psak 60 instrumen keuangan pengungkapan 28102015

PSAK 60 (REVISI 2014)PENGUNGKAPAN INSTRUMEN KEUANGAN

60

2

PSAK 60

PSAK 60 mengatur persyaratan pengungkapan dalam laporan keuangan terhadap instrumen keuangan.

Sebelumnya diatur dalam PSAK 50 (revisi 2006): Instrumen Keuangan: Penyajian dan Pengungkapan

PSAK 60 diadopsi dari IFRS 7 versi Maret 2009 PSAK 60 Revisi 2014 – adopsi IFRS 7 efektif 1 Januari

2015

3

Perubahan PSAK 50 PSAK 50 & PSAK 60

Pengaturan mengenai pengungkapan Instrumen Keuangan yang berbeda dari pengaturan sebelumnya adalah: – Ruang Lingkup, mengatur hal hal yang sebelumnya ‐

belum diatur – Menegaskan signifikansi dari instrumen keuangan – Penjelasan lebih rinci mengenai risiko likuiditas

4

Perubahan Pengaturan

PSAK 50 (R2006) - Instrumen Keuangan: Penyajian & Pengungkapan

PSAK 60 (R2010) update Oktober 2012 – Intrumen Keuangan: Pengungkapan

PSAK 60 (R2014) –Instrumen Keuangan: Pengungkapan

5

Perubahan PSAK 60 Revisi 2014

Ruang Lingkup, dampak perubahan PSAK lain (PSAK 65, PSAK 4, dan PSAK 15);

Dampak perubahan PSAK 68: Nilai Wajar Persyaratan pengungkapan saling hapus Pengalihan instrumen keuangan

6


PSAK 60 (Revisi 2014) PSAK 60 (Revisi 2010) update Oktober 2012

Nilai wajar Pengaturan pengungkapan dan hirarki nilai wajar mengacu pada PSAK 68: Pengukuran Nilai Wajar

Mengatur tentang pengungkapan metode dan asumsi yang diterapkan dalam menentukan nilai wajar untuk setiap kelompok aset keuangan atau liabilitas keuanganMemberikan pengaturan mengenai level hirarki nilai wajar (paragraf 28–30).

Pengungkapan nilai wajar tidak disyaratkan:1. ketika jumlah tercatat adalah

perkiraan nilai wajar.2. untuk investasi dalam instrumen

ekuitas yang tidak memiliki harga kuotasian di pasar aktif untuk instrumen yang identik.

3. untuk kontrak yang mengandung fitur partisipasi tidak mengikat

Pengungkapan nilai wajar tidak disyaratkan:1. ketika jumlah tercatat adalah perkiraan nilai wajar.2. untuk investasi derivatif yang tidak mempunyai

kuotasi harga pasar aktif dan derivatif yang terkait dengan instrumen ekuitas tersebut.

3. untuk kontrak yang mengandung fitur partisipasi tidak mengikat.

7



Saling hapus Entitas yang memenuhi persyaratan penyajian saling hapus dalam PSAK 50 atau entitas yang tunduk pada perjanjian induk untuk menyelesaikan secara neto (enforceable master netting arrangement) atau perjanjian serupa mengungkapkan informasi kuantitatif dan kualitatif. Informasi kuantitatif seperti:1. jumlah bruto aset dan liabilitas keuangan

yang diakui.2. jumlah yang disalinghapuskan sesuai

kriteria PSAK 50 paragraf 45.3. jumlah neto yang disajikan dalam laporan

posisi keuangan.4. jumlah yang tunduk pada perjanjian induk

untuk menyelesaikan secara neto atau perjanjian serupa.

Entitas mengungkapkan jumlah yang dapat disalinghapuskan sesuai PSAK 50 terkait dengan eksposur maksimum risiko kredit.

8



Pengalihan aset keuangan

Memberikan persyaratan pengungkapan yang berbeda untuk entitas yang mengalihkan aset keuangan yang tidak dihentikan pengakuannya secara keseluruhan dan pengungkapan aset keuangan yang dihentikan secara keseluruhan.

Memberikan persyaratan pengungkapan yang sama untuk entitas yang mengalihkan aset keuangan keuangan yang tidak dihentikan pengakuannya secara keseluruhan dan aset keuangan yang dihentikan secara keseluruhan.

