Prof. Nei J.M.Lemos - Uniban

• FUNDAMENTOS

• DE

• AUDITORIA

Em um conceito adaptado da American Accounting Association, auditoria pode ser entendida como o campo do saber voltado

para o desenvolvimento e aperfeiçoamento do processo sistemático de obtenção de evidências que visa aquilatar o grau de conformidade das práticas e afirmações frente aos padrões

estabelecidos e à comunicação dos resultados aos diversos interessados.

De forma mais restrita, pode entender-se como a técnica que consiste no exame de documentos e registros, inspeções,

obtenção de informações e confirmações externas e internas, obedecendo às normas e procedimentos apropriados, objetivando verificar se as demonstrações contábeis

representam adequadamente a situação nelas demonstrada de acordo com os Princípios Fundamentais de Contabilidade e

normas de contabilidade, de maneira uniforme.

•Remonta a Antiguidade, quando os proprietários que confiavam seus bens à guarda de terceiros, conferiam ou mandavam conferir os rendimentos auferidos.• A Igreja Católica, o Comércio em Veneza e as Grandes Navegações são fatores responsáveis pela manutenção da atividade. • Surge o termo Auditor, na concepção que é conhecido atualmente, na Inglaterra, no reinado de Eduardo I. Ele próprio mandou verificar as contas do testamento de sua falecida esposa. A aprovação desses auditores é atestada em um documento que constitui um dos primeiros relatórios de auditoria, denominado "probatur sobre as contas".

•Evoluiu com a Revolução Industrial na Ingla- terra.•A partir de 1845, as Cias. de Estradas de ferro inglesas que operavam nos Estados Unidos, são obrigadas a ter os Balanços anuais auditados.•A partir de 1850, criaram-se as associações de classe.•Em 1887 é criado o AICPA ( American Institute of Certified Public Accountants ).•Surge a Auditoria Interna após a quebra da Bolsa de Nova York. •Em 1949, o AICPA trata pela primeira vez do termo Auditoria Interna.

• Instala-se no Brasil, a partir de 1940 acompanhando as companhias multinacionais.•Na década de 60, os auditores organizam-se em classe através do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, IBRACON.

•Em 1965 é promulgada a lei 4.728 que regulamentava o Mercado de Capitais e fazia referência à Auditoria Independente. Ainda neste ano, uma Resolução do BACEN, estabelece regras para o exercício da Auditoria Independente.•Em 1972, a Resolução 321 do CFC instituiu as Normas e Procedimentos de Auditoria.• Em 1976, a lei das S.A e a criação da CVM, reafirmam a obrigatoriedade da Auditoria Independente.

As normas de auditoria se constituem em regras práticas que visam a orientar o profissional na consecução dos objetivos traçados para determinado trabalho. Por se tratar de serviço que leva à emissão de opinião, por sua vez, de caráter subjetivo, torna-se necessário estabelecer uma razoável padronização, de forma a evitar entre diferentes profissionais, opiniões excessivamente díspares acerca de um mesmo objeto de exame.

Quanto ao vínculo: Auditoria Externa Auditoria Interna Terceirizada

Quanto ao objetivo: Auditoria Operacional Auditoria Contábil Auditoria de Gestão Auditoria de Sistemas Auditoria da Qualidade Auditoria Ambiental

Quanto à natureza: Permanente Eventual Especial

Quanto à extensão: Geral Parcial Revisão Limitada

Quanto à profundidade: Revisão Integral Por testes

Quanto ao processo de Verificação: Direta A distância Indireta

Quanto ao âmbito do trabalho: Setor Privado Setor Governamental

Consiste no plano de Organização e todos osmétodos e medidas coordenados, adotados dentro da empresapara salvaguardar seus ativos, verificar a adequação e confia -bilidade de seus dados contábeis, promover a eficiência opera-cional e fomentar respeito e a obediência às políticas adminis-trativas fixadas pela gestão.

Classificação: Contábeis Administrativos

Princípios Básicos:

Delimitação de responsabilidades Segregação de funções Definição do Manual de Organização Qualificação de Pessoal ( Seleção e Treinamento) Rotatividade de Pessoal Confrontação periódica com registros contábeis Criação de controles físicos, limitando o acesso aos ativos Auditoria Interna Relação CustoxBenefício

LIMITAÇÕES:- Conluio

- Negligência - Imperícia

• Levantamento de todas as informações acerca da empresa;• Reunião com a empresa auditada;• Auditoria preliminar a) Procedimentos relacionados a Controles Internos b) Revisão Analítica c) Revisão de pontos de Relatório anterior d) Definição de Relevância e Risco e) Elaboração de Programas

• Planejamento das horas; e• Carta de Informações.

AVA L IA ÇÃO

TES TE S

LE V ANTAM ENTO Questionários,Entrevistas,Leitura de Manuais, Fluxogramação

Flagrantes ou Documentais

Auditoria Analítica

Risco Específico

São investigações técnicas que tomadas emconjunto, permitem a formação fundamenta-da opinião do Auditor sobre as Demonstra-ções Contábeis ou sobre o trabalho realizado.A utilização adequada dos procedimentos de Auditoria e sua conjugação aos objetivos a serem atingidos, formularão o Programa de Trabalho .

