programa auxiliar en el cuidado y enseÑanza infantil
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CORPORACIÓN IBEROAMERICANA DE ESTUDIOS CIES INSTITUCIÓN DE EDUCACIÓN PARA EL TRABAJO Y EL
DESARROLLO HUMANO PROGRAMAS TÉCNICOS LABORALES POR COMPETENCIAS
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“Por una Bogotá más Productiva”
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PROGRAMAS TÉNICOS LABORALES
UNIDAD ACADÉMICA
CONTABILIDAD II
Actualizada por
Gabriel Alfonso Cañón Vega Profesional Comercio y Contaduría
DEPARTAMENTO DE PUBLICACIONES PROGRAMAS TÉCNICOS LABORALES POR
COMPETENCIAS BOGOTÁ D.C.
2015
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NOMBRE : ____________________________________________ C.C : ____________________________________________ PROGRAMA : ____________________________________________ JORNADA : MARTES Y MIÉRCOLES ( ) AM____ PM____ JUEVES Y VIERNES ( ) AM____ PM____ SÁBADOS ( ) AM____ PM____ DOMINGOS ( )
NOMBRE DEL DOCENTE : ________________________
CALIFICACIÓN FINAL : ________________________
FECHA 1 2 3 4
FIRMA 1 2 3 4
Sr. Docente: No firme la cartilla si no está debidamente diligenciada en todos sus campos.
DERECHOS DEL ESTUDIANTE EN EL AULA DE CLASE
Exigir el uso de la cartilla
Exigir firma y sello de la cartilla por parte del docente.
Exigir sus notas al final del módulo. NINGUNA RECLAMACIÓN SERÁ ACEPTADA SI SU CARTILLA NO ESTÁ
DILIGENCIADA EN TODOS SUS CAMPOS, CON FIRMA Y SELLO DEL DOCENTE CORRESPONDIENTE.
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TABLA 1. PRESENTACIÓN NORMA DE COMPETENCIA
LABORAL INTERNACIONAL (SIAN) Y COLOMBIANA (SENA)
A DESARROLLAR EN EL COMPONENTE CONTABILIDAD II
COMPETENCIA
210301019 Contabilizar los recursos de operación, inversión y
financiación de acuerdo con las normas y políticas
organizacionales.
210301020 Generar la información contable, financiera y fiscal
según normas legales y políticas organizacionales.
ELEMENTO 210301019. 01 Clasificar los documentos soportes de hechos
económicos de acuerdo con las normas legales y
procedimientos organizacionales.
210301019. 02. Registrar los hechos económicos de acuerdo
con las normas legales y procedimientos organizacionales.
210301020 01. Preparar los estados contables y financieros
de la organización.
210301020 02. Presentar la información contable y financiera
de la organización.
210301020 03. Elaborar los reportes contables y fiscales
según normas legales.
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TABLA No2 SABERES A DESARROLLAR EN EL COMPONENTE CONTABILIDAD II
SABER SABER HACER SER
Registros de transacciones y ajustes. Desarrollo de las obligaciones laborales. Análisis delos Estados Financieros
Desarrolla registros, reconociendo las cuentas y la partida doble. Analiza las operaciones, determina procesos y lista informes para toma de decisiones.
Consulta, indaga, desarrolla transacciones, analiza y toma decisiones, resuelve y soluciona situaciones financieras.
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INTRODUCCIÓN
Los programas técnicos Laborales ofertados por la Corporación
Iberoamericana de Estudios CIES se fundamentan en las Normas de
Competencia Laboral (SCIAN) y colombianas (SENA); el componente
Contabilidad II pretende desarrollar conocimientos básicos que permitan el
acompañamiento en los procesos empresariales y la visión en la creación de
nuevas empresas
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2.-DISEÑO METODOLÓGICO
OBJETIVO
Aplicar los principios y normas de Contabilidad a partir de su definición y su
aplicación en el contexto empresarial como herramienta de los procesos
administrativos.
JUSTIFICACIÓN.
La Contabilidad históricamente se ha desarrollado fundamentada en la
técnica y metodología para que en el siglo XXI se muestre como la Ciencia
de las profesiones liberales e independientes lo cual permite que el hombre
desarrolle habilidades para contextualizar su realidad en el campo de
mediciones cualitativas y cuantitativas, con el fin de satisfacer sus
necesidades básicas a partir del aprovechamiento de los recursos que se
tienen.
En el proceso de desarrollo se ha generado una clasificación fundamentada
en los niveles de competencia en los que se pueda profundizar, esto con el
fin de sectorizar y especializar los factores que afectan a una población, a
un individuo o a un país y de esta manera saber cómo se puede intervenir a
través de la conexión que se maneja con las demás áreas administrativas y
sociales.
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METODOLOGÍA.
El desarrollo metodológico que se utilizará es de teórico – práctico con el fin
que el estudiante pueda desarrollar y aplicar la temática de los fundamentos
contables y financieros dentro de su entorno empresarial, a través de
ejercicios de reconocimiento de diferentes procesos de la formación de los
espacios mercantiles, de producción y su influencia en el campo
empresarial, lo que permitirá afianzar y potencializar una de las herramientas
de gran aplicación en sus conocimientos.
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1. CONTENIDO
2. DISEÑO METODOLÓGICO …………………………………….... 6
SESIÓN 1. ……………………………………………………… 9 1. REGISTROS. ………………………………………………………. 10
1.1 Asiento Simple …………………………………………... 10 1.2 Asiento Compuesto ……………………………………... 10 1.3 Procedimiento ………... ………………………………… 11 1.4 Ejercicio de Aplicación ……………………………….... 12 1.5 Comprobación de saldos ………………………………. 15 1.6 Ejercicios a desarrollar …………………………………. 16 1.7 Balance General ………………………………………... 19 1.8 Estado De Resultados …………………………………. 22 1.9 Ejercicio a Realizar …………………………………….. 27
SESION Nº 2 ………………………………………………………. 31 2.-MOVIMIENTOS DE AJUSTES ………………………………. 31
2.1 Diferidos ……………………………………………….. 31 2.2 Ejercicios De Aplicación ……………………………… 34 2.3 Ajustes …………………………………………………. 35 2.4 Depreciación Acumulada …………………………….. 44 2.5Ejercicios De Afianzamiento…………………………. 49
SESION 3 …………………………………………………………. 53 3.-OBLIGACION LABORAL …………………………………… 53
3.1 Nomina ………………………………………………. 53 3.2 Clases De Salarios ………………………………….. 54 3.3 Clases De Trabajos………………………………….. 55 3.4 Deducciones…………………………………………. 60 3.5 Apropiaciones ……………………………………….. 61 3.6 Ejercicios de aplicación y afianzamiento. ………… 70
3.7 Ejercicio de afianzamiento………………………….. 74 SESION Nº 4 ……………………………………………………,. 77 4.-ESTADOS FINANCIEROS ……………………………….… 77 4.1 Normas para la presentación de Estados Financieros ………………………………….………. 78
4.2 Criterios A Tener En Cuenta Para La Elaborar Los Estados Financieros………………………………… 78
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4.3 Notas a los Estados Financieros ………………….. 79 4.4 Informes Adicionales ……………………………….. 79 4.5 Activos Tangibles e Intangibles …………………… 80 4.6 Análisis e interpretación …………………………… 83 4.7 Ejercicio de Aplicación ……………………………… 88 4.8 Índices o razones Financieras …………………….. 91 4.9 Ejercicios …………………………………………..... 95 4.10Ejercicios de afianzamiento ………………………. 101
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SESIÓN 1
1. REGISTROS
Asiento contable es el registro de las operaciones mercantiles en los
comprobantes y libros de contabilidad.
En el registro contable pueden presentarse dos tipos de asientos:
1.1 Asiento simple
Cuando solamente se afectan dos cuentas correspondientes a un débito y a un
crédito.
Ejemplo: Se compra al contado con cheque, un teléfono para uso de la empresa
por $300.000.Las cuentas afectadas son dos: Equipo de computación y
comunicación, cuenta de activo que por aumentar, se debita; y Bancos, cuenta
de Activo que por disminuir, se acredita.
1528 EQUIPO DE COMPUTACION
Y COMUNICACIÓN 1110 BANCOS
Debe Haber Debe Haber
300,000 300,000
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1.2 Asiento compuesto
Cuando en el registro se afectan más de dos cuentas, pueden ser una cuenta
deudora y dos o más cuentas acreedoras, o dos más cuentas deudoras y una
acreedora.
Ejemplo: Venta de mercancías por $820.000. Se reciben $200.000 de contado
y el saldo a crédito. Las cuentas afectadas son tres: Caja, cuenta de Activo,
que por aumentar, se debita; Clientes, cuenta de Activo, que por aumentar, se
debita; y Comercio al por Mayor y al por menor, cuenta de Ingresos, que al
aumentar, se acredita.
1105 Caja 1305 Clientes 4135 Comercio al por mayor y al por menor
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
200,000 620,000 820,000
1.3 Procedimiento Para Registrar Las Operaciones
Mercantiles
Para registrar las operaciones mercantiles en los comprobantes y libros de
contabilidad, se cambia el esquema de la cuenta “T” por los asientos de diario
en forma horizontal.
Ejemplo: El ejercicio anterior se registrará así:
Código Cuenta Debe Haber
1105 Caja 200,000
1305 Clientes 620,000
4135 Cio x> x< 820,000
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El proceso para registrar correctamente una operación mercantil es el
siguiente;
1. Identificar las cuentas que se afectan según el tipo de transacción: para
ello se plantean dos interrogantes. Ejemplos:
Al comprar ¿qué se compra? ¿Cómo se cancela?
Al vender: ¿qué se vende?, ¿Cómo se cobra su valor?
Al cancelar una deuda: ¿qué tipo de deuda se paga? ¿cómo se
cancela su valor?
Ejemplo: Al comprar mercancías a crédito por $900.000 se debe preguntar:
¿Qué se compra?: mercancías – 6205 DE MERCANCIAS
¿Cómo se cancela?: crédito - 2205 NACIONALES
DE MERCANCIAS: cuenta de costo de ventas; aumenta – DEBITO
NACIONALES: cuenta de pasivo; aumenta – CREDITO
2. Determinar la cuenta que se debita y la cuenta que se acredita: para
ello, primero debe identificarse el grupo de cuentas al que pertenece y
recordar su movimiento, teniendo presente sus aumentos y
disminuciones, luego se debe proceder a debitar o acreditar cada una.
RECUERDE QUE:
Una cuenta se DEBITA Una cuenta se ACREDITA
Si la cuenta es, de clase: Si la cuenta es, de clase:
Activo, se aumenta Activo, se disminuye
Pasivo, se disminuye Pasivo, se aumenta
Patrimonio, se disminuye Patrimonio, se aumenta
Costo de ventas, se aumenta Costo de ventas, se disminuye
Gastos, se aumenta Gastos, se disminuye
Ingresos, se disminuye Ingresos, se aumenta
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1.4 Ejercicios De Aplicación
1. Consignación en Bancomercio por $500.000
Código Cuenta Debe Haber
1110 Bancos 500,000
1105 Caja 500,000
2. Compra de mercancías al contado por $800.000 valor cancelado con
cheque del Bancomercio
Código Cuenta Debe Haber
6205 De Mercancías 800,000
1110 Bancos 800,000
3. Compra de mercancías acrèdito por $800.000
Código Cuenta Debe Haber
6205 De Mercancías 800,000
2205 Nacionales 800,000
4. Venta de mercancías al contado por $1.500.000
Código Cuenta Debe Haber
1105 Caja 1,500,000
4135 Cio al x > y al x < 1,500,000
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5. Un comerciante vende al contado mercancía nacional, precio de venta
al público $870.000, incluido el IVA del 16%. Para efectuar y
contabilizar, discrimina el IVA, mediante la siguiente operación:
Precio de venta al público =Valor de la mercancía
1.16
870.000 = 75.000
1.16
IVA= 870.000 – 750.000= 120.000
Código Cuenta Debe Haber
1105 Caja 870,000
4135 Cio al x > y al x < 750,000
2408 IVA 120,000
6. El parqueadero Auto lujo, perteneciente a la empresa el Estudiante
Ltda., por un mes de servicio recibe $30.000, más IVA del 16%.
Código Cuenta Debe Haber
1105 Caja 34,800
4235 Servicio 30,000
2408 IVA 4,800
7. Compra de mercancías al contado por $900.000, IVA 16% y Retención
en la Fuente del 3.5%.
Código Cuenta Debe Haber
6205 De Mercancías 900,000
2408 IVA 144,000
2365 Retención en la Fuente 31,500
1110 Bancos 1,012,500
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8. Venta de mercancías al contado a persona jurídica por $800.000, IVA
16%, Retención en la Fuente del 3.5%.
Código Cuenta Debe Haber
1105 Caja 900,000
1355 Anticipo de Impuestos 28,000
4135 Cio x> x< 800,000
2408 IVA 128,000
1.5 Comprobación De Saldos
Al terminar de registrar los asientos contables, debe comprobarse la aplicación
de la partida doble; para ello se resume el desarrollo del ejercicio en una sola
cuenta “T”, cada uno con su cuenta. Al final se suman los débitos y los créditos
valores que en la sumatoria debe dar igual.