9

Ruang Lingkup

Untuk semua entitas dengan seluruh jenis instrumen keuangan, kecuali:– Penyertaan dalam entitas anak, entitas asosiasi dan ventura

bersama, kecuali PSAK 4, 12, dan 15 menginjinkan menerapkan sesuai PSAK 55 (r2006)

– Hak dan kewajiban imbalan kerja (PSAK 24)– Kontrak asuransi (PSAK 28) Instrumen, kontrak dan kewajiban

keuangan dari transaksi berbasis saham (ED PSAK 53)– Instrumen ekuitas – puttable Instrument (ED PSAK 50 (r 2010))

• Entitas mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi signifikansi instrumen keuangan terhadap posisi dan kinerja keuangan.

• Pengungkapan dalam posisi keuangan, kinerja dan pengungkapan lain

Signifikansi Instrumen Keuangan

Pengungkapan dalam Laporan Posisi Keuangan

Kategori aset keuangan dan liabilitas keuangan

Aset dan liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalu laba rugi

Aset dan liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui penghasilan komprehensif lain

Reklasifikasi

Saling hapus aset keuangan dan liabilitas keuangan

Agunan

Akun penyisihan kerugian kredir

Insrumen majemuk dengan beberapa derivatif melekat

Gagal bayar dari pelanggan

12

Laporan Posisi Keuangan (1) Kategori aset keuangan dan liabilitas keuangan

◦ Entitas mengungkapkan dalam Laporan Posisi Keuangan atau Catatan atas Laporan Keuangan, jumlah tercatat untuk setiap kategori berikut: Aset keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi (FVPL),

menunjukkan secara terpisah: Yang ditetapkan pada saat pengakuan awal Yang diperdagangkan

Investasi dimiliki hingga jatuh tempo (HTM) Pinjaman yang diberikan dan Piutang (L&R) Aset keuangan tersedia untuk dijual (AFS) Liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laporan laba rugi

(FVPL), menunjukkan secara terpisah: Yang ditetapkan pada saat pengakuan awal Yang diperdagangkan

Liabilitas keuangan yang diukur dengan biaya perolehan diamortisasi (amortised cost)

13

Laporan Posisi Keuangan (2) Aset keuangan atau liabilitas keuangan

yang diukur pada FVPL◦ Pinjaman yang diberikan dan piutang yang diukur pada nilai

wajar melalui laporan laba rugi: Eksposur maksimal risiko kredit Derivatif dan sejenis yang mengurangi risiko kredit Perubahan nilai wajar yang dapat diatribusikan pada perubahan

risiko kredit dan metode yang digunakan (jika pengungkapan tsb tidak menyajikan secara jujur perubahan nilai wajar, maka diungkapkan alasan dan faktornya)

Perubahan nilai wajar derivatif kredit yang terkait

14

Laporan Posisi Keuangan (3) Aset keuangan atau liabilitas keuangan yang diukur pada FVPL (lanjutan)◦ Liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui

laporan laba rugi: Perubahan nilai wajar yang dapat diatribusikan pada perubahan

risiko kredit dan metode yang digunakan (jika pengungkapan tsb tidak menyajikan secara jujur perubahan nilai wajar, maka diungkapkan alasan dan faktornya)

Perbedaan jumlah tercatat dengan jumlah kontraktual

15

Laporan Posisi Keuangan (4) Reklasifikasi

◦Jika entitas mereklasifikasi aset keuangan dengan satu pengukuran: pada biaya perolehan atau biaya perolehan diamortisasi,

bukan nilai wajar; atau pada nilai wajar, bukan biaya perolehan atau biaya

perolehan diamortisasi,maka entitas mengungkapkan: Jumlah dan alasan reklasifikasi ke dan dari setiap

katergori.

