professor césar abicalaffe · professor césar abicalaffe despesas 13º salário – pagototalment...
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Professor César Abicalaffe
$ 1.000 Fixas 50.096
2.1.1
CUSTO DE MERC./P/S/ VENDIDAS
25.096
Salários 14.400
13º Salário (1/12) 1.200
FGTS s/salário (8%) 1.152
FGTS s/13º salário (8%) 96
Previdência Social (20%) 2.880
Seguros (1/12) 500
Depreciação (1/12) 800
Outros 4.068
2.1.2
DESPESAS COMERCIAIS
500
Diversos 500
2.1.3
ADMINISTRATIVAS = DESP. ADMINISTRATIVAS
22.000
Salários 6.000
13º Salário (1/12) 500
FGTS 480
FGTS s/13º salário (1/12) 40
Previdência Social 1.200
Pró-Labore 5.000
Previdência Social s/Pró-Labore 400
Seguros (1/12) 400
Depreciação (1/12) 1.000
Outras 6.980
ORÇAMENTO - 12 MESES a) De Rentabilidade ou Econômico.
b) De Caixa ou Financeiro
PROBLEMA
I. HIPÓTESES PARA ORÇAMENTO DE RENTABILIDADE ("BUDGET")
1. RECEITA
1.1 Vendas – (Em $ 1.000)
Mediante uma previsão "Interna" feita pelo chefe do Setor de Vendas, após consultar os pedidos
existentes, sua equipe de vendedores e os clientes habituais da empresa chegou-se à conclusão
de que as vendas atingirão em média, no próximo ano, a: $ 250.000,00 mensais no 1º semestre
e $ 300.000,.00 no 2º semestre em diante: a) Persistem os mesmos preços; b) Não existem
variações "cíclicas".
2. DESPESAS MENSAIS ("APROPRIAÇÃO")
Analisando e comparando as Contas de Resultados do ano corrente, e, com base na previsão de
vendas para o ano seguinte, estimaram-se as seguintes despesas que serão "apropriadas" nos meses
correspondentes, embora os "pagamentos efetivos" possam ocorrer em meses diferentes.
2.1
154
Curso para Formação de Consultore(a)s/Controllers Contábil-Financeiro(a)s/ Auditoria de Gestão
2.2 Variáveis (dados 1º mês – calcular – 7º mês) 168.471
2.2.1 CUSTO DE MERC/ P/S VENDIDOS 92.500 Matéria-Prima (32%) 80.000 Luz e Força (2,3%) 5.750 Conservação (0,5%) 1.250 Combustíveis e Lubrificantes (0,5%) 1.250 Manut. Máquinas (0,4%) 1.000 Fretes e Carretos (1,20%) 3.000 Outras (0,1%) 250
2.2.2
DESP. COMERCIAIS
17.500
Comissão (7%) 17.500
2.2.3
DESP. ADMINISTRATIVAS
30.000
Imp. Diversos (12%) 30.000
2.2.4
DESP / REC. FINANCEIRAS
15.000
Despesas Bancárias (3,5%) 8.750 Descontos Con. (2,5%) 8.250
2.2.5
IMPOSTO DE RENDA
13.471
30% sobre o lucro 13.471
II. HIPÓTESES PARA "ORÇAMENTO DE CAIXA"
1. ENTRADAS
1.1 Vendas
As vendas são totalmente a prazo.
Os prazos concedidos pela empresa são 45 dias (70%) e 75 dias (30%).
Entre o vencimento e as datas em que efetivamente ocorrem as "baixas" das duplicatas, há
uma defasagem de tempo de 15 dias.
1.2 Contas a Receber
Conforme balanço de 31/12, 50% deverá ser recebido em janeiro, 40% em fevereiro e 10%
em março.
1.3 Depósitos a Prazo Fixo
Conforme balanço, em maio do próximo ano.
1.4 Empréstimos
De acordo com as necessidades. Todo empréstimo será múltiplo de $ 10.000.
