RAČUNOVODSTVENO IZVJEŠĆIVANJE

Računovodstveno izvješćivanje završna faza računovodstvenog procesa

unos – procesiranje – ouptup podataka dio računovodstvenog informacijskog sustava (RIS je temeljni

izvor podataka o računovodstvenom poslovanju poduzeća)

Računovodstveni sustav temeljni sustav poduzeća o poslovanju poduzetnika

1. izvođački sustav – nabava, proizvodnja2. informacijski sustav

računovodstveni sustav – statička evidencija neračunovodstveni sustav

3. upravljački sustav – planiranje, vođenje, provođenje i kontrola

Računovodstveni informacijski sustavulaz – proces obrade – izlaz – korisnici

Proces obrade: poslovne knjige, računovodstvena načela, računovodstveni standardi, zakonski propisi ---- po tome se razlikuje RIS od drugih sustava

Izlaz: temeljni financijski izvještaji i ostali financijski izvještaji

Poslovni procesinabava – proizvodnja – gotovi proizvodi – prodaja (jedan od procesa) Moduli RIS-a

1. modul glavnih knjiga bilančna i izvanbilančna evidencija (aktiva i pasiva,

rashodi i prihodi) imovine, zaliha2. modul pomočnih knjiga

modul analitičkih evidencija modul pomoćnih analitičkih evidencija

3. dodatni programski moduli

1

Moduli pomoćnih knjiga – analitičke evidencije

Moduli pomoćnih knjiga – ostale knjige

Dodatni programski moduli

2

RIS normativno najreguliraniji IS objekt i predmet proučavanja poslovanja poduzeća

RIS profitnih poduzeća RIS neprofitnih poduzeća RIS proračunskih korisnika RIS obrtnika

Računovodstveno izvješćivanje1. na razini poslovnog računovodstva (računovodstvo poslovnog

sustava, mikroračunovodstvo)2. na razini društvenog računovodstva (nacionalno računovodstvo,

makroračunovodstvo)

Tradicionalna struktura (koncept)računovodstveno planiranje – knjigovodstvo – kontrola – analiza – informiranje

Planiranje predviđanje budućih događaja na temelju podataka o proteklom

poslovanju i očekivanih događaja smanjenje neizvjesnosti poslovanja u budučnosti vrste planova: fleksibilni plan, master plan rezultat planiranja: različiti predračuni, pretkalkulacije, planski

financijski izvještaj...

Knjigovodstvo najznačajniji evidencijski dio računovodstva orijentirano na prošlost, bilježi samo nastale poslovne događaje uvjeti

1. poslovni događaj je nastao2. mijenja postojeće stanje aktive, pasive, prihoda ili rashoda3. postoji dokument – dokaz o nastaloj transakciji

metoda evidencije = metoda dvojnog knjigovodstva rezultat: knjigovodstveni obračuni, kalkulacije, financijski

izvještaji

3

Kontrola (nadzor) skup svih postupaka usmjerenih na kontroli cjelokupnog

poslovanja (kontrola, revizija, inspekcije) cilj: otkrivanje i otklanjanje nepravilnosti u poslovanju i

poslovnim evidencijama usmjerena na sve faze obrade (ulaz, obrada, izlaz) utvrđuje odstupanja planirano – ostvareno (predračuni –

obračuni)

Računovodstvena analiza značajan dio ukupne analize poslovanja proučava podatke iz računovodstvenih predračuna i

računovodstvenih obračuna (planirano – ostvareno; uzroci – posljedice)

usmjerena na analizu financijskih izvještaja daje prijedloge za poboljšanje poslovanja

Računovodstveno informiranje prezentira korisnicima informacija iz prethodnik dijelova

računovodstva (planiranje, knjigovodstvo, kontrola, analiza) korisnici: interni, eksterni informacijski spektar: temeljni financijski izvještaji + ostali

računovodstveni izvještaji

Funkcionalna struktura računovodstva

4

Financijsko računovodstvo orijentirano prošlosti odnosi se na cjelinu poduzeća pruža sintetizirane informacije (glavna knjiga) korisnici su prije svih vanjski subjekti (sadašnji i potencijalni

investitori, kupci, dobavljači, država....), ali je potrebno i internim korisnicima

osigurava informacije o obliku financijskih izvještaja koji su propisani, unificirani, usklađeni sa zakonskim propisima, standardima, opće prihvačenim načelima

Računovodstvo troškova interno orijentirano računovodstvo - interni korisnici, pomoć

managerima prati troškove po prirodnim vrstama, mjestima i nosiocima

troškova (obračun proizvodnje) obuhvaća tehnike i metode za analitičku obradu troškova,

klasifikaciju troškova, evidentiranje i raspodjelu troškova, izvješćivanje o troškovima

planiranje i kontrola troškova osigurava informacije za upravljanje _________________ koje

uzrokuju nastanak troškova

Upravljačko računovodstvo orijentirano budučnosti, računovodstvo za upravljanje pomoć managementu u planiranju (definiranje ciljeva) i kontroli

ostvarivanja postavljenih ciljeva visok stupanj fleksibilnosti u pripremi svih izvještaja informacije IS usmjerene managementu za poslovno odlučivanje

i najčešće nisu dostupne nije obvezno

5

INFORMACIJSKI SPEKTAR

skup svih infomacija koje se kao krajnji proizvod RIS-va prezentiraju korisnicima

zavisi od interesa i potreba korisnika (internih, eksternih) određen je pitanjima

kavka je informacija potrebna kada je informacija potrebna kome je potrebna zašto je potrebna koliko to košta

Vrste informacija: prema opsegu: sintetizirane, detaljne (analitičke) prema vremenu: povremene, svakodnevne prema izgledu: unificirane, interno kreirane

Forma prezentiranja računovodstvenih (financijskih) izvještaja- kvaliteta informacija

Snažno ograničenje: Cost – benefit analiza: trošak < koristiIzvještaji za interne korisnike

nestandardizirani izvještaji, nisu propisani zakonom

6

interno se kreiraju detaljni su, analitički odnose se samo na neki segment ili na cjelinu poslovanja sastavljaju se svakodnevno ili periodično

Izvještaji za eksterne korisnike propisani izvještaji (forma, sadržaj i vrijeme) sintetizirani, globalni, usmjereni na cjelokupno poslovanje sadrži samo stvarne podatke najznačajniji:

temeljni i financijski izvještaji + statički izvještaji + porezna bilanca

Temeljni financijski izvještaji bilanca račun dobiti i gubitka izvještaj o promjenama vlasničke glavnice izvještaj o novčanom toku bilješke uz financijska izvještaje

Ti su izvještaji usmjereni prvenstveno vanjskim korisnicima – investitorima, zaposlenicima, zajmodavcima, dobavljačima, vjerovnicima, kupcima, državi i javnosti.

Cilj financijski izvještaja da pruže informaciju o financijskom položaju, uspješnosti i promjenama financijskog položaja poduzeća, što je korisno radi donošenja ekonomskih odluka, koje mogu uključiti pitanja kao npr. da li treba zadržati ili prodati svoje ulaganje u poduzeće, ili treba ponoviti izbor ili zamijeniti management.

Temeljni financijski izvještaji se sastavljaju za poslovnu godinu.

Temeljni financijski izvještaji se čuvaju trajno.Jednom godišnje moraju javno objaviti financijske izvještaje:

a) veliki poduzetnicib) srednje veliki ako su organizirani kao d.d.

Jednom godišnje reviziji podliježu financijski izvještaji:a) velikih poduzeća

7

b) srednje velika ako su d.d.

Predočavanje financijskih izvještaja vlasnicimaa) u roku 6 mjeseci nakon isteka godine veliki poduzetnicib) u roku 4 mjeseca srednji i mali poduzetnicic) u roku 9 mjeseci grupa koja provodi konsoldaciju

−> rok 30.09. za sve predaja u sudski registar

Elementi financijski izvještaja:a) sredstva (imovina)b) obvezec) glavnica

BILANCA

8

statički financijski izvještaj prikaz stanja, imovine, obveza i kapitala na određeni dan –

datum bilance prikazuje s kojom imovinom poduzeće raspolaže i odakle ju je

nabavilo ukazuje na financijski položaj poduzeća

IMOVINA = OBVEZA + KAPITALAKTIVA = PASIVA

IMOVINA = IZVORI IMOVINE

Kriteriji za prepoznavanje u financijskim izvještajima svi elementi financijskih izvještaja priznaju se kada postoji

vjerojatnost da će ekonomske koristi teći u ili iz poduzeća i kada stavka ima vrijednost koja se može pouzdano izmjeriti

IMOVINA – AKTIVA

različiti resursi kojima poduzeće raspolaže kako bi ostvarilo svoj ekonomski zadatak, određenu zaradu

određeni uvjeti koje određeni resurs mora zadovoljiti da bi bio prikazan u bilanci kao imovina

da je u vlasništvu poduzeća da ima mjerljivu vrijednost da se od resursa može očekivati buduća ekonomska korist

buduća ekonomska korist očituje se kroz mogućnost tržišne valorizacije

Podjela imovine (kriteriji) pojavni oblik: materijalno i nematerijalno funkcionalnost (učinkovitost): dugotrajna i kratkotrajna

DUGOTRAJNA IMOVINA

9

1. nematerijalna imovina2. materijalna imovina3. financijska imovina4. potraživanja