16

Laporan Posisi Keuangan (5) Penghentian pengakuan

◦ Transfer aset keuangan yang sebagian atau semuanya tidak memenuhi kualifikasi penghentian-pengakuan: jenis aset, risiko dan manfaat atas kepemilikan yang masih tetap berada pada

entitas, ketika melanjutkan pengakuan seluruh aset, jumlah tercatat aset dan

liabilitas terkait, dan sepanjang keterlibatan-berkelanjutannya, total jumlah tercatat aset

awal, jumlah aset yang masih diakui dan liabilitas terkait Agunan

◦ Aset keuangan yg dijaminkan◦ Agunan yang dimiliki dan dapat dijual/dijaminkan kembali (tanpa

gagal bayar/wanprestasi pemilik agunan)

17

Laporan Posisi Keuangan (6) Penyisihan kerugian kredit

◦ Rekonsiliasi perubahan akun penyisihan (jika penyisihan dicatat di akun terpisah)

Instrumen keuangan majemuk dengan beberapa derivatif melekat◦ Keberadaan fitur derivatif melekat tersebut

Wanprestasi dan pelanggaran◦ Untuk pinjaman diterima:

Rincian wanprestasi Jumlah tercatat pinjaman diterima terkait Apakah wanprestasi sudah diperbaiki atau dinegosiasi ulang

Pengungkapan dalam Laba Rugi dan Penghasilan Komprehensif lain

• Keuntungan dan kerugian neto atas semua klasifikasi instrumen keuangan

• Total penghasilan bunga dan total bunga yang dihitung dengan suku bunga efektif

• Penghasilan dan beban imbalan yang timbul dari FVPL dan aktivitas wali amanah

• Penghasilan bunga dari aset keuangan yang mengalami penurunan nilai yang diakru

• Jumlah kerugian penurunan nilai untuk setiap kelas aset keuangan

Pos penghasilan, Beban dan Penghasilan Komprehensif lain

Pengungkapan Lain

• Kebijakan akuntansi signifikan, dasar pengukuran yang digunakan untuk menyusun laporan keuangan dan kebijakan akuntansi lain yang relevan untuk memahami laporan keuangan

Kebijakan akuntansi

• Deskripsi setiap jenis lindung nilai• Deskripsi instrumen keuangan yang ditetapkan sebagai instrumen

lindung nilai dan nilai wajarnya• Jenis risiko yang dilindung nilai

Akuntansi Lindung Nilai

• Untuk setiap kelas aset keangan dan liabilitas keuangan entitas mengungkapkan nilai wajar dari kelas aset dan liabilias keuangan tersebut dengan cara yang memungkinkan untuk membandingkan dengan jumlah tercatatnya.

Nilai wajar

Definisi Nilai Wajar - lama

Nilai di mana suatu aset dapat dipertukarkan atau suatu kewajiban diselesaikan antara pihak yang memahami dan

berkeinginan untuk melakukan transaksi wajar (arm’s length transaction)

Bukan nilai yang akan diterima atau dibayarkan entitas dalam suatu transaksi yang dipaksakan, likuidasi yang dipaksakan, atau penjualan akibat kesulitan keuangan.

Definisi Nilai Wajar - baru

• nilai wajar sebagai harga yang akan diterima untuk menjual suatu aset atau harga yang akan dibayar untuk mengalihkan suatu liabilitas dalam transaksi teratur antara pelaku pasar pada tanggal pengukuran.

21

• “...the price that would be received to sell an asset or transfer a liability in an orderly transaction between market participants at the measurement date.”

IFRS 13 para 9

• Pengukuran nilai wajar yang diakui dalam laporan posisi keuangan mengungkapkan:

• Tingkatan Hirarki Nilai Wajar:

Pengungkapan Nilai Wajar

Tingkat 1

Tingkat 2

Tingkat 3

Tingkatan

Tingkat 1 harga kuotasian (belum disesuaikan) dalam pasar aktif untuk aset atau liabilitas yang identik;

Tingkat 2 input selain harga kuotasian yang termasuk dalam Tingkat 1 yang dapat diobservasi untuk aset atau liabilitas, baik secara langsung (yaitu sebagai harga) atau secara tidak langsung (yaitu diperoleh dari harga); dan

Tingkat 3 input untuk aset atau liabilitas yang bukan berdasarkan data pasar yang dapat diobservasi (input yang tidak dapat diobservasi).

