorial y de marketing del grupo Hispanoamericano, siempre atento e interesado en mi obra, por su respaldo a mis peticiones y proyectos, a quien agradezco el apoyo y conanza. Ricardo del Bosque Alayn, director editorial de Higher Education, siempre respetuoso, amable y gentil, dispuesto a hacer las mejores propuestas para dar un producto de calidad. A Jess Ma- res Chacn, editor sponsor, gracias por su total apoyo y colaboracin, al facilitarme los planes de estudio y material necesario para darle cuerpo a esta obra. A Miguel ngel Toledo Castellanos, publisher de Higher Education, quien desde que tuve el placer de conocer se interes por mi obra, gracias por su apoyo constante y entusiasta. Particu- Agradecimientos

15. xviii Agradecimientos larmente, agradezco a Marcela Rocha, coordinadora editorial de Higher Education, cuyas ideas hicieron que sin menoscabo del contenido tcnico, la obra incluya conceptos novedosos que des- pierten el inters del alumno y maestro; por su diligencia y trabajo constante para lograr que la obra se terminara en el tiempo ptimo, y que comparti con un servidor la maravillosa aventura en el trabajo intelectual. A Zeferino Garca Garca, supervisor de produccin, cuya invaluable aportacin permiti la transformacin de los escritos en la obra aqu presente. Asimismo, expreso mi agradecimiento a aquellas personas que despus de haber ledo mi obra, la han criticado; en particular a quienes de una u otra manera han ido ms all, pues esto me ha permitido, por una parte, reforzar la idea sobre que los conocimientos que poseemos, adquirimos o creamos no son el resultado del conocimiento nico y exclusivo de nuestra mente y, como consecuencia, de nuestra propiedad, sino ms bien, son el resultado de un proceso de evolucin del pensamiento colectivo. Es decir, no son para atesorarlos egostamente, sino para compartirlos de manera generosa con los dems y, por otra parte, para comprender que cuanto ms estudiemos y conozcamos, menos soberbios debemos sentirnos, por el contrario, debemos reconocer humildemente que an nos falta mucho por conocer, mucho por aprender, y Dios quiera, mucho por crear. A todos ustedes, hoy y siempre, mi gratitud. lvaro Javier Romero Lpez Primavera 2010

16. lvaro Javier Romero Lpez En esta ocasin deseamos iniciar la semblanza del autor reproduciendo la publicacin que aparece en la revista Contadura Pblica del Instituto Mexicano de Contadores P- blicos, A.C., de diciembre de 2001 que en su seccinInstitucional hace referencia a la entrega del Premio Nacional de la Contadura Pblica en los trminos siguientes: Escribir un libro forma parte de la cultura y es la base para que una sociedad crezca. Es imposible imaginar una sociedad sin alfabeto para transmitir las ideas con carcter permanente, hacia el futuro. En Mxico necesitamos escritores y en particular la profesin. El IMCP impulsa y reconoce a quienes escriben, y los impulsa a travs del Premio Na- cional de Contadura Pblica que realiza cada dos aos. Una forma de estimular la investigacin y la difusin de temas que inuyen en nuestras actividades es el Premio Nacional de Contadura Pblica instituido en 1970. En esta ocasin, el jurado declar desiertos el primero y segundo lugares. El C.P.lvaro Javier Romero Lpez, originario de Puebla, tercer lugar en 1988-1989; segundo lugar en 1992-1993 y primer lugar en 1996-1997, obtuvo ahora el tercer lugar presentando el tra- bajoLa ciencia contable con el seudnimo Cogito, ergo sum. lvaro Javier Romero Lpez es egresado de la Facultad de Contadura Pblica (FCP) de la Benemrita Universidad Autnoma de Puebla (BUAP), donde obtuvo la licenciatura en Contadura en 1979 y la maestra en Administracin con mencin honorca en 1983. Inici su labor docente en 1980 en la Facultad de Contadura Pblica de la Universi- dad Cuauhtmoc de Puebla, de la que tambin fue director, y en la BUAP en el nivel de licenciatura y, desde 1984 es posgrado en diversos programas de maestra y diplomados en universidades de varios estados del pas. Ha desempeado varios cargos en la BUAP: director de Presupuesto y Operacin Fi- nanciera; miembro de la Academia de Investigacin, y de la FCP fue coordinador del rea de Contabilidad, miembro de la Comisin encargada de la Elaboracin de los Planes y Programas de Estudio (Plan 90), secretario de la Divisin de Investigacin y Estudios de Posgrado de la que adems fue coordinador del Centro de Investigacin. En 1989 obtuvo el tercer lugar en el X Premio Nacional con el trabajo Una solucin a la valuacin de inventarios UEPS-Costo; PEPS-Inventarios, que tambin es su primer libro publicado (ECASA); en 1983, gan el segundo lugar en el XII Premio Nacional con Semblanza del autor

17. xx Semblanza del autor la obraContabilidad total.La contabilidad base efectivo y base devengado,aplicadas simultneamente; al respecto comentaremos que en la actualidad el sistema de recaudacin fiscal en Mxico emplea flujos de efectivo para el IVA y devengado para ISR,y que a partir del 1 de enero de 2008 por disposi- cin del CINIF,es obligatoria la aplicacin de la NIF B-2,Estado de flujos de efectivo. En 1997 gana el primer lugar en el XIV Premio Nacional con la obraContaciberntica. Contabilidad financiera y control interno con enfoque de sistemas. El camino hacia la contabilidad de calidad total, y en 2001 en el XVI Premio Nacional obtuvo el tercer lugar con la obraLa ciencia contable. Todos estos premios,como ya se expres,son convocados por el IMCP,con lo que se convierte en el primer contador del pas en obtener cuatro premios nacionales de contadura pblica, otor- gados por la mxima organizacin profesional de contadores pblicos en Mxico. Entre sus obras publicadas se encuentran: Una solucin a la valuacin de inventarios UEPS- Costo; PEPS-Inventarios (ECASA) y ha publicado 21 libros de texto con la editorial McGraw- Hill Interamericana Editores, S.A. de C.V.: Principios de contabilidad. Normas de informacin nanciera (cinco ediciones); Contabilidad intermedia (1a. y 2a. ediciones); Contabilidad superior; Contabilidad avanzada 1, Contabilidad avanzada 2, Contabilidad I (Romero/Guajardo); Conta- bilidad II (Romero/Hidalgo/Hernndez/Martnez); Fundamentos de contabilidad I (Romero/ Guajardo); Contabilidad 1; Contabilidad 2, (1a. y 1a. edicin actualizada); Contabilidad (FACP- YA); Contabilidad III (FACPYA); Contabilidad, problemas y ejercicios; y Contabilidad financiera UACH (Romero/Guajardo). EnlaactualidadradicaenlaciudaddePuebla,dondecombinasulabordocenteylainvestigacin y asesora, con la autora de textos universitarios de su rea profesional, adems de impartir confe- rencias en diversas universidades y colegios de profesionales a niveles nacional e internacional.