1. Dugotrajna nematerijalna imovina

Obilježja nema fizički oblik ima buduću ekonomsku korist ima ograničen vijek upotrebe stječe se zbog njenog korištenja u poslovne aktivnosti tu ubrajamo osnivački izdaci – MRS 38 – Rashodi razdoblja izdaci za razvoj patenti, licencije, koncesije, franšize zaštitni znak i trgovačko ime (ali ne onaj koji je interno

razvijen – rashod razdoblja) softver goodwill ostala prava nematerijalna imovina u pripremi dani predujmovi ispravak vrijednosti nematerijalne imovine

Osnivački izdaci- izdaci za studije i istraživanja prilikom osnivanja poduzeća- izrada projektne dokumentacije koja se odnosi na osnivanje- izdaci za stručno usavršavanje zaposlenih prilikom osnivanja- ostali izdaci (sudski troškovi prilikom registracije i sl.)- ovi izdaci se mogu

a) mogu kapitalizirati (iskazati kako dugotrajnu nematerijalnu imovinu)

b) mogu odmah postati troškovi razdoblja u kojem su nastaliAko management procjeni da ovi izdaci imaju buduću ekonomsku korist, tada će se kapitalizirat, a ako se procjeni da nemaju buduću ekonomsku korist, evidentiraju se kao troškovi razdoblja (rashodi)

10

Izdaci za istraživanje i razvojOvi izdaci se odnose na izvorno i planirano ispitivanje koje se poduzima s nadom da će se doći do novih znanstvenih i tehničkih spoznaja.U troškove istraživanja i razvoja uključuju se ovi troškovi:- plaće, nadnice i ostali troškovi osoblja- troškovi materijala i usluga- amortizacija opreme i uređaja itd.Računovodstveni tretman ovih troškova može biti:

a) vrši se vremensko razgraničavanje (kapitalizacija) tih troškova

b) to su troškovi razdoblja

Patenti – predstavljaju ekskluzivna prava izumitelja koja su zakonom zaštićena. Vlasnik patenta ima isključivo pravo korištenja, proizvodnje, ponude ili prodaje patentiranog izuma

Licence – predstavljaju prava ili dozvole koje se kupuju za točno definirano vrijeme i svrhu.Licencija znači pravo proizvodnje određenog proizvoda za točno određeno razdbolje

Koncesija je imanje prava na obavljanje neke privatne djelatnosti.

Franšiza je dozvola za proizvodnju ili pružanje usluga, a vrši se stroga kontrola. Kod nje se mora poslovati po standardu franšizma.

GoodwillNematerijalna imovina koja se ne može zasebno stjecati na tržištu. Stječe se u poslovnim kombinacijama. Goodwill je ugled poduzeća koji je rezultat njegove reputacije na tržištu, monopolnog položaja ili konkurentske snage. Goodwill je razlika između plaćenog troška stjecanja i procjene vrijednosti. Goodwill može biti i negativan.

Može se stjecati na nekoliko načina: zasebno se stječe (patenti, licencije)

11

stječe se kao dio poslovnih kombinacija (goodwill) stječe se pomoću državnih potpora stječe se razmjenom za drugu imovinu (treba odrediti osnovicu razmjene)

Priznavanje nematerijalne imovine u bilanci - 2 uvjeta1) da ima buduću ekonomsku korist2) trošak nabavke se može pouzdano odrediti- ako imamo zadovoljena 2 uvjeta onda u razred 0- ako nemam zadovoljena 2 uvjeta onda u razred 4

Određivanje troška nabave nematerijalne imovine:1) fakturna vrijednost dobavljača + ovisni troškovi2) razlika između troška stjecanja nekog subjekta i «fair» troškova tog subjekta3) trošak stjecanja je procijenjena vrijednost potpore4) procijenjena vrijednost nematerijalne ili druge imovine koja je razmijenjena ovisno o tome što je osnovica razmjene

Ispravak vrijednosti nematerijalne imovine javlja se prilikom svođenja nabavne vrijednosti imovine na stvarnu putem amortizacije.

2. Dugotrajna materijalna imovina

Dugotrajnu materijalnu imovinu čine stalna sredstva koja nisu namijenjena prodaji već ih poduzetnik koristi u proizvodnji proizvoda, obavljanju usluga i prometu roba.

12

Čine ju: prirodna bogatstva – zemljišta (građevinska,

poljoprivredna) građevinski objekti, postojenja, oprema alati, pogonski i uredski namještaji, transportna sredstva rezervni dijelovi kao sastavni dio opreme višegodišnji nasadi i osnovna stada knjige, slike, djela likovnih umjetnika (izuzetak od

obračuna amortizacije) stambene zgrade i stanovi materijalna imovina u pripremi dani predujmovi (za nabavu bilo kojeg oblika dugotrajne

materijalne imovine) ispravak vrijednosti materijalne imovine (osim prirodnih

bogatstva)

Priznavanje dugotrajne materijalne imovine1) ako se očekuje buduće materijalne koristi2) ukoliko se trošak stjecanja može pouzdano utvrditi

Dugotrajna materijalna imovina u računovodstvu se knjiži po Bruto Knjigovodstvenoj Vrijednosti (BKV). Sva dugotrajna materijalna imovina izuzev prirodnih bogatstva i spomeničke baštine podliježe amortizaciji.

Poduzetnik dugotrajnu materijalu imovinu može nabaviti:1) kupnjom iz vlastitih sredstava ili kredita2) izgradnjom ili izradom u vlastitoj ili tuđoj režiji3) zamjenom po NKV ili po fer vrijednosti

Dugotrajna materijalna imovina može se otuđiti.Proces nabave radi se preko računa «imovine u pripremi»

U troškove nabavke uključeni su: kupovna cijena carina i druge uvozne pristojbe za uvezena sredstva nepovratni porez

13

svi izravni troškovi koji se mogu pripisati dovođenju sredstava u radno stanje za namjeravanu upotrebu.

Dugotrajna materijalna imovina koja se amortizira:1. proces nabavke zemljišta2. proces upotrebe3. proces prodaje – otuđivanje dugotrajne imovine: prodaja,

davanje bez naknade, rashodovanje- moramo znati fakturnu vrijednost sredstva (prodajnu cijenu),

koliki je trošak nabave i kolika je amortizacija (IV)

Proces likvidacije ili otuđivanje dugotrajne materijalne imovine taj proces se može realizirati kroz nekoliko metoda:

1. ispitivanje prodaje dugotrajne materijalne imovine2. rashodovanje dugotrajne materijalne imovine3. davanje bez naknade drugima4. inventurni manjkovi

1. ispitivanje prodaje dugotrajne materijalne imovineZamjenom stare tehnologije novom, poduzeće nastoji postići manje troškove, ate što prije otpisati zastarjelu tehnologiju

Knjigovodstvena vrijednost = sadašnja vrijednost = neotpisana vrijednost = neamortizirana

Trošak nabavke – IV = neotpisana vrijednost

2. rashodovanje dugotrajne materijalne imovinepredstavlja redoviti postupak likvidacije kada je dugotrajna imovina otpisanarashodovanje imovine – imovinu u procesu rashodovanja zapravo isknjižujemo iz poslovnih knjiga. Rashoduje se sredstvo koje ima neku knjigovodstvenu vrijednost – knjigovodstvena vrijednost je rashod u tom trenutku. Ako nema knjigovodstvene vrijednosti – zatvara se konto trošak nabave i konto ispravka.

3. davanje bez naknade drugimapredstavlja transakciju koja znači smanjivanje dugotrajne imovine u poduzeću bez izravne ekonomske koristi u poduzeću (npr. prihoda). Poklanjanje i sl.

14

4. Inventurni manjkovievidentiraju se kao proces otuđivanja ili likvidacije.Inventurni manjkovi mogu nastati zbog:a) objektivnih okolnosti (nestanak broda, vagona i sl.)b) subjektivnih okolnosti (zna se krivac)

3. Dugotrajna financijska imovina

Dugotrajna financijska imovina su sva ulaganja tj. plasmani koje ima pravni subjekt u obliku ulaganja u vrijednosne papire, zajmove i depozite, sve duže od 1 godine

udjeli u povezanim poduzećima dani zajmovi i krediti dani depoziti i jamčevine ulaganja u vrijednosne papire (dionice, obveznice, blagajnički

zapisi...) otkupljene vlastite dionice ispravak vrijednosti dugotrajne financijske imovine

Osnovne grupe ulaganja1. udjeli u povezanim poduzećima2. ulaganja u vrijednosne papire3. dugoročni plasmani (krediti, zajmovi, depoziti)

Korist od ovih ulaganja se naziva ili dividende ili udjeli u neto dobiti ili kamate.

1. udjeli u povezanim poduzećima - ulaganje u dionice

2. ulaganje u vrijednosne papirea) ulaganje u dionice (obične i povlaštene) – predstavlja ulaganje

u vlasničke vrijednosne papire

15

b) ulaganje u obveznice – predstavlja ulaganje u dužničke vrijednosne papire

Vrijednosni papiri su dokazne isprave koje vlasniku, korisniku ili vjerovniku daje određena imovinska prava.Dijele se na:

a) novčane vrijednosne papireb) robne vrijednosne papire

Novčani vrijednosni papiri su: čekovi, mjenice, dionice, obveznice, komercijalni zapisi, blagajnički zapisi.

