procedura privind contabilitatea stocurilor de materii prime materiale si obiecte de inventar

CONTABILITATEA STOCURILOR DE

`

S.C. STOICA EXPERT CONSULT S.R.L.

PROCEDURA PRIVIND CONTABILIZAREA STOCURILOR Stocurile reprezint, materiale, lucrri i servicii destinate s fie consumate la prima lor utilizare, s fie vndute n situaia cnd au starea de marf sau produse rezultate din prelucrare, precum i producia n curs de execuie.

Stocurile, sub aspectul gestionrii, se pot grupa n stocuri i producia n curs de execuie, ambele fiind considerate active circulante materiale, iar costul de achiziie al acestora cuprinde preul de cumprare, taxele vamale i alte taxe nerecuperabile, cheltuieli de transport-aprovizionare.

OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Regelemtatrilor contabile conforme cu directivele europene:

8.3.2. Stocuri

152. - (1) Stocurile sunt active circulante:

a) detinute pentru a fi vndute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii;

b) n curs de productie n vederea vnzarii n procesul desfasurarii normale a activitatii;

sau

c ) sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile care urmeaza sa fie

folosite n procesul de productie sau pentru prestarea de servicii.

(2) n categoria stocurilor se cuprind si activele cu ciclu lung de fabricatie, destinate

vnzarii (de exemplu, ansambluri sau complexuri de locuinte etc. realizate de entitatile ce

au ca activitate principala obtinerea si vnzarea de locuinte). Daca constructiile sunt

realizate n scopul exploatarii pe termen lung, de catre entitatea care le-a realizat, ele

reprezinta imobilizari.

(3) De asemenea, atunci cnd un teren este cumparat n scopul construirii pe acesta de

construcaii destinate vnzarii, acesta este nregistrat la stocuri.

153. - (1) Atunci cnd exista o modificare a utilizarii unei imobilizari corporale, n

sensul ca aceasta urmeaza a fi mbunatatita n perspectiva vnzarii, la momentul luarii

deciziei privind modificarea destinaaiei, n contabilitate se nregistreazatransferul

activului din categoria imobilizai corporale n cea de stocuri. Transferul se nregistreazala valoarea neamortizataa imobilizarii. Daca imobilizarea corporala a fost reevaluata,

concomitent cu reclasificarea activului se procedeaza la nchiderea contului de rezerve

din reevaluare aferente acestuia.

(2) n cazul n care un activ care a fost initial recunoscut la terenuri este folosit ulterior

pentru construirea de ansambluri de locuinae destinate vnzarii, n funcaie de modul de

negociere a contractelor de vnzare a bunurilor ce fac obiectul construcaiei si vnzarii,

valoarea terenului se include n valoarea activului construit sau se evidentiaza distinct la

stocuri de natura marfurilor, la valoarea de nregistrare n contabilitate.

D aca terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii activului se

procedeaza la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.

(3) n cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuinte care initial

erau destinate vnzarii si care ulterior si schimba destinatia, urmnd a fi folosite de

entitate pe o perioada ndelungata sau sa fie nchiriate unor terti, n contabilitate se

nregistreaza un transfer de la stocuri la imobilizari corporale. Transferul se efectueaza la

data schimbarii destinatiei, la valoarea la care activele erau nregistrate n contabilitate

(reprezentata de cost).

154. - (1) n cadrul stocurilor se cuprind:

a) marfurile, si anume bunurile pe care entitatea le cumpara n vederea revnzarii sau

produsele predate spre vnzare magazinelor proprii;

b ) materiile prime, care participa direct la fabricarea produselor si se regasesc n

produsul finit integral sau partial, fie n starea lor initiala, fie transformata;

c ) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru

ambalat, piese de schimb, seminte si materiale de plantat, furaje si alte materiale

consumabile), care participa sau ajuta la procesul de fabricatie sau de exploatare fara a se

regasi, de regula, n produsul finit;

d) materialele de natura obiectelor de inventar;

e) produsele, si anume:

- semifabricatele, prin care se ntelege produsele al caror proces tehnologic a fost

terminat ntr-o sectie (faza de fabricatie) si care trec n continuare n procesul tehnologic

al altei sectii (faze de fabricatie) sau se livreaza tertilor;

- produsele finite, adica produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de

fabricatie si nu mai au nevoie de prelucrari ulterioare n cadrul entitatii, putnd fi

depozitate n vederea livrarii sau expediate direct clientilor;

- rebuturile, materialele recuperabile si deseurile;

f) animalele si pasarile, respectiv animalele nascute si cele tinere de orice fel (vitei,

miei, purcei, mnji si altele) crescute si folosite pentru reproductie, animalele si pasarile

la ngrasat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum si animalele pentru

productie - lna, lapte si blana;

g) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achizitionate sau fabricate, destinate

produselor vndute si care n mod temporar pot fi pastrate de terti, cu obligatia restituirii

n conditiile prevazute n contracte;

h) productia n curs de executie, reprezentnd productia care nu a trecut prin toate

fazele (stadiile) de prelucrare, prevazute n procesul tehnologic, precum si produsele

nesupuse probelor si receptiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul productiei

n curs de executie se cuprind, de asemenea, serviciile si studiile n curs de executie sau

neterminate.

(2) n cadrul stocurilor se includ si bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n

consignatie la terti, masinile folosite numai ca material de demonstratie pentru negociere

n domeniul automobilelor, cu durata de utilizare de sub un an. Acestea se nregistreazadistinct n contabilitate, pe categorii de stocuri. Daca materialele de demonstratie au

durata de utilizare mai mare de un an, ele reprezinta imobilizari.

( 3) Sunt reflectate, de asemenea, distinct n contabilitate, acele stocuri cumparate,

pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sunt n curs de

aprovizionare (grupa 32 "Stocuri n curs de aprovizionare" din Planul de conturi general).

1 55. - (1) nregistrarea n contabilitate a intrarii stocurilor se efectueaza la data

transferului riscurilor si beneficiilor.

(2) n general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietatii si de livrare

coincid. Totusi, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:

- bunuri vndute n consignatie sau stocurile la dispozitia clientului;

- stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care ramn n evidenta

debitorului pna la vnzarea lor;

- bunuri receptionate pentru care nu s-a primit nca factura, care trebuie nregistrate n

activele cumparatorului;

- bunuri livrate si nefacturate, care trebuie scoase din evidenta, transferul de proprietate

avnd loc;

- bunuri vndute si nelivrate nca, pentru care a avut loc transferul proprietatii. De

exemplu, la vnzarile cu conditia de livrare "ex-work", bunurile vndute ies din stocul

vnzatorului din momentul punerii lor la dispozitia cumparatorului etc.

1 56. - (1) Detinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum si efectuarea de

operatiuni economice, fara sa fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise.

(2) n aplicarea alin. (1) este necesar sa se asigure:

a) receptionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate si nregistrarea acestora

la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n

consignatie se receptioneaza si se nregistreaza distinct ca intrari n gestiune. n

contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaza n conturi n afara bilantului;

b) n situatia unor decalaje ntre aprovizionarea si receptia bunurilor care se dovedesc a

fi n mod cert n proprietatea entitatii, se procedeaza astfel:

- bunurile sosite fara facturase nregistreazaca intrai n gestiune att la locul de

depozitare, ct sn contabilitate, pe baza receptei s a documentelor nsotitoare;

- bunurile sosite si nereceptionate se nregistreaza distinct n contabilitate ca intrare n

gestiune;

c) n cazul unor decalaje ntre vnzarea si livrarea bunurilor, acestea se nregistreaza ca

iesiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:

- bunurile vndute si nelivrate se nregistreaza distinct n gestiune, iar n contabilitate

n conturi n afara bilantului;

- bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaza ca iesiri din gestiune att la locurile

de depozitare, ct si n contabilitate, pe baza documentelor care confirma iesirea din

gestiune potrivit legii;

d ) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se

nregistreaza la intrari si, respectiv, la iesiri, att n gestiune, ct si n contabilitate,

potrivit contractelor ncheiate.

Costul stocurilor

157. - (1) Costul stocurilor trebuie sa cuprinda toate costurile aferente achizitiei si

prelucrarii, precum si alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma si n locul n

care se gasesc.

(2) Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera si alte cheltuieli

legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsarcinat

cu supravegherea, precum si regiile corespunzatoare.

158. - Materiile prime si materialele consumabile care sunt n mod constant nlocuite si

a caror valoare totala este de o importanta secundara pentru entitate pot fi prezentate la

"Active" la o valoare si cantitate fixe, daca valoarea, cantitatea si structura acestora nu

variaza n mod semnificativ.