18. CAPTULO La contadura pblica como profesin 1 Cmo hars para ser gua si desconoces el camino? MXIMO GORKI 1 Describir el concepto de profesin y comprender que la contadura pblica es una actividad profesional que satisface la necesidad de informacin nanciera, por medio de informes o estados que se utilizan para tomar decisiones. 2 Comprender que la contabilidad nanciera es la rama de la contadura pblica mediante la cual se puede elaborar la informacin nanciera. 3 Entender el papel que desempear el estudiante como profesional de la contadura pblica, para lo cual deber identicar los requisitos que integran el perl de un contador pblico, as como visualizar su campo de accin profesional. 4 Identicar la importancia que tiene la contadura pblica con el n de visualizar y pronosticar su futuro. Al nalizar este captulo, el alumno ser capaz de: OBJETIVOS DE APRENDIZAJE

19. Captulo 1 La contadura pblica como profesin2 Introduccin Cmo han pasado los aos!, dice una cancin que se hizo popular hace ya algunas dcadas. Por nuestra parte, podemos decir que el tiempo pasa y no se detiene; y el ser humano tampoco. En esta ocasin, cuando los alumnos de una nueva generacin de profesionales de la contadura pblica, y en general los lectores de esta obra, maestros, profesionales o empresarios, posen su mirada en estas lneas, estaremos ya en el inicio de la segunda dcada del siglo xxi. Una vez ms, nuestra profesin enfrenta nuevos retos y oportunidades, pues los acontecimientos ms recientes a fines de 2008 e inicio de 2009 trajeron a nivel mundial grandes o graves problemas econmicos,con recesin,cada de las bolsas de valores,baja en el precio del petrleo,deva- luacin de algunas monedas, incremento en las tasas de inters, pero, sobre todo, mayores ndices de desempleo, incremento en la pobreza, inmigracin En fin, crisis, un panorama que parece difcil, pero que debe ser motivo de fortalecimiento, de crecimiento y superacin, ya que debemos recordar que las crisis son el momento perfecto, para que los grandes salgan adelante. En la edicin anterior decamos que los seres humanos y la sociedad han alcanzado un grado de evolucin que probablemente nadie haba imaginado ni siquiera esta generacin a la que le ha tocado vivir cada transicin. Ahora, las noticias cientficas hablan sobre autmatas que se nutren de protenas, que la Va Lctea es ms grande que Andrmeda, o que las galaxias no fueron los primeros cuerpos csmicos, sino los hoyos o agujeros negros. Todo evoluciona; y en esta evolucin tan vertiginosa, la contadura pblica, y su materia prima, la contabilidad no se han quedado a la zaga, puesto que a finales del siglo pasado y en los albores de la nueva centuria la economa, la poltica, los negocios, la informacin, la comunicacin, la ciencia y la tecnologa han roto las barreras nacionales para incorporarse al plano internacional. En todos estos planos, los profesionales de la contabilidad y la contadura pblica tienen mucho que ver como expertos comunicadores de informacin financiera, a la cual recurre, en diferentes partes del mundo, la ms amplia gama de usuarios, tanto los padres y madres de familia, como los profesionales, los trabajadores, las micro, pequeas y medianas empresas, las grandes y gigantescas corporaciones transnacionales y los gobiernos. En esta poca quin no usa la contabilidad y la informacin que de ella emana? Algunas personas piensan que la contabilidad es un rea muy tcnica,ejercida slo por los contadores.Sin embargo, en nuestros das casi todo el mundo practica, de una u otra manera, la contabilidad como punto de apoyo en su quehacer cotidiano. La contabilidad es simplemente el medio a travs del cual medimos y describimos el resultado de una actividad econmica. Cuando alguien implemen- ta mejoras en un negocio, hace inversiones, prepara su declaracin de Impuestos Sobre la Renta, IVA, paga su factura telefnica, trabaja con conceptos y con informacin contable. A menudo, la contabilidad se conoce comoel lenguaje de los negocios debido a que es muy usada en la descripcin de todo tipo de actividades comerciales.Todo inversionista, gerente y quien tome decisiones comerciales necesita entender con claridad los trminos y conceptos contables para participar y comunicarse efectivamente con la comunidad comercial. No obstante,el uso de la informacin contable no se limita slo al mundo de los negocios.Vivimos en una era contable. Una persona debe contabilizar su ingreso y tener un archivo para su declaracin de impuestos. Un individuo debe suministrar informacin contable personal con el objetivo de calificar para un prstamo, obtener una tarjeta de crdito o una beca escolar. El gobierno central, los depar- tamentos, las ciudades y los municipios usan la informacin contable como la base para controlar sus recursos y medir sus realizaciones. La contabilidad es tan importante para el xito de la operacin de la administracin pblica, un programa social o una iglesia, como para una organizacin comercial. El estudio de la contabilidad no debe limitarse a estudiantes avanzados en contadura o finanzas, sino que debe allegarse a todo aquel que est comprometido con la actividad econmica o que por intermedio de alguien desea beneficiarse de entender la naturaleza, significado y limitaciones de la informacin contable.1 1 Robert F. Meigs, Mary A. Meigs, Mark Bettner y Ray Whittington. Contabilidad. La base para decisiones gerenciales, 10a. ed., McGraw-Hill, Mxico, p. 3.

20. Introduccin 3 As pues, conviene reflexionar sobre el papel del futuro profesional de la contadura pblica, el cual, en primera instancia, podra estar de acuerdo con el panorama que se vislumbra como campo de actuacin profesional: las micro, pequeas y medianas empresas, como observamos en los datos del ltimo censo realizado por el Instituto Nacional de Estadstica Geografa e Infor- mtica (INEGI).2 Las micro, pequeas y medianas empresas (Mpymes) tienen una gran importancia en la economa, en el empleo a nivel nacional y regional, tanto en los pases industrializados como en los de menor grado de desarrollo. Las empresas Mpymes representan a nivel mundial el segmento de la economa que aporta el mayor nmero de unidades econmicas y personal ocupado; de ah la relevancia que reviste este tipo de empresas y la necesidad de fortalecer su desempeo, al incidir stas de manera fundamental en el comportamiento global de las economas nacionales; de hecho, en el contexto internacional se puede afirmar que 90% o un porcentaje superior de las unidades econmicas totales est conformado por las Mpymes. Por su parte, Carrasco Dvila seala queEn la actualidad la empresa mexicana est compuesta en su mayora por micro y pequeas empresas que conforman ms de 95% del total de la industria. Esto demuestra la importancia que reviste este tipo de empresas, que conforman una parte fundamental en los procesos de recuperacin y de reordenacin de la economa nacional y en el cambio estructural del aparato productivo que el pas requiere.3 Sin embargo, hay que tener en cuenta que existe campo de actuacin profesional dentro de las grandes organizaciones y, desde luego, en la era globalizadora que vivimos (que al parecer subsistir en el futuro inmediato y mediato), estas organizaciones locales tendrn que redefinir sus estrategias de comercializacin y finanzas, y establecer alianzas para soportar los embates de la competencia global, es decir, de una competencia internacional. Por ello, no pensemos tan slo en un marco de referencia local sino en un mbito glocal, trmino de reciente e inacabado cuo para designar algo global y local al mismo tiempo. Este panorama hace ms interesante nuestra disciplina, ya que nos brinda la oportunidad de prestar servicios tanto en una empresa mexicana como en una japonesa, inglesa, holandesa, brasilea, etc. En este sentido, compartimos la opinin de investigadores que ven la contabilidad desde una ptica internacional: Los avances que se han observado en las tecnologas de los sistemas de cmputo y de los sistemas de comunicaciones tambin tienen su propio impacto. Por ejemplo, los mercados monetarios per- manecen continuamente abiertos, 24 horas del da, a la vez que se desplazan alrededor del mundo desde Nueva York hasta Tokio, desde Tokio hasta Londres, y desde Londres hasta Nueva York. Ac- tualmente, el volumen del comercio exterior se sita en billones de dlares por da. La informacin puede viajar rpidamente a lo largo de gigantescas distancias, y su obtencin es cada vez ms fcil y barata. La informacin, incluyendo la de tipo contable, representa un recurso fundamental en estas transacciones y es la base sobre la cual se apoyan los vnculos tanto internos como los que establecen una concesin con el mundo entero.4 Por su parte, el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos public en su revista Contadura Pblica lo siguiente:5 Esta competencia global ha provocado que muchas empresas busquen de manera creciente oportunidades en nuevos mercados y a nuevos inversionistas para que apoyen el financiamiento de las necesidades de expansin y modernizacin que les permitan permanecer y avanzar en los mercados mundiales. De igual manera, los inversionistas buscan fuera de sus fronteras el expandir sus oportunidades de inversin y diversificar el riesgo. 2 http://www.inegi.org.mx/est/contenidos/espanol/proyectos/censos/ce2009/Presentacion_CE2009.pdf 3 Alan F. Carrasco Dvila.La micro y pequea empresa mexicana, Observatorio de la Economa Latinoamericana, nm. 45, julio de 2005. en http://www.eumed.net/cursecon/ecolat/index.htm 4 Muller, Gerard G., Helen Gernon, Gary K. Meek. Contabilidad. Una perspectiva internacional, 4a. ed., McGraw-Hill, Mxico, p. XV. 5 Revista Contadura pblica. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos; junio de 1999.