Ulaganje u dioniceUlaganje u dionice mogu biti dugotrajna (ako ju damo u porfelj) ili kratkotrajna (ako ju u roku od godine dana prodamo).Povezane tvrtke su one kod koji jedna tvrtka može kontrolirati drugu ili ima značajan utjecaj nad drugom tvrtkom u donošenju financijskih i drugih poslovnih odluka. Udjeli u povezanim tvrtkama ostvaruju se putem otkupa vlasničkih vrijednosnih papira i to običnih dionica. Kada jedna tvrtka ulaže u obične dionice druge tvrtke s namjerom držanja dionica na duži rok od jedne godine mogu se pojaviti ove 3 mogućnosti:

1) nema značajnog utjecaja i nema kontrole (nepovezana društva, otkupljeno do 20% dionica druge tvrtke) – metoda troška

2) postoji značajan utjecaj, ali nema kontrole (otkupljeno od 20% do 50% dionica druge tvrtke) – metoda udjela

3) postoji kontrola (otkupljeno više od 50%) – metoda udjela

Ad.1. metoda troška (prihod se priznaje u visini dividendi koje je izglasao subjekt čije se dionice drže)Ad.2. u ovom slučaju ulagač u obične dionice može utjecati na poslovnom i financijskom politiku tvrtke u koju ulaže, ali nema kontrolu. Značajan utjecaj se odnosi na: a) zastupljenost u upravnom odboru

b) sudjelovanje u donošenju poslovnih odlukac) međusobna razmjena rukovodnog osoblja i dr.

Kod udjela 20%-50% ulaganje u obične dionice drugog društva evidentira se po metodi udjela što znači da se zbrajaju svi troškovi ulaganja, a to su:

16

- tržišna vrijednost- naknada burzi- brokerske provizije

Ad.3. tvrtka koja ima većinski udjel odnosno više od 50% običnih dionica druge tvrtke naziva se matica, a tvrtka koja je u cijelosti ili djelomično kontrolirana naziva se podružnica. Kontrola interesa znači da matična tvrtka kontrolira poslovnu i financijsku politiku svojih podružnica. Matica sastavlja konsolidirane financijske izvještaje.

ObvezniceObveznice su (kreditni) vrijednosni papiri, jer služe kao instrument formiranja dugoročnih izvora financiranja. Iznos na koji glase obveznice u trenutku emisije čini njihovu NV. Emitirane obveznice mogu se prodati:

1) po NV2) uz diskont – kad je TV manja od NV3) uz premiju – kada je TV veća od NV

Prodajom emitiranih dionica obveznica povećava se stanje ŽR – na aktivi i povećava se u pasivi vrijednost tuđih dugoročnih kapitala.Prodajom vlastitih obveznica stvara se dužničko vjerovnički odnos i emitent ima obvezu otkupiti obveznice na dan dospijeća od bonholdera tj. imatelja obveznica.

Prihod od kamataKod pojedinih plasmana ako je uloženo u obveznice uz premiju tada će prihodi od kamata biti manji od nominalno obračunatih prihoda. Ako je ulaganje uz diskont, tada će prihodi od kamata biti veći od nominalno obračunatih prihoda.

Prihodi od dividendiPrihod od dividendi priznaje se ako se koristi metoda troška ulaganja3 situacije:

1) do 20% - nema značajnog utjecaj i nema kontrole2) 20-50% - nema kontrole, utjecaj postoji3) više od 50% postoji kontrola

ad.1. – metoda utroška – prihod se priznaje u visini dividendi koje je izglasao subjekt čije se dionice drže

17

ad.2. i 3. – metoda udjela – prihod se priznaje kao proporcionalni udjel u neto dobiti društva čije se dionice drže

Tečajne razlikeTečajne razlike predstavljaju svote novca što proizlaze iz promjene cijena (tečaja) novac između dva razdoblja odnosno između početne kupovne i zaključne prodajne cijene (tečaja). Pozitivne tečajne razlike nastaju ako je vrijednost strane valute u odnosu na domaću pala. Za pozitivne tečajne razlike povećava se glavnica tvrtke, a za negativne smanjuje.

porast valutnog tečaja = slabljenje vrijednosti domaće valute

4. Dugoročna potraživanja

potraživanja po osnovi prodaje na kredit ostala dugoročna potraživanja ispravak vrijednosti potraživanja

dugotrajna potraživanja- ispravak vrijednosti potraživanja trošak prodaje

trošak nabave TN- ispravak vrijednosti IV neto knjigovodstvena vrijednost

KRATKOTRAJNA IMOVINA

1. zalihe

18

2. potraživanja3. financijska imovina4. novac

1. Zalihe

Zalihe su sredstva: koja se drže u redovnom tijeku poslovanja – namijenjena prodaji u procesu proizvodnje za takvu proizvodnju u obliku materijala ili dijelova zaliha kosa se troše u

proizvodnom procesu

Zalihe se dijele na 2 dijela:1. zalihe inputa – ulažu se u proizvodni proces (sirovine, materijal, rezervni dijelovi, sitni inventar)2. zalihe outputa – nastaju kao produkt proizvodnog procesa (zalihe proizvodnje, gotovi proizvodi, trgovačka roba)

Vrste zaliha sirovine i materijala rezervni dijelovi sitni inventar autogume ambalaža proizvodnja u otku trgovačka roba dani predujmovi za zalihe ispravak vrijednosti zaliha

Osnovno obilježje zaliha je da im je vijek upotrebe kraći od 1 godine.

Vrijednost zaliha utvrđuje se po:1. trošku nabave2. netovrijednost koja se može realizirati

Vrijednosno usklađivanje zaliha – predstavlja smanjenje vrijednosti određene imovine uslijed potpunog ili djelomičnog zastarijevanja. To je svođenje vrijednosti zaliha na iznos koji se može realizirati tj. nadoknaditi kroz buduće korištenje ili eventualnu prodaju.

19

Provodi se kada stvarna vrijednost ne odgovara knjigovodstvenoj vrijednosti tj. kada je stvarna vrijednost niža od knjigovodstvene.

Razlozi usklađivanja: ako su zalihe oštećene ako su u cijelosti ili djelomično zastarjele ako je smanjena njihova prodajna cijena

iznos bilo kojeg gubitka otpisivanja zaliha do neto vrijednosti koja se može realizirati i svi gubici zaliha trebaju se priznati kao rashod u razdoblju kad je nastalo otpisivanje.

Analitičko raščlanjivanje sirovina i materijala po vrstama, količini vrijednosti. Promjene na sirovini evidentiraju se:

u financijskom knjigovodstvu u materijalnom knjigovodstvu u skladišnoj evidenciji

Analitičko knjigovodstvo zaliha sirovina i materijala U ovom analitičkom knjigovodstvu otvara se u pravilo po jedan analitički konto za svaku vrstu sirovina i materijala. Sirovine Dokumenti za knjiženje u ovom analitičkom knjigovodstvu su:

1. kod nabave – primka2. kod izdavanja u proizvodnju, tj. na drugom mjestu potrošnje

(upotrebe) skladište ispostavlja dokument – izdatnica3. kod prodaje sirovina i materijala - otpremnica4. kod knjiženja viškova i manjkova po inventuri – inventurne liste5. kod uništenja sirovina i materijala – zapisnik koji je sastavila

komisija

Razlika siroivna i materijala sirovine su rezultat rudarstva materijal je rezultat izvedene proizvodnje

Troškove nabave sirovina i materijala čine:1) kupovna cijena (cijena dobavljača iskazan u računu)2) zavisni troškovi nabave u koje ulaze troškovi prijevoza,

troškovi osiguranja u transportu, troškovi utovara i istovara

20

3) carina i druge uvozne pristojbe4) nepovratni porez

Sirovine i materijal na skladištu mogu se evidentirati po stvarnim troškovima nabave i planskim vrijednostima:

Evidencija po stvarnom trošku nabavke

1. FIFO (prva cijena ulaza, prva cijena izlaza) – metoda FIFO naziva se kronološka metoda. Materijal se iz skladišta izdaje po cijeni po kojoj je nabavljen tako dugo dok se ne iscrpe zalihe materijala po njihovoj nabavnoj cijeni. Nakon toga se materijal izdaje iz skladišta o cijeni slijedeće nabave i tako redom.

2. Metoda PROSJEČNIH CIJENA - primjenjuje se za obračun utroška materijala tako da se ukupna vrijednost materijala na zalihama dijeli se ukupnom količinom materijala na zalihama. Prije svake izdatnice izražava se nova prosječna cijena.

3. metoda LIFO – zadnja ulazna cijena, prva izlazna. Količinski izlaz sirovina se obračunava po prvoj ulaznoj cijeni sve dok se zalihe po toj cijeni ne utroše, nakon čega se prelazi na sljedeću posljednju cijenu.

4. metoda HIFO - količinski izlaz se obračunava po najvećoj ulaznoj cijeni sve dok se ne utroše zalihe po toj cijeni, nakon čega se prelazi na slijedeću najveću ulaznu cijenu.

5. metoda NIFO – ne može se koristiti zbog toga što se temelji na budućim ulaznim cijenama koje nisu prošle knjigovodstvo.

Evidencija po planskom trošku nabave:Metoda planskih cijena podrazumijeva se da za svaku vrstu SIM na početku razdoblja odredi planska ili stalna cijena po kojoj će se obračunavati svi ulazi, izlazi, nabave, utrošci zaliha po istoj cijeni bez obzira na stvarne troškove nabave. Svođenje planiranih troškova nabave na stvarne troškove nabave provodi se zbirno u sintetičkoj

21

evidenciji glavne knjige. Planske cijene svedene su pomoću odstupanja na stvarne vrijednosti.