SALDOS
1105 Caja 1110 Bancos 1355 Anticipo Impuesto
1,500,000 500,000 500,000 800,000 28,000
870,000 1,012,500
34,800 1,812,500
900,000 1,312,500
3,304,800
2,804,800
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2205 Nacionales 2365 Retefuente 2408 IVA
800,000 31,500 144,000 120,000
4,800
128,000
252,800
108,800
4135 Cio x> x< 4235 Servicios 6205 De Mercancías
1,500,000 30,000 800,000
750,000 800,000
800,000 900,000
3,050,000 2,500,000
Balance De Prueba
Código Cuenta Debe Haber Debe Haber
1105 Caja 3.304.800 500.000 2,804,800
1110 Bancos 1,312,500 1,312,500
1355 Anticipo Impuesto 28,000 28,000
2205
Proveedores
Nacionales 800,000 800,000
2365 Retefuente 31,500 31,500
2408 IVA 144.000 252.800 108,800
4135 Cio x> x< 3,050,000 3,050,000
4235 Servicios 30,000 30,000
6205 De Mercancías 2,500,000 2,500,000
TOTALES 5.976.800 5.976.800 5,332,800 5,332,800
1.6 Ejercicio A Desarrollar
EL ESTUDIANTE LTDA, con NIT.830.105.105-3 presenta las siguientes
transacciones comerciales:
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1. Compra de mercancías a crédito por valor de $ 940.000.
2. Venta de mercancías al contado por valor de $1.600.000
3. Compra a crédito muebles para la oficina por valor de $470.000
4. La empresa concede un préstamo a un empleado y gira cheque por
$250.000.
5. La empresa gira un cheque por valor de $300.000, correspondiente a 3
meses de arrendamiento anticipado.
6. Compra a crédito cuero por valor de $350.000, IVA 16%.
7. Se devuelve el 50% de la mercancía comprada a crédito (cuero).
8. Pago de honorarios al contador por valor de $800.000, retención en la
Fuente del 10%.
9. Compra de maquinaria a crédito por valor de $8.500.000, IVA 16%,
retención en la fuente del 3.5%.
10. Pago de servicio de mantenimiento y limpieza de la maquinaria
por valor de $300.000, retención en la fuente del 4%.
Se pide:
a. Asientos contables
b. Cuentas “T”
c. Saldos de cuentas
d. Balance de Prueba.
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DESARROLLO
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HOJA EN BLANCO PARA EJERCICOS
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1.7 El Balance General
Concepto: Es un Estado financiero básico que informa en una fecha
determinada la situación financiera de la empresa, al presentar un forma clara
el valor de las propiedades y derechos, sus obligaciones y su patrimonio,
valuados y elaborados de acuerdo con los principios de la contabilidad. En el
balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder
exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares. Los datos
pueden trasladarse directamente de la columna Balance General de la hoja de
trabajo.
El Balance General debe elaborarse por lo menos una vez al año y con fecha
31 de Diciembre, firmado por los responsables: contador, revisor y gerente.
Cuando se trate de sociedades debe ser aprobado por la asamblea general.
Partes del Balance General
a. Encabezamiento: Formado con el nombre o razón social de
la empresa, nombre del documento y fecha de elaboración.
b. Cuerpo o contenido: El Balance General, lo mismo que el
inventario, debe reflejar en su contenido la ecuación
patrimonial, por ello se incluyen únicamente las cuentas
reales y se encuentran clasificadas bajo tres títulos, así: en
primer lugar, nombre y valor detallado de cada una de las
cuentas de Activo, en segundo lugar, nombre y valor detallado
de las cuentas de Pasivo, por último las cuentas de
Patrimonio.
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c. Formas de presentación de un Balance: El Balance
General puede presentarse en dos formas:
-En forma horizontal o de cuenta: Se presentan al lado izquierdo las cuentas
de Activo (por tener saldo débito), al lado derecho las cuentas de Pasivo y
Patrimonio (por tener saldo crédito). Este modelo de presentación se basa en
el esquema de ecuación patrimonial:
-Forma vertical o de reporte: se caracteriza porque en la parte superior se
presentan las cuentas de Activo, en seguida las de Pasivo y, por último, en la
misma columna, las cuentas de Patrimonio.
Activo =
Pasivo
+
Patrimonio
Veamos el siguiente ejemplo:
Activo = Pasivo
+
Patrimonio
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EL ESTUDIANTE LTDA BALANCE GENERAL AL 31 de diciembre de 2009
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
DISPONIBLE
CAJA 443,000
BANCOS 13,460,000 13,903,000
DEUDORES
CLIENTES 3,900,000
CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES 948,000
(-) Provisiones 70,000 4,770,000 4,770,000
INVENTARIOS
MERCANCIAS NO FABRICADAS X EMPRESA 27,500,000 27,500,000
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
EQUIPO DE OFICINA 5,000,000
(-) Depreciación Acumulada 541,660 4,458,340
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 48,000,000
(-) Depreciación Acumulada 6,200,000 41,800,000 46,258,340
DIFERIDOS
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 630,000 630,000
Total Activo 93,061,340
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
OBLIGACIONES FINANCIERAS 630,000
BANCOS NACIONALES 630,000
PROVEEDORES
NACIONALES 2,400,000 2,400,000
CUENTAS POR PAGAR 210,000
COSTOS Y GASTOS POR PAGAR 210,000
IMPUESTOS, TASAS DE RENTA 9,720,445
IMPUESTOS SOBRE LAS VENTAS POR PAGAR 700,000 10,420,445
DIFERIDOS
INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO 70,000 70,000
Total Pasivo 13,730,445
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
APORTES SOCIALES 61,278,640 61,278,640
RESERVAS
RESERVA LEGAL 1,805,225
RESERVAS OBLIGATORIAS 3,610,450 5,415,675
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RESULTADOS DEL EJERCICIO
UTILIDAD DEL EJERCICIO 12,636,580 12,636,580 79,330,890
Total Pasivo y Patrimonio 93,061,340
Contador Revisor Gerente
1.8 Estado De Resultados
Es un documento complementario y anexo al Balance General, en el que se
informa detalladamente cómo se obtuvo la utilidad del ejercicio contable.
El Estado de Resultados está compuesto por las cuentas nominales,
transitorias o de resultado, o sea, las cuentas de Ingresos y Gastos y Costos.
Los valores deben corresponder exactamente a los saldos ajustados en el libro
mayor y de los libros auxiliares.
Ingresos Operacionales: esta sección se liquida en las empresas
comerciales, cuya fuente principal de ingresos la constituyen las ventas, en
nuestro caso EL ESTUDIANTE LTDA. Los ingresos operacionales se obtienen
restando el valor bruto de Comercio al por Mayor y al por Menor, el valor de
las devoluciones.
Ejemplo: en el ejercicio las ventas brutas fueron de $150.000.000 y las
devoluciones, rebajas y descuentos, de $10.000.000.
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INGRESOS OPERACIONALES
Comercio al por Mayor y al por Menor $150,000,000
(-) Devoluciones en ventas 10,000,000 140,000,000
Costo de ventas: para obtener el costo de la mercancía vendida en
el sistema de inventario periódico se procede así:
Inventario inicial de mercancías 24,500,000
(+) Compras netas:
(Compras) De mercancías 107,200,000
(-) Devoluciones en compras 13,700,000 93,500,000
(=)Mercancía disponible para la venta 118,000,000
(-)Inventario final de mercancías 19,600,000
Costo de ventas 98,400,000
El costo de ventas en el sistema de inventario permanente no hay que
calcularlo, se obtiene con el saldo de la cuenta de costos de Ventas,
liquidado durante el periodo en cada venta o devolución en ventas.
INGRESOS OPERACIONALES 140,000,000
(-) Costo de Ventas 98,400,000
Utilidad bruta en ventas: este valor se obtiene mediante la diferencia entre
las ventas netas y el costo de ventas, así:
INGRESOS OPERACIONALES 140,000,000
(-) Costo de ventas 98,400,000
(=)Utilidad bruta operacional 41,600,000
Cuando el costo de ventas en superior al valor de los Ingresos
Operacionales, la diferencia constituye Pérdida Bruta Operacional.
Gastos Operacionales: en esta parte del Estado de Ganancias y Pérdidas se
relacionan los saldos de las cuentas que representan gastos operacionales de
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administración y de ventas, realizados con el fin de producir las rentas
principales, objeto del negocio, así:
GASTOS:
OPERACIONALES DE ADMINISTRACION
Gastos de Personal 5,850,000
Servicios 1,842,500
Gastos legales 592,500
Mantenimiento y reparaciones 1,500,000
Depreciaciones 1,803,500
Diversos 1,100,500 12,692,000
OPERACIONALES DE VENTAS
Gastos de Personal 5,201,100
Diversos 384,200 5,585,300 18,277,300
Utilidad operacional: Se obtiene por la diferencia entre la Utilidad Bruta
Operacional y el valor de los Gastos operacionales, así:
UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL 41,600,000
(-) Gastos Operacionales 18,277,300
(=)Utilidad Operacional 23,322,700
Ingresos no Operacionales: corresponde a los ingresos recibidos
ocasionalmente, por conceptos diferentes del objeto principal del negocio,
como utilidad en venta de Activos Fijos y otras rentas extraordinarias.
Gastos no Operacionales: comprende los gastos ocasionales que no
corresponden al objeto principal del negocio, como pérdida en venta de Activos
Fijos y otros gastos extraordinarios.
Utilidad antes de Corrección Monetaria: A la utilidad Operacional se
adicionan otros ingresos y se disminuyen otros egresos para obtener la Utilidad
antes de Corrección Monetaria.
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UTILIDAD OPERACIONAL 23,322,700
(+)INGRESOS NO OPERACIONALES
Arrendamientos 1,200,000
Utilidad en venta de inversiones 10,000,000 11,200,000
(-)GASTOS NO OPERACIONALES
Financieros 3,000,000 3,000,000
UTILIDAD ANTES DE CORRECCION MONETARIA 31,522,700
Corrección Monetaria: aquí se traslada el saldo de esa cuenta; sumando
cuando el saldo es crédito y restando cuando el saldo es débito.
Utilidad Neta antes de Impuestos y Reservas: este valor se obtiene con
el incremento o disminución del saldo de la cuenta Corrección Monetaria.
Impuesto sobre la Renta: se calcula sobre la utilidad neta antes de
impuestos, aplicando el porcentaje (%) establecido por la Legislación
Tributaria según el tipo de empresa.
Impuesto CREE: se calcula sobre utilidad antes de impuestos y reservas a la
tasa del 9% (año 2015), posteriormente habrá un ajuste según legislación
tributaria
Utilidad Líquida: A la utilidad Líquida antes de impuestos se le deducen los
impuestos para obtener la Utilidad Líquida.
Reservas: la reserva legal es del 10% de la Utilidad Líquida. Otras reservas
voluntarias se calculan con los porcentajes (%) establecidos según los
estatutos de la empresa.
Utilidad del ejercicio: este valor neto corresponde a los dueños de la
empresa, obtenido al deducir de la Utilidad Líquida el valor de las reservas.
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UTILIDAD ANTES DE CORRECCION MONETARIA 31,522,700
(-)CORRECCION MONETARIA (saldo débito) 3,750,000
UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS Y
RESERVAS 27,772,700
(-)IMPORRENTA 6,943,175
(-)CREE $ 2.499.543 (=)UTILIDAD LIQUIDA 18,329,982
(-)RESERVAS:
RESERVAS OBLIGATORIAS 1,832,998
RESERVAS ESTATUTARIAS 3,610,450 5,443,448
(=)UTILIDAD DEL EJERCICIO 12,886,534
Firmas: como todo documento contable, debe llevar firmas de quien lo
elaboró, lo revisa y lo aprueba, o sea, el contador, el revisor fiscal y el gerente.