1.5 Compras
As compras são efetuadas, trimestralmente, adquirindo-se no mês anterior à necessidade
prevista, o necessário para o trimestre seguinte. 155
Professor César Abicalaffe
Despesas
13º Salário – Pago totalmente em novembro FGTS – Recolhido no mês seguinte Previdência Social – Recolhido no mês seguinte Seguros – Pago total no mês de janeiro Depreciação – Não ocorre "saída" de caixa
Matéria-Prima – Pagas em 60 dias Luz e Força – Pagas no mês seguinte Comissões – Pagas no mês seguinte Impostos – Pagos no mês seguinte Imposto de Renda – Será pago no ano seguinte Demais Despesas – Pagas no próprio mês
2. SAÍDAS
2.1
FIXAS
VARIÁ-
VEIS
3. BALANÇO GERAL DO ANO ATUAL "BAIXAS"
ATIVO
Ativo Disponível 20.200
Caixa 5.000
Bancos 15.200
Realizável a curto prazo 1.150.000
Depósitos a prazo fixo 80.000 Mai./Próx. ano
Contas a Receber 790.000 Jan. (50%), Fev. (40%), Mar. (10%).
Estoques Mat.-Prima 280.000 Pelo consumo mensal
Ativo Circulante 1.170.200
Realizável a curto prazo 0
Ativo Permanente 884.000
Investimentos 66.000
SUDAM 4.000
Part. Acion. 47.000
Mar e Pat. 15.000
Imobilizado 818.000
Máquinas e acessórios 510.000
Matriz e formas 100.000
Ferramentaria 24.000
Móveis e Utensílios 33.000
Veículos 47.000
Instalações 40.000
Prédios 220.000
Terrenos 84.000
SOMA 1.058.000
(–) Depreciação (240.000)
TOTAL 2.054.200
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Curso para Formação de Consultore(a)s/Controllers Contábil-Financeiro(a)s/ Auditoria de Gestão
PASSIVO
Passivo Circulante 1.541.500
Impostos Diversos 13.000 Jan.
Sal. a Pagar 25.000 Jan.
F. e Luz a Pagar 6.500 Jan.
C/C Diversos 100.000 Jan. (50%), Fev. (50%)
Fornecedores 275.000 Jan. (40%), Fev. (60%)
Financiamentos 480.000 Jan. a Dez. parcelas iguais
Dupl. Desc. 372.000 Jan. (50%), Fev. (40%), Mar. (10%)
Títulos Descontados 270.000 Jan. a Mar. parcelas iguais
Exigível – Longo prazo 172.000
Financiamentos 172.000 1º semestre de 20X2
P. Líquido 340.700
Capital 270.000
Lucros acumulados 70.700
TOTAL 2.054.200
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS
RECEITA
Vendas 2.600.000
(–) DESPESAS
FIXAS
CMV 300.000
Administrativas 205.860 505.860
VARIÁVEIS
CMV 832.000
Comerciais 300.000
Administrativas 700.000
Financeiras 191.440 2.023.440 2.529.300
Lucro do Exercício 70.700
Imposto de Renda - o -
Lucro Líquido 70.700
OUTROS DADOS
Estoque ano anterior 280.000
4. DISPONIBILIDADE
A empresa deverá manter um mínimo de $ 10.000,00, em caixa, mensalmente.