Postoje dvije situacije:a) planski trošak nabave je veći od stvarnog troška nabave –

«pozitivno odstupanje» - knjiženjem utroška SIM, stvarni trošak je manji od planskog

b) planski trošak nabava je manji od stvarnog troška nabave – «negativno odstupanje» - knjiženjem utroška SIM, stvarni trošak je veći od planskog

Materijal u doradi, obradi i manipulacijiPostoje takve situacije kad poduzeće mora slati materijal i sirovine na doradu u drugo poduzeće da bi se mogle koristi u tehnološkom procesu. Nakon završene dorade materijal se vraća na skladište poduzeća po većoj vrijednosti.

Zalihe rezervnih dijelova1. veliki – spadaju pod dugotrajnu imovinu2. mali – zalihe se vode jednako kao zalihe SIM, ali kad se

zaključi konto 309, prenose se na konto 320

Sitni inventar i njegovo računovodstveno pračenjeKao sitan inventar tretira se sva ona imovina čiji je vijek korištenja duži o jedne godine a istovremeno je pojedinačna nabavna vrijednost mana od 1000kn3 metode otpisa sitnog inventara:

1) metoda 50% otpisa stavljanjem sitnog inventara u upotrebu, 100% se otpisuje

njegova vrijednost na teret troškova2) metoda 100% otpisa

stavljanjem sitnog inventara u upotrebu 50% se otpiše odmah, a 50% u trenutku rashodovanja

3) metoda kalkulativnog otpisa sitan inventar se otpisuje kao i dugotrajna imovina. Prvo se

utvrđuje stopa otpisa, a nakon toga godišnji iznos otpisa

22

Zalihe autoguma se pojavljuje onda kada imamo transportna sredstva odnosno one se ne drže u skladištima već se nabavljaju samo onda kada su potrebna

kao proizvod ako su predmet proizvodnje kao rezervni dio u okviru DMI ako imamo kamion ili neko trasportno

sredstvo

Zalihe ambalaže se pojavljuju samo onda kada su nam specifične za našu djelatnost

ako imamo kontenjer (obračunava se pod amortizacijom) povezane s sirovinom i materijalom (u okviru zaliha sirovinom

se prikazuju) u okviru gotovih proizvoda

Proizvodnja u toku u visini troška proizvoda ali za veličinu koja je dovršena trošak proizvoda čini direktni materijal, direktni rad, opći

troškovi proizvodnje i to za varijabilni i fiksni trošak koji se mogu uračunati u zalihe nedovršene proizvodnje

Razlika vrijednosti prikazana u Bilanci u stavki Porizvodnja u toku i Zalihe gotovih proizvoda predstvalja razliku u trošku proizvoda koja se odnosi na dovršenu proizvodnju

dovršeno na zalihe troškovi proizvoda nedovršeno na zalihe nedovršene proizvodnjetroškovi

troškovi razdoblja

U okviru analitičko knjigovodstva proizvodnje otvaraju se u pravilu:1) analitičko knjigovodstvo mjesta troškova

23

U analitičkom knjigovodstvu mjesta troškova evidentiraju se troškovi nastali na pojedinom mjestu troškova. Ovisno o vrsti djelatnosti, trgovačka društva će imati različita mjesta troškova; no najčešća proizvodna mjesta troškova možemo podijeliti na:

a) mjesta trošk.osnovne djelatnosti (pogon A, pogon B…)b) mjesta trošk.pomoćne djelatnosti (mehaničke radionice,

transport)c) mjesta trošk.sporedne djelatnosti (proizvodnja ambalaže u

tvornici keksa…)d) mjesta trošk.neproizvodnih aktivnosti (nabava, prodaja,

računovodstvo…)2) analitičko knjigovodstvo nosioca troškova

U analitičkom knjigovodstvu mjesta troškova otvara se konto za svakog nosioca troškova. U ovom se kontu iskazuju troškovi koji se odnose na određeni nosioc troška. Nosioci troška su procesi proizvodnje određenih proizvoda i procesi obavljanja određenih usluga. U ovom analitičkom knjigovodstvu po nosiocima troškova se prate:

a) direktni troškovi – u njih spadaju troškovi direktnog materijala i direktnog rada

b) indirektni troškovi – u njih spadaju opći varijabilni troškovi u proizvodnji i opći fiksni troškovi povezani s proizvodnjom

Funkciju konta u ovom analitičkom knjigovodstvu imaju tzv. radni nalozi koji se vode u proizvodnji po narudžbi. Na koncu razdoblja (mjesec, 3 mjeseca) sa konta nosioca troškova za količinu dovršenih proizvoda u toku razdoblja, troškovi se prenose u analitičko knjigovodstvo zaliha gotovih proizvoda. Na koncu razdoblja na kontu nosioca troškova (proces proizvodnje) ostaje iznos troškova koji se odnosi na nedovršenu proizvodnju, tj. na proizvodnju u toku na koncu razdoblja.

Zalihe gotovih proizvoda se iz Bilance sele u Račun dobiti i gubitka čime nastaju rashod.

Analitičko knjigovodstvo gotovih proizvoda

24

U ovom analitičkom knjigovodstvu otvara se jedan konto za svaku vrstu proizvoda. Sadržaj tog konta jednak je sadržaju konta u analitičkom knjigovodstvu sirovina i materijala. Umjesto troškova nabave, zalihe gotovih proizvoda evidentiraju se po trošku proizvoda (trošku proizvodnje).U troškove proizvoda se uključuju:

a) troškovi direktnog materijalab) troškovi direktnog rada – direktne plaće radnika u proizvodnjic) opći troškovi proizvodnje – varijabilni diod) fiksni troškovi proizvodnje za iskorišteni normalni kapacitet

U analitičkom knjigovodstvu zaliha gotovih proizvoda ne iskazuje se struktura troškova proizvoda za pojedini proizvod. Podaci o strukturi sadržani su u obračunu troškova proizvodnje za određeno razdoblje.Za ovo knjigovodstvo ulaz, tj. povećanje zaliha gotovih proizvoda koji su primljeni iz proizvodnje knjiži se na temelju dokumenata koji se može zvati predatnica – primka.Za izlaz gotovih proizvoda, u pravilu, prilikom otpreme proizvoda kupcima ispostavlja se dokument otpremnica – izdatnica.

Zalihe trgovačke robe uvijek predstavlja trošak nabave u Bilanci postoje zalihe trgovačke robe

u stvari u prodavaonici po trošku nabave u visini prodane vrijednosti koji se mora svesti u trošak

nabave

3. Potraživanja

25

potraživanja od kupaca potraživanja od zaposlenika

akontacija za službeni put – dnevnica, nočenje i prijevoz inventurni manjak

potraživanja za dividente (s osnove stjecanja dionice) i udjele u dobiti

potraživanja od kamata potraživanja od države (pretporez isl) ispravak vrijednosti potraživanja

3. Financijska kratkotrajna imovina

poslovni udjeli i dionice povezanih poduzeća dani zajmovi i krediti vrijednosni papiri (dionice, obveznice, komercijalni zapisi,

mjenice, čekovi, zadužnice) otkupljene vlastite dionice potraživanja za uplačene predujmove za nabavke, usluge ispravak vrijednosti kratkotrajne financijske imovine

4. Novac

u banci (žiro-račun, tekuči račun, izdvojena novčana sredstva za akreditive, izdvojena novčana sredstva za investicije, kunski i devizni račun)

u blagajni (glavna blagajna, blagajna prodavaonica, devizna blagajna...)

Razlika aktive i pasive potraživanja za upisani a neuplaćeni kapital plačeni troškovi budućeg razdoblja i dospjela naplata prihoda

26

gubitak iznad visine kapitala izvanbilančni zapisi

Iznos uplaćenog kapitala se dobije upisani temeljni kapital (upisan u Sudski registar) – uplaćeni kapital

Vremenska razgraničenja nastaju kada postoji nesklad između rashoda i prihoda – jedan dio ide na naredno obračunsko razdoblje a ono što ostane je ono što će biti trošak u idućem obračunskom razdoblju

Gubitak iznad visine kapitala nastaje kada je rezultat poslovanja negativan. Ako se ne namiri onda se prenosi te imamo gubitak iz prethodnih godina

Ispod zbroja bilance idu izvanbilančni zapisi koji proizlaze kao početna stanja na izvanbilančnim kontima. Postoje u onom slučaju kada postoji pretpostavka da će se nešto dogoditi a još se nije dogodilo

IZVORI IMOVINE – PASIVA

različite pravne i fizičke osobe od kojih poduzeće pribavlja sredstava

podjelaa) prema vlasništvu: vlastiti i tuđib) prema ročnosti: kratkoročni, dugoročni i trajni

obveze – postojeći dug poduzeća proizašao iz prošlih događaja za čije se podmirenje očekuje smanjenje resursa koji ostvaruju ekonomske koristi

kapital (glavnica) – ostatak imovine nakon odbitka svih obveza, neto vrijednosti imovine

IMOVINA = GLAVNICA + OBVEZEGLAVNICA = IMOVINA – OBVEZE

Obveze postojeći dug podjela: kratkoročne, dugoročne

27

načini podmirenjaa) isplata sa žiro-računab) ustupanje imovinec) zamjena jedne obveze za drugud) transformacija obveze u kapital (trajna obveza)

Kaputal (glavnica, neto imovina) dio imovine koji pripada vlasnicima poduzeća trajna obveza prema vlasnicima poduzeća 2 osnovna dijela

ULOŽENI KAPITAL + ZARAĐENI KAPITALIMOVINA = AKTIVA

IZVORI IMOVINE = PASIVAAKTIVA = PASIVA

Struktura glavnice upisani kapital premije na emitirane dionice revalorizacija rezerve rezerve (zakonske, statutarne, rezerve na otkup vlastitih

dionica...) zadržana dobit ili preneseni gubitak dobit ili gubitak tekuće godine dugoročna rezerviranja za rizike i troškove (potencijalne

rezerve) odgođeno pračenje troškova i prihoda budućih razdoblja izvanbilančni zapisi

Premija na emitirane dionice nastaje onda kada je tržišna cijena veća od nominalne vrijednosti

Zadražana dobit nije raspoređena kao tekuća dobit

Iz neto dobiti se treba pokriti preneseni gubitak pa idu 5% zakonskih rezervi i ostalih rezervi te dolazimo do odbiti.

