proiect final de licenta
TRANSCRIPT
1
CUPRINS
CAPITOLUL 1. Origine. Definitie. Introducere……………………………….3 - 4
1.1. Expertiza contabila
1.2. Trasaturile expertizei contabile
2. Organizarea activitatii de expertiza contabila in Romania
3. Expertul contabil in Romania si accesul la profesie
3.1. Exercitarea profesiei de expert
3.2. Codul privind conduita etica si profesionala a expertilor contabili
4. Obiectul de cercetare al expertizei contabile
4.1. Obiectivele expertizei contabile in diverse domenii de activitate
4.2. Expertiza contabila judiciara – generalitati
4.2.1. Expertiza contabila in procesul civil – caracteristici
4.2.2. Obiectivele expertizei contabile in procesul civil
4.2.3. Numirea expertului contabil in cauze civile
4.2.4. Efectuarea expertizei contabile in procesul civil
4.2.5. Continutul raportului de expertiza contabila
4.2.6. Particularitatile expertizei contabile in cauze comerciale
5. Expertiza contabila in procesul penal
5.1. Obiectivele expertizei contabile in procesul penal
5.2. Numirea expertului contabil in cauze penale
6. Expertiza contabila extrajudiciara sau amiabila
7. Studiu de caz la Societatea Comerciala Den Breejen Romania SRL
7.1. Prezentarea societatii comerciale Den Breejen Romania SRL- Organigrama
7.2. Descrierea studiului de caz efectuat( Anexe + Grafice)
7.3. Raportul de expertiza contabila judiciara ( Anexe)
8. Concluzii asupra studiului de caz efectuat
9. Bibliografie
2
CAPITOLUL 1 - ORIGINE. DEFINITIE. INTRODUCERE
Cuvintul “expert ”provine din latinescul “peritus” care inseamna cunoscator –
priceput si din latinescul “expertus”, adica persoana care incearca, dovedeste, probeaza
si are experienta. Definita in sensul larg al cuvintului, expertiza este activitatea de
cercetare efectuata de un specialist, denumit expert, avind ca obiectiv stabilirea
adevarului, realitatii intr-o anumita situatie sau referitoare la un anumit eveniment. Este
un mijloc de proba care poate fi dispus de organele de urmarire penala, de cercetare
penala, ori instanta de judecata.
In materie civila expertiza este necesara pentru lamurirea unor imprejurari, cind
instanta considera necesar sa cunoasca parerea unor specialisti. Ca mijloc de proba este
definita in multiple variante: “operatia facuta de unul sau mai multi experti cu scopul de a
constata unele fapte, de a controla, de a examina, de a masura si de a evolua anumite
lucrari.”1“o cercetare care consta din diferite operatiuni specifice fiecarei specialitati” 2
“un mijloc de investigatie, prin care se ajunge la obtinerea unei probe, fie la evaluarea
exacta a unei probe”3“operatia incredintata unor persoane pe baza cunostintelor lor
speciale, asupra faptelor pe care judecatorii nu le-ar putea aprecia ei insasi”4
“un mijloc de dovada, reglementat de Codul de Procedura Civila, la care recurge instanta
pentru aflarea adevarului”5. In codul de Procedura Civila comentat si adnotat, Gr.
Porumb, defineste expertiza ca un mijloc de proba la care recurge instanta pentru
stabilirea adevarului prin cunostinte de specialitate, cunostinte pe care judecatorul nu le
poseda.
In sinteza, expertiza este un mijloc de proba, de constatare, confirmare, evaluare,
lamurire sau dovedire, pe baza cercetarii stiintifice de specialitate, a adevarului obiectiv
cu privire la o anumita fapta, imprejurare, problema, situatie, cauza sau litigiu.
1 Birnea P, Turlea E – Control Economic finaciar si expertiza contabila, Ed. Romania Azi, 1993
2 Cosmovici P.M. Dreptul Civil. Drepturi Reale obligatii. Ed. All, 1996
3 Condor I Drept Fimnanciar, Ed R.A. Monitorul Oficial 1994
4 Mazarachi C, Luca I Controlul economico-financiar si expertiza contabila, Ed Alma 1995
5 Codul de Procedura Civila Art. 201 - 214
3
Daca se are in vedere natura si continutul faptei sau a evenimentului cercetat si
domeniului de activitate in care se efectueaza expertiza, aceasta poate fi:
- expertiza tehnica;
- expertiza de navigatie;
- expertiza civila;
- expertiza merceologica;
- expertiza medicala;
- expertiza filatelica;
- expertiza grafologica,
- expertiza criminalistica;
- expertiza contabila;
e.t.c.
1.1 EXPERTIZA CONTABILA
Expertiza contabila este o forma de cercetare stiintifica efectuata in vederea
lamuririi modului in care sunt reflectate in documente si evidenta tehnico-operativa si
contabila anumite fapte si situatii de natura economica financiara. Prin expertiza
contabila se intelege “misiunea data unui expert contabil de a controla registrele,
conturile si actele justificative ale unui agent economic, fie in scopul de a furniza partilor
interesate datele pentru o echitabila regularitate a unor afaceri comune, fie spre a procura
justitiei informatiile necesare in scopul de a se pronunta, in cunostinta de cauza, asupra
unui proces sau a unei contestatii de care a fost sesizata.”6
Dintre economistii care au dat definitii expertizei, de amintit sunt Grigore Trancu-Iasi si
Mircea Boulescu. Primul considera expertiza “ o lucrare de luminare a justitiei si
particularilor cuprinzind parerea expertilor”.7Mircea Boulescu defineste expertiza
drept”un mijloc de proba, de constatare, confirmare, evaluare sau dovedire pe baza
cercetarii stiintifice de specialitate, a adevarului obiectiv cu privire la o anumita fapta,
imprejurare problema, situatie, cauza sau litigiu”8
6 Mecu I Expertizele contabile, Atelierele “Cartea Romaneasca” Bucuresti
7 Mircea Boulescu si Mircea Ghita “Control si expertiza contabila” Ed Eficient 1996
8 Mircea Boulescu si Mircea Ghita “Control si expertiza contabila” Ed Eficient 1996
4
1.2 TRASATURILE EXPERTIZEI CONTABILE
Expertiza contabila are ca obiect si analiza economico-financiara a activitatii unui
agent economic, cu scopul de a se determina comportamentul conducatorilor si al
persoanelor din compartimentele functionale si de productie, in raport cu atributiile lor de
serviciu. Astfel de obiective se pot referi de exemplu, la analiza modului in care au fost
incheiate raporturile contractuale si cum au fost executate obligatiile asumate. Ca
trasaturi distincte ale expertizei putem mentiona urmatoarele:
- obiectul supus cercetarii este de natura economico – financiara, gestionara, si/sau
patrimoniala;
- cerceteaza partial sau integral activitatea economica a unui agent economic;
- interpreteaza informatiile contabile si formuleaza opinii privitoare la problemele
investigate pe baza normelor care reglementeaza domeniul respectiv;
- elaboreaza concluzii, care constituie mijloc de proba pentru organul judiciar care a
dispus expertiza;
Expertiza contabila caracterizeaza situatia reala a agentului economic, relatiile economico
- financiare dintre parti, analizeaza abaterile de la norme, deficientele in gestionarea
patrimoniului.
Expertiza privind activitatea societatilor comerciale aflate in situatie de incetare de plati
sau de faliment, poate avea ca obiect aspectele unor infractiuni ca bancruta simpla sau
bancruta frauduloasa.
Bancruta este situatia persoanei fizice sau juridice careia i se constata nereguli
financiare, acte de neglijenta sau imprudenta, acte de frauda facute in dauna creditorilor
si declarate de instanta de judecata competenta ca fiind insolvabile, neputind sa-si
onoreze platile la data scadenta.
Bancruta simpla se constata atunci cind un comerciant declara falimentul sau
incetarea platilor catre creditori.
Bancruta frauduloasa consta in fapta unui comerciant de a gestiona incorect
patrimoniul sau de a pagubi creditorii, motiv pentru care au incetat platile si a fost
declarat in stare de faliment.
5
CAPITOLUL 2. ORGANIZAREA ACTIVITATII DE EXPERTIZA CONTABILA
IN ROMANIA
In tara noastra au existat preocupari pentru reglementarea, intr-un anumit fel sau
altul, a expertizei contabile, inca din primul deceniu al secolului XX. Astfel, in anul 1907
s-au pus bazele “Uniunii absolventilor scolilor superioare de comert” care in februarie
1916 devine persoana juridica. In anul 1918 i-a fiinta “Asociatia titratilor in stiinte
comerciale” si “Cercul de studii comerciale”. In anul 1919 se pune in atentia Cercului de
studii comerciale problema expertilor contabili. La 15 iulie 1921 s-a infiintat in Romania
“Corpul de Contabili Autorizati si Experti Contabili.”9 Acesta isi incepe activitatea prin
Legea privind organizarea “Corpului de Contabili Autorizati si Experti Contabili”. Legea
numea contabilul ca “persoana care inregistreaza operatiunile comerciale dupa principiile
contabilitatii. Legea din anul 1921 nu prevedea nici o reglementare propriu-zisa a
expertilor contabili, ea asigurind doar anumite drepturi celor care dobindeau calitatea de
expert contabil, ca de exemplu: dreptul de a efectua expertize, dreptul de a fi cenzor in
societatile comerciale. Aceasta lege nu rezerva nici un rol organelor de stat in
conducerea corpului si in organizarea expertizelor contabile.Pentru inlaturarea sistemului
defectuos, precm si asezarea pe baze noi a sistemului de efecuare a expertizelor contabile,
apare in anul 1954 Decretul 434, republicat in anul 1958 cu modificari aduse prin
Decretul 321. Ideea desprinsa din noua legislatie se referea la numirea in calitatea de
experti contabili a unor persoane cu inalta calificare profesionala, care sa-si indeplineasca
sarcina incredintata in conditii de obiectivitate, corectitudine si operativitate de natura sa
contribuie in mod firesc la stabilirea adevarului material. Aceasta a fost reorganizata prin
Decretul 79/1971 si se va dispune pe plan central, prin Biroul central pentru Expertize
Contabile din Ministerul Finantelor, iar pe plan local prin Serviciul Bilanturi Agenti
Economici si Expertiza Contabila din cadrul DGFPCFS judetene. In ianuarie 1990 a fost
legalizata de Judecatoria Sectorului 1 Bucuresti, Asociatia Generala a expertilor contabili
si tehnici, care a initiat asigurarea din nou a autonomiei si independentei activitatii de
exepertiza. Ca urmare a activitatii acestei asociatii, Guvernul Romaniei a emis Ordonanta
65/1994, privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati;
aceasta Lege fiind valabila si astazi dupa toate modificarile suferite.
9 Monitorul Oficial Nr. 80/1921
6
Ca urmare a activitatii acestei asociatii, Guvernul Romaniei a emis Ordonanta
65/1994, privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati;
aceasta Lege fiind valabila si astazi dupa toate modificarile suferite. La Capitolul III,
sectiunea I, Art. 17 se arata ca se infiinteaza “Corpul Expertilor Contabili si Contabililor
Autorizati”, persoana juridica de utilitate publica si autonoma, din care fac parte expertii
contabili si contabili autorizati, in conditiile stabilite de prezenta ordonanta, avind sediul
in municipiul Bucuresti. Organele de conducere ale Corpului Expertilor Autorizati si
Contabililor Autorizati sunt:
- Conferinta Nationala ;
- Consiliul Superior al Corpului;
- Biroul Permanent al Consiliului Superior;
Pe linga Consiliul Superior, precum si pe linga Consiliile filialelor, functioneaza cite un
reprezentant al Ministerului Finantelor, care urmareste ca hotaririle si masurile luate de
Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati si de filialele sale sa respecte
intocmai reglementarile in vigoare.
2.1 . EXPERTUL CONTABIL IN ROMANIA SI ACCESUL LA PROFESIE
Pentru ca intreaga activitate a agentilor economici sa se desfasoare in cele mai
bune conditii si cu respectarea stricta a legilor tarii, se impune asigurarea si sprijinirea
acestora de catre persoanele autorizate care isi indeplinesc profesiunea, in mod liber,
independent si care trebuie sa asigure managerilor, prin acuratetea informatiilor realitatea
cu privire la resurse, destinatia acestora, respectarea destinatiilor fiscale, etc.
Expertul contabil este persoana care a dobindit aceasta calitate in conditiile legii si
are competenta profesionala de a verifica modul de organizare si de conducere a
activitatii economico- financiare si de contabilitate, de a supraveghea gestiunea
societatilor comerciale si de a verifica legalitatea bilantului contabil si a contului de profit
si pierderi.
Accesul la profesia de expert contabil se face pe baza de examen de admitere,
prin efectuarea unui stagiu de trei ani si prin sustinerea unui examen de aptitudini la
terminarea stagiului. Examenul se organizeaza de catre Corpul Expertilor Contabili si
7
Contabililor Autorizati din Romania. Se poate prezenta la concursul de admitere pentru
profesia de expert contabil persoana care indeplineste urmatoarele conditii :
- are capacitate de exercitiu deplina ;
- are studii economice superioare in specialiatata contabilitate-finante, cu diploma
recunoscuta de Ministerul Educatiei Nationale si practica in specialitate de cel putin 3
ani, sau studii economice superioare si practica de specialitate de cel putin 5 ani ;
- nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislatiei in vigoare, interzice dreptul de
gestiune si de administrare a societatilor comerciale ;
- a promovat probele privind accesul la profesia de expert contabil ;
Stagiul are o perioada de trei ani si poate incepe de la data la care persoana, care
a reusit la examenul de admitere, a depus cererea de inscriere la stagiu.