21. Captulo 1 La contadura pblica como profesin4 Por otra parte, Frank A. Harding, presidente de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), al preguntrsele sobre los efectos que tiene la globalizacin en la contadura pblica, expres: La globalizacin est acelerando la necesidad de una comunicacin internacional ms comprensible y condensada, y la informacin financiera no es la excepcin. Esto conlleva la necesidad de una informacin financiera que sea consistente, comprobable y transparente, siendo sta la razn de que la normatividad internacional contable sea tan importante. Los alumnos que incursionan en el estudio de la contabilidad, entendida en su sentido ms amplio como el lenguaje de los negocios sern tambin profesionales de la comunicacin e informacin financiera, un campo vasto y actual que no se circunscribe al marco nacional, sino que rebasa las fronteras para ubicarse en el terreno de la globalizacin internacional, no tan slo econmica, sino de todo tipo. Por ello, es necesario que desde este curso inicial asimilen perfectamente bien y estn conscientes de que los conocimientos que adquieran en el marco de una perspectiva globalizadora, les permitirn enfrentarse al mundo. Si bien la contabilidad no es aceptada oficialmente como ciencia el autor todava tiene sus dudas al respecto, y, por tanto, sus normas y sus resultados no se aplican de igual manera en las distintas latitudes del mundo, es un hecho que muchos fundamentos que dan cuerpo a nuestra profesin tienen validez internacional y, por otra, que estamos en la era de la convergencia de las normas de informacin financiera a nivel mundial, es decir, que se empleen las mismas normas en todo el mundo. De ah, surge este razonamiento: si son las mismas normas, se aplican en todo el mundo y dan los mismos resultados, entonces no sern leyes, y teniendo leyes, acaso, no pudiera la contabilidad? Pero en este momento no es nuestro objetivo analizar estas situaciones, sino tan slo despertar el inters del estudiante para que inicie sus estudios con la mira puesta en un presente y un futuro no slo local, sino internacional, es decir, global. Concepto y requisitos de una profesin Se dice que profesin es [la] accin y efecto de profesar. Gnero de trabajo habitual de una persona, ocio: ejercer una profesin. (Sinn. Actividad, arte, carrera, ocupacin, oficio. Ver empleo.) Conjunto de intereses de la colectividad de personas que ejercen un mismo oficio [...].6 As, profesin es cualquier actividad realizada por una persona o conjunto de personas que velan por el inters de la actividad que realizan y de ellas mismas. Para estos efectos, por contadura pblica se entender la actividad profesional desarrollada por licenciados en contadura, personas estudiosas de la disciplina que adquieren un conjunto de conocimientos, para hacerse acreedores al ttulo correspondiente. Una vez adquirido el ttulo de licenciado en contadura o de contador pblico y al dar inicio a su actividad profesional propiamente dicha, el profesional obtiene una remuneracin por los servicios que brinda a la comunidad, lo cual es correcto y cierto, tal como se desprende del concepto de profesional que nos seala: Perteneciente a la profesin: fomentar la enseanza profesional.Com.Dcese del escritor,pintor,msi- co, jugador deportivo, mdico, ingeniero, contador, etc., que realiza su trabajo mediante retribucin...7 Desde este momento,el estudiante que inicia su carrera profesional debe tener presente que de ella habr de obtener la remuneracin que ser su sustento para toda su existencia. No obstante, no debe perder de vista que a mayor conocimiento, calidad y habilidad personal, mejor retribucin econmica, posicin profesional y personal, lo cual redunda en una mejor calidad de vida. 4 NOTA DEL AUTOR 6 Ramn Garca-Pelayo y Gross. Pequeo Larousse en color. Diccionario enciclopdico de todos los conocimientos, Edicio- nes Larousse-Editorial Noguer, Mxico, 1972. 7 Op. cit. OA1

22. 5Concepto y requisitos de una profesin 5 A este respecto, Paz Zavala afirma: Toda profesin est integrada por un conjunto de conocimientos que se adquieren en la fase del aprendizaje mediante la teora y que son aplicables en la prctica, a travs del ejercicio. De la ciencia se obtiene la teora, y los conocimientos cientficos se aplican cotidianamente por medio de tecnologa.8 Ya que una profesin est integrada por un conjunto de conocimientos, entonces resulta im- prescindible que entendamos qu es el conocimiento. Para tal efecto, podemos partir de una primera y obligada pregunta: qu es conocer? Es una relacin que se establece entre el sujeto que conoce y el objeto conocido. En el proceso de conocimiento, el sujeto se apropia en cierta forma del objeto conocido. El conocimiento siempre implica una dualidad de realidades: de un lado, el sujeto cognoscente, del otro, el objeto conocido.9 Ahora bien, cuando se hace referencia al conocimiento, en realidad se quiere decir que el conocimiento no est dado; es decir, conocer no signica conocer de una manera denitiva y determinante, sino que denota un conocer relativo y momentneo, ya que el conocimiento es un proceso inacabado. Para que haya conocimiento deben existir al menos dos componentes: 1. Un sujeto (S) cognoscente, alguien que quiera o pueda conocer. 2. Un objeto (O) cognoscible, alguien o algo que sea susceptible de ser conocido. La relacin que se establece entre el sujeto (S) y el objeto (O) hace posible la existencia del conocimiento. La primera relacin, el primer contacto que tiene con los objetos le va conforman- do un conocimiento. No quiere decir que ese primer contacto a travs de los sentidos sea ya un conocimiento, sino que, desde ese momento, empieza a construirse el conocimiento (C)10 (vea la figura 1.1). El conocimiento es un proceso, porque el conocimiento no est dado. Un objeto nunca es conocido de manera definitiva, para siempre, sino que, ms bien, se trata de ir conociendo al objeto poco a poco, y se le conoce en cada hallazgo, en cada aportacin, en cada etapa de la vida.11 8 Enrique Paz Zavala, Introduccin a la contadura. Fundamentos. ECAFSA, Thomson Learning, Mxico, 2001, p. 21. 9 Santiago Zorrilla Arena, Miguel Torres Xamar, Amado Luiz Cervo y Pedro Alcino Bervian. Metodologa de la investigacin. McGraw-Hill, Mxico, 2000, p. 4. 10 Fernando Reza Becerril. Ciencia, metodologa e investigacin. Alhambra Mexicana, Mxico, 1997, pp. 55-56. 11 Ibid., pp. 57-68. Figura 1.1 Relacin sujeto-objeto- conocimiento. Sujeto (S) Objeto (O) Conocimiento (C)