28

Gubitak se može pokriti iz novih zakonskih rezervi (ako nije pokriven iz dobiti)

Potencijalne rezerve se odnose na sadašnje učinke, nisu predvidljive, stvara se prvo po planiranom trošku te s druge strane dugoročne rezerve. U visini stvarnog troška čemo ukidati dugoročna rezerviranja te čemo imati stavku Prihodi od planiranih troškova i to u Računu dobiti i gubitka Zbog vremenskog nesklada prihoda i rashoda pojavjuje se odgođeno pračenje troškova. Npr u slučaju kod fakture za trošak grijanja (faktura ne stiže za cijeli tok već u razdoblju trajanja troška)

Prihodi od budućih razdoblja se pojavljuje kod provedbe neke edukacije, npr školarine. Unaprijed smo platili školarinu za 2006/07 godinu. Iznos koji smo uplatili mora se razmjerno raspodjeliti na obe godine (2006 i 2007) i to sve dok traje studentska godina

Struktura bilance formalni izgled

jednostrani oblik stepenasti (stupnjeviti) oblik dvostrani oblik (bilančni oblik, oblik T-konta)

kriteriji sistematizacije pozicija A i P u bilanci

AKTIVA PASIVAfunkcionalnost namjena

likvidnost ročnost (opadajuća, (opadajuća, rastuća) rastuća)

Kriterij namjene kaže da bi se kratkoročna imovina trebala financirati iz kratkoročnih obveza i dijela dugoročnih obveza

Najlikvidnije sredstvo je novac

29

Vrste bilance prema vremenu sastavljanja

planska (proračunske, prethodne) stavrne (obračunske, nadnadne)

prema cilju (razlogu) satsavljanja početna (sastavlja se na početku poslovanja) zaključna (sastavlja se na završetku poslovanja) probna (provjerava ispravnost knjiženja) fuzijska (pregled svih aktiva i obveza s glavnicom biznisa što

se spajaju) diobena (jedno poduzeće se razdvaja u više novih) konsolidirana (zbrojna bilanca nekog složenog ekonomskog

organizma) zbrojna (zbrajanje svih bilančnih česti koje tvore zbrojnu

bilancu) sanacijska (bilanca ozdravljenja poduzeća, otklanja se uzrok

gubitka) stečajna inventurna (sastavlja se nakon provedene inventure) bruto (sastavlja se na kraju određenog razdoblja – mjesečno,

godišnje) podbilanca (vodoravni presjek bilance) skraćena bilanca (manji broj povećanja od pune bilance) primopredajna bilanca (pojavljuje se u slučaju promjene

managementa) likvidacijska bilanca (pokazuje koje će se obveze podmiriti iz

koje imovine)

RAČUN DOBITI I GUBITKA (izvještaj o dobiti)

dinamički izvještaj koji korisnicima informacija osigurava informacije o uspjehu poduzeća, odnosno to je kumulativni

30

prikaz prihoda i rashoda i financijskog rezultata za određeno obračunsko razdoblje

sastavlja se zadnji dan obračunskog razdoblja. to je izvještaj koji se sastavlja na kraju obračunskog razdoblja, a

najčešće se odnosi na jednu godinu za razliku od bilance koja se odnosi na određeni datum, tj.

trenutak, izvještaj o dobiti se odnosi na cijelo razdoblje.

Cilj izvještaj o dobiti da korisnicima računovodstvenih informacija ukaže na promjenu

kapitala i to prije svega zarađenog kapitala između dva datuma bilance.

Promatra se kao pomoćni izvještaj bilance.

Osnovna veza između bilance i izvještaja o dobiti jesu upravo promjene na kapitalu

Sastoji se od prihoda rashoda financijskog rezultata

Prihod utječe na povećanje kapitala.

PRIHODI – RASHODI = FINANCIJSKI REZULTAT

PRIHODI

su prodajne vrijednosti poslovnih učinaka (proizvoda i usluga) uključujući i sve oblike dobivenih naknada

31

povećanje ekonomskih koristi tijekom obračunskog razdoblja u obliku priljeva ili povećanja sredstava, ili smanjenja obveza što ima za posljedicu povećanje glavnice, osim onog u svezi sa uplatama od strane sudionika u glavnici

povećanje dobara u poduzeću tako dugo dok to predstavlja ostvarenje primitka te se priznaju i evidentiraju onda kada su stvarno nastali i kada su izvjesni

povečanje glavnice, osim povećanja koje proizlazi iz uplata vlasnika

povečanje imovine, smanjenje obveza

Po njihovom pojavnom obliku u poslovnom procesu se mogu pojaviti kao:

1. redovni prihodi - su oni koji se ostvaruju redovnom poslovnom aktivnosti

poduzeća, kao i prihodi od korištenja resursa poduzeća od strane drugih

prihodi poslovanja (poslovni prihodi)o nastaju kao rezultat osnovne djelatnosti poduzećao pojavljuju se redovito i često i u masi ukupnih

prihoda čine najznačajniji dio, a to su npr. prihodi od prodaje proizvoda i robe, prihodi od pružanje usluge…

o priznaju se u visini prodajne vrijendosti

prihodi financiranja (financijski prihodi)o ostvaruju se temeljem plasmana slobodnih

financijskih sredstava o javljaju se u obliku pozitivnih kamata, pozitivnih

tečajnih razlika, prihodi od dividendi, prihodi od udjela u neto dobiti

o kamate se priznaju sukladno razdoblju na koje se odnose

o dividende se priznaju na temelju odluke odnosno o obavijesti o izglasanoj dividensi

32

o pozitivne tečajne razlike se primaju kada se utvdri tečajna razlika tj po izvršenoj uplati

2. izvanredni prihodi - nastaju kao posljedica izvanrednih događaja i transakcija, te

se zbog toga i odvojeno iskazuju - posljedica su neplaniranog smanjenja obveza ili povećanja

imovine - ne pojavljuju se redovito, ne mogu se planirati niti predvidjeti- najčešći su prihodi od prodaje dugotrajne imovine, prihodi od

prodaje sirovina, materijala i rezervnih dijelova, prihodi od naplate raznih potraživanja iz prethodnih godina, inventurni viškovi, otpis obveza…)

Primici predstavljaju ulaske novca u poslovne procese.

Učinci su aktivnosti u ostvarenju cilja poduzeća koji rezultiraju prodajom određenih proizvoda ili usluga na tržištu.

RASHODI

33

smanjenje ekonomskih koristi tijekom obračunskog razdoblja u obliku odlijeva ili smanjenje imovine odnosno povećanje obveza što za posljedicu ima smanjenje glavnice

ulaganja u poslovni proces koja predstavljaju potrošnju dobara u stvaranju učinka i priznaju se kada su nastali ali i onda kada su mogući

vrste: redoviti i izvanredni rezultat poslovanja

PRIHOD – RASHOD = DOBIT ili GUBITAK

Troškovi koji nastaju u poduzeću mogu se podijeliti na

1. troškovi proizvodnje ili proizvoda- oni troškovi koji su nastali u proizvodnim dijelovima

poduzeća- ulaze u vrijednost nedovršene proizvodnje i gotovih

proizvoda- u troškove proizvodnje ubrajamo sljedeće troškove

a) troškove direktnog materijalab) troškove direktnog radac) opći troškovi proizvodnje (OTP) (grijanje, struja,

voda…)- troškovi proizvodnje će postati rashodi kada se prodaju

gotovi proizvodi u kojima su oni sadržani

2. troškovi razdoblja- oni troškovi koji su nastali u neproizvodnim dijelovima

poduzeća (uprava, nabava, prodaja i slično)- ne ulaze u vrijednost nedovršene proizvodnje i gotovih

proizvoda, već su oni odmah rashodi onog obračunskog razdoblja kada su nastali

- troškovi razdoblja su najčešće:a) troškovi upraveb) troškovi prodaje

34

U poslovnom procesu se mogu pojaviti kao

1.redovni rashodi - rashodi poslovanja (poslovni rashodi)o to su troškovi sadržani u prodanim gotovim proizvodima i

troškovi razdoblja o nastaju kao posljedica obavljanja osnovne djelatnosti

poduzeća o njihova visina i struktura ovisi u vrsti učinka i obujmu

poslovanja, te o metodama obračuna troškovao priznaju se u visini nabavne vrijednostio prizanje se u trenutku primitka robe ili usluge

