računovodstvo revizija i prilog Časopisu rrif br. · pdf fileprilog Časopisu rrif br. 1/16....

72
PRILOG ČASOPISU RRiF BR. 1/16. POŠTARINA PLAĆENA U POŠTI 10000 ZAGREB - TISKANICA GODIŠNJI OBRAČUN POSLOVANJA OBRTNIKA I SLOBODNIH ZANIMANJA ZA 2015. RRiF-plus, Zagreb, siječanj 2016. ZAGREB, VLAŠKA 68 Računovodstvo Revizija i Financije ®

Upload: phunghanh

Post on 06-Feb-2018

248 views

Category:

Documents


13 download

TRANSCRIPT

Page 1: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRIL

OG

ČA

SOPI

SU R

RiF

BR. 1

/16.

PO

ŠTA

RIN

A P

LAĆE

NA

U P

OŠT

I 100

00 Z

AG

REB

- TIS

KAN

ICA

GODIŠNJI OBRAČUN POSLOVANJA OBRTNIKA I SLOBODNIH

ZANIMANJA ZA 2015.

RRiF-plus, Zagreb, siječanj 2016.

ZAGREB, VLAŠKA 68

Računovodstvo

Revizija i Financije

®

Page 2: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

OBRTNICIPOZIVAMO VAS

NA JEDNODNEVNI SEMINAR

Godišnji obračun poslovanja obrtnika i slobodnih zanimanja za 2015. godinu

i novosti u 2016. godiniProgram seminara:

1. Nove osnovice za doprinose u 2016., način utvrđivanja obveze, plaćanje i novosti u vezi s predajom JOPPD-a (obrtnici utvrđuju sami obvezu za plaćanje doprinosa u 2016.)

2. Novosti u propisima o dohotku u 2016. (službeni put, terenski dodatak i dr.) i novosti u vezi JOPPD obrasca

3. Iskazivanje primitaka i izdataka - posebnosti za djelatnosti, godišnji popis – inventura kod samostalnih obrtničkih djelatnosti: kako utvrditi popisne razlike (viškove i manjkove), obračun amortizacije i zaključivanje poslovnih knjiga

4. NOVA Godišnja porezna prijava obrtnika i slobodnih zanimanja – zajednički obrt na DOH-Z obrascu i prijava na novom DOH obrascu za 2015.

5. Obračun članarine – TZ i spomeničke rente – SR, komorski doprinos – KD, naknada za općekorisne funkcije šuma

6. Kada građani trebaju dati godišnju poreznu prijavu za 2015. i tko treba predati Zahtjev za priznavanjem prava u posebnom postupku – obrazac ZPP-DOH

7. Posebnosti izrade 12. PDV-obrasca za posljednje razdoblje oporezivanja kalendarske godine 8. Obveze pri prijelazu “dohodaša” u “dobitaša” s motrišta poreza na dohodak, dobitak i PDV,

sastavljanje početne bilance i obveze protekom godine9. Aktualna pitanja iz Zakona o radu, ovrhe na plaći i Zakona o obrtu10. Pitanja i odgovori

Mjesto i datum održavanja seminara:ZAGREB 2. veljače 2016. (utorak) RRIF Visoka škola za financijski menadžment, Martićeva 29/I. kat

Početak seminara je u 9,30 sati.Naknada za seminar je 875,00 kn (700,00 + PDV 175,00 kn), a uključuje pisani materijal (prezentacije predavača), radni pribor, obrok i napitak.Naknada za drugoga i svakoga sljedećeg polaznika iz istog društva (obrta, ustanove…) je 750,00 kn (600,00 kn + PDV 150,00 kn).Plaćanje naknade je isključivo po primljenoj našoj ponudi koju ćemo poslati po popunjenju skupine.Seminar je planiran za točno određeni broj sudionika, stoga je prijava obvezna.U slučaju nedovoljnog broja prijavljenih, zadržavamo pravo odgode ili otkaza seminara.Sve ostale obavijesti možete dobiti na našoj adresi: RRiF Konzalting d.o.o. za poslovno savjetovanje, Vlaška 68, 10 000 Zagreb, tel.: 01/4699-760, faks: 01/4699-766, e-mail: [email protected].

e-pošta: [email protected] faks 01/4699-766PRIJAVNICA

za seminar

GODIŠNJI OBRAČUN POSLOVANJA OBRTNIKA I SLOBODNIH ZANIMANJA ZA 2015. GODINU I NOVOSTI U 2016. GODINI

ZAGREB, 2. veljače 2016.

Naziv tvrtke, ustanove, obrta .............................................................................................................................................................................

Ulica i broj .................................................................................. Pošt. broj i mjesto ..............................................................................

OIB ................................................................................................ e-pošta .................................................................................................

Telefon .................................................................................. Faks ........................................................................................................

Ime i prezime polaznika

1. ............................................................................................................ 2. ...............................................................................................................

3. ............................................................................................................ 4. ...............................................................................................................

Page 3: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 3

OBRTNIŠTVO I SLOBODNA ZANIMANJA

Godišnji obračun poslovanja obrtnika i slobodnih zanimanja za 2015. godinu

Godišnja porezna prijava za 2015. godinu predaje se na novom obrascu DOH, i to za samostalne djelatnosti koje utvrđuju dohodak na temelju evidentiranih primitaka i izdataka u obrascu KPI.

Za 2015. godinu promijenjeni su porezni razredi, ali su stope poreza na dohodak ostale iste. Rok pod-nošenja prijave i dalje je kraj veljače, odnosno za 2015. to je 29. veljače 2016. godine. Međutim, supo-duzetnici predaju prijavu najkasnije do 31. siječnja 2016. godine.

Ovaj je Prilog namijenjen fizičkim osobama koje obavljaju samostalnu djelatnost i vode poslovne knjige u skladu s odredbama Zakona o porezu na dohodak i Pravilnika o porezu na dohodak. Cilj nam je prije sastavljanja prijave poreza na dohodak za 2015. godinu osvrnuti se na najznačajnije poslovne primitke i izdatke, godišnji obračun amortizacije, obračun članarina i doprinosa te druge specifičnosti poslovanja obrtnika i slobodnih zanimanja.

Opširnije o obračunu amortizacije, kontrolno-analitičkim postupcima pri utvrđivanju dohotka za 2015. i izradi godišnje porezne prijave te prijavi na obrascu DOH, pročitajte u ovom Prilogu.

Izmjene Zakona i Pravilnika o porezu na doho-dak, koje su stupile na snagu još 1. siječnja 2015., odnose se na pripremu i sastavljanje godišnje po-rezne prijave za samostalne djelatnosti za 2015. To znači da će prijava na novom obrascu DOH i DOH-Z biti drukčija svakako u primjeni novih poreznih razreda te i u nekim dijelovima kod iskazivanja pri-mitaka i izdataka.

Zakonski okvir na temelju kojeg se sastavlja pri-java poreza na dohodak fizičkih osoba koje obav-ljaju samostalnu djelatnost temelji se na odred-bama Zakona o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 177/04. – 143/14., dalje: Zakon) i Pravilnika o po-rezu na dohodak (Nar. nov., br. 95/05. – 160/13., dalje: Pravilnik). Uredba o izmjenama Zakona o porezu na dohodak (Nar. nov. , br. 136/15.) stupa na snagu 1. siječnja 2016. i nema utjecaja na go-dišnji obračun samostalnih obrtničkih djelatnosti za 2015. Nadalje, obrtnici i slobodna zanimanja koji posjeduju dugotrajnu materijalnu i nemateri-jalnu imovinu trebaju pri obračunu amortizacije primijeniti čl. 12. Zakona o porezu na dobit (Nar. nov., br. 177/04. – 143/14.), a svi koji su obveznici PDV-a trebaju se pridržavati odredaba iz Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. 73/13. - 143/14.) i Pravilnika o porezu na dodanu vrijed-nost (Nar. nov., br. 79/13. – 130/15.).

Samostalne obrtničke djelatnosti, za potrebe utvr-đivanja dohotka, vode jednostavno knjigovodstvo (prema načelu blagajne) evidentiranjem poslovnih primitaka i poslovnih izdataka samo u jednoj knjizi − obrascu KPI. Ova skupina obveznika može, uz zado-voljenje propisanih uvjeta, plaćati porez na dohodak i paušalno, međutim, oni koje vode poslovne knjige, utvrđuju dohodak kao razliku poslovnih primitaka i poslovnih izdataka u poreznom razdoblju. Godišnju poreznu prijavu o ostvarenom zajedničkom obrtu

na obrascu DOH-Z predaju prvo supoduzetnici, i to do kraja siječnja 2016. Tek tada svaki poduzet-nik predaje poreznu prijavu na obrascu DOH do kraja veljače.

Treba obratiti pozornost na smanjenja u vezi s novim olakšicama – smanjenjima dohotka za obra-zovanje i izobrazbu te za naukovanje za zanimanja u sustavu vezanih obrta te oslobođenja za potpomo-gnuta područja jedinica lokalne samouprave i pod-ručje Grada Vukovara.

Do kraja veljače 2016., zajedno s prijavom po-reza na dohodak za 2015. (obrazac DOH), obrtnici trebaju predati i izvješća o ostalim obvezama. Ro-kovi predaje su sljedeći: � do 31. siječnja 2016. Poreznoj upravi dostavlja se: Ø prijava poreza na dohodak na obrascu

DOH-Z koju dostavljaju obrtnici koji imaju zajednički obrt, odnosno posluju u supodu-zetništvu

� do 29. veljače 2016. Poreznoj upravi dostavlja se: Ø prijava poreza na dohodak za 2015. − obrazac

DOHØ obračun članarine za komoru (obrazac KD),

turističku članarinu (obrazac TZ) i spome-ničku rentu (obrazac SR).

Posebno treba obratiti pozornost na to jesu li ostvareni primitci i izdatci u vezi s obavljanjem registrirane djelatnosti te jesu li porezno priznati. Za potrebe izrade godišnje porezne prijave, u nastavku ovoga Priloga daje se sljedeći raspored - sadržaj opisane građe.

Blagoslovljen Božić te sretnu i uspješnu novu 2016. godinu

žele vam Vaši RRiF-ovci!

Page 4: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ4

SadržajGODIŠNJI OBRAČUN POSLOVANJA OBRTNIKA I SLOBODNIH ZANIMANJA ZA 2015. GODINU ........................... 3

I. POPIS DUGOTRAJNE IMOVINE I OBRAČUN AMORTIZACIJE ZA 2015. ................................................................................. 6

1. DUGOTRAJNA IMOVINA – PREDMET AMORTIZACIJE .......................................................................................................................... 62. POPIS DUGOTRAJNE IMOVINE – OBRAZAC DI ......................................................................................................................................... 6

2.1. KUPNJA OPREME OD DOBAVLJAČA .......................................................................................................................................................... 72.1.1. Nabava dugotrajne materijalne imovine u tuzemstvu ................................................................................................................ 72.1.2. Stjecanje predmeta dugotrajne materijalne imovine iz drugih država članica EU-a ....................................................... 82.1.3. Uvoz dugotrajne materijalne imovine iz trećih zemalja .............................................................................................................. 9

2.2. NABAVA DUGOTRAJNE MATERIJALNE IMOVINE NA FINANCIJSKI LEASING ........................................................................... 92.2.1. Primjer knjiženja nabave opreme na financijski leasing ............................................................................................................10

2.3. KUPNJA GRAĐEVINSKOG OBJEKTA ZA POSLOVNE SVRHE ............................................................................................................112.4. IZGRADNJA GRAĐEVINSKOG OBJEKTA .................................................................................................................................................112.5. ULAGANJE DUGOTRAJNE IMOVINE U OBRT ........................................................................................................................................12

3. AMORTIZACIJA ........................................................................................................................................................................................................123.1. OSNOVICA ZA AMORTIZACIJU ...................................................................................................................................................................133.2. STOPE AMORTIZACIJE .....................................................................................................................................................................................133.3. OBRAČUN AMORTIZACIJE ZA 2015. .........................................................................................................................................................143.4. AMORTIZACIJA OSOBNIH AUTOMOBILA I DRUGIH SREDSTAVA

ZA OSOBNI PRIJEVOZ OBRTNIKA I NJEGOVIH RADNIKA ................................................................................................................153.4.1. Amortizacija osobnih automobila koji su nabavljeni do 31. prosinca 2009. .....................................................................163.4.2. Amortizacija osobnih automobila koji su nabavljeni od 1. siječnja 2010. do 29. veljače 2012. .................................163.4.3. Amortizacija osobnih automobila koji su nabavljeni nakon 1. ožujka 2012. ....................................................................173.4.4. Amortizacija osobnih automobila čija je nabavna vrijednost veća od 400.000,00 kn .................................................18

3.4.4.1. Primjer obračuna amortizacije za osobne automobile nabavljene u razdoblju od 1. siječnja 2010. do 29. veljače 2012. .............................................................................................................19

3.4.4.2. Primjer obračuna amortizacije za osobne automobile nabavljene u 2015. (tj. nakon 1. ožujka 2012.) .........................205. OTUĐENJE DUGOTRAJNE IMOVINE .............................................................................................................................................................216. PRAKTIČNI PRIMJER OBRAČUNA I KNJIŽENJA AMORTIZACIJE ZA 2015. ...............................................................................21

II. GODIŠNJA PRIJAVA POREZA NA DOHODAK NA OBRASCIMA DOH-Z I DOH ZA 2015. GODINU ZA SAMOSTALNE OBRTNIČKE DJELATNOSTI .........................................................................................23

1. UVODNE NAPOMENE ...........................................................................................................................................................................................232. TEMELJNE INFORMACIJE O PREDAJI GODIŠNJE PRIJAVE KOD SAMOSTALNIH DJELATNOSTI ZA 2015. ................25

2.1. KADA, GDJE I ZA KOJE SE RAZDOBLJE PODNOSI GODIŠNJA POREZNA PRIJAVA ZA SAMOSTALNE DJELATNOSTI .................................................................................................25

2.2. TKO TREBA PREDATI PRIJAVU POREZA NA DOHODAK OD OBAVLJANJA SAMOSTALNE DJELATNOSTI ..................262.2.1. Porezni obveznici koji obavljaju samostalne obrtničke djelatnosti ......................................................................................262.2.2. Porezni obveznici koji obavljaju djelatnost slobodnog zanimanja .......................................................................................262.2.3. Porezni obveznici koji obavljaju djelatnost poljoprivrede i šumarstva ...............................................................................262.2.4. Porezni obveznici koji ostvaruju drugi dohodak...........................................................................................................................272.2.5. Porezni obveznici koji stječu dohodak od imovine davanjem

u najam ili zakup nekretnine, a obveznici su PDV-a.....................................................................................................................272.3. KOJE SAMOSTALNE DJELATNOSTI NE MOGU PREDATI GODIŠNJU POREZNU PRIJAVU ..................................................28

2.3.1. Paušalno oporezivanje samostalne djelatnosti ............................................................................................................................282.3.2. Pružanje ugostiteljskih usluga u domaćinstvu ..............................................................................................................................282.3.3. Obavljanje djelatnosti domaće radinosti i slobodnog zanimanja .........................................................................................302.3.4. Sezonsko obavljanje obrta ....................................................................................................................................................................30

3. KAKO JE TREBALO EVIDENTIRATI PRIMITKE I IZDATKE U POSLOVNIM KNJIGAMA OBRTNIKA I SLOBODNIH ZANIMANJA U 2015. ......................................................31

3.1. KOJE SU POSLOVNE KNJIGE TREBALI VODITI OBRTNICI I SLOBODNA ZANIMANJA U 2014. .........................................313.2. KOJE JE ZNAČENJE „NAČELA BLAGAJNE“ I KADA TREBA EVIDENTIRATI

PRIMITAK ILI IZDATAK KOD RAZNIH OBLIKA – NAČINA PLAĆANJA .........................................................................................31

Page 5: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 5

3.3. EVIDENTIRANJE POSLOVNIH PRIMITAKA U POSLOVNIM KNJIGAMA ......................................................................................323.4. EVIDENTIRANJE POSLOVNIH IZDATAKA .................................................................................................................................................35

4. ZAKLJUČIVANJE OBRASCA KPI I UTVRĐIVANJE DOHOTKA I POREZNE OSNOVICE NA OBRASCIMA DOH-Z I DOH .......................................................................................................................44

5. UTVRĐIVANJE DOHOTKA OD OBAVLJANJA ZAJEDNIČKE DJELATNOSTI NA OBRASCU DOH-Z ................................455.1. KADA I KOME SE PREDAJE OBRAZAC DOH-Z .......................................................................................................................................455.2. OBVEZNI PRILOZI UZ OBRAZAC DOH-Z .................................................................................................................................................465.3. PRIJAVA VLASTITOG UDJELA OD ZAJEDNIČKOG DOHOTKA U OBRASCU DOH .................................................................47

6. UTVRĐIVANJE GODIŠNJE POREZNE OSNOVICE POREZA I PRIREZA NA OBRASCU DOH ................................................476.1. ISKAZIVANJE PODATAKA NA OBRASCU DOH ......................................................................................................................................48

6.1.1. Osobni odbitci poreznog obveznika .................................................................................................................................................496.1.2. Osobni odbitci za potpomognuta područja i područje Grada Vukovara ...........................................................................506.1.3. Ostali osobni odbitci .................................................................................................................................................................................51

6.2. SMANJENJA OSTVARENOG DOHOTKA ...................................................................................................................................................526.2.1. Svota plaća novozaposlenih osoba ....................................................................................................................................................536.2.2. Svota državne potpore za obrazovanje i izobrazbu prema posebnim propisima ..........................................................546.2.3. Svota državne potpore na temelju naukovanja za zanimanja u sustavu vezanih obrta ..............................................556.2.4. Izdatci istraživanja i razvoja ....................................................................................................................................................................566.2.5. Smanjenje dohotka za preneseni gubitak .......................................................................................................................................566.2.6. Smanjenje dohotka od samostalne djelatnosti fizičkih osoba

koje obavljaju umjetničku i kulturnu djelatnost ...........................................................................................................................586.3. DOHODAK OD SAMOSTALNE DJELATNOSTI

NA POTPOMOGNUTIM PODRUČJIMA I PODRUČJU GRADA VUKOVARA ................................................................................596.4. OBRAČUN DOPRINOSA PO OSNOVI OBAVLJANJA DRUGE DJELATNOSTI .............................................................................616.5. OBVEZNI PRILOZI UZ GODIŠNJU POREZNU PRIJAVU .......................................................................................................................636.6. PLAĆANJE UTVRĐENOG POREZA PO GODIŠNJOJ POREZNOJ PRIJAVI ...................................................................................666.7. UKIDANJE RJEŠENJA O MJESEČNOM PREDUJMU

I UTVRĐIVANJE PREDUJMA POREZA NA DOHODAK PRAMA GODIŠNJOJ POREZNOJ PRIJAVI ...................................676.8. UKIDANJE RJEŠENJA PU O UTVRĐIVANJU OBVEZE DOPRINOSA

ZA OSIGURANIKE KOJI OBAVLJAJU SAMOSTALNU DJELATNOST ..............................................................................................687. POSEBNOSTI PRI UTVRĐIVANJU DOHOTKA OD OBRTNIČKIH, SLOBODNIH

I DRUGIH SAMOSTALNIH DJELATNOSTI − ZA OBRTNIKE KOJI NISU OBVEZNICI PDV-a ...................................................688. OSTALE OBVEZE OBRTNIKA I SLOBODNIH ZANIMANJA ..................................................................................................................70

8.1. OBRAČUN KOMORSKOG DOPRINOSA NA OBRASCU KD ...............................................................................................................709. ZAKLJUČAK ...............................................................................................................................................................................................................71

NOVO IZIŠLO IZ TISKA NOVO

U nakladi RRiF-a veliki priručnik

POREZ NA DODANU VRIJEDNOST- Primjena u praksi -

VII. izmijenjeno i dopunjeno izdanje lipanj 2015.

Skupina autoraRedaktor: dr. sc. Ljerka MARKOTA

Knjiga je namijenjena računovođama i svima koji se bave ovim pore-znim oblikom, te studentima visokih škola.

Opseg: 1336 str. - tvrdi uvez Cijena (s PDV-om): 588,00 knNarudžbenica na kraju časopisa RRiF

Page 6: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ6

I. Popis dugotrajne imovine i obračun amortizacije za 2015.

Dr. sc. Đurđica JURIĆ, ovl. rač., prof. visoke škole UDK 657.1/336.2

1. DUGOTRAJNA IMOVINA – PREDMET AMORTIZACIJE

Pojam „dugotrajna imovina“, sukladno čl. 24. Zakona o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 177/04. – 143/14., dalje: Zakon), obuhvaća stvari i prava koja služe za obavljanje djelatnosti i stjecanje do-hotka, a čija je pojedinačna nabavna vrijednost (ili trošak proizvodnje ako su proizvedeni u vlasti-toj režiji) veća od 3.500,00 kn i vijek trajanja dulji od jedne godine.

Prema čl. 29., st. 1. Pravilnika o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 95/05. – 137/15. – dalje: Pravilnik), u nabavnu vrijednost dugotrajne imovine uključuje se kupovna cijena umanjena za popuste iskazane na računu, carina i uvozne pristojbe, nepovrat-ni porezi, izdatci za projektiranje i nadzor, izdatci pripreme prostora za građenje, izdatci instaliranja opreme, prijevoza i drugi izdatci nastali u postupku dovođenja sredstva u radno stanje.

Dugotrajna imovina obuhvaća:a) dugotrajnu materijalnu imovinu koja može

biti potrošiva i nepotrošiva. Potrošiva materi-jalna imovina (npr. građevinski objekti, stroje-vi i oprema, transportna sredstva i dr.) podli-ježe amortizaciji za razliku nepotrošive koja se ne amortizira (npr. zemljišta, prirodna bogat-stva i umjetnička djela) i

b) dugotrajnu nematerijalnu imovinu (prava) koja predstavlja istrošivu dugotrajnu imovinu kao što su na primjer patenti, licencije, softveri i sl.

U trenutku nabave dugotrajna materijalna imo-vina unosi se u Popis dugotrajne imovine (obrazac DI) po nabavnoj vrijednosti. Pritom nije bitno jesu li računi u vezi s njezinom nabavom plaćeni ili ne. Prema tome, ovdje dolazi do odstupanja od temelj-nog načela „blagajne“ na temelju kojeg obveznici poreza na dohodak bilježe svoje izdatke (i primitke).

Prava (dugotrajna nematerijalna imovina) ulaze u Popis dugotrajne imovine i mogu se amortizirati samo ako je račun za njihovu nabavu plaćen (čl. 24. st. 1. Zakona).

Stvari i prava čija je pojedinačna nabavna vri-jednost iznosila 3.500,00 kn ili manje, neovisno o njihovom vijeku trajanja, NE ulaze u Popis dugo-trajne imovine, već se izdatak u vezi s njima knjiži u Knjigu primitaka i izdataka u trenutku plaćanja računa. Ovdje se primjenjuje načelo blagajne! U praksi je riječ o sitnom inventaru, izdatcima za računalne programe i sl. čija je nabavna cijena do 3.500,00 kn.

Za razliku od plaćenih predujmova za robu i ma-terijal, predujmovi plaćeni za nabavu dugotrajne imovine ne ulaze u poslovne izdatke odnosno ne unose se u Knjigu primitaka i izdataka.

2. POPIS DUGOTRAJNE IMOVINE – OBRAZAC DIPrema čl. 33. st. 3. Pravilnika, Popis dugotrajne

imovine (obrazac DI) jedna je od temeljnih poslov-nih knjiga fizičkih osoba koje obavljaju samostalnu djelatnost i obveznici su poreza na dohodak. Njegov oblik i sadržaj te način ustroja i vođenja propisani su u čl. 24. Zakona i čl. 35. Pravilnika.

BITNO: Na dan 31. 12. 2015. Popis dugotrajne imovine sastavlja se na NOVOM obrascu DI koji je sastavni dio izmjena i dopuna Pravilnika o porezu na dohodak i objavljen je u Nar. nov., br. 137/15.).

Obrazac DI sadrži dva nova stupca: AOP ozna-ku dugotrajne imovine ovisno o vrsti (popis AOP oznaka nalazi se u prilogu obrasca) i stupac u kojeg se unosi datum otuđenja dugotrajne imo-vine (npr. datum prodaje, rashodovanja, daro-vanja i slično). Međutim, datum otuđenja unosit će se tek za otuđenja dugotrajne imovine na-kon 1.1.2016., što znači da se ovaj stupac na dan 31.12.2015. NE popunjava. Popis AOP oznaka nalazi se uz obrazac DI u točki 6 ovog članka.

Osim obrtnika i slobodnih zanimanja, Popis du-gotrajne imovine vode i drugi porezni obveznici koji obavljaju samostalnu djelatnost a prijavili su se u re-gistar obveznika poreza na dohodak (obrazac RPO) i dohodak utvrđuju na temelju poslovnih knjiga. To mogu biti obiteljska poljoprivredna gospodarstva, sportaši, najmodavatelji, autori i druge osobe koje su upisane u registar obveznika poreza na dohodak i vode Knjigu primitaka i izdataka.

Popis dugotrajne imovine služi za utvrđivanje amortizacije dugotrajne imovine koja je u njemu evidentirana. Ali u njega se u svrhu evidencije unosi i ona dugotrajna materijalna imovina koja ne pod-liježe amortizaciji (npr. zemljišta, umjetničke slike itd.). Kod obveznika poreza na dohodak to je jedina evidencija o dugotrajnoj imovini koja sadržava po-datke o datumu njezine nabave, ispravama o naba-vi i nabavnoj cijeni, otpisanoj vrijednosti i knjigo-vodstvenoj (sadašnjoj) vrijednosti.

Amortizirati se može samo dugotrajna imovi-na evidentirana u Popisu dugotrajne imovine!

U skladu s čl. 29., st. 4. Pravilnika, u poslovne iz-datke ne priznaje se amortizacija dugotrajne imo-vine koja služi za obavljanje djelatnosti, a nije iska-zana u Popisu dugotrajne imovine, niti se izdatak otpisa može priznati na dodatna ulaganja u dugo-trajnu imovina koja nije iskazana u Popisu dugo-trajne imovine. Za imovinu koja nije iskazana u tom popisu ne može se priznati niti izdatak otpisa za te-kuće ni investicijsko održavanje.

Page 7: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 7

U obrazac DI unosi se ona dugotrajna imovina koju je fizička osoba koja obavlja samostalnu dje-latnost (dalje: obrtnik) pribavila:

a) kupnjom iz novčanih sredstava obrta odnosno djelatnosti slobodnog zanimanja (na domaćem trži-štu, stjecanjem dobara iz druge države članice EU ili uvozom iz treće zemlje)

b) kupnjom na kredit koji je odobrio prodavatelj ili banka

c) na financijski leasingd) izradom predmeta dugotrajne imovine u vla-

stitoj režiji − npr. proizvodnja stroja u vlastitoj radi-onici i sl.

e) gradnjom građevinskog objekta u vlastitoj reži-ji − obrt se pojavljuje istodobno u ulozi investitora i izvođača

f) gradnjom poslovnog prostora ili građevinskog objekta − obrt je investitor, a radove izvodi drugi po-duzetnik ili

g) ulaganjem privatne imovine u obrt odnosno djelatnost slobodnog zanimanja na temelju Zapisni-ka o ulaganju

h) stjecanjem prava – ali samo ako su plaćena.Neovisno o tome na koji je od tih načina dugotraj-

na imovina pribavljena, ona se unosi u Popis dugo-trajne imovine po trošku nabave (nabavnoj vrijed-nosti) ili trošku proizvodnje, ako je riječ o stvarima proizvedenim u vlastitoj režiji. Pritom nije bitno jesu li računi za nabavu dugotrajne materijalne imovine plaćeni ili ne.

Kod dugotrajne imovine koja je nabavljena na kredit ili na financijski leasing obračunana kamata se NE uključuje u nabavnu vrijednost, već kao na-knada za financiranje u trenutku plaćanja čini po-slovni izdatak koji se unosi u KPI. Isto se odnosi i na plaćenu jednokratnu naknadu i druge izdatke u vezi s odobravanjem kredita. Kamate koje se smatraju naknadom za uslugu financiranja 100 % porezno su priznat izdatak i pri nabavi osobnih automobila.

Za fizičke osobe koje obavljaju samostalnu djelat-nost i posjeduju dugotrajnu imovinu, Popis DI sa-stavlja se za svaku kalendarsku godinu i zaključuje 31. prosinca, odnosno na dan likvidacije obrta. To vrijedi i za 2015. Zaključna stanja iz stupca 4 i 9 pre-pisat će se pojedinim stvarima ili pravima kao po-četna stanja u stupce 4 i 5 Popisa dugotrajne imovine za sljedeću (2016.) godinu.

Dugotrajna imovina ostaje evidentirana u Popisu dugotrajne imovine i nakon što je u cijelosti otpisa-na sve do trenutka njezine prodaje, darovanja, izu-zimanja za potrebe vlasnika ili drugog načina otu-đenja ili uništenja. Iako se i dalje koristi, jednom otpisana dugotrajna imovina ne može se ponovno amortizirati.

U Popis dugotrajne imovine NE unosi se dugo-trajna imovina uzeta u operativni leasing ili unaj-mljena od drugih fizičkih ili pravnih osoba.

2.1. KUPNJA OPREME OD DOBAVLJAČA U nabavnu vrijednost dugotrajne imovine, prema

čl. 29. st. 1. Pravilnika o porezu na dohodak, uklju-čuju se:

1. kupovna cijena smanjena za popuste iskazane u računu

2. carina i druge uvozne pristojbe3. nepovratni porezi (npr. trošarine pri nabavi

automobila, porez na promet rabljenih motor-nih vozila i sl.)

4. izdatci za dopremu i instaliranje opreme5. svi drugi izdatci nastali u postupku dovođenja

opreme u radno stanje6. nabavna vrijednost opreme (1 + 5).Na jednak se način utvrđuje i nabava transpor-

tnih sredstava i osobnih automobila, uređaja, ured-skog namještaja i dr.

Svi se navedeni izdatci (plaćeni i neplaćeni) zbra-jaju kako bi se utvrdila nabavna vrijednost po kojoj će sredstvo biti evidentirano u Popisu dugotrajne imovine. U tu se svrhu preporučuje sastaviti kalku-laciju nabavne vrijednosti dugotrajne imovine uz koju će se priložiti izvorne isprave.

2.1.1. Nabava dugotrajne materijalne imovine u tuzemstvu

9 Primjer: Nabava opreme u tuzemstvu

Raču

ni se

uno

se

Nabavnavrijednost

stroja155.000,00 kn

u Popisdugotrajne

imovine

➯ u knjigu U-RA

Račun br. 21/1/1 Prodajna cijena stroja 150.000,00 kn + 25% PDV-a 37.500,00 kn Prodajna cijena s PDV-om 187.500,00 kn

Račun br. 138/2/1 Usluga prijevoza (dopreme) stroja 5.000,00 kn + 25% PDV-a 1.250,00 kn Ukupno s PDV-om 6.250,00 kn

Polazeći od pretpostavke da je riječ o obrtniku – poreznom obvezniku koji PDV plaća po naplaćenim naknadama u skladu s čl. 125.i.) Zakona o PDV-u (Nar. nov., br. 73/13. - 143/14.), ulazni računi u vezi s nabavom dugotrajne materijalne imovine primljeni od dobavljača - obveznika PDV-a koji sadržavaju sve elemente propisane čl. 79., st. 1. Zakona o PDV-u uno-se se u knjigu URA tek kada su plaćeni i kada se na temelju njih stječe pravo na priznavanje pretporeza. Ovo se ne odnosi na nabavu građevinskih objekata i poljoprivrednog zemljišta u slučaju kada se kod nji-hove nabave primjenjuje tuzemni prijenos porezne obveze i kada kupac - obrtnik na vrijednost isporuke po ulaznom računu istodobno obračunava obvezu za PDV i pretporez (uz zadovoljenje ostalih uvjeta za priznavanje pretporeza). Plaćeni računi za nabavu opreme NE unose se u Knjigu primitaka i izdataka (dalje: KPI). To se jednako odnosi i na račune za dugo-trajnu materijalnu imovinu (npr. opremu) i za njiho-ve zavisne troškove nabave. Naime, „zavisni troškovi nabave“ uključuju se u nabavnu vrijednost dugotraj-ne materijalne (nematerijalne) imovine i posljedično tome se u izdatke u KPI uključuju kao izdatak otpisa (amortizacije) u stupac „izdatak u naravi“.

Fizičke osobe koje obavljaju samostalnu djelatnost, a obveznici su PDV-a i upisani su u registar obvezni-ka PDV-a, u nabavnu vrijednost dugotrajne imovine ne uključuju PDV iskazan na računima dobavljača već ga priznaju kao pretporez, pri čemu oni obrtnici

Page 8: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ8

koji primjenjuju postupak oporezivanja prema na-plaćenim naknadama pretporez priznaju tek kada je račun plaćen. Za razliku od obveznika PDV-a, fizičke osobe koje obavljaju samostalnu djelatnost, a prema čl. 90., st. 1. Zakona o PDV-u nisu u sustavu PDV-a jer u prethodnoj kalendarskoj godini nisu ostvarili vri-jednost isporuka dobara ili usluga veću od 230.000,00 kn („mali porezni obveznici“), u nabavnu vrijednost dugotrajne imovine uključuju i PDV zaračunan na ra-čunima u vezi s nabavom dugotrajne imovine.

2.1.2. Stjecanje predmeta dugotrajne materijalne imovine iz drugih država članica EU-a

Fizičke osobe koje obavljaju samostalnu dje-latnost mogu izravno nabavljati opremu, uređaje, transportna sredstava i drugu dugotrajnu materijal-nu imovinu na jedinstvenom tržištu Europske unije.