Stagiul se efectueaza pe linga o persoana fizica sau in cadrul unei societati membra a
Corpului expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania. Pentru inscrierea la
stagiu, stagiarul trebuie sa aduca la cunostinta Consiliului Filialei Corpului, prin scrisoare
recomandata sau direct la registratura : numele si adresa sa ; numele si adresa tutorelui de
stagiu si atestarea tutorelui de stagiu ca accepta sa-l primeasca pe stagiar, din care rezulta
si data inceperii stagiului. Presedintele Consiliului confirma inscrierea la stagiu, trimitind
stagiarului o scrisoare de confirmare. La expirarea stagiului profesional se elibereaza
stagiarului un certificat pe baza raportului tutorelui de stagiu si a observatiilor scrise de
controlorul de stagiu. Acest certificat da dreptul stagiarului de se prezenta la examenul de
aptitudini, in vederea obtinerii calitatii de expert contabil.
Examenul de aptitudini se organizeaza de catre Corpul expertilor Contabili si a
Contabililor Autorizati in fiecare an, la o data ce se stabileste de Consiliul Superior al
Corpului. Pentru inscriere, cel interesat depune la filiala Corpului din raza de domiciliu,
un dosar cuprinzind :
- certificatul de admitere la stagiu, emis de comisia de examinare pentru accesul la
profesie ;
- certificatul de stagiu ;
- copie diploma de studii universitare ;
- cerere pentru inscriere la examenul de aptitudini, adresata presedintelui filialei
Corpului.
8
Lista cu cei promovati se comunica filialei de domiciliu de catre Comisia de formare
profesionala din cadrul Corpului. Presedintele Corpului va notifica in scris, cu confirmare
da primire, fiecare persoana care a absolvit examenul de aptitudini, solicitindu-i sa-si
intocmeasca dosarul pentru inscrierea in Tabloul Corpului ca expert contabil sau contabil
autorizat, potrivit legii. Inscrierea in Tabloul Corpului a expertilor contabili se face, la
cerere, de catre filialele judetene si a Municipiului Bucuresti, daca cei in cauza fac
dovada ca indeplinesc conditiile cerute de lege.
Dupa inscrierea in Tablou, expertii contabili depun un juramant scris, in
urmatoarea formulare:
,, Jur sa aplic in mod corect si fara partinire legile tarii, sa respect prevederile
Regulamentului Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati si ale Codului
privind conduita etica si profesionala a expertilor contabili si contabililor autorizati, sa
pastrez secretul profesional si sa aduc la indeplinire cu constiinciozitate indatoririle ce
imi revin in calitate de expert contabil ( contabil autorizat )”. 10
Persoanele fizice sau juridice straine, care nu au domiciliul sau, dupa caz, sediul
in Romania, pot exercita activitatea de expert contabil, potrivit prevederilor legale, daca
in tarile lor au aceasta specializare, in conditiile stabilite prin conventii bilaterale
incheiate in acest scop de Romania cu alte state si daca au sustinut examenul vizand
cunoasterea legislatiei nationale in domeniul organizarii si functionarii societatilor,
precum si a celei fiscale si contabile.
2.2. EXERCITAREA PROFESIEI DE EXPERT
Expertul contabil trebuie sa se manifeste liber fara de orice interes care este
incompatibil cu integritatea, obiectivitatea si in general cu independenta profesionala.
Exercitarea profesiei se face cu respectarea principiului independentei profesiei, fiind
incompatibile cu acestea orice mandat comercial, cu exceptia mandatului de
administrator sau director in societati comerciale recunoscute de Corp ; expertul nu
trebuie niciodata sa se gaseasca in situatia ca relatia contractuala cu clientul sau sa il puna
in situatia de a i se aduce atingere independentei profesionale.
10 Ordonanta Guvernului nr. 65/ 1994
9
Relatiile expertilor contabili si societatilor comerciale de profil cu clientii sai se stabilesc
prin contractul scris de prestari servicii, semnat de ambele parti. Profesia de expert
contabil poate fi exercitata individual prin cabinete, sau printr-o societate comerciala de
profil, infiintata potrivit legii. Expertii contabili, in exercitarea profesiei, raspund
disciplinar, administrativ, civil sau penal, dupa caz. Pentru onorariile stabilite prin
contractul incheiat cu agentii economici se emit la terminarea lucrarilor, facturi sau
chitante. Obligatia calcularii si varsarii impozitului aferent sumelor platite expertilor
contabili individuali drept onorarii de societatile comerciale, revine acestora. Incasarea
onorariului se va face de executantul lucrarii direct de la beneficiar, in cazul ca acesta
este persoana juridica, dupa ce s-a retinut impozitul pe venit spre a se varsa la buget. In
cazul in care onorariul se incaseaza de la o persoana fizica, expertul contabil este obligat
la stabilirea impozitului datorat pentru onorariul incasat si la depunerea acestuia la
organismul autorizat a-l incasa.
Societatile comerciale de expertiza pot fi constituite din unul sau mai multi
asociati sau actionari. Acestea executa intreaga gama de lucrari prevazute de lege cu
respectarea dispozitiilor legale. In cazul in care expertii, membri sau colaboratori ai unei
societati de expertiza, sunt solicitati si numiti sa efectueze expertize judiciare, operatii
de audit sau mandatul de cenzor, beneficiarii respectivi vor depune sau vor viza costul
acestor lucrari, inclusiv taxa T.V.A., in contul societatii. Aceasta este raspunzatoare,
alaturi de membrul sau colaboratorul sau, de calitatea lucrarii pe care o vizeaza. In
acelasi timp, este obligata sa retina si sa vireze impozitul legal datorat bugetului.
Membrii Corpului, care, fiind asociati sau actionari ai unei societati recunoscute
de Corp sau salariati ai unei societati de profil inscrisa in Tabloul Corpului, pot executa
- in numele si pe raspunderea lor – lucrarile sau mandatul care le-a fost direct
incredintat de client. Ei exercita acest drept in conditiile prevazute in statutul sau
contractul de munca ce ii leaga de societatea respectiva sau de patronul lor.
Responsabilitatea profesionala si civila a societatilor de profil inscrise in Tabloul
Corpului este circumscrisa la responsabilitatea personala a fiecarui expert contabil, in
functie de lucrarile executate in contul acestei societati. Lucrarile acestora trebuie sa fie
insotite de semnatura personala, cit si de viza sau semnatura autorizata a societatii.
10
Lucrarile ce se pot executa, fara a fi limitative, de catre expertii contabili in cadrul
contractelor de prestari servicii sunt:
a) tinerea sau supravegherea contabilitatii si intocmirea bilantului contabil:
- acordarea asistentei privind organizarea si tinerea contabilitatii, inclusiv in
cazul sistemelor informatice;
- elaborarea si punerea in aplicare de procedee contabile, planul de conturi
adaptat unitatii, contabilitatea de gestiune, tabloul de bord, control de gestiune si
control prin buget in baza si cu respectarea normelor generale;
b) efectuarea de analize economico-financiare ca:
- analiza structurilor financiare;
- analiza gestiunii financiare si a rentabilitatii capitalului investit;
- tehnici de analiza si de gestiune a fondului de rulment;
- sisteme de credit – leasing, factoring etc.;
- determinarea situatiilor financiare si de gestiune prin rapoarte procentuale;
- elaborarea de tablouri de finantare si planuri de trezorerie;
- elaborarea de tablouri de utilizari si resurse;
- asistenta in prevenirea si inlaturarea dificultatilor unitatii;
c) efectuarea de audit financiar-contabil, ca:
- diagnostic financiar – cresterea, rentabilitatea, echilibrul si riscurile
financiare;
- audit intern – organizarea sau controlul regularitatii si sinceritatii sistemului;
- studii, asistenta pentru realizarea de investitii financiare;
- audit si certificarea bilantului contabil.
d) efectuarea de evaluari patrimoniale:
- evaluari de bunuri si active patrimoniale;
- evaluari de intreprinderi si de valori mobiliare, pentru vanzari, succesiuni,
partaje, donatii sau la cererea celor interesati;
- evaluari de elemente intangibile;
e) efectuarea de expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de
persoane fizice sau juridice in conditiile prevazute de lege, ca:
- expertize amiabile (la cerere);
11
- expertize contabil-judiciare;
- arbitraje in cauze civile;
- expertize de gestiune.
f) executarea de lucrari cu caracter financiar-contabil, ca:
- intocmirea de situatii periodice;
- consolidarea conturilor bilantului;
- intocmirea de planuri de finantare pe termen mediu si lung;
g) executarea de lucrari cu caracter fiscal, ca:
- studii si consultatii pe probleme de ordin fiscal;
- participarea la intocmirea si depunerea declaratiilor fiscale;
- asistenta in probleme de T.V.A. si impozite;
- fiscalitate;
- asistenta in aplicarea tarifului vamal;
- asistarea contribuabilului cu ocazia verificarilor;
h) efectuarea de lucrari de organizare administrativa si informatica, cum ar fi:
- organigrame, structuri, definiri de functii;
- legaturi intre servicii, circulatia documentelor si informatiilor;
- mecanizarea si automatizarea prelucrarii informatiilor, alegerea
echipamentelor;
- analiza si organizarea fluxului informational;
- alegerea soft-urilor necesare;
- formarea profesionala continua;
- contributii la protectia patrimoniului unitatii.
i) indeplinirea atributiilor prevazute in mandatul de cenzor la societatile comerciale,
conform prevederilor legale.
2.3. CODUL PRIVIND CONDUITA ETICA SI PROFESIONALA A
EXPERTILOR CONTABILI
Principiile fundamentale care trebuie sa-i ghideze pe expertii contabili in conduita
lor, in relatiile profesionale cu parteneri, se refera la :
12
a) Integritate: expertul contabil trebuie sa fie drept, cinstit si sincer in executarea
lucrarilor sale;
b) Obiectivitate: expertul contabil nu trebuie sa cedeze prejudecatilor sau
conceptelor apriorice, pentru ca acestea sa nu-i impiedice obiectivitatea; el
trebuie sa aiba o comportare impartiala atunci cand intocmeste un raport;
c) Independenta: cand isi exercita profesiunea cu titlu liber, expertul contabil
trebuie sa fie si sa se manifeste liber fata de orice interes care ar putea fi avut in
vedere, oricare ar fi realitatea, si care ar putea fi incompatibil cu integritatea si
obiectivitatea sa, cum ar fi:
- implicarea financiara, directa sau indirecta, in activitatile unui client, ca de
exemplu: acceptarea unor forme de salarizare, detinerea de participatii la capital,
darea sau luarea de imprumut de bunuri, servicii sau bani, acordarea sau primirea
de gajuri sau cautiuni de la / sau pentru clientii sai;
- implicarea expertului contabil in activitatile unui client, in calitate de
membru al executivului acestuia sau ca angajat sub controlul directiunii acestuia;
- acte de comert sau slujbe asigurate in acelasi timp cu exercitarea unei
profesii liberale, care pot sfarsi printr-un conflict de interese sau care sunt prin
natura lor incompatibile, sau in contradictie cu exercitarea liberala a profesiei
contabile, sau care sunt incompatibile cu necesitatea de a pastra pozitia de
independenta, integritate si obiectivitate a expertului contabil;
- incidenta relatiilor familiale si personale asupra independentei;
- conditiile in care onorariile primite de la un client constituie un procentaj
inacceptabil de ridicat pentru cifra de afaceri totala a societatii de expertiza sau a
unui practician individual; aceasta presupune sa nu se ocupe majoritatea
activitatii expertului contabil cu executarea de lucrari pentru o singura unitate
patrimoniala sau societate comerciala;
- acceptarea executarii de lucrari in baza unor onorarii eventuale, neprecizate
anticipat in suma absoluta, prin contract sau conventie.
d) Secretul profesional: expertul contabil trebuie sa respecte caracterul confidential
al informatiilor obtinute cu ocazia executarii lucrarilor sale si nu trebuie sa
divulge nici una din aceste informatii catre terti, cu exceptia cazurilor cand a fost
13
autorizat in mod expres in acest scop, sau daca are obligatia legala, sau
profesionala sa faca aceasta divulgare, cum ar fi, de exemplu, nedivulgarea unor
infractiuni;
e) Norme tehnice si profesionale: expertul contabil trebuie sa efectueze lucrarile
sale in conformitate cu normele tehnice si profesionale care ii sunt aplicabile;
f) Competenta profesionala: expertul contabil trebuie sa-si intretina nivelul de
competenta pe tot parcursul carierei sale profesionale, el nu trebuie sa efectueze
decat lucrarile pe care el insusi sau societatea din care face parte le poate realiza
cu competenta profesionala;
g) Comportare deontologica: expertul contabil trebuie sa se comporte intr-un mod
compatibil cu buna reputatie a profesiunii si trebuie sa se abtina de la orice
conduita de natura sa aduca atingere acestei reputatii.