Quanto à natureza podem ser:• Testes Substantivos• Testes de Observância ou Aderência

•Exame Físico Em preto

• Confirmação Circularização Positiva Em branco

Circularização Negativa

• Exame de documentos originais• Conferência •Exame de Escrituração• Entrevista ou Inquérito• Exame de registros auxiliares• Correlação• Observação• Investigação Minuciosa• Revisão Analítica• Ageing e Exame de Liquidação Subseqüente• Cut- off (auxiliar)

EVIDÊNCIA

OK, SuficienteAdequadaRelevante

Útil

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

TESTESDE SUPERAVALIAÇÃO

XTESTES DE SUBAVALIAÇÃO

CONTAS ATIVAS

CONTAS PASSIVAS

CONTASDE

RESULTADO

Representa o roteiro a ser seguido pelo Auditorna execução de seu trabalho e deve ser preparado com base naavaliação dos controles internos, levando-o a dirigir seus testesem função deste.Consiste no plano de trabalho para exame de área específica. Entretanto ele descreve apenas em termos gerais,como se pretende obter satisfação com a Auditoria.

Vantagens oferecidas: Estabelecer a forma adequada de realização do trabalho. Controlar o tempo dispendido na realização do trabalho . Conter as considerações do Auditor para determinação do trabalho . Explicar a seqüência lógica de realização do trabalho. Evidenciar os trabalhos e quaisquer modificações ocorridas em relação ao original.

Conjunto de formulários e documentos , os quaiscontêm os apontamentos coligidos pelo Auditor,no decurso de seus exames .

Finalidades:• Colher elementos comprobatórios suficientes, visando dar base e sustentáculo a sua opinião .• Facilitar a revisão por parte do Auditor responsável.• Servir como base para avaliação pessoal dos auditores• Representar na justiça (se necessário) as evidências do trabalho executado.

Classificação:• Correntes • Permanentes

Compreendem o produto final do trabalho e visam o atendimento às necessidades dos diversos usuários da auditoria. Por conseguinte, devem refletir a qualidade e o zelo aplicado durante os exames. Dada a finalidade e os diferentes tipos de auditoria, os relatórios podem apresentar estruturas diferentes, destacando-se dois tipos básicos:

• O Parecer• O Relatório Circunstanciado

Consiste em três itens básicos: Verificação dos lançamentos de ajuste e/ou reclassificações: - Análise dos Pontos de Relatório levantados - Discussão com a empresa auditada. - Determinação dos lançamentos contábeis a serem procedidos - Observação dos efeitos dos ajustes, da correta provisão do Im- posto de Renda e cálculo das reservas. - Ajustamento das Folhas mestras diante dos ajustes propostos e organização geral dos Papéis de Trabalho . - Conclusão sobre as áreas em exame Elaboração do Parecer de Auditoria

Elaboração do Relatório Longo

Auditoria de Gestão é a atividade retrospectiva e prospectiva, que consiste no levantamento, análise e crítica dos resultados alcançados e no mapeamento de cenários e perspectivas para o futuro, a fim de subsidiar decisões da alta administração para consecução dos objetivos empresarias. (SANTOS,1998, p. 21)

Auditoria de Gestão é a auditoria que avalia a performance de uma gestão, de modo a verificar a sua eficiência e eficácia. (ARAÚJO, 1998, p. 49)

A auditoria operacional consiste de revisões metódicas de programas, organizações, atividades ou segmentos operacionais dos setores públicos e privados, com a finalidade de avaliar e comunicar se os recursos da organização estão sendo usados eficientemente, bem como, se estão sendo alcançados os objetivos operacionais. (ARAÚJO, 1998, p. 35)

Atividade documentada objetivando a verificação, por exame e avaliação, de que os elementos aplicáveis do programa de garantia da qualidade foram estabelecidos, documentados e implementados de forma eficaz e de acordo com os requisitos especificados. (CAN-CSA-Z 299.1 –1989 )

Processo de verificação sistemática e documentada para, objetivamente, obter e avaliar evidências que determinam os aspectos ambientais específicos das atividades, eventos, condições e sistemas de gerenciamento. Ou ainda, se as informações relacionadas aos mesmos, apresentam conformidade com o critério de auditoria, comunicando-se os resultados deste processo ao cliente. (ISO 14010)

A Auditoria de Sistemas consiste numa ação conjunta de revisão e avaliação da qualidade de controle interno de sistemas informatizados, cobrindo os aspectos de planejamento, iniciação, execução e registro de transações, o qual deve atender aos seguintes aspectos: - fidelidade da informação em relação ao dado;- segurança física;- segurança lógica;- confidencialidade;- segurança ambiental;- obediência à legislação em vigor;- eficiência;- eficácia; e,- obediência às políticas da alta administração.

Auditoria Governamental é um conjunto de técnicas que visa avaliar a gestão pública, pelos processos e resultados gerenciais, e a aplicação de recursos públicos por entidades de direito público e privado, mediante a confrontação entre uma situação encontrada com um determinado critério técnico, operacional e legal. (SFCI, 2001:34)

BIBLIOGRAFIAPinho, Ruth Carvalho de Santana, Fundamentos de

Auditoria, São Paulo, Atlas, 2007.