Kada su ovi obveznici poreza na dohodak ujedno i obveznici PDV-a (upisani su u registar poreznih ob-veznika) te posjeduju PDV identifikacijski broj (koji je evidentiran u VIES bazi), dobavljač - porezni ob-veznik iz druge države članice EU-a izdaje račun za isporučena dobra uz porezno oslobođenje i „prenosi“ poreznu obvezu na stjecatelja. Naime, predmet opo-rezivanja, u skladu s čl. 4., st. 1., t. 2a.) Zakona o PDV-u smatra se i stjecanje dobara unutar EU-a koje je u tuzemstvu obavljeno uz naknadu. Pri stjecanju do-bara unutar EU-a obveza za obračun PDV-a nastaje u trenutku izdavanja računa ili najkasnije petnaestog dana u mjesecu nakon mjeseca u kojemu je nastao oporezivi događaj za isporuke dobara ako račun do tada nije izdan (čl. 31. st. 2. Zakona o PDV-u). Račune u stranoj valuti treba preračunati u kunsku protuvri-jednost primjenom srednjeg tečaja HNB-a na dan na-stanka obveze obračuna PDV-a. Pri stjecanju dobara i usluga iz drugih država članica EU-a, “dohodaši” koji PDV plaćaju prema naplaćenim naknadama u ovom slučaju ne mogu primijeniti “načelo blagajne”, već neovisno o tome je li račun ino-dobavljaču pla-ćen ili nije, trebaju u obračunskom razdoblju iska-zati obvezu za PDV i pretporez (osim ako nije riječ o dobrima za koje se pretporez ne može priznati - npr. osobni automobili). S tom svrhom, u skladu s čl. 163. st. 4. Pravilnika o PDV-u (Nar. nov., br. 79/13. – 130/15.), vode posebnu evidenciju: „Evidenciju za stjecanje dobara iz EU“ (ili odvojene knjige I-RA i U-RA za stje-canje dobara iz EU-a). Iz ove evidencije preuzimaju se podatci za popunjavanje obrasca PDV. Podatak o vrijednosti stečenih dobara iz EU-a koja podliježu oporezivanju u RH unosi se u stupac 11 „Prijave za stjecanje dobara i usluga iz drugih država članica EU“ (obr. PDV-S) zbirno po svakom isporučitelju.

9 Primjer:1. Obrt je kupio stroj za pakiranje od dobavljača Šte-

fi d.o.o. iz Maribora. Obrtnik je preuzeo stroj 20. rujna 2015. u Mariboru. Račun Štefi d.o.o. br. 214 od 19. rujna 2015. glasi na 1.200,00 eura (na ulaznom računu je kla-uzula: oslobođeno PDV-a). Stroj je predan u uporabu 21. rujna, a račun je plaćen 15. listopada 2015. Primje-njuje se godišnja stopa amortizacije od 25 %.

Obračun PDV-a primjenom srednjeg tečaja HNB-a 19. rujna 2015.:

1.200,00 eura x 7,603110 = 9.123,73 x 25 % = 2.280,93 kn.

2. Obrt je kupio novi osobni automobil Opel, u Grazu od dobavljača Markus GmbH. Vlasnik obrta

preuzeo je automobil 23. listopada 2015. u Grazu. Račun Markus GmbH br. 2547/1 od 22. listopada glasi na 10.000,00 eura. Račun je plaćen18. listopa-da 2015. U Hrvatskoj je 24. listopada 2015. plaćen poseban porez na motorna vozila u skladu s njego-vom vrijednosti i emisiji CO2 u svoti od 5.600,00 kn. Osobni je automobil namijenjen za prijevoz vlasnika obrta i zaposlenika i predan je u uporabu nakon re-gistracije 25. listopada 2015. Primjenjuje se godišnja stopa amortizacije od 20 %.

Obračun PDV-a primjenom srednjeg tečaja HNB-a 22. listopada 2015.:

10.000,00 eura x 7,689633 = 76.896,33 x 25 % = 19.224,08 kn.

EVID

ENCI

JA Z

A S

TJEC

AN

JE D

OBA

RA IZ

EU

RED.

BR

OJ

R A Č

U N

DOBA

VLJA

Č (ISP

ORUČ

ITELJ

DOB

ARA I

LI US

LUGA

)PR

ETPO

REZ

OBVE

ZA PD

V

BROJ

DATU

MNA

ZIV -

IME I

PR

EZIM

E I

SJED

IŠTE

(PDV

ID. B

R.

/ OIB

)

PORE

ZNA O

SNOV

ICAUK

UPNI

IZN

OS

RAČU

NAUK

UPNO

5 %13

%25

%

5 %10

%25

%M

OŽE

SE O

DBITI

NE M

OŽE

SE O

DBITI

MOŽ

E SE

ODB

ITINE

MOŽ

E SE

ODB

ITIM

OŽE

SE O

DBITI

NE M

OŽE

SE O

DBITI

5 %13

%25

%

12

34

56

78

910

(1

1+12

+

13+

14+

15+

16)

1112

1314

1516

1718

19

121

419

. 9. 2

015.

“Štefi

” d.o.

o.,

Marib

or, Sl

oven

ijaSI

1234

5678

9.123

,7311

.404,6

62.2

80,93

2.280

,932.2

80,93

225

47/1

22. 1

0. 20

15.

“Mar

kus”

GmbH

, Gr

az, A

ustri

jaAT

U258

7419

676

.896,3

396

.120,4

119

.224,0

819

.224,0

819

.224,0

8

Page 9: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 9

Kada je riječ o stjecanju novoga osobnog automo-bila, obrtnik – porezni obveznik popunjava obrazac NPS i dostavlja ga Poreznoj upravi na ovjeru. Kod stjecanja osobnog automobila iz EU-a obrtnik nema pravo na priznavanje pretporeza u skladu s čl. 61. st. 1. Zakona o PDV-u. Zato se u evidenciji o stjecanju dobara iz EU-a iskazala obveza za PDV i pretporez koji se ne može priznati.

U nabavnu vrijednost osobnog automobila uklju-čuje se pretporez koji se ne može priznati i posebni porez te ona iznosi 76.896,33 + 19.224,08 + 5.600,00 = 101.720,41 kn.

Obračun amortizacije:Øza stroj [9.123,73 x 25 %) : 12 mj.] x 3 mj. = 456,19 knØza osobni automobil[101.720,41 x 20 %) : 12 mj.]

x 2 mj. = 3.390,68 kn, od čega je 70 % porezno priznati trošak amortizacije (2.373,48 kn), a 30 % porezno nepriznati trošak amortizacije (1.017,20 kn).

Podatci se unose u Popis dugotrajne imovine (t. 6.).

2.1.3. Uvoz dugotrajne materijalne imovine iz trećih zemalja

U nabavnu vrijednost uvezene opreme iz trećih zemalja uključuje se i carina te druge carinske pri-stojbe. Pri uvozu opreme, u skladu s čl. 32. st. 1. Za-kona o PDV-u, oporezivi događaj i obveza obračuna PDV-a nastaje u trenutku uvoza. PDV obračunava carina na osnovicu koju čini carinska vrijednost utvrđena prema carinskim propisima (čl. 35. Zako-na o PDV-u). Ona se utvrđuje tako da se vrijednost uvezene opreme prema carinskim propisima uveća za carinu, posebne poreze i trošarinu (ako je propi-sana za ova dobra), carinske pristojbe i druga dava-nja koja se plaćaju pri uvozu.

Obrtnik – obveznik PDV-a PDV obračunan pri uvozu opreme priznaje kao pretporez u obračun-skom razdoblju u kojem je primio jedinstvenu ca-rinsku deklaraciju u kojoj je naveden kao uvoznik i u kojoj je iskazna svota PDV-a koju treba platiti. Pod-sjećamo, uvoznik je obvezan PDV pri uvozu platiti carini u roku za plaćanje uvoznih davanja u skladu s carinskim propisima.

Za razliku od obrtnika – obveznika PDV-a koji su upisani u registar poreznih obveznika, obrtnici – “mali porezni obveznici” nemaju pravo na pri-znavanje pretporeza pa će stoga PDV obračunan i plaćen pri uvozu uvećati nabavnu vrijednost uve-zene opreme.

2.2. NABAVA DUGOTRAJNE MATERIJALNE IMOVINE NA FINANCIJSKI LEASING

Financijski leasing jedan je od oblika financira-nja nabave dugotrajne materijalne imovine. Iako je riječ o najmu vozila, strojeva i druge vrste opre-me ili nekretnina, financijski leasing za primatelja (obrtnika) ima obilježje kupnje opreme na dugoroč-ni kredit, osim što pravno vlasništvo nad predme-tom leasinga ne prelazi odmah na primatelja, već u pravilu tek nakon otplate posljednje leasing rate. Prema tome, po završetku trajanja ugovorenog na-jma vlasništvo nad predmetom leasinga prenosi se na najmoprimca bez novoga kupoprodajnog odnosa kao što je to slučaj kod operativnog leasinga.

Dugotrajna materijalna imovina nabavljena na fi-nancijski leasing unosi se u Popis dugotrajne imovine te se amortizira, neovisno o tome što će plaćanje raču-na biti tijekom ugovorenog leasing razdoblja. Obrtnik na sebe preuzima gotovo sve rizike i koristi od imovine uzete u financijske leasing i ima je pravo amortizirati, iako je ona je u formalno-pravnom vlasništvu leasing društva. Uplatom posljednje leasing rate, obrtnik će i formalno postati njezinim vlasnikom.

Postupak fakturiranja financijskog leasinga i obračuna kamata kao naknade za uslugu finan-ciranja te u vezi s tim i postupak obračuna PDV-a kod obrtnika koji PDV plaćaju prema naplaćenim naknadama, u praksi se najčešće odvija na sljedeći način (pod pretpostavkom da su davatelj i primatelj leasinga obveznici PDV-a):

a) Leasing društvo isporučuje, tj. daje na raspo-laganje predmet leasinga (npr. opremu) primatelju leasinga i u tom obračunskom razdoblju izdaje mu račun za opremu danu u leasing (bez uračunanih kamata). Na računu je iskazana vrijednost opreme + 25 % PDV-a. Posebno je bitno da u svrhu prizna-vanja pretporeza ovaj račun sadržava sve elemente propisane čl. 79. st. 1. Zakona o PDV-u. Uz račun se dostavlja i „Plan otplate“ s mjesečnim ratama koje se sastoje od otplatne kvote (dio vrijednosti opreme u leasingu uvećane za pripadajući PDV) i kamata. Kamata je oslobođena PDV-a. Prema tome, ako ka-mata kod financijskog leasinga NE čini sastavni dio naknade za isporuku predmeta leasinga već se pri njegovoj isporuci obračunava i iskazuje odvojeno, tada se navedena kamata NE oporezuje PDV-om. Obrtnik − primatelj leasinga stavlja opremu u upo-rabu i unosi je u Popis dugotrajne imovine radi ka-snijeg obračuna amortizacije.

Po ulaznom računu za opremu primljenu u financijski leasing, tijekom lizinškog razdoblja obrtnik koji PDV plaća prema naplaćenim na-knadama priznaje pretporez „malo po malo“ − u dijelu kako plaća leasing rate, tako da iz plaćene svote koja se odnosi na vrijednost opreme s PDV-om (u praksi se često naziva otplata glavnice ili otplatna kvota) primjenom preračunane sto-pe PDV-a „izvuče“ pretporez i unese ga u knji-gu U-RA pozivajući se svaki put na isti račun za opremu primljenu u leasing.

Još uvijek vrijedi sljedeće „pravilo“: ako je isporu-ka predmeta leasinga bila po stopi od 23 %, primje-njuje se preračunana stopa od 18,6992 % a ako je is-poruka bila poslije 1. ožujka 2012. tada preračunana stopa od 25 %, iznosi 20 %.

b) Leasing društva najčešće istekom svakog mjeseca izdaju račun za obračunanu i dospjelu kamatu, pozi-vajući se pritom na oslobođenje od PDV-a na kamatu. Kako bi iskazao ukupnu mjesečnu obvezu za primate-lja leasinga (leasing ratu), leasing društvo na računima za kamate dodaje još i dio glavnice koji se odnosi na vrijednost predmeta leasinga (uključivo s PDV-om).

Za primatelja leasinga dospjele su kamate na-knada za financiranje i kao poslovni izdatak unose se u KPI u mjesecu kada je kamata plaćana. Svotu na računu za kamate koja se odnosi na dio vrijedno-sti isporučene opreme (dio glavnice) obrtnik treba

Page 10: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ10

shvatiti samo kao „obavijest” o dugu, a nikako kao „novi račun” za najam opreme! Obveznik koji PDV plaća prema naplaćenim naknadama pretporez po računu za opremu primljenu u leasing priznat će u dijelu koji je plaćen primjenom preračunane stope PDV-a . U našem primjeru (t. 2.2.1.) isporuka pred-meta leasinga bila je u rujnu, 29. rujna 2015., po ra-čunu br. 218/1/1. U tom slučaju kod evidentiranja pretporeza (za opremu – predmet leasinga) u knjigu U-RA svaki se put unosi broj i datum istoga računa za opremu primljenu u leasing (u našem primjeru za plaćenu prvu leasing ratu: 1.774,62 x 20 % = 354,92 kn). Jednako se postupa i s dugotrajnom imovinom kupljenom na kredit.

Ako između obrtnika koji PDV plaća prema na-plaćenim naknadama i leasing društva stoji banka koja je u cijelosti podmirila dug leasing društvu i o tome pisano izvijestila obrtnika − on u tom sluča-ju može odmah priznati cijelu svotu pretporeza po računu za opremu uzetu u financijski leasing. Isto se odnosi i u slučaju kada obrtnik kupi opremu na kredit, a između njega i dobavljača stoji banka koja odmah u cijelosti plaća dobavljaču a obrtnik zatim otplaćuje kredit banci.

2.2.1. Primjer knjiženja nabave opreme na financijski leasing

Proizvodni obrt, vlasnik Ivica Ivić (PDV plaća pre-ma naplaćenim naknadama), zaključio je 28. rujna 2015. s L-leasingom d.d. ugovor o financijskom leasin-gu stroja za pakiranje na razdoblje od 4 godine. Vrijed-nost stroja je 80.000,00 kn. Ugovorene kamate su 8 % godišnje. Plaćanje u 48 jednakih mjesečnih anuiteta. Sukladno zaključenom ugovoru, uplatom posljednje leasing rate stroj prelazi u vlasništvo obrta.

L-leasing isporučio je obrtu predmet leasinga i ispostavio račun br. 218/1/1 od 29. rujna 2015. za stroj na 100.000,00 kn (80.000,00 vrijednost stroja + 25 % PDV-a 20.000,00). U prilogu računa nalazi se Plan otplate:

PLAN OTPLATE FINANCIJSKOG LEASINGA

RED. BR. LIZINŠKE

RATE

ANUITET (LIZINŠKE

RATE)KAMATE OTPLATNA

KVOTASTANJEDUGA

1 2 (3+4) 3 4 5

0 - - - 100.000,001 2.441,29 666,67 1.774,62 98.225,382 2.441,29 654,84 1.786,45 96.438,933 2.441,29 642,93 1.798,36 94.640,57

itd.

ØNa temelju odluke vlasnika obrta stroj je pre-dan u uporabu 30. rujna 2015. i evidentiran u Popisu dugotrajne imovine po nabavnoj vri-jednosti od 80.000,00 kn. Primjenjuje se stopa amortizacije od 25 % godišnje.

ØL-leasing izdao je račun br. 569/1/1 od 31. listo-pada 2015. za obračunane kamate za listopad. Obrtnik je 5. studenog 2015. uplatio prvu „le-asing ratu” od 2.441,29 kn, koja uključuje ot-platnu kvotu 1.774,62 kn i kamate od 666,67 kn. Pretporez po dijelu plaćenog rn. 218/1/1 koji se odnosi na isporuku predmeta leasinga (stroja) iznosi: 1.774,62 x 20 % = 354,92 kn.

ØL-leasing izdao je račun br. 712/1/1 od 30. stu-denog 2015. za obračunane kamate za studeni. Obrtnik je 3. prosinca 2015. uplatio drugu „le-asing ratu” od 2.441,29 kn, koja uključuje ot-platnu kvotu 1.786,45 kn i kamate od 654,84 kn. Pretporez po dijelu plaćenog rn. 218/1/1 koji se odnosi na isporuku predmeta leasinga iznosi: 1.786,45 × 20 % = 357,29 kn.

ØNa dan 31. prosinca 2015. u knjizi primitaka i izdataka knjiži se amortizacija stroja u svoti od 5.000,00 kn za razdoblje od listopada do prosin-ca 2015.

Obračun amortizacije za 2015.:

80.000,00 x 25%x 3 mj. = 5.000,00 kn

12 mj.

POPIS DUGOTRAJNE IMOVINE NA DAN 31. 12. 2015. GODINE(Obrazac DI)

TEK. BR.

NAZIV STVARI ILI

PRAVA

ISPRAVA BROJ / NADNEVAK

NABAVNA VRIJEDNOST

KNJIGOVODSTVENA VRIJEDNOST

VIJEK TRAJANJA

STOPA OTPISA

SVOTA OTPISA

KNJIGOVODSTVENA VRIJEDNOST STVARI ILI PRAVA NA KRAJU

GODINE

AOP OZNAKA

DUGOTRAJNE IMOVINE¹

DATUM OTUĐENJA DUGOTRAJNE

IMOVINE

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

1. Stroj za pakiranje

Rn. 218/1/1 od 29. 9. 2015. 80.000,00 80.000,00 4 25 % 5.000,00 75.000,00 006

itd.

KNJIGA PRIMITAKA I IZDATAKA(Obrazac KPI)

R. br.

NADNEVAK PRIMTKA/ IZDATKA

BROJ TEME-LJNICE

OPIS ISPRAVA

PRIMICIPDV U

PRIMICIMAUKUPNI PRIMICI

IZDACIPDV U

IZDACIMA

IZDACI IZ čl. 22.

st. 1. t. 1. i 5.

UKUPNO DOPUŠTENI

IZDACIU

GOTOVININA ŽIRO-

RAČUN U NARAVI U GOTOVINI

PUTEM ŽIRO-

RAČUNAU NARAVI

1 2 3 4 5 6 7 8 9 (5+6+7-8) 10 11 12 13 14

15 (10+11+12

-13-14)

90. 5.11.2015. T - 90 Izv. br. 74 kamata 666,67 666,6792. 3.12.2015. T - 92 Izv. br. 78 kamata 654,84 654,84

93. 31.12.2015. T - 93 Amortizacija za X-XII 2015. 5.000,00 5.000,00

itd.

Page 11: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 11

Kod priznavanja pretporeza po uplati leasing rata koje se odnose na otplatnu kvotu (vrijednost isporu-čenog stroja s PDV-om) obrtnik koji PDV plaća pre-ma naplaćenim naknadama, uvijek se u knjizi U-RA poziva na isti ulazni račun koji se odnosi na isporu-ku stroja (račun br. 218/1/1).

2.3. KUPNJA GRAĐEVINSKOG OBJEKTA ZA POSLOVNE SVRHE

Pri kupnji građevinskog objekta prodavatelj i ku-pac − fizička osoba koja samostalno obavlja djelat-nost (dalje: obrt) − sklapaju kupoprodajni ugovor koji u slučaju kada je prodavatelj obveznik PDV-a treba sadržavati elemente računa u skladu s čl. 79. st. 1. Za-kona o PDV-u. Od 1. siječnja 2015. došlo je do bitnih promjena u oporezivanju nekretnina. Isporuka gra-đevina ili njihovih dijelova i zemljišta na kojemu se nalaze oporeziva je s 25% PDV-a ako je prodavatelj građevine obveznik PDV-a i ako one nisu korištene ili od dana prvog nastanjenja tj. korištenja ove građe-vine nije proteklo više od dvije godine. Ako je prošlo više od dvije godine – isporuka građevine zajedno s pripadajućim zemljištem oslobođena je PDV-a u skla-du s čl. 40., st. 1., toč. j) Zakna o PDV-u. U tom slučaju ovaj je promet oporeziv porezom na promet nekretni-na po stopi od 5% i plaća ga kupac na temelju Rješenja Porezne uprave. Obračunani porez na promet ne-kretnina, naveden u Rješenju porezne uprave, uklju-čuje se u nabavu vrijednost zemljišta i građevinskog objekta. Međutim, kod isporuke građevina (zajedno s pripadajućim zemljištem) kod kojih je od prve upo-rabe proteklo više od dvije godine, prodavatelj – po-rezni obveznik može primijeniti i tuzemni prijenos porezne obveze (čl. 40., st. 4. Zakona o PDV-u), pod uvjetom da je kupac porezni obveznik koji ima pravo na odbitak pretporeza. Tada će kupac (obrtnik – in-vestitor) prema čl. 75., st. 3., toč. c) Zakona o PDV-u obračunati 25% PDV-a na vrijednost isporučene gra-đevine s pripadajućim zemljištem i u svojoj poreznoj evidenciji istodobno evidentirati obvezu za PDV i pretporez neovisno o tome je li kupljena građevina plaćena ili nije. To se odnosi i na obrtnike koji PDV plaćaju prema naplaćenim naknadama.

Pri kupnji i izgradnji građevinskih objekata i poslovnih prostora i dalje je potrebno u Popisu dugotrajne imovine odvojiti građevinski objekt od zemljišta i njihove vrijednosti posebno iska-zati. Razlog tome je što zemljišta ne podliježu amortizaciji.

2.4. IZGRADNJA GRAĐEVINSKOG OBJEKTA Kada se građevinski objekt ili poslovni prostor

gradi u vlastitoj režiji, izdatci koji pritom nastaju za građevinski materijal, projektnu dokumentaciju i dr. ne knjiže se u KPI (iako su neki plaćeni), već ih se kao elemente cijene proizvodnje zbraja. Po zavr-šetku gradnje i predaji objekta na uporabu, on se u Popis dugotrajne imovine unosi po cijeni proizvod-nje. Vrijednost građevinskog objekta treba odvojiti od zemljišta i zasebno ih unijeti u Popis DI.

Ako se za potrebe gradnje objekta kupuje zemlji-šte, u nabavnu vrijednost građevinskog zemljišta,

uračunavaju se naknade geodeta (ako je potrebna izmjera), i svi drugi troškovi nastali izravno u vezi s nabavom zemljišta. Isporuka građevinskog ze-mljišta je od 1.1.2015. oporeziva PDV-om po stopi od 25%. Međutim, ako je građevinsko zemljište nabav-ljeno od prodavatelja koji nije obveznik PDV-a, tada kupac plaća 5 % poreza na promet nekretnina (pre-ma rješenju Porezne uprave) i ovaj se porez uključu-je u nabavnu vrijednost zemljišta.

Cijena proizvodnje građevinskog objekta iz-građenog u vlastitoj režiji:

1. izdatci za projektiranje i nadzor 2. izdatci pripreme prostora za građenje3. izdatci u vezi s pribavljanjem lokacijske i gra-

đevinske dozvole4. vodni doprinos i naknade za dozvole za pri-

ključke na komunalnu infrastrukturu 5. izdatci za građevinski materijal (uključujući

njihove zavisne troškove nabave bez PDV-a) 6. bruto-plaće radnika (+ doprinosi na plaće)

koji rade na izgradnji objekta7. amortizacija opreme kojom se koristi pri

gradnji objekta8. izdatci za uređenje okoliša zgrade 9. ostali izdatci po ulaznim računima u vezi s

građenjem.

Cijena proizvodnje građevinskog objekta koji je obrtnik sam izgradio za potrebe svog poslovanja unosi se u Popis dugotrajne imovine u stupac 4 − Nabavna vrijednost kako bi mogao započeti postu-pak amortizacije.

Ako se obrtnik – upisan u registar obveznika PDV-a tijekom izgradnje svoga građevinskog objekta u 2015. godini koristio građevinskim uslugama dru-gih tuzemnih poduzetnika – upisanih u registar ob-veznika PDV-a (npr. za izradu projektne dokumen-tacije, uklanjanje stare građevine, iskop temelja, zidarske radove, elektroinstalacijske i vodoinstala-terske radove te ostale građevinske radove u skladu s odredbama iz čl. 152. st. 1. t. a) Pravilnika o PDV-u i Dodatka II. ovog Pravilnika), oni su ispostavljali ra-čune bez PDV-a pozivajući se na čl. 75. st. 3. t. a) Za-kona o PDV-u i klauzulu „tuzemni prijenos porezne obveze“. Obrtnik – investitor na kojega je prenesena porezna obveza obvezan je bio obračunati PDV na takve građevinske usluge u skladu s čl. 75. st. 3. t. a) Zakona o PDV-u. Isto se odnosi i na ustupanje oso-blja koja obavlja građevinske usluge.

U svojoj poreznoj evidenciji obrtnik - investitor je istodobno obračunski iskazao obvezu i pretpo-rez, neovisno o tome je li dobavljaču platio račun (čl. 139. Zakona o PDV-u). Prema tome, to se odnosi i na obrtnike koji PDV plaćaju prema naplaćenim na-knadama. Ove račune obrtnik – investitor treba evi-dentirati u Evidenciju za tuzemni prijenos porezne obveze koja sadržava sve podatke o obvezi za PDV i pretporezu, potrebne za popunjavanje obrasca PDV. Umjesto spomenute posebne Evidencije, obrtnik može ulazne račune s prijenosom porezne obveze istodobno evidentirati u posebne knjige U-RA i I-RA – namijenjene isključivo za poreznu evidenciju u vezi s prijenosom porezne obveze u tuzemstvu.

Page 12: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ12

Bitno je naglasiti da ako je izvršitelj ugradnje ujed-no i dobavljač dobara koja će biti ugrađena (primjerice kod parketarskih radova: „parket s postavljanjem“), tada se prijenos porezne obveze primjenjuje i na is-poruku dobara i na njihovu ugradnju. Međutim ako se obavlja isporuka dobara bez usluge ugradnje, pri-jenos porezne obveze ne može se primijeniti i dobav-ljač – obveznik PDV-a na isporuku ovih dobara treba obračunati 25 % PDV-a. Pretporez po ovim računima obrtnik može priznati tek kada će biti plaćeni.

Prema tome, plaćeni računi za građevinski materi-jal, isplaćene plaće radnicima koji su radili na izgrad-nji objekta, plaćeni računi za obavljene usluge od strane drugih građevinskih poduzetnika na izgradnji vlastitog objekta NE unose se u Knjigu primitaka i iz-dataka i obrtniku ne predstavljaju izdatak poreznog razdoblja u kojemu su plaćeni, jer se svi izdatci veza-ni za izgradnju građevinskog objekta (neovisno jesu li računi plaćeni ili nisu) „zbrajaju“ i ulaze u vrijednost građevinskog objekta (cijenu proizvodnje).

Završetak objekta i njegovo stavljanje u uporabu bitno je s motrišta obračuna amortizacije, odnosno knjiženja izdataka na temelju dugotrajne materijal-ne imovine u Knjizi primitaka i izdataka tijekom ko-risnog vijeka trajanja građevinskog objekta.

Cijena proizvodnje građevinskog objekta čija je izgradnja povjerena izvođaču radova:

1. izdatci za projektiranje i nadzor 2. izdatci pripreme prostora za građenje3. vrijednost radova po računu izvođača za ko-

načnu situaciju 4. izdatci za uređenje okoliša zgrade 5. ostali izdatci po ulaznim računima u vezi s

građenjem.

Cijena proizvodnje građevinskog objekta unosi se u Popis DI u stupac 4 – Nabavna vrijednost.

U vezi s građevinskim objektima koji se vode u Popisu dugotrajne imovine, poduzetnik ima pravo na izdatke za tekuće i investicijsko održavanje. U trenutku plaćanja oni predstavljaju porezno pri-znati izdatak. Ako je riječ o rekonstrukciji i adapta-ciji građevinskog objekta kojim se bitno poboljšava kvaliteta objekta i produljuje njegov korisni vijek trajanja (osobito ako je trebalo ishoditi građevinsku dozvolu), tada se to smatra ulaganjem u dugotrajnu imovinu − povećava se vrijednost postojeće gra-đevine i svota ulaganja se unosi u Popis dugotrajne imovine, a ne u izdatke tekućeg razdoblja.

2.5. ULAGANJE DUGOTRAJNE IMOVINE U OBRTObrtnik može radi obavljanja djelatnosti u obrt

unijeti i privatnu imovinu. Ako ona ima obilježje du-gotrajne imovine, evidentira se u Popisu dugotrajne imovine.

Ulaganjima se smatraju sva privatna dobra koja porezni obveznik unese u djelatnost, a ne potječu od obavljanja djelatnosti. Zbog toga se sastavlja Za-pisnik o ulaganju.

Ulaganja dugotrajne imovine procjenjuju se prema usporedivoj tržišnoj vrijednosti. Kod ula-ganja je to cijena nove nabave. Ako se ne može pouzdano utvrditi, usporedivu tržišnu vrijednost treba procijeniti.

Ako se tržišna cijena dobra koja nisu nova, već ra-bljena, ne može pouzdano utvrditi, u procjeni vri-jednosti polazi se od tržišne cijene za novo dobro pri čemu se uzima u obzir potrošenost uloženog dobra. Kad je riječ o dugotrajnoj imovini koja ima ograniče-ni vijek trajanja, njezina se vrijednost može smanjiti s obzirom na okolnost da joj istječe ili joj je već iste-kao vijek trajanja. Primjerice, ako obrtnik koji ulaže poslovni prostor u svoj obrt ne posjeduje odgova-rajuću ispravu o njegovu stjecanju (kupoprodajni ugovor, rješenje porezne uprave o obračunu pore-za na promet nekretnina iz kojeg bi bila primjetna osnovica odnosno tržišna vrijednost i sl.), vrijednost prostora treba procijeniti. Za to je najbolje angažira-ti stručnog procjenitelja.

U nastavku dajemo primjer Zapisnika o ulaganju dugotrajne imovine:

Ivica CvjetićOIB 12345678900Zagreb, Putić 8

ZAPISNIK O ULAGANJU POSLOVNOG PROSTORA U OBRT

Na temelju čl. 27. st. 4. i čl. 28. Pravilnika o pore-zu na dohodak (Nar. nov., br. 95/05. – 157/14.), Ivica Cvjetić − vlasnik trgovačkog obrta Cvijet ulaže u obrt prostor od 200 m2 u prizemlju svoje obiteljske kuće u Zagrebu, Putić 8, u svrhu obavljanja regi-strirane djelatnosti.

Vrijednost poslovnog prostora procijenjena je na 1,200.000,00 kn, a vrijednost pripadajućeg građe-vinskog zemljišta na 400.000,00 kn. Procjenu je obavio Montings d.o.o., Zagreb, Opatička 18, OIB 12358745911.

Poslovni prostor s pripadajućim građevinskim zemljištem predaje se u uporabu s datumom Zapi-snika o ulaganju.

Zagrebu 17. svibnja 2015.Ivica Cvjetić

U prilogu: Elaborat o procjeni

3. AMORTIZACIJAStvari i prava dugotrajne imovine koji su eviden-

tirani u Popisu dugotrajne imovine ravnomjerno se otpisuju, tj. amortiziraju kroz korisni vijek trajanja potrošive odnosno istrošive dugotrajne imovine su-kladno odredbama čl. 12. Zakona o porezu na dobit, na čiju primjenu upućuje čl. 24. st. 4. Zakona o pore-zu na dohodak i čl. 25. st. 1. t. 3. Pravilnika o porezu na dohodak. Amortizacija dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine priznaje se kao izdatak u na-ravi u svoti koja je obračunana na nabavnu vrijed-nost po linearnoj metodi uz primjenu godišnjih sto-pa amortizacije propisanih u čl. 12. Zakona o porezu na dobit. Prema tome, pri utvrđivanju izdataka za dugotrajnu imovinu odstupa se od temeljnog nače-la blagajne.

Za narudžbe naših izdanja ili dokupa minuta za savjete, pisana mišljenja i dr.,

molimo javiti se na broj (01)/4699-760; mob. 099/4699-760 ili e-mail: [email protected]

Page 13: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 13

9 Tablica 1.

Vodi seu Popisu DI

DUGOTRAJNAMATERIJALNA IMOVINA

– Potrošiva imovina –(građevinski objekti,

oprema...)

DUGOTRAJNANEMATERIJALNA IMOVINA

– Istrošiva imovina –(licencije, software i druga prava)

NEPOTROŠIVA dugotrajnamaterijalna IMOVINA

Zemljišta, šume i dr. sličnaobnovljiva prirodna bogatstvaSpomenici kultureUmjetnička djela

DUGOTRAJNAFINANCIJSKA

IMOVINA(dionice, udjeli)

NE PODLIJEŽEAMORTIZACIJI

PODLIJEŽEAMORTIZACIJI

➯Ako je u Popisu DI➯Ako je predana u

uporabu➯Ne mora biti

plaćena

➯Ako je plaćena➯Ako je u Popisu DI

Jednom otpisanu dugotrajnu imovinu obrtnik ne može ponovno amortizirati, iako je i dalje rabi u obavljanju svoje djelatnosti. Ako obrtnik u svom poslovanju rabi dugotrajnu imovinu koja nije evi-dentirana u Popisu dugotrajne imovine, također je nema pravo amortizirati. Izdatak otpisa ne prizna-je se ni na dodatna ulaganja u dugotrajnu imovinu koja nije iskazana u Popisu dugotrajne imovine.

Izdatci za nabavu dugotrajne imovine koja ne podliježe amortizaciji (npr. zemljišta i umjetničkih djela) priznat će se kao poslovni izdatak tek pri nji-hovu otuđenju − prodaji ili izuzimanju.

Osim amortizacije, u poslovne izdatke na temelju dugotrajne materijalne imovine ulaze: Øizdatci za popravak dugotrajne materijalne

imovine (tekuće i investicijsko održavanje) kada su plaćeni i

Øsmanjenje vrijednosti dugotrajne imovine zbog štete koja je nastala uslijed izvanrednih događaja (npr. zbog elementarne nepogode, krađe i dr.) pod uvjetom da o tome postoje za-pisnici mjerodavnih tijela (npr. osiguravajućeg društva, policije i dr).

Kod obrtnika koji ostvaruju državne potpore za nabavu dugotrajne imovine, amortizacija ima po-sebno značenje. Naime, prema čl. 24., st. 4. Pravil-nika o porezu na dohodak, primitci od državnih potpora, pomoći i poticaja namijenjenih za nabavu dugotrajne imovine, uključit će se u poreznu osno-vicu u razdoblju u kojemu je ta imovina stavljena u uporabu i to u visini iskazanih izdataka amorti-zacije nastalih na temelju korištenja te imovine od-nosno u visini iskazane svote otpisa u Popisu dugo-trajne imovine u tom razdoblju.

