proiect ctb comparata
TRANSCRIPT
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
1/35
UNIVERSITATEA VASILE ALECSANDRI DIN BACUFACULTATEA DE TIINE ECONOMICE
MASTER: CONTABILITATE, AUDIT I INFORMATIC DE GESTIUNE
SISTEME CONTABILE COMPARATE
PROIECT
SISTEMUL CONTABIL BRITANIC I
REFERENIALUL INTERNAIONAL
PROFESOR INDRUMATOR:Lector univ. dr. Cristina Mircea MASTERAND:
Munteanu M. Daniela
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
2/35
~~~BACAU 2010 ~~~
2
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
3/35
CUPRINS
I. INTRODUCERE.. .
.. 04
II. SISTEMULUI CONTABIL BRITANIC ......
06
II.1. NOIUNI INTRODUCTIVE ...............................................................................06
II.2CONSIDERAII GENERALE ASUPRA CONTABILITII BRITANICE
II.3. SURSE ALE NORMALIZRII CONTABILE BRITANICE ...11II.4. OBIECTIVELE SITUAIILOR FINANCIARE I CALITILE
INFORMAIILOR FINANCIARE ..15
II.5. PRINCIPIILE CONTABILE FUNDAMENTALE .....16
II.6. REGULI DE PREZENTARE A SITUAIILOR FINANCIARE ......19
II.7. RELAIILE CONTABILITII CU FISCALITATEA ............. . 29
II.8. PREZENTAREA INFORMAIILOR PE SEGMENTE ...31
I. TENDINE N EVOLUIA CONTABILITII BRITANICE ......32
V. BIBLIOGRAFIE .....34
3
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
4/35
I. INTRODUCERE
Informaia contabil ntre subiectivitate i realitate :contabilitatea nu este o tiin exact, eaare multe puncte comune cu tiinele sociale. Judecile subiective fac i ele parte din modelul contabil.
innd cont de faptul c judecata joac un rol foarte important n contabilitate, informaia
produs poate mbrca un aspect aproximativ.
Realitatea socio-economic a fiecrei ri determin o ierarhie de prioriti printre utilizatori.
Informaia contabil se adreseaz cu prioritate utilizatorilor externi ai ntreprinderii. ns tot n aceeai
msur nu trebuie neglijat locul utilizatorilor interni ai ntreprinderii, ca administratori (manageri).
Mai nainte de orice tip de cercetare, care nu trebuie n mod obligatoriu s fie parafraza unui
model dominant sau existent, fie c este vorba de modelul american sau de modelul internaional (dup
I.A.S.C. Internaional Accouting Standards Commitee), s-ar prea c se impune aprofundarea unei
caracteristici eseniale explicate de ctre utilizatori i necesitile lor.
Ierarhia principiilor contabile i natura informaiei sale nainte de a reprezenta dispoziii
legislative sau norme. n economiile de pia, constatm c dualismul contabil a ctigat teren.
Contabilitatea financiar este destinat terilor, iar contabilitatea de gestiune vizeaz nevoia
informaional a conducerii.
Utilizatorii externi sunt foarte variai: acionarii, mprumuttorii de fonduri, puterea public,
salariaii, sindicatele, asociaiile patronale, clienii, furnizorii, publicul larg, organismele investite de
puterea legislativ i grupurile de consumatori.
Creterea numrului de utilizatori privilegiai determin un aport de noi elemente i noi extinderi
referitor la cadrul teoretic al contabilitii. Se poate constata destul de des ca informaiile contabile
publicate s fie ubrezite din punct de vedere al caracteristicii de relevan, deoarece acestea au un
caracter de subiectivitate care rezult din exprimarea opiniilor individului la nivel de metode i practici
ale contabilitii de angajamente.Documentele contabile nu furnizeaz informaii brute, ci informaii care au suferit deja cteva
prelucrri sau retratri. Sensul lor depinde de utilizarea i interpretarea principiilor contabile. Exist
anumite limite datorit faptului c regulile i principiile nu pot prevedea totul, lsndu-se totodat marje
de manevr ntreprinderii n vederea contabilizrii anumitor operaiuni sau anumitor fenomene
economice.
4
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
5/35
O informaie contabil mai real sau pur poate fi obinut n practicarea unei contabiliti de
trezorerie, unde se nregistreaz doar aspectele concrete de la nivelul conturilor de trezorerie:
disponibiliti n conturi bancare, cecuri i alte efecte de banc.
Iar ct privesc restul operaiilor, chiar nregistrate pe baza unui plan contabil, nu este dect
interpretare. Este posibil s apar destul de des manifestarea unor ezitri, n ciuda existenei planului
contabil, i atunci se impune alegerea unui tip de contabilitate, acest aspect neputnd fi eliminat.Nu putem aprecia c ar putea exista un adevr contabil.
Informaia contabil poate fi judecat ca suficient din momentul n care aceasta este conform
cu normele. ns conformitatea cu normele nu este un lucru uor de definit. Normele contabile conin un
anumit numr de reguli precise pentru care conformitatea practicii ntreprinderii poate fi facilitat
privind reprezentarea sa, o ultim referin fiind imaginea fidel.
Contabilitatea nu este dect imaginea realului.
Aceast imagine poate lua diferite forme ale interpretrii n funcie de persoana care o produce.
Persoanele sunt unice i diferite unele n raport cu celelalte. Aici se resimte, deci, amprenta unei oarecare
subiectiviti.
Conceptul de imagine fidel, de origine britanic, supune principiile contabile unor judeci
raionale i inteligente, tolernd derogarea pentru a servi mai bine utilizatorilor de situaii financiare, prin
ameliorarea calitii deciziilor care depind n mare parte de calitatea informaiilor.
Chiar dac am admite c o imagine fidel este atins din momentul n care situaiile financiare nu
comport o informaie susceptibil de a da cititorului o viziune eronat a situaiei ntreprinderii, nu
putem totui accepta ideea unei absene totale a erorilor la nivelul informaiei difuzate. Extractitudineacontabil este foarte complex i supus interpretrilor subiective, n condiiile practicrii unei contabiliti
de angajamente. Eroarea este inevitabil n aceste mprejurri.
Contabilitatea se ndeprteaz din ce n ce mai mult de reguli i principii de aplicare rigide,
avnd tendina de a ajunge la o mai mare suplee, cu scopul de a satisface mai bine utilizatorii exprimnd
cu fidelitate reflectarea unei veritabile situaii a ntreprinderii.
Derogarea nu trebuie s fie practicat dect n limita semnificativitii sale, mai exact n msura
n care aplicarea sa este susceptibil s dea o alt idee i s schimbe decizia utilizatorului.
Semnificativitatea este o noiune relativ. Pentru o palet larg de utilizatori ai situaiilor
financiare, documentele servesc anumitor obiective specifice. Astfel, importana relativ depinde de
utilizatori. Autorii situaiilor financiare trebuie s-i concentreze eforturile spre a ajunge s poat furniza
o singur imagine fidel n limita obiectivitii i la rndul su, fiecare utilizator va construi sau aprecia,
n raport cu aceast informaie furnizat, imaginea sa care o consider ca mai satisfctoare.
5
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
6/35
II. SISTEMUL CONTABIL BRITANIC
II.1.NOTIUNI INTRODUCTIVEn prezent, pe plan mondial, se utilizeaz dou sisteme de contabilitate, cel francez i cel anglo-
saxon, respectiv dou refereniale internaionale, cel emis de IASB i cel emis de FASB, nregistrndu-
se o evident tendin de armonizare a acestora.