Hirarki Fair Value – PSAK 68

23

Apakah ada harga kuotasian dalam pasar aktif untuk aset

atau liabilitas yang identik

Apakah ada input selain harga kuotasioan yang

dapat diobservasi*

Gunakan nilai wajar pengukuran dengan Level 1

Gunakan input selain Harga kuotasian yang dapat diobservasi baik

secara langsung atau tidak langsung, pengukuan ‡

Level 2

Gunakan input yang bukan berdasarkan harga pasar yang dapat diobservasi.

Level 3

NoYes

YesNo

Harus digunakan tanpa penyesuaian

* Maksimumkan input yang dapat diobservasi, termasuk informasi pasar dan informasi publik lainnya

‡ Input yang tidak dapat diobservasi diantaranya data entitas (anggaran, proyeksi), harus disesuaikan jika pelaku pasar menggunakan asumsi berbeda

23

24

JENIS DAN TINGKAT RISIKO YANG TIMBUL DARI INSTRUMEN KEUANGAN

• Entitas mengungkapkan informasi yang memungkinkan para pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi jenis dan cakupan jenis risiko yang timbul dari instrumen keuangan yang mana entitas terekspos pada akhir periode pelaporan.

• Pengungkapan memfokuskan pada risiko yagn timbul dan bagaimana risiko tersebut dikelola

• Risiko umumnya mencakup, tetapi tidak terbatas: risiko kredit, risiko likuiditas dan risiko pasar

• Penyediaan pengungkapan kualitatif dalam konteks pengungkapan kuantitatif memungkinkan pengguna menghubungkan pengungkapan terkait sehingga memahami gambaran keseluruhan sifat dan cakupan risiko

DEFINISI RISIKO

25

• Risiko di mana nilai wajar atau arus kas masa depan suatu instrumen keuangan akan berfluktuasi karena perubahan harga pasar. Risiko pasar meliputi tiga jenis, yaitu: risiko mata uang, risiko suku bunga, dan risiko harga lain.

Risiko Pasar

• Risiko di mana nilai wajar atau arus kas masa depan instrumen keuangan akan berfluktuasi karena perubahan harga pasar.

Risiko Harga Lain

• Risiko di mana nilai wajar atau arus kas masa depan dari suatu instrumen keuangan akan berfluktuasi karena perubahan suku bunga pasar.

Risiko Suku Bunga

• Risiko di mana nilai wajar atau arus kas masa depan dari suatu instrumen keuangan akan berfluktuasi karena perubahan kurs valuta asing.

Risiko Mata Uang

• Risiko di mana suatu pihak atas instrumen keuangan akan menyebabkan kerugian keuangan terhadap pihak lain diakibatkan kegagalannya dalam memenuhi suatu kewajiban.

Risiko Kredit

• Risiko di mana suatu entitas akan menghadapi kesulitan dalam memenuhi kewajiban terkait dengan liabilitas keuangannya yang diselesaikan dengan penyerahan kas atau aset keuangan lain.

Risiko Likuiditas

26

Pengungkapan Kualitatif dan Kuantitatif

Eksposur dan timbulnya risiko

Tujuan, kebijakan dan proses pengelolaan risiko serta metode untuk mengukur

Perubahan atas kedua hal di atas

Ikhtisar data kuantitatif terhadap risiko pada akhir periode pelaporan

Pengungkapan yang dipersyaratkan par 36-42

Konsentrasi risiko jika tidak terlihat pada dua pengungkapan di atas

Kualitatif

Kuantitatif

27

Risiko Kredit

• jumlah yang paling mewakili nilai maksimal eksposur risiko kredit pada akhir periode pelaporan tanpa memperhitungkan agunan yang dimiliki atau peningkatan kualitas kredit (credit enhancement) lain

• Deskripsi agunan yang dimiliki sebagai jaminan• Informasi mengenai kualitas kredit yang belum jatuh tempo

Entitas mengungkapkan berdasarkan kelompok instrumen keuangan:

• Analisis umur aset keuangan yang lewat jatuh tempo tetapi tidak mengalami penurunan

• Analisis aset keuangan yang ditentukan secara individual mengalami penurunan nilai

Aset keuangan yang melewati jatuh tempo atau mengalami penurunan nilai

• Jenis, jumlah tercatat aset; kebijakan untuk melepas jika tidak siap dikonversi menjadi kas

Agunan dan peningkatan kualitas kredit lain yang diperoleh

28

Risiko Likuiditas

Analisis jatuh tempo untuk liabilitas keuangan nonderivatif (termasuk kontrak jaminan keuangan yang diterbitkan) yang menunjukkan sisa jatuh tempo kontraktual;

Analisis jatuh tempo untuk liabilitas keuangan derivatif, mencakup sisa jatuh tempo kontraktual liabilitas keuangan derivatif tersebut di mana jatuh tempo kontraktual sangat penting untuk pemahaman terhadap periode arus kas.