A continuación se presenta el modelo de Estado de Resultados o de Ganancias
y Pérdidas de la Empresa EL ESTUDIANTE LTDA, teniendo en cuenta lo
anteriormente mencionado:
EL ESTUDIANTE LTDA. N.I.T. 830.105.105-3 Estado de Resultados
De Enero 1 a Diciembre 31 de 2005
INGRESOS OPEREACIONALES
Comercio al por Mayor y al por Menor 150,000,000
(-) Devoluciones en ventas 10,000,000 140,000,000
COSTO DE VENTAS
Inventario inicial de mercancías 24,500,000
(+) Compras netas
(Compras) De Mercancías 107,200,000
(-) Devoluciones en Compras 13,700,000 93,500,000
(=) Mercancía disponible para la venta 118,000,000
(-) Inventario final de Mercancías 19,600,000 98,400,000
(=) UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL 41,600,000
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(-) GASTOS:
GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACION
Gastos de personal 5,853,000
Servicios 1,842,500
Gastos legales 592,500
Mantenimiento y reparaciones 1,500,000
Depreciaciones 1,803,500
Diversos 1,100,500 12,692,000
OPERACIONALES DE VENTAS:
Gastos de Personal 5,201,100
Diversos 384,200 5,585,300 18,277,300
(=) UTILIDAD OPERACIONAL 23,322,700
(+) INGRESOS NO OPERACIONALES:
Arrendamientos 1,200,000
Utilidad en venta de inversiones 10,000,000 11,200,000
(-) GASTOS NO OPERACIONALES
Financieros 3,000,000 3,000,000
(=) UTILIDAD ANTES DE CORRECCION MONETARIA 31,522,700
(-) CORRECCION MONETARIA 3,750,000
(=) UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS Y RESERVAS 27,772,700
(-) IMPUESTOS SOBRE LA RENTA (25%) 6,943,175
(-) CREE (9%) año actual 2,499,543
(=) UTILIDAD LIQUIDA 18,329,982
(-) RESERVAS:
Reservas Obligatorias
Reserva Legal (10% sobre la utilidad liquida) 1,832,998
Reservas Estatutarias
(20% sobre la utilidad liquida) 3,610,450 5,443,448
(=) UTILIDAD DEL EJERCICIO 12,886,534
CONTADOR REVISOR FISCAL GERENTE
CONTADOR PUBLICO
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1.9 Ejercicio A Realizar
Con los datos que aparecen a continuación, prepare su codificación, ordenando
de acuerdo a la clase el Balance de prueba y luego realice el Balance General
y el Estado de Pérdidas y Ganancias, correspondiente a EL ESTUDIANTE LTDA,
con sus respectivos formatos,
CAJA 4,200,000
BANCOS 27,650,000
CLIENTES 77,300,000
INGRESOS POR COBRAR 1,930,000
PROVISIONES 2,350,000
TERRENOS 59,090,000
MERCANCIAS NO FABRICADAS POR EL EMPRESA 22,380,000
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 3,600,000
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 62,500,000
EQUIPO DE OFICINA 14,500,000
DEPRECIACION ACUMULADA 1,500,000
BANCOS NACIONALES 34,550,000
NACIONALES 39,200,000
ACREEDORES VARIOS 7,420,000
DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS 18,987,000
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR PAGAR 4,730,000
PARA OBLIGACIONES LABORALES 6,820,000
APORTES SOCIALES 50,000,000
RESERVAS OBLIGATORIAS 4,430,300
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UTILIDAD DEL EJERCICIO 39,872,700
COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR 258,450,000
Costo de Ventas 142,700,000
GASTOS DE PERSONAL 53,640,000
SERVICIOS (Gastos) 1,820,000
ARRENDAMIENTOS (Ingresos) 4,200,000
FINANCIEROS (Gastos) 1,200,000
HOJA EN BLANCO PARA EJERCICIOS
DESARROLLO
CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO
CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO
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(HOJA EN BLANCO)
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SESIÓN 2 2. MOVIMIENTO DE AJUSTES
Estos ajustes y correcciones son necesarios para poder emitir estados
financieros ajustados a la realidad económica y financiera de la empresa,
además de cumplir con los principios de contabilidad.
Durante el ejercicio contable, los errores son casi inevitables, lo que hace
necesaria una revisión al final del periodo para identificar y corregir esos
errores.
Algunos hechos económicos, debido a que en el momento de su registro no
se conocen plenamente, se registran de forma incompleta, de modo que se
hace necesario realizar el ajuste respectivo al finalizar el periodo contable
cuando ya se tiene la información completa
2.1 Diferidos
CONCEPTO: Registra el valor de los gastos pagados por anticipado por el ente
económico en el desarrollo de su actividad, los cuales deben amortizarse
durante el periodo en que se reciben los servicios o se causen los costos o
gastos.
Según el Art. 67 (PUC): Deben reconocerse como Activos Diferidos los recursos
que corresponden a:
1. Gastos anticipados, tales como intereses, seguros, arrendamientos y
otros incurridos para recibir en el futuro servicios.
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2. Cargos diferidos, que representan bienes o servicios recibidos de los
cuales se espera obtener beneficios económicos en otros períodos. Se
deben registrar como cargos diferidos los costos incurridos durante las
etapas de organización, construcción, instalación, montaje y puesta en
marcha.
Las sumas incurridas en investigación y desarrollo pueden registrarse
como cargos diferidos únicamente cuando el producto o proceso objeto
del proyecto cumplen los siguientes requisitos:
a. Los costos y gastos atribuibles se pueden identificar
separadamente.
b. Su factibilidad técnica está demostrada.
c. Existen planes definidos para su producción y venta.
d. Su mercado futuro está razonablemente definido.
Tales sumas pueden diferirse con relación a los varios productos o procesos en
que tengan uso alternativo, siempre que cada uno de ellos cumpla dichas
condiciones.
Se debe contabilizar como impuesto diferido débito el efecto de las diferencias
temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el año corriente,
calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de
que se generará suficiente renta gravable en los períodos en los cuales tales
diferencias se revertirán.
El valor histórico de estos activos, re expresado cuando sea pertinente por
virtud de la inflación, se debe amortizar en forma sistemática durante el lapso
estimado de su recuperación.
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Así, la amortización de los gastos anticipados se debe efectuar durante el
período en el cual se reciban los servicios.
Clase Grupo Cuenta
1. ACTIVO 17. DIFERIDOS 1705. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
DEBITOS CREDITOS
a. Por el valor pagado anticipadamente
clasificado y cargado a la cuenta respectiva.
a. Por el valor amortizado durante el periodo de causación del gasto.
b. Por la recuperación total o parcial del pago
realizado por la no prestación del servicio
o por no recibir la contraprestación respectiva.
Clase Grupo Cuenta
1. ACTIVO 17. DIFERIDOS 1710. CARGOS DIFERIDOS
Débitos Créditos
a. Por el valor de los cargos diferidos
por el ente económico.
a. Por la parte proporcional de los cargos diferidos amortizados mensualmente con cargo a la cuenta
de gastos correspondientes.
b. Por el valor del ajuste por inflación.
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Clase Grupo Cuenta
1. ACTIVO 17. DIFERIDOS
1730. CARGOS POR CORRECCION
MONETARIA DIFERIDA
DEBITOS CREDITOS
a. Por el valor de la corrección
monetaria diferida, con abono a la
cuenta 3405, Ajustes por inflación.
a. Por el valor de la amortización en proporción a la vida útil del Activo a
partir de la etapa productiva, con cargo
a la cuenta 4705.
2.2 Ejercicios De Aplicación
1. La empresa gira un cheque por $ 120.000, por concepto de
arrendamiento de oficinas por un mes.
¿Cuál es el concepto del pago?: gasto de arrendamiento_ 5120
ARRENDAMIENTOS.
¿Cómo se paga?: con cheque- BANCOS
ARRENDAMIENTOS: Cuenta de Egreso o Gasto, aumenta – DEBITO
BANCOS: Cuenta de Activo- disminuye – CREDITO
Código Cuentas Debe Haber
5120 ARRENDAMIENTOS 120,000
1110 BANCOS 120,000
2. El Banco Industrial Colombiano concede un préstamo por valor de
$500.000, a confecciones Margoth, el 25 de marzo de 2006, a 90 días
de plazo, con una tasa de 3% mensual de intereses pagaderos por
anticipado. El Banco además cobra por papelería y varios la suma de $
5.200. El Banco envía una nota crédito por el valor del préstamo,
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depositado en cuenta corriente, previa deducción de los intereses,
papelería y otros.
Código Cuenta Debe Haber
1110 BANCOS
11100502 Banco Industrial Colombiano 449,800
1705 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
170505 Intereses 45,000
5295 DIVERSOS
529530 Útiles, papelería y fotocopias 5,200
2105 BANCOS NACIONALES
210510 Pagares
21051002 Banco Industrial Colombiano 500,000
2.3 Ajustes
CONCEPTO: Ajuste es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a su valor real.
Al finalizar el periodo contable, las cuentas deben presentar su saldo real, por cuanto estos valores servirán de base para representar los estados financieros. Cuando los saldos de las cuentas no son reales, es necesario aumentarlos, disminuirlos o corregirlos mediante un asiento contable llamado asiento de ajuste.
Clases De Ajustes
A. Ajustes ordinarios: Son los asientos que se realizan, con
frecuencia, en una empresa en cada periodo contable. Este tipo de
ajustes afecta las siguientes cuentas:
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Caja
Bancos
Provisiones y Deudas de Difícil Cobro
Inventario de Mercancías
Depreciación Acumulada
Gastos Pagados por Anticipado y Cargos Diferidos
Ingresos Recibidos por Anticipado
Ingresos por Cobrar
Costos y Gastos por Pagar
Provisiones para Obligaciones Laborales
1. Ajuste a la cuenta Caja, ocasionados por arqueo
Al verificar la existencia de valores en caja, esto es al
realizar un arqueo, debe compararse su valor con el saldo
en libros. Al efectuar esta comparación pueden presentarse
los siguientes casos:
a. El valor total del arqueo de caja puede ser menor que el
saldo en libros: en este caso se presenta un faltante por
diferencia, valor por el cual debe realizarse un ajuste.
*Faltante ocasionado por dineros entregados por el cajero y no
registrados en libros.
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Ejemplo: El cajero pagó servicios de cafetería por $90.000 y no los
registró, hay un faltante por ese valor.
Asiento de Ajuste
Código Cuentas Debe Haber
5195 DIVERSOS
519525 Elementos de aseo y cafetería 90,000
1105 CAJA
110505 Caja General 90,000
*Faltante por dineros dispuestos por el cajero o pagados de más.
Ejemplo: el cajero es la persona encargada de responder por el
dinero que ingresa y sale de la Caja. Si no hay razón que
justifique el faltante, este valor se convierte en deuda para el
Cajero, por ello se debita Cuentas por Cobrar a Trabajadores.
Código Cuentas Debe Haber
1365 CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES
136595 Otros - Cajero por faltante en Caja 90,000
1105 CAJA
110505 Caja General (faltante) 90,000
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b. El valor total del arqueo puede ser mayor que el saldo
en libros: en este caso la diferencia constituye un
sobrante y debe realizarse un ajuste por este valor.
Para llevar el saldo de la cuenta Caja a su valor real es necesario
aumentarlo, debitando Caja y acreditando la Cuenta que
corresponda, según la razón del sobrante así:
*Ingresos recibidos por el cajero y no registrados.
Ejemplo: el cliente Hugo Castillo abona $170.000, valor no
registrado por el cajero, lo que ocasiona un sobrante en caja.
Asiento de Ajuste
Código Cuentas Debe Haber
1105 CAJA
110505 Caja General (sobrante) 170,000
1305 CLIENTES 13050530 Hugo Castillo 170,000
2. Ajuste a la cuenta de Bancos, ocasionados por
conciliación bancaria.
Para hacer este ajuste es necesario realizar una conciliación, o
sea comparar el saldo de libro en Bancos de la empresa con el
saldo del extracto bancario.
Al conciliar cada cuenta bancaria, se identifican los ajustes que
es necesario realizar por cada diferencia encontrada. Las diferencias más
frecuentes pueden ser:
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a. Transacciones contabilizadas por la empresa comercial y no registradas
por la entidad bancaria: por ejemplo, cheques pendientes de cobro,
remesas en tránsito, en estos casos la empresa no realiza ajustes
porque cada una de estas operaciones ya fue registrada en la fecha en
que se efectuó.
b. Por valores que aparecen en el extracto y que aún no se han registrado
en la empresa: en este caso la empresa debe realizar ajustes así:
*Por notas débito: el banco envía notas débito por concepto de: devueltos,
chequeras, comisiones, intereses por sobregiros, intereses sobre préstamos
y otros servicios bancarios. Estos valores disminuyen el saldo de la cuenta
Bancos, por tanto se acredita, y se debita la cuenta que corresponda según
el caso. Cuando la Empresa no ha recibido las notas débito por cualquier
concepto, al recibir el extracto debe realizarse el ajuste.
Ejemplo: En el Extracto del Bancomercio aparece nota débito por $
125.000, correspondiente a la compra de una chequera, no contabilizada.
Asiento de Ajuste
Código Cuentas Debe Haber
5305 FINANCIEROS
530505 Gastos Bancarios 125,000
1110 BANCOS
11100501 Bancomercio 125,000
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Ejemplo : en extracto del Bancomercio aparece nota débito por $50.000,
correspondiente a intereses por sobregiro.
Asiento de Ajuste
Código Cuentas Debe Haber
5305 FINANCIEROS
530520 Intereses 50,000
1110 BANCOS
11100501 Bancomercio 50,000
*Por notas crédito: el Banco envía notas crédito por concepto de préstamos
abonados a cuenta corriente, consignaciones de clientes, rendimientos
financieros producidos por los saldos en cuenta de ahorro. Si la empresa no las
ha contabilizado, al recibir el extracto debe elaborar ajustes que aumentan el
saldo de Bancos, por lo cual se debita, se acredita la cuenta que corresponda,
según el caso.
Ejemplo: en el extracto del Bancomercio aparece nota crédito por valor de
$350.000 correspondiente a la consignación del cliente Diego Pérez, no
contabilizada por la empresa.
Asiento de Ajuste
Código Cuentas Debe Haber
1110 BANCOS
11100501 Bancomercio 350,000
1305 CLIENTES
13050509 Diego Pérez 350,000
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Ejemplo: en el extracto de Granahorrar aparece nota crédito por $65.370,
correspondiente a intereses por cuenta de ahorros.
Asiento de Ajuste
Código Cuentas Debe Haber
1120 CUENTAS DE AHORROS
11201005 Granahorrar 65,370
4210 FINANCIEROS
421005 Intereses 65,370
3. Ajuste por Provisión Cartera o Estimado para Deudas de
Difícil Cobro.
El valor de Cartera está constituido por los saldos que adeudan los
clientes por venta de mercancías a crédito. Estos saldos deben
aparecer en el Balance por su valor real, teniendo en cuenta que
algunas deudas no se pueden recaudar por fallecimiento de clientes,
insolvencia, cambios de domicilio, incendios y otros casos fortuitos.
Por tanto, es necesario estimar como incobrable una parte del saldo
de cartera y en el Balance General, en la sección de Activos,
presentar el valor bruto de Clientes.