3.1. OSNOVICA ZA AMORTIZACIJUOsnovica za obračun amortizacije je nabavna

vrijednost dugotrajne imovine, odnosno:

Ønabavna vrijednost (trošak nabave) pojedi-nog predmeta dugotrajne imovine - ako je ono kupljeno ili uzeto u financijski leasing (više o tome u t. 2.);

Øcijena proizvodnje (trošak proizvodnje) - ako je ono proizvedeno u vlastitoj režiji;

Øprocijenjena tržišna vrijednost predmeta du-gotrajne imovine - ako je ono u Popis dugo-trajne imovine uneseno na temelju Zapisnika o ulaganju dugotrajne imovine.

Podatak o osnovici za amortizaciju pojedinog predmeta dugotrajne imovine, bilo da je riječ o stva-rima ili pravima, uvršten je u Popis dugotrajne imo-vine (obrazac DI), u stupcu 4 − Nabavna vrijednost.

3.2. STOPE AMORTIZACIJEAmortizacija se obračunava za svaki predmet du-

gotrajne imovine pojedinačno. Amortizacija koja je obračunana na trošak nabave predmeta dugotrajne imovine prema linearnoj metodi, primjenom godiš-njih amortizacijskih stopa propisanih u čl. 12. st. 5. Zakona o porezu na dobit, smatra se porezno pri-znatim izdatkom s motrišta poreza na dohodak. Te su stope izračunane prema predviđenom korisnom vijeku trajanja predmeta dugotrajne imovine (stopa amortizacije = 100/vijek trajanja), a sukladno čl. 6. spomenutog zakona mogu se udvostručiti.

9 Tablica 2.

Red. br.

Skupina dugotrajne imovine

Amortizacijski vijek

Godišnja amortizacija

%

Podvostručena godišnja am. %

1. Građevinski objekti i brodovi veći od 1000 BRT

20 god. 5 % 10 %

2. Osnovno stado, osobni automobili 5 god. 20 % 40 %

3. Nematerijalna imovina, oprema, vozila (osim osobnih automobila), i mehanizacija

4 god. 25 % 50 %

4. Računala, računalna oprema i programi, mobilni telefoni i oprema za računalne mreže

2 god. 50 % 100 %

5. Ostala nespomenuta dugotrajna imovina

10 god. 10 % 20 %

U skladu s čl. 12. st. 6. Zakona o porezu na do-bit i obrtnik može propisane stope za redoviti otpis udvostručiti odnosno povećati do 100 %. Tako će, na primjer, umjesto za 20 godina (prema propisanoj stopi od 5 %), proizvodnu halu (građevinski objekt) u cijelosti amortizirati za 10 godina ako primijeni „ubrzani otpis” i s poreznog motrišta najvišu dopu-stivu stopu amortizacije 10 % godišnje.

Obrtnik može primjenu ubrzane amortizacije pri-lagoditi potrebama poslovanja tako da ne primijeni najvišu dopustivu stopu (za opremu 50 %), već stopu koja će biti veća od 25 %, ali manja od 50 % godišnje.

www.rrif.hr

Page 14: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ14

Udvostručene stope (ubrzana amortizacija) mogu se primijeniti na svu dugotrajnu imovinu koja podliježe amortizaciji, uključujući osobne automobile u Popisu dugotrajne imovine.

Ako obrtnik obračunava amortizaciju po nižim stopama od onih propisanih u čl. 12. st. 5. Zakona o porezu na dobit, tako obračunana amortizaci-ja smatra se i porezno priznatim izdatkom, ali se korisni vijek trajanja ovog sredstva produljuje. To znači da se primjerice za opremu može primijeni-ti godišnja stopa amortizacije od 10 %. Razlog pri-mjene niže stope amortizacije može biti manji stu-panj iskorištenja kapaciteta dugotrajne materijalne imovine zbog smanjenja poslovnih aktivnosti, ali jednako tako može biti s ciljem iskazivanja manjih poslovnih izdataka u obrascu KPI radi sprječavanja nastanka gubitka od obrtničke djelatnosti.

I ove godine aktualno je pitanje: može li se obrt-nik odreći amortizacije kao izdatka za jedno pore-zno razdoblje? Odgovor nalazimo u stajalištu Mini-starstva financija (MF Kl.: 410-01/06-01/589; Ur. br.: 513-07-21-01/06-2 od 14. lipnja 2006.) za koje smatra-mo da je još uvijek primjenjivo u poreznoj praksi. ... obveznik poreza na dohodak, ovisno o svojoj poslov-noj politici, može odlučiti da u pojedinom poreznom razdoblju u popisu dugotrajne imovine i u knjizi pri-mitaka i izdataka koje vodi, ne iskaže izdatke otpisa (amortizacije) dugotrajne imovine koja služi za obav-ljanje djelatnosti i upisana je u taj popis.

Primijeni li obrtnik višu stopu amortizacije od najviše dopustive prema Pravilniku, razlika amor-tizacije obračunane po toj višoj stopi i najvišoj do-pustivoj svoti iz Pravilnika čini porezno nepriznat izdatak i ona se ne unosi u KPI.

Primjerice, ako za proizvodnu opremu čija je na-bavna vrijednost 10.000,00 kn obrtnik primijeni stopu amortizacije od 60 %, iz izračuna je razvidno sljedeće:

  10.000,00 x 60% = 6.000,00 kn → svota amortizacije primjenom uvećane stope (u Popisu DI)  

  − 10.000,00 x 50% = 5.000,00 kn → porezno priznati izdatak na temelju amortizacije (unosi se u KPI)  

  1.000,00 kn → porezno nepriznati izdatak (NE unosi se u KPI)  

U čl. 12. Zakona o porezu na dobit nije potanje na-vedeno što ulazi u pojedine skupine dugotrajne imo-vine, zato se dugotrajna imovina u ove skupine razvr-stava prema računovodstvenim kriterijima, npr.:

1. Građevinski objekti − obuhvaćaju poslovne zgrade, tvorničke zgrade, hale i radionice, skladišta, nadstrešnice i garaže, staklenike, sušionice, hlad-njače, montažne zgrade, barake, ograde (drvene, betonske, metalne ili druge konstrukcije), putove, parkirališta, vodospremnike i ostale nespomenute građevinske objekte.

Brodovi veći od 1.000 BRT.2. Osnovno stado − obuhvaća radna i priplod-

na grla stoke svih vrsta (goveda, konji, svinje, koze i ovce, mazge, magarci i mule, perad, ribe, pčelinja društva i dr.) te stočni pomladak koji će se koristiti za rad ili priplod. Stoka koja je izdvojena iz osnovnoga stada radi tova i kasnije se prodaje ili je izravno na-bavljena u tu svrhu pa čini „obrtno”, a ne osnovno stado i NE unosi se u Popis dugotrajne imovine niti se amortizira.

Osobni automobili (vidjeti t. 3.4.) 3. Nematerijalna imovina − obuhvaća patente, li-

cencije, zaštitni znak, prava na temelju ulaganja u tuđu imovinu i drugu nematerijalnu imovinu osim računalnih programa (softvera) jer su oni zajedno s računalnom opremom uključeni u skupinu 4.

Oprema − obuhvaća strojeve i alate, tehnička postrojenja i uređaje, uredsku opremu, namještaj (pokućstvo), pogonski i poslovni inventar, poslovni inventar u trgovini, ugostiteljstvu i turizmu, tele-fonske centrale s pripadajućim instalacijama i apa-ratima (osim mobilnih telefona), opremu zaštite na radu i protupožarne zaštite, i drugu opremu (osim onu navedenu u skupini 4).

Vozila kao što su kamioni, tegljači, priključna transportna sredstva (prikolice), teretna zatvorena

vozila, hladnjače, bicikli, motor-kotači, autobusi, zrakoplovi i druga vozila osim osobnih automobila.

Mehanizacija kao npr. mehanizacija za graditelj-stvo (kranovi, jaružala, skele, dizalice i sl.), poljopri-vredna mehanizacija i dr.

4. Računala, računalna oprema i programi (sof-tveri) te oprema za računalne mreže, mobilni tele-foni.

Najviša dopuštena godišnja stopa amortizacije za tu skupinu dugotrajne imovine iznosi 100 %, no kako se ne bi stekao dojam da se ta imovina može u cijelosti otpisati u godini u kojoj je nabavljena, treba podsjetiti da se s amortizacijom počinje prvog dana mjeseca koji slijedi iza mjeseca u kojemu je dugo-trajna imovina stavljena u uporabu. Primjerice, ra-čunala koja su stavljena u uporabu u prosincu 2014. mogu se amortizirati u cijelosti 2015. uz 100 % stope amortizacije jer je u tom slučaju amortizacija zapo-čela u siječnju 2015. i odnosi se na razdoblje od svih dvanaest mjeseci.

5. Ostala nespomenuta dugotrajna imovina − od-nosi se na one predmete dugotrajne imovine koji se ne mogu nedvojbeno razvrstati u prethodne četiri skupine. U tu se skupinu mogu se na primjer uklju-čiti voćnjaci, vinogradi, hmeljnjaci i drugi trajni na-sadi, brodovi manji od 1000 BRT i dr.

3.3. OBRAČUN AMORTIZACIJE ZA 2015.Za dugotrajnu imovinu koja je bila u uporabi svih

12 mjeseci u 2015. svotu amortizacije (stupac 8 DI) izračunava se primjenom godišnje stope na nabav-nu vrijednost, odnosno:

svota amortizacije

(otpisa)=

nabavna vrijednost (stupac 4 Obr. DI) x stopa am. (stupac 7 Obr. DI)

100

Page 15: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 15

Kad je riječ o dugotrajnoj imovini nabavljenoj ili otuđenoj tijekom 2015. (nije bila u uporabi svih dva-naest mjeseci), svota amortizacije koja se unosi u stupac 8 Popisa dugotrajne imovine za 2015. izraču-nava se razmjerno broju mjeseci uporabe te imovine:

svota amortizacije

(otpisa)=

nabavna vrijednost (stupac 4 Obr. DI) x stopa am. (stupac 7 Obr. DI)

x broj mjeseci uporabe DI

100

Mjeseci uporabe iskazuju se kao cijeli brojevi. Kao prvi se uzima mjesec koji slijedi iza mjeseca u kojem je sredstvo stavljeno u uporabu, a kao posljednji se uzima mjesec u kojemu je dugotrajna imovina otu-đena ili uništena.

Izdatak na temelju amortizacije priznaje se u porezni izdatak od prvog dana mjeseca koji sli-jedi iza mjeseca u kojemu je dugotrajna imovina stavljena u uporabu.

9 Primjer:Računalo čiji je trošak nabave 12.000,00 kn pre-

dan je u uporabu 5. ožujka 2015. Godišnja je stopa amortizacije 100 %. Obračunava se amortizaciju za 2015. (od travnja do prosinca).

svota amortizacije

=12.000,00 kn x 100%

x 9 mjeseci = 9.000,00 kn12 mjeseci

Prema tome, da bi se stvari i prava dugotrajne imovine mogli amortizirati, moraju biti stavljeni u uporabu. Prava trebaju biti i plaćena. Intenzitet ko-jim će se sredstava dugotrajne imovine trošiti nije odlučujući za obračun amortizacije jer ona uz fizič-ko trošenje i ekonomski zastarijevaju. Ako je riječ o opremi koja je kupljena, ali još nije instalirana, od-nosno stavljena u uporabu − s obračunom amortiza-cije se još ne može početi.

Kada se zbog promjene uvjeta poslovanja ili pro-izvodnog programa određena oprema neko vrije-me neće rabiti, smatramo da obrtnik može donijeti odluku o stavljanju te opreme izvan uporabe i za to razdoblje ne treba obračunavati amortizaciju. O tome treba sastaviti odgovarajuću ispravu iz koje je vidljivo razdoblje u kojemu oprema neće biti u upo-rabi i razlog zbog kojega je do toga došlo. Amortiza-cija će se nastaviti kada se oprema ponovno stavi u uporabu, a vijek njezina trajanja „produljit” će se za razdoblje u kojemu je bila izvan uporabe, kako bi u konačnici cjelokupna nabavna vrijednost postala poslovnim izdatkom. Naravno, uzme li se u obzir ekonomsko zastarijevanje te opreme − poduzetnici se, u pravilu, neće odreći amortizacije jednom stav-ljene opreme u uporabu, unatoč smanjenu intenzi-tetu fizičkog trošenja odnosno smanjenom kapaci-tetu. U tom je slučaju primjerenije primijeniti niže stope amortizacije.

Obračun amortizacije za prodanu, darovanu, i na drugi način otuđenu ili uništenu dugotrajnu imovinu obavlja se do kraja mjeseca u kojem je dugotrajna imovina bila u uporabi.

9 Primjer:Protuprovalni ormar koji je u uporabi od stude-

nog 2013. i vodi se u Popisu dugotrajne imovine obr-ta, prodan je 27. travnja 2015. Nabavna vrijednost ormara bila je 3.600,00 kn. Obračunava se amorti-zacija za razdoblje od siječnja do travnja 2015. pri-mjenom uvećane stope amortizacije 50 % godišnje.

svota amortizacije

(ormar)=

3.600,00 kn x 50%x 4 mjeseca = 600,00 kn

12 mjeseci

Ako je u Popisu dugotrajne imovine preostala knjigovodstvena (neamortizirana) vrijednost pro-dane ili na drugi način otuđene dugotrajne imovi-ne, ona je porezno priznat izdatak i knjiži se u KPI kao izdatak u naravi.

Na dan 31. prosinca 2015. ukupna svota obraču-nane amortizacije (otpisa) iz stupca 7 Popisa dugo-trajne imovine unosi se u knjigu primitaka i izdataka tako da se doda ukupno utvrđenim godišnjim po-slovnim izdatcima (stupac 15 KPI).

3.4. AMORTIZACIJA OSOBNIH AUTOMOBILA I DRUGIH SREDSTAVA ZA OSOBNI PRIJEVOZ OBRTNIKA I NJEGOVIH RADNIKA

Za razliku od teretnih vozila čiji su troškovi amor-tizacije i svi drugi troškovi u vezi s njima u cijelosti porezno priznati izdatak, porezni položaj osobnih automobila drukčiji je.

Ako se u Popisu dugotrajne imovine nalaze i osob-ni automobili ili druga sredstva za osobni prijevoz obrtnika ili njegovih zaposlenika (a na osnovi ko-rištenja tih sredstava za osobni prijevoz nije utvr-đena plaća ili drugi dohodak), 30 % amortizacije tih prijevoznih sredstava čini porezno nepriznati izdatak sukladno čl. 22. st. 1. t. 5. Zakona o porezu na dohodak. Drugim sredstvima za osobni prijevoz smatraju se motocikli, plovila i sl.

Podsjećamo, 100 % priznatim poslovnim izdatci-ma smatraju se izdatci za osiguranje (obvezno i ka-sko) motornih vozila i drugih prijevoznih sredstava (čl. 22., st. 2. Zakona o porezu na dohodak). Svi iz-datci porezno su priznati ako se na temelju uporabe osobnih automobila (ili drugih sredstava za osobni prijevoz) obračunava plaća u naravi nekom od za-poslenika u obrtu. Podsjećamo, na osnovi uporabe osobnih automobila nije moguće utvrditi plaću u naravi za samog obrtnika (vlasnika obrta) jer se ona za njega ne obračunava. Stoga, ako u obrtu nema zaposlenih radnika, amortizacija osobnih automo-bila i svi drugi izdatci nastali s njim u vezi dijele se na 70 % porezno priznatoga izdatka i 30 % porezno nepriznatoga.

Ako je osobni automobil nabavljen na financijski leasing i leasing društvo (koje je formalno-pravno vlasnik ovog automobila) svake godine zaračuna obrtu naknadu za osiguranje i naknadu za porez na cestovna motorna vozila, riječ je o naknadi koja je samo 70 % porezno priznati izdatak. Za razliku od toga, kamata plaćena u vezi s financijskim leasin-gom osobnih automobila u cijelosti je porezno pri-znati izdatak.

Iako se u čl. 22. st. 1. t. 5. Zakona o porezu na do-hodak izrijekom ne spominje da se u cijelosti pri-

Page 16: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ16

znaju izdatci u vezi s osobnim motornim vozilima i drugim sredstvima za osobni prijevoz poduzetni-ka, poslovodnih i drugih zaposlenih osoba ako se oni izravno koriste u obavljanju određene djelatno-sti, smatramo da potvrdu za potpuno priznavanje izdataka kod takvih slučajeva nalazimo u čl. 21., st. 1. Zakona: „U poslovne izdatke poreznih obveznika koji samostalnu obavljaju samostalnu djelatnost iz čl. 18. ovog Zakona ulaze oni izdatci koji su izrav-no vezani za obavljanje djelatnosti.“ Prema tome, izdatci koji nastanu korištenjem osobnih auto-mobila isključivo za obavljanje poduzetničke dje-latnosti bez kojih tu djelatnost nije moguće obav-ljati kao što su: autoškole, taxi-službe, djelatnosti iznajmljivanja sredstava prijevoza, pomoć na ce-sti, djelatnosti izvođenja i/ili održavanja plinskih, vodovodnih i drugih instalacija, hitnih interven-cija i druge slične djelatnosti, u cijelosti predstav-ljaju porezno priznati izdatak! To više što se prema odredbama čl. 61. st. 2. Zakona o PDV-u u cijelosti priznaje pretporez ako se radi o osobnim automobi-lima i drugim sredstvima za osobni prijevoz koja se koriste za obuku vozača, testiranje vozila, servisnu službu, djelatnost prijevoza putnika i dobara, prije-voza umrlih, iznajmljivanja…

Pravilnik o tehničkim uvjetima vozila u prometu na cestama (Nar. nov., br. 51/10. – 83/15.) automobile svrstava u dvije kategorije: M – osobni automobili i autobusi za prijevoz osoba s najmanje četiri kotača i N – teretni automobili. Motorno vozilo koje slu-ži za prijevoz osoba te osim sjedala za vozača ima još najviše osam sjedala, svrstava se u podskupinu M1. U podskupinu N1 ubrajaju se motorna vozila za prijevoz tereta najveće dopuštene mase do 3,5 t. Podsjećamo, od 20. ožujka 2014. pretporez se može priznati samo za motorna vozila kategorije N1 koja su razvrstana u tarifnu oznaku 8703 Carinske tarife i nisu predmet oporezivanja posebnim porezom na motorina vozila (čl. 136. st. 6. Pravilnika o PDV-u). Neovisno o priznavanju pretporeza, s motrišta po-reza na dohodak svi izdatci u vezi s ovim N1 vozili-ma, uključujući i amortizaciju, u cijelosti su porezno priznati.

Izmjene Zakona o PDV-u u posljednjih šest godina u vezi s priznavanjem pretporeza za nabavu osob-nih automobila posljedično su utjecale i na obračun porezno nepriznatih izdataka u vezi s njima, kako je to prikazano u nastavku.

3.4.1. Amortizacija osobnih automobila koji su nabavljeni do 31. prosinca 2009.

Kada je riječ o osobnim automobilima koje su fizičke osobe koje obavljaju samostalnu djelatnost nabavile u 2009. i ranije, imale su pravo u cijelosti priznati pretporez u mjesecu kada su dobavljaču platili račun za isporučeni automobil. Ali u tom slučaju obvezni su istekom svakog obračunskog razdoblja (mjeseca ili tromjesečja) obračunati PDV na 30 % mjesečne (tromjesečne) amortizacije auto-mobila i u svrhu toga ispostaviti R-2 račun. Ovakav postupak obavljaju sve do 100 % otpisa (amortizaci-je) ovih osobnih automobila.

U 2015. godini na 30 % mjesečne amortizacije pri-mjenjivala se stopa PDV-a od 25 % , neovisno o tome što je pri nabavi ovih automobila pretporez priznat

po stopi od 22 %. Obračunani PDV ne unosi se u KPI već samo u Knjigu I-RA.

Prema tome, amortizacija ovih osobnih automo-bila obračunava se na njihovu nabavnu vrijednost (bez PDV-a) i s motrišta poreza na dohodak dijeli se na 70 % porezno priznatog izdatka i 30 % porezno nepriznatog izdatka.

9 Primjer:Na dan 31. prosinac 2015. obračunava se amor-

tizacija za osobni automobil „Citroen“ nabavljen 9. prosinca 2009. Njegova nabavna vrijednost je 120.000,00 kn, a godišnja stopa amortizacije niža je od propisane i iznosi 10 %.

Obračun godišnje svote amortizacije osobnog automobila:

120.000,00 kn x 10 % = 12.000,00 kn (u stupac 12 KPI)

3.600,00 kn30 % porezno

nepriznata amortizacija(u stupac 14 KPI)

8.400,00 kn 70 % porezno

priznata amortizacija(u stupac 15 KPI)

3.4.2. Amortizacija osobnih automobila koji su nabavljeni od 1. siječnja 2010. do 29. veljače 2012.

U razdoblju od 1. siječnja 2010. do 29. veljače 2012. pri nabavi osobnih automobila i drugih sredstva za osobni prijevoz poduzetnika, poslovodnih i drugih zaposlenih osoba, 30 % pretporeza pri nabavi osob-nih automobila NIJE se mogao priznati u trenut-ku plaćanja računa dobavljaču. Fizičke osobe koje obavljaju samostalnu djelatnost ovih 30 % nepri-znatog pretporeza uključile su u nabavnu vrijednost osobnog automobila na način da su ga unijele u po-seban redak Popisa DI. Svota nepriznatog pretpore-za amortizira se po istoj godišnjoj stopi amortizacije kao i osobni automobil. Navedeno je potvrdilo Mi-nistarstvo financija (MF Kl.: 410-01/10-01/224; od 8. ožujka 2011.): … Stoga je istog (30 % pretporeza) za porezne svrhe potrebno posebno evidentirati kao dio nabavne vrijednosti sredstva za osobni prijevoz kojim će se uvećati osnovica poreza na dobit i dohodak od samostalne djelatnosti tijekom razdoblja korištenja takvog sredstva.

9 Primjer obračuna amortizacije osobnih au-tomobila nabavljenih u razdoblju od 1.siječnja 2010. do 29. veljače 2012.:U Popisu dugotrajne imovine knjigovodstveni obrt

„IM“ vl. Ivan Mikić ima evidentiran osobni automo-bil „Golf“ koji je nabavljen od dobavljača „Autocom“ d.o.o. Račun R-1 br. 154 od 4. studenog 2011. glasio je na 123.000,00 kn (vrijednost isporuke 100.000,00 kn + 23 % PDV-a 23.000,00 kn). U Popisu dugotrajne imo-vine za 2011. godinu odvojeno je evidentirana nabav-na vrijednost ovog automobila u svoti od 100.000,00 kn i vrijednost 30 % porezno nepriznatog pretporeza pri nabavi u svoti od 6.900,00 kn.

Na dan 31. prosinca 2015. obračunava se amorti-zacija automobila i 30 % nepriznatog pretporeza uz primjenu godišnje stope amortizacije od 20 %. Svota amortizacije (otpisa) unosi u Popis dugotrajne imo-vine za 2015.

Page 17: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 17

Obračun godišnje svote amortizacije osobnog automobila:

100.000,00 kn x 20 % = 20.000,00 kn (u stupac 12 KPI)

6.000,00 kn30 % porezno

nepriznata amortizacija(u stupac 14 KPI)

14.000,00 kn 70 % porezno

priznata amortizacija(u stupac 15 KPI)

Obračun godišnje svote amortizacije 30 % nepri-znatog pretporeza:

6.900,00 kn x 20 % = 1.380,00 kn (u stupac 12 i 14 KPI) porezno nepriznata amortizacija

POPIS DUGOTRAJNE IMOVINE NA DAN 31.12. 2015.(Obrazac DI)

TEK. BR.

NAZIV STVARI ILI PRAVA

ISPRAVA BROJ / NADNEVAK

NABAVNA VRIJEDNOST

KNJIGOVODSTVENA VRIJEDNOST

VIJEK TRAJANJA

STOPA OTPISA

SVOTA OTPISA

KNJIGOVODSTVENA VRIJEDNOST STVARI ILI PRAVA NA KRAJU

GODINE

AOP OZNAKA

DUGOTRAJNE IMOVINE¹

DATUM OTUĐENJA

DUGOTRAJNE IMOVINE

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

1.Osobni automobil

“Golf”Rn. 154 od

4. 11. 2011.100.000,00 38.333,34 5 20 % 20.000,00 18.333,34 005

2.30 % nepriznatog

pretporeza za “Golf”Rn. 154 od

4. 11. 2011.6.900,00 2.737,00 5 20 % 1.380,00 1.357,00 005

KNJIGA PRIMITAKA I IZDATAKA(Obrazac KPI)

R. br.NADNEVAK PRIMTKA/ IZDATKA

BROJ TEME-LJNICE

OPIS ISPRAVA

PRIMICIPDV U

PRIMICIMAUKUPNI PRIMICI

IZDACIPDV U

IZDACIMA

IZDACI IZ čl. 22. st. 1. t. 1. i 5.

UKUPNO DOPUŠTENI

IZDACIU

GOTOVINI

NA ŽIRO-

RAČUNU NARAVI U

GOTOVINI

PUTEM ŽIRO-

RAČUNAU NARAVI

1 2 3 4 5 6 7 8 9 (5+6+7-8) 10 11 12 13 14

15 (10+11+12

-13-14)

444 31. 12. 2015. 444Amortizacija osobnog automo-bila za 2015.

20.000,00 6.000,00 14.000,00

445 31. 12. 2015. 445

Amortizacija 30 % nepriznatog pretporeza za 2015.

1.380,00 1.380,00 0,00

Kada je riječ o osobnom automobilu na temelju kojeg se ne obračunava plaća zaposleniku, obračun amortizacije 30 % nepriznatog pretporeza unosi se u stupac 12 KPI ali se odmah „neutralizira“ u stupcu 14 KPI kao porezno nepriznati izdatak pa stoga ne utječe na dohodak obrta.

Na jednak su način u Popis dugotrajne imovine evidentirani osobni automobili uzeti u financijski leasing u razdoblju od 1. siječnja 2010. do 29. ve-ljače 2012. Istovjetan je i obračun i knjiženje amor-tizacije. Kamata u vezi s financijskim leasingom 100 % je porezno priznati izdatak u trenutku kada je plaćena.

Ako se na temelju ovog osobnog automobila za-posleniku u obrtu obračunava plaća, ukupna svota amortizacije porezno je priznati izdatak i evidentira se u stupac 12. i 15. KPI.

3.4.3. Amortizacija osobnih automobila koji su nabavljeni nakon 1. ožujka 2012.

Za osobne automobile koji su nabavljeni od 1. ožujka 2012. na dalje, nije se mogao priznati pretpo-rez (čl. 61., st. 1. Zakona o PDV-u) . Osobnim automo-bilima za čiju nabavu i najam NIJE dopušten odbitak pretporeza smatraju se motorna vozila iz Carinske tarife, tarifne oznake 8703 konstruirana prvenstve-no za prijevoz osoba (osim vozila iz Carinske tarife, tarifne oznake 8702), uključujući motorna vozila tipa »karavan«, »kombi«, »trkaći automobili« te »pick-up« vozila koja nisu razvrstana u tarifnu oznaku 8704 Ca-rinske tarife (čl. 136., st. 3. Pravilnika o PDV-u).

PDV iskazan na ulaznom računu ulazi u nabavnu vrijednost osobnog automobile pa tako i u osnovicu za amortizaciju. „Bruto nabavna vrijednost“ osob-nog automobila unosi se u Popis dugotrajne imovi-

JESTE LI SE PRETPLATILI NA

RRiF ZA 2016.OBAVIJESTI U VEZI

S PRETPLATOM I NARUDŽBAMA:

01/4699-760 mob. 099/4699-760.

ili na: www.rrif.hr

Page 18: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ18

ne. Prema tome, amortizacija ovih osobnih automo-bila obračunava se na njihovu nabavnu vrijednost u koju je uključen nepriznati pretporez i s motrišta poreza na dohodak dijeli se na 70 % porezno prizna-tog izdatka i 30 % porezno nepriznatog izdatka.

Bitno je naglasiti kako se pretporez kod nabave osobnih automobile ne priznaje niti za one osobne automobile za koje se obračunava plaća nekome od zaposlenika. Međutim, trošak amortizacije i svi drugi troškovi u vezi s tim automobilom u cijelosti su porezno priznati izdatak.

Pretporez se u cijelosti priznaje kod nabave osob-nih automobila i drugih sredstava za osobni prije-voz koja se koriste za obuku vozača, testiranje vo-zila, servisnu službu, djelatnost prijevoza putnika i dobara, prijevoza umrlih i iznajmljivanje. S mo-trišta poreza na dohodak svi izdatci, uključujući i amortizaciju, u vezi s ovim osobnim automobilima u cijelosti su porezno priznati izdatak.

9 Primjer obračuna amortizacije osobnih auto-mobila nabavljenih nakon 1. ožujka 2012.:U ožujku 2015. godine kupljen je osobni automo-

bile. Račun br. 214/1/1 od 19. ožujka 2015. glasi:

Prodajna cijena osobnog automobila “Corsa” 100.000,00 kn+ 25 % PDV-a 25.000,00 kn

nepriznati pretporezUkupno PC s PDV-om 125.000,00 kn

NABAVNA CIJENAObračun godišnje svote amortizacije

osobnog automobila za razdoblje od travnja do prosinca 2015. uz godišnju stopu amorti-zacije od 20 %:

125.000,00 x 20% = 25.000,00 kn : 12 mj. = 2.083,33 x 9 mj. = 18.750,00 kn (u stupac 12 KPI)

5.625,00 kn30% porezno

nepriznata amortizacija(u stupac 14 KPI)

13.125,00 kn70% porezno

priznata amortizacija(u stupac 15 KPI)

POPIS DUGOTRAJNE IMOVINE NA DAN 31.12. 2015.GODINE(Obrazac DI)

TEK. BR. NAZIV STVARI ILI PRAVA ISPRAVA BROJ /

NADNEVAKNABAVNA

VRIJEDNOSTKNJIGOVODSTVENA

VRIJEDNOSTVIJEK

TRAJANJASTOPA OTPISA

SVOTA OTPISA

KNJIGOVODSTVENA VRIJEDNOST STVARI ILI PRAVA NA KRAJU

GODINE

AOP OZNAKA

DUGOTRAJNE IMOVINE¹

DATUM OTUĐENJA

DUGOTRAJNE IMOVINE

1 2 3 4 5 6 7 8 9

1. Osobni automobil “Corsa“ Rn. 214 od 19. 3. 2015. 125.000,00 125.000,00 5 20 % 18.750,00 106.250,00 005

KNJIGA PRIMITAKA I IZDATAKA(Obrazac KPI)

R. br.

NADNEVAK PRIMTKA/ IZDATKA

BROJ TEME-LJNICE

OPIS ISPRAVA

PRIMICIPDV U

PRIMICIMAUKUPNI PRIMICI

IZDACIPDV U

IZDACIMA

IZDACI IZ čl. 22. st. 1. t. 1. i 5.

UKUPNO DOPUŠTENI

IZDACIU

GOTOVINI

NA ŽIRO-

RAČUNU NARAVI U

GOTOVINI

PUTEM ŽIRO-

RAČUNAU NARAVI

1 2 3 4 5 6 7 8 9 (5+6+7-8) 10 11 12 13 14

15 (10+11+12

-13-14)

311 31.12.2015. 311

Amortizacija osobnog auto-mobila od IV.-XII. 2015.

18.750,00 5.625,00 13.125,00

Na jednak se način postupa s osobnim automobi-lima koji su uzeti u financijski leasing poslije 1. ožuj-ka 2012.

3.4.4. Amortizacija osobnih automobila čija je nabavna vrijednost veća od 400.000,00 kn

Ako fizičke osobe koje obavljaju samostalnu dje-latnost nabave osobne automobile i druga sredstva za osobni prijevoz čija je nabavna vrijednost veća od 400.000,00 kn, obvezne su kod obračuna amortizaci-je primijeniti čl. 12. st. 13. Zakona o porezu na dobit.

Amortizacija za osobne automobile i druga sred-stva za osobni prijevoz priznaje se do 400.000,00 kn

troška nabave po jednom sredstvu, i to u visini 70 % amortizacije kao porezno priznatog troška (odno-sno 100 % ako se na temelju tog automobila obra-čunava plaća u naravi). Međutim, ako je nabavna vrijednost osobnog automobila veća od 400.000,00 kn, trošak amortizacije obračunan na vrijednost koja prelazi 400.000,00 kn uvećan za pripadajući PDV u cijelosti je porezno nepriznati trošak, neovi-sno o tome obračunava li se na temelju njega plaća u naravi. Ova se odredba NE odnosi na ona prije-vozna sredstva koja služe isključivo za registrira-nu djelatnost najma ili prijevoza.

Page 19: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 19

3.4.4.1. Primjer obračuna amortizacije za osobne automobile nabavljene u razdoblju od 1. siječnja 2010. do 29. veljače 2012.

U Popisu dugotrajne imovine odvjetničkog ure-da Ivice Ivića (samostalna djelatnost) evidentiran je osobni automobil BMV nabavljen u 2012. od do-

bavljača „Autoprom“ d.o.o. temeljem računa R-1 br. 160 od 19. siječnja 2012. od 516.600,00 kn (vrijednost isporuke 420.000,00 kn + 23 % PDV-a 96.600,00 kn). Primjenjuje se uvećana, ali porezno dopuštena, go-dišnja stopa amortizacije od 25 %.

Obračunava se amortizacija za 2015. godinu.