Motivatia elaborarii prevederilor acestui Cod a constituit-o protectia expertului luat
individual, cat si a tertilor, deoarece Corpul este garant pentru public, al calitatii si
fiabilitatii prestatiilor expertilor contabili si pentru membrii Corpului a unei sanatoase
si libere concurente asigurata, in special, prin principiile liberei alegeri, de catre client, a
expertului contabil pe care-l doreste, a independentei profesionale a acestora.
Expertii contabili trebuie aiba o serie de calitati esentiale -stiinta, competenta si
constiinta; independenta de spirit si dezinteres material; moralitate, probitate si demnitate
- din necesitatea de a se asigura apararea onoarei si independentei Corpului si de a
conferi lucrarilor membrilor sai autoritate. De aceea se impune ca expertii sa depuna
efortul necesar dezvoltarii acestor calitati si indeosebi:
- sa-si dezvolte necontenit cultura, atat cea profesionala cat si cea generala,
singurele capabile sa-i intareasca discernamantul;
- sa acorde fiecarei situatii intrega atentie si timpul necesar pentru a-si fundamenta
o opinie personala inainte de a se face propuneri;
- sa-si exprime opinia fara nici o retinere fata de dorinta, chiar ascunsa, a celui ce
il consulta si sa se pronunte cu sinceritate, fara ocolisuri, exprimandu-si daca e
nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor si concluziilor formulate;
- sa nu dea niciodata ocazia de a se afla in situatia de a nu putea sa-si exercite
libertatea de gandire sau de a fi supus ingradirii indatoririlor sale;
14
- sa considere ca independenta sa trebuie sa-si gaseasca manifestarea deplina in
exercitarea profesiei si in protejarea ei, cu respectarea integrala a dispozitiilor legale
si regulilor stabilite de Corp. Expertul contabil are obligatia de a-si executa lucrarile
dupa tehnica si stiinta contabilitatii, de acesta depinzand aplicarea lor corecta, exacta
si conform reglementarilor legale.
CAPITOLUL 3. OBIECTUL DE CERCETARE AL EXPERTIZEI CONTABILE
In sfera de cuprindere a expertizei contabile intra fapte, evenimente, imprejurari
sau situatii de natura financiar contabila si de gestionare a patrimoniului unor persoane
fizice sau juridice. Aspectele de natura finaciar contabila sunt cercetate in cursul
expertizei contabile asa cum rezulta ele din documentele justificative in care se
consemneaza conform legii, orice operatiune referitoare la patrimoniul persoanelor
juridice si fizice, si din registrele de contabilitate. Registrele contabile obligatorii sunt
registrul jurnal, cartea mare si registrul inventar.
In cursul expertizei contabile se poate proceda, in functie de rezultatele urmarite,
la o analiza economico-financiara a activitatii entitatii patrimoniale. Astfel se poate
descoperi comportamentul diverselor persoane sau grupuri de persoane in activitatea
desfasurata de entitatea patrimoniala. Comportamentul descoperit poate fi unul normal,
conform cu interesele entitatii patrimoniale, in contradictie cu interesele acesteia , sau
unul neutru dar neglijent. Este important de retinut faptul ca expertiza contabila trebuie sa
se rezume, ca obiect de cercetare, la aspectele economico-financiare si contabile ale
problemelor cercetate, si sa nu faca referire la incadrarea juridica a faptelor,
imprejurarilor etc. cercetate. Expertiza este lucrarea unui individ priceput (expertus), ori
in nici un caz expertul contabil nu este mai priceput decit juristii (organe de cercetare sau
instante de judecata), in ceea ce priveste incadrarea juridica a unor fapte.
3.1 OBIECTIVELE EXPERTIZEI CONTABILE IN DIVERSE DOMENII
DE ACTIVITATE
Obiectivele expertizei contabile sunt in general intrebari la care se cere un
raspuns din partea expertului. Obiectivele sunt formulate de catre cel sau cei care solicita
expertiza. Chiar si intr-o cauza judiciara solicitarea expertizei poate veni de la una sau
15
alta din partile in cauza. In acest caz partea care solicita expertiza ca mijloc de proba
formuleaza obiectivele si le supune organului de cercetare sau instantei spre aprobare.
Organele de cercetare sau instantele pot aproba obiectivele asa cum au fost formulate, le
pot completa, reformula, sau le pot respinge. Cercetarea se va efectua cu scopul de a
raspunde la obiectivele-intrebari asa cum au fost aprobate de organele de cercetare sau de
instante.Deasemenea si organele de cercetare pot solicita o expertiza fara sa existe
solicitarea partilor.
In cazul expertizelor contabile amiabile formularea obiectivelor pentru expertiza
se face de catre beneficiarul care a solicitat expertiza. Formularea obiectivelor pentru
expertiza contabila se face in scris, in cazul expertizelor contabile judiciare, prin actul
prin care s-a dispus expertiza. Actul prin care se dispune expertiza juduciara este
incheierea de sedinta, in cazul celor dispuse de instantele de judecata, si ordonante, in
cazul celor dispuse de organele de cercetare. In incheierea de sedinta sau in ordonanta
sunt consemnate obiectivele formulate pentru expertiza contabila judiciara.
Actul prin care se dispune expertiza contabila judiciara trebuie sa contina
urmatoarele :
- organul sau instanta care a dispus expertiza ;
- numarul dosarului pe rol la organul de cercetare sau la instanta ;
- partile in cauza ;
- scopul efectuarii expertizei contabile ;
- faptele ce urmeaza a se cerceta si incadrarea juridica a acestora ;
- numele expertului desemnat ;
- actele ce trebuie avute in vedere la efectuarea expertizei ;
- onorariu provizoriu cuvenit expertului ;
- termenul de finalizare a expertizei ;
- obiectivele-intrebari la care se solicita raspunsul ;
In cazul expertizei contabile amiabile, Normele profesionale elaborate de
CECAR, recomanda existenta unui contract intre profesionalistul expert contabil si
beneficiarul expertizei. In contract se cuprind :
- scopul si descrierea expertizei contabile ;
- referiri la normele profesionale (daca este cazul) ;
16
- obligatiile partilor (ale expertului si beneficiarului) ;
- termenele de executie ;
- conditiile financiare ;
- modalitatile de modificare a clauzelor contractuale, de incetare a
raporturilor contractuale si de rezolvare a eventualelor litigii legate de
contract ;
Principalele obligatii ale expertului contabil se refera la a raspunde obiectivelor-
intrebari. In cuprinsul acestei parti a contractului sunt prezentate obiectivele expertizei
contabile.In toate cazurile obiectivele- intrebari pentru expertiza contabila trebuie
formulate clar si concret, sa se refere numai la aspecte de competenta expertului contabil,
sa priveasca problemele care necesita cunostinte de specialitate financiar-contabila, sa fie
legate de cauza ce urmeaza a se solutiona, sa epuizeze aspectele nelamurite din cauza, si
sa nu se refere la incadrarea juridica a unor fapte. In cazul in care expertul considera
obiectivele insuficiente poate cere reformularea acestora. O serie de aspecte de natura
financiar contabila ar putea determina anumite obiective specifice fiecarui aspect in
parte. 11 O sistematizare a obiectivelor unei expertize ar putea fi prezentata astfe :
a) referitor la constituirea si functionarea societatilor comerciale problemele care ar putea
fi obiective pentru expertiza contabila sunt :
- verificarea operatiunilor realizate de fondatori in contul societatii ;
- verificarea avantajelor rezervate fondatorilor ;
- majorarea capitalului social prin aporturi in natura ;
- existenta infractiunilor de bancruta sau bancruta frauduloasa ;
- fuziunea si divizarea societatilor ;
- stabilirea partii de profit ce revine unui asociat sau actionar ;
- verificarea operatiunilor efectuate de manageri ;
- data inregistrarii societatii ;
- existenta registrelor comerciale ;
b) referitor la clauze de natura civila obiectivele expertizelor contabile ar putea fi :
- verificarea asociatiei intre societatile comerciale ;
- verificarea operatiunilor de cedare-preluare imobile ;11 Mircea Boulescu, Marcel Ghita – Expertiza Contabila, Ed. didactica si pedagocica, Bucuresti, 2001
17
- verificarea operatiunilor de cumparari-vanzari de natura civila ;
- verificarea operatiunilor de mandat ;
- verificarea operatiunilor de partaj ;
- verificarea contractelor de servicii ;
c) referitor la cauze de natura comerciala obiectivele expertizei contabile ar putea fi :
- verificarea unor operatiuni cu marfuri sau in comision ;
- verificarea operatiunilor de banca, a extraselor de cont, a contractului de cont
curent si a contractelor de depozite bancare ;
- verificarea operatiunilor de participare la profit ;
- verificarea contractelor comerciale de cumparare, vanzare, prestari servicii ;
d) in domeniul cauzelor penale obiectivele expertizei contabile ar putea viza :
- verificarea gestiunii comerciantilor sau a administratorilor ;
- verificarea corectitudinii actelor intocmite de organele de control ;
- verificarea inventarelor periodice efectuate conform normelor ;
- verificarea modului in care s-au calculat impozitele si taxele datorate ;
- verificarea gestionarii bunurilor diverse ;
3.2 EXPERTIZA CONTABILA JUDICIARA - GENERALITATI
Expertiza contabila judiciara este un mijloc de proba in justitie, o forma de
cercetare si lamurire a unor fapte sau imprejurari de natura economico-financiara indicate
de organele judiciare in scopul solutionarii litigiilor dintre persoane juridice, dintre
acestea si persoane fizice, precum si a proceselor penale privind infractiuni prin care au
fost cauzate pagube patrimoniale. De aici rezulta ca expertiza contabila este un mijloc de
proba necesar organelor de cercetare penala sau instantei de judecata pentru lamurirea
unor aspecte de specialitate contabila precum si a stabilirii adevarului obiectiv.
Stabilirea adevarului obiectiv este idealul spre care tinde orice judecata de
valoare, inclusiv organele de cerectare si instantele de judecata. Pentru atingerea acestor
idealuri sunt necesare cunostinte din diverse domenii de activitate care sunt detinute
numai de specialisti cu inalta calificare si temeinica experienta. Nici un organ de
cercetare si nici o instanta nu pot detine cunostinte de asemenea nivel din toate domeniile
18
de activitate. Evident in asemenea situatii este benefic sa se faca apel la specialisti
capabili sa lamureasca aspectele specifice profesiei lor. In cazul expertizei contabile
judiciare specialistii in cauza sunt profesionistii contabili numiti experti contabili, carora
li se incredinteaza misiunea de a cerceta fapte, evenimente, situatii contabile in vederea
stabilirii adevarului pe care organele de cercetare penala sau instantele de judecata nu le-
ar putea cunoaste cu forte proprii. Expertiza contabila are ca principala sarcina sa
contribuie la stabilirea adevarului si sa ajute in acest fel, organele de cercetare si
instantele de judecata, in solutionarea corecta a diverse cauze sau litigii. Realizarea
acestei sarcini impune fundamentarea temeinica a expertizei contabile judiciare, astfel
incit aceasta sa nu poata fi combatuta prin nici un argument contrar.
3.2.1. EXPERTIZA CONTABILA IN PROCESUL CIVIL – CARACTERISTICI
Procesul civil este activitatea desfasurata de instantele de judecata avind drept
scop restabilirea drepturilor ori intereselor de natura civila a unei persoane juridice sau
fizice. Plecind de la aceasta idee rezulta ca o persoana juridica sau fizica care se
considera lezata in drepturile sale de catre o autoritate publica, printr-un act administrativ,
prin nesolutionarea unei cereri, este indreptatita sa sa se adreseze instantei de judecata si
sa solicite recunoasterea dreptului care i-a fost incalcat, anularea actului prin care a fost
lezata si repararea pagubei. Actul prin care se realizeaza solicitarea recunoasterii
dreptului incalcat este actiunea civila iar acceptarea judecatii reperezinta deschiderea
unui proces civil. Intr-un proces civil sunt implicate cel putin doua parti : persoana careia
i-a fost incalcat acest drept si persoana care a incalcat dreptul persoanei lezate. Cele doua
parti se numesc reclamant si pirit in faza judecatii in fond, apelant si intimat in faza
apelului, recurent si intimat in faza de recurs, contestatar si intimat in faza contestatiei de
anulare. O actiune civila are ca obiect reprezentarea obiectului solicitat prin actiunea
civila. Obiectul poate fi plata unei sume de bani, predarea unui bun, protejarea unor
interese, etc. Cauza actiunii civile este neintelegerea dintre parti, scopul reclamantului sau
a piritului si temeiul juridic al solicitarii. Cauza trebuie sa existe, sa fie morala si sa fie
licita. Judecarea se realizeaza de catre instantele de judecata. Exista desemenea si organe
cu atributii jurisdictionale specializate, cum ar fi de exemplu, Colegiile jurisdictionale ale
19
Curtii de Conturi. Pe parcursul procesului civil sunt intocmite o serie de acte : chemarea
in judecata, intimpinarea, cererea reconventionala, incheierile, hotarirea judecatoreasca,
depozitia martorului, raportul de expertiza, comunicari. Pe parcursul judecatii, instantele
sunt datoare sa staruie in aflarea adevarului despre faptele, imprejurarile, problemele care
reprezinta obiectul cauzei. Aflarea acestui adevar se realizeaza prin aprecierea probelor
propuse de parti si considerate de instante ca fiind relevante pentru cauza. Intre probe se
afla si expertiza contabila. Ca urmare ia nastere actul de Raport de expertiza contabila.