23. Captulo 1 La contadura pblica como profesin6 Cuando hablamos de conocimiento en materia de contabilidad financiera no todo est dicho. Por el contrario, los alumnos, los nuevos profesionales, tienen ante s el gran reto de generar nuevos conocimientos, ya que stos no son ni pueden atesorarse con egosmo, sino que han de com- partirse generosamente, pues entre todos hacemos el conocimiento y construimos la profesin de la contadura pblica. En este sentido, estamos de acuerdo con Cendejas y Rico (citado por Eli- zondo Lpez), cuando expresa:12 El conocimiento debe revisarse y perfeccionarse, acrecentarse y no slo acumularse o conservarse. Requisitos del profesional universitario El profesional universitario debe reunir los siguientes requisitos: 1. Poseer un conjunto de conocimientos especializados, adquiridos en un proceso educativo de nivel superior, que le brinden las bases tericas y habilidades prcticas para analizar, tomar decisiones y resolver problemas de gran complejidad, ya sean tcnicos, humansticos, cientficos o sociales. 2. Ser analtico, crtico, objetivo, reflexivo, abierto a las alternativas, responsable, creativo, propositivo, emprendedor y, por ello, contar con autoridad profesional. 3. Tener actitud de servicio que lo lleve a producir riqueza intelectual y material para contri- buir tanto al mejoramiento de la vida social como a la solucin de la problemtica nacional en el mbito de su competencia. 4. Actuar tica y responsablemente en su desempeo profesional,a partir de la conciencia de que su actividad y sus decisiones tienen consecuencias en razn de la importancia de los asuntos que le son encomendados, as como de las repercusiones de sus acciones y conocimientos.13 Adems de comprender el concepto de profesin, perseguir los requisitos que debe poseer un profesional universitario y saber que la contadura pblica es una actividad profesional que requiere estar acreditada por alguna institucin de nivel superior, es necesario que el estudiante conozca desde este momento los requisitos que demanda una profesin. A este respecto, Elizondo Lpez seala como requisitos de una profesin los siguientes aspectos que se presentan en la tabla 1.1:14 12 Arturo Elizondo Lpez. La investigacin contable. Significacin y metodologa, ECASA, Mxico, 1986, pp. 31 y 60. 13 Facultad de Contadura y Administracin. Universidad Nacional Autnoma de Mxico. Plan de estudios 1998. Mxico, UNAM. 14 Arturo Elizondo Lpez. El proceso contable. Contabilidad 1er. nivel, ECASA, Mxico, p. 48. Tabla 1.1 Requisitos que debe tener una profesin 1. Acadmicos a) Bachillerato previo o estudios equivalentes. b) Conjunto de conocimientos especializados adquiridos en una universidad. c) Ttulo profesional expedido por una institucin docente superior autorizada. 2. Sociales a) Ser una actividad dotada de inters pblico. b) Estar regida por un conjunto de normas que estipulen una conducta a seguir. c) Cumplir por lo menos con un estndar de calidad en sus servicios. 3. Legales a) El reconocimiento de la ley reglamentaria de los artculos 4o. y 5o. de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, referentes al ejercicio de las profesiones. b) La existencia de un cuerpo colegiado que vele por el bienestar y progreso de la profesin. 4. Intelectuales a) Capacidad de observacin. b) Capacidad de juicio. c) Capacidad de comunicacin. d) Capacidad para tomar decisiones.

24. 7Concepto y requisitos de una profesin 15 Tomado del sitio de la Facultad de Contadura y Administracin, en http://www.fca.unam.mx/lct/lct-com-cd.htm 16 Tomado del sitio de la Asociacin Mexicana de Contadores Pblicos en http://www.amcp.org.mx/ Estos requisitos se visualizan de manera integral en la figura 1.2. Podemos apreciar que la contadura pblica queda perfectamente enmarcada dentro de estos requisitos generales aplicables a cualquier profesin; por ende, la contadura pblica es una profesin. En la figura 1.3 apreciamos el proceso de transformacin que debe llevar a cabo un estudiante de bachillerato o preparatoria para convertirse en licenciado en contadura. Por otro lado, la Facultad de Contadura y Administracin de la Universidad Nacional Aut- noma de Mxico describe la carrera del licenciado en contadura pblica de la siguiente manera: Esta carrera forma profesionales capacitados para satisfacer las necesidades de las organizaciones relacionadas con el nivel cronolgico de las operaciones en nmeros; para preparar informacin fe- haciente, veraz y oportuna de la situacin financiera que les permita juzgar el pasado y prever el futuro, interviniendo en la administracin y proteccin de sus intereses; hacer cumplir obligaciones (jurdicas y fiscales); exigir sus derechos y cuidar su patrimonio y adoptar elementos de juicio para la toma de decisiones.15 Requisitos para que exista una profesin Para que exista una profesin es menester,en primer lugar,que los miembros de la sociedad tengan necesidades que requieran ser cubiertas o satisfechas por un grupo de personas con conocimientos suficientes, ya sean cientficos, tecnolgicos, empricos o de cualquier tipo, cuya validez demostra- da en la prctica haga posible su aceptacin entre la sociedad a la que sirve. Adems de conocimientos, los integrantes de una profesin deben poseer y demostrar valores ticos y morales. El ejercicio de la profesin implica la absorcin de los conocimientos existentes en el rea, la asimila- cin de la experiencia previa, la percepcin del ambiente social en el cual su ejercicio se desarrolla y la valuacin de la necesidad social que la profesin satisface. Pues no hay profesin sin necesidad social que la requiera, ni se entiende su trascendencia si no la satisface. El ejercicio de la profesin implica, pues, educacin en su preparacin, inmanencia de su medio ambiente, disciplina en su ejercicio, in- novacin en su tcnica, certeza y veracidad en la actuacin personal, trascendencia social, magisterio a nuevas generaciones como requisitos para la realizacin personal, todo ello dentro de la adecuada utilizacin de la libertad y del raciocinio correcto.16 Figura 1.3 Proceso para convertirse en profesional de la contadura pblica, licenciado en contadura. Preparatoria Bachillerato Requisitos Profesionales Acadmicos Sociales Legales Intelectuales Universidad, Escuela o Facultad de Contadura Pblica. Adquisicin de conocimientos, teora, doctrina, prctica, etc. Servicio social Ejercicio profesional Prctica Experien- cia Examen profesional Cdula profesional (Patente) Asociacin Mexicana de Contadores Pblicos http://www.amcp.org.mx/ Figura 1.2 Requisitos de una profesin. SocialesAcadmicos IntelectualesLegales Requisitos de la contadura pblica

25. Captulo 1 La contadura pblica como profesin8 Tanto en el entrenamiento como en la prctica de una profesin, debe seguirse el mtodo cientfico, es decir, proceder de modo paulatino, racional y objetivo. Lo anterior obliga a que, para calificar a una actividad con el trmino de profesional, y a sus ejecutantes se les pueda designar como profesionales, se deben cumplir determinados requisitos mnimos para tal fin, como:17 a) necesidad social que satisface; b) conocimiento cientfico y tcnico; c) valores que defender; d) adaptacin del pblico al que sirve, y e) legales. A) Necesidades que satisface la contadura pblica como profesin Necesidad se define como: Carcter de aquello de que no se puede prescindir: el agua es de primera necesidad. Lo que no puede evitarse... Falta de las cosas que son menester para la vida. Asimismo, necesario es:Que hace absolutamente falta...18 En el mundo de los negocios, dentro del cual realizaremos nuestra actividad profesional, las empresas, ya sean personas fsicas o cualquier agrupacin con recursos financieros, tecnolgicos, fsicos y, en general, todas aquellas que directa o indirectamente se encuentren relacionadas con la actividad econmica de una sociedad,tienen una necesidad vital de informacin nanciera para lograr los objetivos que se han propuesto,ya sea la obtencin de riqueza o ganancias,la prestacin de servicios a la comunidad o cualquier otro objetivo que, siendo lcito, les permita obtener un rendimiento sobre su inversin. Por tal razn, nuestra profesin es la mejor herramienta de que disponen tales entidades o empresas para satisfacer dicha necesidad, ya que dentro de los objetivos bsicos y fundamentales de la contadura pblica est poder presentar esta informacin para que sus usuarios recurran a ella para fundamentar y tomar decisiones. La contadura pblica, definida como profesin, es aquella disciplina que satisface las necesidades de informacin financiera de los diversos usuarios o interesados en el desempeo de una entidad.Como rama de la contadura pblica,controla y presenta la informacin financiera mediante los estados financieros,que usa la direccin de las entidades para fundamentar y tomar decisiones en beneficio de la empresa (figura 1.4). 17 Ibid., p. 21. 18 Garca-Pelayo, op. cit. Contadura pblica Disciplina que satisface las necesidades de informacin nanciera de los usuarios o interesados en el desempeo de una entidad. OA2 Figura 1.4 Necesidad que satisface la contabilidad. Controla los recursos Produce informacin nanciera Estados nancieros Tomar decisionesLa contabilidad El usuario necesita que para