OBRAČUN AMORTIZACIJE ZA OSOBNE AUTOMOBILE ČIJA JE NABAVNA VRIJEDNOST VEĆA OD 400.000,00 KN

NABAVNA VRIJEDNOST

GODIŠNJA STOPA AMORTIZACIJE

UKUPNO OBRAČUNANA AMORTIZACIJA

AMORTIZACIJA OBRAČUNANA NA OSNOVICU OD 400.000 KN

70 % POREZNO PRIZNATE

AMORTIZACIJE

30 % POREZNO NEPRIZNATE

AMORTIZACIJE

AMORTIZACIJA NA OSNOVICU IZNAD 400.000,00 KN

1 2 3 4 5=(4x70%) 6=(4x30%) 7=(20.000x25%)

420.000,00 25% 105.000,00 100.000,00 70.000,00 30.000,00 5.000,00

stupac 12 KPI stupac 15 KPI 35.000,00 knstupac 14 KPI

OBRAČUN AMORTIZACIJE NEPRIZNATOG PRETPOREZA ZA OSOBNE AUTOMOBILE ČIJA JE NABAVNA VRIJEDNOST VEĆA OD 400.000,00 KN

PRETPOREZOBRAČUNANI

PRETPOREZ PO ULAZNIM RAČUNIMA

70 % PRIZNATOG PRETPOREZA (KADA JE

RAČUN PLAĆEN)

30 % NEPRIZNATOG PRETPOREZA

100 % NEPRIZNATOG PRETPOREZA

AMORTIZACIJA NEPRIZNATOG PRETPOREZA ZA 2014.

GODIŠNJA STOPA AM.

30 % NEPRIZNATOG PRETPOREZA

100 % NEPRIZNATOG PRETPOREZA

1 2 3 4 5 6 7=(4x6) 8=(5x6)na osnovicu

400.000,00 kn 92.000,00 64.400,00 27.600,00 25% 6.900,00 -

na osnovicu iznad 400.000,00 kn (20.000,00 kn)

4.600,00 - - 4.600,00 25% - 1.150,00

Ukupno: 96.000,00 64.400,00 27.600,00 4.600,00 6.900,00 1.150,00

U Popis DIamortizira se

Stupac 12 KPI i Stupac 14 KPI

POPIS DUGOTRAJNE IMOVINE ZA 2015.(Obrazac DI)

TEK. BR. NAZIV STVARI ILI PRAVA ISPRAVA BROJ /

NADNEVAKNABAVNA

VRIJEDNOSTKNJIGOVODSTVENA

VRIJEDNOSTVIJEK

TRAJANJASTOPA OTPISA SVOTA OTPISA

KNJIGOVODSTVENA VRIJEDNOST STVARI ILI PRAVA NA KRAJU

GODINE

AOP OZNAKA

DUGOTRAJNE IMOVINE¹

DATUM OTUĐENJA

DUGOTRAJNE IMOVINE

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

1. Osobni automobil BMV Rn. 160 od 19. 1. 2012. 420.000,00 113,750,00 4 25 % 105.000,00 8.750,00 005

2. 30 % nepriznatog pretporeza

Rn. 160 od 19. 1. 2012. 27.600,00 7.475,00 4 25 % 6.900,00 575,00 005

3.100 % nepriznatog

pretporeza iznad 400.000,00 kn

Rn. 160 od 19. 1. 2012. 4.600,00 1.245,83 4 25 % 1.150,00 95,83 005

PRETPLATITE SE NA RRiF-ov POREZNI PRIRUČNIK 2016.Prednosti: 1) Sadržaj je razvrstan u uvezane knjige2) Nove izmjene u novoj knjizi3) Kompletni se propisi arhiviraju radi naknadne

uporabe u slučaju nadzora ili kontrole u dvije ukrasno oblikovane kutije

Najkompletniji priručnik u Hrvatskoj

Sve na jednom mjestu !!

Page 20: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ20

KNJIGA PRIMITAKA I IZDATAKA(Obrazac KPI)

R. br.NADNEVAK PRIMTKA/ IZDATKA

BROJ TEME-LJNICE

OPIS ISPRAVA

PRIMICIPDV U

PRIMICIMAUKUPNI PRIMICI

IZDACIPDV U

IZDACIMA

IZDACI IZ čl. 22. st. 1. t. 1. i 5.

UKUPNO DOPUŠTENI

IZDACIU

GOTOVINI

NA ŽIRO-

RAČUNU NARAVI U

GOTOVINI

PUTEM ŽIRO-

RAČUNAU NARAVI

1 2 3 4 5 6 7 8 9 (5+6+7-8) 10 11 12 13 14

15 (10+11+12

-13-14)

318 31. 12.2015. 318

Amortizacija osob-nog automobila za 2015.

105.000,00 35.000,00 70.000,00

319 31. 12. 2015. 319

Amortizacija 30 % nepriznatog pret-poreza za 2015.

6.900,00 6.900,00 0,00

320 31. 12. 2015. 320

Amortizacija 100 % nepriznatog pretporeza (iznad 400.000,00 kn)za 2015.

1.150,00 1.150,00 0,00

3.4.4.2. Primjer obračuna amortizacije za osobne automobile nabavljene u 2015. (tj. nakon 1. ožujka 2012.)

U 2015. odvjetnički ured, vl. Ivica Ivić, nabavio je osobni automobil Passat od dobavljača „XV“ d.o.o. Ra-čun br. 154/1/1 od 7. travnja 2015. glasi na 510.000,00 kn:

Prodajna cijena osobnog automobila Passat 408.000,00 kn+ 25 % PDV-a 102.000,00 kn

nepriznati pretporezUkupno prodajna cijena s PDV-om 510.000,00 kn

NABAVNA VRIJEDNOST OSOBNOG AUTOMOBILA

Automobil evidentiran je u Popis dugotrajne imo-vine i stavljen je u uporabu 15. travnja 2015.

Na dan 31. prosinca 2015. obračunava se amor-tizacija za osobni automobil za razdoblje svibanj – prosinac 2015. primjenom godišnje stope amortiza-cije od 20 %.

Obračun amortizacije na nabavnu vrijednost osobnog automobila

[(510.000,00 x 20 %) : 12 mj.] x 8 mj. = 68.000,00 kn u stupac 12 KPI

Obračun 30 % porezno nepriznate amor-tizacije na osnovicu od 400.000,00 kn:

[(400.000,00 x 20 %) : 12 mj.] x 8 mj. = 53.333,33 kn x 30 % = 16.000,00 kn u stupac 14 KPI

Obračun porezno nepriznate amortizaci-je na osnovicu iznad 400.000,00 kn:

[(110.000,00 x 20 %) : 12 mj.] x 8 mj. = 14.666,66 u stupac 14 KPI

POPIS DUGOTRAJNE IMOVINE NA DAN 31.12. 2015.GODINE(Obrazac DI)

TEK. BR. NAZIV STVARI ILI PRAVA ISPRAVA BROJ /

NADNEVAKNABAVNA

VRIJEDNOSTKNJIGOVODSTVENA

VRIJEDNOSTVIJEK

TRAJANJASTOPA OTPISA SVOTA OTPISA

KNJIGOVODSTVENA VRIJEDNOST STVARI ILI PRAVA NA KRAJU

GODINE

AOP OZNAKA

DUGOTRAJNE IMOVINE¹

DATUM OTUĐENJA

DUGOTRAJNE IMOVINE

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

1. Osobni automobil Passat Rn. 154 od 7. 4. 2015. 510.000,00 510.000,00 4 20 % 68.000,00 442.000,00 005

KNJIGA PRIMITAKA I IZDATAKA(Obrazac KPI)

R. br.NADNEVAK PRIMTKA/ IZDATKA

BROJ TEME-LJNICE

OPIS ISPRAVA

PRIMICIPDV U

PRIMICIMAUKUPNI PRIMICI

IZDACIPDV U

IZDACIMA

IZDACI IZ čl. 22. st. 1. t. 1. i 5.

UKUPNO DOPUŠTENI

IZDACIU

GOTOVINI

NA ŽIRO-

RAČUNU NARAVI U

GOTOVINI

PUTEM ŽIRO-

RAČUNAU NARAVI

1 2 3 4 5 6 7 8 9 (5+6+7-8) 10 11 12 13 14

15 (10+11+12

-13-14)

551 31. 12. 2015. 551Amortizacija osobnog automo-bila V-XII. 2015.

68.000,00 30.666,67 37.333,33

Na temelju prethodnih primjera može se zaključiti kako postupak amortizacije osobnih automobila koji se rabe za prijevoz vlasnika obrta i zaposlenika ovisi o

razdoblju u kojemu su oni nabavljeni, odnosno o po-reznom položaju pretporeza pri njihovoj nabavi. Za razliku od toga postupak amortizacije osobnih auto-

Page 21: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 21

mobila koji se rabe isključivo za obavljanje poduzet-ničke djelatnosti bez kojih tu djelatnost nije moguće obavljati i teretnih vozila u potpunosti je istovjetan amortizaciji strojeva, opreme i drugih predmeta du-gotrajne imovine i s motrišta poreza na dohodak u cijelosti je porezno priznati izdatak.

5. OTUĐENJE DUGOTRAJNE IMOVINEDo otuđenja dugotrajne imovine koja se vodila u

Popisu dugotrajne imovine dolazi u slučaju prodaje, darovanja, izuzimanja za potrebe vlasnika, inven-turnog manjka i rashodovanja (redovitog ili izvan-rednog).

Dugotrajna imovina prodaje se po prodajnoj ci-jeni koja se može postići na tržištu, a ona može biti jednaka, manja ili veća od njezine knjigovodstvene vrijednosti.

Fizičke osobe koje obavljaju samostalnu djelatno-sti, a ujedno su obveznici poreza na dodanu vrijed-nost, na prodajnu cijenu trebali su obračunati PDV, neovisno o tome jesu li pri nabavi te imovine iskori-stili pravo na pretporez. Iznimka od toga je prodaja građevinskih objekata (s pripadajućim zemljištem) kod kojih je od dana prvog nastanjena tj. uporabe prošlo više od dvije godine. Ova isporuka je oslo-bođena PDV-a prema čl. 40., st. 1., toč. j) Zakona o PDV-u . Isto se odnosi i na prodaju poljoprivrednog zemljišta kod kojeg je od dana prve uporabe do dana isporuke prošlo više od dvije godine. Ovaj promet se oporezuje porezom na promet nekretnina (5%) kojeg plaća kupac. Kada se u ulozi kupca javlja porezni ob-veznik koji ima pravo priznati pretporez na temelju ove isporuke, obrtnik – prodavatelj može primijeniti tuzemni prijenos porezne obveze i u tom će slučaju kupac na vrijednost isporuke obračunati 25% PDV-a i u svojoj poreznoj evidenciji istodobno iskazati ob-vezu za PDV i pretporez. Kod prodaje osobnih auto-mobila u 2015. koji se kao dugotrajna imovina nala-ze u Popisu dugotrajne imovine (u potpunosti su ili djelomično amortizirani), posebnu pozornost treba usmjeriti na priznavanje pretporeza pri njihovoj nabavi jer o tome ovisi postupak oporezivanja pri njihovoj kasnijoj prodaji.

Kod prodaje osobnih automobila koje je obrtnik – obveznik PDV-a nabavio do 29. veljače 2012. - na prodajnu cijenu treba obračunati 25 % PDV-a. Kod prodaje osobnih automobila koji su nabavljeni na-kon 1. ožujka 2012. kada se za osobne automobile (kao dugotrajnu imovinu) nije mogao priznati pret-porez, kod njihove kasnije prodaje PDV se NE obra-čunava. Riječ je o oslobođenoj isporuci sukladno čl. 40., st. 2. Zakona o PDV-u.

Za prodanu dugotrajnu imovinu treba obra-čunati amortizaciju do kraja mjeseca u kojemu je dugotrajna imovina bila još u uporabi. U Popisu dugotrajne imovine utvrđuje se preostala knjigo-vodstvena (neamortizirana) vrijednost i knjiži u KPI kao izdatak u naravi. Ako je riječ o prodaji dugotraj-ne imovine koja se u obrtu rabila u poslovne svrhe i trebala je biti evidentirana u Popisu dugotrajne imovine, ali nije, prema čl. 25. st. 1. t. 7. Pravilnika o porezu na dohodak „knjigovodstvena vrijednost” te imovine izračunava se na temelju isprava o njezinoj nabavi ili procjenom ako isprave ne postoje.

Pri prodaji nepotrošive dugotrajne imovine (ze-mljišta) u KPI kao izdatak u naravi knjiži se njezina nabavna vrijednost. Naime, u trenutku kupnje te nekretnine nabavna vrijednost se evidentirala samo u Popisu dugotrajne imovine, a kako se zemljišta ne amortiziraju, u KPI na temelju te vrste dugotrajne materijalne imovine nije bio knjižen izdatak sve do trenutka njezine prodaje ili izuzimanja, kada će se on sučeliti s primitkom.

Naplatom izdanog računa za prodaju dugotrajne imovine nastaje poslovni primitak, a za obrtnike koji su obveznici PDV-a nastaje i obveza za obračun 25 % PDV, osim ako nije bila riječ o isporuci nekret-nine koja je oslobođena PDV-a.

Izdatak na temelju dugotrajne imovine koja ne podliježe amortizaciji (npr. zemljišta) nastat će tek pri njezinu otuđenju − npr. prodaji ili izuzimanju.

Za dugotrajnu imovinu koja je otuđena (npr. prodana) u 2015. NE treba upisati datum otuđe-nja u stupac 11. obrasca DI.

6. PRAKTIČNI PRIMJER OBRAČUNA I KNJIŽENJA AMORTIZACIJE ZA 2015.

Trgovački obrt „Korner“ vl. Marija Marić ima u Popisu dugotrajne imovine 1. siječnja 2015. eviden-tiranu sljedeću dugotrajnu materijalnu imovinu:

1. Građevinski objekt − skladište sagrađeno 2003. i stavljeno u uporabu 9. lipnja 2004. Nabavna vri-jednost 820.000,00 kn. Knjigovodstvena vrijednost 1. siječnja 2015. bila je 430.500,00 kn. Primjenjuje se stopa amortizacije 5 % godišnje.

2. Zemljište na kojemu se nalazi građevinski objekt nabavljen 2004. godine. Nabavna vrijednost

zemljišta je 150.000,00 kn.3. Klima uređaj „LP-X“ nabavljen 2010. godine po

cijeni 7.900,00 kn. U cijelosti je otpisan u 2014. ali se još uvijek nalazi u funkciji.

4. Protuprovalni ormar nabavljen u prosincu 2013. godini po cijeni 3.600,00 kn. Knjigovodstvena vrijednost 1. siječnja 2015. jest 1.800,00 kn. Primje-njuje se ubrzana stopa amortizacije 50 %.

5. Kamion nosivosti 5 t kupljen na financijski le-asing (5 godina) i predan u uporabu 18. rujna 2014. Nabavna vrijednost 128.000,00 kn. Knjigovodstvena vrijednost 1. siječnja 2015. bila je 120.000,00 kn. Sto-pa amortizacije je 25 %.

Tijekom 2015. zabilježeni su sljedeći poslovni doga-đaji u vezi s dugotrajnom materijalnom imovinom:ØDana 5. ožujka u uporabu se stavlja nabavlje-

no računalo HP zajedno s operativnim progra-mom Windows. Račun br. 87/2/1 dobavljača od 25. veljače 2015. glasi na 18.000,00 kn. Prodajna cijena računala bez PDV-a 10.000,00 + prodajna cijena programa Windows bez PDV-a 2.000,00 + 25 % PDV-a 3.000,00 kn. Nabavna vrijednost računala zajedno s pripadajući programom Windows je 12.000,00 kn. Računalo se zajedno s operativnim programom kao sastavnim dije-lom unosi u Popis dugotrajne imovine i preda-je u uporabu 5. ožujka 2015. Godišnja je stopa amortizacije 100 %. Amortizacija se obračuna-va za razdoblje od travnja do prosinca 2015. (v. t. 3.3.) i iznosi 9.000,00 kn.

Page 22: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ22

ØDana 27. travnja 2015. kupcu Edit d.o.o. prodan je protuprovalni ormar. Račun R-2 br. 1/2/2 glasi na 1.250,00 kn (vrijednost isporuke 1.000,00 kn + 25 % PDV-a 250,00 kn).

Obračunava se amortizacija za razdoblje od siječ-nja do travnja 2015. u svoti od 600,00 kn. Neotpisanu vrijednost prodanog ormara od 1.200,00 kn knjiži se u KPI kao izdatak u naravi.ØDana 17. svibnja 2015. na temelju Zapisnika o

ulaganju ,vlasnik obrta unosi u obrt poslov-ni prostor u prizemlju svoje obiteljske kuće s pripadajućim zemljištem. Procijenjena tržišna vrijednost građevinskog objekta je 1.200.000,00 kn, a zemljišta 400.000,00 kn. Poslovni prostor stavlja se u uporabu istoga dana i unosi u Po-pis dugotrajne imovine (primjer zapisnika u t. 2.6.). Primjenjuje se udvostručena godišnja sto-pa amortizacije od 10 %.

ØDana 16. rujna 2015. nabavljena je rashladna vitrina (oprema) od dobavljača Fram d.o.o. Ra-čun br. 125/1/1 od 16. rujna 2015. glasi 7.500,00 kn (vrijednost isporuke 6.000,00 kn + 25 % PDV-a 1.500,00 kn).

ØDana 18. rujna 2015. račun br. 145/1/1 „Framco“ d.o.o. (nije obveznik PDV-a) za instaliranje ras-hladne vitrine 500,00 kn plaćen je u gotovini.

ØDana 18. rujna 2015. rashladnu vitrinu predaje se u uporabu i unosi u Popis dugotrajne imovine po nabavnoj cijeni 6.500,00 kn. (Kupovna cijena po računu dobavljača 6.000,00 kn + izdatak za instaliranje 500,00 kn). Primjenjuje se udvostru-čena godišnja stopa amortizacije 50 %.

ØDana 19. rujna 2015. nabavljen je stroj za pa-kiranje od dobavljača Štefi d.o.o. iz Maribora (Slovenija). Račun Štefi br. 214 glasi na 1.200,00 eura (vidjeti t. 4.).

ØDana 22. listopada 2015. kupljen je novi osobni automobil u Austriji. Račun Markus GmbH br. 2547/1 od 22. listopada glasi na 10.000,00 eura. U RH je 24. listopada 2015. plaćen poseban porez na motorna vozila u skladu s njegovom vrijednosti i emisiji CO2 u svoti od 5.600,00 kn. Automobil je predan u uporabu 25. listopada 2015. (vidjeti t. 4.).

ØDana 20. prosinca 2015. nabavljen je knjigo-vodstveni program za vođenje poslovnih knji-ga obrtnika i slobodnih zanimanja. Račun br. 954/1/1 Kontico d.o.o. glasi na 4.500,00 kn (vrijednost softvera 3.600,00 kn + 25 % PDV-a 900,00 kn). Ne unosi se u popis DI za 2015. S obračunom amortizacije započet će se u 2016.

Obračun amortizacije 31. prosinca 2015.:Za protuprovalni ormar:

[3.600,00 x 50 %) : 12 mj.] x 4 mj. = 600,00 Za kamion: 128.000,00 x 25 % = 32.000,00 knZa računalo HP: (u t. 3.3. ovog članka)Za poslovni prostor: 1,200.000,00 x 10 %

= 120.000,00 : 12 mj. = 10.000,00 x 7 mj. = 70.000,00kn

Za stroj za pakiranje: (u t. 2.1.2. ovog članka)Za osobni automobil Opel Astra kupljen u

EU-u (u t. 2.1.2.ovog članka)Za rashladnu vitrinu: 6.500,00 x 50 %

= 3.250,00 : 12 mj. = 270,83 x 3 mj. = 812,50 kn

POPIS DUGOTRAJNE IMOVINE NA DAN 31.12. 2015. GODINE(Obrazac DI)

Red. br. NAZIV STVARI ILI PRAVA ISPRAVA BROJ / NADNEVAK NABAVNA

VRIJEDNOSTKNJIGOVODSTVENA

VRIJEDNOSTVIJEK

TRAJANJASTOPA OTPISA

SVOTA OTPISA

KNJIGOVOD. VRIJEDN. STVARI ILI PRAVA NA

KRAJU GODINE

AOP OZNAKA

DUGOTRAJNE IMOVINE¹

DATUM OTUĐENJA

DUGOTRAJNE IMOVINE

1 2 3 4 5 6 7 8 9=(5-8) 10 11

1. Građevinski objekt - skladište

Rn. br. 316/18. 7. 2004. 820.000,00 430.500,00 20 5 % 41.000,00 389.500,00 001

2. Zemljište Kupoprodajni ugovor 6. 2. 2004. 150.000,00 150.000,00 - - - 150.000,00 013

3. Klimatizacijski uređaj„LP-X“

Rn. “R-2” 214/2. 4. 2010. 3.200,00 Ø - - - Ø 013

4. Protuprovalni ormar Rn. “R-1” 86/27. 12. 2013. 3.600,00 1.800,00 2 50 % 600,00 1.200,00 013

5. Kamion 5t Rn. br. 86/1/1 od 27. 8. 2014. o financijskom leasingu 128.000,00 120.000,00 4 25 % 32.000,00 88.000,00 007

6. Računalo HP s Win. prog.

Rn. 87/2/1 od 25. 2. 2015. 12.000,00 12.000,00 1 100 % 9.000,00 3.000,00 009

7. Poslovni prostor 200m2Zagreb, Putić 8

Zapisnik o ulaganju 17.5.2015. 1.200.000,00 1.200.000,00 10 10 % 70.000,00 1.130.000,00 001

8. Građevinsko zemljišteZagreb, Putić 8

Zapisnik o ulaganju 17. 5. 2015. 400.000,00 400.000,00 - - - 400.000,00 013

9. Rashladna vitrina Rn. 125/1/1 od 16. 9. 2015. 6.500,00 6.500,00 2 50 % 812,50 5.687,50 013

10. Stroj za pakiranje “Štefi” Maribor Rn. 214 19. 9. 2015. 9.123,73 9.123,73 4 25 % 456,19 8.667,54 006

11. Osobni automobil Opel Astra

Markus” GmbH br. 2547/1 od 22. 10. 2015. 101.720,41 101.720,41 5 20 % 3.390,68 98.329,73 005

Ukupno 2.834.144,14 2.431.644,14 157.259,37 2.274.384,77

1 001 - GRAĐEVINSKI OBJEKTI, 002 - BRODOVI VEĆI OD 1000 BRT, 003 - OSNOVNO STADO, 004 -NEMATERIJALNA IMOVINA, 005 - OSOBNI AUTOMOBILI, 006 - OPREMA, 007 - VOZILA (OSIM OSOBNIH AUTOMOBILA), 008 - MEHANIZACIJA, 009 - RAČUNALA, RAČUNALNA OPREMA I PROGRAMI, 010 - OPREMA ZA RAČUNALNE MREŽE, 011 - MOBILNI TELEFONI, 012 - ALATI, POGONSKI INVENTAR, 013 - OSTALA NESPOMENUTA DUGOTRAJNA IMOVINA

Page 23: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 23

U skladu s čl. 35. st. 2. Pravilnika o porezu na do-hodak, u stupac 6 Popisa dugotrajne imovine unosi se vijek trajanja dugotrajne imovine prema skupini u koju je imovina razvrstana sukladno čl. 12. st. 5. Zakona o porezu na dobit. Ali ako je obrtnik donio odluku o primjeni niže stope amortizacije od one propisane, vijek trajanja za tu imovinu bit će dulji od onoga u čl. 12. Zakona o porezu na dobit.

Postavlja se pitanje koju stopu amortizacije upi-sati u stupac 7 Obrasca DI za onu imovinu koja je nabavljena ili otuđena tijekom poslovne godine. Tim više što u čl. 35. st. 2. toč. 8. Pravilnika o porezu na dohodak stoji da se svota otpisa (amortizacije) u stupcu 8 Obrasca DI izračunava tako da se nabavna vrijednost iz stupca 4 Obrasca DI pomnoži sa sto-pom amortizacije iz stupca 7 Obrasca DI. No, to se odnosi na dugotrajnu imovinu koja je u uporabi svih 12 mjeseci. Naime, kada bi se u stupac 7 Obrasca DI unosila stopa za razmjerni dio mjeseci uporabe te imovine u poslovnoj godini i ona množila s na-bavnom vrijednošću, izračunana svota amortiza-cije razlikovala bi se od one izračunane primjenom formule navedene u čl. 35. st. 2. toč. 8.1. Pravilnika o porezu na dohodak, za imovinu koja je nabavljena odnosno otuđena tijekom godine. Stoga smatramo ispravnim unositi u stupac 7 godišnje stope amorti-zacije sukladno korisnom vijeku trajanja, a primje-nom formule izračunati svotu amortizacije za raz-doblje u kojemu je sredstvo bilo u uporabi.

Ukupnu obračunanu svotu otpisa dugotrajne imovine iz obrasca DI knjiži se 31. prosinca 2015. u Knjigu primitaka i izdataka, i to na način da se ukupna svota otpisa (amortizacije) od 157.259,37 kn unosi u stupac 12 KPI (izdatak u naravi). Međutim,

ukupno porezno priznat izdatak na temelju otpisa (amortizacije) za 2015. godinu iznosi 156.242,17 kn i unosi se u stupac 15 KPI, dok je porezno nepriznati izdatak na temelju amortizacije osobnog automobi-la 1.017,20 kn i unosi se u stupac 14 KPI.

Neotpisanu vrijednost prodanog protuprovalnog ormara (red. br. 4 obrasca DI) u svoti od 1.200,00 kn knjiži se u stupac 12 KPI.

BITNO: U skladu s čl. 2. st. 4. Zakona o porezu na dobit, fizička osoba koja ostvaruje dohodak od obrta i s obrtom izjednačenih djelatnosti po-staje u 2016. godini obveznik poreza na dobitak:1. ako je u prethodnom poreznom razdoblju

(2015.) ostvarila ukupni primitak veći od 3.000.000,00 kuna ili

2. ako ispunjava dva od sljedeća tri uvjeta:a) u prethodnom poreznom razdoblju (2015.)

ostvarila je dohodak veći od 400.000,00 kunab) ima dugotrajnu imovinu u vrijednosti većoj

od 2.000.000,00 kunac) u prethodnom poreznom razdoblju (2015.)

prosječno je zapošljavala više od 15 radnika.

Prema tome, obrtnici – „dohodaši“ koji na dan 31. prosinca 2015. u Popisu dugotrajne imovine ima-ju knjigovodstvenu vrijednost dugotrajne imovine veću od 2.000.000,00 kuna, trebaju još provjeriti vi-sinu ostvarenog dohotka od obrta i prosječan broj zaposlenih u 2015. godini kako bi utvrdili jesu li ob-vezni prijeći iz sustava poreza na dohodak u sustav poreza na dobitak, jer vrijednost dugotrajne imovi-ne nije samostalni kriterij za prelazak u drugi pore-zni sustav.

II. Godišnja prijava poreza na dohodak na obrascima DOH-Z i DOH za 2015. godinu za samostalne obrtničke djelatnosti

Dr. sc. Ljerka MARKOTA, prof. visoke škole i ovl. rač. UDK 657.1/336.2

Izmjene Zakona i Pravilnika o porezu na dohodak koje su stupile na snagu još 1. siječnja 2015., od-nose se na pripremu i sastavljanje godišnje porezne prijave za samostalne djelatnosti za 2015. To

znači da će prijava na obrascima DOH i DOH-Z svakako biti drukčija u primjeni novih poreznih razreda te i u nekim dijelovima kod iskazivanja primitaka i izdataka.

Jednako se tako nove odredbe primjenjuju i na državne potpore za obrazovanje i izobrazbu jer su propisi za navedene potpore objavljeni nakon predaje godišnje prijave za prošlu, odnosno 2014. O čemu sve treba voditi brigu prije sastavljanja NOVIH obrazaca DOH i DOH-Z za 2015., može se pročitati u nastavku članka.

1. UVODNE NAPOMENEObrtničkim djelatnostima iz čl. 18. st. 1. Zakona o

porezu na dohodak (Nar. nov., br. 177/04. – 143/14., dalje: Zakon) smatraju se djelatnosti u smislu čl. 1. Zakona o obrtu (Nar. nov., br. 143/13.) i sve dru-ge posebno navedene gospodarske djelatnosti koje vode poslovne knjige (obrazac KPI) te evidentiraju

primitke i izdatke prema načelu blagajne. Uredba o izmjenama Zakona o porezu na dohodak (Nar. nov. , br. 136/15.) stupa na snagu 1. siječnja 2016. i nema utjecaja na godišnji obračun samostalnih obrtničkih djelatnosti za 2015. Dohodak samostal-nih obrtničkih djelatnosti je razlika između primi-taka i izdataka. Obilježja navedenih djelatnosti jesu

Page 24: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ24

samostalnost, trajnost i namjera stjecanja dohotka, iako trajnost kao kriterij nije nužan za djelatnosti iz čl. 32. st. 3. Zakona, odnosno za autorsku djelatnost znanstvenika, umjetnika, stručnjaka, novinara, sudskih vještaka, trgovačkih putnika, akvizitera i druge djelatnosti koje se obavljaju uz neku osnov-nu djelatnost ili nesamostalan rad. I ove djelatno-sti, iako spadaju u skupinu drugih dohodaka, mogu voditi poslovne knjige na vlastiti zahtjev, upisom u registar poreznih obveznika, u skladu s čl. 32. st. 6. Zakona.

Samostalne obrtničke djelatnosti, za potrebe utvrđivanja dohotka, vode jednostavno knjigo-vodstvo (prema načelu blagajne) evidentiranjem poslovnih primitaka i poslovnih izdataka samo u jednoj knjizi − obrascu KPI. Ova skupina obvezni-ka, uz zadovoljenje propisanih uvjeta, može plaća-ti porez na dohodak i paušalno, međutim, oni koji vode poslovne knjige, utvrđuju dohodak kao razli-ku poslovnih primitaka i poslovnih izdataka u po-reznom razdoblju.

Napominjemo da obveznici poreza na dohodak koji obavljaju djelatnost obrta u supoduzetništvu − zajedničkom obrtu trebaju predati prijavu za 2015. na obrascu DOH-Z za zajednički ostvareni dohodak najkasnije do kraja siječnja 2016. Tek na-kon toga svaki supoduzetnik predaje prijavu za svoj dio dohotka te možebitno ostvarene ostale dohotke u poreznom razdoblju, do kraja veljače 2016.

Temelj je utvrđivanja dohotka od obrtničkih i drugih djelatnosti koje se oporezuju kao obrtničke, u skladu s čl. 19. st. 1. Zakona i čl. 23. st. 1. Pravilnika o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 95/05. – 137/15.), dalje: Pravilnik), razlika između poslovnih primita-ka i poslovnih izdataka nastalih u poreznom razdo-blju, a evidentiranih u poslovnim knjigama – knjizi primitaka i izdataka (obrazac KPI).

Samostalnost znači da se djelatnost obavlja za vlastiti račun i na vlastitu odgovornost uz obilježja: ulaganje kapitala, postojanje poduzetničkog rizika, slobodno određivanje vrste djelatnosti te vremena i mjesta obavljanja djelatnosti, rad za više naručitelja, poduzetnik može djelatnost obavljati sam i/ili s po-sloprimcima.

Za trajnu djelatnost je bitna namjera da se njezi-no obavljanje ponavlja kao stalan izvor dohotka, od-nosno ako se vidi namjera ponavljanja djelatnosti, tada već jednokratna radnja može značiti početak trajnog obavljanja djelatnosti. Namjera stjecanja dohotka postoji ako se, na temelju vrste djelatnosti, načina njezina obavljanja i poslovne osposobljeno-sti, može zaključiti da će se djelatnost obavljati traj-no i tako stjecati dohodak.

Zato za oporezivanje pojam „obrtničke djelatno-sti” treba shvatiti u širem smislu jer to nisu samo one djelatnosti navedene u Zakonu o obrtu nego i sve druge djelatnosti koje imaju navedena obilježja i koje ostvaruje porezni obveznik, bez obzira na to je li nadležno tijelo odobrilo djelatnost ili nije. Važno je

da se za utvrđivanje ove vrste dohotka vode poslov-ne knjige, prema vlastitoj odluci ili zato što je tako utvrđeno u propisima o oporezivanju dohotka.

Bitno je napomenuti da u godišnjoj poreznoj prijavi u obrascu DOH treba odvojeno iskaza-ti dohodak od obavljanja obrtničke djelatnosti kao razliku primitaka i izdataka evidentiranih u obrascu KPI, a posebno druge dohotke toga obrt-nika (primjerice, dohodak od nesamostalnog rada (plaće) ako je istodobno negdje drugdje u radnom odnosu) na temelju potvrde isplatitelja, odnosno prema uplaćenom porezu na dohodak i možebitnom prirezu.

Ako je pritom obrtnik obveznik PDV-a, prema Zakonu o porezu na dodanu vrijednost (Nar. nov., br. 73/13., 99/13. – Rješenje USRH, 148/13., 153/13. – Rješenje USRH i 143/14.– dalje: Zakon o PDV-u), PDV treba obračunati na temelju računa R-2 na ove primitke i evidentirati ih u knjigu I-RA, a u obrascu KPI evidentiraju se samo računi od obavljanja obrt-ničke djelatnosti.

Međutim, ako uz obavljanje registrirane obrt-ničke djelatnosti, na temelju koje je i obveznik PDV-a, nositelj obrta kao građanin iznajmljuje nekretni-nu, smatra se obveznikom PDV-a za sve ostvarene dohotke. To ga ujedno obvezuje da, primjerice, pri-mitak od najma treba evidentirati kao primitak u knjizi primitaka i izdataka te mu se priznaju samo stvarno nastali izdatci, a ne tzv. paušalni u visini 30 % (dok nije obveznik PDV-a, ne mora voditi po-slovne knjige za ostvareni dohodak od najma nego porez na dohodak razrezuje PU u visini 12 % uz pri-znavanje paušalnih troškova od 30 %). U godišnjoj će poreznoj prijavi navedeni obrtnik iskazati uku-pan dohodak od obavljanja jedne i druge djelatno-sti zajedno, u skladu s čl. 40. st. 4. Pravilnika.