159. - (1) Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile si al acelor bunuri sau

servicii produse si destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea

specifics a costurilor individuale.

( 2) Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natura care nu se pot distinge n mod

substantial unele de altele.

( 3) Identificarea specifica a costului presupune atribuirea costurilor specifice

elementelor identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru

acele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent daca au fost cumparate

sau produse.

(4) Identificarea specifica nu poate fi folosita n cazurile n care stocurile cuprind un

numar mare de elemente, care sunt de regula fungibile.

1 60. - (1) n functie de specificul activitatii, pentru determinarea costului pot fi

folosite, de asemenea, metoda costului standard, n activitatea de productie sau metoda

pretului cu amanuntul, n comertul cu amanuntul.

( 2) Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor si

consumabilelor, manoperei, eficientei si capacitatii de productie. Aceste niveluri trebuie

revizuite periodic si ajustate, daca este necesar, n functie de conditiile existente la un

moment dat.

(3) Diferentele de pret fata de costul de achizitie sau de productie trebuie evidentiate

distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului.

(4) Repartizarea diferentelor de pret asupra valorii bunurilor iesite si asupra stocurilor

se efectueaza cu ajutorul unui coeficient care se calculeaza astfel:

Soldul initial al +

Diferene de pret aferente

diferentelor de prt

ntrarilor n cursul

perioadei, cumulat de la

nceputul exercitiului

financiar pna la finele

perioadei de referintaCoeficient de*) = ------------------------------------------------------------------ x 100

repartizare Soldul initial al +

Valoarea intrarilor n

stocurilor la prt

cursul perioadei la pretde nregistrare

de nregistrare, cumulat

de la nceputul exercitiului

financiar pna la finele

perioadei de referintaA cest coeficient se nmulteste cu valoarea bunurilor iesite din gestiune la pret de

nregistrare, iar suma rezultata se nregistreaza n conturile corespunzatoare n care au

fost nregistrate bunurile iesite.

------------

*) La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul initial al contului de

marfuri si valoarea intrarilor de marfuri nu vor include TVA neexigibila.

(5) Coeficientii de repartizare a diferentelor de pret pot fi calculati la nivelul conturilor

sintetice de gradul I si II, prevazute n Planul de conturi general, pe grupe sau categorii de

stocuri.

(6) La sfrsitul perioadei, soldurile conturilor de diferente se cumuleaza cu soldurile

conturilor de stocuri, la pret de nregistrare, astfel nct aceste conturi sa reflecte valoarea

stocurilor la costul de achizitie sau costul de productie, dupa caz.

(7) Diferentele de pret se nregistreaza proportional att asupra valorii bunurilor iesite,

ct si asupra bunurilor ramase n stoc.

(8) n comertul cu amtnuntul poate fi utilizata metoda prettului cu amanuntul, pentru a

determina costul stocurilor de articole numeroase si cu miscare rapida, care au marje

similare si pentru care nu este practic sa se foloseasca alta metoda.

n aceasta situatie, costul bunurilor vndute se calculeaza prin deducerea valorii marjei

brute din pretul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a pretului de vnzare

presupune recalcularea marjei brute.

1 61. - (1) La iesirea din gestiune a stocurilor si altor active fungibile, acestea se

Evalueaza si nregistreaza n contabilitate prin aplicarea uneia din urmatoarele metode:

a) metoda primul intrat - primul iesit - FIFO;

b) metoda costului mediu ponderat - CMP;

c) metoda ultimul intrat - primul iesit - LIFO.

(2) Daca valoarea prezentata n bilant, rezultata dupa aplicarea metodelor specificate n

alin. (1), difera n mod semnificativ, la data bilantului, de valoarea determinata pe baza

ultimei valori de piata cunoscute nainte de data bilantului, valoarea acestei diferente

trebuie prezentate n notele explicative ca total pe categorie de active.

(3) Potrivit metodei "primul intrat - primul iesit" (FIFO), bunurile iesite din gestiune se

evalueaza la costul de achizitie sau de productie al primei intrari (lot). Pe masura

epuizarii lotului, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de

productie al lotului urmator, n ordine cronologica.

(4) Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecarui

element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la

nceputul perioadei si a costului elementelor similare produse sau cumparate n timpul

perioadei.

M edia poate fi calculata periodic sau dupa fiecare receptie. Perioada de calcul nu

trebuie sa depseasca durata medie de stocare.

(5) Potrivit metodei "ultimul intrat - primul iesit" (LIFO), bunurile iesite din gestiune

se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al ultimei intrari (lot). Pe masura

epuizarii lotului, bunurile ieaite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de

productie al lotului anterior, n ordine cronologica.

n cazul n care aplicarea metodei LIFO conduce la solduri creditoare n conturile de

stocuri, aceasta diferenta se reia pe seama altor venituri din exploatare.

162. - (1) Metoda aleasa trebuie aplicatacu consecventa pentru elemente similare de

natura stocurilor si a activelor fungibile de la un exercitiu financiar la altul. Daca, n

situatii exceptionale, administratorii decid sa modifice metoda pentru un anumit element

de stocuri sau alte active fungibile, n notele explicative trebuie sa se prezinte urmatoarele

informatii:

- motivul modificarii metodei, si

- efectele sale asupra rezultatului.

(2) O entitate trebuie sa utilizeze aceleasi metode de determinare a costului pentru

toate stocurile care au natura si utilizare similare. Notiunea de "utilizare similara" este

proprie fiecarei entitati.

Pentru stocurile cu natura sau utilizare diferita, folosirea unor metode diferite de calcul

al costului poate fi justificata.

(3) O diferenta n localizarea geografica nu este suficienta pentru a justifica alegerea de

metode diferite.

1 6 3. - Valoarea produselor si serviciilor n curs de executie se determina prin

inventarierea productiei neterminate la sfrsitul perioadei, prin metode tehnice de

constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operatiilor tehnologice si

evaluarea acesteia la costurile de productie.

164. - (1) Contabilitatea stocurilor se tine cantitativ si valoric sau numai valoric prin

folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.

(2) n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaza toate

operatiunile de intrare si iesire, ceea ce permite stabilirea si cunoasterea n orice moment

a stocurilor, att cantitativ, ct si valoric.

( 3 ) Inventarul intermitent consta n stabilirea iesirilor si nregistrarea lor n

contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfrsitul perioadei.

(4) Entitatile care utilizeaza metoda inventarului intermitent efectueaza inventarierea

faptica a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai trziu de finele perioadei de

raportare pentru care au de determinat obligatii fiscale. Aplicarea metodei inventarului

intermitent presupune respectarea Normelor privind organizarea si efectuarea

inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii.

165. - (1) Metoda inventarului intermitent consta n faptul ca intrarile de stocuri nu se

nregistreaza prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli.

(2) Stabilirea iesirilor de stocuri n cursul perioadei are la baza inventarierea faptica a

stocurilor la sfrsitul perioadei. Iesirile de stocuri se determina ca diferenta ntre valoarea

stocurilor initiale, la care se adauga valoarea intrarilor, si valoarea stocurilor la sfrsitul

perioadei stabilite pe baza inventarului.

(3) Inventarul intermitent nu se utilizeaza n comertul cu amanuntul n situaaia n care

se aplica metoda global-valorica.

166. - Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilant la o valoare mai mare

dect valoarea care se poate obtine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop,

valoarea stocurilor se diminueaza pna la valoarea realizabila neta, prin reflectarea unei

ajustari pentru depreciere.

2.2. Obiectivele i factorii organizrii

contabilitii stocurilorObiectivele contabilitii stocurilor i a produciei n curs de execuie sunt, n principal legate de realizarea funciilor comerciale ale ntreprinderii.

Principalele obiective ce revin contabilitii n acest domeniu sunt:

A. Urmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare. Prin organizarea evidenei pe grupe i feluri de stocuri, precum i a cheltuielilor de transport-aprovizionare pe feluri de cheltuieli, comparate permanent cu prevederile programelor, se asigura informaii utile cu privire la stadiul aprovizionrii.

B. Asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i urmrirea permanent a micrii lor. Se asigur prin organizarea contabilitii mijloacelor circulante materiale pe gestiuni, i n cadrul acestora pe feluri de stocuri, cantitativ i valoric, nregistrarea exact i la timp a cuantumului micrilor i a diferenelor constatate la inventariere, sesizarea existenei stocurilor fr utilitate sau cu micare lent, pentru luarea msurilor necesare lichidrii lor.