- rashodi financiranja (financijski rashodi)o nastaju kao posljedica korištenja tuđih novčanih sredstavao pojavljuju se u obliku negativnih kamata, negativnih

tečajnih razlika…o kamate se priznaju sukladno razdoblju na koje se odnoseo negativne tečajne razlike se priznaju po izvršenoj uplati

2.izvanredni rashodi - su oni koji su nastali kao rezultat izvanrednih događaja i

transakcija i zbog toga se odvojeno iskazuju - imaju za posljedicu smanjenje vrijednosti imovine ili nastanka

obveza - ne nastaju redovito u poslovanju, teško se predviđaju - rashodi od prodaje dugotrajne imovine (ono što je neotpisano),

rashodi od prodaje sirovina, materijala i rezervnih dijelova, kazne, penali, naknadne štete, naknadno utvrđeni rashodi iz prethodnih godina, inventurni manjkovi…

dividende nisu rashod ---- naglašavaju se iz razlike prihoda i rashoda tj neto dobiti

Pravila priznavanja prihoda i rashoda

35

načelo nastanka događaja načelo opreznosti načelo iskazivanja po bruto osnovi načelo sučeljavanja prihoda i rashoda

Sučeljavanje prihoda i rashoda provodi se u trenutku utvrđivanja FR za određeno razdoblje. Sučeljavanje se provodi tako da se u odnos stave ostvareni prihodi i odnosi rashodi. Odnosni rashodi su dio troškova nastalih u obračunskom razdoblju, a koji su vezani na ostvarivanje, tj. koji su bili nužni za ostvarivanje prihoda tog obračunskog razdoblja.

Izdaci – smanjenje gotovine

Utrošci – fizičko ulaganje materijalnih vrijednosti i dobara u stvaranju učinka

Troškovi – najznačajniji dio rashoda. Nedospjeli rashodi koji predstavljaju vrijednosno izražene utroške rada, imovine te tuđih usluga u poslovnom procesu radi stvaranja učinka i dijele se na: troškove proizvoda i troškove razdoblja

Financijski/poslovni rezultat – se utvrđuje razlikom prihoda i rashodaAko prihodi prelaze rashode obračunskog razdoblja, tada poduzeće iskazuje poslovni rezultat koji se naziva dobit, i obrnuto, ako su prihodi manji od rashoda obračunskog razdoblja, tada poduzeće iskazuje poslovni rezultat koji se naziva gubitak (negativni poslovni rezultat).

Financijski rezultat se zaključuje na kraju računovodstvenog razdoblja (mjesečno, tromjesečno, polugodišnje ili godišnje). Da bi se utvrdio poslovni rezultat potrebno je zaključiti konta prihoda i konta rashoda.

Metode sastavljanja računa dobiti i gubitka metoda troškova prodanih učinaka - metoda razvrstavanja

rashoda prema funkciji metoda razvstavanja rashoda po prirodnim vrstama

metoda ukupni troškova

36

korigiranje troškova poslovanja korigiranje poslovnih prihoda

Oblici sastavljanja računa odbiti i gubitka jednostrani dvostrani

Forma zvještaja o dobiti

A. POSLOVNI PRIHODIB. POSLOVNI RASHODIC. DOBIT IZ POSLOVNIH AKTIVNOSTID. FINANCIJSKI PRIHODIE. FINANCIJSKI RASHODIF. DOBIT IZ FINANCIJSKIH AKTIVNOSTI G. IZVANREDNI PRIHODIH. IZVANREDNI RASHODII. DOBIT IZ IZVANREDNIH AKTIVNOSTI J. BRUTO DOBIT K. POREZ NA DOBIT L. NETO DOBIT

−> može se dalje rasporediti: za isplatu dividende dioničarima, za ostale obveze prema ulagačima, za različite rezerve, za pokriće prenesenog gubitka iz prošle godine

−> kad se sve podmiri ostatak neto-dobiti se prenosi na zadržanu dobit ili se može podijeliti u dividende

Neto dobit poslovni rezultat koji u cijelosti pripada vlasnicima poduzeća. utemeljena je na prihodima i rashodima tj. razlici prihoda i

rashoda

IZVJEŠĆAJ O NOVČANOM TOKU

37

temeljni financijski izvještaj koji prikazuje promjene u financijskom položaju poduzeća

novčana osnova prikazuje primitke i izdatke novca i novčanih ekvivalenata u

određenom vremenskom razdobljuo novac – na svim računima i gotovinao novčani ekvivalenti ili surogati novac – sva ulaganja (u

vrijednosne papire) ili plasmani s rokom dospijeća do 3 mjeseca

prikazuje izvore i upotrebu novca temelji se na novčanom toku −> imovina = obveze + kapital osnovni elementi

a) primicib) izdacic) čisti (neto) novčani tok

NOVČANI PRIMICI – NOVČANI IZDACI = NOVČANI TOK

Podjela imovine:1. novčana imovina2. nenovčana imovina

promjena novca i novčanih ekvivalenata rezultira promjenom obveza, kapitala i nenovčane imovine

povećanje novca i novčanih ekvivalenata rezultira povećanjem obveza i kapitala, kao i smanjenjem nenovčane imovine

smanjenje novca i novčanih ekvivalenata rezultira smanjenjem obveza i kapitala, kao i povećanjem nenovčane imovine

Važan je u razvijenim financijskim tržištima. Upitna primjena i kontrola. Većina država ga ni nema. Osnova kapitala: 90% d.d., a 10% ostalo.

Metode manipuliranja

38

1. pump and dump −> podigni cijene i onda prodaj2. trash and cash3. insider tradnig −> unutarnja krtica daje informacije

S izvještajem o novčanom toku se može najmanje manipulirati. Sva poduzeća ga moraju sastaviti. Danas se radi izvještaj iz 1987 – FASB:

temelji se na financijskim kategorijama (novac, svi financijski instrumenti koji se brzo mogu pretvoriti u novac)

ulaganja u vrijednosne papire (do 3 mjeseca)Ovaj izvještaj ukazuje na promjenu financijske situacije koja se neprestano mijenja

Polazni model

NOVAC NA POČETKU RAZDOBLJA+ PRIMICI- IZDACINOVAC NA KRAJU RAZDOBLJA

Primici i izdaci novca selektiraju se u tri različite aktivnosti

a) poslovne aktivnostiprimici izdaci - prodaja proizvoda, - isplata dobavljačima usluga i robe - isplate zaposlenicima - primljene kamate - isplate poreza - primljene dividende - isplate premije osiguranja - isplate kamata

b) investicijske aktivnosti

primici izdaci - prodaja DMI i DNI - nabava DMI i MNI - prodaja dionica, obveznica - kupnja dionica, obveznica drugih poduzeća drugih poduzeća - povrat danih zajmova drugima - dani krediti

c) financijske aktivnost

39

primici izdaci - od emisije dionica - za otkup vlastitih dionica - od emisije obveznica i drugih - za dividende vrijednosnih papira - otplata obveznica i dr v.p. - od primljenih kredita - po osnovi otplate kredita

Metode sastavljanja

1. DIREKTNA −> izvještaj o novčanom toku uvijek pokriva neko razdoblje

sastoji se od 3 djela

a) poslovne aktivnosti pokazuju novčane primitke i izdatke primitci: od naplate potraž., prodaje u gotovini,

dividende, kamate izdaci: plaćanje trošk., plaća, osiguranja, kamate,

dobavljači novčani tok = NP – NI

b) investicijske aktivnosti pokazuju novčane primitke i izdatke primitci: od prodaje dugotrajne imovine,

vrijednosnih papira na sekundarnom tržištu, povrata glavnice prethodno odobrenih kredita

izdaci: od nabave materijala i sirovina, ulaganja u vrijednosne papire

novčani tok = NP –NI

c) financijske aktivnosti aktivnosti financiranja poduzeća primitci: od emisije dionica, obveznica, primljenih

kredita izdaci: od otplate glavnice kredita, za otkup dionica,

za dividende novčani tok = NP-NI

40

−> čisti novčani tok = A + B + C (zbroj svih novčanih tokova)

2. INDIREKTNA razlikuje se od direktne samo u sadržaju poslovnih

aktivnosti novčani tok od poslovne aktivnosti sastavlja se na sljedeći

način

neto dobit + amortizacija ± kratkotrajne imovine i kratkoročnih obveza = novčani tok od poslovnih aktivnosti

neto dobit se usklađuje za efekte promjena na ostalim pozicijama bilance

temelji se na početnoj i završnoj bilanci i izvještaju o dobiti bruto bilance

koristan za investitore, dioničare, kreditore

Najčešće se u praksi novčani tok od poslovne aktivnosti računa kao zbroj neto dobiti i amortizacije, što je najbliže novčanom toku.