Uraian mengenai bagaimana entitas mengelola risiko likuiditas yang melekat.

29

Risiko Pasar

• Analisis sensitifitas untuk setiap jenis risiko pasar• Metode dan asumsi yang digunakan dalam menyusun analisis

sensitiftas• Perubahan metode dan asumsi yang digunakan pada periode

sebelumnya dan alasan perubahannya• Jika menyusun analisis sensitivitas yang mencerminkan saling

ketergantungan antar variabel risiko, maka entitas menggunakan analisis tersebut sebagai pengganti analisis dengan mengungkapkan metode, paramater, asumsi utama, keterbatasan.

Analisis Sensitivitas

• Mengungkapkan fakta dan alasan mengapa analisis sensitifas tidak dapat merepresentasikan

Pengungkapan Risiko Pasar lain

30

Pengalihan Aset Keuangan

• Entitas menyajikan pengungkapan yang disyaratkan untuk seluruh aset keuangan alihan yagn tidak dihentikan pengakuannya dan untuk setiap keterlibatan berkelanjutan dalam aset alihan yang ada pada tanggal neraca

• Pengalihan terjadi jika entitas– Mengalihkan hak kontraktual untuk menerima arus kas dari aset keuangan

tersebut; atau– Tetap memiliki hak kontraktual tetapi mengambil alih kewaiban kontraktual

untuk membayar arus kas kepada satu atau lebih penerima• Entitas mengungapkan informasi yang memungkinkan pengguna:

– untuk memahami hubungan antara aet keuangan alihan yan tidak dihentikan pengakuannya.

– Untuk mengevaluasi sifat, dari risiko yang terkait dengan keterlibatan berkelanjutan entitas dengan aset keuangan yang dihentikan pengakuannya

31

Pengalihan Aset Keuangan

• Sifat aset alihan• Risiko dan manfaat kepemilikan• Deskripsi sifat hubungan antara aset alihan dan liabilitas terkait• Nilai tercatat aset alihan dan liabilitas terkait

Aset keuangan alihan yang tidak dihentikan pengakuannya secara keseluruhan

• Nilai tercatat aset dan liabilitas yang diakui• Nilai wajat aset dan liabilitas yang merepresentasikan keterlibatan berkelanjutan• Jumlah yang paling merepresentasikan eksposure maksimum entitas terhadap

kerugian dari keterlibatan berkelanjutan• Arus kas keluar tidak terdiskonto• Analisis jatuh tempo atas arus kas tidak terdiskonto• Informasi kualitatif yang menjelaskan dan mendukung pengungkapan kuantitatif

Aset keuangan alihan yang dihentikan pengakuannya secara keseluruhan

Tanggal Efektif dan Transisi

• Entitas menerapkan Pernyataan ini secara retrospektif untuk periode tahun buku yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 2015 kecuali paragraf 03, 28-30, 31, 32, dan Lampiran A berlaku prospektif karena terkait dengan PSAK 68: Pengukuran Nilai Wajar yang berlaku secara prospektif dan tidak mengijinkan penerapan dini.

32

Ilustrasi – Risiko Kredit - Geografis

33Sumber : LK Mandiri 2014

Ilustrasi – Risiko Kredit - Industri


Ilustrasi – Kualitas Kredit


Ilustrasi – Analisis Umur


Ilustrasi – Penurunan Nilai


Ilustrasi – Manajemen Risiko


Ilustrasi – Analisis Sensitivitas


Ilustrasi – Pengungkapan Nilai Wajar


TERIMA KASIHProfesi untuk

Mengabdi pada Negeri

Dwi Martani081318227080

[email protected] atau [email protected]://staff.blog.ui.ac.id/martani/

Akuntan

mailto:[email protected]

psak 60 instrumen keuangan pengungkapan 28102015

Documents