Prin urmare, se utilizeaz tot mai des alte refereniale dect cele naionale n elaborarea
situaiilor financiare. De exemplu, multe din ntreprinderile mari franceze aplic normele americane US
GAAP pentru elaborarea situaiilor financiare, iar altele (nu numai din Frana) prezint att situaii
financiare conforme cu reglementrile naionale ct i situaii financiare conforme cu principiile general
acceptate de ctre Statele Unite ale Americii (denumite US GAAP).
n rile n care contabilitatea este slab reglementat ntreprinderile adopt normele
internaionale sau americane, n schimb n ri precum Marea Britanie, puine sunt cele care fac referire
la alte principii dect cele naionale.
Normele contabile internaionale emise de IASB (International Accounting Standards Board)
ntlnite sub acronimul IFRS (International Financial Reporting Standards) se aplic n prezent n multe
state ale lumii inclusiv n statele membre ale Uniunii Europene (UE), Hong Kong, Australia, Rusia,
Africa de Sud, Singapore i Pakistan. Aproximativ 100 de state impun sau permit utilizarea IFRS sau auo politic de convergen spre acestea. Toate societile comerciale cotate din UE sunt obligate n
prezent s ntocmeasc situaii financiare consolidate n conformitate cu IFRS. Pentru a fi aprobate
pentru utilizarea n UE, standardele trebuie s fie avizate de ctre Comitetul de Reglementare Contabil
(ARC), care este format din reprezentani ai guvernelor statelor membre i este consiliat de un grup de
experi denumit Grupul Consultativ European pentru Raportarea Financiar (EFRAG). Dou seciuni din
standardul IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare nu au fost aprobate de ARC i, n
aceast privin, standardele IFRS aplicate n UE sunt diferite de cele emise de IASB. n prezent, IASB
colaboreaz cu UE pentru a gsi o cale acceptabil pentru eliminarea acestei anomalii.
n ceea ce privete convergena cu US GAAP, n cadrul unei reuniuni desfurate n 2002 la
Norwalk, Connecticut, IASB i Financial Accounting Standards Board din Statele Unite ale Americii
(FASB) au convenit s i armonizeze agendele i s coopereze n vederea reducerii diferenelor
6
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
7/35
dintre IFRS i Principiile Contabile General Acceptate din SUA (US GAAP). n februarie 2006, FASB
i IASB au semnat un Memorandum de nelegere care conine un program al aspectelor asupra crora
celor dou organisme intenioneaz s obin convergena pn n 2008. Comisia Valorilor Mobiliare i
Burselor din Statele Unite (SEC) impune n prezent tuturor companiilor strine cotate la burse din SUA
s pregteasc situaii financiare fie n conformitate cu US GAAP, fie n conformitate cu standardele lor
contabile locale, nsoite de o not care s reconcilieze standardele locale cu US GAAP. Aceastobligaie genereaz costuri semnificative pentru companiile cotate n acelai timp n SUA i n alte ri.
SEC a propus modificarea acestei reguli n sensul eliminrii obligaiei de a efectua o reconciliere cu US
GAAP pentru companiile strine care i pregtesc situaiile financiare n conformitate cu IFRS, n
principiu ncepnd din 2009. Companiile bazate n SUA sunt n continuare obligate s raporteze n
conformitate cu US GAAP.1
Abordari ale studiului sistemelor contabile comparate
Principalele abordri ale studiului sistemelor contabile comparate sunt: 2
1. Taxonomia, respectiv, clasificrile dup criterii riguroase a diferitelor sisteme concrete
de contabilitate.
2. Analiza culturalist, respectiv, stabilirea riguroas a unor valori ale culturii contabile i a
modalitilor de aplicabilitate a acestora n practica contabil a diferitelor ri;
3. Analiza tradiionalist, respectiv, influena tradiiilor naionale n dezvoltarea valorilor i
practicilor contabile.
1Analele Universitii Constantin Brncui din Trgu Jiu, Seria Economie, Nr. 2/20102 Contabilitate comparat i aprofundat-- Pop. A., Editura Intelcredo, Dvea, 1996, p.10 si urmtoarele.
7
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
8/35
II.2. CONSIDERATII GENERALE ASUPRA CONTABILITATII BRITANICE
A. Trsturile contabilitii britanice:
- simplitate motiv pentru care ne-am putea ntreba de ce nu gndim i noi aa de simplu ca ei?;
- libertatea judecii profesionale ar presupune s avem cultura lor; - impunerea imaginii fidele prin care sunt invitai productorii de informaii financiar-contabile, la
transparen n degajarea acestora, la respectarea principiilor fundamentale.
Prin modul n care britanicii s-au aplecat asupra stiinei contabilitii, acetia au construit o
coal proprie de contabilitate, cunoscut sub denumirea de coala de contabilitate anglo-saxon. Ea a
influenat i continu s influeneze normalizarea contabil european i mondial.
n fapt, britanicii au importat de la italieni o contabilitate n partid dubl, pe care au
perfecionat-o, reuind s exporte astzi o contabilitate de tip liberal i conceptul de imagine
fidel, bazat pe ideea de instituionalizare a profesiei contabile.
Acetia sunt cei care au pus bazele practicilor i gndirii contabile la nivel mondial, postndu-se
ntre maetrii italieni, care au dominat gndirea contabil n Evul Mediu i normalizatorii americani
considerai stpnii evoluiei contabilitii de la sfritul secolului al XX- lea.
Dac ar fi s caracterizm sistemul contabil din Marea Britanie, cele mai importante trsturi ar
fi simplitatea i libertatea judecii profesionale. In centrul sistemului contabil este plasat profesia
contabil, reglementrile in domeniu vizeaz societaile cu rspundere limitat (mai puin alte forme deorganizare), iar fiscalitatea este complet separat de contabilitate. Sectorul public respect un set de
reguli specifice, diferite.3
B. Influena factorilor de mediu asupra contabilitii britanice
Revoluia industrial britanic a influienat n mod decisiv evoluia sistemului contabil britanic.
Dezvoltarea sectorului manufacturier i a comerului internaional au condus la conturarea factorilor care
au influienat contabilitatea britanic, acetia fiind identificai n:
comer pentru care englezul are un cult, spre deosebire de francez care nu
are ncredere n bogia mobiliar sau n comerul cu bani;
3 Contabilitate internationala Neculai Tabara, Emil Horomnea, Mirela-Cristina Mircea, Editura Tipo Moldova,pag.163
8
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
9/35
sistemul bancar care au stimulat dezvoltarea economic, prin activitatea
bncilor comerciale Merchant banks care realizeaz finanrile pe termen
scurt a operaiilor de comer n detrimentul finanrii pe termen lung a
ntreprinderilor industriale;
bursele care au preluat finanrile pe termen lung, ca urmare la apelul fcut
la economiile publice( n Regatul Unit, prima burs a luat fiin la Londra nanul 1571)
Dezvoltarea economic generat de revoluia industrial a condus la apariia societilor
anonime ( limited liability companies), fapt ce a condus la o raportare contabil continu, cererea de
informaii financiare fiind exprimat de acionari.
La nceputul sec. al XIX lea regulile contabile lipseau, ele fiind incluse n statutele societilor
comerciale , ntruct nu exista nici o lege a societilor anonime. n anul 1844 guvernul emite prima
lege a societilor anonime ( Joit Stock Companies Act).
Urmare dezvoltrii economice, n a doua jumtate a sec. al XIX lea s-au dezvoltat practicile i
au aprut conceptele de: comunicare a informaiilor financiare( financial reporting); i de bun
informare a publicului( full and fair disclosure), n spiritul adevrului i exactitii, care conduce n
final la o imagine fidel a afacerilor diferitelor companii.