C. Urmrirea utilizrii raionale a mijloacelor materiale aprovizionate impune un asemenea mod de organizare care s permit respectarea normelor de consum specific la eliberarea lor din depozit, evidena economiilor sau a materialelor ne utilizate, precum i a materialelor recuperabile rezultate din prelucrarea n seciile de fabricaie.

D. Asigurarea delimitrii cheltuielilor de transport-aprovizionare fa de valoarea materialelor aprovizionate, impune organizarea contabilitii astfel nct acestea s poat furniza informaii cu privire la nivelul i structura cheltuielilor de transport aprovizionare.

E. nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte categorii de stocuri destinate a fi livrate terilor.

F. Evidena i urmrirea stocurilor de produse n procesul obinerii i livrrii la preuri competitive.

G. Evaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra patrimoniului i rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare.

H. Promovarea principiului prudenei i principiului continuitii activitii la evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor.

Realizarea acestor obiective este condiionat de studierea i luarea n considerare a factorilor specifici care influeneaz organizarea contabilitii activelor circulante materiale printre care:

A. mrimea ntreprinderii, ca factor care determin alegerea metodei de contabilitate sintetic a stocurilor, fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent.

B. structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri, determin circuitul documentelor primare i evidena analitic pe gestiuni. Modul de organizare a activitii de aprovizionare i livrare, depozitare i micare a stocurilor de materiale constituie premise de baz a contabilitii, ntruct operaiile specifice lor genereaz o mare diversitate de documente primare de a cror corect ntocmire i completare depinde gradul de exactitate a informaiilor furnizate.

C. caracteristicile tehnico-productive ale activelor circulante materiale, n funcie de care se face clasificarea acestora; se stabilesc principalele categorii i conturile sintetice corespunztoare lor; se elaboreaz nomenclatorul stocurilor i pe aceast baz se organizeaz evidenta operativ i contabilitatea analitic.

D. decalajul ce poate aprea, uneori, n vnzarea i livrarea stocurilor.

E. sursele de provenien a activelor circulante materiale aprovizionate ( furnizori, din producie proprie, din prelucrare la teri ) influeneaz, n principal, conturile sintetice utilizate i preurile de evaluare.

F. modul de evaluare a activelor circulante materiale influeneaz, n special, modul de nregistrare a acestora n contabilitatea sintetic, dar i alegerea metodelor de determinare a preurilor de ieire la stocurile intersarjabile.

G. sistemul de indicatori privind gestiunea de valori materiale influeneaz organizarea contabilitii stocurilor n vederea calculrii mrimii cantitative i valorice a intrrilor, ieirilor i stocurilor, precum i a cheltuielilor efective de transport aprovizionare, n funcie de care se aleg metodele de contabilitate analitica a stocurilor.

De asemenea la organizarea contabilitii activelor circulante materiale trebuie considerai i ali factori, ca: documentele nsoitoare la intrarea stocurilor; amplasarea depozitelor; separarea mijloacelor circulante proprii de cele ce aparin terilor; fazele procesului de aprovizionare, precum i mijloacele folosite pentru executarea lucrrilor de eviden i calcul.

2.3. Evaluarea stocurilor

2.3.1 Preurile de nregistrare folosite la

evaluarea activelor circulanten contabilitate, stocurile sunt reflectate astfel:

valoric, n contabilitatea sintetic;

cantitativ i valoric, cu unele excepii, n contabilitatea analitic

cantitativ, n evidena operativ de la locurile de depozitare.

Preurile folosite la evaluarea activelor circulante nregistrate n contabilitate se numesc preuri de nregistrare. Ele pot fi diferite n funcie de opiunea unitilor patrimoniale i de natura stocurilor i pot fi nregistrare n contabilitate, astfel:

a) Costul de achiziie folosit la nregistrarea intrrilor stocurilor este format din preul de facturare al furnizorului, taxele i ambalajele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare i alte cheltuieli incluse n factura furnizorului. Un asemenea pre devine cost istoric i va fi luat n considerare la eliberarea stocurilor din depozit. ntruct costul de achiziie, devenit pre de nregistrare n contabilitate chiar pentru aceleai sortimente, difer de la o perioad la alt n funcie de mrimea preurilor de livrare practicate de furnizori sau de cheltuielilor de transport aprovizionare, se ridic problema preurilor unitare care trebuie practicate la ieirea stocurilor n cauz de la locurile de depozitare. n acest scop, Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii nr. 82/1995, la art. 67 stabilete posibilitatea alegerii de ctre agenii economici a uneia din urmtoarele metode:

Cost mediu ponderat;

Prima intrare-prima ieire;

Ultima intrare-prima ieire.

b) Preul standard este un pre prestabilit ce const n evaluarea i nregistrarea stocurilor la preuri fixe, stabilite anterior pe baza preurilor medii ale stocurilor respective realizate n perioada precedent. El devine pre de nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre faa de costul de achiziie. Preurile standard trebuie sa fie actualizate periodic, cel puin o data pe an, n funcie de evoluia preturilor i ali factori.

Diferenele de pre pot fi:

Favorabile, cnd preul standard este mai mare dect costul efectiv i se nscriu n rou;

Nefavorabile, cnd preul standard este mai mic dect costul efectiv i se nscriu n negru.

Diferentele de pre stabilite la intrarea bunurilor n patrimoniu se repartizeaz i se nregistreaz proporional, att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient de repartizare K, care se calculeaz astfel:

Coeficient de repartizare=Soldul iniial al diferentelor de pre +Diferente de pre aferente intrrilor n cursul perioadei

( K )Sold iniial al stocurilor la pre de nregistrare+Valoarea intrrilor n cursul perioadei la pre de nregistrare

K=Si (cont de diferente)+Rd (cont de diferente)

Si (cont de stoc la pre de nregistrare+

Rd (cont de stoc la pre de nregistrare

Acest coeficient se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, obinndu-se, astfel, diferenele de pre aferente bunurilor ieite. El se nmulete cu valoarea stocurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite.

La finele perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, evaluate la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecteze valoarea stocurilor la costul de achiziie.

c) Preul de facturare al furnizorului este preul indicat n factura furnizorului. Preul de facturare devine pre de nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de achiziie. Diferenele de pre vor fi n toate cazurile nefavorabile, pentru c, n fapt, reprezint cheltuielile de transport-aprovizionare, astfel ele vor fi nregistrate distinct n conturile de diferene de pre.

Cheltuielile de transport aprovizionare nregistrate n conturile de diferene se vor repartiza proporional, att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra stocurilor, tot cu ajutorul unui coeficient de repartizare K care se calculeaz astfel:

Coeficient de=Cheltuieli de transport aferente stocurilor existente la nceputul perioadei+Cheltuieli de transport aferente intrrilor de stocuri n cursul perioadei

repartizare ( K )Soldul iniial al stocurilor la pre de facturare+Valoarea intrrilor de stocuri n cursul perioadei la pre de factur

K=Si (cont de diferene)+Rd (cont de diferene)

Si (cont de stoc la pre de factur)+Rd ( cont de stoc la pre de factur )

Acest coeficient (K) se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la preuri de factur, obinndu-se astfel cheltuielile de transport aprovizionare aferente bunurilor ieite din gestiune.

La sfritul lunii soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri la pre de nregistrare, reflectndu-se astfel valoarea stocurilor la costul de achiziie, respectiv de producie.

d) Costurile de producie este format din totalitatea cheltuielilor ocazionate de fabricarea bunurilor respective, iar acesta devine pre de nregistrare n contabilitate. Prezint dezavantajul c nu este cunoscut dect dup expirarea lunii curente.

La ieirea stocurilor din locurile de depozitare vor trebui calculate costurile unitare ale acestora i se va folosi una dintre urmtoarele metode:

Costul mediu ponderat (CMP);

Prima intrare-prima ieire (FIFO);

Ultima intrare prima ieire (LIFO).

2.3.2. Reguli de evaluare a stocurilor

La evaluarea stocurilor se disting patru momente principale, corespunztoare strii lor patrimoniale:

A. Evaluarea la intrarea n patrimoniul ntreprinderi;

B. Evaluarea la inventariere;

C. Evaluarea la bilan;

D. Evaluarea la ieirea din patrimoniu.

A. Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu

Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor , la intrarea n patrimoniu, este evaluarea la cost istoric, care poate fi identificat, prin:

1. Costul de achiziie, n cazul bunurilor achiziionate de la teri, n structura cruia se cuprind urmtoarele elemente:

Preul de cumprare a bunurilor, din care sunt deduse taxele recuperabile (TVA), precum i rabaturile, remizele, risturnuri etc.