II. PEDE-SE:
1. Elaborar Orçamento de Rentabilidade (ou Econômico).
2. Elaborar Orçamento de Caixa (ou Financeiro).
3. Elaborar Balanço (Projetado).
4. Analisar ambos os Balanços (Real e Projetado). 157
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1 – ORÇAMENTO (OU RENTABILIDADE OU PROJEÇÃO DE RESULTADOS)
DISCRIMINAÇÃ0 JAN. FEV. MAR. ABR. MAI. JUN. JUL . AGO. SET. OUT. NOV. DEZ. TOTAIS
RECEITA BRUTA TOTAL (VENDAS) 250.000 250.000 250.000 250.000
300.000 300.000 300.000 300.000 300.000 300.000 3.300.000 RT
(-) Impostos (30.000) (30.000) (30.000) (30.000) (36.000) (36.000) (36.000) (36.000) (36.000) (36.000) (396.000)
1 - RECEITA LÍQUIDA 220.000 220.000 220.000 220.000 264.000 264.000 264.000 264.000 264.000 264.000 2.904.000
2 - GASTOS 218.567 218.567 218.567 218.567
255.267 255.267 255.267 255.267 255.267 255.267 2.843.004 CT
2.1 - FIXAS 50.096 50.096 50.096 50.096
50.096 50.096 50.096 50.096 50.096 50.096 601.152 CF
2.1.1 De Produção (CMV) 25.096 25.096 25.096 25.096
25.096 25.096 25.096 25.096 25.096 25.096 301.152
2.1.2 Mercantis 500 500 500 500
500 500 500 500 500 500 6.000 DC
2.1.3 Administrativas 22.000 22.000 22.000 22.000 22.000 22.000 22.000 22.000 22.000 22.000 264.000 DA
2.1.4 Financeira 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500 30.000 DF
2.2 - VARIÁVEIS 138.471 138.471 138.471 138.471
169.171 169.171 169.171 169.171 169.171 169.171 1.845.852 CV
2.2.1 - De Produção - custo m.vend. 92.500 92.500 92.500 92.500 111.000 111.000 111.000 111.000 111.000 111.000 1.221.000 CPV
2.2.2 Mercantis - desp. com. 17.500 17.500 17.500 17.500 21.000 21.000 21.000 21.000 21.000 21.000 231.000 DV
2.2.3 Financeiras 15.000 15.000 15.000 15.000 18.000 18.000 18.000 18.000 18.000 18.000 198.000 DF
2.2.4 IMPOSTO DE RENDA 13.471 13.471 13.471 13.471 19.171 19.171 19.171 19.171 19.171 19.171 195.852 I R
3 - LUCRO LÍQUIDO (1 – 2) 31.433 31.433 31.433 31.433 44.733 44.733 44.733 44.733 44.733 44.733 456.996
PE = CF =
601.152 = 601.152
PE = RE = RT - CV 3.300.000 - 2.241.852 1.058.148
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Pro
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mês da venda
mês do recebimento
2 – RECEBIMENTO DAS VENDAS DO PERÍODO
JAN. FEV. MAR. ABR. MAI. JUN. JUL . AGO. SET. OUT. NOV.
DEZ. TOTAIS
JAN. = $ 250.000
FEV. = $ 250.000
175.000 75.000
175.000 75.000
– . – – . – – . – – . – – . – – . – – . –
MAR. = $ 250.000 75.000
ABR. = $ 250.000 175.000 75.000
MAI. = $ 250.000 175.000 75.000
JUN. = $ 250.000 175.000 75.000
JUL. = $ 300.000 210.000 90.000
AGO. = $ 300.000 210.000 90.000
SET. = $ 300.000 210.000 90.000
OUT. = $ 300.000 210.000 90.000
NOV. = $ 300.000 300.000
DEZ. = $ 300.000 300.000
1 = Recebimento Vendas a Prazo 250.000 250.000 250.000 285.000 300.000 300.000 300.000 (*) 690.000
2 = Recebimento Vendas a Vista 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
3 = Duplicatas a Rec. = mês 250.000 250.000 250.000 250.000 250.000 250.000 300.000 300.000 300.000 300.000
4 = Duplicatas a Rec. = Acumulado 250.000 500.000 750.000 825.000 825.000 825.000 875.000 925.000 975.000
300.000 300.000
(-) Recebimento 175.000 250.000 250.000 250.000 250.000 250.000 285.000
= 5=Saldo a Receber 575.000 575.000 575.000 575.000 625.000 675.000 690.000
T O T A I S Recebimentos (1 + 2) 250.000 250.000 250.000 285.000 300.000 300.000 300.000
13 (=) Fornecedores FINAL – o – – o – 240.000 240.000 – o – 288.000 288.000 – o –
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3 – FICHA ORÇAMENTÁRIA – TABELA AUXILIAR
CONSUMO/ESTOQUE/COMPRAS
DISCRIMINAÇÃ0 JAN. FEV. MAR. ABR. MAI. JUN. JUL . AGO. SET. OUT. NOV. DEZ. TOTAIS
1 - ESTOQUE INICIAL 280.000 200.000 120.000 280.000 200.000 120.000 328.000 232.000 136.000 328.000 232.000 136.000
Próximo
ANO
.