Aa a fost posibil apariia celor ase mari societi de audit( The Big Six), care au dezvoltat misiunea de
audit i care a devenit( ncepnd cu anul 1900) o funcie mult mai complex .Urmare aciunii factorilor, trsturile definitorii ale contabilitii britanice stabilite n sec. al XIX lea au
fost identificate n:
participarea nesemnificativ a statului la reglementarea contabil;
orientarea informaiilor financiare ctre nevoile marilor societi anonime;
reglementarea i evoluia principiilor contabile de ctre o profesie liberal puternic;
necesitatea realizrii misiunilor de control a conturilor prin servicii specializate, puse
la dispoziie de cabinete autorizate.
Concluzie:
Sfritul sec. al XIX- lea gsete Regatul Unit fr o reglementare contabil proprie, dar cu
premisele create pentru o normalizare i reglementare a contabilitii. Prima parte a sec. al XX- lea
aduce un semn de ndoial asupra credibilitii contabilitii britanice, ca urmare a inexistenei unei
9
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
10/35
legislaii i a unor norme solide de contabilitate care au generat diferite scandaluri financiare( vezi cazul
armatorului Royal Mail Line).
Urmare a scandalurilor financiare declanate de aruncarea pe piaa informaiilor a unor informaii
financiare ireale, la nceputul anilor 40 avem o prim tentativ a profesiei contabile britanice de a stabili
norme contabile.Astfel n anul 1942 se creaz Comitetul principiilor contabile ( Committee on Accounting
Principles) care timp de ani 25 de ani a elaborat i publicat o serie de recomandri. n anul 1947 , ca
urmare a reformei n legislaia britanic, este elaborat Legea societilor comerciale( Companies Act)
, care n anul 1948 a fost nlocuit printr-o lege a consolidrii.
Legea consolidrii stabilete liniile directoare ale contabilitii britanice care sunt valabile i
astzi i care oblig la prezentarea prin conturi a unei imagini fidele, presupunnd schimbri conceptuale
de fond, respectiv:
din o imagine corect( correct);
n imagine loial, sincer, cinstit( fair).
Dup 1948 pn n anul 1971 urmeaz o alt perioad de vid n normalizarea contabil, perioad
n care a fost prejudiciat calitatea comparabilitii conturilor anuale prezentate de societile britanice.
n anul 1971 ia fiin Comitetul normelor contabile( Accounting Standards Committee
A.S.C.), care reunea ca membri reprezentani ai tuturor organizaiilor profesionale( The Big Six). Acesta
a elaborat n perioada 1971-1990 un numr de 25 de recomandri( norme), intitulate Enunuri ale
practicii contabile normalizate( Statement of Standard Accounting Practice SSAP). Anteriorelaborrii normelor, ACS-ul transmite celor ase organisme profesionale proiectul de
norm(Exposure Draft- ED), spre consultare i perfecionare.
II.3. SURSE ALE NORMALIZARII CONTABILE BRITANICE
10
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
11/35
Sursele normalizrii contabile britanice sunt constituite din componentele dreptului contabil
englez, care se refer la:
- legea societilor comerciale ( CA 85 );
- normele emise de organele de normalizare contabil;
- avizele i lurile de poziie ale Comisiei de valori mobiliare.Legea societilor comerciale CA 85, detaliaz normele contabile n anexa intitulat Schedule
4A ( programul 4A), unde sunt recomandate modelele de prezentare a situaiilor financiare prevzute
prin Directiva a IV- a, sunt precizate unele reguli de evaluare i sunt menionate informaiile care trebuie
divulgate prin anexe.
Tot prin aceast anex la CA 85 sunt prezentate regulile de ntocmire a conturilor consolidate,
caurmare a transpunerii prevederilor Directivei a VII- a.
Bursa londonez( Stock Exchange) este supravegheat de Securities and Investments
Board(SIB), care este o entitate autonom de reglementare( self regulatory body).
Urmare criticilor suportate de ctre ASC n anii 80, Ron Dearing, un reputat specialist,
pregtete un raport referitor la problemele elaborrii normelor contabile. Se creaz un comitet, care i
poart numele,i care propune nfiinarea unei entiti independente a profesiei contabile, dotat cu
putere, astfel nct s poat emite norme contabile, n mod asemntor cu modelul american.
n 1989, prin CA 89, guvernul numete un consiliu responsabil cu reglementarea contabil, care
poart denumirea de Consiliul comunicrii financiare( Financial Reporting Council- FRC) ,
instalat n funcie n anul 1990. FRC are 35 membri, care reprezint : guvernul, profesia contabil,analiti financiari, universitari, ntreprinderile, etc. n realizarea obiectivelor sale FRC are dispune de
dou comitete:
Consiliul normalizrii contabile( Accounting Standards Board: ASB), care reprezint de fapt
organismul de reglementare.
Caracterul autonom nu consitutie un obstacol n colaborarea cu normalizatorii din alte ri , cu
IASB, sau n consultarea unei palete largi de persoane interesate de proiectele sale. Activitatea sa a
plecat de la fundaia deja aezat a ASC, prin urmare normele emise de organismul predecesor au fost n
mare parte preluate, ele meninndu-i denumirea de SSAP (Statement of Standards Accounting
Practice).
ASB cuprinde 10 membri: 2 (preedintele i directorul tehnic) activeaz permanent, 8 , temporar,
i 3 observatori guvernamentali. Obiectivele sale sunt:
11
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
12/35
S dezvolte un cadru conceptual i o serie de principii care s serveasca drept punct de
plecare n soluionarea diverselor spee contabile.
S elaboreze noi standarde de contabilitate sau s le amendeze pe cele deja existente,
astfel inct s rspunda evoluiei mediului de afaceri, economiei i problemelor intalnite
in practic.
S colaboreze cu IASB , cu organismele din alte ri i cu instituiile UEComitetul de revizuire a informaiilor contabile(Financial Reporting Review Panel: FRRP), care
controleaz modul de aplicare a normelor.
Dependent de ASB funcioneaz Comitetul de urgen(Urgent Issues Task Force: UITF),
care are ca sarcin examinarea acelor texte ale CA 89 sau ale normelor contabile ce conduc la
interpretri nesatisfctoare sau conflictuale.
ncepnd cu anul 1990 noua structur a sistemului britanic de reglementare contabil, se prezint
astfel:
ASB emite un document pentru discuii( discussion paper), care este difuzat tuturor persoanelor
interesate. Pe baza acestui document se elaboreaz un proiect de norm privind comunicarea
financiar(Financial Reporting Expousure Draft: FRED), cu o difuzare foarte larg pentru comentarii
nainte de elaborare ca norm.
12
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
13/35
n final ASB emite norma de comunicare financiar( Financial Reporting Standard:FRS),
aprobat cu o majoritate de 2/3 din numrul membrilor si( care este de 11). FRS-urile sunt noile norme
contabile obligatoriu de aplicat din anul 1990. Vechile SSAP- uri mai opereaz pn cnd sunt nlocuite
cu noile FRS-urile. FRRP vegheaz asupra pertinenei normelor contabile, n special n legtur cu
abaterile observate. Rolul FRRP este de a identifica acele societi comerciale ale cror conturi anuale
nu sunt n acord cu precederile CA i de a institui aciuni civile, pentru revizuirea conturilor anuale dectre companiile vizate, pe propria lor cheltuial. FRRP are un numr de 20 membri. Orice persoan
poate sesiza comitetul, solicitnd examinarea situaiilor financiare ale unei societi comerciale.FRRP nu
are dreptul de a sanciona n mod direct o ntreprindere.
UITF este un subcomitet al ASB. Este nsrcinat s precizeze modul n care se aplic normele
contabile. UITF public directivele provizorii atunci cnd apar noi probleme tehnice. Fiind format din
tehnicieni ai cabinetelor de audit, UITF are rolul de a da rspuns unor probleme ivite n aplicarea
normelor contabile, pentru a se evita cazurile de contabilizare defectuoas sau neconform cu normele.