Taxe vamale aferente bunurilor importate.

Cheltuieli accesorii de achiziionare acestea fiind cheltuielile directe sau indirecte legate de aprovizionare pn la intrarea bunurilor intrate n gestiune, ele pot fi:

Costuri externe: comisioane, transport extern, asigurare;

Costuri interne: de transport intern, cheltuieli de manipulare.

Nu se includ n costul de achiziie cheltuielile financiare aferente finanrii necesare constituirii stocurilor i nici sconturile financiare acordate pentru plata nainte de scaden.

2. Costul de producie, n cazul bunurilor i serviciilor obinute din activitatea proprie de exploatare, format din:

Preul de achiziie a materialelor consumate;

Cheltuielile directe de fabricaie;

Cheltuieli indirecte de fabricaie.

3. Valoarea de utilitate, n cazul bunurilor aduse ca:

Aport la capital;

Obinute cu titlu gratuit;

Din donaii.

Costul de intrare n patrimoniu este denumit i valoare de intrare sau valoare contabil.

B. Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii

Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, la inventar, este evaluarea la valoarea actual sau de utilitate denumit i valoare de inventar. Aceste valori se stabilesc n funcie de utilitatea bunului n ntreprindere sau preul pieei i se identific, n funcie de destinaia lor, astfel:

Stocurile destinate vnzrii, li se stabilesc valoarea de inventar sub forma valorii nete de realizare, care este dat de preul de vnzare previzionat, din care se scad cheltuielile cu transport, comisioane etc.

Semifabricatele i producia n curs de execuie se evalueaz la valoarea componentelor materiale ncorporate la care se adaug costurile stadiilor de prelucrare.

Materiile prime i materiale consumabile destinate utilizrii n exploatare se evalueaz la costul lor de nlocuire.

La stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenei, potrivit cruia nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor. n acest sens:

n cazul n care se constat c valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului pentru unitate i preul pieei, este mai mare dect valoarea cu care sunt acestea nregistrate n contabilitate, n listele de inventariere vor fi nscrise valorile din contabilitate.

n cazul n care valoarea de inventar este mai mic dect valoarea din contabilitate, n listele de inventariere se vor scrie valorile de inventar.

Pentru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, n cazul constatrii unor deprecieri relative(nedefinitive) trebuie constituit provizion pentru deprecieri, care s reflecte situaia real existent, chiar i n cazul n care aceste cheltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal. Provizioanele constituite cu ocazia inventarierii, pentru deprecierile constatate, nu sunt deductibile fiscal.

n cazul constatrii unor lipsuri n gestiune, imputabile, administratorii vor lua msura imputrii acestora la valoarea lor de nlocuire. Prin valoarea de nlocuire se nelege costul de achiziie, n care sunt incluse costul de cumprare practicat pe pia, taxele nedeductibile, inclusiv TVA, cheltuieli de transport aprovizionare.

C. Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului prin bilan contabil

Se face la valoarea de intrare, respectiv la valoarea contabil pus de acord cu rezultatele evalurilor la inventariere, astfel pot fi posibile urmtoarele cazuri:

Pentru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare, n bilan acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare, deci plusul de valoare nu se nregistreaz n contabilitate.

Pentru stocurile la care s-au constatat diferene n minus ntre valoarea de inventar i valoarea lor de intrare, acestea se evalueaz n bilan la valoarea de inventar. n contabilitate aceste stocuri vor continua s fie nregistrate la valoarea lor de intrare, iar minusul de valoare datorat unor deprecieri se nregistreaz prin intermediul conturilor de provizioane. Dac din valoarea de ntrare a stocurilor se deduce valoarea deprecierilor pentru care au fost calculate i nregistrate provizioane, se obine valoarea de inventar ca valoare net ce se nscrie n bilan.

Pe baza celor artate mai sus se desprinde regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor, i anume: nregistrarea lor n contabilitate la valoarea de intrare, stabilit la nivelul costului de achiziie sau a costului de producie, dup caz, ca forme a costului istoric. Prin aceasta se asigur aplicarea principiului realitii, costurile efective de achiziie i de producie fiind parametrii reali ai valorii stocurilor

D. Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu

La ieirea din patrimoniu sau la darea n consum, stocurile sunt evaluate i se nregistreaz scoaterea lor din gestiune la valoarea lor de intrare. Problema fundamental a nregistrrilor la ieirea stocurilor cumprate sau fabricate este cea a preului utilizat pentru evaluarea stocurilor ieite.

n condiiile n care pe parcursul desfurrii activitii, aceleai feluri de bunuri se procur la preuri diferite, pentru evaluarea cantitilor de stocuri ieite sau consumate, avnd la baz valoarea de intrare a acestora, reglementrile i standardele internaionale recomand urmtoarele metode de evaluare:

Metoda costului mediu ponderat (CMP);

Metoda prima intrare- prima ieire (FIFO);

Metoda ultima intrare- prima ieire (LIFO);

Metoda costului standard.

1. Metoda costului mediu ponderat (CMP)

Costul unitar mediu ponderat se calculeaz ca raport ntre valoarea total a stocului iniial (Si) plus valoarea total a intrrilor (Vi) i cantitatea existent n stocul iniial (qs), plus cantitile intrate(qi):

CMP=Si + Vi

qs + qi

Metoda costului mediu ponderat poate fi aplicat n dou variante:

a. Actualizarea costului unitar mediu ponderat dup fiecare intrare, unde CMP este obinut prin urmtoarea formul:

CMP=Si + Vi

qs + qi

Prin aplicarea acestei variante se obin urmtoarele valori de ieire:

Micri (+intrri-ieiri)Stoc

DataCantitatePre CMPValoareCantitatePre CMPValoare

01.01---100010000.010000000

02.04-20010000-200000080010000.08000000

03.06-10010000-100000070010000.07000000

04.09+100015000+15000000170012941.022000000

05.10-110012941-1423532060012941.27764680

06.10-30012941-388236030012941.23882360

07.11+200020000+40000000230019079.343882360

20.12-130019079-24800090100019079.319079270

b. Varianta actualizrii CMP n funcie de durata medie de stocare

Numr de=Cantiti intrate (qi)=3000=3

RotaiiStocul mediu (qs)1000rotaii

n aceast situaie durata medie de stocare este de:

12 luni / 3 rotaii = 4 luni

Astfel, costul mediu ponderat al aprovizionrilor din ultimele patru luni este:

CMP=15.000.000 + 40.000.000=55.000.000=18.333,33 lei

1.000 + 2.0003.000

Stocul final este evaluat la 18.333.333 lei . Aceast valoare este mai mic dect cea rezultat din prima variant.

Prin varianta actualizrii periodice a CMP, n condiiile creterii preurilor prin inflaie, preul de evaluare al stocului final este mai mic dect ultimul pre de aprovizionare, astfel c valoarea ieirilor va fi mai mare dect n prima variant, influennd cheltuielile de exploatare i rezultatele finale.

2. Metoda prima intrare- prima ieire (FIFO)

Potrivit acestei metode, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al primului lot intrat, iar pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie al lotului urmtor n ordine cronologic.

Din aplicarea metodei FIFO la datele luate spre exemplificare, rezult urmtoarea evaluare a ieirilor i stocurilor.

Micri(+intrri-ieiri)Stoc

DataCantitatePreValoareCantitatePreValoare

01.01---10001000010000000

02.04-20010000-2000000800100008000000

03.06-10010000-1000000700100007000000

04.09700100007000000

+100015000+1500000010001500015000000

05.10-70010000-7000000---

-40015000-6000000600150009000000

06.10-30015000-4500000300150004500000

07.11300150004500000

+200020000+4000000020002000040000000

20.12-30015000-4500000

-100020000-2000000010002000020000000

Prin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordinea intrrii loturilor n gestiune.

3. Metoda ultima intrare- prima ieire (LIFO)

Potrivit acestei metode, ieirile sunt evaluate la costul ultimului lot intrat, iar dup epuizarea lotului, cantitile ieite vor fi evaluate la costul lotului anterior.

Micri (+intrri-ieiri)Stoc

DataCantitatePreValoareCantitatePreValoare

01.01---10001000010000000

02.04-20010000-2000000800100008000000

03.06-10010000-1000000700100007000000

04.09700100007000000

+100015000+1500000010001500015000000

05.10-10010000-1000000600100006000000

-100015000-15000000

06.10-30010000-3000000300100003000000

07.10300100003000000

+200020000+4000000020002000040000000

20.12-130020000-260000007002000014000000

300100003000000

Prin aceast metod ieirile se estimeaz la valoarea de intrare n ordinea invers intrrii loturilor n gestiune.