26. 9Concepto y requisitos de una profesin Decimos que la contabilidad es el lenguaje de los negocios o de las finanzas; pues los seres humanos realizamos negocios, contenidos en un universo mayor conceptuado como actividad econmica, en el que las empresas llevan a cabo actividades y operaciones, cuyos resultados necesitan conocer distintos interesados, quienes requieren informacin sobre las consecuencias de tales operaciones empresariales para tomar decisiones. As, observamos que la necesidad social ms importante que satisface la contabilidad es la de comunicar informacin financiera sobre los recursos utilizados o aplicados por las entidades para la realizacin de sus fines u objetivos. En este sentido, Mara Isabel Blanco Dopico y coautoras relacionan extraordinariamente la actividad econmica con los sujetos econmicos, por medio de la informacin contable, diciendo que:19 La realizacin de cualquier actividad econmica, independientemente de quin la realice o de cmo se realice, supone la aplicacin de unos recursos determinados a unos fines especcos u objetos con- cretos. Si los recursos aplicados son consideradosescasos, la aplicacin de los mismos a una actividad dada implica el no poder realizar otras actividades alternativas que necesitaran, igualmente, dichos recursos y, en consecuencia, supone una eleccin entre alternativas excluyentes. Esta utilizacin de factores o recursos escasos es la caracterstica propia de las actividades econmicas, de forma que es posible denir la actividad econmica como aquella actividad realizada por un sujeto econmico, caracterizada por la aplicacin de unos medios o recursos escasos a la consecucin de unos fines especficos, a travs de distintos procesos de eleccin que tienen lugar en un entorno econmico de- terminado. Las autoras sealan que lajustificacin de la realizacin de una actividad econmica por parte de un sujeto econmico es el logro de unos nes especcos, de forma que el tipo de fines perseguidos determina las actividades a realizar. Asimismo, proponen un diagrama donde se aprecia la relacin existente entre los sujetos o unidades econmicas que realizan actividades econmicas con los nes perseguidos con dichas actividades y los medios utilizados o recursos escasos aplicados a la misma, como se aprecia en la figura 1.5. La caracterstica bsica que define la realizacin de una actividad es la exigencia de un proceso de toma de decisiones. En definitiva, todas las actividades econmicas suponen un proceso de decisin. Es importante considerar el entorno en el que operan las citadas unidades, un entorno de economa de mercado. Un elemento caracterstico de este entorno es la incertidumbre; las empresas que actan en el mismo no conocen el resultado de las distintas polticas y acciones, tanto propias como de los distintos sujetos econmicos con los que la empresa se relaciona.Adems, la existencia de incertidumbre en multitud de aspectos del entorno supone que cuanta ms informacin se tenga para elegir y llevar a cabo una actuacin, ms fcil es que sta sea acertada. 19 Mara Isabel Blanco Dopico, Mara Amrica lvarez Domnguez, Mara Rosario Babo Arcay, Sara Cantorna Agra y Asuncin Ramos Stolle. Introduccin a la contabilidad. Contabilidad financiera I. Prentice-Hall, Madrid, 2000, pp. 1-5. Figura 1.5 Actividades econmicas. Recursos Sujeto Fines

27. Captulo 1 La contadura pblica como profesin10 Los recursos escasos generan distintas necesidades de informacin para lograr un empleo ms adecuado de stos; por un lado,el inversionista demanda informacin para saber si le interesa o no invertir en una empresa, en tanto que el tomador de decisiones empresarial debe elegir qu recursos utilizar en la ejecucin de sus tareas, as como qu productos o servicios ofertar al mercado. Debido a que estas decisiones conllevan riesgos empresariales (no existe certeza sobre el resultado que podr obtener la empresa como consecuencia de la actividad desarrollada) hace que la informacin contable se convierta en un importante instrumento que informa sobre elementos o medios econmicos de la empresa y sobre los acontecimientos relacionados con el desarrollo de su actividad (vea la figura 1.6).20 20 Ibid., pp. 6-7. Figura 1.6 Relacin actividad empresarial- contabilidad. Los sujetos toman decisiones Las empresas desarrollan actividades y operaciones La contabilidad informa sobre las consecuencias de las operaciones empresariales En la figura 1.7 se puede apreciar el proceso contable, que abarca el reconocimiento inicial, registro de las transacciones u operaciones, transformaciones y eventos llevados a cabo por las empresas; su valuacin, reconocimiento posterior, presentacin y revelacin de la informacin financiera. La contadura pblica no solamente brinda informacin financiera, sino que tambin sirve como un instrumento de control, lo que incrementa su vala como disciplina profesional, adems de que por sus caractersticas puede revisarse para garantizar su veracidad y acrecentar su conabilidad. Incluso ha llegado a convertirse en un apoyo constante de la alta gerencia, como lo es la contabilidad administrativa (vea la figura 1.8). Con respecto a la necesidad satisfecha por esta profesin, la Asociacin Nacional de Facul- tades y Escuelas de Contadura y Administracin (ANFECA), en el boletn Plan de estudios nacional, licenciatura en contadura, en la seccinLa licenciatura en contadura o contador p- blico, expresa: Asociacin Nacional de Facultades y Escuelas de Contadura y Administracin (ANFECA) www.anfeca.unam.mx Figura 1.7 Proceso contable. Registro Valuacin Presentacin Informacin nanciera Estados nancieros Operaciones, transacciones realizadas Recursos Humanos Financieros Materiales Tcnicos

28. 11Concepto y requisitos de una profesin La necesidad social que justifica la licenciatura en contadura tiene dos facetas bien definidas: la primera, que ha sido la tradicional, ubica la necesidad social que debe llenar la contadura como el ineludible requerimiento que toda entidad tiene de conocer su propia situacin nanciera a travs de una informacin que, siendo oportuna y veraz, le permita la toma de decisiones administrativas, le facilite el cumplimiento de sus obligaciones de todo tipo, y le sirva para controlar sus bienes, derechos y patrimonio. (Vea la figura 1.9.) Cabe recalcar que esta necesidad de informacin nanciera es universal, en el sentido ms amplio de la palabra. Es requerida por todo tipo de entidades: personas fsicas o morales; organismos pblicos o privados, con o sin nes de lucro, de diferente constitucin legal y todo ello independientemente del sistema econmico-social en el que se viva. El proceso sistemtico de la informacin nanciera constituye una serie de pasos integrados y secuenciales, que van desde la captacin de los datos (fenmenos econmico-nancieros) y su manejo (procesamiento y presentacin) hasta el dictamen de los estados nancieros que dicha informacin produzca. La segunda faceta de la necesidad social a satisfacer por la licenciatura en contadura rebasa el manejo de la informacin nanciera, para situarse de lleno en el campo de la administracin nanciera de las entidades; esto es, la suma de decisiones para planear, organizar, dirigir y ejercer control sobre el origen (fuentes de nanciamiento) y la aplicacin (tipos de inversin) de los recursos econmico- nancieros de una organizacin cualquiera. De acuerdo con esto, Elizondo Lpez ofrece esta denicin: [] Puede denirse a la contadura pblica como la disciplina profesional de carcter cientfico que, fundamentada en una teora especca y a travs de un proceso, obtiene y comprueba informacin nanciera sobre transacciones celebradas por entidades econmicas.21 Podemos decir que la internacionalizacin o globalizacin y las necesidades que la contadura pblica como profesin se propone satisfacer, as como los requisitos que debe cumplir, y los del 21 Arturo Elizondo Lpez, op. cit., p. 44. Figura 1.8 Fin de la contadura pblica. Auditora Contabilidad nanciera, administrativa, gerencial, etctera Contadura pblica Elaboracin Obtencin Revisin Comprobacin Informacin nanciera Estados nancieros Contabilidad nanciera Toma de decisiones Control Figura 1.9 Necesidad social que satisface la contadura pblica.