Consiliul pentru Practici de Audit (Audit Practices Board : APB) este un organism orientat
ctre standardizarea i orientarea activitilot de audit i urmrete performana auditului extern i a altor
activiti desfurate de profesioniti i care au ca rezultat rapoarte destinate publicrii sau informrii
actorilor pieei financiare. Principalele funcii ndeplinite de APB sunt:
elaborarea de standarde de audit care s pun bazele unui set de principii i proceduri
obligatorii pentru toi practicienii din Marea Britanie i Irlanda;
conceperea de ghiduri de aplicare a acestor standarde n diferite domenii sau n
diferite situaii specifice; implicarea n prezentarea public a rolului i responsabilitilor acestor specialiti.
Consiliul pentru Supraveghere Profesional n Domeniul Contabilitii ( Professional
Oversight Board for Accountancy POBA ) are menirea de a consolida independena i transparena
regimului de reglementare / normalizare n domeniul auditului i profesiei contabile. Funciile acestui
organism sunt:
s ndeplineasc sarcinile statutare trasate de Secretarul de stat i care vizeaz
autorizarea organismelor profesionale de a aciona ca organisme de supraveghere saude specializare i calificare profesional;
s monitorizeze calitatea auditrii conturilor societilor de importan economic;
s fac recomandri organismelor profesionale pentru mbuntirea aspectelor
menionate anterior.
13
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
14/35
Comitetul pentru Disciplin i Investigaii ( Accountancy Investigation and Discipline
Board : AIDB ) este un organism independent care analizeaz conduita profesional a membrilor
organismelor profesionale i adopt msuri disciplinare n cazuri de interes public.
Comitetul pentru Guvernan Corporativ (Committe on Corporate Governance) este
responsabil cu promovarea de standarde de un nalt nivel n domeniul administrrii afacerilor; cu
asigurarea unei orientri n domeniul care se vrea curent i relevent; cu dezvoltarea i promovareaunui ocd combinat n domeniul afacerilor. De asemenea, acest organism i propune s si pun amprenta
asupra tendinelor de evoluie ale mediului de afaceri n UE sau pe plan global.
Prezentarea organismelor normalizatoare din Marea Britanie ne duce la concluzia c, n ciuda
faptului c normele contabile nu au o for legal direct, ele se bucur de o autoritate incontestabil.
Aceast autoritate este conferit prin caracterul consensual al elaborrii normelor contabile i caracterul
restrictiv precizat prin Legea societilor comerciale 1989.
Fora de reglementare a profesiei contabile n Regatul Unit relev urmtoarele:
normele contabile nu au o for legal direct;
normele contabile se bucur totui de o autoritate incontestabil ca urmare a
caracterului consensual al elaborrii lor i al caracterului restrictiv al precizrilor din CA
89.
Asociaii profesionale britanice
ICAEW Institutul experilor contabili din Anglia i ara Galilor
ICAS Institutul experilor contabili din Scoia
ICAI - Institutul experilor contabili din Irlanda
ACCA Asociaia contabililor autorizai
CIMA Institutul contabililor de gestiune
CIPFA Institutul de finane publice i de contabilitate public
14
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
15/35
II.4.OBIECTIVELE SITUAIILOR FINANCIARE I CALITILE INFORMAIILOR
FINANCIARE
ASB stabilete obiectivul situaiilor financiare ca fiind acela de a furniza informaii utile
privind situaia financiar, performana i adaptabilitatea financiar a ntreprinderii, informaii
adresate unei game destul de largi de utilizatori, care trebuie s ia decizii de investire.Pentru ASB gama de utilizatori este mult mai larg dect la normalizatorii americani
( investitorii i creditorii bursieri), acetia fiind identificai n:
investitori;
salariai;
creditori;
furnizori;
clieni; puterea public i ageniile guvernamentale;
marele public.
n concepia britanic rezultatele obinute de ntreprindere ct i utilizarea resurselor puse la
dispoziia sa, trebuie s fie astfel prezentate n situaiile financiare nct s permit utilizatorilor s
evalueze modul de realizare a actului de conducere i s decid mai departe dac mai cumpr sau vnd
aciunile deinute, dac decid s menin sau s nlocuiasc echipa managerial.
Potrivit ASB situaia financiar a unei ntreprinderi depinde de resursele economice, de
structura sa financiar, de situaia lichiditii i solvabilitii sale, ct i de capacitatea de a reaciona la
schimbrile mediului n care ea opereaz. Pentru ca informaiile s fie utile, ASB consider c o calitate
prioritar a acestora trebuie identificat n importana relativ( materiality).
Sunt stabilite calitile principale ca fiind: pertinena( relevance) i fiabilitatea ( reliability ).
Calitile secundare, fr de care informaiile financiare ar fi discutabile, au fost enunate ca fiind:
- comparabilitatea(comparability, care la rndul ei implic permanana metodelor(consistency),
comunicabilitatea(disclosure) i respectarea normelor contabile(compliancewith accounting standards);
- inteligibilitatea(understandability), care presupune o cunoatere la nivel satisfctor a
contabilitii de ctre utilizatori(usersabilities);
- o prezentare adecvat (presentation).
II.5. PRINCIPIILE CONTABILE FUNDAMENTALE
15
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
16/35
n practica contabil britanic, imaginea fidel este o practic secular. Prin aceast sintagm se
nelege imagine adevrat i corect corect, n sensul de sincer, leal. Contabilitatea britanic
consider imaginea fidel un obiectiv urmrit n ntocmirea situaiilor financiare.
Legea societilor comerciale(CA 85) dispune c:
bilanul trebuie s dea o imagine fidel a situaiei financiare a societii; iar
contul de profit i pierdere trebuie s dea o imagine fidel a rezultatului rezultatului exerciiului. imaginea fidel rezult din aplicarea sincer a regulilor formulate prin lege i prin normele
contabile n vigoare.
imaginea fidel primeaz asupra tuturor celorlalte obligaii.
Principiile contabile de baz britanice pot fi grupate funcie de sursele dreptului contabil care le-au
formulat.
a. Principii enunate de norma SSAP 2 i de Legea societilor comerciale(CA):
- Continuitatea exploatrii(going concern concept) unde regula de baz n evaluare este costul
istoric. Acest principiu isi pune amprenta asupra evaluarii elementelor patrimoniale, respectiv asupra
metodelor de amortizare/ provizionare folosite.
- Permanena metodelor(consistency concept): totui SSAP 6 autorizeaz o schimbare de
metod contabil, sub rezerva ca noua metod s concure mai bine la obinerea imaginii fidele;
- Independena exerciiilor i conectarea cheltuielilor cu veniturile( Accruals Matching
concept): SSAP 2 aduce precizri cu privire la modul de repartizare n timp a cheltuielilor, conectarea
cheltuielilor la veniturile exerciiului,modului de alegere ntre principiul prudenei i cel al conectrii,
atunci cnd se ajunge la o stare conflictual.
Acest principiu include mecanismul contabilitii de angajamente ( in creane i datorii ) i o
abordare flexibil a principiului realizrii veniturilor. Conectarea pune accentul mai degrab pe
rezultatul net decat pe bilan. Atunci cnd, in cadrul societailor britanice, intre principiul conectrii
si cel al prudentei apare o stare conflictual, principiul conectrii este cel ce primeaz.