4. Metoda costului standard

Potrivit acestei metode, ntreprinderile n cadrul contabilitii interne de gestiune, pot s determine costurile i preurile prestabilite pentru a evalua stocurile folosind costurile standard. n cazul folosirii acestei metode de evaluare, bunurilor li se stabilesc, anticipat, costurile fixe de nregistrare, cu ajutorul crora se evalueaz i nregistreaz intrrile i ieirile. Diferenele dintre costul de nregistrare i costurile efective de achiziie sau de producie se evideniaz n conturi distincte.

- Mii lei -

INTRRIIEIRISTOC

Data OperaiaQPVQPVQPV

01.03Stoc ini______30001000030000

04.03Intrri50001050000___80001000080000

07.03Ieiri___4000104000040001000040000

15.03Intrri60001060000___1000010000100000

17.03Ieiri___3500103500065001000065000

28.03Ieiri___4500104500020001000020000

ntre costurile de achiziie i costul standard au fost nregistrate diferene care au fost evideniate distinct. Aceste diferene se repartizeaz la sfritul lunii asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocului existent cu ajutorul coeficientului de repartizare al diferenelor de pre, aceasta calculndu-se prin nmulirea valorii bunurilor ieite cu coeficientul calculat.

Indiferent de metoda de contabilitate adoptat pentru evidena stocurilor, evaluarea lor reprezint o problem a crei rezolvare depinde de complexitatea structurii stocurilor.

2.4. ORGANIZAREA SISTEMULUI INFORMAIONAL CONTABIL AL STOCURILOR

n cadrul ntreprinderii, activele circulante materiale ocazioneaz numeroase operaii, care pot fi grupate dup coninutul lor n:

1. Operaii de aprovizionare i conservare;

2. Operaii de eliberare din depozit;

3. Operaii de inventariere.

Aceste operaiuni sunt consemnate n diferite documente i evidene operative distincte.

1. Operaiile de aprovizionare i conservare sunt evideniate n urmtoarele documente:

Comenzile, se emit de ctre unitile patrimoniale ctre furnizori;

Contractele economice, se ncheie cu furnizorii pe baza comenzilor;

Registrul de comenzi, este utilizat pentru urmrirea modului n care sunt realizate contractele de aprovizionare;

Avizul de nsoire a mrfii, este un document de nsoire a stocurilor pe timpul transportului, document pe baza cruia se ntocmete factura fiscal, sau document de primire n gestiunea cumprtorului;

Factura fiscal, realizeaz pe lng funciile avizului de nsoire i pe cele de transport pentru viza de control financiar preventiv, i totodat este act justificativ pentru decontarea contravalorii;

Nota de intrare-recepie, se ntocmete la sosirea stocurilor de la furnizor i la intrarea acestora n depozitul unitii;

Fia de magazie, este un document de eviden operativ a magaziei i se ntocmete separat pentru fiecare fel, calitate sau sortiment de stocuri materiale.

2. Operaiile de eliberare din depozit sunt evideniate n urmtoarele documente:

Bonul de consum, este utilizat pentru eliberarea din magazie a stocurilor;

Fia limit de consum.

3. Operaiile de inventariere sunt evideniate n contabilitate prin intermediul listelor de inventar.

n legtur cu operaiile de intrare i ieire a bunurilor, legislaia n vigoare prevede urmtoarele obligaii pentru agenii economici:

Bunurile materiale intrate n patrimoniu se consemneaz n documente adecvate i se opereaz n evidena locurilor de depozitare;

Bunurile primite pentru prelucrare sau n custodie, se recepioneaz i se nregistreaz distinct ca intrri n gestiune;

Bunurile materiale n curs de aprovizionare sau sosite dar ne recepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrri n patrimoniu;

Bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune, pe baza recepiei i a documentelor de nsoire;

Bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz n contabilitate ca ieiri din gestiune pe baza documentelor justificative.

2.5. Organizarea contabilitii analitice a stocurilor de materii prime, materiale consumabile i obiecte de inventar

Organizarea contabilitii analitice a stocurilor, se realizeaz la ntreprinderile mari i mijlocii, care folosesc metoda inventarului permanent pentru contabilitatea sintetic a stocurilor. Contabilitatea analitic a stocurilor trebuie astfel organizat nct s permit cunoaterea acestora cantitativ i valoric pe fiecare loc de depozitare n parte i pe feluri de materiale, produse mrfuri etc.

Contabilitatea analitic este o eviden complet, ntruct se folosete att etalonul valoric ct i etalonul cantitativ, spre deosebire de evidena operativ a depozitelor, care utilizeaz numai etalonul cantitativ.

Contabilitatea analitic se poate ine n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale ntreprinderii, dup una din urmtoarele metode:

Cantitativ-valoric;

Operativ-cantitativ;

Global valoric.

Indiferent de metoda de lucru adoptat, contabilitatea analitic trebuie s asigure o concordan deplin cu contabilitatea sintetic.

A) Metoda cantitativ valoric (pe fie de conturi analitice)

n cazul utilizrii acestei metode la locul de depozitare se ine evidena cantitativ pe categorii de bunuri, iar n contabilitatea general se ine o eviden cantitativ valoric, care prezint urmtoarele caracteristici:

Documentele de intrare i ieire se nregistreaz mai nti cantitativ n fiele de magazie, care se in la locurile de depozitare;

Aceleai documente, grupate pe operaii de intrare i ieire, se imbordereaz separat i mpreun cu acesta se predau la biroul contabilitii stocurilor i materialelor;

La biroul contabilitii materialelor aceste documente se prelucreaz conform necesitilor, sunt evaluate cantitile la preul de nregistrare i se stabilesc conturile n care urmeaz s se nscrie operaiile respective;

Dup prelucrarea datelor din documente, materialele se nregistreaz cantitativ i valoric n fiele de conturi analitice, deschise pe feluri de materiale i pe locuri de depozitare;

O dat cu consemnarea n fiele contabile a intrrilor i ieirilor se obine i centralizatorul de materiale, zilnic pentru intrri i lunar pentru ieiri.

Verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturile sintetice i cele analitice de materii i materiale se realizeaz la sfritul lunii prin compararea datelor nregistrate n fiele de magazie cu cele din fiele de cont analitic din contabilitate i ntocmirea balanelor de verificare a conturilor analitice. Reprezentarea grafic este prezentat n Anexa 2.

B) Metoda operativ-cantitativ (pe solduri)

n cazul utilizrii acestei metode, la locul de depozitare se, ine evidena cantitativ a bunurilor materiale pe categorii, n contabilitatea general se ine evidena valoric pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe grupe i subgrupe de bunuri. Verificarea exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena depozitelor cu cele din contabilitatea general se face lunar prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor.

Tehnica de lucru este urmtoarea:

Documentele justificative sunt nregistrate de gestionar n fiele de magazie, stabilind stocul dup fiecare operaie;

Serviciul contabil, verific periodic nregistrrile fcute n fiele de magazie i preia documentele respective, mpreun cu borderourile ntocmite de gestionar, care sunt centralizate pe grupe de materiale i pe conturi corespondente

Totalurile stabilite se nscriu n Situaia de micri, ntocmit separat pentru intrri i pentru ieiri.

La sfritul fiecrei luni se totalizeaz situaiile i se stabilesc dou categorii de totaluri, pe gestionari i pe grupe de materiale, att la intrri ct i la ieiri, iar stocurile din fiele de magazie se nscriu n Registrul stocurilor i se nmulesc cu preul lor. Existenele fizice nscrise n acest registru trebuie s concorde cu stocul stabilit prin fiele de magazie, iar soldurile pe grupe i gestiuni cu valorile din Situaia de micri lunar, care trebuie s concorde cu contabilitatea sintetic. Reprezentarea grafic este prezentat n Anexa 3.

C) Metoda global-valoric

n cazul utilizrii acestei metode, evidena se ine numai valoric, att la nivelul gestiunii, ct i n contabilitate, iar periodic se face controlul concordanei nregistrrilor din evidena lor.

Potrivit acestei metode, fiele de magazie sunt nlocuite cu Registru de gestiune, n care zilnic sunt nregistrate valoric intrrile i ieirile, pe baza documentelor justificative i se stabilete soldul la sfritul zilei. Raportul de gestiune se ntocmete zilnic, iar, mpreun cu documentele justificative, sunt transmise la compartimentul de contabilitate.