Procesul civil nu se finalizeaza odata cu pronuntarea hotaririi instantei. Hotarirea
ramasa definitiva se pune in executare, executarea silita fiind parte a procesului civil.
Pentru a ramine definitiva o hotarire judecatoreasca trebuie sa nu fie atacata prin apel la
o instanta de judecata competenta sa judece apelul. Prin atac se solicita desfiintarea unei
hotariri anterioare date de instanta.
3.2.2. OBIECTIVELE DE EXPERTIZA CONTABILA IN PROCESUL CIVIL
Expertiza contabila in procesul civil este reglementata prin Codul de Procedura
civila si prin Normele profesionale ale organismelor profesionale contabile – CECCAR-.
Se prevede ca instantele de judecata pot recurge la expertiza contabila (ca mijloc de
proba), oricind considera ca este necesara lamurirea unor imprejurari de catre specialistii
contabili. Proba expertizei contabile poate fi ceruta de oricare dintre parti, iar instanta
poate admite sau respinge aceasta cerere ; dar exista si situatii in care expertiza contabila
este indispensabila. Acestea se refera la evaluarea aporturilor in natura, avantajele
rezervate fondatorilor, operatiunile efectuate de fondatori in contul societatilor, etc.
In mod concret, expertiza contabila in cauze civile ar putea fi chemata sa raspunda
la intrebari privind asocierile dintre intreprinderi -cotele de beneficii cuvenite,
contributiile la asociere,- operatiunile cu imobile – raportul valoare pret, - cumparari si
vinzari – valorile platite ca pret, penalizari-. In litigiile dintre comercianti, obiectivele
expertizei contabile se pot concretiza la intrebari referitoare la calcule din extrasele de
cont, calcule privind afaceri cu marfuri, sconturi, participatii, cumparari de bunuri si
servicii, vinzari. In litigiile privind societatile comerciale obiectivele expertizei contabile
se refera la cota parte din profit si/sau din patrimoniu net cuvenit unui asociat,
20
raspunderea administratorului pentru gestionare, neglijenta, delapidare, etc. In contractele
de asigurari, obiectivele expertizei contabile vizeaza stabilirea valorii bunurilor asigurate,
a despagubirilor cuvenite, etc. In cazuri de faliment, obiectivele expertizei contabile ar
putea viza stabilirea patrimoniului net al falitului, raportul datorii activ, valorile de
recuperat de la asociati in cazul societatilor in nume colectiv.
3.2.3. NUMIREA EXPERTULUI CONTABIL IN CAUZE CIVILE
Expertul contabil este profesionistul cu inalta calificare chemat sa lamureasca
anumite aspecte din cauza judiciara referitoare la competentele sale. El ajuta judecatorii
in formarea convingerii intime privind adevarul in cauza de judecat. Expertul nu este un
martor in adevaratul sens al notiunii de martor, el facind doar uz de cunostintele sale de
specialitate pentru a patrunde in detaliile faptelor si a formula o opinie separata dar
specializata privind modul de desfasurare a faptelor. Opinia sa se formeaza in urma
examinarii faptelor, prelucrarii si sistematizarii datelor referitoare la acestea prin prisma
cunostintelor de specialitate. Martorul intervine in cauza ca urmare a unor imprejurari
obiective, in timp ce expertul este numit de instanta. Conditiile esentiale pentru a fi
chemat la efectuarea unei expertize sunt calitatea de expert obtinuta conform
Regulamentului CECCAR, in urma unui examen de acces la profesie, a efectuarii unui
stagiu de trei ani pe linga un expert cu experienta, si a unui examen de deontologie
profesionala. In al doilea rind, expertul trebuie sa fie membru activ al CECCAR, inscris
in Tabloul Corpului. Acesta se publica anual in Monitorul Oficial al Romaniei. In al
treilea rind expertul nu trebuie sa se afle in situatie de incompabilitate.
Cazurile de incompabilitate sunt cele in care expertul trebuie sa se abtina a
accepta misiunea efectuarii expertizei, sau in care el poate fi recuzat : cind are un interes
direct, prin sot sau prin rude sau afini pina la gradul patru in proces, a fost sau este in
judecata cu una dintre parti, si-a spus parerea privind cauza care se judeca, a primit de la
una dintre parti daruri, primeste onorarii pentru alte servicii de la una dintre parti, este in
vrasmasie cu una din parti sau cu rudele acestora pina la gradul al patrulea de rudenie.
Ca ultima idee trebuie adaugat ca expertul nu trebuie sub nici o forma sa accepte
sa raspunda unor obiective intrebari care depasesc competentele sale dobindite prin studii
21
si experienta. Judecatorii apeleaza la expertii contabili pentru ca ei insisi nu poseda
cunostintele necesare lamuririi unor aspecte sectoriale, astfel ca nu toti expertii contabii
se pot considera experti (priceputi), in toate aspectele contabile. In cazul in care se
considera incapabil sa lamureasca situatiile neclare pentru judecatori, expertul contabil nu
trebuie sa accepte misiunea incredintata.
3.2.4. EFECTUAREA EXPERTIZEI CONTABILE IN PROCESUL CIVIL
Efectuarea expertizei contabile intr-o cauza in procesul civil se poate efectua in
instanta sau in afara instantei. Se efectueaza in instanta atunci cind este nevoie doar de o
simpla parere a expertului asupra unor probleme ridicate de cauza de judecat. In acest caz
instanta procedeaza la ascultarea expertului contabil, ascultare efectuata in sedinta, iar
parearea expertului este consemnata de grefierul de sedinta. Acest tip de expertiza este
foarte rar intilnita. Expertiza care se efectueaza in afara instantei este cea in care este
necesara consultarea unor documente (altele decit cele din dosarul cauzei) iar expertul
trebuie sa faca verificari ale acestora, sa se documenteze din punct de vedere a actelor
normative, din literatura de specialitate, sa analizeze si sistematizeze informatiile obtinute
prin consultarile si verificarile facute. Acest tip de expertiza este cel mai des intilnita.
Efectuarea acestei expertize presupune mai multe etape si anume :
- examinarea materialului documentar pus la dispozitia sa ;
- ascultarea si analiza explicatiilor persoanelor care au organizat si
condus contabilitatea partilor ;
- verificarea documentelor contabile justificative ;
- valabilitatea documentelor contabile si realitatea datelor acestora ;
- stabilirea concordantei dintre normele legale si modul concret de
intocmire ;
- realitatea datelor inscrise in documente ;
- verificarea actelor de control intocmite in anterior si eventual alte
expertize contabile intocmite in cauza ;
- etc ;
Expertizele tehnice intocmite uneori anterior expertizei contabile sunt analizate de
22
catre expertul contabil. Expertizele tehnice se realizeaza de catre experti tehnici, dar sunt
luate in calcul daca lamuresc aspecte cu implicatii contabile. De exemplu se poate efectua
o expertiza tehnica care sa confirme sau sa infirme consumurile specifice ale unui utilaj,
instalatii, etc ; Expertul contabil poate fi in imposibilitatea de a efectua expertiza
contabila. Imposibilitatea acesteia este consecinta unei contabilitati neadusa la zi, a
necesitatii unei expertize tehnice prealabile, a formularii unor obiective – intrebari gresite
sau care depasesc competentele expertului contabil, a cantitatii prea mari de documente
ce urmeaza a fi verificate. In aceasta situatie expertul contabil intocmeste un act prin care
aduce la cunostinta beneficiarului xpertizei ca nu poate efectua expertiza, numerind
cauzele pentru care este imposibila efectuarea expertizei contabile. Actul este un proces-
verbal. Exista situatii cind expertul nu poate raspunde la toate intrebarile obiectiv ci doar
la o parte din ele. In acest caz expertul contabil intocmeste raportul de expertiza
contabila, raspunzind obiectivelor pentru care poate formula concluzii si aratind cauzele
pentru care nu poate raspunde celorlalte obiective.
3.2.5. CONTINUTUL RAPORTULUI DE EXPERTIZA CONTABILA
Expertul isi finalizeaza lucrarile printr-un raport de expertiza contabila. Acesta se
inainteaza beneficiarului expertizei contabile. In raport trebuie sa se raspunda tuturor
obiectivelor formulate de beneficiar, sau sa fie prezentate cauzele pentru care nu se poate
raspunde unora din acestea. Raspunsurile trebuie sa fie exacte cu o singura varianta.
Expertiza contabila poate fi efectuata de doi sau mai multi experti. In acest caz
toti expertii semneaza raportul intocmit. Daca exista puncte de vedere diferite acestea
sunt prezentate distinct si fiecare motiveaza propriul punct de vedere.
Raportul se depune la beneficiar, in cazul cind acesta este o instanta de judecata
sau un organ de cercetare, depunerea se face cu cinci zile inainte de termenul de judecata
stabilit in cauza respectiva. Raportul contine cel putin trei capitole si anume :
Introducere ; Desfasurarea expertizei ; Concluzii. Fiecare capitol are anumite paragrafe
specifice si anume :
Capitolul Introducere contine paragrafe referitoare la :
23
- identificarea expertului sau a expertilor contabili care a/au fost
numit/numiti sa efectueze expertiza contabila ;
- identificarea beneficiarului expertizei contabile, adica a organului care
a dispus expertiza, sau a clientului persoana juridica sau fizica ;
- identificarea partilor, sediul acestora, numarul dosarului si anul
deschiderii cauzei, (numai la expertizele judiciare)
- prezentarea imprejurarilor in care a luat nastere cauza in care este
necesara expertiza ;
- obiectivele expertizei contabile ;
- perioada si locul in care s-a efectuat expertiza contabila si s-a redactat
raportul de expertiza contabila ;
- materialul documentar utilizat in expertiza contabila ;
- persoanele de la care s-au solicitat si de la care s-au obtinut explicatii
privind aspectele de expertizat ;
Capitolul Desfasurarea expertizei trebuie sa descrie amanuntit operatiunile
efectuate de catre expert pentru a verifica documentele expertizate, pentru a analiza
informatiile din documente, locul unde a efectuat verificarea, daca partile au participat
sau nu la verificare, daca acestea au formulat obiectiuni, daca a tinut sau nu seama de
aceste obiectii. Se apeleaza de obicei si la anexe pentru calcule necesare, raportul facind
trimitere la acestea si la rezultatele calculelor. In acest capitol fiecarui obiectiv i se
rezerva cite un paragraf. Fiecare paragraf trebuie incheiat cu raspunsul expertului contabil
la obiectivul respectiv. Raspunsul trebuie formulat ‘’precis, concis, fara echivoc, redactat
intr-o maniera analitica, ordonata si sitematizata, fara a face aprecieri asupra calitatii
documentelor justificative, inregistrarilor contabile, expertizelor si actelor de control
anterioare si nici asupra incadrarilor legale.’12 Acest paragraf se refera la incadrarea
legala a faptelor, pentru ca expertul trebuie sa justifice o concluzie de specialitate pentru
operatiunile efectuate, comparind procedurile contabile utilizate.
Atunci cind expertiza contabila a fost efectuata de mai multi experti, iar acestia au
opinii diferite, in acest capitol sunt mentionate si motivate detailat opiniile fiecarui
expert in parte.12 Expertiza contabila, norme profesionale, CECCAR, Bucuresti, 2002
24
Capitolul Concluzii contine cite un paragraf distinct, pentru prezentarea
concluziei la fiecare obiectiv in parte. Practic, concluziile din capitolul Desfasurarea
expertizei sunt reluate in acest capitol. Atunci cind expertul considera necesar, poate
formula o parere proprie, bazata pe rationamentul sau profesional, asupra obiectivelor
expertizei contabile, a eventualelor alte raspunsuri posibile daca obiectivele ar fi fost
altfel formulate. Aceste aspecte pot face obiectul unui capitol distinct Consideratii
personale ale expertului contabil. Raportul de expertiza contabila se semneaza, pagina cu
pagina, inclusiv anexele, de catre expertul/expertii contabil/contabili care au efectuat
expertiza. Raportul se depune la beneficiarul expertizei contabile, instanta de judecata,
organ de cercetare, client, intr-un numar de exemplare solicitat sau convenit.
3.2.6. PARTICULARITATILE EXPERTIZEI CONTABILE IN CAUZE
COMERCIALE
Expertiza contabila in cauze comerciale este prevazuta de Codul Comercial atunci
cind urmeaza a se verifica ‘socoteli, inscrisuri, registre de comert’13 . In acest caz
Tribunalul poate numi unul sau mai multi experti care sub coordonarea unui judecator
asculta partile, examineaza socotelile, inscrisurile si registrele, si consemneaza intr-un
proces verbal constatarile facute pe baza acestora. Expertiza contabila in cauze
comerciale, nu trebuie sa lamureasca aspecte in care s-au produs litigii intre comercianti,
sau intre un comerciant si o persoana particulara. Una din obiectivele expertizei contabile
in cauze comerciale rezulta chiar din prevederile Codului Comercial care nu se refera
exact la expertul contabil, dar din definitie rezulta ca, evaluarea bunurilor societatilor
aflate procedura de faliment se face prin experti, numiti de Tribunal. Chiar daca nu se
face referire directa la expertul contabil, avind in vedere ca printre atributiile ce pot fi
indeplinite de expertii contabili figureaza si cea referitoare la ‘evaluari patrimoniale’14, se
poate deduce simplu ca acestia pot primi asemenea misiuni din partea instantelor de
judecata.