Osim prijave ostvarenog dohotka na obrascima DOH-Z i DOH, sve samostalne obrtničke djelatnosti trebaju predati najkasnije do kraja veljače 2016. nad-ležnoj ispostavi Porezne uprave (dalje: PU) i sljedeće obračune:� prijavu poreza na dohodak za ostvareni doho-

dak u supoduzetništvu na obrascu DOH-Z� prijavu poreza na dohodak na obrascu DOH � obračun članarina turističkim zajednicama

za 2015. na obrascu TZ (članak o toj tematici objavljen je u ovom časopisu RRiF, br. 1/16.)

� obračun spomeničke rente za 2015. na obras-cu SR (članak o toj tematici objavljen je u ovom broju časopisa RRiF, br. 1/16.)

� obračun komorskog doprinosa za 2015. na obrascu KD (pod t. 8.1. ovog PRILOGA).

Napominjemo da za 2015. obveznici poreza na dodanu vrijednost više ne predaju konačni obra-čun PDV-a na obrascu PDV-K. Sve je možebitne ispravke, usklađenja PDV-a i drugo trebalo iskazati u obrascu PDV za posljednje razdoblje oporeziva-nja kalendarske godine, odnosno u obrascu PDV za prosinac 2015. koje je trebalo predati do 20. siječnja 2016.

DOKUPLJENE MINUTE ZA SAVJETE AKTIVIRAJU SE PO PRIMLJENOJ UPLATI

Page 25: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 25

2. TEMELJNE INFORMACIJE O PREDAJI GODIŠNJE PRIJAVE KOD SAMOSTALNIH DJELATNOSTI ZA 2015.

U nastavku se daju najznačajnije napomene u vezi sa sastavljanjem godišnje porezne prijave sa-mostalnih obrtničkih djelatnosti, vodeći računa i o izmjenama Zakona i Pravilnika o porezu na doho-dak koje se odnose na sastavljanje prijave za 2015.

2.1. KADA, GDJE I ZA KOJE SE RAZDOBLJE PODNOSI GODIŠNJA POREZNA PRIJAVA ZA SAMOSTALNE DJELATNOSTI

Prema čl. 42. Zakona i čl. 84. Pravilnika, obve-znici poreza na dohodak trebaju podnijeti godiš-nju prijavu na propisanom obrascu DOH − Prijava poreza na dohodak, nakon isteka poreznog razdo-blja − kalendarske godine čiji je sadržaj propisan čl. 88. Pravilnika. Prijava se predaje nadležnoj is-postavi PU koja je mjesno nadležna prema mjestu prebivališta ili uobičajenog boravišta poreznog obveznika najkasnije do kraja veljače tekuće go-dine za prethodnu godinu. To znači da je za doho-dak 2015. krajnji rok predaje 29. veljače 2016.

Tijekom 2015. te u kontroli prije sastavljanja go-dišnje porezne prijave, za utvrđivanje primitaka i izdataka, primjenu poreznih olakšica te oporezi-vanje dohotka za 2015. treba primjenjivati odredbe sljedećih poreznih propisa:ØZakona o porezu na dohodakØPravilnika o porezu na dohodak ØZakona o državnoj potpori za obrazovanje i

izobrazbu (Nar. nov., br. 109/07. – 14/14., dalje: Zakon o državnoj potpori)

ØPravilnika o sadržaju evidencije državne pot-pore za obrazovanje i izobrazbu (Nar. nov., br. 12/08. i 13/09.).

Osim navedenoga, očekuje se i Uputu o sastavlja-nju i podnošenju godišnje porezne prijave obveznika poreza na dohodak i obračunavanje godišnjeg poreza na dohodak za 2015. godinu koju treba donijeti Mi-nistarstvo financija (nije objavljena do zaključivanja ovog broja časopisa RRiF i Priloga).

Obveza predaje godišnje prijave poreza na doho-dak, odnosno utvrđivanje oporezivog dohotka za porezno razdoblje, određena je čl. 62. st. 4. Općeg poreznog zakona (Nar. nov., br. 147/08. – 26/15.).

Za dohodak supoduzetnika od zajedničkog obavljanja djelatnosti, prijava o utvrđenom do-hotku od zajedničke djelatnosti na obrascu DOH-Z podnosi se ispostavi područnog ureda PU na čijem području je prebivalište ili uobičajeno bo-ravište nositelja zajedničke djelatnosti, najkasni-je do kraja siječnja tekuće godine za prethodnu godinu (do 31. siječnja 2016.), u skladu s čl. 34. st. 7. Zakona, a čiji je sadržaj propisan čl. 83. Pravil-nika. Tako svaki supoduzetnik može u roku, od-nosno do kraja veljače, predati vlastitu prijavu na obrascu DOH i uključiti pripadajući udio u zajed-ničkom dohotku.

Obveza predaje prijave poreza na dohodak supo-duzetnika te svakog sudionika zasebno grafički se može prikazati na sljedeći način:

9 Slika 1. Prijava poreza na dohodak na obrasci-ma DOH-Z i DOH

A

DOH

DOH-Z

DOH DOH

do 31. 1. 2016.

do 29. 2. 2016.

B C

No, ako je tuzemni porezni obveznik tijekom go-dine mijenjao prebivalište ili uobičajeno boravište u općinama ili gradovima u RH, prebivalištem ili uobičajenim boravištem za utvrđivanje godišnjeg poreza na dohodak i prireza smatra se ona općina ili grad u kojemu je imao prebivalište ili uobičajeno boravište dulji, odnosno pretežiti dio godine.

Razdoblje utvrđivanja dohotka u pravilu je ka-lendarska godina, a može biti i kraće, ako je tuze-mni porezni obveznik, primjerice, promijenio sta-tus u inozemnog poreznog obveznika i obrnuto te ako je porezni obveznik tijekom godine rođen ili je preminuo (čl. 2. Zakona). Neovisno o tome za koje se razdoblje porez na dohodak utvrđuje, godišnju po-reznu prijavu treba predati uvijek do kraja veljače tekuće godine za prethodnu godinu, odnosno kao da je riječ o cijelom poreznom razdoblju.

Nadalje, u skladu s čl. 39. st. 6. Zakona, obvezni-cima poreza na dohodak, koji su obvezni podnijeti godišnju poreznu prijavu, a ne podnesu je ili ako su podatci iz godišnje prijave netočni ili nepotpuni, po-rez na dohodak utvrđuje se procjenom.

Ako porezni obveznik zbog opravdanih razloga, odnosno onih za koje nije odgovoran (boravak na liječenju, elementarne nepogode, viša sila), propu-sti predati poreznu prijavu (koju je obvezno ili dra-govoljno trebao predati) u zakonskom roku do kra-ja veljače 2016., može podnijeti zahtjev za povrat u prijašnje stanje (čl. 84. Općega poreznog zakona). Zahtjev za povrat u prijašnje stanje podnosi se u roku od osam dana od dana kad je prestao razlog koji je prouzročio propuštanje, odnosno od dana kada je doznao za uzrok, a u istom roku istodobno treba predati poreznu prijavu. Ako je obvezan ili želi podnijeti poreznu prijavu, može do 8. ožujka 2016. (u roku od 8 dana od kada je prijavu trebalo predati) podnijeti zahtjev za povrat u prijašnje sta-nje i istodobno podnijeti novu poreznu prijavu.

Nakon isteka roka od tri mjeseca od propušte-nog roka porezni obveznik više ne može podnije-ti zahtjev za povrat u prijašnje stanje niti obaviti propuštenu radnju, odnosno predati poreznu pri-javu, osim ako je propuštanje i toga roka izazvala viša sila. O zahtjevu za povrat u prijašnje stanje nadležna ispostava PU odlučuje zaključkom. Na

Page 26: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ26

temelju poreznih prijava koje su porezni obvezni-ci obvezni podnijeti, ali ih nisu podnijeli u pro-pisanim rokovima, pri čemu nisu postojali oprav dani razlozi za propuštanje roka, PU utvrđuje godišnji porez na dohodak i prirez procjenom (čl. 39. st. 6. Zakona i čl. 82. Općega poreznog zakona) te u skladu s čl. 208. st. 1. t. 6. Općega poreznog zakona podnosi prijavu za vođenje prekršajnog postupka.

Na temelju poreznih prijava koje porezni obvezni-ci žele podnijeti, a nisu ih podnijeli u propisanom roku, pri čemu nisu postojali opravdani razlozi za propuštanje roka, PU donijet će zaključak o obusta-vi postupka u skladu sa Zakonom o općem upravnom postupku (Nar. nov., br. 47/09.). To znači da se po ta-kvim poreznim prijavama neće utvrđivati porez na dohodak i prirez, a ni razlike.

Kazna za nepodnošenje porezne prijave propi-sana je odredbama čl. 208. st. 1. t. 6. Općega pore-znog zakona. Novčanom kaznom od 5.000,00 do 300.000,00 kn kaznit će se poreznog obveznika koji ne preda poreznu prijavu u propisanom roku, a za to nema opravdan razlog.

2.2. TKO TREBA PREDATI PRIJAVU POREZA NA DOHODAK OD OBAVLJANJA SAMOSTALNE DJELATNOSTI

Člankom 2. Zakona i čl. 2. Pravilnika utvrđeno je tko je obveznik poreza na dohodak. Obveznici poreza na dohodak ujedno su obveznici sastavlja-nja godišnje porezne prijave, iako je obveza izriči-to propisana za obveznike poreza na dohodak koji obavljaju samostalnu djelatnost te utvrđuju doho-dak kao razliku poslovnih primitaka i izdataka.

Porezni je obveznik fizička osoba koja stječe do-hodak u Hrvatskoj (neovisno o tome ima li prebiva-lište ili boravište u tuzemstvu ili u inozemstvu), a ako više fizičkih osoba zajednički stječe dohodak, porezni je obveznik svaka fizička osoba zasebno za vlastiti udio u zajedničkom dohotku. U slučaju smrti poreznog obveznika, porezni obveznik posta-je nasljednik za sve porezne obveze koje proistječu iz dohotka što ga je ostavitelj stekao do smrti. Time ima obvezu da u ime i za račun ostavitelja podmiri dospjele obveze do vrijednosti naslijeđene imovine te može podnijeti njegovu godišnju poreznu prijavu i ispuniti druge zakonom propisane obveze. Ako na-sljednik ne podnese poreznu prijavu ostavitelja, do-hodak ostavitelja utvrđuje PU procjenom. Istodobno je nasljednik i porezni obveznik za dohodak koji mu pritječe iz naslijeđenih izvora dohotka.

Dohotkom od samostalne djelatnosti smatra se, u skladu s čl. 17. Zakona i čl. 19. Pravilnika, do-hodak od obrta i s obrtom izjednačenih djelatno-sti, dohodak od slobodnih zanimanja, dohodak od poljoprivrede i šumarstva, drugi dohodak na temelju kojeg su porezni obveznici obvezno ili na vlastiti zahtjev odlučili utvrđivati dohodak na na-čin propisan za samostalne djelatnosti. Riječ je i o djelatnostima najma poslovnog prostora, pogoto-vo obveznika PDV-a.

Stoga su i obveznici predaje godišnje porezne pri-jave porezni obveznici − poduzetnici koji obavljaju navedene djelatnosti, a koji dohodak utvrđuju na te-melju podataka iz poslovnih knjiga i evidencija, od-nosno knjige primitaka i izdataka, popisa dugotraj-ne imovine i evidencije o tražbinama i obvezama.

Ističemo da su godišnju poreznu prijavu obvezni predati u propisanim rokovima svi porezni obve-znici koji se navode u nastavku, neovisno o tome obavljaju li djelatnost samostalno ili zajedničkim obavljanjem djelatnosti kao supoduzetnici u tzv. zajedničkom obrtu. Dohodak se u oba slučaja utvr-đuje kao jedinstven dohodak prema podatcima evi-dentiranim u jednoj poreznoj knjizi − knjizi primi-taka i izdataka (obrazac KPI), kao razliku između poslovnih primitaka i izdataka u poreznom razdo-blju. Zajednički utvrđeni dohodak dijeli se na poje-dine supoduzetnike prema utvrđenom ugovoru, ali tek nakon podnesene prijave o utvrđenom dohotku od zajedničke djelatnosti.

2.2.1. Porezni obveznici koji obavljaju samostalne obrtničke djelatnosti

U skladu s čl. 18. st. 1. Zakona, obrtničkim djelat-nostima smatraju se djelatnosti određene u Zakonu o obrtu, te sve druge posebno navedene gospodar-stvene djelatnosti. Pritom se obrtničkom djelatno-šću smatra i davanje u zakup cijeloga obrta te ustup uz naknadu ili konačna prodaja imovinskih prava u okviru obrtničke djelatnosti ili djelatnosti slobod-nog zanimanja.

2.2.2. Porezni obveznici koji obavljaju djelatnost slobodnog zanimanja

Prema čl. 18. st. 2. Zakona, djelatnostima slobod-nih zanimanja smatra se samostalna:Ø djelatnost zdravstvenih djelatnika, veterinara,

odvjetnika, javnih bilježnika, revizora, inže-njera, arhitekata, poreznih savjetnika, tumača, prevoditelja, turističkih djelatnika i druge slič-ne djelatnosti

Ø djelatnost znanstvenika, književnika, izumite-lja i druge slične djelatnosti

Ø predavačka djelatnost, odgojna djelatnost i druge slične djelatnosti

Ø djelatnost novinara, umjetnika i sportaša.

2.2.3. Porezni obveznici koji obavljaju djelatnost poljoprivrede i šumarstva

Prema čl. 18. st. 3. Zakona, ova djelatnost obuhva-ća iskorištenje prirodnih bogatstava zemlje i proda-ju, odnosno zamjenu od tih djelatnosti dobivenih proizvoda u neprerađenom stanju.

Naglašavamo da su fizičke osobe na osnovi dje-latnosti poljoprivrede i šumarstva obveznici pore-za na dohodak ako su na toj osnovi obveznici PDV-a prema Zakonu o PDV-u te ako ostvaruju poticaje na način i pod uvjetima propisanim posebnim za-konima. Ovi porezni obveznici utvrđuju dohodak kao razliku između poslovnih primitaka i poslov-nih izdataka u poreznom razdoblju evidentiranih u poreznim knjigama i evidencijama za samostalne djelatnosti.

Page 27: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 27

Zakon o državnoj potpori poljoprivredi i rural-nom razvoju (Nar. nov., br. 92/10., 124/11. i 50/12.) u čl. 23. st. 1. još je za 2013. propisivao uvjet za ostva-renje izravnih plaćanja za obiteljska poljoprivred-na gospodarstva koja su u prethodnoj kalendarskoj godini ostvarila više od 48.000,00 kn primitaka od izravnih plaćanja kao status obveznika poreza na dohodak nositelja gospodarstva po osnovi obav-ljanja djelatnosti poljoprivrede. Ovaj se Zakon pri-mjenjivao do 1. srpnja 2013., odnosno do ulaska RH u Europsku uniju, stoga za takve porezne obvezni-ke ne postoji obveza upisa u sustav poreza na doho-dak sve dok ne ispune uvjete iz čl. 18. st. 3. Zakona. Navedeno potvrđuje Ministarstvo financija svojim stajalištem (MF Kl.: 410-01/14-01/699 od 14. trav-nja 2014.) objavljeno u časopisu PIP, br. 7-8/14., na str. 118.

2.2.4. Porezni obveznici koji ostvaruju drugi dohodak

Riječ je o poreznim obveznicima koji ostvaru-ju tzv. drugi dohodak, a odlučili su voditi poslovne knjige na vlastiti zahtjev (čl. 32. st. 6. Zakona). Ti obveznici su navedeni u čl. 32. Zakona, a ostvaruju, primjerice, primitke na osnovi djelatnosti članova skupština i nadzornih odbora trgovačkih društa-va, autorske naknade, primitke trgovačkih putnika, akvizitera, tumača, primitke na osnovi djelatnosti sportaša i dr. No uvjet je da su upisani u registar obveznika poreza na dohodak te da u skladu s time vode poslovne knjige i plaćaju akontacije poreza na dohodak u tijeku godine.

2.2.5. Porezni obveznici koji stječu dohodak od imovine davanjem u najam ili zakup nekretnine, a obveznici su PDV-a

Ovi obveznici utvrđuju dohodak prema čl. 19. – 24. Zakona, odnosno kao razliku između po-slovnih primitaka i poslovnih izdataka nastalih u poreznom razdoblju koje je trebalo evidentirati u poslovnim knjigama za obrt i s obrtom izjednačene djelatnosti. Obveza je navedena u čl. 29. st. 1. Zako-na za porezne obveznike koji dohodak od imovine ostvaruju davanjem u najam ili zakup nekretnina ili pokretnina, izdavanjem stanova, soba i postelja putnicima i turistima i organiziranjem kampova, a obveznici su PDV-a prema Zakonu o PDV-u. Isti po-rezni obveznici mogu također voditi poslovne knji-ge, iako nisu u sustavu PDV-a, na vlastiti zahtjev (čl. 29. st. 2. Zakona).

Napominjemo da je izmjenom čl. 29. st. 1. Za-kona te čl. 40. st. 4. Pravilnika od 1. siječnja 2015. navedeno da se obveznicima poreza na doho-dak koji trebaju voditi poslovne knjige smatraju i obveznici koji ostvaruju i dohodak od najma za stambene potrebe koji je prema čl. 40. st. 1. t. l) Zakona o PDV-u oslobođen PDV-a ako od tih uslu-ga prelaze prag od 230.000,00 kn. Naime, u prag za ulazak u sustav PDV-a ulaze i ove oslobođene isporuke, a prema propisima o dohotku, ako je ri-ječ o obvezniku PDV-a, treba utvrđivati dohodak u skladu s čl. 19. – 24. Zakona.

U nastavku se daje tekst čl. 40. st. 4 Pravilnika koji potvrđuje navedeno:

Porezni obveznik koji dohodak od imovine ostva-ruje izdavanjem u najam odnosno zakup nekretnina i pokretnina i obveznik je poreza na dodanu vrijednost ili po osnovi obavljenih usluga od te imovine, koje su oslobođene plaćanja poreza na dodanu vrijednost prema Zakonu o porezu na dodanu vrijednost, u po-reznom razdoblju ostvaruje ukupne primitke veće od iznosa propisanog za obvezni ulazak u sustav poreza na dodanu vrijednost, dohodak obvezno utvrđuje u skladu s odredbama članaka 19. do 24. Zakona i to za ukupnu imovinu koju je dao u zakup ili najam. Ako porezni obveznik obavlja samostalnu djelatnost po osnovi koje je u sustavu poreza na dodanu vrijednost i dohodak od te djelatnosti utvrđuje na način propisan za samostalnu djelatnost na temelju poslovnih knjiga prema člancima 19. do 24. Zakona, obvezan je i do-hodak od imovine koju daje u najam ili zakup utvr-đivati na temelju poslovnih knjiga odnosno na način propisan za samostalnu djelatnost.

Osim fizičkih osoba - građana RH, uslugu smje-štaja u nekretninama, odnosno sobama, apartma-nima ili kućama za odmor mogu pružati i stranci koji su vlasnici nekretnina u RH. To mogu biti fizičke osobe iz EU-a ili iz trećih zemalja, a porezni položaj pružene usluge u RH ovisi upravo o tome jesu li gra-đani EU-a ili treće zemlje te jesu li porezni obveznici u svojoj zemlji. O poreznom položaju iznajmljivača stranaca očitovalo se i Ministarstvo financija u sta-jalištu - Uputi MF Kl.: 410-19/15-01/198, od 6. srpnja 2015. koje se u cijelosti može pogledati na mrežnoj stranici PU www.porezna-uprava.hr, i to na hrvat-skom i na engleskom jeziku.

Za razliku od iznajmljivača – državljana RH koji pružaju uslugu smještaja na nekretninama u RH i koji mogu biti iznajmljivači – paušalisti, državljani drugih država članica EU-a te državljani iz treće ze-mlje, ne mogu plaćati porez u paušalnoj svoti, a nji-hove porezne obveze za pruženu uslugu smještaja na vlastitoj nekretnini u RH ponajprije ovise o tome je li riječ o usluzi najma ili smještaja, o tome kome pruža-ju uslugu te o poreznom položaju u svojoj zemlji.

Iznajmljivači koji su državljani drugih država članica EU-a mogu u RH obavljati usluge smješta-ja a da u RH ne osnivaju obrt ili trgovačko društvo. Međutim, nema zapreke da to ipak učine, a tada se u poreznom smislu smatraju poreznim obve-znicima RH koji trebaju primjenjivati sve porezne propise RH. Porezne obveze iznajmljivača nerezi-denta koji je državljanin iz druge države članice EU-a ovise o načinu na koji obavljaju svoju djelat-nost u RH te o tome je li porezni obveznik u svo-joj državi. Iznajmljivači koji su državljani drugih država članica EU-a, a nisu porezni obveznici u svojoj zemlji, obvezni su registrirati se za potrebe PDV-a prije početka obavljanja isporuka u RH, ne-ovisno o vrijednosti isporuka koje u RH obavljaju s obzirom na to da se na njih ne odnosi prag od 230.000,00 kn propisan za male porezne obvezni-ke. Ako jesu porezni obveznici u svojoj zemlji, ne moraju se registrirati za potrebe PDV-a u RH ako pružaju uslugu smještaja ili najma drugom pore-znom obvezniku te se u tom slučaju primjenjuje prijenos porezne obveze.

Page 28: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ28

Međutim, iznajmljivači koji su državljani trećih ze-malja, obvezni su prema mjestu obavljanja djelatno-sti osnovati obrt ili trgovačko društvo kako bi mogli obavljati usluge smještaja, što proizlazi i iz Zakona o ugostiteljskoj djelatnosti (Nar. nov., br. 85/15.). Nji-hove porezne obveze ovise o tome je li osnovani obrt ili trgovačko društvo upisan u registar obveznika PDV-a u RH ili nije.

9 Napomena: Opširnije o oporezivanju usluga iznajmljivača stranaca u vlastitoj nekretnini u RH može se pročitati u časopisu RRiF, br. 8/15., str. 98.

2.3. KOJE SAMOSTALNE DJELATNOSTI NE MOGU PREDATI GODIŠNJU POREZNU PRIJAVU

Godišnju poreznu prijavu, prema čl. 41. t. 2. Za-kona, NE MOGU predati porezni obveznici ako im je porez na dohodak utvrđen u paušalnoj svoti, u skladu s čl. 44. Zakona. To su samostalne djelatno-sti, odnosno porezni obveznici koji ne vode poslovne knjige i plaćaju porez na dohodak u paušalnoj svoti, koji je rješenjem utvrdila Porezna uprava, i to za:

2.3.1. Paušalno oporezivanje samostalne djelatnosti

Prema odredbama čl. 44. st. 1. Zakona, osim utvr-đivanja dohotka na osnovi podataka iskazanih u po-slovnim knjigama, propisana je mogućnost prema kojoj fizičke osobe koje obavljaju samostalnu djelat-nost mogu dohodak i porez na dohodak utvrđivati i plaćati u paušalnoj svoti. Paušalno oporezivanje dohotka detaljnije je utvrđeno Pravilnikom o pau-šalnom oporezivanju samostalnih djelatnosti (Nar. nov., br. 143/06., 61/12., 160/13. i 137/15.).

Uvjeti za paušalno oporezivanje samostalne dje-latnosti su:

Ø samostalne djelatnosti obrta iz čl. 18. st. 1. t. 1. Zakona koje fizičke osobe obavljaju samostalno i trajno prema čl. 1. Zakona o obrtu, i to proizvod-njom, prometom ili pružanjem usluga na tržištu sa svrhom ostvarivanja dohotka te Ø djelatnosti poljoprivrede i šumarstva iz čl.

18. st. 3. Zakona, što obuhvaća korištenje prirod-nih bogatstva zemlje i prodaju te zamjenu od tih djelatnosti dobivenih proizvoda u neprerađenom stanju.

Kako djelatnosti slobodnih zanimanja iz čl. 18. st. 2. Zakona (samostalne djelatnosti zdravstvenih djelatnika, veterinara, odvjetnika, javnih bilježnika, revizora, inženjera, arhitekata, poreznih savjetnika, stečajnih upravitelja, tumača, prevoditelja, turistič-kih djelatnika, znanstvenika, književnika, izumite-lja, samostalna predavačka i odgojna djelatnost kao i druge slične djelatnosti) nisu posebno navedene, to znači da se na fizičke osobe koje obavljaju spomenute djelatnosti ne mogu primjenjivati odredbe o godiš-njem paušalnom plaćanju poreza. Spomenute djelat-nosti trebaju voditi poslovne knjige te utvrditi doho-dak kao razliku poslovnih primitaka i izdataka.

Za paušalno oporezivanje samostalne djelatno-sti u 2015. primjenjivali su se i trebali su biti zado-voljeni sljedeći uvjeti:

1. fizička osoba nije obveznik PDV-a prema Zakonu o PDV-u, što znači da tijekom prethodne godine nije ostvarena godišnja vrijednost isporuke dobara i obavljenih usluga u vrijednosti većoj od 230.000,00 kn, a što je granična svota za ulazak u sustav PDV-a po „sili“ Zakona za 2014., ili ako porezni obveznik u sustav PDV-a nije upisan na temelju vlastita zahtjeva neovisno o visini ostvarenog prometa

2. primitci u prethodnoj godini nisu viši od 149.500,00 kn

3. za obavljanje djelatnosti nema izdvojenih poslovnih jedinica niti proizvodnih pogona

4. fizička osoba ne obavlja samostalnu djelatnost trgovine i ugostiteljstva, a koje su djelatnosti posebno navedene kao iznimka kojima se dohodak ne može utvrđivati u paušalnoj svoti. Iznimno, obavljanjem djelatnosti trgovine ne smatra se djelatnost fizičkih osoba registriranih za obavljanje djelatnosti proizvodnje koji svoje vlastite proizvode prodaju na tržištu (građani koji se bave poljoprivrednom proizvodnjom, a upisani su u Upisnik obiteljskih poljoprivrednih gospodarstava).

Porezni obveznici koji su zadovoljili navedene uv-jete u 2015. plaćali su sljedeću svotu paušalnog po-reza na dohodak:

9 Tablica 1. Porez na dohodak i prirez za paušal-no oporezivanje samostalne djelatnosti za 2015.

u kunama

Ostvareni ukupni primitci(u kunama)

Godišnja porezna osnovica

Godišnji paušalni porez na dohodak

Mjesečni paušalni porez na dohodak

(bez prireza)Od 0,00 do 85.000,00 12.750,00 1.530,00 127,50

Od 85.000,01 do 115.000,00 17.250,00 2.070,00 172,50Od 115.000.01 do 149.500,00 22.425,00 2.691,00 224,25

Rješenjem je utvrđeni godišnji paušalni porez na dohodak konačan te porezni obveznik na toj osnovi ne može podnijeti godišnju poreznu prijavu.

Obrtnici koji obavljaju samostalnu djelatnost na potpomognutim područjima jedinica lokalne sa-mouprave na otocima prve skupine i području Gra-da Vukovara, plaćaju godišnji paušalni porez na dohodak koji također ovisi o ukupnim godišnjim primitcima i utvrđuje se u tri razine.

9 Napomena: Opširnije o novim uvjetima i paušal-nom oporezivanju samostalnih djelatnosti u 2015. može se pročitati u časopisu RRiF, br. 11/15., str. 184.

2.3.2. Pružanje ugostiteljskih usluga u domaćinstvu

Porezni obveznici koji pružaju ugostiteljske uslu-ge građana u domaćinstvu, a koji žele da im se do-hodak oporezuje paušalno, u skladu s čl. 8. Pravil-nika o djelatnostima iznajmljivanja stanova, soba i postelja putnicima i turistima te organiziranja kampova koji će se paušalno oporezivati, o visini paušalnog poreza i načinu plaćanja paušalnog po-reza (Nar. nov., br. 48/05. i 148/09., dalje: Pravilnik o paušalnom oporezivanju), trebaju podnijeti prijavu

Page 29: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 29

u registar poreznih obveznika na obrascu RPO-1 is-postavi područnog ureda PU nadležnoj prema mje-stu prebivališta ili uobičajenog boravišta.

„Paušalist” može, prema čl. 2. Pravilnika o pau-šalnom oporezivanju, biti fizička osoba − građanin kojemu je na temelju odobrenja nadležnog ureda odobreno pružanje usluge građana u domaćinstvu u skladu s odredbama Zakona o ugostiteljskoj dje-latnosti, koji nije obveznik PDV-a te koji dohodak ne utvrđuje prema čl. 19. – 24. Zakona, odnosno na te-melju poslovnih knjiga pod uvjetom da:

1. iznajmljuje putnicima i turistima stanove, sobe i postelje čiji je vlasnik, a najviše do 20 postelja ili kreveta, i/ili

2. organizira kamp na svojem zemljištu najviše do 10 smještajnih jedinica, odnosno do 30 gostiju istodobno.

Godišnji paušalni porez na dohodak i prirez pore-zu na dohodak za ovu skupinu obveznika utvrđuje se poreznim rješenjem na sljedeći način:

Godišnji paušalni porez

na dohodak=

Broj kreveta

/broj smještajnih jedinica u

kampu

x

Visina paušalnog poreza po

krevetu / po smještajnim jedinicama u

kampu

x

Koeficijent područja na kojem se usluga

obavlja

Rješenje donosi nadležna ispostava područnog ureda Porezne uprave prema prebivalištu ili uobi-čajenom boravištu poreznog obveznika, a vrijedi i za sljedeće godine sve do donošenja novog rješe-nja. Napominje se da je rješenjem utvrđeni porez na dohodak i prirez konačan, što znači da porezni obveznik na toj osnovi ne može podnijeti godišnju poreznu prijavu.

U nastavku se daje izračun godišnjega paušalnog poreza na dohodak na osnovi iznajmljivanja, ovisno o broju kreveta i razredu turističkog mjesta, te svota poreza po krevetu od 300,00 kn (bez prireza):

9 Tablica 2. Paušalni porez na dohodak prema broju kreveta i razredu turističkog mjesta

Brojkreveta

Turističko mjesto

A – koef. 1,00

Turističko mjesto

B – koef. 0,85

Turističko mjesto

C – koef. 0,70

Turističko mjesto

D – koef. 0,50

1 300,00 255,00 210,00 150,002 600,00 510,00 420,00 300,003 900,00 765,00 630,00 450,004 1.200,00 1.020,00 840,00 600,005 1.500,00 1.275,00 1.050,00 750,006 1.800,00 1.530,00 1.260,00 900,007 2.100,00 1.785,00 1.470,00 1.050,008 2.400,00 2.040,00 1.680,00 1.200,009 2.700,00 2.295,00 1.890,00 1.350,00

10 3.000,00 2.550,00 2.100,00 1.500,0011 3.300,00 2.805,00 2.310,00 1.650,0012 3.600,00 3.060,00 2.520,00 1.800,0013 3.900,00 3.315,00 2.730,00 1.950,0014 4.200,00 3.570,00 2.940,00 2.100,0015 4.500,00 3.825,00 3.150,00 2.250,0016 4.800,00 4.080,00 3.360,00 2.400,00

Brojkreveta

Turističko mjesto

A – koef. 1,00

Turističko mjesto

B – koef. 0,85

Turističko mjesto

C – koef. 0,70

Turističko mjesto

D – koef. 0,50

17 5.100,00 4.335,00 3.570,00 2.550,0018 5.400,00 4.590,00 3.780,00 2.700,0019 5.700,00 4.845,00 3.990,00 2.850,0020 6.000,00 5.100,00 4.200,00 3.000,00

9 Napomena: Pregled turističkih mjesta po razre-dima daje se u ovom broju časopisa RRiF. Za ona naselja koja nisu proglašena turističkim mjestom i koja nisu svrstana u razred turističkih mjesta, kao koeficijent područja na kojem se usluga pruža pri-mijenit će se koeficijent 0,50, odnosno koeficijent razreda D turističkih mjesta. Izračun godišnjega paušalnog poreza na doho-

dak na osnovi organiziranja kampova, ovisno o broju smještajnih jedinica u kampu i razredu tu-rističkog mjesta (bez prireza), uz svotu poreza po smještajnoj jedinici u kampu od 350,00 kn, poka-zuje se u nastavku:

9 Tablica 3. Paušalni porez na dohodak prema broju smještajnih jedinica u kampu i razredu turi-stičkog mjesta

Brojsmještajnih jedinica u

kampu

Turističko mjesto

A – koef. 1,00

Turističko mjesto

B – koef. 0,85

Turističko mjesto

C – koef. 0,70

Turističko mjesto

D – koef. 0,50

1 350,00 297,50 245,00 175,002 700,00 595,00 490,00 350,003 1.050,00 892,50 735,00 525,004 1.400,00 1.190,00 980,00 700,005 1.750,00 1.487,50 1.225,00 875,006 2.100,00 1.785,00 1.470,00 1050,007 2.450,00 2.082,50 1.715,00 1.225,008 2.800,00 2.380,00 1.960,00 1.400,009 3.150,00 2.677,50 2.205,00 1.575,00

10 3.500,00 2.975,00 2.450,00 1.750,00

Prema čl. 6. Pravilnika, godišnji paušalni porez na dohodak i prirez porezu na dohodak ovi obveznici plaćaju tromjesečno, do kraja svakog tromjesečja, u visini ¼ godišnjeg paušalnog poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak, odnosno razmjerno broju tromjesečja za koji se obveza utvrđuje.

Rokovi za 2015. su bili sljedeći: I. tromjesečje à do 31. ožujka 2015. II. tromjesečje à do 30. lipnja 2015. III. tromjesečje à do 30. rujna 2015. IV. tromjesečje à do 31. prosinca 2015.Ako iznajmljivač u tijeku godine na temelju rje-

šenja nadležnog ureda počinje ili prestaje iznaj-mljivati sobe, postelje ili kamp, godišnji paušalni porez na dohodak i prirez poreznom se obvezniku utvrđuje razmjerno broju tromjesečja u kojemu je imao odobrenje za pružanje usluga građanima u domaćinstvu.

Porezni obveznik koji pruža ugostiteljske usluge u domaćinstvu i na toj osnovi plaća porez na dohodak u godišnjoj paušalnoj svoti NE vodi poslovne knjige prema propisima o porezu na dohodak, međutim, obvezan je izdati račun za svaku obavljenu uslugu.