CUSTO VENDAS (M/P) 2 - (CONSUMO)
80.000 80.000 80.000 80.000 80.000 80.000 96.000 96.000 96.000 96.000 96.000 96.000
3 - SALDO ..... 200.000 120.000 40.000
(suficiente?Não compra) é pouco
4 - COMPRAS – . – – . – 240.000 288.000 1.104.000
5 - ESTOQUE FINAL 200.000 120.000 328.000 232.000 136.000 328.000 232.000 136.000 328.000
6 - PAGAMENTO DE COMPRAS 240.000 – . – – . – 288.000 – . – – . – 288.000 288.000
7 = NÃO OPERACIONAIS
8 = IMOBILIZAÇÕES (Ficha 9)
FICHA RAZÃO: FORNECEDORES DO PERÍODO
9 - Fornecedores INICIAL – o – – o – – o – 240.000 240.000 – o – 288.000 288.000 –o. –
10 + Compras – o – – o – 240.000 – o – – o – 288.000 – o – – o –
11 (=) Sub-Total – o – – o – 240.000 240.000 240.000 288.000 288.000 288.000
12 (-) Pagamento Fornecedores – o – – o – – o – – o – 240.000 – o – – o – 288.000
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4 – DESPESAS FIXAS
DISCRIMINAÇÃ0
JAN.
FEV.
MAR.
ABR.
MAI.
JUN.
JUL .
AGO.
SET.
OUT.
NOV.
DEZ.
TOTAIS Próximo
ANO
1 - DESPESAS FIXAS 50.248 45.560 45.560 45.560 45.560 45.560 45.560 45.560 45.560 45.560
1.1 - CUSTO M. VEND. 24.468 22.500 22.500 22.500 22.500 22.500 22.500 22.500 22.500 22.500
Salários 14.400 14.400 14.400 14.400 14.400 14.400 14.400 14.400 14.400 14.400 14.400 14.400
13º Salário – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . –
FGTS s/Salário – . – 1.152 1.152 1.152 1.152 1.152 1.152 1.152 1.152 1.152
FGTS s/13º Salário – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . –
Previdência Social – . – 2.880 2.880 2.880 2.880 2.880 2.880 2.880 2.880 2.880 2.880 2.880
Seguros 6.000 – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . –
Depreciação – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . –
Outras 4.068 4.068 4.068 4.068 4.068 4.068 4.068 4.068 4.068 4.068 4.068 4.068
1.2 - DESP. COM.
500
500
500
500
500
500
500
500
500
500
500
500
Diversas 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500
1.3 - DESP. ADM. 22.780 20.060 20.060 20.060 20.060 20.060 20.060 20.060 20.060 20.060
Salários 6.000 6.000 6.000 6.000 6.000 6.000 6.000 6.000 6.000 6.000 6.000 6.000
13º Salário – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . –
FGTS s/Salário – . – 480 480 480 480 480 480 480 480 480
FGTS s/13º Salário – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . –
Previdência Social – . – 1.200 1.200 1.200 1.200 1.200 1.200 1.200 1.200 1.200
Pró-Labore 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000
Prev. Social s/Pró-Labore
– . –
400
400
400
400
400
400
400
400
400
Seguros 4.800 – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . –
Depreciação – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . –
Outras 6.980 6.980 6.980 6.980 6.980 6.980 6.980 6.980 6.980 6.980 6.980 6.980
1.4 - FINANCEIRAS 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500
Diversas 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500
+ =
Pro
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4 – DESPESAS FIXAS
FGTS =
Prev. Social = + + =