13 Dreptul Comercial Roman Ed. fundatia Romania de Miine, Olia – Maria Corsiuc
14 Ordonanta Guvernului 65/1994
25
3.2.7. EXPERTIZA CONTABILA IN PROCESUL PENAL
Obiectul unei cauze penale il reprezinta judecarea unei infractiuni comise de una
sau mai multe persoane fizice. ‘Infractiunea este fapta care prezinta pericol social,
savirsita cu vinovatie si prevazuta de legea penala.’ 15 .Fapta care prezinta pericol social
poate fi o actiune sau o inactiune. Vinovatia exista atunci cind fapta este savirsita cu
intentie sau din culpa. Intentia este prezenta in savirsirea faptei atunci cind faptuitorul
prevede rezultatul faptei sale si il urmareste, sau prevede rezultatul faptei sale, desi nu-l
urmareste, dar accepta producerea lui. Culpa este prezenta in savirsirea faptei atunci cind
faptuitorul prevede rezultatul faptei, dar, nu il accepta, socotind fara temei ca nu se va
produce, sau nu prevede rezultatul faptei sale, desi trebuia sa-l prevada.
Prima etapa in constituirea unui dosar penal este cercetarea penala. In aceasta
etapa se aduna probele necesare privind existenta infractiunii, a faptuitorului si existenta
raspunderii. In cazul in care exista cele trei elemente se poate dispune trimiterea in
judecata a faptuitorilor. Cercetarea se face de catre procuror sau de catre organe de
cercetare penala, sub supravegherea procurorului. Sarcina acestora este sa adune probe
necesare stabilirii adevarului referitoare la cauza de solutionat , precum si sa stabileasca
imprejurarile care au determinat, inlesnit sau favorizat savirsirea infractiunii.
Pe tot parcursul cercetarii penale organele de cercetare trebuie sa explice
invinuitului sau inculpatului drepturile pe care le au in aceasta calitate. Organele de
cercetare penala transpun masurile pe care le iau in timpul cercetarii penale prin
ordonante sau rezolutii motivate.O serie de infractiuni sunt de natura sa se lamureasca cu
privire la imprejurarile in care s-au comis, ori cu privire la consecintele lor, prin expertiza
contabila. Acestea sunt : subminarea economiei nationale, compromiterea unor interese
de stat, comunicarea de informatii false, divulgarea secretului care pericliteaza siguranta
statului, neglijenta in pastrarea secretului de stat, abuzul in serviciu, delapidarea
deturnarea de fonduri, distrugerile, falsul, falsul intelectual, gestiunea frauduloasa,
inselaciunea, neglijenta in serviciu, exercitarea fara drept a unei profesii, sabotajul, uzul
de fals, etc.
15 Codul Penal , Art 17
26
Actele utilizate de organele de cerecetare penala sunt declaratiile si procesele
verbale. Declaratiile sunt luate de la faptuitor, iar procesele verbale sunt intocmite de
organele de control, in exercitarea atributiilor ce le revin. Organele de control sunt organe
specializate ale statului, ale administratiei publice sau ale agentilor economici.
Procesul penal are ca scop constatarea faptelor care constituie infractiuni, astfel ca
orice persoana care a savirsit o infractiune sa fie pedepsita conform vinovatiei sale.
In procesul penal instanta de judecata urmareste descoperirea adevarului si
aplicarea legii. Convingerea instantei de judecata cu privire la adevar se formeaza pe baza
de probe, una dintre acestea fiind reprezentata de expertiza contabila. Pentru a judeca
intr-un proces penal este necesara o anumita procedura. Una din acestea este citarea
partilor, a martorilor si a expertilor. Citarea are loc dupa ce instanta de judecata a luat
cunostinta de cauza, a fixat un termen si a dispus citarea. La termenul de judecata sunt
citati si expertii, care, spre deosebire de martori, pot fi prezenti in sala de sedinta in
timpul dezbaterii. Pe parcursul judecatii cauzelor penale, instanta de judecata poate
efectua si cercetarea judecatoreasca. Aceasta consta in ascultarea partilor, a martorilor si
a expertilor, inclusiv a expertilor contabili. Acestia pot raspunde direct la o intrebare sau
pot efectua o expertiza contabila.
3.2.8. OBIECTIVELE EXPERTIZEI CONTABILE IN PROCESUL PENAL
Obiectivele expertizei contabile in procesele civile sunt formulate de catre partile
in proces, de catre organele de cercetare sau de catre instanta de judecta, pe cind
obiectivele expertizei contabile in procesele penale pot constitui intrebari referitoare la
modalitatile de organizare si conducere a contabilitatii si aici putem aminti infractiunile
referitoare la Legea contabilitatii 82/1991, infractiunile referitoare la Legea privind
combaterea evaziunii fiscale 87/1995, dar si la existenta si intinderea pagubei suferite de
partea civila. Obiectivele expertizei contabile in cazurile penale sunt in functie de tipul de
infractiune. Sunt astfel posibile :
- infractiuni privind patrimoniul (furtul, gestiunea frauduloassa,
inselaciunea, delapidarea, distrugerea, tainuirea, abuzul de incredere) ;
27
- infractiuni privind serviciul (abuzul in serviciu, neglijenta in
serviciu) ;
- infractiuni de fals (falsificarea de valori, timbre, bilete, falsul material
in inscrisuri oficiale, falsul intelectual, uzul de fals) ;
- infractiuni legate de anumite activitati economice
( specula,inselaciunea, divulgarea secretului economic, concurenta
neloiala, deturnarea de fonduri) ;
- infractiuni de evaziune fiscala ;
- infractiuni privind societatile comerciale ;
3.2.9. NUMIREA EXPERTULUI IN CAUZE PENALE
Numirea expertului in cauze penale se face de catre instanta de judecata sau de
catre organul de cercetare. Fiecare dintre parti are dreptul sa recomande un expert care sa
participe la efectuarea expertizei. Expertii au drepturi egale fie ca sunt numiti de instanta
sau organul de cerectare fie ca sunt recomandati de parti. Regula de baza la stabilirea
expertilor este aceea ca ei nu trebuie sa se afle in una din situatiile de incompatibilitate
care ar fi pe scurt urmatoarele :
- o alta calitate anterioara in aceeasi cauza ;
- interes direct prin intermediul unei rude sau a sotului/sotiei in
solutionarea cauzei intr-un anume fel ;
- este cuprins in structura uneia dintre partile in proces ;
- executarea operatiunilor contabile si de evidenta operativa in cadrul
contabilitatii ce urmeaza a se expertiza ;
- etc ;
Expertul are obligatia de a se abtine de la efectuarea expertizei, comunicind
instantei sau organului de judecata situatia de incompatibilitate ; daca expertul nu se
abtine acesta poate fi recuzat de una dintre partile aflate in proces. Expertul contabil
numit are obligatia de a consulta intreaga documentatie a cazului, fie din dosarul de
judecata, fie din arhiva partilor. El poate participa la formulareea obiectivelor la care
trebuie sa raspunda, poate obtine explicatii de la parti, iar in cazul in care considera
necesar, expertul contabil poate solicita un control prealabil efectuarii expertizei.
28
Expertul contabil este obligat sa fie impartial, sa execute personal, cu competenta
si la termen expertiza dispusa. El trebuie sa respecte normele legale si profesionale pe
parcursul efectuarii expertizei, nu poate delega altei persoane efectuarea expertizei si nu
are dreptul sa comunice informatiile primite cu ocazia efectuarii expertizei tertilor.
3.2.10. EXPERTIZA CONTABILA EXTRAJUDICIARA SAU AMIABILA.
Spre deosebire de trecutul nu prea indepartat, expertiza contabila in organizarea sa
actuala imbraca un cadru mai larg de actiune – depasind stricta limitare a acesteia de a
mai fi doar un mijloc de proba in justitie. Noua societate , bazata pe proprietatea privata
si pe legile economiei de piata au facut ca expertiza contabila sa se impuna si in afara
instantelor de judecata, cand partile in litigiu pot apela si pot alege experti care sa le
clarifice problemele din zona lor de interes. Expertiza contabila extrajudiciara
sau amiabila are loc direct intre partile in litigiu, deci nu necesita o interventie
judecatoreasca, partile implicate avand posibilitatea sa-si aleaga singure expertii. Practica
a dovedit ca multe actiuni adresate organelor judiciare sunt si o consecinta a defectiunilor
in sistemul de documentare sau de evidenta, precum si a necunoasterii in toate cazurile a
prevederilor legale intr-un domeniu sau altul. Intr-o asemenea situatie, pentru a nu se
incarca volumul de cercetare al organelor judiciare, in cazurile arbitrare, de exemplu,
conducerile agentilor economici pot solicita expertiza contabila ca mijloc de
fundamentare al actiunii lor.Desi expertiza contabila este un auxiliar al organelor de
justitie, ea contribuie la stabilirea si respectarea adevarului si legalitatii in activitatea
agentilor economici in litigiu, deoarece deciziile luate de organele de justitie, avand in
vedere si proba cu expertiza contabila, urmeaza sa fie aplicate de catre conducerile
agentilor economici respectivi.Contributia expertizei contabile la prevenirea pagubelor in
patrimoniu, pastrarea integritatii acestuia si respectarea legalitatii este mai operativa si
eficienta in conditiile utilizarii ei, nu numai ca mijloc de proba in justitie, ci si ca mijloc
de fundamentare a actiunilor arbitrare, judecatoresti sau penale, care se bazeza pe datele
din documente si evidente.Expertiza ca mijloc de fundamentare a actiunilor arbitrare,
judecatoresti, dispuse de conducerea agentului economic, dar care solicita actiunea
29
arbitrara – actiune care are la baza informatii, sub aspect formal si de continut, se
dovedeste a fi un mijloc de asigurare a calitatii, realitatii, exactitatii si legalitatii.
Din ce in ce mai pregnant, conducerile entitatilor economice doresc sa aiba
certitudinea si isi asuma raspunderea atunci cand documentele si evidentele tehnico-
operative - in orice imprejurare – reflecta cu fidelitate situatia economica , financiara,
gestionara si contractuala si ca propriile decizii sunt temeinice, legale si oportune. Pentru
aceasta ele apeleaza la expertiza contabila in afara cadrului judiciar, urmarind cu interes
sa-si perfectioneze munca de previziune si de elaborare decizionala, de organizare si
implementare a circuitelor informationale si altele. Rolul de asistenta si consiliere al
expertizei contabile amiabile capata contur din ce in ce mai pronuntat, cu precadere in
organizarea si conducera contabilitatii si in examinarea controlului intern, la
intreprinderile mici si mijlocii, dar si la marile intreprinderi, unde problemele de
fiscalitate si de obligatii – in general – pot pune pe conducatorul neavizat, sau chiar
consiliile de administratie in situatii neplacute. Expertiza contabila, ca mijloc de
fundamentare a actiunilor arbitrare, poate fi dispusa de conducerea agentului economic
care deschide actiunea dupa efectuarea punctajului comun intre evidentele celer doi
agenti economici, care urmeaza sa intre in litigiu si numai in situatia in care cu ocazia
punctajului se constata neconcordanta intre datele din documentele si evidentele celor
doi agenti economici, cu privire la cauza care urmeaza sa fie solutionata. Expertiza
contabila sau amiabila se desfasoara si ea in baza unei intelegeri scrise (contract sau
conventie) ce intervine intre partile interesate, cu stipularea clara a obiectului tranzactiei,
cat si a drepturilor si obligatiilor reciproce.
In aceasta situatie expertul contabil isi indeplineste atributiile in mod independent, fara
amestecul vreunui organ al statului, avand la dispozitie toate actele si informatiile de
care are nevoie, procurate din arhiva clientului sau. Intreaga colaborare dintre expert si
unitatea beneficiara se afla sub coordonatele unei increderi reciproce desavarsite.
Contributia expertizei contabile la prevenirea pagubelor in patrimoniu, pastrarea
integritatii acestuia si respectarea legalitatii este mai operativa si eficienta in conditiile
utilizarii ei, nu numai ca mijloc de fundamentare a actiunilor arbitrale, judecatoresti sau
penale, care se bazeaza pe datele din documente si evidente. Practica dovedeste ca multe
30
asemenea actiuni adresate organelor judiciare sunt si o consecinta a defectiunilor in
sistemul de documente si evidenta, precum si a lipsei de operativitate in intocmirea
documentelor si tinerea evidentei. Intr-o asemenea situatie, pentru a nu incarca inutil
volumul de cercetare al organelor judiciare, in cauzele arbitrare, de exemplu, conducerile
agentilor economici ar trebui sa aiba certitudinea si raspunderea ca documentele si
evidenta pe care se bazeaza actiunea arbitrala sunt legale, corecte, exacte, ca reflecta fidel
situatia economica, financiara, gestionara, contractuala etc., pentru care se adreseaza
arbitrajului. Expertiza contabila, ca mijloc de fundamentare a actiunii de judecata, poate
fi dispusa de conducerea agentului economic care introduce actiunea in justitie.De
asemenea, in situatiile de contestare a deciziilor de imputare pentru stabilirea raspunderii
materiale, persoana fizica in cauza are dreptul de a solicita efectuarea expertizei
contabile, ca mijloc de fundamentare a contestatiei si de aparare in conditii de legalitate.