29. Captulo 1 La contadura pblica como profesin12 profesional universitario, hayan desembocado en que las universidades y centros educativos re- planteen su misin y visin. Como ejemplo, los de la Facultad de Contadura y Administracin (FCA) de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico (UNAM), que seala: La misin de la Facultad de Contadura yAdministracin es formar profesionales,profesores e investigadores del ms alto nivel, que se comprometan, sean tiles a la sociedad, competitivos en el nivel internacional,capaces de realizar investigaciones para crear conocimientos nuevos y participen en la solucin de los problemas a los que se enfrentan las organizaciones, haciendo nfasis en la problemtica nacional. Visin: La Facultad de Contadura y Administracin aspira a ser modelo educativo nacional en un plano internacional tanto para la investigacin como para la formacin de profesionistas en las reas de contadura y administracin en el que, por excelencia, se formen y eduquen verdaderos lderes que propicien el desarrollo de nuestro pas en las organizaciones nacionales.22 B) Conocimientos cientcos y tcnicos Fernando Reza dene el conocimento como: El conocimiento es un proceso, porque el conocimiento no est dado. Un objeto nunca se conoce de manera denitiva, para siempre, sino que, ms bien, se trata de ir conocindolo poco a poco; se le conoce en cada hallazgo, en cada aportacin, en cada etapa de la vida. Cada sujetomirar un mismo objeto de manera diferente, y por ello se obtendr un conocimiento distinto. No todos los seres humanos pueden mirar exactamente lo mismo, por tanto los resultados de sus observaciones tampoco sern iguales. La nica manera de producir conocimiento ser a partir de la relacin establecida entre el sujeto y el objeto. El conocimiento que se obtiene en cada relacin sujeto-sujeto no siempre es el mismo. De ah la importancia de reconocer, por lo menos, tres tipos o niveles de conocimiento: el emprico, el teolgico y el cientco, porque si no son los mismos sujetos los que observan y no son los mismos objetos los observados, los resultados o relaciones tendrn que ser diferentes.23 Elizondo Lpez dene el conocimiento as: La captacin que el entendimiento humano efecta de los fenmenos que lo circundan. Dicho conocimiento se utiliza para transformar el mundo y para subordinar la naturaleza a las necesidades del hombre.24 El conocimiento y la transformacin de la naturaleza y de la sociedad constituyen caras de una misma moneda y se inuyen mutuamente. Antes de referirnos al conocimiento cientco y al tecnolgico conviene mencionar que no existe un solo tipo de conocimiento, como lo arma Arturo Elizondo: Es comn hablar de conocimientos. Hay quien piensa que el conocimiento es nico, es decir, que hablar de conocimientos es o signica hablar delconocimiento cientco. Mas es importante aclarar que cuando se habla de conocimiento hay que entender algunas cosas previamente, como lo es el hecho de que no existe un solo tipo de conocimiento, sino que, realmente, y de manera agrupada, se identi- can varios tipos o niveles de conocimiento. En realidad se est queriendo decir que el conocimiento no est dado; es decir, que conocer no signica conocer de una manera definitiva y determinante, sino que ms bien, conocer significa: un conocer relativo y momentneo, ya que el conocimiento es un proceso inacabado.25 As, existen varios tipos de conocimiento, entre los que citaremos: Conocimiento emprico, llamado tambin vulgar, es el conocimiento popular obtenido por azar, luego de innumerables tentativas. Es ametdico y asistemtico.26 22 http://www.fca.unam.mx/al_planes_conta_05.php 23 Fernando Reza Becerril. Ciencia, metodologa e investigacin, Alhambra Mexicana, Mxico, 1997, pp. 55-68. 24 Arturo Elizondo Lpez. La investigacin contable. Significacin y metodologa, ECASA, Mxico, 1986, p. 31. 25 Ibid., p. 55. 26 Ibid., p. 5. Facultad de Contadura y Administracin, UNAM www.fca.unam.mx/al_ planes_conta_05.php

30. 13Concepto y requisitos de una profesin 27 Ibid., pp. 40-41. 28 Ibid., p. 5. 29 Ibid., p. 6. Conocimiento cientfico Es aquel que adquiere el ser humano cuando, siguiendo un mtodo y haciendo uso de la razn, descubre las causas y los procedimientos de las cosas (Flores Meyer, p. 22). Va ms all del emprico: por medio de l, trascendido el fenmeno, se conocen las causas y las leyes que lo rigen. Es metdico: conocer de forma verdadera es conocer por las causas. Por ejemplo, saber que un cuerpo abandonado a s mismo cae, que el agua sube en un tubo en el que se ha hecho el vaco, etc., no constituye conocimiento cientfico; slo lo ser si se explican tales fenmenos relacionn- dolos con sus causas y leyes. Conocemos una cosa de manera absoluta, dice Aristteles, cuando sabemos cul es la causa que la produce y el motivo por el cual no puede ser de otro modo; esto es saber por demostracin, por eso, la ciencia se reduce a la demostracin. Para denominarse cientfico, el conocimiento debe observar los principios que Elizondo L- pez cita y que se muestran en la tabla 1.2 y reunir las caractersticas que Zorrilla Arena describe en la tabla 1.3: Tabla 1.2 Principios del conocimiento cientco segn Elizondo Lpez27 1. Identidad Todo lo que es, es igual a s mismo y distinto de lo dems. 2. Contradiccin o no Una cosa no puede ser y dejar de ser al mismo tiempo y bajo el mismo aspecto. 3. Causalidad o de razn suciente Todo efecto requiere su causa adecuada. 4. Tercero excluido Dos juicios contradictorios no pueden ser ni ser ambos falsos ni ambos verdaderos. Tabla 1.3 Caractersticas del conocimiento cientco28 Crtico Porque sabe explicar los motivos de su certeza, lo que no ocurre con el emprico. General Conoce en lo real lo que tiene de ms universal, vlido para todos los casos de la misma especie. La ciencia, partiendo de lo individual, busca en l lo que tiene en comn con los dems de la misma especie. Metdico o sistemtico Los seres y los hechos estn ligados entre s por ciertas relaciones. Su objetivo es encontrar y reproducir este encadenamiento. Lo alcanza por medio del conocimiento de las leyes y principios. Por eso la ciencia constituye un sistema. As, Elizondo Lpez nos da una definicin de ciencia: Se puede decir que la ciencia es un sistema de proposiciones rigurosamente demostradas,congruentes, generales, ligadas entre s por las relaciones de subordinacin relativas a los seres, hechos y fenmenos de la experiencia.Es un conocimiento apoyado en la demostracin y en la experimentacin.La ciencia slo acepta lo que ha sido probado. Sigue el mtodo experimental con sus diversos procesos.29 Conocimiento terico Es aquel que slo se conoce en la teora y que no es posible comprobar en la prctica. Est protegido por el aval de la ciencia; se dira que as lo expresa la ciencia y no hay posibilidades de comprobar lo que se afirma. Slo unos cuantos podran tener acceso al conocimiento, los que lo construyen, y todos los dems seran una especie de receptores pasivos, que slo toman lo que se dice y se repite tal como se dice. No se trata de pretender comprobar un conocimiento u otro; ms bien se busca conocer lo que se repite.