Luz e Força Comissões Impostos Imp. Renda
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5 – DESPESAS VARIÁVEIS E TOTAIS
DISCRIMINAÇÃ0 JAN. FEV. MAR. ABR. MAI. JUN. JUL . AGO. SET. OUT. NOV. DEZ. TOTAIS Próximo ANO
2 - DESPESAS VARIÁVEIS 21.750 75.000 75.000 75.000 75.000 75.000 79.350 90.000 90.000 90.000
2.1 - DE PRODUÇÃO (Exceto M.Pr.) 6.750 12.500 12.500 12.500 12.500 12.500 13.850 15.000 15.000 15.000
Luz e Força – . – 5.750 5.750 5.750 5.750 5.750
5.750
6 .900
6.900
6.900
Conservação
1.250
1.250
1.250
1.250
1.250
1.250
1.500
1.500
1.500
1.500
1.500
1.500
Combustíveis e Lubrificantes 1.250 1.250 1.250 1.250 1.250 1.250 1.500 1.500 1.500 1.500
1.500
1.500
Manutenção Maquinário 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.200 1.200 1.200 1.200 1.200 1.200
Fretes e Carretos 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000 3.600 3.600 3.600 3.600 3.600 3.600
Outras 250 250 250 250 250 250 300 300 300 300 300 300
2.2 - MERCANTIS – . – 17.500 17.500 17.500 17.500 17.500 17.500 21.000 21.000 21.000
Comissões – . – 17.500 17.500 17.500 17.500 17.500 17.500 21.000 21.000 21.000
2.3 - FINANCEIRAS 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 15.000 18.000 18.000 18.000 18.000 18.000 18.000 Despesas Bancárias 8.750 8.750 8.750 8.750 8.750 8.750 10.500 10.500 10.500 10.500 10.500 10.500
Descontos Concedidos 6.250 6.250 6.250 6.250 6.250 6.250 7.500 7.500 7.500 7.500 7.500 7.500
2.4 - TRIBUTÁRIAS
– . –
30.000
30.000
30.000
30.000
30.000
30.000
36.000
36.000
36.000
36.000
Impostos Diversos – . – 30.000 30.000 30.000 30.000 30.000 30.000 36.000 36.000 36.000
2.5 - IMPOSTO DE RENDA – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . –
Imposto de Renda – . – – . – – . – – . – – . – – . – – . –
3 - DESPESAS TOTAIS (1 + 2)
71.998
120.560
120.560
120.560
120.560
120.560
124.910
135.560
135.560
135.560
162
Pro
fesso
r Césa
r Ab
ica
laffe
163
6 – BAIXAS DO REALIZÁVEL (RECEBIMENTOS) / E DO EXIGÍVEL (PAGAMENTOS)
DISCRIMINAÇÃ0 JAN. FEV. MAR. ABR. MAI. JUN. J UL . AGO. SET. OUT. NOV. DEZ. TOTAIS
REALIZÁVEL
DEPÓSITOS A PRAZO FIXO
CONTAS A RECEBER
FICHA RAZÃO DUPLICATAS PERÍODO ANTERIOR
DUPLICATAS A REC. INICIAL 790.000 395.000 79.000
(-) DUPLICATAS RECEBIDAS 395.000 316.000 79.000
(=) DUPLICATAS E REC. FINAL 395.000 79.000 -0-
EXIGÍVEL 167.200 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000
Próximo
ANO
A CURTO PRAZO 167.200 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000
Impostos Diversos
Salários Luz e
Força C/C
Diversos
Fornecedores
Financiamentos 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000
Duplicatas Descontadas 37.200
Títulos Descontados (NPs) 90.000
A LONGO PRAZO - o - - o - - o - - o - - o - - o - - o - - o - - o - - o - - o - - o -
Financiamentos - o - - o - - o - - o - - o - - o - - o - - o - - o - - o - - o - - o - 172.000
FICHA RAZÃO FORNECEDORES PERÍODO ANTERIOR B.P
FORNECEDORES INICIAL 275.000 165.000
(-) FORNECEDORES PAGOS 110.000 165.000 .