Practica confirma situatii in care conducerile unitatilor emit decizii de imputare si
stabilesc raspunderi materiale pe baza datelor din documente si evidente care sunt tinute
necorespunzator, cu erori si inexactitati sau care, contin date neconforme cu realitatea si
normele legale. Acest procedeu dovedeste nefundamentarea deciziei de imputatie si
trecerea efortului de solutionare a unor asemenea situatii de la nivelul conducerii
unitatilor in cauza catre organele de judecata. Utilizarea expertizei contabile ca mijloc de
fundamentare a deciziei de imputare, contestate pe cale administrativa, contribuie la
cresterea exigentei aparatului financiar-contabil si a conducerii agentilor economici pe
linia ridicarii calitatii sistemului de informare pe baza de documente si evidente, a
pastrarii integritatii patrimoniului si respectarii legalitatii. In acelasi timp, acest procedeu
inlatura orice urma de subiectivism, sau de inexactitate pe linia stabilirii raspunderii
materiale.Expertiza contabila extrajudiciara sau amiabila poate fi utilizata si pentru
certificarea bilanturilor contabile, a conturilor de profit si pierderi, a situatiei
patrimoniului diferitilor agenti economici. Aceste analize si certificari financiar contabile
asupra situatiei patrimoniului unui agent economic si a posibilitatilor acestuia de a genera
profit, de a fi rentabil, constituie dovada demna de incredere pentru terti in vederea
intrarii in relatii de comert. Prin aceste expertize contabile extrajudiciare se prevede
stabilirea de relatii de comert cu agenti economici care s-ar gasi in imediata intrare in
starea de incetare de plati sau de faliment.
31
Expertiza extrajudiciara este urgent reclamata de manifestarea plenara a liberei
initiative in conditiile economiei de piata, fiind o cale eficienta de asistenta de inalta
specialitate a oricarei afaceri care se vrea ferita de riscuri si asigurata de reusita.
In conditiile economiei de piata, a existentei si functionarii societatilor
comerciale, problemele teoretice, legale si metodologice privind expertizele contabile
sunt utile pentru tehnicienii contabilitatii, pentru actionari, deponenti, creditori, pentru
magistrati, avocati, fisc, precum si pentru oamenii de afaceri in general.
CAPITOLUL 4. STUDIU DE CAZ LA SOCIETATEA DEN BREEJEN
ROMANIA SRL GALATI
4.1. PREZENTAREA SOCIETATII
Societatea Comerciala DEN BREEJEN ROMANIA SRL a luat fiinta in anul
2001, ca o societate cu raspundere limitata, cu capital privat, cod unic de inregistrare
11111111. Sediul societatii este in Galati, strada Alexandru Neagoe nr.100 bis,
judeţul Galati, Romania. Domeniul principal de activitate al companiei il constituie
executarea de lucrari de sablare si vopsire la navele construite in SC DAMEN
SHIPYARD SA Galati, companie care ii asigură in proportie de 95 % contractele de
lucrari. De asemenea, SC DAMEN SHIPYARD SA Galati, a pus la dispozitia
companiei DEN BREEJEN ROMÂNIA, spatii şi mijloace de productie specifice, fara
de care aceasta companie nu-si poate desfasura activitatea.
Cit priveste politica de personal a acestei societati: personalul direct productiv a
fost preluat din SC DAMEN SHIPYARD Galati, restul de personal fiind personal
angajat separat. Organigrama DEN BREEJEN ROMANI este prezentata in Anexa 3
a prezentului proiect.
Din prezentarea de mai sus, rezulta că veniturile companiei sunt realizate în
proporţie de 95% din serviciile prestate către beneficiarul SC DAMEN SHIPYARD SA
Galaţi. Activitatea de import – export, menţionata in actul de constituire al companiei, se
realizeaza prin importul de mijloace de productie ( echipamente necesare desfasurarii
activitatii) si materiale. Datorită faptului ca activitatea companiei nu implică riscuri cu
32
rezultate semnificative, iar mediul de reglementare, natura serviciilor prestate, precum si
tipul de clienti pentru serviciile realizate sunt aceleasi pentru intreaga activitate, DEN
BREEJEN ROMÂNIA Galati, desfasoara o activitate ca un segment unic.Datorită
ponderii detinute de SC DAMEN SHIPYARD SA Galati, in totalul contractelor si
respectiv veniturilor companiei, informatiile din situatiile financiare prezinta in mod
distinct tranzactiile si soldurile din relatia companiei cu aceasta societate.
DEN BREEJEN ROMÂNIA, Galaţi, nu intră sub incidenţa Ordinului Ministrului
Finanţelor Publice nr.94/2001 pentru aprobarea Reglementărilor contabile armonizate cu
Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de
Contabilitate. Pentru pregătirea situaţiilor financiare, compania aplică prevederile
Ordinului Ministrului Finanţelor Publice nr.306/2002 pentru aprobarea Reglementărilor
contabile simplificate, armonizate cu directivele europene.
Compania intocmeste situatiile financiare anuale pe baza principiului
continuitatii activitatii respectind prevederile Legii contabilitatii nr.82/1991 republicata
si politicile contabile adoptate. In ultimul an , DEN BREEJEN ROMANIA SRL a avut
un trend ascendent al intregii activitati si exista baza tehnico-materiala si umana pentru
continuarea si dezvoltarea in viitor a companiei.
Participarea asociatilor in 2001 la capitalul social al companiei a fost (si se
mentine) următoarea:
ASOCIAŢI %
1. B.DEN BREEJEN HOLDING B.V. 802. WILLEM ALEXANDER DEN BREEJEN 20TOTAL 100
Compania are un numar mediu de 257 de angajaţi, structura organizatorica fiind
prezentata in Organigrama anexata. Jurnalele şi înregistrările din contabilitatea firmei
sunt realizate în conformitate cu principiile contabile româneşti şi Standardele de
Contabilitate din România („S.R.C.”).
Moneda operaţională şi de raportare a situaţiilor financiare a companiei este leul
romanesc. Situatiile financiare sunt pregatite respectind conventia costului istoric, care
33
presupune evaluarea elementelor patrimoniale functie de momentul intrarii in patrimoniu.
Imobilizările corporale sunt prezentate la costul istoric, mai puţin amortizarea cumulată.
Amortizarea este calculată folosind metoda amortizării liniare pe baza duratelor
de viaţă normate, stabilite în conformitate cu legea romană privind amortizarea (Legea
15/1994, reactualizata prin Codul Fiscal, privind amortizarea capitalului imobilizat în
active corporale şi necorporale). Costurile ulterioare sunt amortizate pe perioada rămasă a
duratei de viaţă a imobilizării corporale la care se referă costul respectiv. Imobilizările
necorporale constau în principal în programe Software care sunt amortizate prin metoda
liniară pe toată durata estimată de viaţă în conformitate cu prevederile legii române
privind amortizarea.
Obiectele de inventar cuprind echipamente mobile specifice activităţii desfăşurate
care sunt clasificate ca stocuri. Obiectele de inventar sunt amortizate integral la darea lor
în folosinţă.
Valorile contabile brute sunt prezentate in conturi pina cind obiectele de inventar
sunt casate. Atunci când este necesar, se constituie provizioane pentru stocuri fără mişcări
depreciate sau deteriorate.
Rezerva legală se constituie în conformitate cu prevederile legii române din profitul brut
în proporţie de 5%, până când rezerva totală atinge un nivel de 20% din capitalul social
vărsat, în concordanţă cu reglementările statutare.
Impozitul se calculează potrivit legislaţiei române şi se bazează pe rezultatele raportate
în contul de profit şi pierdere al societăţii prezentat conform S.R.C. (Standardelor
Române de Contabilitate) după ce s-au efectuat ajustările în vederea impozitării.
Cel mai important risc financiar careia trebuie să-i facă faţă compania este riscul ratei
de schimb. Pe termen scurt, beneficiile angajaţilor includ salarii, indemnizaţii, contribuţii
la asigurări sociale de sănătate şi alte drepturi rezultate din contractul colectiv de muncă.
Beneficiile pe termen scurt ale angajaţilor sunt recunoscute ca şi cheltuieli atunci
când aceştia au prestat un serviciu în schimbul acestor beneficii.
Stocurile de materii prime cuprind materiale specifice activităţii companiei,
aprovizionate pentru derularea în bune condiţiuni a partenerului cu SN DAMEN
SHIPYARD SA Galaţi: zgură sablare, diluant, vopsea.
34
Piesele de schimb sunt aprovizionate din import pentru echipamentele de lucru
utilizate de companie, sau din piata interna.
Potrivit legii române, compania are obligaţia sa plătească la bugetul de stat taxa pe
valoarea adăugată, impozitul pe profit din sursele societăţii, precum şi impozitul pe
salarii reţinut de la salariaţi, la termenele stabilite.
De asemenea, este obligată sa asigure fondurile necesare pentru plata
contribuţiilor societăţii la bugetul asigurărilor sociale, asigurări de sănătate, fond de
şomaj şi fonduri speciale.
Tot ca obligaţie a companiei este şi reţinerea din drepturile salariaţilor, a
contribuţiilor pentru fondul de asigurări sociale, fondul de sănătate, fondul de şomaj pe
care trebuie să le vireze lunar la bugetele respective.
Capitalul social înscris şi vărsat la constituirea societăţii, a fost de 700.625.000 lei
echivalent a suma 25.000 USD.
De la constituire pana la 31 decembrie 2005, capitalul social al companiei nu s-a
modificat.
4.2. DESCRIEREA STUDIULUI DE CAZ EFECTUAT LA SOCIETATEA
COMERCIALA DEN BREEJEN ROMANIA SRL GALATI
Dupa cum am aratat, Societatea Comerciala Den Breejen Romania SRL isi
asigura echipamentele tehnologice industriale necesare desfasurarii procesului de
productie din import sau din piata interna.
La sfirsitul anului 2003 societatea a hotarit in sedinta de Consiliul de Administratie
suplimentarea unor echipamente navale din piata interna a Romaniei.
In urma studiului de piata efectuat privind achizitionarea acestor echipamente,
Societatea Comerciala Den Breejen Romania a intrat in negocieri directe cu Societatea
Comerciala Viitorul S.A.
35
In urma negocierilor avute, in luna ianuarie 2004 s-a semnat contractul de achizitie
si livrare cu societatea comerciala Viitorul SA, contract inregistrat sub numarul 1234 /
2004. Obiectul contractul a fost executia si livrarea a doua dezumidificatoare de 12
tone. Pret total negociat 40.000.000 fara TVA, fara transport, acesta urmind a fi asigurat
de S.C. Den Breejen Romania SRL.
Modul de esalonarea platilor a fost urmatoarea:
- prima plata in termen de 30 de zile de la semnarea contractului avans in suma de
25.000.000 lei RON.
- restul de plata in momentul livrarii produselor odata cu intocmirea procesului
verbal de livrare si punere in functiune.
Dupa achitarea avansului specificat in contractul incheiat Societatea Comerciala Den
Breejen Romania SRL , renunta la comanda facuta catre Societatea Comerciala Viitorul,
achizitionind echipamentele de la o alta societate.
Pentru recuperarea avansului platit Societatea Comerciala Den Breejen Romania
SRL, se constituie parte reclamanta in dosarul comercial 0000 /C/ 2005, prin cererea
introdusa si prezentata in anexa, solicitind suma de 25.000.000 lei platiti in avans pentru
echipamentele care nu au mai fost ridicate.
Societatea Comerciala Viitorul S.A. in calitate de pirita, introduce la rindul sau
cerere reconventionala, prin care solicita acoperirea prejudiciului cauzat de catre
Societatea Comerciala Den Breejen Romania SRL prin neridicarea echipamentelor
comandate si realizate, echipamente care au fost vindute la un pret de vinzare mai mic si
anume 30.000.000 lei inclusiv TVA. Dupa studierea actelor prezentate la dosar,
instanta de judecata respinge ca actiune nefondata cererea societatii Den Breejen
Romania SRL, si admite solutionarea cererii introduse de Societatea Viitorul SA,
hotarind de comun acord cu partile in litigiu, efectuarea unei expertize contabile
care sa actualizeze suma de 17.600.000, considerata prejudiciu creat, conform
clauzelor din contractul 1234/10.01.2004, cu rata inflatiei. Prin incheierea de
sedinta a Tribunalului, instanta desemneaza din oficiu dupa informarea partilor un
expert contabil autorizat care sa raspunda obiectivului:
“ Care este valoarea corectata a sumei solicitate de catre S.C. Viitorul S.A. in cererea
reconventionala, actualizata cu rata inflatiei?”
36
Expertul contabil desemnat pentru efectuarea expertizei contabile a fost expert
POPA LORENA, inregistrata si agreata de Tribunalul Galati.
Dupa instiintarea oficiala a Tribunalului, expertul desemnat a parcurs mai multe
etape necesare intocmirii raportului de expertiza.