Page 30: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ30

9 Napomena: Opširnije o uvjetima i poreznom položaju ugostiteljskih usluga u domaćinstvu – na-jam soba, postelja i kampova, može se pročitati u časopisu RRiF, br. 6/15., str. 98.

2.3.3. Obavljanje djelatnosti domaće radinosti i slobodnog zanimanja

Prema čl. 51 Zakona o obrtu, domaću radinost ili sporedno zanimanje NE može obavljati osoba koja obavlja registriranu samostalnu djelatnost obrta ili slobodnog zanimanja prema posebnim propisima ili samostalnu djelatnost poljoprivrede i šumarstva od koje dohodak ili dobitak utvrđuje na temelju po-slovnih knjiga prema posebnim propisima, a obve-znik je poreza na dodanu vrijednost prema odred-bama Zakona o porezu na dodanu vrijednost.

To znači da djelatnost kućne radinosti i spored-nog zanimanja može obavljati:Ø fizička osoba koja (ne) ostvaruje dohodak od ne-

samostalnog ili druge vrste dohodaka i nije obve-znik PDV-a

Ø osoba koja obavlja registriranu samostalnu dje-latnost obrta ili slobodnog zanimanja prema po-sebnim propisima, nije obveznik PDV-a i ne vodi poslovne knjige

Ø osoba koja obavlja samostalnu djelatnost poljo-privrede i šumarstva, nije obveznik PDV-a i ne vodi poslovne knjige

Ø umirovljenici i druge osobe koje nisu obveznici PDV-a, odnosno ne vode poslovne knjige.

Mogućnost paušalnog oporezivanja dohotka određena je čl. 44. st. 1. Zakona: Poreznom obvezniku koji obavlja djelatnosti iz članka 18., a nije obveznik poreza na dodanu vrijednost prema Zakonu o porezu na dodanu vrijednost, dohodak i porez na dohodak može se utvrđivati u paušalnom iznosu.

Dvojbu o tome može li se dohodak od domaće radinosti i sporednog zanimanja oporezivati pau-šalno, riješio je Pravilnik o paušalnom oporezivanju samostalnih djelatnosti, kojim je određeno da se paušalno mogu oporezivati samostalne djelatnosti obrta iz čl. 18. st. 1. t. 1. Zakona, odnosno: djelatnosti u smislu čl. 1. Zakona o obrtu i sve druge posebno na-vedene gospodarstvene djelatnosti.

Kako je u čl. 51. Zakona o obrtu utvrđeno da: Fi-zičke osobe mogu obavljati djelatnosti iz čl. 1. ovog Zakona i kao domaću radinost samo osobnim radom, smatramo da se navedena mogućnost odnosi i na dohodak od navedenih djelatnosti, a između ostalo-ga treba zadovoljavati i sljedeće uvjete, određene čl. 2. Pravilnika o paušalnom oporezivanju samostal-nih djelatnosti koji su detaljno navedeni u t. 2.3.1. ovog članka.

Na koje se usluge i proizvode odnosi mogućnost obavljanja domaće radinosti i sporednog zanimanja utvrđeno je Pravilnikom o obliku i načinu vođenja odobrenja za obavljanje domaće radinosti ili spo-rednog zanimanja s listama proizvoda i usluga (Nar. nov., br. 100/07. – 82/11.).

Godišnji paušalni porez na dohodak utvrđuje se rješenjem, u skladu s čl. 41. t. 2. Zakona o porezu na dohodak i čl. 4. st. 6. Pravilnika o paušalnom opo-rezivanju samostalnih djelatnosti. Tako primjerice, za poreznog obveznika na trećoj poreznoj razini, iz Siska, obveze bi za 2015. bile sljedeće:

9 Tablica 4. Paušalni porez na dohodak za pore-znog obveznika iz treće razine ostvarenih primitaka

1. Godišnji paušalni dohodak 22.425,00 kn2. Godišnji paušalni porez na dohodak

(r. br. 1. x 12 %)2.691,00 kn

3. Godišnji prirez poreza na dohodak (r. br. 2. x 10 % propisana stopa prireza za grad Sisak)

269,10 kn

4. Sveukupni godišnji paušalni porez i prirez 2.960,10 kn5. Mjesečni paušalni porez i prirez

(r. br. 4. : 12)246,68 kn

Paušalni je porez na dohodak porezni obveznik trebao plaćati tromjesečno u svoti od 740,04 kn (246,68 x 3 mj.) s rokom dospijeća do posljednjeg dana u svakom tromjesečju. Porezni obveznik nije bio obvezan voditi poslovne knjige, osim evidencije o prometu na obrascu KPR, te za ostvareni dohodak na koji se plaća paušalni porez porezni obveznik ne može podnijeti godišnju poreznu prijavu.

Paušalni porez na dohodak plaća se tromjesečno u sljedećim rokovima:

I. siječanj – ožujak do 31. ožujka II. travanj – lipanj do 30. lipnja III. srpanj – rujan do 30. rujna IV. listopad – prosinac do 31. prosinca.

Obveza se uplaćuje na račun grada/općine prema prebivalištu poreznog obveznika.

Prema izmijenjenom čl. 5. Pravilnika, domaće ra-dinosti i slobodnih zanimanja koji obavljaju djelat-nost na potpomognutim područjima jedinica lokal-ne samouprave na otocima prve skupine i području Grada Vukovara, plaćaju godišnji paušalni porez na dohodak koji također ovisi o ukupnim godišnjim primitcima i utvrđuje se u tri razine. S primjenom od 1. siječnja 2014. uvedene su nove olakšice za po-dručja koja se prema propisima o regionalno ra-zvoju smatraju potpomognutim područjima (za I. i II. skupinu) te za područje Grada Vukovara.

9 Napomena: Opširnije o poslovanju domaće ra-dinosti i sporednih zanimanja može se pročitati u časopisu RRiF, br. 7/14., str. 114.

2.3.4. Sezonsko obavljanje obrta Prema čl. 3. Zakona o obrtu, obrti se mogu obav-

ljati i sezonski, ali najdulje šest mjeseci unutar jed-ne kalendarske godine (neprekidno ili s prekidima). Djelatnosti koje se mogu obavljati kao sezonski obrti utvrđene su u čl. 3. Pravilnika o djelatnostima koje se mogu obavljati kao sezonski obrti (Nar. nov., br. 60/10. i 17/12.) prema kojim se sezonski mogu obavljati djelatnosti označene brojčanom oznakom odjeljka, skupine i razreda prema Odluci o nacio-nalnoj klasifikaciji djelatnosti (Nar. nov., br. 58/07. i 72/07. – ispr.) te u skladu s pripadajućim tekstom.

Vrijeme obavljanja sezonskog obrta određuje se prema zahtjevu obrtnika i upisuje se u obrtni re-gistar (obrtnicu). Ova skupina obveznika utvrđuje dohodak kao i svaka druga samostalna djelatnost, odnosno kao razliku primitaka i izdataka u vrijeme kada je obrt poslovao prema načelu blagajne.

Obrtnik koji obavlja sezonski obrt plaća doprino-se za obvezna osiguranja samo za vrijeme obavlja-

Page 31: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 31

nja djelatnosti, a izvan razdoblja može se osigurati na produženo mirovinsko osiguranje. Međutim, komorski doprinos i članarinu turističkoj zajednici treba plaćati tijekom cijele godine bez obzira na to što djelatnost obavlja sezonski.

Obrtnici koji obavljaju obrt sezonski, a nisu ob-veznici PDV-a, mogu porez na dohodak plaćati pa-ušalno.

9 Napomena: Opširnije o sezonskom obavljanju obrta može se pročitati u časopisu RRiF, br. 7/13., str. 162.

3. KAKO JE TREBALO EVIDENTIRATI PRIMITKE I IZDATKE U POSLOVNIM KNJIGAMA OBRTNIKA I SLOBODNIH ZANIMANJA U 2015.

Prije sastavljanja i izrade godišnje porezne pri-jave treba provjeriti jesu li svi podatci, ponajprije u obrascu KPI, ispravno evidentirani i je li pritom poštovano temeljno „načelo blagajne” pri bilježenju poslovnih promjena. Posebno treba obratiti pozor-nost na to jesu li ostvareni primitci i izdatci u vezi s obavljanjem registrirane djelatnosti te jesu li pore-zno priznati.

Prema čl. 23. st. 1. Zakona, porezni obveznici koji obavljaju samostalnu obrtničku djelatnost te djelat-nost slobodnih zanimanja trebaju utvrđivati doho-dak na temelju podataka iz poslovnih knjiga i evi-dencija.

3.1. KOJE SU POSLOVNE KNJIGE TREBALI VODITI OBRTNICI I SLOBODNA ZANIMANJA U 2014.

Poslovne knjige i evidencije, prema čl. 23. st. 2. Zakona, u kojima obveznici poreza na dohodak koji obavljaju samostalnu djelatnost (obrtničku, djelat-nost slobodnih zanimanja, djelatnost poljoprivre-de i šumarstva – čl. 18. st. 1., 2. i 3. Zakona) trebaju evidentirati poslovne primitke i izdatke te prema tome i utvrditi dohodak, navode se u slici 2.

9 Slika 2. Poslovne knjige samostalnih obrtničkih djelatnosti

• knjiga primitaka i izdataka (obrazac KPI)

• knjiga prometa (obrazac KPR)

• popis dugotrajne imovine (obrazac DI)

• evidencija o tražbinama i obvezama (obrazac TO)

Poslovne knjige mogu voditi i osobe koje ostvaru-ju tzv. drugi dohodak iz čl. 32. st. 3. Zakona, primje-rice autori, akviziteri, novinari, umjetnici, članovi predstavničkih tijela i dr., ako se prijave u registar obveznika poreza na dohodak. Obveza vođenja knji-ga odnosi se i na poljoprivrednike koji su u sustavu PDV-a, te na građane koji su na temelju dohotka od najamnine također obveznici PDV-a.

Napominjemo također da obrtnici i slobodna zanimanja, ako su u skladu sa Zakonom o PDV-u obveznici PDV-a, trebaju voditi poslovne knjige i evidencije navedene u slici 3.

9 Slika 3. Poslovne knjige i evidencije prema pro-pisima o PDV-u

• knjiga ulaznih računa – U-RA

• knjiga izlaznih računa - I-RA

• ostale evidencije o stjecanju dobara i usluga unutar EU-a, iz trećih zemalja i za tuzemni prijenos porezne obveze

Na taj način nisu obvezni osiguravati podatke o potraživanjima i obvezama. No porezni obveznici koji knjigu ulaznih i izlaznih računa vode prema plaćenim ili naplaćenim računima, trebaju voditi evidenciju o tražbinama i obvezama (obrazac TO).

9 Napomena: Opširnije o primjeni Zakona o PDV-u kod „dohodaša“ može se pročitati u časopisu RRiF br. 9/15., str. 174. i u Priručniku: Porez na do-danu vrijednost – primjena u praksi, Zagreb, 2015.

3.2. KOJE JE ZNAČENJE „NAČELA BLAGAJNE“ I KADA TREBA EVIDENTIRATI PRIMITAK ILI IZDATAK KOD RAZNIH OBLIKA – NAČINA PLAĆANJA

Samostalne djelatnosti evidentiraju primitke i izdatke prema načelu blagajne, što znači da se pri-mitci i izdatci od poslovnih događaja utvrđuju tek nakon primljenih uplata i obavljenih isplata u skla-du s čl. 12. st. 4. Zakona i čl. 8. st. 3. Pravilnika. No ako priljevi i odljevi nisu obavljeni u novcu nego u drugim dobrima, treba ih utvrđivati i evidentirati kao primitke i izdatke u naravi. Pritom se nenovča-ni primitci utvrđuju prema tržnoj vrijednosti, odno-sno prema cijeni koja bi se ostvarila kod prodaje u uobičajenom poslovnom prometu, a nenovčani se izdatci utvrđuju prema cijenama nabave ili cijena-ma koštanja.

Primitci ostvareni u inozemstvu (izravno ili ne-izravno) u stranoj valuti preračunavaju se u kunsku vrijednost prema srednjem tečaju Hrvatske narod-ne banke važećem na dan primitka. Iznimno, ako se dan primitka tijekom poreznog razdoblja ne može točno utvrditi, preračunavanje na srednji te-čaj Hrvatske narodne banke obavlja se 31. prosinca godine u kojoj je oporezivi primitak u inozemstvu ostvaren, a u slučaju poreznog razdoblja kraćeg od kalendarske godine, na posljednji dan u mjesecu s kojim završava to kraće porezno razdoblje. Zato tre-ba voditi brigu o tome da se nastanak ili dospijeće potraživanja od prodane robe ili obavljenih usluga ne smatraju primitkom, nego postaju primitkom tek u trenutku naplate.

Osim plaćanja i naplate u gotovini i putem ži-ro-računa, obveznici poreza na dohodak plaćaju i naplaćuju prodana dobra i usluge i na drugi način, odnosno drugim instrumentima plaćanja. Pritom se prodana roba ili usluge smatraju naplaćenim, a nabavljena roba i usluge plaćenima te se knjiže kao primitak i izdatak u obrazac KPI u trenutku (čl. 8. st. 9. i 12. Pravilnika) navedenom u slici 4.

Page 32: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ32

9 Slika 4. Trenutak naplate prema vrsti instrume-nata plaćanja

Naplata instrumentima plaćanja

Øček - kada je za naplatu primljen ili predan čekØmjenica - primitak ili izdatak nastaje naplatom ili

prijenosom mjeniceØkreditna kartica - primitak nastaje naplatom na žiro-račun,

a izdatak plaćanjem sa žiro-računaØprijeboj, asignacija ili cesija - trenutkom naplate i

plaćanja smatra se trenutak kada su se stekli propisani uvjeti (potpisani odgovarajući ugovor ili druge isprave)

Treba istaknuti da se nastale i dospjele obveze za kupljenu robu i obavljene usluge ne smatraju iz-datcima, već postaju izdatci u trenutku plaćanja tih obveza. Ako porezni obveznik doznačuje sredstva sa svog bankovnog računa, tada izdatak nastaje u tre-nutku kada organizacija ovlaštena za platni promet obavi primljeni nalog za plaćanje. Izdatcima se ta-kođer smatraju i predujmovi dani za neisporučenu robu ili neobavljene usluge, osim predujmova da-nih za nabavu dugotrajne imovine. Jednako tako, primitcima se smatraju primljeni predujmovi za buduću isporuku robe ili usluga.

3.3. EVIDENTIRANJE POSLOVNIH PRIMITAKA U POSLOVNIM KNJIGAMA

Poslovni su primitci sva dobra koja su pore-znom obvezniku u okviru njegove samostalne dje-latnosti pritekla u poreznom razdoblju. Poslovni se primitci evidentiraju u obrascu KPI u stupcima 5, 6, 7 i ukupni primitci u stupcu 9, ovisno o tome je li riječ o primitcima u gotovini, na žiro-računu ili u naravi. Pritom treba uvijek voditi brigu o nače-lu blagajne jer se poslovnim primitcima smatraju samo naplaćena potraživanja. Smatra se da su do-bra, a time primitci, naplaćeni kada porezni obve-znik njima može raspolagati.

U skladu s čl. 20. st. 1. Zakona i čl. 8. i 24. Pravil-nika, poslovnim primitcima smatraju se:

1. Sva dobra (novac, stvari, materijalna prava, usluge i dr.) koja imaju novčanu vrijednost i koja porezni obveznik primi obavljanjem obrtničke i druge djelatnosti koja se oporezuje kao obrt u poreznom razdoblju prema njihovoj tržišnoj vri-jednosti

Navedeni su primitci rezultat obavljanja registri-rane djelatnosti, odnosno primitci od prodanih do-bara i usluga naplaćenih u poreznom razdoblju od 1. siječnja 2015. do 31. prosinca 2015., neovisno o tome je li riječ o cijeloj kalendarskoj godini ili samo dije-lu godine. Primitcima se smatraju i primljeni pre-dujmovi (čl. 8. st. 10. Pravilnika) za isporuku robe i obavljanje usluga na koje se obvezao porezni obve-znik, a koje do kraja poreznog razdoblja (kalendar-ske godine) nije obavio. Pritom treba voditi brigu o tome da se primitci i izdatci koji su nastali u ime i za račun drugoga (prolazne stavke) ne smatraju do-hotkom, prema čl. 12. st. 7. Zakona, pa zato smatra-mo da ih niti ne treba knjižiti u obrazac KPI. Ako se knjiže, treba ih evidentirati u stupac 14. KPI-a. Jed-

nako tako, primljeni krediti i zajmovi NISU poslov-ni primitci te ih također NE treba knjižiti u obrazac KPI (čl. 21. st. 4. Zakona).

2. Primitci – svote državnih pomoći i poticaja

Primitcima se prema čl. 24. st. 1. t. 2. Pravilnika smatraju i primljene svote državnih pomoći, potica-ja i potpora za samostalnu djelatnost, odnosno dje-latnost koja se oporezuje kao samostalna djelatnost, kao primjerice pri zapošljavanju (samo dio godine), u poljoprivredi državne potpore, za elementarne nepogode i dr.

Navedeno potvrđuje i stajalište Ministarstva fi-nancija MF Kl.: 410-01/07 - 01/1199 od 29. kolovoza 2007., koje je u cijelosti objavljeno u časopisu PiP, br. 12/07. (važeće je i sada), a u nastavku se navodi dio:

... Prema tome potpore i poticaji u novcu ili u dru-gim djelatnostima koje namjenski ili nenamjenski dobivaju porezni obveznici za obavljanje samostalne djelatnosti obrta iz državnog proračuna, proračuna jedinica lokalne i područne (regionalne) samoupra-ve i drugih izvora, smatraju se poslovnim primitcima ostvarenim u okviru samostalne djelatnosti i kao ta-kvi evidentiraju u propisanim poslovnim knjigama (Knjizi primitaka i izdataka - obrazac KPI) u trenut-ku kada su ostvareni odnosno primljeni.

Međutim, napominjemo da se u 2015. primje-njuje novi čl. 20. st. 7. Zakona kojim je propisano sljedeće:

(7) Iznimno od stavka 1. ovoga članka, poslov-ne primitke poreznog razdoblja po osnovi državnih pomoći, poticaja i potpora namijenjenih za naba-vu dugotrajne imovine koja podliježe amortizaciji, uključuje se u poreznu osnovicu u iznosima eviden-tiranih izdataka nastalih temeljem amortizacije te dugotrajne imovine u istom poreznom razdoblju.

To znači da će se u poslovne primitke evidenti-rati samo svota izdataka za amortizaciju za dugo-trajnu imovinu nabavljenu iz svote poticaja koja je stavljena u uporabu, a u visini iskazanih izda-taka nastalih po osnovi korištenja te imovine, od-nosno u visini iskazane svote otpisa u Popisu DI u tom razdoblju, a ne kao u 2014. (prema načelu blagajne), cijela svota primljenog poticaja.

Napominjemo da porezni obveznik treba voditi evidenciju o primljenim državnim potporama i po-ticajima za nabavu dugotrajne imovine i svotama obračunane amortizacije, koja se dostavlja uz go-dišnju poreznu prijavu, a sadržaj evidencije propi-suje čl. 20. st 5. Pravilnika.

Međutim, prema čl. 20. st. 6. Pravilnika, porezni obveznik koji do kraja poreznog razdoblja nije naba-vio ili stavio u uporabu dugotrajnu imovinu za koju je primio državnu potporu, pomoć ili poticaj, obve-zan je uz godišnju prijavu poreza na dohodak za to razdoblje priložiti vjerodostojne isprave iz kojih je moguće utvrditi namjenu primljene potpore te izja-vu o načinu i postupcima iskorištavanja te potpore. Iznimno, ako dodijeljena državna potpora, pomoć ili poticaj nije u cijelosti iskorištena za nabavu du-gotrajne imovine iz čl. 20. st. 7. Zakona, a u skladu sa svrhom dodjele potpore, neiskorištena svota

Page 33: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 33

potpore, pomoći ili poticaja uključuje se u poreznu osnovicu u razdoblju kada je imovina stavljena u uporabu, pod uvjetom da davatelju potpore nije iz-vršen povrat neiskorištene svote.

9 Primjer: Samostalna obrtnička radnja je 25. ožujka 2015. dobila 60.000,00 kn državnih potica-ja za nabavu dugotrajne imovine. Prema računu dobavljača Toni d.o.o. primljen je račun za stroj u svoti od 50.000,00 kn (PDV u računu 10.000,00 kn). Stroj je stavljen u uporabu 28. ožujka 2015. Podatak o nabavi dugotrajne imovine te svotu iskorištenoga državnog poticaja treba prikazati u Evidenciju o primljenim državnim potporama i poticajima koja u našem primjeru može imati sljedeće elemente.

Tek. br.

Datum primitka novčanih

sr.

Svota primljene drž. potpore,

pomoći ili poticaja za DI

Naziv DINabavna

vrijednost DI

Svota otpisa DI

Svota neiskorištene

državne potpore, pomoći ili poticaja

1 2 3 4 5 6 7

1. 25. 3. 2015. 60.000,00 Stroj za obradu metala 40.000,00 7.500,00 10.000,00

Obračun amortizacije =40.000,00 x 25 x 9

= 7.500,00 kn12

9 Napomena: Detaljno o obračunu amortizacije kod obveznika poreza na dohodak može se pročita-ti u zasebnom članku ovog PRILOGA časopisu RRiF.Napominjemo također da neiskorištenu svotu

državne potpore, pomoći ili poticaja, a u skladu sa svrhom dodjele potpore, obrtnik treba uključiti u poreznu osnovicu u razdoblju kada je imovina stav-ljena u uporabu, pod uvjetom da davatelju potpore nije izvršen povrat neiskorištene svote. U našem primjeru obrtnik nije vratio novčana sredstva te treba u obrascu KPI evidentirati primitak u svoti od 10.000,00 kn u travnju 2015. (60.000,00 – 50.000,00 = 10.000,00).

Smatramo da se u iskorišteni dio primljenih po-ticaja uzima ukupna svota prema računu dobavlja-ča, neovisno o tome je li obrtnik obveznik PDV-a ili nije, odnosno je li koristio pretporez.

3. Primitci na temelju oproštenog duga od strane vjerovnika

Ako vjerovnik (kreditor) obrtniku oprosti, odno-sno otpiše dug na osnovi kredita za nabavu stvari i prava, a koja se unosi u popis dugotrajne imovine, svota otpisanog duga za obrtnika predstavlja primi-tak u naravi prema čl. 24. st. 1. t. 5. Pravilnika.

4. Primitci na temelju odricanja potraživanja od kupca

Ako se obrtnik iz osobnih razloga odrekne po-traživanja od kupaca za prodana dobra ili obavlje-ne usluge koje bi u poreznom razdoblju u kojem se odrekao potraživanja ili poslije dovele do primita-ka, svota otpisanog potraživanja postaje primitkom u naravi u godini u kojoj je obrtnik donio odluku o odricanju od potraživanja u skladu s čl. 8. st. 8. Pra-vilnika.

Ističemo da se na osnovi potraživanja koja su se pokazala nenaplativima nakon provedenog sud-skog postupka, zbog stečaja ili likvidacije dužnika, ne utvrđuje primitak (čl. 8. st. 8. Pravilnika). Stajali-šte Ministarstva financija o tome daje se u nastavku članka.

5. Primitci koji se javljaju kod zatvaranja obrta odnosno prestanka obavljanja samostalne dje-latnosti – likvidacije

Obveza evidentiranja primitaka kod zatvaranja obrta proizlazi iz čl. 24. st. 1. t. 4. Pravilnika, a to mogu biti prema čl. 31. st. 3. Pravilnika sljedeći pri-

mitci: nenaplaćena po-traživanja od kupaca, usporediva tržišna vri-jednost zaliha materi-jala, gotovih proizvoda, trgovačke robe i ostalih zaliha te usporediva tržišna vrijednost du-gotrajne imovine koja je evidentirana u po-pisu dugotrajne imovi-ne neovisno o njezinoj

knjigovodstvenoj vrijednosti u trenutku zatvaranja obrta. Kod ovih se primitaka odstupa od temeljnog načela blagajne i oni se u knjigu primitaka i izdata-ka bilježe kao primitci u naravi.

U vezi sa zatvaranjem samostalne obrtničke dje-latnosti te evidentiranjem primitaka na temelju evidentiranih potraživanja nad kojima je otvoren stečajni postupak, Ministarstvo financija dalo je mišljenje MF Kl.: 410 - 01/07 - 01/721 od 28. svibnja 2007., koje je u cijelosti objavljeno u časopisu PiP, br. 8/07., str. 77. (važeće je i sada), a u nastavku se navo-di dio:

... Pri zatvaranju samostalne odvjetničke djelatno-sti u poslovnim su knjigama kao poslovni primici bila iskazana i nenaplaćena potraživanja, između ostalih i potraživanja od kupaca nad kojima je otvoren ste-čajni postupak. Postavljen je upit ima li obveznik po-reza na dohodak pravo na otpis potraživanja i vrijed-nosno usklađenje duga, na način kako je to propisano propisima o porezu na dobit...

... Po osnovi potraživanja koja su se pokazala ne-naplativima nakon provedenog sudskog postupka, zbog stečaja ili likvidacije dužnika, ne utvrđuje se pri-mitak.

U skladu sa navedenim odredbama Pravilnika o porezu na dohodak, poslovni primici se n e utvrđuju po osnovi potraživanja koja su se pokazala nenapla-tivima nakon provedenog sudskog postupka zbog ste-čaja ili likvidacije dužnika.

Ako se u konkretnom slučaju potraživanja koja je obveznik poreza na dohodak imao od dužnika, po-kažu kao nenaplativa nakon provedenog sudskog postupka zbog stečaja dužnika, a porezni je obveznik kao vjerovnik ta potraživanja iskazao kao poslovne primitke u skladu sa člankom 31. stavak 3. točka 1.3. Pravilnika o porezu na dohodak i to u poreznom raz-doblju u kojemu je likvidirao svoju djelatnost te za to porezno razdoblje podnio prijavu poreza na dohodak po kojoj je primio rješenje Porezne uprave, ima mo-

Page 34: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ34

gućnost pokrenuti obnovu postupka za utvrđivanje poreza na dohodak za to porezno razdoblje u skla-du s člankom 252. stavak 1. točka 1. Zakona o općem upravnom postupku (Nar. nov., br. 53/91., 103/96. · Odluka Ustavnog suda Republike Hrvatske). Tim je odredbama propisano da stranka može tražiti obno-vu postupka u slučaju iz članka 249. točka 1. Zakona o općem upravnom postupku i to u roku od mjesec dana, od dana kad je mogla iznijeti nove činjenice odnosno upotrijebiti nove dokaze.

9 Napomena: O prestanku obavljanja obrtničke djelatnosti može se pročitati u časopisu RRiF, br. 4/13., str. 187.

6. Primitci od otuđenja djelatnosti (prodaje, darovanja i sl.)

Otuđitelj je u poreznom razdoblju u kojem je dje-latnost otuđena obvezan iskazati poslovne primitke kako je navedeno u čl. 31. st. 1. Pravilnika, a stjecatelj primitke – obveze preuzete od prodavatelja za robu i usluge u skladu s čl. 31. st. 5. Pravilnika. Ako stje-catelj cijele djelatnosti nastavlja poduzetničku dje-latnost, primitci od otuđenja se ne oporezuju ako je osigurano kasnije oporezivanje skrivenih pričuva.

Prema tome, trebao bi se zadržati kontinuitet po-slovanja i kontinuitet oporezivanja kod novog vla-snika, s tim da on u svoje poslovne knjige preuzme sva potraživanja i obveze.

Vrijednosti – dobra koje porezni obveznik izuzme iz radnje, obrta ili drugog oblika samostalne djelat-nosti za svoje potrebe, potrebe svoga domaćinstva ili druge potrebe koje nisu u vezi s obavljanjem dje-latnosti, smatraju se izuzimanjem, odnosno pri-mitkom u trenutku kada su izuzeta. Pritom izuze-ta dobra treba knjižiti kao primitak u obrazac KPI prema usporedivoj tržišnoj vrijednosti, odnosno za izuzeta dobra to znači po prodajnoj cijeni. Izuzima-nja mogu biti u obliku financijske imovine (novca i drugo), robe, proizvoda, korištenja drugih dobara i usluga, no izuzimanja kao niti ulaganja u obliku fi-nancijske imovine ne utječu na dohodak od samo-stalne djelatnosti, što znači da se ne knjiže u obra-zac KPI (čl. 20. st. 4. Zakona, čl. 24. st. 1. t. 3. i čl. 26. st. 4. Pravilnika).

7. Primitci ostvareni od prodaje i/ili izuzima-nja u slučaju prodaje (otuđenja) ili izuzimanja stvari ili prava koja se vode ili su se trebala voditi u popisu DI

Primitcima se smatraju, prema čl. 20. st. 3. Zako-na i čl. 24. st. 1. t. 6. Pravilnika, ostvareni primitci od prodaje (na temelju izdanog računa) stvari ili prava. Izuzimanjima se smatraju sve vrijednosti koje pore-zni obveznik izuzme iz radnje, obrta ili drugog obli-ka samostalne djelatnosti za svoje potrebe, potrebe svog kućanstva ili druge potrebe koje nisu u vezi s obavljanjem djelatnosti (čl. 24. st. 1. t. 3. i čl. 26. st. 1. Pravilnika). Vrijednost izuzimanja procjenjuje se prema usporedivoj tržišnoj vrijednosti (čl. 26. st. 5. Pravilnika), na koju treba obračunati PDV (može se smatrati i bruto-svotom – cijena na tržištu).

8. Manjkovi dobara u smislu propisa o PDV-u iznad visine utvrđene odlukom Hrvatske obrt-ničke komore uvećani za pripadajući PDV

Odlukom o dopuštenoj visini kala, rasipa, kvara i loma na proizvodima u trgovini na malo i Odlu-kom o dopuštenoj visini kala, rastepa, kvara i loma u ugostiteljstvu Hrvatska obrtnička komora propisala je manjak koji ne podliježe oporezivanju PDV-om i koji se stoga ne knjiži u primitak, odnosno ne uveća-va osnovicu poreza na dohodak. Svaki prekomjerni manjak zajedno sa svotom PDV-a knjiži se u primi-tak – uvećava dohodak u skladu s čl. 20. st. 5. Zako-na i smatra se izuzimanjem (čl. 26. st. 6. Pravilnika). Pritom treba istaknuti da porezni propisi, kako o PDV-u tako i dohotku, ne navode kao dopuštene sit-ne krađe do visine od 1 % od količine proizvoda koji su u obračunskom razdoblju prodani, a što je propi-sivala Hrvatska obrtnička komora. O tome se je već u nekoliko navrata mišljenjem očitovalo Ministarstvo financija.

9 Napomena: O dopuštenom, odnosno preko-mjernom kalu, rasipu... odnosno godišnjem popisu samostalnih obrtničkih djelatnosti, pisali smo op-širno u časopisu RRiF, br. 11/15. – PRILOG.

9. Naplaćene kamate po sredstvima i plasma-nima sredstava koja služe za obavljanje djelatno-sti i zatezne kamate na potraživanja iz poslovnih odnosa

Ova odredba propisana je čl. 21. st. 5. Zakona i čl. 24. st. 1. t. 7. Pravilnika. Uvjet je da kamate po sred-stvima i plasmanima sredstava nisu oporezive po odbitku u skladu s čl. 30. i čl. 51. st. 2. Zakona, odno-sno da nije riječ o kamatama koje za fizičku osobu predstavljaju dohodak od kapitala.

Napominjemo da i kamate na pologe (po viđenju i oročene) na žiro-računu i deviznom računu koje je obrtniku isplatila banka u kojoj ima otvoren račun ulaze u poslovne primitke jer je od 1. siječnja 2015. (izmjena i dopuna Zakona) brisana odredba iz čl. 9. st. 1. t. 1. Zakona kojim se te kamate nisu smatrale dohotkom.

10. Primitcima koje treba knjižiti u obrazac KPI smatraju se i sljedeći primitci:

Ø primitci naplaćeni od osiguravajućih društa-va na temelju osiguranja stvari, odgovornosti, imovine, života i slučaja ozljede na radu i imo-vine koje je isplatilo osiguravajuće društvo na ime osiguranja, osiguranja za slučaj ozljede na radu i sl. ako je ugovaratelj i korisnik police osi-guranja obrt

Ø primitci od refundacije naknada plaća za bo-lovanja preko 42 dana za zaposlenike u obrtu (NE i vlasnika obrta) primljeni od Hrvatskog zavoda za zdravstveno osiguranje ili Hrvatskog zavoda za zaštitu zdravlja na radu

Ø novčana sredstva primljena od Hrvatskog za-voda za zapošljavanje na ime sufinanciranja troškova novozaposlenih radnika na temelju programa poticaja zapošljavanja i sl.

Ø drugi poslovni primitci.

Page 35: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 35

11. Poslovnim primitcima koji se NE bilježe u obrazac KPI (iako će neki od njih biti evidentirani kao uplata na izvatku žiro-računa) smatraju se:

Ø primljeni krediti i zajmovi od banaka i drugih fizičkih i pravnih osoba (čl. 21. st. 4. Zakona)

Ø primljene pozajmice vlasnika (uplaćene na ži-ro-račun)

Ø izuzimanja financijske imovine odnosno ispla-ta novca za osobne potrebe vlasnika, tj. za po-trebe koje nisu u vezi s obavljanjem djelatnosti (čl. 20. st. 4. i čl. 24. st. 1. t. 3. Pravilnika)

Ø prolazne stavke − novac primljen u ime i za ra-čun druge osobe (npr. za biljege, takse i sl. − čl. 12. st. 7. Zakona)

Ø nadoknade za vrijeme bolovanja vlasnika obrta i ostalih samostalnih zanimanja primljene od HZZO-a

Ø dospjela, a nenaplaćena potraživanja od ku-paca.