31. Captulo 1 La contadura pblica como profesin14 Cabe formularse la pregunta de si se debe comprobar todo el saber o conocimiento. Si as fuera, la vida no alcanzara para comprobar lo que se conoce. Por supuesto, sta no es la preten- sin, sino que ms bien se trata de aprender y dominar, hasta donde sea posible, la lgica que hace posible la existencia del conocimiento. Por ejemplo, si se sabe sumar, para probarlo bastar con efec- tuar algunas operaciones aritmticas; de lo contrario, se puede pasar la vida sumando y sumando para comprobar que se sabe sumar.30 Por ltimo, como profesional en formacin, el alumno debe esforzarse por adquirir todo tipo de conocimientos, pero sobre todo ser capaz de generarlos. Louis L. Hay31 expres alguna vez: Las puertas a la sabidura y al conocimiento siempre estn abiertas. Conviene, pues, distinguir dos cosas importantes: Una es hacer ciencia, construir, conformar conocimientos cientficos y otra distinta, es ser un estu- dioso de la ciencia. La mejor manera de llegar a construir conocimientos cientcos es preparndose, estudiando lo que es y ha sido el conocimiento a lo largo de la historia, tomando en cuenta que el conocimiento es la aportacin que hace la ciencia a la convivencia humana.32 C) Valores a defender Segn Elizondo Lpez, quienes ejercen una profesin han buscado agruparse en colegios, asocia- ciones,institutos,barras,ateneos o en cualquier otra organizacin,con el fin de intercambiar conocimientos y apoyarse entre s, adems de normar su actuacin ante la sociedad e internamente.33 Uno de los aspectos cruciales a normar es la tica de cualquier actividad,por ello,la Asociacin Mexicana de Contadores Pblicos seala: Para el ejercicio de una profesin no basta el dominio de la ciencia y de la tcnica; es indispensable observar en forma obligatoria una tica que norme la correcta actuacin del profesional. Las normas que se implantan en cada organismo profesional son de observancia general para sus agremiados, y tienen como nalidad velar por el respeto a las disposiciones legales relacionadas con su actuacin, las que deben realizarse dentro de los ms altos grados de responsabilidad, idoneidad y competencia profesional y moral, dignicando de esta manera a la profesin de que se trate.34 D) Aceptacin del pblico al que sirve Las profesiones cubren necesidades humanas, bsicas o secundarias, razn por la cual se han hecho indispensables en la vida cotidiana. El alto grado de entrenamiento y prctica que un profesional ha adquirido en su rea inspira la confianza del pblico que solicita sus servicios, que espera de l una competencia, responsabilidad moral y deseo de servir a la comunidad. Se entiende por competencia la destreza que se tiene en un campo que requiere de un entrenamiento intelectual avanzado, desarrollando el trabajo propio de su actividad, con un cuidado y diligencia no- tables. Responsabilidad moral es la cualidad humana que se traduce en un ser ntegro, honrado y que posee rectitud de carcter. El deseo de servir a la comunidad es la obligacin que se ve reflejada en la actitud profesional de ser til a quien requiere sus servicios.35 E) Legales En nuestro pas, el artculo 5o. constitucional seala:A ninguna persona podr impedrsele que se dedique a la profesin, industria, comercio o trabajo que le acomode siendo lcitos. Ms adelante, el mismo apartado indica: La ley determinar en cada estado, cules son las profesiones 30 Ibid., pp. 71-73. 31 Louis L. Hay, T puedes sanar tu vida, Diana, Mxico, p. 17. 32 Arturo Elizondo Lpez, op. cit. pp. 74-75. 33 Ibid., p. 22. 34 Tomado de la Asociacin Mexicana de Contadores Pblicos en http://www.amcp.org.mx/ 35 Ibid., p. 23.

32. 15Concepto y requisitos de una profesin 36 Ibid., pp. 23-24. 37 Tracy, John A. Fundamentos de contabilidad financiera, Limusa, Mxico, 1979, pp. 20, 25, 55. 38 Ballesteros Inda, Nicols; Ma. Antonieta Martn Granados. Fundamentos de contabilidad, FCA, UNAM. Sistema Univer- sitario Abierto, Medelln, McGraw-Hill/Interamericana, 1990. 39 Ibid., p. 9. 40 Ibid., p. 126. que necesitan ttulo para su ejercicio, las condiciones que deben llenarse para obtenerlo y las autoridades que han de expedirlo. Los reconocimientos oficiales que el Estado da a las personas que ejercern una profesin son: el ttulo profesional y, en su caso, la cdula correspondiente, los cuales constituyen la culminacin de la preparacin acadmica a nivel licenciatura del futuro profesionista.36 Administracin de la informacin y recursos nancieros Las entidades invierten recursos humanos, tecnolgicos y financieros que, debidamente encauza- dos por la direccin de la empresa, permitirn el logro de su misin. Los directores de las organizaciones requieren informacin til y conable sobre la manera en que se aplican esos recursos en las operaciones de la entidad, con el fin de tomar decisiones adecuadas, de modo que se hace necesaria la existencia de un sistema de informacin que sea capaz de obtener informacin, pro- cesarla y comunicar informacin nanciera,respecto del uso que le dan diversos interesados.John A. Tracy37 asegura que:Los acreedores y los accionistas no desearn invertir su dinero sin estar al tanto de la situacin y el desempeo financiero de la empresa. Por su parte, Ballesteros Inda y Martn Granados,38 al estudiar los recursos nancieros, escriben: Los recursos Conjunto de bienes y derechos con que cuenta una entidad para alcanzar sus objetivos. Toda entidad necesita recursos para su existencia y consecucin de sus fines.39 Fuentes de los recursos Los recursos de una entidad provienen de dos fuentes, a saber: 1. Propios. Los recursos (dinero, mercancas, mobiliario, etc.) que aportan los miembros de la entidad. 2. Ajenos. Los recursos (dinero, mercancas, prstamos, etc.) que aportan personas ajenas a la entidad (bancos, proveedores, etctera). Esta dualidad (causa, efecto) tambin puede explicarse diciendo que toda operacin financiera tiene dos aspectos simultneos a considerar: su origen (o fuente) y su aplicacin (vea la figura 1.10).40 reas de conocimiento en apoyo a la contadura El mundo econmico actual se caracteriza por una permanente globalizacin y una constante intercalacin de las actividades de los seres humanos; la contadura no queda al margen de esta caracterstica mundial. Por ello, es lcito decir que la contadura pblica, para lograr sus objetivos, se apoya en otras disciplinas que le sirven como auxiliares, como se muestra en la tabla 1.4: Recursos Origen materiales y aplicacin A la obtencin y aplicacin de los recursos materiales se les llama nanzas Figura 1.10 Concepto de nanzas.

33. Captulo 1 La contadura pblica como profesin16 Tabla 1.4 Disciplinas auxiliares de la contadura pblica Disciplina Campo de estudio Administracin Entendida como la conduccin de grupos humanos hacia el logro de objetivos (misin) de la organizacin, mediante la optimizacin de sus recursos. Ciencias sociales Permiten conocer la realidad humana tanto en lo individual como en lo social. Derecho Provee las herramientas necesarias para ubicar a las entidades dentro de un marco de legalidad. Economa Se dedica al estudio de las necesidades y satisfactores que determi- nan la riqueza de los pases. Finanzas Analizan la obtencin y aplicacin ptimas de recursos nancieros de las entidades para el logro de su misin. Legislacin scal Estudia y reglamenta las normas de carcter impositivo para la obtencin de recursos por parte del Estado con el objeto de cumplir la funcin de dar servicios pblicos. Informtica Se dedica al estudio, diseo y desarrollo de sistemas de informacin acordes con las necesidades de las entidades. Matemtica Permite analizar y resolver problemas con un procedimiento lgico. 41 Earl A. Spiller Jr., Martin L. Gosman. Contabilidad financiera, 4a. ed., primera en espaol, Mxico, McGraw-Hill, p. 3. Contabilidad financiera: rama esencial de la contadura pblica Es necesario diferenciar la contadura pblica de la contabilidad financiera: la primera, desde el punto de vista profesional, es el todo; y la segunda es una parte del todo. Un elemento importante para la conducta racional de los asuntos humanos es la disponibilidad de informacin.La informacin ayuda a los individuos a decidir qu creer y qu hacer.La solidez de nuestros juicios (personales, polticos, sociales y econmicos) reeja directamente la calidad y la oportunidad de la informacin que tenemos. Los sistemas contables comunican informacin econmica.41 Por tanto, la contabilidad financiera es una tcnica para elaborar y presentar la informacin financiera de las transacciones (operaciones) comerciales, financieras, econmicas y sus efectos derivados, efectuadas por entidades comerciales, industriales, de servicios, pblicas y privadas; y cuando se utiliza en la toma de decisiones, se convierte en una rama muy importante, si no es que en la de mayor importancia, de la profesin de la contadura pblica. Funcin del contador pblico Dada la necesidad de conocer la situacin financiera de una entidad, los resultados de sus operaciones y las modicaciones habidas en la inversin de los propietarios de conformidad con los principios, las reglas y los criterios que los fundamentan, la funcin del contador pblico reviste gran relevancia dentro de las empresas: en la implantacin de los sistemas de registro, la elaboracin de catlogos de cuentas, los sistemas de control interno, los criterios o polticas contables a seguir y la preparacin de estados nancieros, que no tendran validez alguna si en su elaboracin no se emplean estos conceptos. Otra funcin importante del contador es la de auditor de la empresa, quien debe mantener una lnea de actuacin libre de prejuicios y de intereses personales o de terceros, de manera que pueda certificar que: Contabilidad nanciera Tcnica para elaborar y presentar la informacin nanciera de las operaciones comerciales, nancieras, econmicas y sus efectos derivados de la entidad, que es til para su toma de decisiones. OA2