I = O + KKI + DI = O + K

N + KI` + DI = O + KN = O + K – KI` - DI

Primici Izdaci - povećanje obveza - smanjenje obveza - povećanje kapitala - smanjenje kapitala - smanjenje KI - povećanje KI - smanjenje DI - povećanje DI

Oblik izvještavanja dvostrani račun jednostrani račun (stepenasti, stupnjeviti) slobodan oblik

41

Izvještaj o novčanom toku - izgled

Novčani tijekovi od poslovnih aktivnostiNovčani primici od kupacaNovac isplaćen dobavljačima i zaposlenimaNovac ostvaren poslovanjemPlaćene kamatePlaćeni porez na dobitNeto novac od poslovnih aktivnosti

Novčani tijekovi od ulagateljskih aktivnostiKupnja nekretnine, postrojenja i opremeUtršci od prodaje opremePrimljeni udjelPrimljene dividendeNeto novac korišten u ulagateljskim aktivnostima

Novčani tijekovi od financijskih aktivnostiUtršci od emitiranja dioničkog kapitalaUtršci od dugoročnih posudbiIsplata obveza za financijski najamIsplaćene dividendeNeto novac korišten u financijskim aktivnostima

Neto povećanje novca i novčanih ekvivalenataNovac i novčani ekvivalenti na početku razdobljaNovac i novčani ekvivalenti na kraju razdoblja

42

IZVJEŠTAJ O PROMJENAMA GLAVNICE

temeljni financijski izvještaj koji prikazuje promjene u glavnici prikazuje sve promjene glavnice ili samo djelomično promjene u

glavnici transakcije koje imaju ili nemaju utjecaj na razinu dobiti i

gubitka prikazuje promjene na svim položajima kapitala

neto dobit dodatna ulaganja vlasnika visina progaslanih dividendi revalorizacijske rezerve promjene računovodstvene politike

izvještaj o promjenama vlasničke glavniceo izvještaj o zadržanoj dobiti

ZADRŽANA DOBIT NA POČETKU RAZDOBLJA+ NETO DOBIT TEKUĆEG RAZDOBLJA UKUPNO ZA RASPODJELU - IZGLASANE DIVIDENDE ZADRŽANA DOBIT NA KRAJU GODINE

cilj da obrazloži stavke koje su utjecale na povećanje odnosno smanjenje glavnice

uključuju se sve stavke koje su utjecale na povećanje kapitala: dobit, uplate vlasnika (dokapitalizacija), revalorizacijske rezerve i na one koje utječu na smanjenje kapitala: gubitak, isplata dividendi

rezultat poslovanja = kapital na kraju – kapital na početku koristi se pod uvjetom da u obrač razdoblju nije došlo do

povećanja kapitala izvan prihoda i smanjenja kapitala izvan rashoda

RP=K1-K0 K1 – kapital na početkuRP=K1-UK-RR+PK-KO UK – uplaćeni kapital

RR-nešto rezerve PK-povučeni kapital od strane vjeropvnikaK0-kapital na kraju

43

-ekonomska teorija uključuje amortizaciju kao trošak dok financijska ne (amortizacija je novčani primitak)

Izvještaj o promjenama glavnice - izgled

1. Upisani kapital2. Premije na emitirane dionice3. Rezerve4. Zadržana dobit ili preneseni gubitak5. Dobit ili gubitak tekuće godine6. Dividente

I. UKUPNO ULOŽENI ILI ZARAĐENI KAPITAL7. Revalorizacija rezerve

a) revalorizacija nekretnine, postojenja i opremeb) revalorizacija ulaganjac) ostala revalorizacija

8. Tečajne razlike9. Promjene računovodstvene politikeII. UKUPNO PRAVILNO POVEĆANJE KAPITALA10. Ispravak temeljnih pogrešaka

III. UKUPNO IZRAVNO POVEĆANJE ZADRŽANE DOBITI

44

BILJEŠKE UZ FINANCIJSKE IZVJEŠTAJE

obavljaju se uz prethodne financijske izvještaje detaljnija obrada i dopuna tj pojašnjenje pojedinih djeliva il

prethodna financijska izvještaja sadržaj i oblik nije propisan zakonom (standardi propisuju

sadržaj) dodatna objašnjenja iznosa prezentiranih u temeljnim

financijskim izvještajima (tekstualni i numerički oblik) sadrže ekspliciranu i bezrezevnu izjavu o usklađenosti

financijskih izvještaja objekata s MSFI-ma (ako su u skladu s MSFI)

Ove bilješke trebaju pružiti informaciju na temelju kojih se sastavljaju

financijski izvještaji biti na sustavni način označene kako bi se na odgovarajući

način povezale s odnosom informacija u financijskim izvještajima

prikazati računovodstvenu politiku poduzeća za buduće poslovne događaje

objaviti informacije koje zahtijevaju MRS prikazati dodatne informacije (npr broj zaposlenih)

Dijelovi

a) značajne računovodstvene politike računovodstvene politike su metode, načela, postupci na

temelju zakona i računovodstvenih standarda koji su korišteni u sastavljanju i objavljivanju financijskih izvještaja

računovodstvene politike se obično objavljuju u bilješkama uz financijske izvještaj

b) pojašnjenja pojedinih pozicija financijskih izvještajabolji pregled detalja

45

Redoslijed iskazivanja bilježaka izjava o suglasnosti u MSFI sažetak prikupljenih važnih račuvodsvenih politika informacije koje potkrepljuje stavke prikazane u samoj

bilanci, izvješaja o dobiti...po redoslijedu prema kojima su se ti izvještaji i stavke prikazivale

druga objavljivanja

Objavljivanje financijskih izvještaja FINA Registar godišnjih financijskih izvještaja – javna

elektronička knjižica HANFA – hrvatska agencija za nadzor financijskih usluga Javna informacijska knjižnica – financijskih izvještaja

javnih dionica društva

idu nakon temeljnih financijskih izvještaja temeljne financijske izvještaje treba dostaviti u trgovački registar bilješke su uvijek ispod ili iza temeljnih financijskih izvještaja u bilješkama su sadržani podaci, detalji i upute za korisnike

izvještaja temeljni financijski izvještaji trebaju biti jasni i pregledni, a to

znači da detaljne podatke i informacije iz izvještaja treba prenijeti u bilješke

Ostali financijski izvještaji izvještaji koji zahtijevaju manageri, pravne osobe izvan

poduzeća.... planirani financijski izvještaji razni interni specifični obračuni statistički izvještaji porezne evidencije

46

RAČUNOVODSTVENI STANDARD

Računovodstvena načela

Skup pravila i normi kojih se je potrebno pridržavati u računovodstvenom procesiranju podataka

Ugrađuju se u računovodstvene metode i postupke određuju osnovni karakter i koncepciju RIS-a

Ne navodi se posebno uz financijske izvještaje Pretpostavka usporedivosti računovodstvenih informacija Ima ih mnogo općeprihvaćena računovodstvena načela

Računovodstvene pretpostavke

1. dosljednost uvijek pridržavati se iste računovodstvene politike, mogu se promijeniti, ali se moraju objasniti

2. nastanak događaja prihodi i rashodi se evidentiraju onda kada su nastali, a ne kad je došlo do novčanog toka

3. kontinuitet poslovni subjekt i dalje posluje

Računovodstvena načela

1. opreznost prihodi se priznaju kada su očiti i potvrđeni, a rashodi kada su mogući

2. prevaga biti nad formom (sadržaj nad oblikom) moramo gledati suštinu poslovnog događaja

3. značajnost trebaju se prezentirati značajne stavke

Računovodstveni standardi predstavljaju detaljniju razradu odabranih

računovodstvenih načela reguliraju način, obuhvata i obradu, prezentira

računovodstvene informacije podloga su izbora računovodstvenih politika donosi iz računovodstvena profesija vrste: međunarodni / nacionalni računovodstveni standardi

u Hrvatskoj MRS

47

Međunarodni standardi financijskog izvještavanja MSFI i MRS MSF1 – prva primljena MSFIMSF2 – isplate s temelja dionicaMSF3 – poslovna spajanja MSF4 – ugovori o osiguranjuMSF5 – dugotrajna imovina namjenjena prodaji i prestanak poslovanja

MRS1 – prezentiranje financijskih izvještajaMRS2 - zaliheMRS7 – izvještaj o novčanom tokuMRS8 – računovodstvene politike, promjene rač politika i pogreškeMRS10 – događaji nakon datuma bilanceMRS11 – ugovor o izgradnjiMRS12 – porezi na dobitMRS18 – prihodi dio MRS41 – poljoprivreda

48

ZAKONSKI PROPISI

skup propisa koje definiraju pravila ponašanja privrednih subjekata

donosi ih Sabor na prijedlog vlade obveza primjene (Kazne!) ZOR- temeljni zakon RIS-a (ali i zakon o porezima, osobnim

dohocima,...)