3.4. EVIDENTIRANJE POSLOVNIH IZDATAKAPoslovni izdatci u vezi s obavljanjem obrtničke

djelatnosti evidentiraju se u stupcima 10, 11, 12 i 14 te ukupni izdatci u stupcu 15 obrasca KPI. Izdatak nastaje, u skladu s načelom blagajne, u trenutku kada je isplata obavljena. U izdatke spadaju svi od-ljevi dobara s novčanom vrijednošću izvršeni radi ostvarivanja ili osiguranja primitaka tijekom pore-znog razdoblja, a smatra se da je došlo do odljeva dobara pa time i do nastanka izdatka, kada porezni obveznik njima više ne može raspolagati. Razlikuje-mo izdatke koji su porezno priznati od onih koji su nepriznati te odljeve novčanih sredstava koji se ne smatraju izdatcima pa se i ne knjiže u obrazac KPI.

I. POREZNO PRIZNATI IZDATCI

Prema čl. 12. i 21. Zakona te čl. 8. i 25. Pravilnika, kao poslovni izdatci mogu se priznati samo oni iz-datci o kojima postoje uredne isprave i koji su izrav-no vezani za ostvarivanje primitaka.

Između primitaka i izdataka mora postojati me-đuzavisnost (čl. 25. st. 2. Pravilnika), a polazi se od

normativa (utroška materijala, energije i dr.), vodeći pritom brigu o načinu rada i posebnosti djelatnosti.

Za utvrđivanje povezanosti primitaka s izdat-cima, u skladu s čl. 25. st. 3. i 4. Pravilnika, porezni obveznici u posebnim evidencijama moraju osi-gurati podatke o nabavi reprodukcijskog i potroš-nog materijala, pića i napitaka (naziv dobavljača, broj i datum računa) i podatke o uporabi repro-dukcijskog i potrošnog materijala, pića i napitaka (broj internog dokumenta – specifikacije, radnog naloga i sl.) za knjiženje u poslovne izdatke. Obve-za se odnosi na proizvodne i uslužne djelatnosti koje nabavljaju reprodukcijski i potrošni materijal za obavljanje djelatnosti te ugostitelje koji proda-ju hranu, alkoholna i bezalkoholna pića i količine pića i napitaka koje su sami proizveli ili potrošili.

Interni dokumenti o uporabi reprodukcijskog i potrošnog materijala, pića i napitaka moraju sadr-žavati podatke o količini i vrijednosti utrošenoga reprodukcijskog i potrošnog materijala, pića i napi-taka te količinu i vrijednost gotovih proizvoda u koje je ugrađen reprodukcijski i potrošni materijal.

Promjene u evidenciji nabave i uporabe repro-dukcijskog i potrošnog materijala, pića i napitaka knjiže se najkasnije u roku od 15 dana po proteku svakog mjeseca, a evidenciju treba zaključiti sa stanjem 31. prosinca poreznog razdoblja. Porezni obveznik koji svakodnevno rabi reprodukcijski i po-trošni materijal, pića i napitke može obavljati knji-ženje i na temelju specifikacija o mjesečnoj uporabi reprodukcijskog i potrošnog materijala, pića i napi-taka te mjesečnoj proizvodnji gotovih proizvoda u koje je ugrađen reprodukcijski i potrošni materijal.

Navedeno potvrđuje i uputa − stajalište Ministar-stva financija MF Kl.: 410-18/05-01/141 od 8. ožuj-ka 2006. koje je u cijelosti objavljeno u časopisima RRiF, br. 5/06., str. 111. i PiP, br. 6/06., str. 84. Sa-stavni dio mišljenja je i ogledni primjer evidencije koja sadržava podatke o nabavi (količina, jedinična vrijednost, ukupna vrijednost u kunama), uporabi (samo količinski podatak) te stanju (samo količina). Tako, primjerice, ugostiteljski objekt iskazuje sljede-će podatke:

IZIŠLO IZ TISKA!

Obračun plaća, nadoknada, drugog dohotka uz prikaz u JOPPD -u - primjena u praksi - II. dopunjeno izdanje

Mr. Anja BOŽINA, dipl. oec. i ovl. rač.Zrinka DAMJANOVIĆ Nova k, dipl. oec.Anamarija Miletić, dipl. oec. i ovl. rev.Dražen OPALIĆ, bacc. oec.Lucija TURKOVIĆ–JARŽA, dipl. oec. i ovl. rač.Ante VIDOVIĆ, dipl. iur.Jasna VUK, dipl. oec. i ovl. rač.Zagreb, studeni 2015. Narudžbenica na kraju časopisa RRiF

Page 36: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ36

9 Tablica 5. Evidencija o nabavi i uporabi reprodukcijskog i potrošnog materijala, pića i napitaka

POREZNI OBVEZNIK: MATEOIB 22122556639MJESTO: Šibenik, Zagrebačka 55NAZIV DJELATNOSTI: U GOSTITELJSTVO

EVIDENCIJA O NABAVI I UPORABI REPRODUKCIJSKOG I POTROŠNOG MATERIJALA PIĆA I NAPITAKA

NAZIV MATERIJALA meso: SVINJETINA- BUT

NABAVA UPOTREBA STANJE

Redni broj

Datum knjiženja Opis Mjerna

jedinica KoličinaJedinična vrijednost u kunama

Ukupna vrijednost u

kunamaKoličina Količina

1 2 3 4 5 6 7 8 9

7. 30.5.15. MESO teletina - but 01-50 kg 65 55,50 3.607,50 — —

8. 30.5.15. upotreba za 5/15. kg 45 20

9. 30.6.15. MESO SVINJETINA - but 02-51 kg 50 58,50 2.925,00 — 70

10. 30.6.15. upotreba za 6/15. kg 30 40

25. 31.12.15. upotreba za 12/15. kg 38 2

UKUPNO ZA 2015. kg 115 6.532,50 113 2

Poslovnim se izdatcima smatraju i knjiže se u obrazac KPI sljedeći poslovni izdatci:

1. Izdatci za materijal, robu, proizvode, ener-giju i usluge na osnovi obavljanja samostalne djelatnosti i dani predujmovi

Izdatak se priznaje u visini cijene nabave, odno-sno u visini primljenog i plaćenog računa dobavljača ili troška proizvodnje (čl. 21. st. 7. Zakona) uz uvjet da je riječ o izdatcima u vezi s obavljanjem obrtnič-ke djelatnosti. Pritom treba istaknuti da se izdatci za nabavljenu dugotrajnu imovinu ne utvrđuju primje-nom načela blagajne u visini izdataka za nabavljenu imovinu, već se raspoređuju kroz vijek trajanja po-trošive dugotrajne imovine kao otpis (amortizacija – čl. 25. st. 1. t. 3. Pravilnika). Kod nepotrošive dugo-trajne imovine (zemljišta), izdatci za nabavu mogu se odbiti tek prilikom otuđenja ili izuzimanja. Ako se obrtnička djelatnost obavlja u stambenom pro-storu, u poslovne se izdatke mogu uračunati samo izdatci koji su izravno vezani za obavljanje djelat-nosti sukladno čl. 25. st. 6. Pravilnika.

Izdatcima se smatraju i predujmovi dani za neis-poručenu robu i neobavljene usluge, osim preduj-mova danih za nabavu dugotrajne imovine.

2. Izdatci osoblja

Porezno priznatim izdatcima smatraju se isplaće-ne plaće zaposlenika (porez na dohodak i možebitni prirez te doprinosi), a priznaju se u visini stvarnih isplata. Uplaćeni doprinosi za osobno mirovinsko te zdravstveno osiguranje osobe koja obavlja sa-mostalnu djelatnost priznaju se, ako su plaćeni, do visine propisane posebnim zakonima za obvezno osiguranje (čl. 21. st. 8. Zakona). Napominjemo da porezni obveznik koji obavlja samostalnu djelat-

nost ne može iskazati izdatak na ime isplaćene pla-će, nego samo u svoti uplaćenih propisanih obve-znih doprinosa za sebe osobno (čl. 21. st. 6. Zakona).

3. Izdatci za obrazovanje i izobrazbu poduzet-nika i njegovih radnika

Riječ je o izdatcima za obrazovanje i izobrazbu poduzetnika i njegovih radnika koji još dodatno kao poticaji zapošljavanja umanjuju dohodak ostvaren obavljanjem samostalne djelatnosti iz čl. 18. Zako-na. Za 2014., a prema čl. 56. st. 6. Zakona, dohodak samostalnih djelatnosti dodatno se umanjuje za svotu državne potpore za naukovanje za obrtnička zanimanja te za svotu državne potpore za obrazo-vanje i izobrazbu prema posebnim propisima. Na taj se način smanjuje i porezna osnovica u godiš-njem obračunu po podnesenoj poreznoj prijavi.

Izdatcima za obrazovanje i izobrazbu poduzetni-ka iz čl. 25. st. 1. t. 2.1. Pravilnika smatraju se svote naknada za:Ø obrazovanje na osnovnim, srednjim, višim,

visokim školama, fakultetima, poslijediplom-skom studiju te u postupku za stjecanje dok-torata, i to plaćeni obrazovnim institucijama u tuzemstvu i inozemstvu, zatim naknade za te-čajeve, seminare, specijalizacije, konferencije i kongrese, i to u tuzemstvu i inozemstvu plaće-ne pravnim i fizičkim osobama ovlaštenim ili registriranim za obavljanje tih djelatnosti

Ø izdatci za nabavu knjiga, udžbenika, priruč-nika, skripti i druge literature u papirnatom ili elektroničkom obliku

Ø ako se školovanje i stručno usavršavanje obav-lja izvan mjesta prebivališta ili uobičajenog boravišta radnika, izdatcima za školovanje i stručno usavršavanje smatraju se i troškovi prijevoza prigodom upućivanja na i povratka

Page 37: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 37

sa školovanja i stručnog usavršavanja, i to do visine cijene karata sredstvima javnog prije-voza i troškovi smještaja do visine stvarnih izdataka, a u slučajevima seminara i savjeto-vanja (ne i školovanja), dnevnice do visine i pod uvjetima propisanim čl. 13. st. 2. t. 13. i 14. Pravilnika.

4. Otpisi dugotrajne imovine – amortizacija

Dobra dugotrajne imovine koja su unesena u po-pis DI otpisuju se u skladu s čl. 12. Zakona o pore-zu na dobit te je svota otpisa, neovisno o tome je li obračunana prema stopama iz navedenog članka, uvećanim za 100 % ili nižim od propisanih, pore-zno priznati izdatak. Nadalje, ako se dobro dugo-trajne imovine zbog uništenja više ne može rabiti ili ako se proda, izuzme ili na drugi način otuđi, tada se njegova knjigovodstvena vrijednost otpisuje u ci-jelosti i knjiži kao izdatak.

Na temelju navedenoga, iznimno od čl. 8. st. 2. Pravilnika, izdatci za dugotrajnu imovinu ne utvrđuju se primjenom načela blagajne, nego se ti izdatci raspoređuju kroz vijek trajanja potroši-ve dugotrajne imovine, kao otpis (amortizacija) u skladu sa Zakonom o porezu na dobit. Ističemo da se izdatcima otpisa ne smatraju otpisi povećane vrijednosti dugotrajne imovine zbog revalorizaci-je u skladu s čl. 21. st. 9. i 10. Zakona.

Kod nepotrošive dugotrajne imovine (zemlji-šta) izdatci za nabavu mogu se odbiti tek prilikom otuđenja ili izuzimanja. Međutim, ako je zemlji-šte kupljeno kao trgovačka roba – za daljnju pro-daju (nije riječ o gradnji nekretnine), izdatak se može evidentirati u trenutku plaćanja.

Kod dugotrajne imovine smatra se da je došlo do izdatka u trenutku kad je njezina vrijednost sma-njena zbog izvanrednih događaja ako o tome po-stoje zapisnici mjerodavnih tijela (npr. proglašena prirodna nepogoda, odnosno prirodna nepogoda od koje je štetu utvrdilo mjerodavno tijelo, šteta od ratnih događanja utvrđena od strane mjerodavnih tijela, krađa prema zapisniku policije i drugo). Izdat-ci za popravak oštećenja odbijaju se u trenutku pla-ćanja (čl. 25. st. 1. t. 3. Pravilnika).

Treba napomenuti da se amortizacija za osobne automobile i druga sredstva za osobni prijevoz pri-znaje do 400.000,00 kn troška nabave po jednom sredstvu u skladu s čl. 12. st. 13. Zakona o porezu na dobit. Ako trošak nabave prelazi navedenu svotu, amortizacija iznad navedene svote priznaje se samo ako sredstvo služi isključivo za registriranu djelat-nost najma ili prijevoza.

Napominjemo da se u 2015. primjenjuje novi čl. 20. st. 7. Zakona u vezi s primljenim poticajima za nabavu dugotrajne imovine poreznog obveznika. To znači da će se u poslovne primitke evidentirati samo svota izdataka za amortizaciju za dugotrajnu imovinu nabavljenu iz svote poticaja koja je stav-ljena u uporabu, a u visini iskazanih izdataka na-stalih po osnovi korištenja te imovine, odnosno u visini iskazane svote otpisa u Popisu DI u tom raz-

doblju, a ne kao u 2014. (prema načelu blagajne), cijela svota primljenog poticaja. Porezni obveznik treba voditi evidenciju o primljenim državnim pot-porama i poticajima za nabavu dugotrajne imovine i svotama obračunane amortizacije, koja se dostav-lja uz godišnju poreznu prijavu, a sadržaj evidenci-je propisuje čl. 20. st 5. Pravilnika.

O tome se može detaljnije pročitati pod t. 3.3. ovog članka: Primitci – svote državnih pomoći i poticaja.

9 Napomena: Detaljno o obračunu amortizacije kod obveznika poreza na dohodak može se pročita-ti u zasebnom članku ovog PRILOGA časopisu RRiF.

5. Sva ulaganja, osim ulaganja u dugotrajnu imovinu i ulaganja u novcu

To mogu biti sva privatna dobra koja porezni ob-veznik unese u djelatnost, a koja ne potječu od obav-ljanja djelatnosti, a smatraju se poslovnim izdatcima kada se ulaganje obavi (čl. 25. st. 1. t. 4. Pravilnika). Ulaganje obrtne imovine procjenjuje se prema na-bavnoj vrijednosti, a ulaganja dugotrajne imovine prema usporedivoj tržišnoj vrijednosti. Ulaganje dugotrajne imovine ne smatra se izdatkom nego se izdatci raspoređuju kroz vijek trajanja potrošive dugotrajne imovine.

6. Preostala knjigovodstvena vrijednost u slu-čaju prodaje ili izuzimanja imovine

Prodaja ili otuđenje dugotrajne imovine koja je evidentirana u popisu DI u slučaju otuđenja knjiži se tako da poslovni izdatak čini preostala knjigovod-stvena vrijednost (čl. 21. st. 2. Zakona i čl. 25. st. 1. t. 7. Pravilnika) te imovine na kraju mjeseca otuđenja, a poslovni primitak je primitak od prodaje/izuzi-manja. Za stvari koje nisu u popisu DI, knjigovod-stvena se vrijednost izračunava na temelju isprava o nabavi, a ako nema isprava, onda procjenom.

7. Naknade, potpore i nagrade za nositelje obrtničke djelatnosti i djelatnosti slobodnog za-nimanja kao i djelatnosti poljoprivrede te zapo-slenike kod navedenih obveznika

Riječ je o naknadama navedenim u čl. 13. Pravil-nika koje poslodavci, obrtnici i s obrtom izjednače-ne djelatnosti mogu isplaćivati sebi (čl. 25. st. 1. t. 8. Pravilnika) ili svojim zaposlenicima i knjižiti kao izdatak. To su npr. naknade prijevoznih troškova i troškova noćenja na službenom putu u visini stvar-nih izdataka, naknade troškova prijevoza na posao i s posla međumjesnim javnim prijevozom u visini stvarnih izdataka, naknade za korištenje privatnim automobilom u službene svrhe do visine 2,00 kn po prijeđenom kilometru i dr.

Nadalje, izdatci mogu biti isplaćeni kao potpore zbog invalidnosti radnika do 2.500,00 kn godišnje, potpore za slučaj smrti radnika 7.500,00 kn ili čla-na uže obitelji radnika – do 3.000,00 kn, dar djetetu do 15 godina života u svoti od 600,00 kn, prigodne nagrade do 2.500,00 kn godišnje (božićnica, regres), dnevnice, terenski dodatak, naknada za odvojeni život, pomorski dodatak, otpremnine radi odlaska

Page 38: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ38

u mirovinu, jubilarne nagrade zaposlenicima, na-grade učenicima i studentima za vrijeme praktičnog rada i dr.

Neoporezive isplate iz čl. 13. Pravilnika prizna-ju se na temelju vjerodostojnih isprava (računa, obračuna, odluka, potvrda o cijeni karata i dru-gog). Pritom se izdatci za službena putovanja iz čl. 13. Pravilnika (dnevnice, naknade prijevoznih troškova, naknade korištenja privatnim automo-bilom u službene svrhe, troškovi noćenja i drugo) obračunavaju na temelju urednog i vjerodostoj-nog putnog naloga i priloženih isprava kojima se dokazuju izdatci i drugi podatci navedeni na put-nom nalogu u skladu s čl. 14. st. 1. i 2. Pravilnika.

Iznimno, može se iskazati izdatak (za prijevoz, noćenje i sl.), ako zaposlenik nema vjerodostojne isprave – račune zbog gubitka, krađe i sl. Navedeno potvrđuje i stajalište Ministarstva financija MF Kl.: 410- 18/05-01/125 od 15. prosinca 2005. koje je objav-ljeno u časopisu PiP, br. 3/06., str. 105., i MF Kl.: 410-01/06-01/599 od 14. lipnja 2006., PiP, br. 9/06., str. 61. – važeće je i sada).

Neovisno u kojem se obliku izdaje, putni nalog kao vjerodostojna isprava sadržava osobito sljede-će podatke: nadnevak izdavanja, ime i prezime oso-

be koja se upućuje na službeno putovanje, mjesto u koje osoba putuje, svrha putovanja, vrijeme trajanja putovanja, vrijeme kretanja na put, podatke o pri-jevoznom sredstvu kojim se putuje (ako se putuje automobilom potrebno je navesti marku i registra-cijsku oznaku automobila, početno i završno stanje brojila − kilometar/sat), vrijeme povratka s puta, potpis ovlaštene osobe, pečat, obračun troškova, likvidaciju obračuna te izvješće s puta. Uz putni se nalog obvezno prilažu isprave kojima se dokazuju nastali izdatci, i to osobito: računi za cestarine, pre-slike ili potvrde putnih karata, računi za smještaj i drugo.

Ministarstvo financija dalo je Uputu u vezi s vođe-njem evidencija pri korištenju prijevoznih sredstava pod brojem MF Kl.: 410-18/05-01/86 od 24. listopada 2005. koja je u cijelosti objavljena u časopisu PiP, br. 12/05., str. 84. Izmjenom Pravilnika (Nar. nov., br. 68/07. – stupio na snagu 2. srpnja 2007.) određeno je da se ne treba prilagati račun za utrošeno gorivo uz putni nalog ako se putuje osobnim automobilom (čl. 14. st. 2. Pravilnika).

9 Napomena: O izdavanju i obračunu putnog na-loga pisali smo opširno u časopisu RRiF, br. 9/12., str. 76. i 3/15., str. 147. te u novoj knjizi: Obračun plaća, nadoknada, drugog dohotka uz prikaz u JOPPD-u.

“AB” d.o.o. Zagreb

Zagreb, 19. srpnja 2015.

19. srpnja

Split

pregovori u vezi s naplatom dospjelih potraživanja

vlastiti automobil BMW 318d ZG-555 EU

vlastiti automobil BMW 318d ZG-555 EU

dvijetisućepetsto kuna

tri (3)

2

170,00

2.500,00

direktor za financije

110/15

CD

19. 7.21. 7.

170,00 510,00

510,00

19. 7. - 21. 7.

Zagreba

Korištenje osobnog automobila u službene svrhe 860 x 2,00cestom za Zagreb - Dugopoljecestom Dugopolje - Lučkohotel “Atrij” noćenje 750,00 x 2parkiranje 50,00 x 3

Splita

Splita 24,500 24,930

24,930 25,360

1.720,00

181,00

150,00

181,00

1.500,00

4.242,002.500,001.742,00

1.742,00

Zagreb, 22.7.2015.

430

860 860

Zagreba

600

2030

2306230

5

53

3

110/15

430

430

430

Page 39: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 39

U nastavku se daju elementi putnog naloga i pregled neoporezivih svota koje su obrtnici neoporezivo mo-gli isplatiti u 2014. i knjižiti u izdatke u skladu s čl. 7., 13., 16. i 45. Pravilnika.

9 Tablica 6. Pregled neoporezivih svota naknada, potpora i nagrada za 2015.

Tek. br. Vrsta isplate Dopuštena isplata (svota u kunama)I. NAKNADE1. Prijevozni troškovi na službenom putovanju u visini stvarnih izdataka2. Troškovi noćenja na službenom putovanju u visini stvarnih izdataka3. Troškovi prijevoza na posao i s posla u visini stvarnih izdataka prema cijeni javnog prijevoza4. Uporaba privatnog automobila u poslovne svrhe 2,00 kn po prijeđenom kilometruII. DNEVNICE, TERENSKI DODATAK I NAKNADA ZA ODVOJENI ŽIVOT1. Dnevnice u zemlji (do 8 sati – ništa, 8–12 sati 1/2 dnevnice,

preko 12 sati puna dnevnica, za udaljenosti najmanje 30 km) 170,00 dnevno

2. Terenski dodatak u zemlji (mjesto rada mora biti udaljeno naj manje 30 kilometara od sjedišta društva i boravišta zaposlenika) 170,00 dnevno

3. Terenski dodatak u inozemstvu 250,00 dnevno4. Pomorski dodatak 250,00 dnevno5. Naknada za odvojeni život 1.600,00 mjesečno6. Dnevnice u inozemstvu Vidjeti pregled po zemljama u Stručnim informacijamaIII. OTPREMNINE I DAROVI1. Otpremnina (pri odlasku u mirovinu) 8.000,00 kn2. Dar djetetu do 15 godina života 600,00 kn godišnje3. Dar posloprimcu samo u naravi (do 400,00 kn godišnje s PDV-om)4. Prigodne nagrade (božićnica, uskrsnica, naknade za godišnji odmor i sl.) sveukupno 2.500,00 kn godišnje5. Otpremnina prema Zakonu o radu Vidjeti napomenu u točki 2.10. u Stručnim informacijama6. Potpora za novorođeno dijete do visine proračunske jedinice 3.326,00 kn* – odnosi se na sve isplatiteljeIV. POTPORE1. Zbog invalidnosti zaposlenika 2.500,00 kn godišnje2. U slučaju smrti zaposlenika 7.500,00 kn3. U slučaju smrti člana uže obitelji zaposlenika 3.000,00 kn4. Zbog bolovanja zaposlenika duljeg od 90 dana 2.500,00 kn godišnje5. Zbog otklanjanja elementarnih nepogoda **6. Djeci poginulih boraca Domovinskog rata ***7. Darovanje za zdravstvene potrebe ****8. Premije dobrovoljnog mirovinskog osiguranja *****V. NAGRADE ZAPOSLENICIMA1. Za navršenih

– 10 godina radnog staža– 15 godina radnog staža– 20 godina radnog staža– 25 godina radnog staža– 30 godina radnog staža– 35 godina radnog staža– 40 godina radnog staža i svakih narednih 5 godina

1.500,00 kn2.000,00 kn2.500,00 kn3.000,00 kn3.500,00 kn4.000,00 kn5.000,00 kn

VI. STIPENDIJE I NAGRADE ZA PRAKTIČNI RAD1. Stipendije (kao potpora) 1.600,00 kn mjesečno******2. Športske stipendije i naknade za šport, usavršavanje 1.600,00 kn mjesečno3. Stipendije studentima za izvrsna postignuća u znanju 4.000,00 kn mjesečno – javni natječaj (PiP 12/06., str. 14)4. Nagrade učenicima za vrijeme praktičnog rada 1.600,00 kn mjesečno (može u gotovini)5. Naknade za rad posredstvom učeničkih i studentskih udruga do 50.000,00 kn godišnje

* Sukladno čl. 19. Zakona o izvršenju državnog proračuna Republike Hrvatske za 2015. (Nar. nov., br. 148/14.). ** Sukladno čl. 9. st. 2. t. 2.1.5. Zakona o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 177/04., 73/08., 80/10., 114/11., 22/12., 144/12., 125/13., 148/13. i

143/14.) bez ograničenja nezaposlenicima, a zaposlenicima doho dak od nesamostalnog rada (čl. 6. st. 4. Pravilnika o porezu na dohodak). *** Sukladno čl. 9. st. 2. t. 2.1.1. Zakona o porezu na dohodak samo na temelju posebnih propisa. **** Sukladno čl. 9. st. 1. t. 9. Zakona o porezu na dohodak svim zaposlenicima i nezaposlenicima u visini priložene dokumentacije od 1. 7. 2010. Prije

toga samo nezaposlenicima. ***** Sukladno čl. 9. t. 17. Zakona o porezu na dohodak poslodavac može uplatiti u korist svojeg radnika uz njegov pristanak neoporezivo do

500,00 kn mjesečno. ****** Sukladno čl. 10. st. 1. t. 12. Zakona o porezu na dohodak.

9 Napomena: U skladu s Pravilnikom o izmjena-ma i dopunama Pravilnika o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 137/15.) koje su stupile na snagu 24. prosinca 2015., od navedenog datuma primjenjuju se i sljedeće odredbe:- dnevnica se smanjuje za 30 % odnosno za 60 % ako

je osigurana prehrana (ručak i/ili večera)- terenski dodatak se smanjuje za 30 % odnosno

50 % ako je osigurana prehrana (ručak i/ili večera).

U skladu s Pravilnikom i uputom Ministarstva fi-nancija o evidencijama pri korištenju prijevoznim sredstvima, obrazac za obračun naknade za kori-štenje osobnim automobilom u poslovne svrhe za lokalnu vožnju (kada nije riječ o službenom putova-nju pa se ne evidentiraju obvezni podatci u putnom nalogu) može imati sljedeće elemente:

www.rrif.hr

Page 40: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ40

9 Tablica 7. Obračun loko-vožnje za korištenje privatnim automobilom u službene svrhe

Trgovačko društvo »ABC« d.o.oZagreb, Ilica 3

Obračun loko-vožnje ____________________ za _____________________u lipnju 2015. Anu Marić

Datum obračuna: ______30. 6. 2015._____ Potpis ovlaštene osobe: ______________________

Datum

Osobni automobil

Relacija Vrijeme Prijeđeni km

Naknada po km (u kn)

Ukupno (st. 8x9)Marka Registracijski

broj

BrojiloPočetno

stanjeZavršno stanje

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

15. 06. 2015. AUDI ZG-1769-A 68.214 68.230

Ilica 3 – Erste banka, Vukovarska – Veletržnica

Žitnjak – Vlaška 68

11,00 – 11,45 16 2,00 32,00

9 Napomena: JOPPD treba predati u slučaju isplate dnevnice i korištenja privatnog vozila u službene svrhe u novcu i za zaposlenika u obrtu i nositelja obrta.

8. Isplate stipendija

Neoporeziva svota stipendije učenicima i studen-tima za redovito školovanje na srednjim, višim i vi-sokim školama te fakultetima priznaje se u izdatke do 1.600,00 kn mjesečno, u skladu s čl. 45. st. 1. t. 3. Pravilnika.

Neoporeziva stipendija u svoti od 4.000,00 kn mjesečno može se isplaćivati i studentima na sveu-čilištima u tuzemstvu za izvrsna dostignuća u zna-nju i u ocjenama na sveučilištima, koji su izabrani na javnim natječajima.

Međusobno se isključuju neoporeziva svota sti-pendije od 4.000,00 kn i stipendija od 1.600,00 kn.

No ako se u tijeku jednoga mjeseca poreznog razdoblja isplaćuju nagrade učenicima za vrije-me praktičnog rada i naukovanja ili stipendije, ili sportske stipendije, ili naknade sportašima (u visi-ni neoporezivih svota) za više mjeseci istog ili pret-hodnog poreznog razdoblja, propisane neoporezive svote priznaju se u ukupnoj svoti kumulativno za broj mjeseci za koje je nagrada, stipendija, sportska stipendija ili naknada trebala biti isplaćena. Ispla-titelji su obvezni u svojim evidencijama osigurati podatke o isplaćenim primitcima, i to na osnovi svih navedenih isplata koje obavljaju, a ako se pri-mitci isplaćuju kod dva ili više isplatitelja, porezni obveznik obvezan je isplatitelju prije isplate dosta-viti vjerodostojne isprave o ostvarenim primitcima kod drugih isplatitelja.

Ako su primatelji stipendija u tijeku poreznog razdoblja, odnosno u 2015., primili svotu veću od 13.000,00 kn (u visini peterostrukog osnovnog osobnog odbitka na godišnjoj razini), NE mogu se smatrati uzdržavanim članovima (čl. 36. st. 4. Za-kona i čl. 53. st. 1. Pravilnika). To znači da ako su ro-diteljima u tijeku poreznog razdoblja bili porezna olakšica, trebaju predati godišnju poreznu prijavu i „odreći” se dodatnog faktora osobnog odbitka za uzdržavano dijete, odnosno platiti porez.

No, prema čl. 36. st. 5. Zakona, pri utvrđivanju prava na osobni odbitak za uzdržavane člano-ve uže obitelji i djecu, u svotu od 13.000,00 kn ne uzimaju se u obzir primitci prema posebnim pro-pisima na osnovi socijalnih potpora, doplatka za djecu, opremu novorođenog djeteta i obiteljskih mirovina koje primaju djeca nakon smrti roditelja (čl. 53. st. 2. Pravilnika).

9 Napomena: - JOPPD treba predati u rokovima propisanim za

neoporezive isplate nakon što obrtnik isplati stipendiju.

- O troškovima stipendija, odnosno primitcima učenika i studenata, može se pročitati u ča-sopisu RRiF, br. 9/14., str. 97., i u novoj knjizi: Obračun plaća, nadoknada, drugog dohotka uz prikaz u JOPPD-u.

9. Nagrade učenicima na praktičnom radu i naukovanju

Nagrade učenicima (ne i studentima) za vrije-me praktičnog rada i naukovanja također se mogu knjižiti u izdatke, i to neoporezivo do 1.600,00 kn mjesečno. Riječ je o izdatcima isplaćenih nagrada učenicima za vrijeme praktičnog rada i naukovanja u skladu s čl. 56. st. 1. Zakona, koja je mogla biti ne-oporezivo isplaćena (do visine utvrđene u čl. 45. st. 1. t. 1. Pravilnika) u svoti od 1.600,00 kn po učeniku mjesečno.

Pravilnikom o minimalnim uvjetima za ugovo-re o naukovanju (Nar. nov. br. 63/14.) i Pravilnikom o načinu organiziranja i izvođenju nastave u stru-kovnim školama (Nar. nov., br. 140/09.) propisan je sadržaj i izgled obrasca Ugovora o naukovanju za učenike koji se školuju za zanimanja vezanih obrta i Ugovora o provedbi praktične nastave za ostale uče-nike strukovnih škola.

Između ostalog, navedeni ugovori sadržavaju i obvezu obrtnika da se tijekom obavljanja praktične nastave i vježbi učeniku isplaćuje mjesečna nagra-da, i to: u prvoj godini 10 %, u drugoj godini 20 % te u trećoj godini 25 % prosječne neto-plaće ostvarene u prethodnoj godini u gospodarstvu RH. Prosječna

Page 41: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 41

neto-plaća u 2014. koja se primjenjivala kao osnovi-ca u 2015. iznosi 5.533,00 kn. Nagrada se isplaćuje za ostvarene sate praktične nastave i vježbe nau-kovanja. Prosječnu neto-plaća ostvarena u godini objavljuje Državni zavod za statistiku (obično u ve-ljači za prethodnu godinu). Znači, obrtnici su obve-zni učenicima nakon odrađene prakse, izračunati i isplatit propisanu svotu nagrade. Pritom ističemo da se prema čl. 45. st. 1. t. 1. Pravilnika neoporeziva naknada u svoti od 1.600,00 kn odnosi samo na na-grade učenicima, a ne i studentima. Prilikom ispla-te, obrtnik je obvezan predati JOPPD prema pravili-ma za neoporezive primitke. Preporučujemo da i za ove potrebe, ako je bilo isplata, obrtnik izradi reka-pitulaciju za svoje potrebe.

9 Napomena: Više o načinu izračuna obvezne na-grade učenicima na praksi i primjeri ugovora mogu se vidjeti u RRIF-u, br. 12/15., str. 135.Nadalje, bitno je znati da se isplaćene stipendije

kao potpore za školovanje ne smatraju nagradama učenicima te se za isplaćene stipendije kao potpore u školovanju ne smanjuje dodatno dohodak, nego su samo izdatak. Primatelju stipendije (redovitom učeniku srednje, više i visoke škole te fakultetu) svo-ta do 1.600,00 kn mjesečno ne oporezuje se porezom na dohodak. Neovisno o tome što se stipendija uče-nicima i studentima do propisane svote ne smatra drugim dohotkom, isplatitelj stipendije ima obvezu takvu vrstu stipendije doznačiti primatelju stipen-dije na žiro-račun (čl. 90. st. 1. t. 22. Pravilnika).

10. Izdatci u vezi s otuđenjem ili likvidacijom djelatnosti

U skladu s čl. 25. st. 1. t. 6. Pravilnika to su: knji-govodstvena vrijednost dugotrajne imovine prema popisu te imovine u trenutku likvidacije, neplaće-ne obveze dobavljačima i druge neplaćene obveze u vezi s djelatnošću te drugi izdatci u vezi s likvi-dacijom.

11. Plaćene kamate po kreditima i zajmovima koji su u vezi s obavljanjem djelatnosti kao i zate-zne kamate na obveze iz poslovnih odnosa

Poslovnim izdatcima smatraju se, osim plaćenih kamata po zajmovima i kreditima za obavljanje dje-latnosti, također i jednokratne naknade te drugi iz-datci u vezi s odobravanjem kredita (čl. 25. st. 1. t. 10. Pravilnika).