-Prudena(Prudence concept) care se constituie mai mult ntr-o atitudine dect ntr-un principiu, fiindoperaional dup aplicarea principuilui conectrii cheltuielilor cu veniturile. Ea presupune c numai
profiturile realizate sunt inregistrate in contul de profit i pierdere. Un profit este considerat ca realizat
atunci cnd el este materializat in trezorerie sau sub forma oricarui alt activ a crui transformare in
elemente de trezorerie este in mod raional sigur. Pierderile i cheltuielile sunt recunoscute din
16
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
17/35
momentul in care ele constituie un pasiv cunoscut, indiferent c mrimea lor este sigur sau numai
estimat.
b. Principiu enunat de Legea societilor comerciale(CA):
-Necompensarea(non-aggregation concept), care se aplic n prezentareabilanului i contului
de profit i pierdere, precum i n evaluarea elementelor acestor documente financiare. Este un principiucare se aplic mai puin riguros.
c. Principiu enunat n prefaa introductiv la normele contabile(SSAP) i n Legea societilor
comerciale(CA):
- Importana relativ(materiality concept), potrivit cruia conturile anuale trebuie s conin
toate informaiile susceptibile s aib o influen asupra evalurilor i deciziilor generate prin lectura
conturilor. Prin acest principiu se evit suprancrcarea informaional a conturilor principale.
Normalizatorii britanici nu furnizeaz precizri privind modalitile de aplicare a acestui
principiu, aceasta rmnnd o problema de judecat profesional. Importana relativ are un impact mai
mare asupra practicilor contabile britanice dect asupra celor aferente altor ri. In Regatul Unit,
importana relativ se poate aplica la orice norm contabil sau orice dispoziie legal.
d. Principiul de evaluare prevzut n Legea societilor comerciale(CA) i normele(SSAP) vizate:
- Nominalismul(historical cost concept), este considerat principiul de baz n evaluare.De la
acesta sunt prevzute i derogri. Astfel CA 85 propune metode opionale n evaluare definite prin costulactual(current cost), valoarea e pia( market value) i evaluarea conductorilor(directors valuation).
ntreprinderile britanice pot evalua imobilizrile corporale n bilan la o valoare mai mare dect costul
istoric, fr ca acestea s fie supuse unor incidene fiscale.
e. Principiu enunat n norma FRS 5 :
- Preeminena realitii asupra aparenei(substance over form concept), cu o recunoatere
internaional, potrivit cruia operaiunile sunt nregistrate i prezentate conform naturii lor i realitii
lor financiare, fr s in cont de apartenena juridic. Acest principiu de origine anglo-saxon are
astzi o recunoatere internaional.4
f. Principiu reinut prin norma SSAP 6 i tratat i n alte texte:
4 Contabilitate internationala Neculai Tabara, Emil Horomnea, Mirela-Cristina Mircea, Editura Tipo Moldova,pag.177
17
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
18/35
- intangibilitatea bilanului de deschidere(all inclusive concept), potrivit cruia cheltuielile i
veniturile trebuie s fie nregistrate la nivelul rezultatului i nu n mod direct la rezerve. Exist i unele
derogri de la acest principiu, conform crora sunt imputate n conturile de capitaluri proprii, fr s mai
treac prin contul de profit i pierdere :
efectele schimbrii de politici contabile i rectificrile de erori fundamentale(SSAP 6);
nregistrarea reevalurii imobilizrilor generatoare de venituri; imputarea unor diferene de curs valutar(SSAP 20);
nregistrarea goodwill-ului(SSAP 22);
nregistrarea cheltuielilor de constituire, a celor efectuate cu emisiunea de aciuni sau de
obligaiuni, a primelor de emisiune.
II.6. REGULI DE PREZENTARE A SITUAIILOR FINANCIARE
18
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
19/35
n concepia britanic rezultatele obinute de ntreprindere ct i utilizarea resurselor puse la
dispoziia sa, trebuie s fie astfel prezentate n situaiile financiare nct s permit utilizatorilor s
evalueze modul de realizare a actului de conducere i s decid mai departe dac mai cumpr sau vnd
aciunile deinute, dac decid s menin sau s nlocuiasc echipa managerial.
Potrivit ASB situaia financiar a unei ntreprinderi depinde de resursele economice, destructura sa financiar, de situaia lichiditii i solvabilitii sale, ct i de capacitatea de a reaciona la
schimbrile mediului n care ea opereaz.
Pentru ca informaiile s fie utile, ASB consider c o calitate prioritar a acestora trebuie
identificat n importana relativ( materiality).
Sunt stabilite calitile principale ca fiind:
pertinena( relevance);
fiabilitatea ( reliability ).
Calitile secundare, fr de care informaiile financiare ar fi discutabile, au fost enunate ca
fiind:
comparabilitatea(comparability, care la rndul ei implic permanana
metodelor(consistency), comunicabilitatea(disclosure) i respectarea normelor
contabile(compliancewith accounting standards);
inteligibilitatea(understandability), care presupune o cunoatere la nivel satisfctor a
contabilitii de ctre utilizatori(usersabilities); i
prezentare adecvat (presentation).
19
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
20/35
20
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
21/35
Informaiile financiare imbraca diverse forme i pot fi clasificate in funcie de scopul lor in :
(1) raporte financiare specializate;
(2) rapoarte financiare cu un caracter general;
(3) alte rapoarte;
Situaiile financiare britanice cuprind situaiile fundamentale i notele, care expliciteaza iimbogesc informaia cuprins in primele rapoarte. Situaiile fundamentale, la rndul lor, se compun
dintr-o situaie privind poziia financiara a firmei (bilanul ), situaii privind performanele acesteia
(contul de profit i pierdere i situaia tuturor ctigurilor i pierderile inregistrate) i Tabloul fluxurilor
de trezorerie.
Companiile britanice intocmesc, de obicei, urmtoarele situaii financiare:
Bilan;
Cont de profit i pierdere;
Situaia tuturor ctigurilor i pierderilor inregistrate;
Situaia fluxurilor de trezorerie;
Note la conturile anuale;
Variaia capitalurilor proprii;
Raportul auditorilor.
Reguli de prezentare a bilanului:
Cadrul conceptual britanic acord prioritate bilanului in raport cu contul de profit i pierdere.
Legea societilor comerciale propune dou modele de bilan: unul vertical (in lista ) i unul orizontal
( in cont ). Varianta preferat de majoritatea firmelor este modelul in list.
Ambele modele folosesc drept criterii de clasificare funcia pentru active i exigibilitatea pentru
pasiv. In general activele figureaz la valoarea lor net contabil.5
5 Contabilitate internationala N. Tabara, E. Horomnea, M.C Mircea, Editura Tipo Moldova, pag.181-182
21
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
22/35
Structura general a bilanului
Forma list
1. Imobilizri2. Activ curent3. Creditori cu scaden sub un an4. Activ net( Pasiv net) curent5. Activul total minus pasivul curent
6. Creditori cu scadenpeste un an7. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli8. Capital i rezerve
Forma cont
Reguli de prezentare a contului de profit i pierdere:
ASB agreeaz doua noiunii de rezultat, din punct de vedere al bazei de calcul:
Rezultatul ca diferen intre veniturile i cheltuielile exerciiului;
Rezultatul ca variaie a capitalurilor proprii in cursul exerciiului.
Organismul de normalizare apreciaz c utilizatorii au nevoie att de informaii referitoare la
performana intreprinderii ct i la valorile bilaniere.Contul de profit i pierdere urmeaz prevederile Directivei a IV-a, reluate i de CA 85 . Legea
societilor comerciale propune patru modele de cont de profit i pierdere ( in forma de list i de cont),
iar veniturile i cheltuielile clasificate dup natur i funcie.