(=) FORNECEDORES FINAL 165.000 - o -
Cu
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164
7 – CÁLCULO DE EMPRÉSTIMOS E RESGATE DE EMPRÉSTIMOS
DISCRIMINAÇÃ0 JAN. FEV. MAR. ABR. MAI. JUN. JUL . AGO. SET. OUT. NOV. DEZ. TOTAIS
1 = DISPONIBILIDADE INICIAL 14.342 10.582 10.022 19.462 18.902 13.992 10.432 19.872 14.312 10.352
+ 2 = ENTRADAS 254.000 250.000 330.000 250.000 250.000 250.000 285.000 300.000 300.000 300.000
= 3 = SALDO 268.342 260.582 340.022 269.462 268.902 263.992 295.432 319.872 314.312 310.352
(–) 4 = SAÍDAS 287.760) (160.560) (400.560) (160.560) (164.910) (463.560) (175.560) (175.560) (483.960) (177.192)
= 5 = SALDO (19.418) 100.022 (60.538) 108.902 103.992 (199.568) 119.872 144.312 (169.648) 133.160
(–) 6 = MÍNIMO EM CAIXA (10.000) (10.000) (10.000) (10.000) (10.000) (10.000) (10.000) (10.000) (10.000) (10.000)
= 7 = EMPRÉSTIMO (29.418) – . – (70.538) – . – – . – (209.568) – . – – . – (179.648)
Próximo
ANO
7.1 = EMPRÉSTIMO ARREDONDADO 190.000 300.000 30.000 80.000 210.000 180.000 990.000 370.000
ou
8 = RESGATE DE EMPRÉSTIMOS 90.022 – . – 98.902 93.992 – . – 109.872 134.312 123.160
8.1 = RESGATE ARREDONDADO . – – . – – . – 90.000 – . – 90.000 90.000 – . – 100.000 130.000 – . – 120.000 620.000
164
Pro
fesso
r Césa
r Ab
ica
laffe
165
8 – ORÇAMENTO DE CAIXA (ou FINANCEIRO)
DISCRIMINAÇÃ0 JAN. FEV. MAR. ABR. MAI. JUN. JUL . AGO. SET. OUT. NOV. DEZ. TOTAIS
1 - ENTRADAS 616.000 284.000 250.000 410.000 250.000 250.000 460.000 285.000 300.000 480.000 300.000
1.1 - RECEBIMENTOS 316.000 254.000 250.000 330.000 250.000 250.000 250.000 285.000 300.000 300.000 300.000
1.1.1 - De Vendas – . – 175.000 250.000 250.000 250.000 250.000 250.000 285.000 300.000 300.000 300.000
1.1.2 - De Baixas do Realizável 316.000 79.000 – . – 80.000
Próximo ANO
1.2 - EMPRÉSTIMOS 300.000 30.000 – . – 80.000 – . – – . – 210.000 – . – – . – 180.000 – . – 990.000 370.000
2 - SAÍDAS 614.360 287.760 250.560 400.560 250.560 254.910 463.560 275.560 305.560 483.960 297.192
2.1 - PAGAMENTOS 120.560 120.560 120.560 360.560 120.560 124.910 423.560 135.560 135.560 443.960 137.192
2.1.1 - Compras – . – – . – – . – 240.000 – . – – . – 288.000 – . – – . – 288.000 – . –
2.1.2 - Despesas Totais
2.2 - QUITAÇÃO DO EXIGÍVEL 493.800 167.200 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000
2.3 - RESGATE DE EMPRÉSTIMOS – . – – . – 90.000 – . – 90.000 90.000 – . – 100.000 130.000 – . – 120.000 620.000
3 - VARIAÇÃO (1 – 2) 1.640 (3.760) (560) 9.440 (560) (4.910) (3.560) 9.440 (5.560) (3.960) 2.808
4 - DISPONIBILIDADE INICIAL 12.702 14.342 10.582 10.022 19.462 18.902 13.992 10.432 19.872 14.312 10.352
5 - DISPONIBILIDADE FINAL 14.342 10.582 10.022 19.462 18.902 13.992 10.432 19.872 14.312 10.352 13.160