La serviciul de contabilitate se verific legalitatea i realitatea documentelor nscris n raportul de gestiune, preurile, precum i evaluarea mpreun cu celelalte calcule, astfel c dup ce se constat corecta i legala lor alctuire le vizeaz i le nregistreaz n fia contabil analitic inut pentru fiecare gestiune n parte.

Controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii, cu cea din contabilitate se face periodic, prin confruntarea soldurilor din raportul de gestiune cu soldurile din fia contabil analitic. Reprezentarea grafic este prezentat n Anexa 4.

2.6. Organizarea contabilitii sintetice a stocurilor de materii prime, materiale i obiecte de inventar

Evidena constituirii i micrii stocurilor i produciei n curs de execuie se realizeaz prin conturile ce formeaz coninutul clasei a-3-a din Planul de conturi general, denumit Conturi de stocuri i producie n curs de execuie.Acestea sunt conturi de bilan sau de inventar, care furnizeaz informaia de reflectare i control gestionar privind situaia i micarea stocurilor i produciei n curs de execuie. Soldul lor debitor se preia n activul bilanului. Aceste conturi asigur:

Condiii pentru organizarea contabilitii activelor circulante de natur material, pe structur, categorii de stocuri prevzute de regulamentul pentru aplicarea legii contabilitii.

Realizarea normelor specifice de gestiune a stocurilor pentru:

Stocurile din depozitele proprii;

Stocurile aflate la teri;

Decalajele ntre aprovizionarea i recepia bunurilor;

Decalajele ntre vnzarea i livrarea bunurilor;

Bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze de rezerve de proprietate

Aplicarea regulilor contabile la evaluarea i nregistrarea stocurilor;

Promovarea principiului prudenei la inventarierea i evaluarea prin bilan a activelor circulante.

n afara conturilor din clasa a-3-a, care au ca obiect de nregistrare stocurile, contabilitatea formrii i utilizrii acestora necesit stabilirea unor corespondene cu conturi din alte clase:

Clasa a-4-a, Conturi de teri

Contul 401 Furnizori

Contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul

Clasa a-6-a, Conturi de cheltuieli

Contul 601 Cheltuieli cu materiile prime

Contul 602 Cheltuieli cu materiale consumabile

Contul 603 Cheltuieli privind obiectele de inventar

Contul 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante

Clasa a-7-a, Conturi de venituri

Contul 711 Venituri aferente stocurilor de produse Contul 781 Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante

Legturile conturilor de stocuri cu cele din clasa a-6-a, Conturi de cheltuieli i clasa a-7-a, Conturi de venituri, sunt redate n tabelul nr. :

-Tabelul nr. -

Conturi de stocuriConturi de cheltuieliConturi de venituri

30.Stocuri de materii prime si materiale60. Cheltuieli privind stocurile.711Venituri din producia stocata

32.Stocuri in curs de aprovizionare68.Cheltuieli cu amortizarile, provozioanele, si ajustarile pentru deprecietrea sau pierdere de valoare78.Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere sau peirdere de valoare.

33.Productia in curs de executie

34.Produse

35.Stocuri aflate la terti

36.Animale

37.Marfuri

38. Ambalaje

39.Ajustari pentru deprecierea stocrilor si productiei in curs de executie

Stocurile deinut de ntreprindere, dar care sunt proprietatea altor uniti, se urmresc prin conturile organice n clasa 8 Conturi speciale, din grupa 80 Conturi n afara bilanului, astfel:

Contul 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare

Contul 8033 Valori materiale primite n pstrare sau custodie

La organizarea contabilitii sintetice a stocurilor poate fi adoptat una din cele dou metode recomandate de normele de aplicare a Legii contabilitii:

1. Metoda inventarului permanent

2. Metoda inventarului intermitent

1. Metoda inventarului permanent

n cazul utilizrii inventarului permanent n contabilitate, n conturile de stocuri se nregistreaz toate operaiile de intrare i ieire a stocurilor cantitativ i valoric, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric.

Conform normelor contabile din ara noastr, n condiiile utilizrii inventarului permanent, unitile patrimoniale i pot organiza contabilitatea analitic a stocurilor n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii.

n cazul utilizrii inventarului permanent, conturile de stocuri se debiteaz cu intrrile de bunuri i se crediteaz cu ieirile din stoc aferente perioadei de gestiune. La sfritul exerciiului financiar soldurile conturilor de stocuri sunt comparate cu stocurile faptice stabilite prin inventariere. Dac exist diferene n plus sau minus la inventar, acestea se vor regulariza aducndu-se stocurile la nivelul lor real.

n principiu, evaluarea intrrilor n stoc trebuie s se fac la costul istoric dat de costul efectiv de producie, n cazul stocurilor provenite din producie proprie, iar ieirile din stoc la costurile la care au fost evaluate la intrare elementele destocate. Evaluarea ieirilor din stoc se poate face dup multiple metode dintre care cele mai uzuale sunt: CMP, FIFO, LIFO.

Reglementrile contabile romneti dau posibilitatea unitilor patrimoniale, de a continua practica contabil anterioar de a evalua att intrrile ct i ieirile din stoc la preuri standard sau prestabilite, denumite i preuri de nregistrare. Acceptarea continurii acestei practici a impus instituirea n contabilitatea general a conturilor de diferene de pre care s reflecte distinct:

La intrarea elementelor n stoc, diferenele dintre costul istoric i preurile de nregistrare;

La ieirea elementelor din stoc, repartizarea diferenelor de pre asupra valorii de nregistrare a elementelor ieite, cu ajutorul coeficientului K.

K = (Si+Rd) cont de diferene de pre

(Si+Rd) cont de stoc la pre de nregistrare

Coeficientul K se aplic asupra valorii elementelor ieite din stoc, la pre de nregistrare.

Exemplu:

O societate comercial prezint urmtoarele informaii cu privire la stocul de materii prime:

a) stoc iniial:

la pre de nregistrare : 5.000.000 lei;

diferena de pre : 500.000 lei;

b) intrri n stoc de la furnizori:

la pre de nregistrare : 25.000.000 lei;

diferena de pre : 3.325.000 lei;

%=401Furnizori 33.706.750

Materii prime30125.000.000

Diferene de pre3083.325.000

T.V.A. deductibil44285.381.750

c) ieiri din stoc la pre de nregistrare:

Cheltuieli cu M P601=301Materii prime20.000.000

d) calcularea i nregistrarea diferenelor de pre

K = (Si+Rd) cont 308 = 500.000+3.325.000 = 12,75 % (Si+Rd) cont 301 5.000.000+25.000.000

Diferena de pre = Rc cont 301 *K = 20.000.000 * 12,75% = 2.550.000 lei

Cheltuieli cu M P601=308Diferene pre2.550.000

e) la sfritul exerciiului se constat plus la inventar

Valoarea stocului faptic 11.000.000

Sold scriptic (Sf=Si+Rd-Rc)cont 30110.000.000

Diferene n plus la inventar1.000.000

Diferene de pre aferente (1.000.000*K)127.500

%=601Cheltuieli cu M P1.127.500


Diferene de pre308127.500

Metoda inventarului permanent este utilizat de unitile mari i mijlocii, i const n utilizarea conturilor de stocuri pentru a determina i urmri n permanen stocul scriptic al acestora dup fiecare operaie de intrare i de ieire, astfel, contabilitatea sintetic a stocurilor va reflecta:

stocul iniial, de la nceputul lunii, care va fi cel final din luna precedent i care nu poate fi dect debitor,

intrrile n cursul lunii, pe baza documentelor de intrare, care se vor nregistra n debitul contului,

ieirile din cursul lunii, pe baza documentelor de ieire, vor forma rulajul creditor al contului,

n baza elementelor menionate: stoc iniial, intrri, ieiri se va stabili n permanen stocul scriptic al bunurilor, care vor putea n perioadele de inventariere cu stocurile faptice, din a cror comparare se pot stabili plusuri sau minusuri la inventar.

Folosirea acestei metode presupune:

utilizarea fiecruia dintre preurile de nregistrare a stocurilor,

folosirea conturilor de diferene de pre aferente stocurilor,

conducerea unei contabiliti analitice a stocurilor prin adoptarea uneia dintre metodele de contabilitate analitic.

Metoda inventarului permanent, presupune un volum mai mare de munc, dar asigur o mai riguroas cunoatere, n orice moment a mrimii stocurilor i un mai bun control al integritii lor.

2. Metoda inventarului intermitent

Unitile patrimoniale pot opta i pentru inventarul permanent al stocurilor, cu condiia ca inventarul permanent al acestora s fie condus n contabilitatea de gestiune, n cazul ntreprinderilor mari, sau extracontabil n cazul ntreprinderilor mici i mijlocii.