Informarea ca o prima etapa a desfasurarii expertizei are loc prin cercetarea materialului
probatoriu aflat la dosarul cauzei. Dosarul cauzei a cuprins:
- contractul de livrare incheiat si inregistrat sub numarul 1234 /2004;
- factura de avans emisa de societatea Viitorul SA catre societatea Den Breejen
Romania SRL pentru suma de 25.000.000 lei;
- corespondenta intre cele doua societati inainte si dupa semnarea contractului care au
avut releventa in desfasurarea procesului;
- factura emisa de catre societatea Viitorul SA catre societatea Alfa SRL, pentru
suma de 30.000.000 inclus TVA;
- cererea reclamantei si cererea reconventionala;
Expertiza a fost efectuata in afara instantei de judecata prin cercetarea dosarului si a
documentelor solicitate partilor in litigiu, precum si prin analiza explicatiilor partilor in
litigiu. Astfel Administratorul Societatii Den Breejen explica motivele si argumenteaza
faptul ca neonorarea comenzii facute s-a datorat unor evenimente independente de
vointa lui, nu au fost luate in calcul si nu au fost prevazute. Pentru acest lucru a pus la
dispozitie o serie de grafice de productie, adrese primite de la clientul armator, pentru a
demonstra modificarile datelor de livrare, aspecte care nu au fost cunoscute in
momentul semnarii contractului cu Societatea Viitorul SA. Datorita acestor aspecte
Administratorul a instiintat telefonic dar si in scris prin adrese depuse la dosarul cauzei,
Societatea Viitorul despre necesitatea urgentarii executiei echipamentelor comandate. A
facut precizarea ca acestea erau imperios necesare pentru crearea conditiilor de lucru la
navele in constructie. Nu a fost pus la dispozitie raspunsul primit de la societatea
Viitorul fiind motivate faptul ca acesta nu exista. Doar factorul de urgenta intervenit a
fost motivul pentru care Societatea Den Breejen a achizitionat alte doua echipamente
intr-un termen mult mai scurt de la o alta societate prestatoare de echipamente.
Au fost verificate facturile din societate care au avut legatura cu dosarul cauzei,
ordinele de plata intocmite, contractul de livrare si corespondenta avuta intre cele doua
37
societati. Toate aceste acte se vor depune la dosarul cauzei odata cu finalizarea
raportului de expertiza.
La sediul societatii Viitorul SA s-a discutat cu Administratorul societatii care motiveaza
cererea reconventionala depusa prin faptul ca societatea Den Breejen prin neridicarea
echipamentelor comandate a creat un prejudiciu societatii de 17.600.000 lei RON, suma
rezultata din diferenta de pret cu care au fost vindute cele doua echipamente. La
solicitarea actelor care au avut legatura cu dosarul in cauza au fost predate toate cele
necesare, facturi, ordine de plata, ofertele de pret de la cele doua societati, dar nu a pus
la dispozitie si adresa prin care a fost informat de catre rezilierea contractului
1234/2004.Dupa studierea acestor acte puse la dispozitie de catre cele doua societati,
acte depuse in copie la dosar, au fost studiate buletinele statistice lunare publicate de
catre Institutul National de Statistica, buletine depuse deasemenea in copie la dosarul
cauzei. Este necesar a se preciza faptul ca in aceasta cauza nu a mai fost dispusa o alta
expertiza. Prin cererea reconventionala a fost solicitata suma considerate a fi necesara
acoperirii prejudiciului creat prin neonorarea comenzii si anume diferenta intre valoarea
contractata si valoarea cu care s-au vindut cele doua echipamente (47.600.000 –
30.000.000 = 17.600.000 lei RON ). Administratorul societatii Viitorul domnul Darius
K Eniz, sustine ca neonorarea comenzii datorita motivelor invocate de catre societatea
comerciala Den Breejen Romania SRL nu reprezinta clauza contractuala agreata de parti
si refuza returnarea sumei de 25.000.000, solicitind acoperirea prejudiciului creat
prin neonorarea comenzii si vinzarea la un pret mai mic catre SC Alfa SRL.
Anexez in copie toate actele studiate in timpul efectuarii expertizei, copii ce se
regasesc la capitolul anexe a prezentului proiect:
- contractul comercial incheiat intre cele doua societati;
- factura intocmita de societatea Viitorul SA;
- ordinul de plata emis de catre societatea Den Breejen Romania SRL;
- corespondenta intre cele doua societati;
- datele publicate de catre Institutul National de Statistica pentru indicii de consum;
- oferta de pret a societatii Alfa SRL;
- factura intocmita de catre societatea Viitorul catre societatea Alfa SRL;
- ordinul de plata emis de catre societatea Alfa;
38
Dupa analizele si calcularea indicilor statistici a fost posibil raspunsul la intrebarea
obiectiv a expertizei privind reactualizarea sumei in litigiu la rata inflatiei.
4.2.1.
RAPORT DE EXPERTIZA CONTABILA JUDICIARA + ANEXE
ROMANIA
TRIBUNALUL GALATI
SECTIA COMERCIALA
DOSAR NR. 0000/COM/2005
TERMEN: 29.07.2005
RAPORT DE EXPERTIZA CONTABILA JUDICIARA
Subsemnata POPA LORENA, expert contabil in evidenta Corpului Expertilor
Contabili si Contabililor Autorizati din Romania, filiala Galati, posesor al legitimatiei nr.
0000 / 2000, domiciliata in Galati, strada Regiment 11 Siret, nr.5 Bloc E2, Ap. 75, prin
incheierea Tribunalului din data de 17.06.2005 am fost numita sa efectuez expertiza
contabila in dosarul comercial nr. 0000/2005, cu termen de judecata la data de
29.07.2005.
Partile in litigiu au fost:
S.C. DEN BREEJEN ROMANIA S.R.L., - in calitate de reclamanta - pirita
S.C. VIITORUL S.A. – in calitate de parata - reclamanta
In urma unei comenzi de echipamente tehnologice navale, din partea S.C. DEN
BREEJEN ROMANIA S.R.L. catre S.C. VIITORUL S.A., in valoare de 40.000.000 +
7.600.000 TVA, a fost platita in avans suma de 25.000.0000 (conform Factura nr. 1/
2004).
Emitentul comenzii nu a mai ridicat echipamentele care au facut obiectul comenzii, iar
S.C. VIITORUL S.A., a vindut aceste echipamente unei alte societati la un pret de
vinzare mai mic si anume 30.000.000 lei RON inclusiv TVA.
39
GALATI EXPERT CONTABIL
25.07.2005 POPA LORENA
Prin incheierea din data de 17.06.2005 Tribunalul Galati- Sectia Comercial a dispus
executarea unei expertize contabile care sa corecteze suma solicitata de catre S.C.
VIITORUL S.A. in cererea reconventionala, cu rata inflatiei. Aceasta suma urmeaza a
acoperi prejudiciul cauzat societatii VIITORUL S.A. de catre S.C. DEN BREEJEN
ROMANIA S.R.L., prin neridicarea de catre aceasta din urma a echipamentelor
comandate si realizate de catre S.C. VIITORUL S.A.
INTRODUCERE
Prin incheierea Tribunalului din data de 17.06.2005, Instanta a dispus efectuarea unei
expertize contabile avind ca obiectiv corectarea sumei solicitate de catre S.C.
VIITORUL S.A.. in cererea reconventionala, actualizata cu rata inflatiei.
Pentru a da raspunsul la solicitarea Instantei, au fost studiate urmatoarele documente:
- contractul de livrare incheiat si inregistrat sub numarul 1234/10.01.2004;
- factura de avans emisa de catre S.C. Viitorul SA pentru suma de 25.000.000 lei
inclusiv TVA societatii Den Breejen Romania SRL;
- corespondenta intre cele doua societati inainte si dupa semnarea contractului care au
avut releventa in desfasurarea procesului;
- factura emisa de catre societatea Viitorul SA pentru suma de 30.000.000 inclusiv
TVA, societatii Alfa SRL;
- ordinele de plata intocmite de catre cele doua societati;
- cererea reclamantei si cererea reconventionala;
- datele statistice publicate de catre Institutul National de Statistica;
Termenul de depunere a raporului de expertiza este de 25.07.2005 in conformitate cu art.
209 din Codul de Procedura Civila al Romaniei. In dosar nu a mai fost dispusa o alta
expertiza.In urma examinarii actelor din dosarul cauzei si a documentelor de evidenta
specificate in preambul, s-au stabilit urmatoarele:
40
GALATI EXPERT CONTABIL
25.07.2005 POPA LORENA
DESFASURAREA EXPERTIZEI
INTREBARE - OBIECTIV: Care este valoarea corecta a sumei solicitate de catre S.C.
VIITORUL S.A. in cererea reconventionala, atualizata cu rata inflatiei?
RASPUNS: pentru corectarea sumei solicitate de catre S.C. VIITORUL S.A. au fost
folosite datele publicate de Institutul National de Statistica prin care se comunica indicii
preturilor de consum pentru actualizarea la inflatie a elementelor patrimoniale pentru
perioada respectiva.
Modul si valorile rezultate din calcul se observa in Anexa 1 care face parte integranta din
raportul de expertiza contabila. In anexa , coloanele (1) – (6), au urmatoarele semnificatii:
- col(1) – include perioada de actualizare la inflatie;
- col(2) – prezinta indicii preturilor de consum;
- col(3) – indica valoarea actualizata a sumei pentru care se calculeaza corectia,
la incpeutul perioadei mentionata la col(1);
- col(4) – indica cresterea in valoare absoluta in luna mentionata la col(1);
- col(5) – indica cresterea cumulate in valoare absoluta, pe perioada de la data
de incepere a calculului si pina la luna mentionata in col(1);
- col(6) – indica valoarea actualizata a sumei de corectat la sfirsitul perioadei
indicate in col(1).
Valoarea datorata de reclamanta – paratei, actualizata la zi, cu incepere din luna martie
2004, luna in care s-au vindut echipamentele si s-a cauzat prejudicial, este mentionata in
rindul de total coloana (6) din anexe.
Pentru luna iulie a anului 2005, s-a considerat o crestere preliminata la nivelul celei din
luna anterioara, adica 0,6 %.
Suma in litigiu de 17.600.000 lei RON, are o valoare actualizata, la luna iulie 2005, in
raport de indicele de inflatie al leului, de 20.552.941 lei RON.
41
GALATI EXPERT CONTABIL
25.07.2005 POPA LORENA
CONCLUZII
Cu privire la obiectivul tratat in cuprinsul raportului de expertiza, dau urmatorul raspuns:
suma de 17.600.000 lei RON reprezentind diferenta dintre valoarea totala, inclusiv TVA,
cu care s-ar fi vindut echipamentele firmei S.C. DEN BREEJEN ROMANIA S.R.L.
(47.600.000) si valoarea totala, inclusiv TVA, cu care s-au vindut efectiv acele
echipamente ( 30.000.000) corectata cu rata inflatie este la data de 31.07.2005 de
20.552.941 lei RON.
CONSIDERATII PERSONALE
Avind in vedere ca taxa pe valoare adaugata colectata aplicata in cazul
vinzarilor/prestarilor de servicii intra in calculul TVA de plata la bugetul de stat, potrivit
principiului TVA de plata = TVA incasata – TVA deductibila, consider ca, daca S.C.
VIITORUL S.A. in loc de 25.210.084 + TVA, ar fi obtinut din vinzare 40.000.000 +
TVA, diferenta de 14.789.916 lei ar fi reprezentat profit pentru firma S.C. VIITORUL
S.A. din vinzarea echipamentelor, pentru care ar fi platit statului un impozit de 2.366.386
( 14.789.916 x 16% = 2.366.386 lei), iar suma de 2.810.084 lei ar fi majorat TVA de
plata datorata de catre aceasta societate bugetului de stat sau ar fi diminuat TVA de
rambursat de la bugetul de stat. Cu alte cuvinte, diferenta de TVA nu intra in calculul
profitului firmei si nici al prejudiciului.
Pentru acest motiv, doresc sa supun atentiei Instantei calculul corectiei sumei cu care s-a
diminuat profitul firmei S.C. VIITORUL S.A. datorita vinzarii cu pret micsorat, si anume
suma de 14.789.916 lei. Acest calcul se afla in Anexa 2 parte integranta a prezentului
raport de expertiza. In urma calculului a rezultat ca valoare corectata cu rata inflatiei
suma de 17.271.379 lei.
42
GALATI EXPERT CONTABIL
25.07.2005 POPA LORENA
43
44
CAPITOLUL 5. PREZENTAREA SISTEMULUI INFORMATIONAL DIN
CADRUL SOCIETATII COMERCIALE DEN BREEJEN ROMANIA SRL -
GALATI
Scopul unui sistem informational este de a facilita operarea unui sistem obiect, a
unui sistem de gestiune a datelor, fiind conceput si elaborat astfel incit sa ofere o
informatie prompta utilizatorilor, o actualizare in timp real a informatiilor prin definirea
si implementarea metodelor si procedurilor de colectare a datelor din sursele de
informare.
In cadrul societatii la care s-a efectuat studiul de caz , Societatea Comerciala Den
Breejen Romania SRL – Galati, este implementata o retea informationala, structurata pe o
platforma Windows, formata din 25 de calculatoare.
Societatea foloseste o serie de aplicatii informatice, printre acestea evidentiindu-
se programul Access care, este un sistem de gestiune a bazelor de date relationale pentru
Microsoft Office si care functioneaza sub sistemul de operare Windows.
Prin implementarea acestui sistem informational, s-a urmarit fundamentarea si
sustinerea suportului decizional la nivelul top managementului societatii (consiliul de
administraţie/directori executivi).
Societatea este structurata in departamente si birouri, fiecare dintre acestea
participind la beneficiile societatii intr-un fel sau altul.