Modelul in lista cu clasificare dup natura veniturilor/cheltuielilor este orientat spre
determinarea indicatorului producia exerciiului, chiar daca el nu apare in cadrul structurii. De
Imobilizri
Activ curent
Capital i rezerve
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
Creditori cu scaden mai mare de un an
Creditori cu scaden mai mic de un anTotal activ Total pasiv
22
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
23/35
asemenea se remarc distincia intre impozitul aferent activitii ordinare i cel aferent activitii
extraordinare.
Formatul in lista cu clasificare dup funcie este orientat ctre determinarea marjei brute i a
rezultatului brut. De asemenea apar evideniate i celelalte nivele ale rezultatului: curent, extraordinar,
net.
Formatul in cont are dezavantajul de a nu prezenta in mod distinct rezultatul actvitiiordinare inaintea impozitrii i rezultatul extraordinar.
Dintre cele patru modele, cea mai larg utilizare o are prezentarea sub form de list, cu analiza
cheltuielilor i veniturilor dup funcie.
Reguli de prezentare a situaiei tuturor ctigurilor i pierderilor nregistrate (STRGL)
Acest nou document a fost introdus prin FRS 3, ca o completare a informaiilor cuprinse in
contul de profit i pierdere. Aceast component a conturilor anuale pleac de la mrimea rezultatului
net i prezint alte detalii capabile s reflecte calitatea rezultatului, precum surplusurile din reevaluare i
diferenele de curs valutar. Tabloul conine ansamblul ctigurilor i pierderilor realizate i nerealizate,
iar rezultatul su final reflect variaia activului net pe parcursul exerciiului financiar.
Reguli de prezentare a situaiei fluxurilor de trezorerie (CFS )
Acest document a fost introdus prin FRS 1 Cash flow statement, norm care se inspir din
reglementrile americane. Informaiile vor reflecta msura n care activitatea desfurat genereaz
elemente de trezorerie, separate pentru activitatea de exploatare i separate pentru alte activiti ( deinvestiii, de finanare ). Fluxurile de trezorerie degajate de activitatea de exploatare pot fi determinate pe
baza a dou metode: direct (fluxuri de ncasri pli ) i indirect ( plecnd de la rezultatul naintea
impozitrii).
Reguli de prezentare a notelor la conturile anuale:
Notele reprezint parte integrant a situaiilor financiare prezentate anterior. Rolul lor este fie de
a detalia informaiile prezentate n celelalte documente, dintr-o alt perspectiv, fie de a prezenta alte
informaii complementare. Anexa cuprinde politici contabile, prezentarea imobilizrilor, raportri pe
segmente, remunerarea serviciilor financiare, analiza sumelor cuprinse n situaiile primare, riscuri care
afecteaz activele i pasivele etc.
23
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
24/35
II.6.1.Reguli de evaluare
A. Regula de baz: costul istoric
a.Metode de baz reinute de Legea societilor comerciale CA 85
Costul istoric este utilizat pentru evaluarea imobilizrilor i a stocurilor, avnd semnificaia valorii
de intrare(cost). De la valoarea de intrare, dup deducerea amortizrilor i a deprecierilor de valoare
reversibile, se ajunge la valoarea net contabil.
b.Valoarea de intrare poate fi:
- pentru activele achiziionate este costul de achiziie;
- pentru activele produse de ntreprindere este costul de producie, unde pe lng costul
materiilor prime, a materialelor, alte costuri directe atribuite produciei, mai pot fi incluse costurileindirecte de producie (SSAP 9) i cheltuielile financiare.
Norma SSAP 9 exclude din costul de producie:
- cheltuielile de distribuie i administraie;
- cheltuielile anormale de producie;
- costurile subactivitii.
c. Amortizarea imobilizrilor
Se realizeaz conform unui plan al amortizrii. Baza de amortizat este dat de valoarea de intrare
a imobilizrii dup deducerea din aceasta a valorii recuperabile(reziduale).
Metodele de amortizare:
- metoda linear;
- metoda degresiv cu cot fix;
- metoda amortizrii proporionale cu ordinea invers a anilor;
- metoda amortizrii funcionale sau metoda unitii de producie.
d.Provizioanele pentru depreciere
pentru imobizri, CA 85 prevede c orice diminuare permanent a valorii, n raport cu valoarea
sa net, trebuie s fac obiectul unui provizion. Norma SSAP 12 precizeaz c aceast diminuare
se determin n raport cu valoarea recuperabil, care este cea mai mare din urmtoarele dou
valori:
24
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
25/35
- valoarea realizabil net; i
- valoarea de utilitate, dat de fluxurile de trezorerie viitoare actualizate la nivelul momentului
prezentat.
Provizioanele pentru depreciere nu pot fi reluate la venituri. pentru activele circulante, CA 85 prevede ca orice activ circulant s figureze pentru cea mai
mic dintre urmtoarele dou valori:
- valoarea de intrare; i
- valoarea realizabil net.
B. Metodele de evaluare
a. Regula de baz: fiecare bun este evaluat distinct.
b. Derogri de la regula de baz(CA):
Elementele vizate:
- stocurile;
- activele confundabile(fungibile);
- perticipaiile;
- titlurile de plasament.
Metodele autorizate:
- FIFO;- LIFO;
- cost mediu ponderat(weighted average cost);
- orice alt metod similar uneia din cele trei metode
c. Impozitele amnate
- Norma SSAP 15 Contabilitatea impozitelor amnate impune ca suma cheltuielilor privind
impozitul pe profit s fie contabilizat pe baza metodei reportului de impozit.
- Dup revizuirea normei se prevede ca pentru diferenele temporare constatate ntre profitul
fiscal i cel contabil s se constituie un provizion.
- Exemplu de diferene temporare: cea dintre amortizarea contabil i cea fiscal a imobilizrilor
corporale
25
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
26/35
Politici i opiuni contabile britanice privind imobilizrile necorporale
Cf. SSAP 13 Accounting for Research and Development, costurile de cercetare pur i
aplicat trebuie recunoscute drept cheltuieli;
Costurile de dezvoltare pot fi recunoscute ca active dac sunt ndeplinite criterii strictecomparabile cu cele stipulate de IAS 38;
diferen fa de IAS/IFRS o constituie momentul nceperii amortizrii activelor
necorporale achiziionate;
Cf. standardelor britanice, amortizarea ncepe de la data achiziiei, pe o durat de pn la 5 ani;
Cf. IFRS, amortizarea ncepe atunci cnd activul devine gata de utilizare, anterior acestei date el
fiind doar examinat n vederea identificrii unei eventuale deprecieri.
Politici i opiuni britanice privind imobilizrile corporale
n general, exist 3 mari categorii de imobilizri corporale:
Terenuri i cldiri
Instalaii tehnice i utilaje
Accesorii, echipamente i mobilier
n ce privete terenurile i construciile se disting freehold property i leasehold property.
O situaie aparte o are categoria investment properties terenuri i construcii deinute pt.
potenialul investiional i nu pt. nevoile ntreprinderii.
SSAP 19 Accounting for Investment Properties impune prezentarea acestor active n bilan la
valoarea lor de pia la fiecare dat a bilanului, fr a fi amortizate.
Activele fixe corporale se recunosc iniial la costul lor, ulterior, ntreprinderea poate alege s le
reevalueze; o reevaluare complet a unei categorii de active corporale trebuie s fie efectuat cel puin
din 5 n 5 ani, iar o reevaluare interimar n cel de-al 3-lea an;Pt. a determina valoarea activelor corporale supuse reevalurii, FRS 15 Tangible fixed assets,
face trimitere la modul de determinare a valorii curente (valoarea pentru ntreprindere);
Valoarea pt. ntreprindere = min. (cost de nlocuire, valoarea recuperabil)
Valoarea recuperabil = max. (valoarea de utilizare, valoarea realizabil)
26
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
27/35
Cf. FRS 15, scopul amortizrii este acela de a reflecta n profitul din exploatare costul folosirii
imobilizrilor corporale (adic beneficiile economice consumate). ntreprinderile trebuie s recunoasc
o cheltuial cu amortizarea chiar dac activul s-a apreciat sau a fost reevaluat;
Metoda de amortizare trebuie s reflecte modul n care aceste beneficii economice sunt
consumate; cldirile construite pe terenurile care aparin ntreprinderii sunt amortizate pe durata lor
economic util; pentru instalaiile tehnice i mijloacele de transport amortizarea se calculeaz n funciede durata economic util.