Aceast metod presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii lor la finele fiecrei luni. n acest caz, ieirile se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale plus valoarea intrrilor, pe deoparte i valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere, pe de alt parte. Relaia de calcul a ieirilor ar putea fi urmtoarea:

n cazul utilizrii acestei metode, se renun la utilizarea n cursul lunii a conturilor de stocuri pentru evidenierea intrrilor i , respectiv, a recalculrii stocurilor scriptice dup fiecare intrare. Prin urmare conturile de stocuri se utilizeaz numai la nceputul i sfritul lunii, iar intrrile de stocuri, din timpul lunii sunt contabilizate direct n conturile de cheltuieli corespunztoare, la cost de achiziie, pre de factur sau pre prestabilit, dup caz. La sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile finale prin inventariere i se nregistreaz n conturile de stocuri iniiale ale lunii urmtoare i ele se vor anula prin includerea lor pe cheltuieli la nceputul lunii urmtoare.

Metoda inventarului intermitent const n:

nregistrarea tuturor intrrilor de stocuri, din cursul unui exerciiu financiar, direct n conturile de cheltuieli privind consumul acestor stocuri,

regularizarea stocurilor la finele exerciiului financiar pe baz de inventare faptice prin:

destocarea stocului iniial reprezentat de soldul al contului de stocuri, sub premiza c acesta s-a consumat n cursul exerciiului financiar,

restocarea stocului faptic determinat pe baza inventarului de la finele exerciiului financiar, prin corectarea cheltuielilor privind consumurile de stocuri.

n urma acestei tehnici de nregistrare, conturile de stocuri reflect mrimea real a acestora, iar conturile de cheltuieli privind consumurile de stocuri reflect cheltuielile efective cu aceste consumuri.

Exemplu :

O societate comercial prezint urmtoarele informaii privind stocul de materii prime:

a) destocarea stocului iniial, n costuri istorice = 5.600.000 lei


b) intrri n stoc de la furnizori

%=401Furnizori 29.750.000

Cheltuieli cu M P60125.000.000

T.V.A. deductibil44264.750.000

c) restocarea stocului final, dup inventariere:

Materii prime301=601Cheltuieli cu M P10.500.000

Metoda inventarului intermitent poate fi utilizat de unitile mici i mijlocii, i const n neurmrirea prin contabilitatea sintetic a intrrilor i ieirilor de stocuri n cursul perioadelor. Conturile de stocuri se utilizeaz numai la finele perioadelor de gestiune cnd se debiteaz cu soldurile finale existente la locurile de depozitare stabilite prin inventariere. Micrile de stocuri din cursul perioadei nu afecteaz conturile de stocuri, ci direct conturile de cheltuieli.

Tehnica aplicrii inventarului intermitent difer la stocurile procurate din afara unitii fa de cele provenite din producia proprie i anume:

a) pentru stocurile aprovizionate din afara unitii se parcurg urmtoarele etape:

se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a reveni asupra conturilor de cheltuieli, unde au fost nregistrate la nceput;

achiziiile de bunuri efectuate de la furnizori se nregistreaz direct asupra conturilor de cheltuieli;

la finele perioadei se inventariaz bunurile aprovizionate sau provenite din perioada precedent, neconsumate, cu care se degreveaz cheltuielile prin trecerea lor asupra conturilor de stocuri.

Prin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de cheltuieli reflect bunurile consumate n timpul perioadei, calculate dup relaia:

n perioada urmtoare operaiile descrise mai sus se repet.

b) pentru stocurile provenite din producie proprie se parcurg urmtoarele etape:

se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a anula veniturile constituite cu acestea la finele perioadei precedente;

bunurile obinute din producie proprie nu se nregistreaz n contabilitatea sintetic, ci numai n evidena operativ de la locurile de depozitare;

pe msura vnzrii stocurile se vor nregistra asupra conturilor de venituri, fr s fie nevoie destocarea lor;

la finele perioadei se inventariaz bunurile obinute din producie proprie, inclusiv cele provenite din perioada precedent, dar nevndut, i se nregistreaz asupra conturilor de venituri din producia stocat.

Prin parcurgerea acestor etape, soldurile conturilor de venituri reflect bunurile produse n unitate, calculate dup relaia:

n perioada urmtoare operaiile descrise mai sus se repet.

c) pentru producia n curs de execuie, determinarea ei se face numai la sfritul perioadei prin metode diferite i se nregistreaz n contabilitate ca stocuri la costurile corespunztoare, dar la nceputul perioadei urmtoare operaia respectiv se storneaz n rou.

Folosirea acestei metode presupune:

utilizarea ca preuri de nregistrare n contabilitate a stocurilor, a costului de achiziie pentru bunurile achiziionate din afara unitii i respectiv a preurilor de producie pentru bunurile obinute din producie proprie;

nu trebuie utilizate conturi de diferene de pre aferente stocurilor;

nu este necesar organizarea unei contabiliti analitice a stocurilor.

Metoda inventarului intermitent ar aduce simplificri n munca de contabilitate, dac inventarierile faptice ar fi efectuate anual i nu lunar. Ea nu permite, ns, un control riguros al gestionrii i al asigurrii integritii lor.

2.7. Contabilitatea materiilor prime i a materialelor consumabile

Materiile prime i materialele consumabile au o nsemnat pondere n totalul mijloacelor materiale circulante, ndeosebi n unitile patrimoniale cu activitate de producie de bunuri.

Contabilitatea materiilor prime i materialelor se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 3 Conturi de stocuri si productie in curs de executieOperaiile privitoare la Conturile din clasa 3 reflectate n contabilitatea unitilor patrimoniale, care aplic metoda inventarului permanent se regasesc in OMFP 3055/2009 functiune conturilorOperaii privitoare la Contul 301 Materii prime reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda inventarului intermitent, se rezum astfel:

Operaii cu care se debiteazContul creditor corespondentOperaii cu care se crediteazContul debitor corespondent

Valoarea stoc. exist. la ncep perioadei, inventariate la nceputul perioadei precedente (n rou)600

Valoarea stocurilor existente la finele perioadei stabilit prin inventariere faptic (n negru)600

Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale, ine evidena diferenelor dintre preul standard i preul efectiv de cumprare sau pentru evidenierea celorlalte componente ale costului de achiziie(taxe vamale, transport, manipulare, comisioane i alte taxe nedeductibile).

Dup coninutul economic este un cont rectificativ de active circulante, iar dup funciunea contabil este cont de activ. Soldul debitor al contului308 Diferene de pre la materii prime i materiale, evideniaz diferenele de pre aferente materialelor existente n stoc.

Operaii privitoare la Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale reflectate n contabilitatea sintetic la unitile patrimoniale, care aplic metoda inventarului permanent se regasesc on OMFP 3055/2009 functiunea conturilor.Diferenele de pre se repartizeaz asupra valorii materialelor ieite i asupra stocurilor cu ajutorul unui coeficient de repartizare K, care se calculeaz astfel:

K=Soldul iniial al dif de pre + Diferenele de pre aferente intrrilor

Soldul iniial al stocurilor + Valoarea intrrilor la pre de nregistr.

Acest coeficient se nmulete cu valoarea materialelor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate materialele ieite, prin creditul contului 308.

Rc cont 308 = Rc cont 301 * K

La finele perioadei, soldurile conturilor de diferene de pre se cumuleaz cu soldurile conturilor de materiale i se formeaz valoarea stocurilor la costul de achiziie.