Provisión de cartera es la reserva que la empresa debe calcular para
proteger la cartera de difícil cobro o recuperación. Su valor
constituye un gasto que disminuye le activo.
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Código
1305 CLIENTES 478,300
-9,566
1399 PROVISIONES
Saldo real de Clientes 468,734
*Contabilización de ajustes por provisión de cartera: debe
tenerse en cuenta que el valor de la provisión presenta un gasto
operacional para la empresa. Una vez calculado el valor de la
provisión, se compara este valor con el saldo de la cuenta provisiones
y se realiza el ajuste necesario, aumentando o disminuyendo el valor
del gasto y la provisión según el caso que se presente, así:
Si la cuenta provisiones no tiene saldo, se realiza el ajuste por
el valor resultante de calcular la provisión, para ello se
aumenta y se debita la cuenta de Gastos y aumenta y se
acredita la cuenta de Provisiones.
Ejemplo: el valor de la provisión anterior es de $-0-; el valor de la provisión
actual sería de $329.950, de acuerdo con el análisis de la cartera anterior.
Asiento de Ajuste
Código Cuentas Debe Haber
5299 PROVISIONES
529910 Deudores 329,950
1399 PROVISIONES
139905 Clientes 329,950
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Si al comparar el saldo anterior de al cuenta Provisiones este
e menor que el valor resultante de calcular la provisión en el
período actual, debe realizarse un ajuste por el valor de la
diferencia, para ello se aumenta la cuenta de Gastos y
aumenta la cuenta de Provisiones por ese valor, se debita la
primera cuenta y acredita la segunda.
Ejemplo: La cuenta provisiones tiene un saldo de $150.000, al calcular loa
provisión para el nuevo período, el valor resultante es $215.000. El valor real
de la cuenta Provisiones es su saldo actual: $215.000, en este caso el ajuste
debe llevar el saldo anterior ($150.000) a su saldo real ($215.000),así:
Valor real de la Provisión - Saldo anterior provisión = Valor ajuste
$215.000 - $150.000 = $65.000
Valor del ajuste = +65000
Asiento de Ajuste
Código Cuentas Debe Haber
5299 PROVISIONES
529910 Deudores 65,000
1399 PROVISIONES
139905 Clientes 65,000
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Si el saldo anterior correspondiente a Provisiones es mayor
que el valor resultante de calcular la nueva provisión, debe
realizarse el ajuste por el valor de la diferencia, disminuyendo
la cuenta de Gastos y disminuyendo la cuenta de Provisiones,
es decir debitando Provisiones y acreditando gastos.
Ejemplo: la cuenta Provisión Cartera tiene un saldo de $286.000, en el periodo
actual el valor vencido de cartera es de $5.000.000, y corresponde a 4 meses.
Se realiza el ajuste calculando como provisión el 5% de la cartera vencida.
Saldo anterior de Provisión Cartera = $286.000
Saldo actual: $5.000.000 x 5%= 250.000
Valor real provisión - Saldo anterior provisión = Valor ajuste
$250.000 - $286.000 = - $36.000
Valor del ajuste = -$36.000
Asiento de Ajuste
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5299 PROVISIONES
139905 Clientes 36,000
5299 GASTOS PROVISIONES 36,000
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2.4 Depreciación Acumulada
Concepto: La depreciación es el gasto en que incurre una empresa a medida
que sus activos fijos tangibles se desgastan durante la vida útil. Puede o
estimarse que el activo se consume totalmente durante su vida útil o puede
considerarse su valor residual, cuota de rescate o salvamento teniendo en
cuenta el valor que tendrá el activo al final de su vida útil.
Vida útil es el lapso durante el cual se espera que la propiedad planta y equipo,
contribuirá a la generación de ingresos. Para su determinación es necesario
considerar la vida útil legal reglamentada por el estatuto tributario o una vida
útil técnica fijada teniendo en cuenta las especificaciones de fábrica, la
obsolescencia por avances tecnológicos, el deterioro por el uso y el tiempo.
De acuerdo con la legislación tributaria colombiana, el tiempo de vida útil y
porcentaje de desgaste establecidos para efectos de la depreciación anual, son
Los siguientes:
ACTIVO DEPRECIABLE VIDA UTIL % DEPRECIACION ANUAL
Construcciones y Edificaciones 20 años 5%
Maquinaria y Equipo 10 años 10%
Equipo de Oficina 10 años 10%
Equipo de Computación y Comunicación 5 años 20%
Flota y Equipo de Transporte 5 años 20%
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Métodos para calcular el valor de la depreciación: La depreciación se
calcula sobre el costo de los bienes, la cual está constituido por el precio de
adquisición, incluyendo impuesto a las ventas, de aduana y otros, además de
las adiciones y gastos necesarios para ponerlo en funcionamiento. Existen
varios métodos para determinar el valor de la depreciación que sufren los
Activos Fijos, los más importantes y los de uso más frecuente son:
Método de línea recta: en este método la deprecación se liquida
por un valor constante para los años de vida de los Activos, por
tanto su representación gráfica produce una línea recta. La fórmula
utilizada para calcular el valor de la depreciación es:
Depreciación anual = Costo del Activo de donde:
Vida útil probable
Depreciación mensual = Costo del Activo x Nº meses de donde:
Vida útil probable x 12
Depreciación diaria = Costo del Activo x Nº días
vida útil probable x 360
Ejemplo 1: el 1 de marzo de 2005 se compra un edificio por $120.000.000,
de los cuales $24.000.000, corresponden al valor del terreno. La depreciación
acumulada el 31 de diciembre del mismo año será:
Valor que se registra en Edificios: $120.000.000 – 24.000.000 = 96.000.000
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Deprecaciòn Edificio en 10 meses : 96.000.000 x 10 meses = 4.000.000
20 x 12 meses
Ejemplo 2: el 1 de en enero de 2005, se compra en juego de muebles para
la oficina de contabilidad, por valor de $4.800.000, IVA incluido. La
depreciación el 31 de diciembre al 2º año será:
4.800.000 x 2 años = 960.000
10 años
Ejemplo 3: el 16 de abril se compra un vehículo por $60.000.000.
Se calcula la deprecación anual, mensual y a l 30 abril del mismo año, así:
Depreciación anual = $60.000.000 = 12.000.000
5 años
Depreciación mensual = 60.000.000 x 1 mes = 1.000.000
5 años x 12 meses
Depreciación al 30 abril = 60.000.000 x 15 días = 500.000
5 años x 360 días
Ejemplo 4: Depreciación de un campero en sus 5 años de vida útil, por el
método de línea recta:
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AÑOS DEPRECIACION ANUAL DEPRECIACION ACUMULADA VALOR EN LIBROS
60,000,000
1 12,000,000 12,000,000 48,000,000
2 12,000,000 24,000,000 36,000,000
3 12,000,000 36,000,000 24,000,000
4 12,000,000 48,000,000 12,000,000
5 12,000,000 60,000,000 0
Depreciación de activos con vida útil diferente: cuando una empresa
compra computadores, maquinaria y equipo de tecnología, puede fijarles un
tiempo de vida útil menor que el establecido por la legislación, considerando
únicamente la naturaleza del Activo, su capacidad de producción o su
obsolescencia inminente. Para depreciar un bien en un tiempo inferior al de su
vida útil ocasionado por mayor desgaste del equipo, por estar sometido a una
jornada de trabajo superior a la normal, por la acción de factores naturales o
por la obsolescencia se requiere autorización de la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales DIAN.
Ejemplo: el valor de la depreciación mensual por el método de línea recta
correspondiente a una maquina industrial que tiene un costo de 18.000.000 y
una vida útil de 5 años.
$18.000.000 x 1 (=) $300.000
5 años
x 12
meses
Suma de los dígitos de los años del activo: Es un sistema de depreciación
acelerada, según el cual los activos fijos se deprecian más durante los primeros
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cinco años de vida y menos durante los últimos años. La fórmula más utilizada
en método es:
Depreciación = Costo x factor de depreciación
Ejemplo: La depreciación anual de un vehículo comprado por 30.000.000 en
su primer año de vida será:
Denominador: suma de los años de vida = 1+2+3+4+5 = 15
Factor para cada año de vida: 5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15 = 15/15
Depreciación en los 5 años de vida útil:
AÑO DEPRECIACION ANUAL
DEPRECIACION
ACUMULADA VALOR EN LIBROS
30,000,000
1 30.000.000 X 5/15 =
10.000.000 10,000,000 20,000,000
2 30.000.000 X 4/15 = 8.000.000 18,000,000 12,000,000
3 30.000.000 X 3/15 = 6.000.000 24,000,000 6,000,000
4 30.000.000 X 2/15 = 4.000.000 28,000,000 2,000,000
5 30.000.000 X 1/15 = 2.000.000 30,000,000 0
Registro contable de la depreciación: para contabilizar la pérdida de
valor de propiedad, planta y equipo, por representar un gasto para la
empresa, en el asiento de ajuste se debita una cuenta de Gastos y se
acredita una cuenta de Depreciación Acumulada.
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Ejemplo: el 3º de agosto de 2005 se registra la depreciación de un archivador
para oficina comprando el 1 de agosto en $840.000.
Depreciación: 840.000 x 1 mes (=) $7.000
10 x 12 meses
Ajuste por depreciación:
Código Cuentas Debe Haber
5160 DEPRECIACIONES
516015 Equipo de Oficina 7,000
1592 DEPRECIACION ACUMULADA
159215 Equipo de Oficina 7,000
2.5 Ejercicios De Afianzamiento
Marque con F (falso) o V (verdadero), según el enunciado:
a. El código de la cuenta Gastos Pagados por anticipado es 1705. ( )
b. Los Gastos Diferidos representan aquellos materiales que la empresa ha
comprado para consumirlos en un periodo futuro. ( )
c. La vida útil de las construcciones y edificaciones es de 20 años. ( )
d. La vida útil del equipo de oficina es de 15 años. ( )
e. La depreciación es el ingreso en que incurre una empresa a medida que sus
activos tangibles se desgastan durante la vida útil. ( )
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f. Cuando se habla de diferidos esta relacionado con los gastos pagados por
anticipado. ( )
g. Ajuste es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a
su valor real. ( )
h. La vida útil es el lapso o tiempo durante el cual se espera que la propiedad,
planta y equipo contribuya a su deterioro para adquirir nueva maquinaria. ( )
i. Una característica de los activos diferidos es que a medida que se causan
disminuyen, convirtiéndose en un gasto. ( ).
Complete los siguientes enunciados:
a. La contabilidad es la _______________ y _________________ que
enseña a ________________ , _______________ y
_________________ de una forma sistemática las operaciones
mercantiles realizadas por una empresa.
b. La empresa es______________________________________________
c. Los factores que conforman una empresa son: ___________________
,
_____________________ y _______________________ .
d. el objetivo principal de la empresa industrial es __________________
la materia prima en __________________ , _____________________
o ___________________.
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e. De acuerdo con la procedencia
del capital las empresas se clasifican en: _____________________,
__________________ y _______________.
f. El Contrato de sociedad es:
________________________________________________________.
g. Los comerciantes son las __________________________ que se
ocupan de alguna actividad que la ley considera mercantil.
h. Algunas obligaciones de los comerciantes son:
_____________________, _____________________________ y
____________________________- .
i. La cuenta es el ___________________________________________ en
forma ordenada, las operaciones, que diariamente realiza una empresa.
j. Una cuenta se acredita cuando los ___________________________
son realizados en la parte derecha de la “T” en el haber.
k. Una cuenta se debita cuando se hacen los movimientos contables en el
lado ______________________ de la “T” o lado del debe.
l. El plan de cuentas para los comerciantes se expidió mediante el
decreto______________________ .
m. El PUC es el __________________ __________________ de
__________________ .
n. Los activos son todos los _________________ y ________________
apreciables en ___________________ , de propiedad de la empresa.
o. El pasivo representa la _____________________ contraídas por la
empresa.
p. El patrimonio es el _______________________ de la empresa.
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q. Los gastos son _____________________________________________.
r. La fórmula de la Ecuación Patrimonial es
_________________________________________________________
s. Los soportes contables son:
________________________________________________________
t. El Balance General es un _______________________________ la
situación financiera de la empresa.
u. Mencione 5 cuentas del Activo:____________________ ,
________________ ,____________________, _______________ y
___________________________
v. Mencione 5 cuentas del pasivo: ___________________
,_____________ ,___________________ , ____________________ y
_____________________.
w. Mencione 3 cuentas del patrimonio: _______________ ,
_____________ , ______________________________.
x. El Estado de Resultados es
_____________________________________________________.
Ubique en el paréntesis la letra correspondiente; de acuerdo a la
frase planteada:
a. Un asiento puede ser ( ) Soporte interno
b. La nota de contabilidad es un ( ) Caja menor
c. Dinero destinado para cubrir pequeños ( ) Pasivo
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gastos
d. El pasivo aumenta por ( ) Simple o compuesto
e. Representadas en títulos valores ( ) Propiedad, planta y equipo
f. Obligaciones con terceros ( ) IVA
g. El activo aumenta por ( ) Diferidos
h. Representa los activos tangibles ( ) El debe
i. Estar bajo el control de la empresa es ( ) Inversiones
Característica del
j. Impuesto al valor agregado. ( ) Activo
k. Firma el balance general ( ) El haber
l. Representa el valor de los gastos pagados ( ) Contador Público
por anticipado.