Avind in vedere structura bazelor de date existente in cadrul sistemului
informational al societatii prezentate, acesta este realizat in forma piramidala conform
structurii organizatorice prezentata in organigrama.
Departamentul contabil din aceasta societate are ca activitate principala,
colectarea datelor si a informatiilor din toate departamentele functionale, de executie si
de productie, procesarea lor prin agregare si sintetizare, pentru obtinerea unor informatii
si previziuni de valoare, in scopul fundamentarii si sustinerii managementului strategic in
procesul de luare a deciziilor.
45
5.1. PREZENTAREA MODELULUI CONCEPTUAL AL DATELOR CONFORM STUDIULUI DE CAZ EFECTUAT
Modelul conceptual al datelor este un ansamblu de concepte si reguli de
combinare care permit reprezentarea realitatii circumscrise domeniului supus
informatizarii.
Baza de date care a fost folosita in studiul de caz a fost numita Evidenta
contracte. Modelul conceptual al bazei si relatia dintre tabele este reprezentat grafic in
Fig.1.
Figura 1. Relatia dintre tabelele Contracte si Detalii contracte
46
Access creează baze de date relationale, ceea ce inseamna o stocare de date in
diverse tabele separate conform domeniului supus informatizarii, datele fiind insa
corelate si avand posibilitatea de a fi prelucrate impreuna potrivit precizarilor
utilizatorului. Inainte de a incepe crearea bazei de date au fost studiate cu atentie datele care s-
au introdus, s-au analizat si s-au stabilit corelatiile dintre acestea facilitand accesul rapid
la informatiile necesare.
Tabelele create in baza de date au avut inregistrarile necesare studiului de caz,
putind fi vizualizate datele de inregistrare a contractelor precum si relatiile stabilite intre
acestea. In Fig. 2 este prezentata grafic un exemplu de inregistrare din tabelul contracte,
tabel care a fost folosit in studiul de caz.
Figura 2. Inregistari efectuate in baza de date cu ajutorul tabelului contracte
Baza de date creata, ofera un real control asupra datelor, permitind regasirea, sortarea,
analizarea si rezumarea lor, precum si raportarea imediata a rezultatelor.Aceasta poate
combina date din tabele diferite, astfel incat nu este necesara introducerea de doua ori a
47
aceleasi informatii. In figura 2.1. este reprezentata baza de date numita evidenta
contracte.
48
Interogarile folosite in aceasta aplicatie au fost interogari de selectie si interogari
incrucisate care au permis selectarea si prelucrarea datelor dupa criteriu definit de
utilizatorul bazei de date si anume sortarea contractelor cu valoarea total contractata intre
30.000.000 lei si 40.000.000 lei. Reprezentarea grafica a acestei interogari este prezentata
in figura 3.
Figura 3. Interogari intre tabele ( se solicita toate contractele cu valoarea cuprinsa intre 30000000 si 40000000)
S-au obtinut doua contracte care au corespuns interogarii din figura 3. Dupa
informatiile furnizate de catre cele doua societati si conform dosarului studiat in cauza,
contractul cautat este cel semnat in data de 19.01.2004 cu valoare total contractuala de
40.000.000 lei. Rezultatul interogarii este cel prezentat in figura 4.
49
Figura 4. Rezultatul obtinut in urma interogarii
Pentru solutionarea corecta a cauzei a fost necesar sa aflam si raspunsul privind
contractele care au intirzieri la plata cuprinse intre 10 zile si 35 de zile. Interogarea
folosita este prezentata in figura 5 iar contractele care indeplinesc aceasta cerinta sunt
cele din figura 6.
Interogarile pot raspunde acestori intrebari asamblind datele stocate in baza de date sau
efectuand calcule cu date pentru a oferi mai multe informatii.
50
Figura 5 se cere afisarea contractelor care au zile intirziere la plata intre 10 si 35
Pentru a raspunde la intrebari, interogarile regasesc, filtreaza, sorteaza si asambleaza
datele la comanda. Alta capacitate importanta a interogarilor este combinarea datelor din
mai multe tabele intr-o singura vizualizare.
Figura 6 Rezultatul interogarii din figura 5
51
5.2. CONCLUZII
Prelucrarea informatiilor necesita de cele mai multe ori un volum foarte mare de
calcule si uneori de aplicarea unor formule inaccesibile programelor de calcul tabelar.
Programul Access prin facilitatile pe care le pune la dispozitia utilizatorului si
programatorului, prin simplitatea intelegerii, constituie mediul de programare ideal
pentru crearea propriului software. Elementul cheie este dat de capacitatea programului
Access care permite utilizatorilor sai, sa navigheze prin toate nivelele datelor (prin
rapoarte, tabele şi grafice) si astfel de a culege informatii utile. De asemenea, un avantaj
esential consta in capabilitatea sa de a genera aplicatii de sine statatoare, obtinerea
unor situatii complete si complexe, referitoare la informatiile financiar-contabile, intr-un
interval de timp foarte scurt si intr-un format usor de analizat care reprezinta dezideratele
majore ale departamentelor financiar-contabile si de top management din orice
organizatie. Rolul informational in societatea Den Breejen Romania SRL Galati priveste
in special urmatoarele aspecte:
- automatizarea inregistrarii informatiilor financiar contabile preluate din
documentele primare;
- realizarea unor evidente financiar-contabile complete, la nivel sintetic si analitic,
pornind de la documentele primare si finalizand cu balante si bilant cu anexe;
- urmarirea operativa a situatiei financiar contabile, cu accent pe urmarirea
incasarilor si platilor la nivel de document;
- urmarirea operativa a ordinelor de plata;
- asigurarea confidentialitatii, protectiei si securitatii impotriva accesului neautorizat
la date, securitatea fiind asigurata la nivel de utilizator, la nivel de sub-componenta si
la nivel de operatiune (vizualizare, adaugare, modificare stergere);
- asigurarea procedurilor de salvare pentru realizarea copiilor de siguranta a datelor si
programelor;
52
- tiparirea automata a documentelor de informare si sinteza cerute de legislatia in
vigoare;
- permite adaptarea rapida la modificarile legislatiei;
- este in masura sa faca sinteza informatiilor conform cerintelor legislative sau a
nevoilor de evaluare contabila a beneficiarului;
- permite consultarea, la nivelul conducerii, prin definirea indicatorilor economici, a
informatiilor privind eficienta societatii comerciale care este exprimata de situatia
cash-flow-ului, a rezultatelor financiare, a disponibilitatilor in lei si valuta si de
performantele realizate incluzand aici si situatia veniturilor si a cheltuielilor pentru
fiecare departament / salariat.
Utilizarea solutiei informatice in cadrul societatii comerciale Den Breejen Romania SRL
Galati, contribuie semnificativ la eficientizarea activitatilor organizatiei si a colaborarii
sale cu partenerii economici.
Ca principale avantaje a sistemului informational de management din cadrul societatii
mai sus mentionate ar putea fi enumerate succinct urmatoarele:
- posibilitatea de raportare flexibila, capacitatea de analiza prompta a evolutiei
indicatorilor economici urmariti;
- posibilitatea realizarii de analize comparative;
- facilitatea realizarii analizei tendintelor, capacitatea de analiza si realizare a unei
viziuni de ansamblu asupra activitatii la nivelulul intregii organizatii, pe domenii de
activitate in fiecare departament din structura organizatorica;
Creşterea eficienţei economice a constat in posibilitatea de a urmari in orice moment si la
orice nivel, a profitului obtinut in activitatea curenta a societatii. Utilizarea programului
Access destinata cu precadere activitatii financiar-contabile a permis si permite in viitor
obtinerea unor situatii complete si complexe, referitoare la informatii financiar-contabile,
53
intr-un interval de timp foarte scurt si intr-un format usor de analizat, in conditiile
respectarii legislatiei romanesti.Putem spune ca sistemul informational implementat la
societatea comerciala Den Breejen Romania SRL – Galati se aliniaza cerintelor
exigente existente la nivel european, ceea ce constituie un important atu al societatii, in
cadrul procesului competitiv, pe care il parcurge in piata obiectului de activitate si
anume, tratarea si acoperirea suprafetelor metalice- sablarea si vopsirea navelor.Cresterea
cifrei de afaceri din ultimii ani s-a realizat pe seama executarii unor lucrari suplimentare
pentru societatea Damen Shipyar SA Galati, in conditiile asigurarii unei bune gestionari a
resurselor materiale si umane ale societatii. Astfel, sporul de venituri s-a realizat in mod
deosebit pe seama cresterii experientei profesionale a personalului si utilizarea acestuia in
mod corespunzator. Prin masurile intreprinse, productivitatea muncii pe un salariat a
crescut cu aproximativ 28% in anul 2005 fata de anul precedent. Efectul economic al
activitatii desfasurate se concretizeaza in cresterea profitului net de 8 ori fata de anul
precedent, in cifre absolute cu suma EURO.Rezultatele bune din anul 2005, au fost
posibile si ca urmare a cresterii investiţiilor in echipamente tehnologice, mijloace de
transport productive, buna gestionare metodelor de lucru privind evidentele contabile a
sitemului informational la nivel de societate. Veniturile realizate din activitatea de baza si
modul de gestionare a fondurilor banesti si materiale au asigurat companiei un flux de
trezorerie corespunzator pe tot parcursul anului. Acest fapt a permis companiei asigurarea
fondurilor banesti necesare, din care s-au platit obligatiile catre bugete, ratele scadente
pentru bunurile cumparate in anii anteriori, precum si datoriile fiscale scadente dintr-o
conventie de esalonare incheiata cu autoritatea fiscala romana. Compania nu are restante
la plata furnizorilor, iar in ceea ce priveste creantele se constata ca soldul existent la
finele anului este constituit din sume de incasat de la clientul principal, Damen Shipyard
SA Galati, pentru lucrarile executate in ultima perioada, existand certitudinea incasarii
acestora.Conducerea societatii a dovedit preocupare in relatiile cu salariatii, asigurandu-le
acestora conditii de munca si de protectie sociala, plata salariilor la timp, precum si o
crestere a salariului mediu lunar cu aproape 9%, preocupare care s-a reflectat in cresterea
cifrei de afaceri.
54
1. Alexandru Boroi, Gheorghe Nistoreanu – Drept Penal- Parte Geenrala, Ed. All Beck, Bucuresti 2004
2. Cornel Ignat, Carmen Petre – Initiere in Access , Editura Arves, 20023. Constantin Mitrache, Cristian Mitrache - Drept Penal Roman – Parte Generala ,
Universul Juridic, Bucuresti 20054. Doina Fusaru,Zenovic Gherasim,Adela Bara,Maria Andronie, Petrisor Stroe, Aplicatii economice in Visual Basic si Access, Bucuresti, 20035. Doina Fusaru, Marius Daniel Mares, Gabriel Mihai, Visual Basic si Access, Bucuresti, 2003 6. Dan Vilaia, Ion Scarlat si Ion Mihailescu - “Expertiza contabila si audit financiar”,
Editura Independenta Economica, Pitesti 20007. Mircea Boulescu, Corneliu Barnea, Auditul financiar, reorganizarea si lichidarea
societatilor comerciale, Ed Fundatia Romania de Miine, Bucuresti 20012. Mircea Boulescu, Marcel Ghita – ,,Control financiar si expertiza contabila” Ed.
Mondo Economica, Craiova, 19923. Mircea Boulescu si Marcel Ghita – “Control financiar si expertiza contabila”, Editura
Eficient, Bucuresti, 19964. Mircea Boulescu, Audit si control financiar, Ed Fundatia Romania de Miine,
Bucuresti 2005 5. Minodora Condoiu, Drept Procesual Civil, Ed, Fundatia Romania de Miine, 200512. Menu Marin - Control financiar-bancar si expertiza contabila”, Braila 199613. I. Neagu, A. Crisu, A. Ciobanu,A. Zarafin, Drept Procesual Penal, Ed. All Beck, Bucuresti 200414. Pandele Barnea, Eugeniu Turlea – ,,Controlul economic – financiar si expertiza
contabila”, Editura ,,Romania Azi”, Bucuresti 19936. Petre Popeanga, Sinteze Anul III, Control si Expertiza Contabila7. Sorin Briciu, Nicoleta Todea, Adela Socol, Ciprian Teiusan, Vasile Luha, Olivia
Sicoe, Ioan Dobra ‘ Controlul si Expertiza, Cluj Napoca 200317. Codul Comercial Actualizat - Editura C.H. Beck 18. Codul de Procedura Civila Actualizat – Editura C.H.Beck19. Codul de Procedura Penala Actualizat - Editura C.H.Beck20. Codul Penal Actualizat - Editura C.H.Beck21. Codul Fiscal si Codul de procedura fiscala cu modificarile ulterioare 8. Controlul economic financiar – revista editata de Tribuna Economica 1997 – 20009. Hotararea 562 din 3 iulie 2000, pentru ,,Aprobarea Regulamentului privind accesul la
profesia de expert contabil si contabil autorizat”10. Legea Contabilitatii 82/1991 cu modificarile ulterioare11. Normele Nationale de Audit – CECAR – Bucuresti 199912. Ordonanta 65 / 19 august 1994, privind ,,Organizarea activitatii de expertiza contabila
si a contabilor autorizati” cu modificarile ulterioare13. Reviste de specialitate in domeniu
55