Valoarea amortizabil se determin ca diferen ntre costul activului sau valoarea sa reevaluat
i valoarea rezidual; amortizarea contabil nu are influen asupra rezultatului fiscal, prin urmare
ntreprinderile pot fi tentate s diminueze valoarea amortizabil cu valoarea rezidual pentru a nregistra
o cheltuial cu amortizarea ct mai mic;
Metodele de amortizare folosite sunt: metoda liniar, metoda degresiv cu cot fix, metoda
SOFTY, metoda unitilor de producie.
Practica imobilizrii activelor achiziionate n leasing financiar a aprut foarte trziu n
contabilitatea britanic, prin emiterea SSAP 21 Accounting for Leases (1984). Activele care fac
obiectului unui contract de leasing financiar vor fi contabilizate n activele din aceeai clas ale
locatarului, la valoarea lor just din momentul ncheierii contractului.
Imobilizrile financiare
Abordarea britanic este similar celei romneti i franceze.
Imobilizrile financiare sunt constituite din acele creane i titluri conservate n mod durabil de ctrentreprindere.
Prin proiectul de norm ED 55 Contabilitatea valorilor mobiliare, se precizeaz condiiile n care se
poate realiza o conservare durabil:
- intenia manifestat n mod clar privind deinerea durabil;
- existena unor restricii importante ce se opun dezinvestirii ( cesiunii ).
Legat de corectarea erorilor fundamentale, o ntreprindere trebuie s prezinte:
(a) natura erorii fundamentale;
(b) valoarea coreciei aduse perioadei curente i fiecrei perioade anterior prezentate;
(c) valoarea coreciei corespunztoare perioadelor anterioare celor incluse n informaiile
comparative;
27
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
28/35
(d) faptul c informaiile comparative au fost retratate sau specificarea faptului c aceast retratare
este imposibil.
Tratamentul alternativ permis de IAS 8 cere ca valoarea coreciei unei erori fundamentale s
influeneze veniturile, cheltuielile i rezultatele exerciiului n care s-a descoperit eroarea, fr a
modifica informaiile comparative din exerciiile financiare anterioare, dar trebuie prezentate informaii
suplimentare pro-forma (pe coloane separate n situaiile financiare) pentru perioadele anterioare pentrucare sunt oferite informaii comparative.
n Marea Britanie, SSAP 6 prevede ca efectele corectrii erorilor fundamentale din exerciiul
precedent nu trebuie s afecteze rezultatul ci ele fac obiectul corectrilor n situaiile financiare ale
exerciiului financiar precedent.
Lumea contabil anglo-saxon nu face o distincie clare ntre necompensarea n recunoatere i
necompensarea n evaluare, dar considerm c aceast dubl necompensare este de la sine neleas
atunci cnd elementele de prezentat au valori semnificative (aa cum se tie n sistemele contabile de
influen anglo-saxon primeaz principiul pragului de semnificaie celui de necompensare).
Observaie: Dac nu se poate realiza evaluarea separat (element cu element) a elementelor
prezentate n situaiile financiare atunci nu se poate realiza nici recunoaterea lor distinct n situaiile
financiare deoarece ntre criteriile de recunoaterea a oricror elemente din situaiile financiare se
numrposibilitatea evalurii credibile a lor. n acest sens necompensarea n prezentare nu are nici un
sens fr necompensarea n evaluare, deoarece dac elementele nu se pot evalua separat atunci nici nu
pot fi recunoscute separat n situaiile financiare.
28
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
29/35
II.7. RELAIILE CONTABILITII CU FISCALITATEA
Spre deosebire de un specialist din Europa continental, care, pentru a stpnii contabilitatea, are
nevoie de un sistem complex de cunotine fiscale, n Regatul Unit, nelegerea contabilitii nu impune
cunoaterea fiscalitii.
n pofida prejudiciului fiscal, o ntreprindere britanic are interesul s maximizeze beneficiulsu. Afirmm, n general, c determinarea beneficiului impozabil n rile anglo-saxone este
independent de conturile sociale i, de aici, c nu exist o stare conflictual ntre preocuparea de a
satisface cerinele investitorilor (altfel spus, piaa financiar) i dorina de a minimiza impozitul.
Realitatea este ns mai complex. Ceea ce este cert este faptul c nregistrrile contabile nu sunt
determinate pentru calculul beneficiului fiscal (taxable profit). Spre deosebire de o ar ca Frana (sau
Romnia), o cheltuial poate s fie deductibil fiscal fr ca ea s fie contabilizat. n vederea
determinrii rezultatului impozabil, amortizrile (deprecierea) sunt calculate pe baza duratelor de via
admise de autoritile fiscale, indiferent care sunt cele utilizate n contabilitate. Orice diferen ntre
contabilitate i documentaia fiscal trebuie s fie justificat.
Modul de rezolvare a problemelor fiscale depinde adesea i de cultura de ntreprindere. Unele
ntreprinderi controleaz ndeaproape fiscalitatea, n vederea diminurii impozitului pe profit, altele
consider c, indiferent ce s-ar face, cheltuiala fiscal este necontrolabil i inevitabil, n sfrit, nu
puini autori consider c motivele de ordin fiscal stau nu numai la baza alegerii metodelor contabile, ci
i la baza structurrii grupului: mprirea activitilor ntre filiale sau plasarea de societi n
strintate.Regatul Unit este prima ar industrializat care a ntreprins, nc din 1979, un amplu proces de
reforme fiscale, fenomen care, dup aceea, s-a rspndit i dezvoltat n ntreaga lume. Autoritatea n
materie fiscal aparine Ministerului Finanelor (Treasury). Cotele de impunere i tot ceea ce se leag
de acestea sunt fixate, n fiecare an, prin Legea finanelor (Finance Act). n fiecare an, n noiembrie,
ministrul finanelor i anun inteniile n Parlament. Dat fiind faptul c guvernul deine, n general,
majoritatea n Parlament, propunerile ministrului trec, cel mai adesea, fr amendamente majore.
Beneficiul impozabil este determinat plecnd de la rezultatul contabil, calculat conform
principiilor contabile general admise i corectat printr-un numr de ajustri impuse de legea fiscal.
Spre deosebire de unele ri ale Europei continentale (de exemplu, Frana), ajustrile au un impact
foarte important asupra rezultatului fiscal, pentru c ele vizeaz, n special, amortizrile. Aceasta
trebuie s fie reintegrate pentru determinarea rezultatului fiscal i nlocuite cu deducerile pentru
investiii (Capital Allowances) prevzute de lege. Pn la o dat recent, dup cum remarcam anterior,
29
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
30/35
din cauza caracterului foarte generos al unor deduceri (vezi amortizrile), beneficiul impozabil al
majoritii societilor era mult mai mic dect beneficiul contabil. n consecin, societile puteau s
distribuie dividende, fiind, totui, din punct de vedere fiscal, deficitare.
II.8. PREZENTAREA INFORMAIILOR PE SEGMENTE
30
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
31/35
Exist dou abordri fundamentale n raportarea pe segmente:
abordarea segmentului ca entitate individual;
abordarea segmentului ca parte a unui ntreg (dessagregation approach).