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SESIÓN 3 3. OBLIGACIÓN LABORAL
Comprende el valor de los pasivos a cargo de la empresa y a favor de los
trabajadores o beneficiarios, originados en virtud de normas legales,
convencionales de trabajo o pactos colectivos tales como:
-salario por pagar, cesantías consolidadas, prima de servicios, prestaciones
extralegales e indemnizaciones laborales
3.1 Nómina
La nómina es un documento en el cual un empleador relaciona salarios,
deducciones, valor neto pagado, aportes parafiscales y apropiaciones de los
trabajadores que han laborado en un período determinado, ya sea por semana,
década, quincena o mes.
a. PASOS DE LA NÓMINA: El Formato de la nómina contiene lo
siguiente:
Encabezamiento, con el nombre del empleador, el nombre del
documento y el período de pago.
Esquema central con dos partes:
1. Primera parte:
Nombre y cargo del trabajador
Días laborados
Valor devengado
Deducciones
Neto pagado
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Firmas y documento de identidad de los empleados.
2. Segunda parte:
Aportes parafiscales
Apropiaciones para prestaciones sociales
Firmas de quien elabora, revisa y aprueba.
3.2 Clases De Salarios
Valor Devengado (Art. 127 CST): Constituye salario no solo la remuneración
ordinaria, fija o variable, sino todo lo que recibe el trabajador en dinero o en
especie contraprestación directa del servicio, sea cualquiera la forma o
denominación que se adopte, como primas, sobresueldos, bonificaciones
habituales, valor del trabajo suplementario o de las horas extras, valor del
trabajo en días de descanso obligatorio, porcentajes sobre ventas y
comisiones.
a. Salario Mínimo Legal (ART. 145 CST): Salario mínimo es el que todo
trabajador tiene derecho a recibir para subvenir a sus necesidades
normales y a las de su familia, en el orden material, moral y cultural.
(ver Decreto año actual)
b. Salario Básico (ART. 158 CST): Es la remuneración ordinaria pactada
en el contrato laboral y sirve de base para la liquidación del trabajo nocturno,
trabajo en dominicales y festivos y trabajos extras en días ordinarios,
dominicales y festivos.
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b. Salario Integral (ART. 132 CST): En ningún caso el salario integral
podrá ser inferior al monto de diez (10) salario mínimos legales
mensuales, más el factor prestacional correspondiente a la empresa
que no podrá ser inferior al treinta por ciento (30%) de dicha cuantía. El
salario no estará exento de las cotizaciones de la seguridad social, ni
de los aportes al SENA, ICBF y cajas de compensación familiar.
3.3 Clases De Trabajos
Trabajo Diurno Y Nocturno (Art 160 Cst. Modificado):
a. El trabajo ordinario es aquel que se realiza entre las 6:00 a.m. y las 10:00
p.m.
b. El trabajo nocturno es el comprendido entre las 10:00 p.m. y las 6:00 a.m.
El trabajo nocturno es el que se efectúa entre las 10:00 p.m. y las 6:00 a.m. y
se remunera con un recargo del 35% sobre el valor del trabajo diurno. (Art. 168
CST).
Ejemplo 1: Dos trabajadores que realizan la misma labor uno en una jornada
diurna y otro en jornada nocturna, durante 5 días, con un básico de $13.600
diarios (sobre 408.000), reciben el siguiente salario:
Trabajador diurno: $68.000
Trabajador nocturno: $68.000 + 35% (68.000) = $91.800
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Ejemplo 2: Si otro trabajador realiza su labor en 4 horas en jornada diurna y 4
horas en jornada nocturna, al laborar media jornada nocturna se le debe
recargar el 35% correspondiente a 5 días así:
Valor del recargo $68.000 x 35% x ½ = $11.900
Sueldo: $68.000 + $11.900 = $79.900
Trabajo Extra O Suplementario (Art 159 Cst):
Todo trabajo suplementario o de horas extras es el que excede de la jornada
ordinaria y en todo caso el que excede de la máxima legal.
a. Liquidación De Trabajo Ordinario:
Día ordinario = Salario básico mensual
30 días
Hora ordinaria = Salario básico mensual
30 días x 8 horas
Ejemplo: a un salario básico mensual de $80.000 le corresponde:
Día ordinario = 80.000 = 2.666
30
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Hora ordinaria = 80.000 = 80.000 = $333
30 x 8 240
En el evento en que se requiera el servicio más allá del límite legal, procederá
el reconocimiento y pago de horas extras en los términos de la legislación
laboral, así:
Trabajo Extra O Suplementario
Se paga el valor de la hora más el porcentaje, según el caso: Hora extra diurna = Salario diario x 1.25 % 6:00 a.m. a 10:00 p.m. 8 Hora extra nocturna = Salario diario x 1.75 % 10:00 p.m. a 6:00 a.m. 8 Hora ordinaria dominical o festivo = Salario diario x 1.75
8
Hora extra diurna en dominical o festivo = Salario diario x 2 % 8
Hora extra nocturna en dominical o festivo = Salario diario x 2.5 %
8 Recuerde: El trabajo nocturno es el que se efectúa entre las 10:00 p.m. y las
6:00 a.m. y se remunera con un recargo del 35% sobre el valor del trabajo
diurno.
El recargo nocturno festivo se liquida de la siguiente manera:
35% por ser nocturno + 75% por ser festivo = 110%
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Cada uno de los recargos antes dichos se produce de manera exclusiva, es
decir, sin acumularlo con alguno otro.
Importante:
“La legislación nacional establece que ningún menor de 14 años puede ser
vinculado a una ocupación laboral. Los menores entre 14 y 17 años pueden
trabajar, previa autorización del inspector de trabajo, o en su defecto, de la
primera autoridad local, a solicitud de los padres y, a falta de estos, del
Defensor de Familia. Excepcionalmente los menores entre 12 y 13 años
pueden laborar en actividades ligeras, en atención a circunstancias especiales
calificadas por el Defensor de Familia. “
Descanso Dominical Remunerado (Art 172 173 Cst): El empleador
está obligado a dar descanso dominical remunerado a todos sus
trabajadores. Este descanso tiene una duración mínima de 24 horas.
El empleador debe remunerar el descanso dominical con el salario ordinario
de un día, a los trabajadores que habiéndose obligado a prestar sus servicios
en todos los días laborales de la semana no falte al trabajo, o que si faltan lo
hayan hecho por justa causa o por culpa o disposición del empleador.
Auxilio De Transporte: Todo trabajador que devengue hasta 2 salarios
mínimos, tiene derecho a recibir, además de su salario, un valor
adicional por concepto de auxilio de transporte, la cuantía la determina
la legislación vigente. (ver Decreto presente año). En cuanto
al auxilio de transporte, este no es factor salarial, pero
por mandato expreso del el artículo 7º de la ley 1ª de 1.963,
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este se considera incorporado al salario para todos los efectos
de liquidación de prestaciones sociales. Es de tener presente
que este tratamiento del auxilio de transporte es solo para las
prestaciones sociales, mas no para los aportes parafiscales ni
de seguridad social (pensión, salud A.R.L.).
Comisiones: Usualmente el empleador contrata vendedores con un
salario básico y un porcentaje sobre ventas que se denomina comisión,
el total devengado por estos trabajadores en ningún caso puede ser
inferior al salario mínimo legal.
Formula:
Comisión = Valor ventas X Porcentaje de ventas
Ejemplo 1: En un mes un trabajador vende mercancías (zapatos) por valor de
$1.200.000 y la comisión pactada es del 2%.
Comisión: $1.200.000 X 2% = $24.000
Ejemplo 2: Un empleado realiza ventas brutas (por $2.500.000, de las cuales
las devoluciones y descuentos ascendieron a $550.000. La comisión acordada
es del 3%. Calcular la comisión por pagar.
Ventas netas = Ventas brutas - descuentos y devoluciones
Ventas netas = 2.500.000 – 550.000 = 1.950.000
Comisión= 1.950.000 X 3%= $58.500.
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3.4 Deducciones
Legalmente el empleador está autorizado para deducir por nómina los aportes
de los trabajadores por salud (EPS), pensiones (fondo de pensiones),
retención en la fuente y embargos judiciales. Además previa autorización
escrita del trabajador puede descontar cuotas voluntarias para sindicatos,
fondo de empleados y cooperativas, préstamos bancarios por libranzas y
otros.
1. Aportes Para Salud: Reglamentos por la ley 100 de 1993 para regular el
servicio público y crear condiciones de acceso a toda la población al servicio,
en todos los niveles de atención.
Las Entidades Promotoras de Salud son las responsables de la afiliación y
registro de los afiliados y del recaudo de los aportes por delegación del fondo
de solidaridad y garantía.
Al trabajador se le descontará el 4% del salario básico sin incluir el auxilio de
transporte, el empleador estará exento siempre y cuando tenga más de dos
trabajadores y que no haya ningún empleado con más de diez salarios
mínimos legales.
2. Aportes Para Pensiones: El sistema general de pensiones tiene por objeto
garantizar a la población el amparo contra las contingencias derivadas de la
vejez, la invalidez y la muerte, mediante el reconocimiento de las pensiones y
prestaciones determinadas por la ley (Art. 10 ley 100 de 1993) y ampliar la
cobertura de protección a la población que carece de un sistema de pensiones.
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El empleador aportará el 12% y al trabajador se le descontará el 4%
correspondiente al 16% mensual.
3.-Fondo de Solidaridad Pensional (F.S.P): Corresponde al 1% del total
devengado para los empleados que devenguen más de cuatro salarios
mínimos legales y menos de 16 S.M.L.
4. Neto Pagado: Una vez calculado el sueldo devengado y las deducciones,
el empleador puede pagar la nómina mensual a sus trabajadores.
Neto pagado = Total devengado - Total deducido
Ejemplo: Un empleado tiene un sueldo básico $742.500, extras de $18.350,
aportes para salud en el mes de agosto de 2004 de $ 30.434, fondo de
pensiones de $25.678, la retención en la fuente es de cero y un descuento
para fondo de empleados de $80.000.
Total devengado Total deducido Neto pagado
Básico + extras + auxilio transporte Salud + F. pensiones + R. Fuente + Otros
$742.500 + 18.350 + 0 30.434 + 25.678 + 0 + 80.000
$ 760.850 $136.112 = $624.738
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3.5 Apropiaciones:
Al liquidar la nómina mensual el empleador debe calcular los aportes y
provisiones causados, de acuerdo con la legislación vigente.
Aportes Parafiscales: Todo empleador debe calcular sobre su nómina
mensual los aportes parafiscales descritos en el siguiente cuadro:
Entidad Objetivo % Aporte mensual
Aporte
Empleador Trabajador Empleador
ISS
Reglamento por la ley 100 de 1993, para proteger la salud y seguridad social de la población colombiana. Salud 4% 8%
Pensión 12% 4%
Riesgos Prof. 0.522%
ICBF
Entidad creada con el fin primordial de proteger a la familia colombiana y brindar una protección integral al menor
3% del total devengado, deducido el auxilio de transporte
SENA
Institución creada con el objeto fundamental de capacitar al trabajador colombiano
2% del total devengado deducido el auxilio de transporte
CAJA DE COMPENSACION FAMILIAR
Recaudan, distribuyen y pagan los aportes destinados al subsidio familiar en dinero y en especie, por medio de programas que ofrecen salud y recreación a sus afiliados
4% del total del total devengado
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3.5-Provisiones Para Prestaciones Sociales
Con el fin de causar los gastos correspondientes a las prestaciones sociales
que adeuda a los trabajadores, el empleador debe calcular las provisiones
sobre su nómina mensual.
Prestaciones Sociales Mínimas A Que Tiene Derecho Un Trabajador
Clase prestación
Periodo mínimo de pago
Fecha de pago
Cesantía 30 días de trabajo
A la cancelación del contrato o para solucionar problemas de vivienda
Intereses sobre las cesantías 30 días
Hasta el 31 de enero de cada año o a la cancelación del contrato.
Prima de servicios 90 días durante el
semestre
En junio o diciembre o a la cancelación del contrato.
Vacaciones 180 días
Puede acumularse hasta 3 años o se disfruta cada año.
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Cesantías 30 días por año trabajado proporcionar al tiempo de servicio
Intereses/cesantías el 12% de las cesantías al año y proporcional al tiempo de
servicio.