Zakoni za:

a) Profitna poduzećab) Neprofitna poduzećac) Proračunske korisniked) Obrtnike

RIS profitnih poduzeća

Zakon o računovodstvu MRS Porezni propisi: Zakon o porezu na dobit Zakon o porezu na dohodak Zakon o porezu na dodanu vrijednost ostali porezni propisi

Zakon o računovodstvu

odnosi se na profitna poduzeća u primjeni je od 1.1.2006. NN 146/05 ukidanje starog ZOR-a (NN 90/92)

49

PRIKUPLJANJE, OBRADA PODTAKA KNJIGOVODSTVENE ISPRAVE

unos podataka temelji se na vjerodostojnoj ispravi primjena metoda dvojnog knjigovodstva

Čuvanje isprava

o 7 godina - pomoćni obračuni - isprave platnog prometa u financijskim

institucijama- isprave na temelju kojih se podaci unose u poslovne knjige

o trajno – isplatne liste, analitička evidencija plaća

Poslovne knjige vrste: osnovne i pomoćne materijalna imovina treba biti iskazana i količinskim i

vrijednosnim podacima otvaranje / zaključak poslovnih knjiga čuvanje:

o 7 godina – pomoćne knjigeo 11 godina – osnovne knjige (glavna knjiga i

dnevnik) i financijski izvještaji

Popis imovine i obveza inventura na početku poslovanja obveznik ju sastavlja najmanje jednom godišnje

tijekom poslovne godine (na kraju poslovne godine se uskladi knjigovodstveno stanje sa stvarnim stanjem imovine i obveza utvrđenim popisom)

promjena cijena proizvoda i roba, statusnih promjena, otvaranja postupka likvidacije i stečaja

50

FINANCIJSKI IZVJEŠTAJI

1. bilanca2. izvještaj o dobiti i gubitku3. izvještaj o novčanom toku4. izvještaj o promjenama glavnice5. izvještaj o promjenama kapitala6. bilješke uz financijska izvješća

blik i sadržaj financijskih izvještaja određuju ih MSFI ili odredbe posebnih propisa

nadzorne investicije financijskih sektora ovlaštene su donositi posebne propise kojima se uređuje oblik i sadržaj financijskih izvještaja

potpisuje financijski predstavnik čuvaju se 11 godina i u izvorniku

Klasifikacija obveznik prema ZOR-u

UKUPNAAKTIVA

PRIHODGODIŠNJI PROSJEK

ZAPOSLENIH

KRITERIJ

iz bilance iz računa dobiti i gubitka < 2 OD 3 KRITERIJA 27.000 54.000 50 mali obveznici > 2 OD 3 KRITERIJA108.000 216.000 250 srednje veliki obveznici

ONI KOJI PRELAZE 2 OD 3 KRITERIJA preko 250 veliki obveznici

51

Standardi financijskih izvještavanja

MSFI obvezni su za

o velike obveznikeo obveznike čiji su vrijednosni papiri na burzamao ostali mogu se odlučiti da li će koristiti standarde

ili neće

Javna objava obvezna za d.d.

Kaznene odredbe

kazneno djelo je neistinost iskazivanja stanja imovine, obveza, prihoda i rashoda u finanicjskim izvještajima s namjerom da se stekne imovinska korist za nečiji račun ili da se nekome nanese šteta

10.000,00 do 50.000,00 kn odgovorna osoba će kazniti ako se u poslovnim knjigama knjigovodstveni događaj prikazuje

bez vjerodostojnog dokumenta može se primjeniti kaznena odredba

Godišnja izvješća

kada? do 31.03. tekuće godine za prethodnu kome? FINA obveznik je pravna ili fizička osoba, obveznik poreza na dobit Zakon o registru godišnjih financijskih izvještaja i Pravilnik o

Registru godišnjih financijskih izvještaja Sadržaj:

o standardna dokumentacijaa) bilancab) račun dobiti i gubitkac) dodatni primici

o druga ne-standardna dokumentacija

52

Revizija

Zakon o reviziji (NN 146/05) obveznici

o jednom godišnje d.d., komaditna društva i d.o.o čiji su ukupni prihodi

veči od 30.000,00 kn banka, osiguravajuća društva, investicijski fondovi,

mirovinski fond konsolidirani financijski izvještaji

o u skladu s vlastitim pravilima, izjavom o osnivanju ili društvenim ugovorom

d.o.o i komaditna drštva čiji je ukupni prihod manji od 30.000,00

53

SPECIFIČNOSTI RAČUNOVODSTVENOG IZVJEŠĆIVANJA

1. neprofitne orgnizacije2. proračunski korisnici3. obrtnici

NEPROFITNE ORGANIZACIJE

Obveznici primjene društvene organizacije humanitarne udruge udruge građana

vjerske zajednice sindikati političke stranke

Osnovni propisi uredbe o računovodstvenim neprofitnim organizacijama pravilnik o knjigovodstvenim i računovodstvenim plačanjima

Specifičnost računovodstva vode fondovsko računovodstvo

o fond redovne djelatnostio fond kapitalnih projekatao fond zastupanjao vlastiti fondo ostali fondovi

pravila vrednovanja pozicija financijskih izvještaja modificirano načelo nastanka dogačaja (prihod se prizna ako se odonsi na tekuće radnje i ako će se naplatiti za 20 dana)

Propisani kontni plan POSLOVNE KNJIGE obvezno

osnovne: dnevnik i glavna knjigapomoćne: knjiga blagajne knjiga inventure knjiga materijala knjiga URA / IRA

54

Financijski izvještaji Bilanca (stanje imovine, izvora financiranja, obveza) Račun prihoda i rashoda Bilješke

Objavljivanje Rokovi: 28.veljače (60 dana) Kome? FINI

Državnom uredu za reviziju

RAČUNOVODSTVO PRORAČUNSKIH OBVEZNIKA

tjela državne i upravne vlasti, tijela jedinica lokalne uprave i samouprave

ustanove iz ovlasti zdravstvenog i mirovinskog osiguranja druge pravne osobe kojima se sredstva za plaće i materijalne

izdatke osiguravaju iz proračuna (predškolske ustanove, škole, fakulteti, sudovi

Onovni propisi zakon o proračunu uredba o računovodstvenom proračunu pravilnik o računovodstvu i računskom planu pravilnik o financijskom izvještaju u proračunskom

računovodstvu

Secifičnosti proračunskog računovodstva propisani kontni plan pravila vrednovanja pozicija financijskih izvještaja

(modificirano načelo nastanka događaja prihodi se priznaju kada je zaista došlo do prileva novčanih sredstava, a rashodi se priznaju na temelju nastanka poslovnog događaja {neovisno o plačanju})

55

Poslovne knjige osnovne: snevnik i glavna knjiga pomočne: analitičko knjihovodstvo

knjiga URA / IRA knjiga ulaganja evidencija putnih naloga i korištenja službenih vozila evidencija primljenih i danih jamstava ostale evidencije

Financijski izvještaji Bilanca Izvještaj o prihodima i rashodima, primicima i izdacima Izvještaj o novčanom toku ostali izvještaji

Objavljivanje propisano zakonom FINI, nadležnom ministarstvu, državnom uredu za reviziju

OBRTNICI

fizičke osobe koje obavljaju određenu djelatnost s ciljem ostvarenja zarade

poslovanje obrtnika reguliramo brojnim propisima posebni značaj poreznih propisa

Najzačajniji zakon za obrtnikea) porez na dohodakb) porez na dobit

Poslovne knjige knjiga primitaka i izdataka (zbog izračunavanja dohotka

obrtnika) knjiha prometa popis dugotrajne imovine knjiga URA / IRA

56

Knjiga primitaka i izdataka temeljna knjigovodstven aevidencija vodi se po načelu blagajne zaključuje se na kraju godine služi kao podloga za utvrđivanje dodatka i porezne obveze

Izvještaji eksterni korisnici prijava poreza na dohotak poreznoj upravi

do 28. veljače

57

RAČUNOVODSTVENE POLITIKE

obuhvaćaju načela, osnovne konvencije pravila i postupaka koje je menadžment usvojio prilikom sastavljanja i prezentiranja financijskih izvještaja

utječu na proces obrade podataka

Prilikom izbora računovodstvene politike polazi se od temeljnih računovodstvenih pretpostavki načela računovodstvene politika ostalih računovodstvenih načela računovodstvenih standarda zakonskih propisa

Specifičnosti računovodstvene politike izbor između različitih alternativa cilj: realniji prikaz financijskih rezultata utječu na kvalitetu financijskih izvještaja računovodstvenom politikom ne stvara se rezultat poslovanja,

one omogućuju da se rezultat poslovanja alociraju na pojedina obračunswka razdoblja sukladno poslovnoj politici poduzeća

izbor provodi menadžment menadžment odgovara za primljenu računovodstvenih politika zloupotrebom načela opreznosti mogu se stvoriti tihe pričuve i

skrivene gubitke

Područja računovodstvenih politika priznavanja prihoda zaliha rezerviranja priznavanja i amortizacija materijalne i nematerijalne imovine troškovi istraživanja i razvoja ugovora i izgradnji poreza određivanje novca i novčanih ekvivalenata

58

Tihe pričuve i skriveni gubicipotcjenjivanje / precjenjivanje aktive / pasive

TIHE PRIČUVEpotcjeniti aktivu / precjeniti pasivu

SKRIVENI GUBICIprecjeniti aktivu / potcjeniti pasivu

AKTIVA- više amortizacijske stope- zalihe vrednovati po nižim

vrijednostima- otpis potraživanja

AKTIVA- niža amortizacijska stopa- zalihe vrednovati po višim

vrijednostima- izbjegavanje otpisa potraživanja

PASIVA- obračun dugoročnih rezerviranja za

rizike i troškove- obračun PVR

PASIVA- izbjegavanje obračuna dugoročnih

rezerviranja za rizike i troškove- izbjegavanje obračuna PVR

Promjena i objavljivanja računovodstvenih politika

sukladno načelu dosljednosti jednom izabrana računovodstvena politika ne smije se mijenjati

iznimno u lsučaju promjene zakonskih propisa ili ukoliko menadžment odluči potrebno objaviti te kvalitificirati učinak takve promjene na financijski rezultat

promijenjene računovodstvene politike objavljuju se u bilješkama uz financijski izvještaj

59