Prima dintre ele trateaz informaia referitoare la segmentul respectiv ca pe o aproximare a
situaiilor financiare individuale ale segmentului, dac acesta ar funciona de sine stttor.Abordarea areavantajul unei bune baze de comparaie, ns nu nregistreaza efectele dependenei de societatea mam i
de celelalte segmente, la nivelul costurilor i rezultatului.
A doua concepie trateaz segmentul ca pe o parte din ntreg, prin urmare informaiile reprezint
doar o dezagregare, o mprire a informaiilor globale pe surse de provenien. Acest lucru permite o
alocare realist a costurilor pe componente, ns pierde avantajul comparabilitii informaiilor la nivel
de ramur sau zon geografic.
Primele cerine de raportare pe segmente n Marea Britanie au fost formulate de ctre Burs n
1965 (acestea au fost ulterior retrase i nlocuite cu un standard contabil). Companiile cotate erau
obligate s prezinte n conturile i rapoartele anuale urmtoarele: cifra de afaceri pe activiti, rezultatul
pe activiti i cifra de afaceri pe zone geografice. Rezultatul pe zone geografice era solicitat numai dac
rata profitului diferea semnifcativ de media grupului, ca intreg.
Raportarea n funcie de activiti a fost reglementat mai detaliat n Legea societilor
comerciale din 1967, care solicita prezentarea n raportul administratorilor a cifrei de afaceri i a
profitului pe segmente industriale. Prevederile din Company Act 1967 au rmas n vigoare pn n 1981,
moment n care Directiva a IV-a european a fost asimilat de Legea societilor .Company Act 1985 solicita, cnd baza de raportare era criteriul geografic, informaii plecnd de
la piele de desfacere. Acest lucru nsemna c segmentarea geografic se fcea dup criteriul desitnaiei (
al locaiilor clienilor), fapt care conducea la necorelarea informaiilor cu cele privind activele atribuite
segmentelor (criteriul originii produciei).
Inconsecvena a fost corectat prin SSAP 2 Raportarea pe segmente, care a permis mprirea
geografic pe ambele criterii: al originii vnzrilor i al originii clienilor (sau destinaiei). Dac
agregarea segmentelor difer de valorile din conturile consolidate trebuie publicat o declaraie dereconciliere care s justifice diferenele.
III.TENDINE N EVOLUIA CONTABILITII BRITANICE
31
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
32/35
Sistemul contabil britanic trece n zilele noastre printr-o reform profund, orientat ctre
armonizarea reglementrilor naionale cu standardele internaionale de contabilitate. Totui, normele
britanice pstreaz un numar mare de particulariti, datorat n mare parte impactului pe care profesia
contabil l-a exercitat n timp asupra normalizrii, permind judecata profesional liber i opiunile
contabile.Convergena a fost gndit pe faze, cu ntindere pe 3-4 ani. Atingerea acestui obiectiv
presupune :
Armonizarea standardelor naionale cu IFRS, prin elaborarea de standarde noi bazate pe cele
internaionale;
Elaborarea standardelor trebuie s in seama de entitile crora se adreseaz i de echilibrul
costuri- beneficii de la nivelul utilizatorilor
Abordarea pe faze presupune aplicarea unui anumit numar de standarde n fiecare an, pe o
perioad estimat de 3-4 ani.
In documentul Revizuirea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar 2009, sunt
prezentate modificrile aduse Standardelor Internaionale de Raportare Financiar IFRS), n anul 2009,
inclusiv baza pentru concluziile, inelegerea i aplicarea acestora. Amendamentele prevzute deriv din
Proiectul de expunere privind raportarea financiar (Fred), emis de Accounting Standard Board (ASB),
n iunie 2009.
Imbuntirile (revizuirile ) aduse Standardelor de raportare financiar care rezult din
Standardele Internaionale, au avut n vedere:
FRS 20 (IFRS 2) Plile pe baz de aciuni ( Share-based Payments ), pentru schimbarea
domeniului de aplicare al standardului i clarificarea faptului c acesta nu se aplic
operaiunilor comune de control sau contribuiei unei afaceri n formarea unei societi n
comun ( asociaii n participaiune );
FRS 26 9 (IAS 39) Instrumente financiare : recunoatere i evaluare ( Financial
Instruments: Recognition and Measurement), pentru a aborda tratarea sanciunii de
mprumut plata n avans, n categoria instrumentelor derivate incorporate, fcnd oexcepie pentru contractele de fuziune ntre societi i clarificarea funcionrii contabilitii
de acoperire;
UITF Abstract 42 (IFRIC 9) Reevaluarea instrumentelor financiare derivate incorporate (
Reassessment of Embedded Derivatives );
32
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
33/35
UITF Abstract 46 (IFRIC 16) Fondurile de investiii nete n (pentru) operaiuni externe (
Hedges of a Net Investment in a Foreign Operation ), a avut ca scop eliminarea unei
restricii privind entitatea care poate deine instrumente de acoperire a riscurilor. (data
publicrii decembrie 2009)
Modificri au fost aduse i la FRS 30 Bunuri de patrimoniu ( Heritage Assets ),
aplicabile de la 1 aprilie 2010. Acestea privesc deinerea de ctre o societate a totaluluiactivelor i patrimoniului, precum i gestionarea acestora.
Amendamente au fost aduse i pentru:
FRS 2 Contabilitatea societilor afiliate ( Accounting for subsidiary undertakings),
avnd ca obiectiv s oblige societatea mam la furnizarea informaiilor finanicare despre
activitile economice ale grupului i ntocmirea situaiilor financiare consolidate;
FRS 6 Achiziiile i fuziunile ( Acquisitions and mergers), dorete inelegerea
sistemului i dispoziiilor specifice societilor comerciale irlandeze, legislaia acestei ri
dorind s se delimiteze de cea a Marii Britanii (data publicrii iunie 2009).
FRS 29 Prezentarea instrumentelor financiare ( Financial instruments disclosures),
amendamentele publicate n martie 2009, rspund nevoilor de informaii consolidate cu
privire la valoarea real i msurrii riscului de lichiditate, informaii corecte ce trebuie
furnizate utilizatorilor.
BIBLIOGRAFIE
33
-
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
34/35
1. Analele Universitii Constantin Brncui din Trgu Jiu Seria Economie ,Nr.
2/2010;
2. Contabilitate comparat i aprofundat - Pop. A., Editura Intelcredo, 1996, p.10
si
urmtoarele;
3. La comptabilite des societes dans la C.E.E. - Klee L. (coordonator), La
Villeguerin Editions
Paris,1992, pag. 577;
4. Codul de Comer, art. 11;
5. Accounting Principles Board Accounting changes, Opinion No. 20 (New York:
AICPA
1971), par. 17;
6. Contabilitate internationala Neculai Tabara, Emil Horomnea, Mirela-Cristina
Mircea, Editura
Tipo Moldova,pag 163-188;
7. ***,http://www.iasb.org;
8. ***,http://www.ifac.org;
9. ***,http://www.ceccar.ro;
10. ***,http://www.fasb.org;
11. ***, http://www.tribunaeconomica.ro;
12. ***,http://www.insse.ro.
34
http://www.iasb.org/http://www.iasb.org/http://www.ifac.org/http://www.ifac.org/http://www.ceccar.ro/http://www.ceccar.ro/http://www.fasb.org/http://www.fasb.org/http://www.tribunaeconomica.ro/http://www.tribunaeconomica.ro/http://www.insse.ro/http://www.insse.ro/http://www.iasb.org/http://www.ifac.org/http://www.ceccar.ro/http://www.fasb.org/http://www.tribunaeconomica.ro/http://www.insse.ro/ -
8/2/2019 Proiect Ctb Comparata
35/35