Primas por cada semestre 15 días. Vacaciones 15 días por año laborado
Ejemplo: Para una nómina mensual con un total devengado de $1.200.000,
los valores correspondientes a las prestaciones sociales son:
Prestaciones sociales Liquidación
Fórmula Valor
Cesantía 1.200.000 x 8.33% 99.960
Intereses / cesantías 99.960 x 12% 11.995
Prima de vacaciones 1.200.000 x 8.33% 99.960
Vacaciones 1.200.000 x 4.17% 99.960
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EL ESTUDIANTE LTDA
NOMINA DEL 15 AL 30 DE MARZO DE 2006
CUENTA NOMBRE CONCEPTO DEBITO CREDITO NIT
510506002 CARLOS ARTURO DIAZ
NOMINA DEL 15 AL 30 DE MARZO DE 2006
233.333 12458741
510506002 DIANA JIMENA ALBERNIA
NOMINA DEL 15 AL 30 DE MARZO DE 2006
375.000 37458421
510506002 LUIS CARLOS PEREZ NOMINA DEL 15 AL 30 DE MARZO DE 2006
271.667 12589645
510506002 AZUCENA BLANCO NOMINA DEL 15 AL 30 DE MARZO DE 2006 83.333 58765249
510506002 LUIS RAMON PUENTES
NOMINA DEL 15 AL 30 DE MARZO DE 2006
265.822 37584254
510506002 CLAUDIA PALACIOS NOMINA DEL 15 AL 30 DE MARZO DE 2006
272.777 37541254
510506002 JONIER CABALLERO NOMINA DEL 15 AL 30 DE MARZO DE 2006
408.000 91477961
510506002 0 NOMINA DEL MES - 0
510506002 0 NOMINA DEL MES - 0
510506002 0 NOMINA DEL MES - 0
510527001 CARLOS ARTURO DIAZ SUBSIDIO DE TRANSPORTES 15.900 12458741
510527001 DIANA JIMENA ALBERNIA SUBSIDIO DE TRANSPORTES 39.750 37458421
510527001 LUIS CARLOS PEREZ SUBSIDIO DE TRANSPORTES - 12589645
510527001 AZUCENA BLANCO SUBSIDIO DE TRANSPORTES 7.950 58765249
510527001 LUIS RAMON PUENTES SUBSIDIO DE TRANSPORTES 19.080 37584254
510527001 CLAUDIA PALACIOS SUBSIDIO DE TRANSPORTES 23.850 37541254 510527001 JONIER CABALLERO SUBSIDIO DE TRANSPORTES 47.700 91477961
237005001 CARLOS ARTURO DIAZ APORTES SALUD EMPLEADO 9.333
NIT SALUD
237005001 DIANA JIMENA ALBERNIA APORTES SALUD EMPLEADO 15.000
NIT SALUD
237005001 LUIS CARLOS PEREZ APORTES SALUD EMPLEADO 10.867 NIT SALUD
237005001 AZUCENA BLANCO APORTES SALUD EMPLEADO 3.333 NIT SALUD
237005001 LUIS RAMON PUENTES APORTES SALUD EMPLEADO 10.633
NIT SALUD
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237005001 CLAUDIA PALACIOS APORTES SALUD EMPLEADO 10.911 NIT SALUD
237005001 JONIER CABALLERO APORTES SALUD EMPLEADO 16.320 NIT SALUD
238030001 CARLOS ARTURO DIAZ APORTES PENSION EMPLEADO 9.042
NIT SALUD
238030001 DIANA JIMENA ALBERNIA APORTES PENSION EMPLEADO 14.531
NIT SALUD
238030001 LUIS CARLOS PEREZ APORTES PENSION EMPLEADO 10.527 NIT SALUD
238030001 AZUCENA BLANCO APORTES PENSION EMPLEADO 3.229 NIT SALUD
238030001 LUIS RAMON PUENTES APORTES PENSION EMPLEADO 10.301
NIT SALUD
238030001 CLAUDIA PALACIOS APORTES PENSION EMPLEADO 10.570 NIT SALUD
238030001 JONIER CABALLERO APORTES PENSION EMPLEADO 15.810 NIT SALUD
238030001 0 APORTES PENSION EMPLEADO -
250501002 CARLOS ARTURO DIAZ NOMINA POR PAGAR
230.858 12458741
250501002 DIANA JIMENA ALBERNIA NOMINA POR PAGAR
385.219 37458421
250501002 LUIS CARLOS PEREZ NOMINA POR PAGAR 250.273 12589645
250501002 AZUCENA BLANCO NOMINA POR PAGAR 84.721 58765249
250501002 LUIS RAMON PUENTES NOMINA POR PAGAR
263.969 37584254
250501002 CLAUDIA PALACIOS NOMINA POR PAGAR 275.146 37541254
250501002 JONIER CABALLERO NOMINA POR PAGAR 423.570 91477961
250510002 0 NOMINA POR PAGAR -
237005001 SALUD APORTE EMPLEADOR SALUD 152.795 NIT EPS
238030001 PENSION APORTE EMPLEADOR PENSION 222.030
237006001 RIESGOS PROF. APORTE EMPLEADOR 9.970
261005002 CARLOS ARTURO DIAZ PROVISION CESANTIAS 20.761
261005002 DIANA JIMENA ALBERNIA PROVISION CESANTIAS 34.549
261005002 LUIS CARLOS PEREZ PROVISION CESANTIAS 22.630
261005002 AZUCENA BLANCO PROVISION CESANTIAS 7.604
261005002 LUIS RAMON PUENTES PROVISION CESANTIAS 23.732
261005002 CLAUDIA PALACIOS PROVISION CESANTIAS 24.709
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261005002 JONIER CABALLERO PROVISION CESANTIAS 37.960
261010001 CARLOS ARTURO DIAZ PROVISION INT/CESANTIAS 2.491
261010001 DIANA JIMENA ALBERNIA PROVISION INT/CESANTIAS 4.146
261010001 LUIS CARLOS PEREZ PROVISION INT/CESANTIAS 2.716
261010001 AZUCENA BLANCO PROVISION INT/CESANTIAS 912
261010001 LUIS RAMON PUENTES PROVISION INT/CESANTIAS 2.848
261010001 CLAUDIA PALACIOS PROVISION INT/CESANTIAS 2.965
261010001 JONIER CABALLERO PROVISION INT/CESANTIAS 4.555
261020002 CARLOS ARTURO DIAZ PROVISION PRIMA 20.761
261020002 DIANA JIMENA ALBERNIA PROVISION PRIMA 34.549
261020002 LUIS CARLOS PEREZ PROVISION PRIMA 22.630
261020002 AZUCENA BLANCO PROVISION PRIMA 7.604
261020002 LUIS RAMON PUENTES PROVISION PRIMA 23.732
261020002 CLAUDIA PALACIOS PROVISION PRIMA 24.709
261020002 JONIER CABALLERO PROVISION PRIMA 37.960
261015002 CARLOS ARTURO DIAZ PROVISION VACACIONES 9.730
261015002 DIANA JIMENA ALBERNIA PROVISION VACACIONES 15.638
261015002 LUIS CARLOS PEREZ PROVISION VACACIONES 11.329
261015002 AZUCENA BLANCO PROVISION VACACIONES 3.475
261015002 LUIS RAMON PUENTES PROVISION VACACIONES 11.085
261015002 CLAUDIA PALACIOS PROVISION VACACIONES 11.375
261015002 JONIER CABALLERO PROVISION VACACIONES 17.014
237010001 SENA 38.199
237010001 I.C.B.F. 57.298
237010001 CAJA 76.397
510569001 SALUD 152.795
510570001 PENSION 222.030
510568001 RIESGOS PROF. 9.970
510530002 CESANTIAS 171.945
510533002 INTERESES CESANTIAS 20.633
510536002 PRIMA 171.945
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510539002 VACACIONES 79.644
510578001 SENA 38.199
510575001 I.C.B.F. 57.298
510572001 CAJA 76.397
237006002 CARLOS ARTURO DIAZ APORTE FSP -
3.065.018 3.065.018
PREPARADO REVISADO
3.6 Ejercicio De Aplicación
Liquide la siguiente nómina correspondiente al mes de diciembre de 2005, de
la empresa EL ESTUDIANTE LTDA. La información suministrada por el
Departamento de Personal es la siguiente:
a. Nicolás Barreto, gerente, identificado con CC 23.908.765, sueldo
mensual de $2.500.000.
b. María Teresa Bonilla, contadora, identificada con CC 43.675.009,
sueldo básico mensual de $ 1.500.000.
c. Elizabeth Pinilla, secretaria, identificada con CC 34.896.452, sueldo
básico mensual de $ 550.000, trabaja 8 horas diurnas dominicales, 4
horas extra nocturnas, 2 horas extra diurnas y 2 horas extra diurnas en
festivo.
d. Alfonso Piñeros, vendedor, identificado con CC 12.908.584, sueldo
básico de $350.000, comisión 8% sobre ventas de $2.400.000.
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e. David Penagos, vendedor, identificado con CC 12.458.065, sueldo
básico de $350.000, comisión 8% sobre ventas de $4.100.000.
f. Francisco Díaz, almacenista, identificado con CC 34.636.785, sueldo
mensual de $650.000.
g. Gerardo Alvarado, mensajero, identificado con CC 25.678.473, sueldo
básico de $408.000.
Contabilice la nómina teniendo en cuenta:
Valor devengado
Deducciones
Aportes parafiscales
Provisiones para prestaciones sociales.
ESPACIO EN BLANCO PARA DESARROLLAR LA NOMINA
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ESPACIO EN BLANCO PARA DESARROLLAR LA NOMINA
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3.7 Ejercicios De Afianzamiento
Complete la siguiente información de acuerdo al enunciado:
a. una nómina es :
______________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
________
b. El salario mínimo legal es:
________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
________
c. El salario básico es:
______________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
________
d. El salario integral es:
_____________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
________
e. ¿Qué diferencia hay entre el salario mínimo legal y el salario
básico?____________________________________________________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
__________________
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f. ¿Qué diferencia hay entre el salario integral y el salario mínimo
legal?_____________________________________________________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
___________________
g. ¿Cuál es la fórmula para calcular la hora extra
diurna?____________________________________________________
__________________________________________________________
________
h. ¿Cuál es la fórmula para calcular la hora extra
nocturna?__________________________________________________
__________________________________________________________
_________
i. ¿Cuál es el porcentaje que debe pagar el empleador por
salud?_____________________________________________________
____
j. ¿Cuál es el porcentaje que debe pagar el trabajador por
pensión?___________________________________________________
____
k. ¿Cuál es el porcentaje que se paga por las
cesantías?_________________________________________________
_____
l. Los aportes parafiscales son:
_______________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
________
m. ¿Qué importancia tiene la nómina para la
empresa?__________________________________________________
_______
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n. ¿Qué son las cesantías y en cuanto tiempo se deben
pagar?____________________________________________________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
_____________
o. ¿Qué es la prima de servicios y en cuanto tiempo se deben
pagar?____________________________________________________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
_____________
p. ¿Qué es el auxilio de transporte y en cuánto
está?_____________________________________________________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
_____________
q. El trabajo diurno está comprendido entre las _________ y las
______________
r. El trabajo nocturno está comprendido entre las ________ y las
_____________
s. El trabajo extra es:
_______________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
________
t. La fórmula de las comisiones es:
___________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
________
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u. Las vacaciones son:
______________________________________________
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
________
v. El trabajador tiene derecho a recibir intereses sobre las cesantías por
__________________________________________________________
__________________________________________________________
________
w. Si un trabajador recibe de salario básico $580.000, de auxilio de
transporte $47.700. ¿Cuál es el sueldo mensual
devengado?________________________________________________
_____
¿Qué son las prestaciones sociales?_________________________________________________________________________________________________________________________________
SESIÓN 4 4. ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros o estados contables los podemos definir como un
registro formal de las actividades financieras de una empresa, persona o entidad.
En el caso de una empresa, los estados financieros básicos son toda la
información financiera pertinente, presentada de una manera estructurada y en
una forma fácil de entender. Por lo general incluyen los estados financieros
básicos, acompañados de una explicación y análisis.
Balance de Situación:
Cuenta de Resultados:
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto:
Estado de flujos de efectivo:
Informe de Gestión:
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4.1 Normas Para La Presentación De Estados Financieros
Para realizar el análisis de los estados financieros, recordaremos algunos
conceptos básicos que nos servirán como fundamento para el comparativo entre
los diferentes estados financieros.
Como ya se dijo, la contabilidad es la ciencia o sistema de información que debe
satisfacer las necesidades de los usuarios, los cuales pueden ser: personal
administrativo de la empresa, mandos medios, gerencia general, acreedores,
entidades de control, autoridades fiscales, organismos laborales y público en
general.
Los estados financieros son el medio principal para suministrar la información
contables, a quienes no tienen acceso a los registros contables de un ente
económico.
4.2 Criterios A Tener En Cuenta Para La Elaboración De Los Estados Financieros
En el balance general los activos y los pasivos se deben clasificar según la
expectativa de realización o de liquidación de tiempo y valores. En este sentido,
son activos y pasivos corrientes aquellas sumas que sean realizables o exigibles,
respectivamente, en un plazo no mayor a un año.
a. La clasificación y el grado de detalle de las cuentas.
b. Los títulos y los comentarios entre paréntesis.
c. Las notas que provean informaciones y explicaciones adicionales.
d. Un resumen separado de las principales prácticas contables, deberá ir
como nota inicial al Balance General.
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e. No podrán incluirse en el balance general, bajo el rubro “otras cuentas”,
“cuentas diversas”, varios u otras denominaciones similares, sumas que
representen cuantías superiores al 5% del activo total.
f. No podrán hacerse compensaciones ni cruces de saldos deudores y
acreedores originados por operaciones de diferentes procedencias.
4.3 Notas A Los Estados Financieros
Las notas a los estados financieros como presentación a la empresa, son parte
integral de todos y cada uno de los estados financieros. Las mismas se
elaborarán son sujeción a las siguientes reglas:
a. Cada nota debe aparecer identificada mediante números o letras y
debidamente titulada con el fin de facilitar su lectura y su cruce con los
estados financieros respectivos.
b. Cuando se practicó y significativo, las notas se deben referenciar
adecuadamente en el cuerpo de los estados financieros.
c. Las notas deben ser presentadas en secuencia lógica, guardando en
general el mismo orden de los estados financieros.
4.4. Información Adicional
Para que la información contable sea confiable, verdaderamente útil, integra y
objetiva, se deben divulgar los hechos económicos relevantes, ocurridos desde
la fecha de los estados financieros hasta la de su emisión, como los que se
anuncian a continuación:
a. Pérdidas resultantes de incendio, inundación, heladas, derrumbes, etc.
b. Emisión de bonos, de acciones o venta de cuotas in interés social.