A. nregistrri contabile n cazul aplicrii inventarului permanent.

1) Evaluarea la cost de achiziie:

Recepia materiilor prime achiziionate de la furnizori

%=401Furnizor 119.000.000


TVA deductibil442619.000.000

Eliberarea n consumul productiv materiilor prime

Cheltuieli materii 601=301Materii prime50.000.000

2) Evaluarea la cost standard:

Recepie conform facturii cu diferene de pre:

%=401Furnizor 119.000.000




Eliberare spre consum:


Determinarea diferenelor de pre:

Coeficient de=1.000.000+10.000.000=11.000.000=9,09 %

repartizare K11000000+110000000121.000.000

Diferene aferente ieirilor = 50.000.000 * 9,09 % = 4.545.000 lei

nregistrarea diferenelor de pre:

Cheltuieli cu M P601=308Diferene de pre4.545.000

3) Evaluarea la pre de facturare al furnizorului:

Recepia materiilor prime:

%=401Furnizor 119.000.000




Eliberare spre consum:


Determinarea diferenelor de pre:

Coeficient de=1.000.000+10.000.000=11.000.000=11,11 %

Repartizare K9.000.000+90.000.00099.000.000

Diferene aferente ieirilor = 50.000.000 * 11,11 % = 5.555.000 lei

nregistrarea diferenelor de pre:

Cheltuieli cu M P601=308Diferene de pre5.555.000

B. nregistrri contabile n cazul aplicrii inventarului intermitent.

Stornarea soldului iniial de materii prime i readucerea lor asupra cheltuielilor:


Recepia i trecerea asupra cheltuielilor a materiilor prime achiziionate de la furnizori:

%=401Furnizor 119.000.000

Cheltuieli cu M P601100.000.000


Trecerea asupra stocurilor, a materiilor prime inventariate la sfritul lunii:


C. nregistrarea intrrilor de materii prime i materiale consumabile

1. Pe baz de factur

Fr diferene de pre

%=401Furnizori 119.000.000



Cu diferen de pre favorabile

%=401Furnizori 119.000.000

Materii prime 301110.000.000



Cu diferene de pre nefavorabile

%=401Furnizori 119.000.000

Materii prime 30190.000.000



2. Pe baz de aviz de expediie

Primire pe baz de aviz

%=408Furnizori facturi nesosite119.000.000


TVA442819.000.000

La primirea facturii fr diferene ntre aviz i factur

Facturi nesosite408=401Furnizori 119.000.000

TVA deductibil4426=4428TVA neexigibil19.000.000

La primirea facturii cu diferene n plus ntre aviz i factur

%=401Furnizori 142.800.000


Facturi nesosite408119.000.000


TVA deductibil4426=4428TVA neexigibil19.000.000

La primirea facturii cu diferene n minus ntre aviz i factur

%=408Furnizori facturi nesosite119.000.000


TVA neexigibile442819.000.000

%=401Furnizori 83.300.000


TVA deductibile442613.300.000

Materii prime301=456Decontri cu asociaii70.000.000

3. Din avans de trezorerie

%=542Avansuri de trezorerie23.800.000



4. Din prelucrare la teri

Materii prime301=351Materii de la teri10.000.000

%=401Furnizori 5.950.000


TVA deductibil4426950.000

5. Din donaii, cu titlu gratuit

Materii prime301=771XVenituri din donaii15.000.000

6. Plus la inventar

n rou


n negru

Materii prime301=601Cheltuieli cu materii2.000.000

7. De la grup la unitate sau subunitate De la grup

Materii prime301=451Materii primite de la grup5.000.000

De la unitatea de care aparine subunitatea

Materii prime301=481M P primite de la unitate3.000.000

De la o alt subunitate

Materii prime301=482Primite de la subunitate2.000.000

D. nregistrarea ieirilor de materii prime i materiale consumabile1. Trimise spre prelucrat

Teri 351=301Materii prime15.000.000

2. Trecute la mrfuri spre a fi vndute

Mrfuri 371=301Materii prime5.000.000

3. Date n consum

Cheltuieli M P601=301Materii prime2.000.000

4. Lips la inventar,

Imputabile

Cheltuieli M P601=301Materii prime 1.000.000

Creane n legtur4282=%1.190.000

cu personalul 758Alte venituri din exploat1.000.000

4427TVA colectat190.000

Neimputabile

Cheltuieli M P601=301Materii prime1.500.000

5. Donate

Cheltuieli donaii6582=301Materii prime3.000.000

6. Distruse n urma calamitilor

Cheltuieli privind calamitatile671=301Materii prime5.000.000

E. nregistrri contabile privind achiziiile de stocuri cu reduceri comerciale i financiareDerularea tranzaciilor de vnzare-cumprare presupune relaii cu furnizorii i clienii, pe piaa concurenial ceea ce duce la operarea cu reduceri de pre, destinate s plteasc fidelitatea unui client, respectarea ntocmai a unor clauze contractuale, achitarea nainte de termen a unei datorii i, nu n ultimul rnd, s incite clientul spre cumprare, ceea ce duce la creterea cifrei de afaceri.

Aceste reduceri de preuri se mpart n dou categorii:

Reduceri de natur comercial

Reduceri de natur financiar

1. Reducerile comerciale au o influen direct asupr mrimii nete a unei facturi. n categoria reducerilor comerciale se includ:

Rabatul reprezint reducerea practicat, asupra preului convenit anterior ntre furnizor i client, inndu-se cont de unele defecte de calitate sau de neconformitate a bunurilor comerciale, fa de clauzele prevzute n contract.

Remiza este reducerea practicat asupra preului curent de vnzare, inndu-se cont de volumul vnzrilor sau de importana cumprtorului, n clientela vnztorului. Remiza corespunde unui procent aplicat asupra preului brut, procent prevzut n oferta de preuri a vnztorului sau care rezult din negociere ntre cei doi parteneri de afaceri.

Risturnul reprezint o reducere de pre practicat asupra ansamblului operaiilor efectuate cu acelai cumprtor pe o perioad determinat.

De regul, reducerile comerciale se acord sub forma unui procent din preul brut, dar se poate acorda i n sum fix.

2. Reducerile financiare poart denumirea de sconturi

Scontul de decontare este reducerea financiar acordat procentual asupra unei creane decontate nainte de scadena normal, reprezentnd o bonificaie acordat clientului. Scontul de decontare este o cheltuial financiar pentru furnizor, care este beneficiarul plii i un venit financiar pentru client, care efectueaz o plat nainte de scaden.

Cu privire la metodologia de calcul i contabilizare a reducerilor, trebuie respectate urmtoarele reguli:

Toate reducerile de pre sunt incluse n factur,

Reducerile comerciale premerg reducerile financiare,

Reducerile sunt determinate n cascad, ceea ce nseamn c procentele de reducere se aplic asupra netului anterior,

n cazul reducerilor comerciale mai nti se calculeaz rabaturile i apoi remizele i risturnurile,

Scontul de decontare se aplic dup ultima reducere de natur comercial,

Taxa pe valoarea adugat se calculeaz la ultimul net determinat i se adun cu acesta pentru a obine totalul facturii,

Reducerile comerciale nu se contabilizeaz nici la furnizor, nici la client,

Reducerile financiare se contabilizeaz ca o cheltuial financiar pentru furnizor i ca un venit financiar pentru client.

Exemplu de calcul:

Presupunem c totalul brut al unei facturi pentru vnzarea de mrfuri este de 1.800.000 lei, rabatul pentru defecte de calitate este de 100.000 lei, remiza pentru vnzri superioar sumei de 1.000.000 lei este de 5 %, remiza pentru fidelitatea clientului 10 % i scontul de decontare pentru plata nainte de scaden este de 2 % .

Factura simplificat arat astfel:

Valoarea brut a mrfurilor vndute1.800.000

Rabatul pentru defectele de calitate100.000

1.700.000

Remiza 1 ( 1.700.000 * 5 % )85.000

1.615.000

Remiza 2 ( 1.615.000 * 10 % )161.500

Net comercial1.453.500

Scont decontare (1.453.500 * 2 %)29.070

Net financiar1.424.430


Total factur1.695.070

Reducerile financiare se pot evidenia n contabilitatea furnizorului n funcie de momentul acordrii acestora, astfel:

n momentul ntocmirii facturii

1.695.070%=%1.695.070

Client 1.666.0004117071.424.430Venit din vnzri

Cheltuial financ.29.0706674427270.640TVA colectat

Ulterior ntocmirii facturii

Client 411=%1.695.070

707Venit din vnzri1.424.430

4427TVA colectat270.640

Cheltuial financ667=411Client 29.070

Reducerile financiare se pot evidenia n contabilitatea clientului n funcie de momentul acordrii acestora, astfel:

n momentul ntocmirii facturii

1.695.070%=%1.695.070

Mrfuri 1.424.4303714011.666.000Furnizor

TVA deductibil270.640442676729.070Venit financiar

Ulterior ntocmirii facturii

%=401Furnizor 1.695.070

Mrfuri 3711.424.430


Furnizor 401=767Venit din scont29.070

Pentru reducerile comerciale acordate se foloseste contul 709 Reduceri comerciale acordate, in debitul caruia se inregistreaza: valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturarii (411);

Pentru reducerile comerciale primite se foloseste contul 609 Reduceri comerciale primite , in creditul caruia se inregistreaza:

valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturarii (401);

Expert contabil: STOICA GLORIA

E = Si + I - Sf

Ieiri = Stoc iniial + Intrri Stoc final

Intrri = Stoc iniial +Vnzri Stoc final

PAGE 27

procedura privind contabilitatea stocurilor de materii prime materiale si obiecte de inventar

Documents