34. 17Perfil profesional del contador pblico 1. Las cifras que representan la posicin financiera de la empresa y su rendimiento son nte- gras y se valan basndose en los principios de evaluacin generalmente aceptados. 2. La compaa ha tomado medidas adecuadas de prevencin de fraudes o desfalcos.42 Otra funcin es la del contador financiero cuya responsabilidad es dar el fallo de un juicio crtico en la seleccin y aplicacin de reglas y principios apropiados, as como el acatamiento de los mismos a personas que no son sus clientes directos, aunque entren en pugna con stos. Esta funcin le exige al contador independiente desempearse con un nivel altamente tico y tambin es motivo para enorgullecerse de su trabajo.43 Por lo expuesto, queda claro que el profesional de la contadura pblica, al desempear una funcin vital dentro de las organizaciones de negocios, deber obtener conocimientos de tal calidad que le permitan lograr dichos objetivos y mantener una conducta tica evidente, con lo que incrementar su prestigio personal y el de la profesin. Perfil profesional del contador pblico44 El perl profesional del contador pblico est bien definido segn los propsitos u objetivos de cualquier plan de estudios de la licenciatura en contadura pblica: El licenciado en contadura es un experto financiero y como tal es autoridad profesional en todo lo que se refiere a obtener y aplicar recursos financieros de entidades, en las reas de contabilidad, contralora, tesorera, auditora, finanzas y fiscal, as como planeacin, anlisis, crtica, interpretacin e investigacin en las finanzas.45 Por tanto, el contador pblico debe poseer, adquirir y aplicar las actitudes, los conocimientos y las habilidades que se describen en la tabla 1.5: Tabla 1.5 Actitudes, conocimientos y habilidades del contador pbico Actitudes Acciones concretas del comportamiento a partir del aprendizaje formativo, que comprende procesos psicolgicos, cognoscitivos, afectivos, culturales y de la experiencia, que induce a los sujetos a actuar de una manera determinada en circunstancias diversas. A.1 De respeto y compromiso en el aspecto social, profesional y personal. A.2 De servicio. A.3 De aprendizaje permanente. A.4 De responsabilidad. A.5 De anlisis y reexin. A.6 Propositiva en su desempeo. Conocimientos El plan de estudios brinda la oportunidad de adquirir los conocimientos tcnicos que corres- ponden a los campos especcos de la licenciatura en contadura, as como los propios del rea de investigacin, que tienen como objetivo fundamental promover un proceso de reexin, anlisis e inferencia. B.1 Analizar las diferentes tendencias contables, scales y nancieras que se han desarrollado hasta la fecha con base en la cultura organizacional de nuestro pas y del entorno ante la globalizacin econmica actual. B.2 Aplicar las tcnicas contables, scales y nancieras a los diferentes problemas de estas reas. B.3 Combinar el conocimiento de diversas disciplinas: contabilidad, administracin, derecho, economa, informtica, matemticas, psicologa y sociologa, para solucionar problemas nancieros. Conocimientos generales: a) Contabilidad bsica b) Contabilidad avanzada c) Finanzas d) Auditora y contralora e) Fiscal 42 Myron J. Gordon, Gordon Shillinglaw. Contabilidad. Un enfoque administrativo, Diana, Mxico, pp. 34 y 35. 43 Idem. 44 Idem. 45 http://www.fca.unam.mx/al_planes_conta_05.php (contina) OA3

35. Captulo 1 La contadura pblica como profesin18 Tabla 1.6 La contadura como actividad dependiente e independiente Independiente Dependiente Despacho Sector privado Sector pblico Contabilidad Contador general Secretario de Hacienda Auditora Contralor Contador mayor de Hacienda Finanzas Gerente de nanzas Contador de: Consultora Gerente de presupuestos IMSS Docencia Contador de impuestos ISSSTE Investigacin Contador de costos INFONAVIT Auditor interno Campo de actuacin profesional Con lo expuesto hasta aqu, el estudiante ya tendr un panorama general de su actividad profesional futura.A continuacin se presenta una clasicacin que, aunque arbitraria, le ayudar a ubicar la contadura pblica dentro de su campo de trabajo real; a manera de metfora podemos decir que el campo de actuacin profesional es una gran manzana a la que partimos en dos mitades; en una de ellas colocaramos el trabajo independiente y en la otra el dependiente (vea la tabla 1.6). Trabajo independiente A la mitad de la manzana que le corresponde el ejercicio independiente, podemos hacerle varios cortes, de los cuales resultaran las siguientes posibilidades (de manera enunciativa y no limitativa). Tabla 1.5 (continuacin) Habilidades Son las posibilidades intelectuales y manuales que se expresan en conocimientos, destrezas y actitudes que se adquieren en el proceso educativo. C.1 Desarrollar una visin integral sobre los objetivos de las organizaciones y sus estrategias nancieras. C.2 Aplicar en su ejercicio profesional los conocimientos adquiridos en forma crtica en el anlisis e interpretacin de estados nancieros. C.3 Conducir grupos y participar en equipos multidis- ciplinarios para fundamentar la toma de decisiones nancieras. C.4 Asesorar en materia contable, scal y nanciera. C.5 Manejar documentacin hacendaria y disear procedimientos contables acordes con las disposiciones scales vigentes. C.6 Operar sistemas de cmputo y comunicacin, para el procesamiento de la informacin nanciera, acordes con los avances tecnolgicos. C.7 Fundamentar la toma de decisiones, basndose en el anlisis de informacin nanciera. C.8 Desarrollar una actitud crtica que le permita aplicar los conocimientos adquiridos para llevar a cabo auditoras de estados nancieros. C.9 Manejar de manera adecuada la metodologa de investigacin para realizar investigacin y fundamentar sus decisiones. C.10 Disear los mtodos y procedimientos para el control interno de las organizaciones. C.11 Mantenerse actualizado. OA3

36. 19Campo de actuacin profesional Despacho contable Puede estar conformado por un solo contador pblico o un grupo de cole- gas y profesionales afines, que brindan los siguientes servicios: 1. Contabilidad a) Establecimiento de sistemas de contabilidad. b) Registro y captura de transacciones financieras, y presentacin de estados financieros. c) Elaboracin de estados financieros para fines especficos, por ejemplo, solicitud de cr- ditos bancarios y de cualquier otro tipo. d) En general, todo lo referente a servicios contables-financieros, incluyendo la determi- nacin de los impuestos a pagar por sus clientes,materia que en la actualidad reviste un especial inters. 2. Auditora a) Financiera. b) Fiscal. c) Administrativa. 3. Finanzas a) Anlisis e interpretacin de estados nancieros. b) Polticas nancieras de la entidad. c) Compra de inversiones en valores negociables. d) Trmites ante instituciones de crdito, seguros y anzas. 4. Consultora a) En cualquier rama, de manera general. b) O particular, como impuestos, contabilidad, auditora, costos, nanzas, etctera. Docencia Es una actividad encaminada a la divulgacin y transmisin de los conocimientos contables necesarios para formar a las futuras generaciones de contadores pblicos que vendrn a consolidar la profesin con altos contenidos de tica y calidad. Investigacin Otra manera de trabajar es la bsqueda de nuevas propuestas y alternativas de solucin a los problemas con los que da a da se enfrenta nuestra actividad profesional.Todo esto basado en la premisa de que la contabilidad no es una ciencia o tcnica esttica, cuyos principios, reglas y dems elementos integrantes de su doctrina son ya verdades inamovibles, sino que son y seguirn siendo soluciones adecuadas al momento y a las circunstancias. Trabajo dependiente Por lo que respecta a la mitad de la manzana que corresponde al trabajo dependiente, la dividire- mos en dos mitades. En una se encontrara el sector privado y en el otro el sector pblico. Sector privado Aqu existe una gran diversidad de empresas, como las comerciales, industriales, de servicios, de asesora financiera, turismo, etc. En las empresas de iniciativa privada se puede desarrollar cualquier actividad u ocupar cualquiera de los puestos que se mencionan en seguida. La lista propuesta no guarda ningn orden jerrquico, ya que todas las actividades revisten su propia complejidad y especicidad en las labores desarrolladas. Adems, nadie es apto para todo, sino para aquello en lo

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