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c. Compra de un negocio o venta de un segmento del mismo.
d. Pérdidas de cuentas por cobrar originadas por condiciones que surgieron
inmediatamente después de la fecha del balance general.
e. Fallo de un juicio ocurrido después de la fecha del balance general.
f. Incumplimiento de acuerdos de criterios ocurridos después de la fecha del
balance general.
4.5. Activos Tangibles E Intangibles
A. Activos Tangibles: Como recordaremos, los activos tangibles son
aquellos que tienen cuerpo físico y se dividen en los fijos de planta y los
recursos naturales. Entre ellos se encuentran los depreciables y no
depreciables.
B. Activos Intangibles: En los balances aparecen bajo esta denominación
aquellos costos incurridos en la adquisición de potenciales de servicios
que en su mayoría son intangibles.
A continuación encontraremos un cuadro resumen de los activos fijos:
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ACTIVOS FIJOS
TANGIBLES
A. ACTIVOS FIJOS Y DE PLANTA
1. NO DEPRECIABLES: Terrenos
Construcciones en curso
Maquinaria en montaje
2. DEPRECIABLES: Edificios
Maquinaria
Herramientas
Equipos
B. RECURSOS NATURALES: Minas
Pozos de Petróleo
Bosques
A. SUJETOS A AMORTIZACION: Patentes
Concesiones
Mejoras en propiedad
Arrendada
B. NO SUJETOS A AMORTIZACION: Know How
Marcas comerciales
Avaluadas
C. El Estado de Resultados también tiene su normatividad aplicable a
ingresos, costos y gastos. “De la causación: las ventas, ingresos,
ganancias, costos, gastos y pérdidas, se deben contabilizar sobre la base
de la causación, de tal manera que se logre el adecuado registro de estas
operaciones en la cuenta apropiada, por el monto correcto, y en el período
correspondiente, para obtener el justo computo del resultado neto del
periodo contable”
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Las ventas, ingresos y ganancias se consideran causados:
Cuando se trate de actos que deban constar por escritura pública o
documento privado, en la fecha del otorgamiento.
Cuando existan modalidades que tipifiquen una venta, así no se haya
perfeccionado la transferencia de la propiedad, su tratamiento contable
debe fundamentarse en la norma básica de la realizada económica.
En los demás casos, en la fecha en que conste el nacimiento del derecho
del cobro.
4.6 Análisis E Interpretación De Los Estados Financieros
El análisis de los estados financieros es una herramienta de vital importancia,
que tiene a su disposición la administración de la empresa para determinar el
ritmo de crecimiento o de estancamiento de la rentabilidad económica o
financiera de las operaciones del negocio.
El análisis financiero representa la parte dinámica de la contabilidad ya que a
través de la comparación e interpretación de los resultados de varios períodos
dentro de la misma empresa, se observa no solo la actividad general operacional
y sus tendencias sino que también se observa una visión global de los resultados
reales de la gestión administrativa.
Clases De Análisis:
Análisis Vertical: Es el que se le aplica a las diferentes cuentas o grupos de
cuentas de un estado financiero, relacionándolos con una partida base del mismo
estado. El análisis vertical puede aplicarse al Balance General y al Estado de
Resultados.
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Ejemplo: A continuación se presenta un modelo de Estado de Resultados del
Estudiante Ltda.
ESTUDIANTE LTDA
ESTADO DE RESULTADOS A 31 DICIEMBRE DE 2004
VALOR %
Ventas netas 500,000,000 100 Menos costo de ventas 300,000,000 60
Utilidad bruta en ventas 200,000,000 40
Menos Gastos operac:
Gastos de ventas 60,000,000 (12%)
Gastos de administ. 40,000,000 (8%) 100,000,000 20
Utilidad neta en ventas 100,000,000 20
Màs: Ingresos no operac. 20,000,000 4 Utilidad neta antes de imp. 120,000,000 24
Menos: provisiòn x impor. 40,000,000 8
Utilidad líquida 80,000,000 16
Para efectuar el análisis vertical, las ventas netas representan el 100%, luego se
relacionan todas las cifras del Estado con los porcentajes de las ventas.
El anterior análisis nos indica que el costo de lo vendido representa el 60% de
las ventas; los gastos operacionales el 20% y la utilidad líquida el 16% de las
ventas netas.
Ejemplo: Análisis vertical del Balance General:
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ANALISIS VERTICAL DEL BALANCE GENERAL
EL ESTUDIANTE LTDA
DICIEMBRE 31 DE 2004
ACTIVO
CANTIDAD % DEL TOTAL
% DEL GRUPO
Corriente:
Caja y Bancos 60,000,000 6 20
Inversiones temporales 150,000,000 15 50
Cuentas por cobrar y clientes 90,000,000 9 30
Total corriente 300,000,000 30 100
Propiedad, Planta y Equipo:
Equipo de oficina 120,000,000 12 18
Menos:Depr. Acum. -20,000,000 -2 3
Construcciones y Edif. 450,000,000 45 65
Menos:Depr. Acum. -50,000,000 -5 8
Terrenos 200,000,000 20 29
Total Propiedad, Planta. 700,000,000 70 100
Total Activo 1,000,000,000 100
PASIVO
Corriente: Cuentas x pagar y proveed 250,000,000 25 62.5
Obligaciones financieras 150,000,000 15 37.5
Total Corriente 400,000,000 40 100
Largo Plazo:
Oblig. Fin. (Hip. X P.) 150,000,000 15 75
Bonos por pagar 50,000,000 5 25
Total largo 200,000,000 20 100
Total Pasivo 600,000,000 60
PATRIMONIO
Capital 300,000,000 30 75
Superávit 100,000,000 10 25
Total Patrimonio 400,000,000 40 100
Total Pasivo y Patrimonio 1,000,000,000 100
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El análisis con base en el % del total nos indica que el activo corriente representa
un 30% del activo total y Propiedades, Planta y Equipo el 70% del Activo total; la
caja un 6% del activo, equipo de oficina un 12%, etc.
Obligaciones financieras –corrientes, el 15% del total del pasivo y patrimonio,
bonos por pagar el 5%; Capital el 30%.
En relación con el % del grupo, esto nos indica que las inversiones representan
el 50% del Activo corriente, Terrenos 28.57% del activo propiedades, planta y
equipo, Cuentas por pagar el 62,5% del pasivo corriente, Obligaciones
financieras (hipotecas por pagar) el 75% del pasivo a largo plazo, superávit el
25% del patrimonio. Etc.
Análisis Horizontal: Es el que se hace comparando los cambios obtenidos en
los estados financieros de un período a otro, por tanto demuestra los aumentos
o disminuciones que han sufrido las diferentes cuentas o grupos de cuentas en
los diferentes periodos.
El análisis horizontal o comparativo puede hacerse en valores absolutos, en
términos de porcentajes o en términos de razones.
En valores absolutos se efectúa restando el saldo del periodo que se está
analizando menos el saldo del año base.
Ejemplo:
CUENTAS 2005 2004 VALORES ABSOLUT.
AUMENT. O DISMIN.
Caja y Bancos 60,000,000 30,000,000 30,000,000 Cuentas por pagar 60,000,000 80,000,000 (20,000,000)
Ventas 150,000,000 100,000,000 50,000,000
Bonos por pagar 100,000,000 0 100,000,000
Cargos diferidos 20,000,000 30,000,000 (10,000,000)
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En términos de porcentajes se presentan dividiendo el aumento o la disminución
por la cantidad del año base y multiplicando el resultado por 100.
Ejemplos:
Aumentos de ventas: $50.000.000
50.000.000 / 100.000.000 = 0,5 X 100 = 50%
Disminuciones de cuentas por pagar: $20.000.000
20.000.000 / 80.000.000= 0,25 x 100= (25%)
En términos de razones, se halla dividiendo la cantidad del año que se está
analizando por la del año base. Cuando la razón es menor que 1, es porque hubo
disminución.
Ejemplo:
Caja y Bancos
60.000.000 / 30.000.000 = 2,0
Cargos diferidos
20.000.000 / 30.000.000= 0,666 ~0,67
CUENTAS 2005 2004 VALORES ABSOLUT. % RAZON
AUMENTOS O
DISM.
Caja y Bancos 60,000,000 30,000,000 30,000,000 100% 2,0 Cuentas por pagar 60,000,000 80,000,000 -20,000,000 (25%) 0,75
Ventas 150,000,000 100,000,000 50,000,000 50% 1,50
Bonos por pagar 100,000,000 0 100,000,000 -
-
Cargos diferidos 20,000,000 30,000,000 -10,000,000 (33%) 0,67
Cuando la cifra del año base es cero, el aumento o disminución se puede calcular
para el valor absoluto, pero no se puede hacer ningún computo de porcentaje ni
de razón. Ejemplo: Bonos por pagar aumentó en $100.000.000 pero no hay
computo en % ni razón.
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4.7 Ejemplo De Análisis Horizontal Y Vertical
EL ESTUDIANTE LTDA
ESTADO DE RESULTADOS - COMPARATIVO
AÑOS 2004 Y 2005
VALOR % VALOR % VALOR % 2005-2004
Ventas 115.000.000 115,00 85.000.000 106.25 30.000.000 35.29 1.35
menos:Devoluciones
y descuentos 15.000.000 15,00 5.000.000 6,25 10.000.000 200,00 3,00
Ventas Netas 100.000.000 100,00 80.000.000 100,00 20.000.000 25,00 1,25
menos: costo de ventas 60.000.000 60,00 40.000.000 50,00 20.000.000 50,00 1,50
Utilidad bruta en ventas 40.000.000 40,00 40.000.000 50,00 0.00 0,00 1,00
menos: Gastos operac.
de administración 10.000.000 10,00 20.000.000 25,00 (10.000.000) (50,00) 0,50
de ventas 20.000.000 20,00 15.000.000 18,75 5.000.000 33,00 1,33
Utilidad Operacional 10.000.000 10,00 5.000.000 6,25 5.000.000 100,00 2,00
màs: ingresos no oper. 5.000.000 5,00 4.000.000 5,00 1.000.000 25,00 1,25
Utilidad antes de impuesto 15.000.000 15,00 9.000.000 11,25 6.000.000 66,67 1,67
Provisión imporrenta 5.000.000 5,00 3.000.000 3,75 2.000.000 66,67 1,67
Utilidad por distribuir 10.000.000 10,00 6.000.000 7,50 4.000.000 66,67 1,67
VERTICAL HORIZONTAL
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EL ESTUDIANTE LTDA
BALANCE GENERAL - COMPARATIVO
AÑOS 2005 - 2004
2005 2004 AUM. O
DIS. RAZON
VALOR % VALOR % VALOR % 2005-2004
ACTIVOS
Corriente
Caja y Bancos 5.200.000 3,66 4.200.000 2,97 1.000.000 23,81 1,24
Inversiones 6.000.000 4,22 5.500.000 3,89 500.000 9,09 1,09
Cuentas por cobrar CL. 4.000.000 2,81 6.000.000 4,24 (2.000.000) (33,33) 0,67
(-) Estim. deudas malas (1.000.000) (0,70) (1.500.000) (1,06) 500.000 (33,33) 0,67
Inventario de mercanc. 18.000.000 12,66 17.500.000 12,37 500.000 2,86 1,03
TOTAL CORRIENTE 32.200.000 22,64 31.700.000 22,40 500.000 1,58 1,02
PROP. PLANTA Y EQU.
Terrenos 10.000.000 7,03 10.000.000 7,07 0 0,00 0,00
Construcciones y Edific. 90.000.000 63,29 90.000.000 63,60 0 0,00 0,00
Equipo de Oficina 3.000.000 2,11 1.800.000 1,27 1.200.000 66,67 1,67
Equipo de transporte- 15.000.000 10,55 15.000.000 10,60 0 0,00 0,00
- Deprec. Acumulada (8.000.000) (5,63) (7.000.000) (4,95) 1.000.000 14,29 1,14
TOTAL PRO. PL Y EQ. 110.000.000 77,36 109.800.000 77,60 200.000 0,18 1,00
TOTAL ACTIVO 142.200.000 100,00 141.500.000 100,00 700.000 0 1,00
PASIVOS
Corriente
Cuentas por pagar 4.000.000 2,81 3.500.000 2,47 500.000 14,29 1,14
Documentos por pagar 8.000.000 5,63 10.000.000 7,07 -2.000.000 (20,00) 0,80
IVA por pagar 2.000.000 1,41 1.500.000 1,06 500.000 33,33 1,33
TOTAL CORRIENTE 14.000.000 9,85 15.000.000 10,60 1.000.000 6,67 0,93
A LARGO PLAZO
Obligaciones Financieras 50.000.000 35,16 55.000.000 38,87 (5.000.000) (9,09) 0,91
TOTAL PASIVO 64.000.000 45,01 70.000.000 49,47 (6.000.000) (8,57)
PATRIMONIO
Capital 60.000.000 42,19 60.000.000 42,40 0,00 0,00
Superávit 18.200.000 12,80 11.500.000 8,13 6.700.000 58,26 1,58
TOTAL PATRIMONIO 78.200.000 54,99 71.500.000 50,53 6.700.000 9,37 1,09
TOTAL PASIVO Y PATRIM. 142.200.000 100,00 141.500.000 100,00 700.000 0,49 1,00
VERTICAL HORIZONTAL
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De los anteriores Estados Financieros comparativos podemos sacar algunas
conclusiones:
El Activo Corriente tuvo un aumento de $500.000=, lo que en términos de
porcentaje equivale al 1.58% y a una razón de 1.02.
El Activo de Propiedad, Planta y Equipo tuvo un aumento en valor
absoluto de $200.000=, en términos de porcentaje solo alcanza al 0.18%
con una razón de 1.00.
Lo mismo que se hace con los grupos de cuentas, se puede hacer con cada
cuenta en particular.
Ejemplo:
Caja tuvo un aumento de $1.000.000=, con un porcentaje del 23.81% y una razón
del 1.24.
Con el Estado de Resultados se efectúa el mismo análisis.
Ejemplo:
La Utilidad neta en operaciones, antes de impuestos, aumentó en $ 6.000.000=
con un porcentaje del 66.67 y una razón de 1.67.
Los Gastos de administración tuvieron una disminución en valor absoluto de
$10.000.000=, que representa un porcentaje del 50% y una razón de 0.5.
* Cuidados Que Deben Observarse Para Realizar Los Análisis
Al realizar un análisis debe observarse lo siguiente:
Que las cifras de los Estados Financieros correspondan a los saldos
reales que aparecen en los libros.
Que los Estados Financieros estén bien clasificados.
Revisar cuidadosamente los Estados Financieros para determinar si
contienen omisiones o discrepancias.
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Que la Contabilidad se haya llevado de acuerdo con las normas
técnicas generalmente aceptadas.
4.8 Índices O Razones De Uso Más Frecuentes
Son muchos los índices, razones o porcentajes que se pueden calcular en los
Estados Financieros, sin embargo los que se utilizan con mayor frecuencia son
los siguientes:
De Solvencia: Representa la cantidad que tiene la empresa para
pagar las deudas a corto plazo, sin necesidad de comprometer los activos
fijos. Generalmente se considera buena una razón de 2: 1 con sus
respectivas aproximaciones. La razón se calcula dividiendo el activo
corriente sobre el pasivo corriente.
SOLVENCIA: ACTIVO CORRIENTE = 1 : 1
PASIVO CORRIENTE
Para el ejemplo que estamos analizando la solvencia es:
2005 = 32.200.000 = 2,30 : 1 2004 = 31.700.000 = 2,12 : 1
14.000.000 15.000.000
Lo anterior nos indica que en el 2005 por cada peso que se debe a corto plazo
hay 2,30 de respaldo. En el 2004 para cancelar cada peso había una capacidad
de $ 2.12.
De Liquidez O Prueba Acida: Representa la disponibilidad que tiene
la empresa para cancelar las deudas a corto plazo, se calcula así:
ACTIVO CORRIENTE - INVENTARIOS =LIQUIDEZ
PASIVO CORRIENTE
Se considera aceptable una relación de 1 : 1
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En el ejemplo que estamos analizando la liquidez es:
2.005 32.200.000 - 18.000.000 = 14.200.000 = 1 : 1
14.000.000 14.000.000
2.004 31.700.000 - 17.500.000 = 14.200.000
= 0,95 : 1
15.000.000 15.000.000
De Estabilidad: Nos demuestra la capacidad que tiene la empresa para pagar
las deudas a largo plazo, sin necesidad de vender sus activos fijos. Se considera
buena de 3: 1.
2005 = 110.000.000 = 2,2 : 1 2004 = 109.800.000 = 1,99 : 1
50.000.000 55.000.000
De Endeudamiento: Da a conocer la situación de seguridad que tienen
los acreedores y la capacidad de la empresa para el pago de todas sus
deudas. Entre más bajo es el porcentaje, mejor para la empresa y esto da
mayores respaldos a los acreedores, si llega al 100%, todos los activos
pertenecen a los acreedores, por lo tanto la empresa no tendrá patrimonio.
Se considera aceptable el 50% o menos. La razón se encuentra:
ENDEUDAMIENTO = PASIVO TOTAL X 100
ACTIVO TOTAL
2005 = 64.000.000 X 100 = 45% 2004 = 170.000.000 X 100 = 49,47%
142.200.000 141.500.000
Lo anterior nos indica que, en 2005, por cada peso de activo que tiene la
empresa, $0.45 son de los acreedores y $0.55 de los dueños. En el 2004, por
ESTABILIDAD = ACTIVO FIJO
PASIVO FIJO
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cada peso del activo, $0.50 son de los acreedores y $0.50 aproximadamente de
los dueños.
Rotación De Inventarios: Demuestra las veces que se ha vendido el
inventario durante el periodo, entre más rote el inventario, mejor será la
eficiencia de la empresa. Se halla así:
ROTACION DE INVENTARIOS = COSTO DE VENTAS
PROMEDIO DE INVENTARIOS
El promedio de inventarios, lo mismo que el promedio de las cuentas por cobrar,
se encuentra sumando el inventario inicial y el final y dividiendo el total entre dos;
también se encuentra sumando los saldos mensuales y dividiendo el total entre
doce. Para el caso que estamos analizando es así:
2004: No se puede calcular el promedio de inventarios por no tener el dato del
inventario inicial.
2005:
PROMEDIO DE INVENTARIOS = 18.000.000 + 17.500.000 = 17.750.000
2
PROMEDIO DE INVENTARIOS = 60.000.000 = 3.38
17.750.000
De Días Que Dura El Inventario: Demuestra el tiempo que la empresa
se está tomando para vender el total de su inventario; se calcula así:
EDAD DE INVENTARIOS = 365 = Días
ROTACION DE INVENTARIOS
Para el ESTUDIANTE LTDA, será:
EDAD DE INVENTARIOS = 365 = 108 días aproximadamente
3,38
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De Rentabilidad: Como todos sabemos el objetivo principal de una
empresa es aumentar el patrimonio por medio de las utilidades.
Las Utilidades son un reflejo de la tasa con que se remuneran los capitales
puestos a disposición de la empresa.
Existen varias clases de rentabilidad:
a. Rentabilidad Económica: está relacionada con los beneficios obtenidos
por la empresa con el total del capital puesto a su disposición, sea este
propio o ajeno. Se obtiene así:
RENTABILIDAD ECONOMICA = UTILIDAD LIQUIDA X 100
TOTAL DEL ACTIVO
En el ESTUDIANTE LTDA es:
2005 10.000.000 x 100 = 7,03% aproximadamente
142.200.000
2004 4.000.000 x 100 = 2,83% aproximadamente
141.500.000
b. Rentabilidad Financiera: está dada por la relación entre los beneficios
obtenidos y el patrimonio, o sea, los capitales propios de la empresa. Se obtiene
así:
RENTABILIDAD FINANCIERA = UTILIDAD LIQUIDA X 100
PATRIMONIO
Para el ESTUDIANTE LTDA es:
2005 10.000.000 x 100 = 12,73% aproximadamente
78.200.000
2004 4.000.000 x 100 = 6,00% aproximadamente
71.500.000
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4.9 Ejercicio A Desarrollar
1. Realizar el análisis horizontal y vertical por grupo de cuentas y por cuentas,
de la empresa EL ESTUDIANTE LTDA, con la siguiente información:
ACTIVO AÑO ACTUAL AÑO ANTERIOR
Caja y Bancos 1.040.000 800.000
Cuentas por cobrar - clientes 6.870.000 6.300.000
Provisión para cartera (200.000) (220.000)
Ingresos por cobrar 750.000 850.000
Inventario de mercancías 23.350.000 21.400.000
Seguros pagados por anticipado 42.500 65.000
Equipo de oficina 5.000.000 2.000.000
Equipo de transporte - vehículo 30.000.000 0
Construcciones y Edificaciones 90.000.000 70.000.000
Terreno 15.000.000 10.000.000
Cargos Diferidos 1.150.000 0
Total Activo 173.002.500 111.195.000
ACTIVO AÑO ACTUAL AÑO ANTERIOR
Cuentas por pagar 10.600.000 9.400.000
Retefuente por pagar 6.000.000 9.000.000
Obligaciones financieras (Hipot) 59.300.000 54.700.000
Bonos por pagar 40.000.000 0
Capital suscrito y pagado 40.000.000 30.000.000
Superávit 17.102.500 8.095.000
Total Pasivo 173.002.500 111.195.000
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HOJA EN BLANCO PARA DESARROLLO DEL EJERCICIO
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2. A continuación se presenta el Balance General y el Estado de Resultados de
la empresa EL ESTUDIANTE LTDA.
BALANCE GENERAL
ACTIVO AÑO ACTUAL AÑO ANTERIOR
Corriente
Caja y Bancos 7.000.000 10.000.000
Cuentas por cobrar - clientes 21.000.000 23.000.000
Provisión para cartera (2.000.000) (3.000.000)
Inventario de mercancías 60.000.000 50.000.000
Gastos Diferidos 1.500.000 2.000.000 Activos fijos (Prop. Planta y eq. Netos) 80.000.000 70.000.000
Cargos Diferidos 5.500.000 2.000.000
Total Activo 173.000.000 154.000.000
PASIVO
Corriente 35.000.000 30.000.000
Fijo - Largo Plazo 50.000.000 50.000.000
Pasivos Diferidos 15.000.000 10.000.000
Total Pasivo 100.000.000 90.000.000
Capital 50.000.000 50.000.000
Superàvit 23.000.000 14.000.000
Total pasivo y Patrimonio 173.000.000 154.000.000
ESTADO DE RESULTADOS
AÑO ACTUAL AÑO ANTERIOR
Ventas totales 140.000.000 120.000.000
Devoluciones y rebajas en ventas 15.000.000 20.000.000
Ventas netas 125.000.000 100.000.000
Costo de ventas 70.000.000 60.000.000
Utilidad bruta 55.000.000 40.000.000
Gastos operacionales 46.000.000 35.000.000
Utilidad líquida 9.000.000 5.000.000
Con lo anterior se pide:
1. Análisis vertical
2. Análisis Horizontal
3. Calcular los índices o razones y analizarlos.
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HOJA EN BLANCO PARA DESARROLLO DE EJERCICIOS
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HOJA EN BLANCO PARA EL DESARROLLO DE EJERCICIOS
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4.10 Ejercicios De Afianzamiento
-Al lado de cada una de las siguientes cuentas del activo colocar una C si es
corriente, una F si es fijo, una D si es diferido y una O si es otro activo.
Edificios Mercancías
Inversiones temporales Seguros pagados por anticipado
Vehículos Terrenos
Gastos de organización Deudores varios
Inversiones permanentes Renombre comercial
-Al lado de las cuentas del pasivo colocar C si es corriente, una F si es fijo o a
largo plazo.
Bonos por pagar Cuentas por pagar
Acreedores varios Obligaciones bancarias a largo plazo
Retefuente por pagar Impuestos por pagar
-Conteste correctamente con F (falso) o V (verdadero), según el enunciado:
a. Las notas de contabilidad deben aparecer identificadas con letras o números
para que la información sea clara y concisa. ( ).
b. No interesa si la nota va en orden lógico, lo que importa es que no pase la
información. ( ).
c. Si en la empresa ocurren hechos económicos relevantes, se debe informar en
la junta de socios, sin importar que no aparezcan en los estados financieros
analizados. ( ).
-Complete la siguiente información:
a. Los activos tangibles son:
__________________________________________________________
b. Los activos intangibles
son:______________________________________________________
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c. El análisis de los estados financieros es importante porque
__________________________________________________________
d. Las clases de análisis son: ______________ y ____________________
e. La diferencia que existe entre el análisis vertical y horizontal
es________________________________________________________
f. Mencione 4 índices o razones financieras
1.______________________
2.______________________
3.______________________
4.______________________
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BIBLIOGRAFÍA
GUIÑO, Coral. CONTABILIDAD PLUSS. 2010
GODOY RAMIREZ. Eduardo. CONTABILIDAD PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS. Grupo editorial Nueva Legislación Ltda..
GRANADOS AMAYA, Rodolfo. CONTABILIDAD GENERAL. Módulo Guía Incap.
GUDIÑO CORAL. CONTABILIDAD PLUSS. 2010.
GODOY RAMIREZ, EDUARDO. CONTABILIDAD PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS.
GRUPO EDITORIAL NUEVA LEGISLACIÓN LTDA.
CÓDIGO DEL COMERCIO
GUÍA LEGIS PARA LA PEQUEÑA EMPRESA. Legis
GRANADOS AMAYA, Rodolfo. Módulo guía para el estudiante de contabilidad
básica.
DECRETO 2650 de diciembre 1993.
WEBGRAFÍA
Para profundizar en los temas vistos en ésta guía, se recomienda consultar las
siguientes páginas:
Actualicese.com
Gerencie .com
www.ccb.gov.co
Actualicese.com
Gerencie.com
Empresa al día.com
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Tabla 1. CONTROL DEL DOCUMENTO CARTILLA
PARTICIPANTES NOMBRE CARGO DEPENDENCIA FECHA
Autor Carol Marcela Albernia
Docente Académica 25/02/2014
Revisión Luis Fernando
Calderón
Coordinador
Diseño
Curricular
Diseño curricular 03/2014
Aprobación Luis Eduardo
Rodríguez
Director
Académico
Académica 03/2014
CONTROL DE ESTADO DE PREPARACIÓN DE LA CARTILLA
VERSIÓN
No.
FECHA DE
FINALIZACIÓN
DE SU
ELABORACIÓN
DESCRIPCIÓN DEL CAMBIO SOLICITADO
POR:
01 03/2014 Actualización y Ajuste de contenidos Consejo
Académico
02 05/2015 Integración y ajuste Consejo
Académico