Napominjemo da se izdatcima NE smatraju pla-ćene zatezne kamate zbog nepravodobno uplaće-nih javnih davanja, kao primjerice, poreza na do-hodak, poreza na dodanu vrijednost, doprinosa za obvezna osiguranja i dr., u skladu s čl. 25. st. 1. t. 11. Pravilnika.

12. Doprinos Hrvatskoj obrtničkoj komori, čla-narina turističkoj zajednici, spomenička renta

1. Obveznici plaćanja komorskog doprinosa su fizičke osobe („dohodaši” i „dobitaši”), članovi Hr-vatske obrtničke komore koji obavljaju registrirane djelatnosti u skladu s odredbama Zakona o obrtu.

Način, stope, osnovice i rokovi plaćanja doprino-sa doneseni su u Odluci o obveznicima, jedinstvenoj osnovici, načinu i rokovima plaćanja obveznoga ko-morskog doprinosa za jedinstveni sustav organizi-ranosti obrta (Nar. nov., br. 6/14., 6/15. i 94/15.).

Doprinos se u 2015. plaćao SAMO U PAUŠALNOJ SVOTI.

Prema načelu blagajne, plaćeni se doprinosi knji-že u obrazac KPI kao izdatak, a zajedno s obrascem DOH treba predati i konačni obračun za plaćeni ko-morski doprinos na obrascu KD. Obračun za 2015. dan je pod t. 8.1. ovog PRILOGA.

2. Obveza plaćanja članarine turističkim zajed-nicama propisana je odredbama Zakona o člana-rinama u turističkim zajednicama (Nar. nov., br. 152/08., 88/10. i 110/15.). Obveznici su fizičke osobe koje imaju sjedište u turističkom mjestu, a prema ši-frama djelatnosti koje su navedene u čl. 4. Zakona o članarinama u turističkim zajednicama.

Plaćene predujmove u 2015. trebalo je knjižiti u obrazac KPI u izdatke, a najkasnije do kraja mjeseca veljače 2015., zajedno s obrascem DOH, treba preda-ti i konačni obračun na obrascu TZ.

3. Obveza plaćanja spomeničke rente proizlazi iz Zakona o zaštiti i očuvanju kulturnih dobara (Nar. nov., br. 69/99. - 152/14. i Uredba 98/15.). Može se plaćati na temelju dviju osnova:Ø prihodi od spomeničke rente koja se plaća po

stopi od 0,05 % na ukupne primitkeØ prihodi od spomeničke rente koja se plaća po

četvornom metru korisne površine poslovnog prostora.

Plaćene je svote trebalo u tijeku 2015. knjižiti u izdatke te zajedno s obrascem DOH treba predati konačni obračun spomeničke rente na obrascu SR.

9 Napomena: O obvezi plaćanja članarine turi-stičkim zajednicama i spomeničkoj renti te konač-nim obračunima na obrascima TZ, KD i SR, pišemo u ovom broju časopisa RRiF.

13. Premije dobrovoljnoga mirovinskog osigu-ranja koje poslodavac uplaćuje u korist svojeg za-poslenika

Porezno priznati izdatak, u skladu s čl. 21. st. 11. Zakona, su uplate premije dobrovoljnoga mirovin-skog osiguranja koje poslodavac uplaćuje u korist svojeg radnika. Poslodavac treba dobiti suglasnost radnika, a uplatu treba provesti u korist tuzemno-ga dobrovoljnog mirovinskog fonda koji je registri-ran u skladu s propisima koji uređuju dobrovoljno mirovinsko osiguranje, do visine 500,00 kn za svaki mjesec poreznog razdoblja. To za 2015. može izno-siti ukupno 6.000,00 kn godišnje. Svote dobrovolj-noga mirovinskog osiguranja plaćene iznad 500,00 kn (za svaki mjesec poreznog razdoblja) smatraju se neto-plaćom radnika. U ovom se slučaju ne podnosi obrazac JOPPD prilikom isplate dobrovoljnoga mi-rovinskog osiguranja.

II. IZDATCI KOJI SE POREZNO NE PRIZNAJU

Ovo je skupina izdataka koja u cijelosti ili jednim dijelom ne služe za ostvarivanje dohotka od obrta i

Page 42: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ42

slobodnih zanimanja te kao takvi nisu izravno ve-zani za obavljanje djelatnosti. Navedeni su u čl. 22. Zakona, kojim je određeno da se pri utvrđivanju do-hotka od samostalne djelatnosti ne odbijaju.

Kako je trebalo evidentirati takve izdatke u po-slovnim knjigama obrtnika u 2015., a vodeći brigu i o odredbama Zakona o PDV-u, odnosno čl. 61. st. 1. t. a) i b), pokazuje se u nastavku:

1. 70 % izdataka reprezentacije

Pod reprezentacijom se, prema čl. 22. st. 1. t. 1. Za-kona, smatraju ugošćenja, darovi s utisnutim zna-kom tvrtke ili proizvoda ili njega, izdatci za odmor, sport, rekreaciju i razonodu, izdatci za korištenje osobnim motornim vozilima, plovilima, zrakoplo-vima, kućom za odmor i slični izdatci poslovnim partnerima u visini troškova nastalih iz poslovnih odnosa s poslovnim partnerom.

Porezno priznatim poslovnim izdatkom smatra se 30 % izdatka reprezentacije, dok je 70 % izdatka reprezentacije porezno nepriznati izdatak. Fizičke osobe koje su u sustavu PDV-a, u 70 % porezno ne-priznatog troška trebaju uključiti i pripadajući PDV (čl. 22. st. 1. t. 2. Zakona), a stopa PDV-a je u cijeloj 2015. bila 25 %.

S motrišta poreza na dohodak i poreza na dodanu vrijednost, u praksi se mogu javiti tri različita po-stupka s obračunom reprezentacije pa i knjiženje u obrascu KPI treba provesti u skladu s time.

9 Tablica 8. Evidentiranje izdatka za reprezenta-ciju koji je plaćen po ulaznim računima (računi u prometu na veliko za izdavatelje dobitaše, R-2 ra-čuna ili tzv. gotovinskog računa)

Ugošćivanje 37,50 kn (30 % porezno priznati izdatak) u stupac 15 KPI-ja

125,00 kn 87,50 kn (70 % porezno nepriznati izdatak) u stupac 14 KPI-ja

Svota od 125,00 kn unosi se u stupac 10 ili 11 KPI-ja

9 Tablica 9. Evidentiranje uporabe vlastitih proi-zvoda ili trgovačke robe izuzetih za zaliha za potre-be reprezentacije (račun dobavljača plaćen)

Nabavna vrijednost trgovačke robe (ili cijena proizvodnje vl. proizvoda)

100,00 kn POSTUPAK Posl. knjige

Izuzimanje za reprezentaciju

25,00 kn

- Iskazati obvezu za PDV istekom razdoblja (100,00 x 25 %)

I-RA

87,50 kn(125,00 x 70 % porezno nepriznati izdatak)

u stupac 14 KPI-ja

25,00 kn(plaćeni PDV porezno priznati izdatak)

stupac 12 KPI-ja

Ovo je primjer uzimanja trgovačke robe za repre-zentaciju kada je račun dobavljača plaćen. U opisa-nom slučaju najprije treba obračunati PDV na trgo-vačku robu koja je izuzeta za potrebe reprezentacije jer je pretporez već priznat. Tako plaćeni PDV treba

evidentirati i u izdatak u obrascu KPI, i to kao izda-tak u naravi. Potom treba svotu od 70 % ukupne vri-jednosti robe s PDV-om (osnovica 125,00 kn) eviden-tirati kao nepriznati izdatak u obrazac KPI, stupac 14. Na taj je način rezultat evidentiranja izuzimanja trgovačke robe za potrebe reprezentacije jednak kao da smo izravno kupili tu robu i knjižili 70/30.

Kontrola: 100,00 – 87,50 + 25,00 = 37,50 kn

2. Porez na dodanu vrijednost na vlastitu po-trošnju te besplatne isporuke i drugi slični izdatci

Ova skupina izdataka smatra se izuzimanjem jer nisu u vezi s obavljanjem djelatnosti (čl. 26. st. 1. Pra-vilnika) te se smatraju poslovnim primitcima u tre-nutku kada su izuzeti zajedno s PDV-om jer je riječ o besplatnim isporukama (čl. 22. st. 1. t. 2. Zakona).

3. Isplate naknada poduzetnicima koji obav-ljaju samostalnu djelatnost na osnovi naknada, potpora i nagrada ako prelaze propisane svote

Riječ je, primjerice, o dnevnicama i troškovima službenog putovanja poduzetnika koji obavljaju sa-mostalnu djelatnost, iznad propisanih svota. Nave-dena skupina izdataka se u trenutku isplate smatra oporezivim dohotkom – plaćom, ako je riječ o isplati zaposlenicima, odnosno ako se isplaćuje vanjskim suradnicima, tada je riječ o drugom dohotku. Pre-komjerne isplate nositeljima obrta ne knjiže se u KPI kao isplata naknade jer se mogu smatrati akontaci-jom dohotka.

4. Izdatci – 30 % u vezi s vlastitim ili unaj-mljenim osobnim motornim vozilima i drugim sredstvima za osobni prijevoz poduzetnika, po-slovodnih i drugih zaposlenih osoba, ako se na osnovi korištenja tim sredstvima za osobni prije-voz ne utvrđuje plaća u naravi

Izdatke u vezi s korištenjem osobnim motornim vozilima trebalo je knjižiti na jednak način kao i reprezentaciju, no razlika je jedino u tome što je u ovom slučaju porezni priznati izdatak u visini 70 % izdatka, a 30 % je porezno nepriznato.

Pritom treba napomenuti da se izdatci za osiguranje osobnih motornih vozila i drugih prijevoznih sredstava knjiže kao izdatak u visini ukupne svote računa kao i porez na cestovna motorna vozila i plovila te troškovi kamata za osobne automobile koji su u financijskom leasingu.

Evidentiranje troškova prijevoznih sredstava ovisi o tome je li automobil (čl. 22. st. 2. Zakona):

a) u imovini obrta − nepriznato 30 % troška amortizacije, goriva, registracije, troškova tekućeg održavanja (rezervni dijelovi, usluge servisa za popravak i sl.), pranja automobila, autoguma i dr.;

b) u financijskom leasingu – nepriznato 30 % troška amortizacije, goriva, troškova tekućeg održavanja, autoguma, i 30 % NEPRIZNATO svih drugih troškova koje po ugovoru snosi korisnik financijskog leasinga (npr. naknada koju leasing-kuća zaračuna korisniku za re-gistraciju vozila, osiguranje, imovinski porez

Page 43: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 43

na cestovna vozila i sl.). Kamata kao trošak fi-nanciranja priznaje se u 100 %-tnoj svoti;

c) u poslovnom najmu (operativni leasing) − ne-priznato 30 % troška naknade po ugovoru o najmu, troška goriva i svih drugih troškova koje po ugovoru snosi korisnik najma;

d) rent a car − nepriznato 30 % troška za uslugu rent a cara i troška goriva.

U 2015. pretporez se ne priznaje iz ulaznih ra-čuna koji se odnose na izdatke u vezi s vlastitim ili unajmljenim osobnim motornim vozilima i drugim sredstvima za osobni prijevoz poduzetnika, poslo-vodnih i drugih zaposlenih osoba. To znači da 70 % ukupne svote računa treba evidentirati u izdatak, a 30 % je nepriznati izdatak (stupac 14).

9 Tablica 10. Evidentiranje izdatka za osobni au-tomobil – gorivo koje je plaćeno po ulaznom raču-nu, R-2 računu ili tzv. gotovinskom računu

Gorivo za osobni automobil

87,50 kn(70 % porezno priznati izdatak) u stupac 15 KPI-ja

125,00 kn 37,50 kn (30 % porezno nepriznati izdatak) u stupac 14 KPI-ja

Svota od 125,00 kn unosi se u stupac 10 ili 11 KPI-ja

Međutim, ako se na osnovi korištenja tim sred-stvima za osobni prijevoz utvrđuje plaća u naravi za zaposlenike, pretporez se također ne može koristiti, ali izdatak je u cijeloj svoti porezno priznat.

Napominjemo da se i svi ostali izdatci koji nisu u izravnoj vezi s obavljanjem samostalne djelatnosti ne mogu knjižiti kao izdatak u obrascu KPI.

III. KOJI SE IZDATCI NE SMATRAJU POSLOV-NIM IZDATCIMA

Poslovnim izdatcima ne smatraju se izdatci koji su nastali u vezi s osobnim potrebama poreznog ob-veznika ili pak nisu nastali s namjerom ostvarivanja poreznih primitaka, a kako je navedeno u čl. 12. st. 8. i čl. 22. st. 3. Zakona, to su sljedeći izdatci:Ø plaćeni porez na dohodak (mjesečne akon-

tacije i razlika po godišnjoj poreznoj prijavi), porez na dodanu vrijednost (uplate na teme-lju mjesečnog ili tromjesečnog obrasca PDV), porez na nasljedstva i darove te drugi osobni porezi

Ø izdatci za novčane kazne i prekršaje, izdatci za troškove sudskog ili upravnog postupka u osobnim predmetima i kamate na zakašnjela plaćanja osobnih izdataka

Ø otplate kredita i zajmova nositelja obrtničke djelatnosti i

Ø svi ostali izdatci koji se ne mogu jasno odvojiti od osobnih izdataka.

U obrascu KPI navedene izdatke zato NE treba niti evidentirati jer nisu nastali s namjerom ostva-rivanja oporezivih primitaka, neovisno o tome što su možda plaćeni preko žiro-računa poreznog ob-veznika.

Pregled najčešćih porezno priznatih primitaka i izdataka koje samostalne obrtničke djelatnosti tre-baju evidentirati u obrascu KPI u poreznom razdo-blju daje se u tabličnom pregledu u nastavku.

9 Tablica 11. Pregled porezno priznatih primitaka i izdataka

OBRAZAC KPIPRIMITCI IZDATCI

Ø Sva dobra koja imaju novčanu vrijednost i koja porezni obveznik primi obavljanjem obrtničke djelatnosti

Ø Izdatci za materijal, robu, proizvode, energiju i usluge koji se koriste za stjecanje dohotka

Ø Primitci na temelju oproštenog duga od strane vjerovnika za nabavu stvari i prava

Ø Izdatci osoblja – bruto-plaće, uključujući i refundaciju naknada plaća za bolovanje dulje od 42 dana

Ø Primitci na temelju odricanja tražbina od kupca Ø Otpisi dugotrajne imovine – amortizacijaØ Primitci koji se javljaju kod likvidacije – prestanka

obavljanja samostalne obrtničke djelatnostiØ Svaka ulaganja, osim ulaganja u dugotrajnu imovinu i ulaganja u novcu

Ø Primitci od otuđenja Ø Preostala knjigovodstvena vrijednost u slučaju prodaje ili izuzimanja dugotrajne imovine

Ø Manjkovi dobara iznad visine utvrđene odlukom Hrvatske obrtničke komore

Ø Naknade, potpore, nagrade iz čl. 13. Pravilnika za nositelja obrta i zaposlenike (dnevnice, terenski dodatak, stipendije, nagrade učenicima, naknada za korištenje privatnog automobila u službene svrhe)

Ø Naplaćene kamate po sredstvima i plasmanima sredstava i zatezne kamate na tražbine iz poslovnih odnosa

Ø Izdatci u vezi s otuđenjem ili likvidacijom djelatnosti (čl. 31. Pravilnika)

Ø Primitci naplaćeni od osiguravajućih društava Ø Plaćene kamate po kreditima i zajmovima i zatezne kamate na obveze iz poslovnih odnosa ali NE i zatezne kamate zbog nepravodobno uplaćenih javnih davanja (poreza na dohodak, PDV-a, doprinosa za obvezna osiguranja i dr.)

Ø Primitci od refundacija naknada plaća za bolovanja iznad 42 dana za zaposlenike i nositelja obrta

Ø Doprinos Hrvatskoj obrtničkoj komori, članarina turističkoj zajednici, spomenička renta

Ø Novčana sredstva od Hrvatskog zavoda za zapošljavanje za sufinanciranje novozaposlenih radnika na temelju Programa poticaja zapošljavanja

Ø 70 % izdataka za osobne automobile

Ø Drugi poslovni primitci Ø 30 % izdataka reprezentacije

Napominjemo da je za potrebe izrade godišnje porezne prijave samostalnih obrtničkih djelatno-sti obračun amortizacije dan u zasebnom članku u ovom PRILOGU broju časopisa RRiF.

(uz vaš PIN):01/ 46 99 111

od 800 do 1300

TELEFONSKE

KONZULTACIJE

Page 44: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ44

4. ZAKLJUČIVANJE OBRASCA KPI I UTVRĐIVANJE DOHOTKA I POREZNE OSNOVICE NA OBRASCIMA DOH-Z I DOH

Dohodak od samostalnih djelatnosti je, prema čl. 19. st. 1. Zakona, razlika između poslovnih primi-taka i poslovnih izdataka nastalih u poreznom raz-doblju. Pritom nije bitno je li riječ o obrtničkoj dje-latnosti s jednim nositeljem ili obavljanju obrtničke djelatnosti s više supoduzetnika. Za 2015. to su svi poslovni događaji (primitci i izdatci) evidentirani u obrascu KPI prema načelu blagajne, dakle oni koji su plaćeni i naplaćeni u razdoblju od 1. siječnja 2015. do 31. prosinca 2015., zajedno s izdatkom amortizaci-je – otpisom dugotrajne imovine, a prema obračunu iskazanom u obrascu DI.

Samostalne obrtničke djelatnosti, za potrebe utvrđivanja dohotka, vode jednostavno knjigo-vodstvo (prema načelu blagajne) evidentiranjem poslovnih primitaka i poslovnih izdataka samo u

jednoj knjizi − obrascu KPI. Utvrditi dohodak, od-nosno poreznu osnovicu na koju treba obračunati porez na dohodak samostalne obrtničke djelatno-sti, znači najprije utvrditi ukupne poslovne pri-mitke i izdatke poslovne godine. Tek potom treba zaključiti knjigu primitaka i izdataka (dalje: KPI). To znači da je prvi korak zaključivanje obrasca KPI, odnosno zbrajanje određenih stupaca obrasca u kojima su se tijekom godine evidentirali poslovni događaji. Dohodak je razlika tako utvrđenih primi-taka i izdataka:

UKUPNI PRIMITCI stupac 9 = 5 + 6 + 7 − 8− UKUPNI IZDATCI stupac 15 = 10 + 11 + 12 − 13 − 14

= DOHODAK

Primjer zaključivanja knjige primitaka i izdataka (obrazac KPI) daje se u nastavku:

KNJIGA PRIMITAKA I IZDATAKA Obrazac KPII. OPĆI PODACI O POREZNOM OBVEZNIKU

1. NAZIV DJELATNOSTI TRGOVINA NA VELIKO I MALO ŠIFRA DJELATNOSTI 52

2. IME I PREZIME PODUZETNIKA / NOSITELJA ZAJEDNIČKE DJELATNOSTI ANA CAR

3. ADRESA PREBIVALIŠTA / UOBIČAJENOG BORAVIŠTA ZAGREB, VLAŠKA 55

4. MBG PODUZETNIKA / NOSITELJA ZAJEDNIČKE DJELATNOSTI/OIB 12345678912

II. PODACI O PRIMICIMA I IZDACIMA KNJIGA PRIMITAKA I IZDATAKA

R. br.

NADNEVAK PRIMITKA /

IZDATKA

BROJ TEMELJNICE OPIS ISPRAVA

PRIMICI PDV U

PRIMICIMAUKUPNI PRIMICI

IZDACIPDV U

IZDACIMA

IZDACI IZ čl. 22.,

st. 1., t. 1. i 5.

UKUPNO DOPUŠTENI

IZDACIU GOTOVINI NA ŽIRO--RAČUN

U NARAVI

U GOTOVINI

PUTEM ŽIRO--RAČUNA U NARAVI

1 2 3 4 5 6 7 8 9 (5+6+7-8) 10 11 12 13 14 15 (10+11+

12-13-14)

244 30. 12. 2015. T - 244 Izv. ž. r. br. 211 5.250,00 195.300,00 — 31.550,00 169.000,00 7.890,00 135.100,00 — 23.600,00 — 119.390,00

245 31. 12. 2015. T - 245 Utržak 31. 12. 2015. 38.150,00 — — 4.310,00 33.840,00 — —

246 31. 12. 2015. T - 246 Obračun amorti-zacije za 2015. 23.800,00 2.650,00 26.450,00

Sveukupno: 2015. 146.150,00 616.300,00 — 141.150,00 621.300,00 58.300,00 431.220,00 23.800,00 73.120,00 2.650,00 437.550,00

U navedenom je primjeru dohodak za 2015. razli-ka primitka i izdatka kako slijedi:

Ukupni primitci = 621.300,00 kn- Ukupni izdatci = 437.550,00 knDOHODAK = 183.750,00 kn

Porezni obveznici trebaju, u skladu s čl. 42. Za-kona te odredbama čl. 83., 87., 88. i 89. Pravilnika, predati nadležnoj ispostavi PU poreznu prijavu o utvrđenom dohotku na obrascu koji je sastavni dio izmjena i dopuna Pravilnika o porezu na dohodak koji još nije objavljen do dana zaključenja ovog broja časopisa. Obrazac DOH-Z i obrazac DOH na kojima samostalne obrtničke djelatnosti trebaju predati godišnju poreznu prijavu objavljen je u Pravilniku iz Nar. nov., br. 137/15.

1. OBRAZAC DOH – PRIJAVA POREZA NA DOHODAK

Utvrđenu svotu dohotka od obavljanja samo-stalne djelatnosti – jedan nositelj, treba unijeti u obrazac Prijava poreza na dohodak – obrazac DOH, i to u red. br. 4.2.1., DIO SD − DOHODAK OD SAMO-STALNE DJELATNOSTI OBRTA, SLOBODNIH ZANI-

MANJA, POLJOPRIVREDE I ŠUMARSTVA I DJELAT-NOSTI KOJE SE OPOREZUJU KAO SAMOSTALNA DJELATNOST (prema pregledu primitaka i izdata-ka) u stupac 2.

Ako je poduzetnik obavljao djelatnost ili dio dje-latnosti na potpomognutim područjima i područ-ju Grada Vukovara, podatak o ostvarenom dohot-ku treba evidentirati u zasebnom rednom broju obrasca DOH, i to na red. br. 4.2.6. DOHODAK OD SAMOSTALNE DJELATNOSTI OSTVAREN NA POT-POMOGNUTIM PODRUČJIMA I GRADU VUKOVA-RU ZA KOJI SU PROPISANE OLAKŠICE, u stupac 3. Pritom u stupcu 4 treba izračunati udio ostvarenog dohotka na tim područjima u odnosu na sveukupni dohodak koji se evidentira pod red. br. 5. obrasca DOH. Izračunani postotak treba primijeniti na uku-pno utvrđenu godišnju poreznu obvezu pod t. 9.6. UTVRÐIVANJE POREZA I PRIREZA, a da bi se izra-čunala smanjena svota poreza.

2. OBRAZAC DOH–Z – PRIJAVA DOHOTKA OD ZA-JEDNIČKE DJELATNOSTI

Ako je utvrđeni dohodak rezultat zajedničkog obavljanja djelatnosti, svotu zajedničkog dohotka treba prijaviti najprije na obrascu DOH-Z nadležnoj

Page 45: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 45

ispostavi PU do 31. siječnja 2015., koji treba smanjiti za pripisane posebne olakšice i poticaje. Svaki su-poduzetnik, nakon dobivenog rješenja o prihvaća-nju zajedničkog dohotka i raspodjeli između supo-duzetnika, prijavljuje svoj dio na obrascu DOH (do 29. veljače 2016.) koji treba unijeti također pod red. br. 4.2.1., ali u stupac 5.

Porezni obveznici koji obavljaju samostalnu dje-latnost kao nositelji obrta u jednom obrtu, a kao su-poduzetnici u drugom obrtu, mogu u obrascu DOH imati popunjene stupce 2 i 5, red. br. 4.2.1., a u pro-tivnom treba popuniti samo jedan stupac.

Dohodak kao razlika evidentiranih poslovnih primitaka i izdataka nije porezna osnovica na koju porezni obveznik − obrtnik ili slobodno zanimanje treba obračunati porez na dohodak. Zakon i Pravil-nik o porezu na dohodak propisuju razne porezne olakšice − smanjenja, koje treba primijeniti na tako stečen dohodak kao razliku primitaka i izdataka iz obrasca KPI na sljedeći način:

9 Slika 4. Utvrđivanje dohotka i porezne osnovice za samostalne djelatnosti

- plaće novozaposlenih osoba - prema čl. 56. Zakona- državna potpora za naukovanje za obrtnička zanimanja prema čl. 6. Zakona o državnoj potpori- državna potpora za obrazovanje i izobrazbu prema Zakonu o državnoj potpori- izdatci za istraživanje i razvoj prema čl. 57. Zakona- preneseni gubitak (5 razdoblja) prema čl. 35. Zakona

DOHODAK = razlika primitaka i izdataka

DOHODAK / GUBITAK NAKON SMANJENJA

– osnovni osobni odbitak prema čl. 36. st. 1. i 2. Zakona te možebitni osobni odbitak za potpomognuta područja ili područje Grada Vukovara

– darovanja do 2 % primitaka prethodne godine prema čl. 36. st. 12.

POREZNA OSNOVICA SVOTA POREZA

Smanjenje svote poreza na dohodak zapoduzetnike na potpomognutim područjima jedinice lokalne

samouprave, području grada Vukovara za 100 %, ili 50 %

Utvrđeni se dohodak kao razlika poslovnih pri-mitaka i izdataka u obrtu s jednim nositeljem ili u zajedničkom obrtu može smanjiti za posebne olak-šice i poticaje utvrđene u čl. 56. i 57. Zakona, kako je prikazano na prethodnoj slici.

Olakšice treba unijeti u za to određeno mjesto u obrascu DOH-Z i obrascu DOH. Pritom treba vodi-ti brigu o tome da olakšice iskorištene u obrascu DOH-Z supoduzetnik NE može uporabiti još jed-nom u obrascu DOH, kad prijavljuje svoj dio do-hotka.

5. UTVRĐIVANJE DOHOTKA OD OBAVLJANJA ZAJEDNIČKE DJELATNOSTI NA OBRASCU DOH-Z

Mogućnost obavljanja djelatnosti u kojoj sudjelu-je više supoduzetnika uređena je u čl. 35.a Zakona o obrtu. Propisi o dohotku uređuju takav način obav-ljanja djelatnosti u čl. 34. Zakona te u Pravilniku u čl. 48. i 49. – utvrđivanje dohotka od zajedničke dje-latnosti.

Dohodak od zajedničke djelatnosti utvrđuje se također (kao u obrtima gdje je jedan nositelj) kao razliku poslovnih primitaka i poslovnih izdataka u određenom poreznom razdoblju. Primitke i izdat-ke evidentira se u jednom obrascu KPI za ukupnu djelatnost, odnosno zajednički obrt, i to neovisno o broju sudionika zajedničkog obrta.

5.1. KADA I KOME SE PREDAJE OBRAZAC DOH-ZDohodak od zajedničke djelatnosti obrta, slo-

bodnih zanimanja, poljoprivrede i šumarstva te od zajedničke imovine i imovinskih prava utvrđuje se kao jedinstven dohodak i prijavljuje na obrascu DOH-Z – Prijava o utvrđenom dohotku od zajed-ničke djelatnosti. Utvrđen dohodak raspoređuje se odnosno dijeli na supoduzetnike prema prethodno zaključenom ugovoru, a ako ugovor nije zaključen, zajednički se dohodak dijeli na jednake dijelove iz-među supoduzetnika. Tako se oporezuje dio dohot-ka koji pripada svakom supoduzetniku od obavlja-nja zajedničke djelatnosti.

Pri utvrđivanju dohotka od zajedničke djelatnosti treba također voditi brigu o svotama koje se pribra-jaju i/ili odbijaju od dohotka svakog supoduzetnika koji se iskazuje pod red. br. 10. u stupcu 5 obrasca DOH-Z. Pripadajući udjeli u zajedničkom dohotku mogu se stoga uvećati i smanjiti u skladu s čl. 49. st. 6. i 7. Pravilnika.

Naknade isplaćene supoduzetnicima, primje-rice za njihov rad, povećavaju njihov dohodak od samostalne djelatnosti, ako su isplate u tije-ku poslovne godine iskazane kao poslovni izda-tak zajedničke djelatnosti. Isplaćena zakupnina ili najamnina kao naknada za uporabu vlastitog prostora supoduzetnika u poslovne svrhe zajed-ničkog obrta, također povećava dohodak supodu-zetnika. Međutim, izdatci koje je supoduzetnik imao u poslovne svrhe, a nisu evidentirani kao izdatci od zajedničke djelatnosti, mogu smanjiti njegov dohodak od zajedničke djelatnosti.

Prijavu o utvrđenom dohotku od zajedničke djelatnosti sastavlja nositelj zajedničke djelatno-sti i dostavlja se ispostavi područnog ureda PU na području na kojem ima prebivalište ili uobičajeno boravište. Prijava se podnosi prije godišnje porezne prijave za 2015. na obrascu DOH-Z, a najkasnije do kraja siječnja tekuće godine za prethodnu godinu, odnosno do 31. siječnja 2016. Tako se supoduzet-nicima omogućuje da predaju svaki svoju poreznu prijavu na obrascu DOH do kraja veljače 2016.

Zajednički dohodak i raspodjela na pojedine su-poduzetnike po podnesenoj prijavi o utvrđenom dohotku od zajedničke djelatnosti utvrđuje se rješe-njem, odnosno privremenim poreznim rješenjem, ako je PU to rješenje donijela na temelju podataka koje su porezni obveznici iskazali u poreznoj prijavi. Rješenje ili privremeno rješenje dostavlja se nosi-telju zajedničke djelatnosti koji je obvezan obavi-jestiti sve supoduzetnike (čl. 48. st. 7. Pravilnika) o visini utvrđenog dohotka i njegovoj raspodjeli na pojedinog supoduzetnika.

Page 46: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ46

Rješenje, odnosno privre-meno rješenje smatra se rje-šenjem o porezu protiv kojeg se može izjaviti žalbu, prema odredbi čl. 159. – 162. Općeg poreznog zakona ispostavi PU nadležnoj prema prebi-valištu ili uobičajenom bora-vištu nositelja zajedničke dje-latnosti, i to u roku 30 dana od dana primitka rješenja.

5.2. OBVEZNI PRILOZI UZ OBRAZAC DOH-Z

Uz obrazac DOH-Z, u skla-du s čl. 83. st. 6. Pravilnika, supoduzetnici trebaju prilo-žiti i sljedeće dokumente:Ø Ugovore i isprave o

zajedničkoj djelatnosti i odnosima između supoduzetnika me-đusobno i zajedničke djelatnosti i supodu-zetnika, ako se oni već ne nalaze u nadležnoj ispostavi Porezne uprave

Ø Ugovore i isprave o otuđenju zajedničke djelatnosti ili dijelova zajedničke djelatnosti, ako se djelatnost ne nastavlja

Ø Pregled poslovnih primitaka i izdataka – obrazac P-PPI

Ø Presliku popisa dugo-trajne imovine – obra-zac DI

Ø Isprave na temelju kojih su iskorištene porezne olakšice (ugo-vori i preslike naloga o primljenim svotama)

Ø Evidenciju o primlje-nim državnim pot-porama i poticajima za nabavu dugotrajne imovine (ako su poti-caji dobiveni).

U nastavku se daje sadr-žaj obrasca DOH-Z za 205. – nositelj je Mirjana Car, Va-raždinska 44, Zagreb.

94.300,00

9.250,00

85.050,00

ZAGREBVARAŽDINSKA 49

VLAŠKA 55 - ZAGREB

MIRJANA CAR

ANA CAR

22212345678

12345678912

098/1233-232“MOTO” obrt za uslužno građenje i trgovinu

2015.

ZAGREBZAGREB

3 0 0 1 2 0 1 6

4.155,00

22212345678 42.525,00 42.525,0042.525,00 47.525,00

505012345678912

5.000,00*

NOVO IZIŠLO IZ TISKASustav računa prema kojemu se vodi glavna knjiga i sastavljaju financijski izvještaji PODUZETNIKA

sadržan je u:RRiF-ovom računskom planu za poduzetnike

XX. izdanje, Zagreb 2015.Opseg: 160 str. Cijena: 73,50 kn Cijena sa CD-om: 84,00 kn

Page 47: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 47

* Napomena: Dio dohotka nositelja zajedničke dje-latnosti povećava se na ime isplaćene najamnine kao naknade za korištenje vlastitim prostorom u poslovne svrhe jer je knjižena kao izdatak u KPI za-jedničkog obrta, odnosno za 5.000,00 kn.Øizvadak iz poslovnih knjiga na propisanom

obrascu P-PPI.

Pregled poslovnih primitaka i izdataka u zajed-ničkom obrtu može imati elemente kao pregled za obrtničku djelatnost u kojoj je samo jedan nositelj. Prijavu dohotka od zajedničke djelatnosti potpisu-ju svi supoduzetnici, odnosno nositelj zajedničke djelatnosti ako je za to ovlašten ugovorom ili dru-gim ispravama o zajedničkoj djelatnosti.

No, podatci iskazani u obrascu DOH-Z - (pod t. 11.) - Podatci o olakšicama, oslobođenjima i potica-jima, ne utječu na visinu iskazanog dohotka od za-jedničke djelatnosti. Navedeni podatci imaju samo informativno značenje o svotama olakšica koje su dijelom već iskazane u izdatcima, odnosno kojima je smanjena svota zajedničkog dohotka prije iskazi-vanja u samome obrascu.

5.3. PRIJAVA VLASTITOG UDJELA OD ZAJEDNIČKOG DOHOTKA U OBRASCU DOH

Nakon utvrđenoga zajedničkog dohotka / gubit-ka, svaki poduzetnik treba predati svoju poreznu prijavu na obrascu DOH najkasnije do kraja veljače.

Svotu DOHOTKA / GUBITKA treba evidentirati u dio SD porezne prijave – t. 4.2.1. DOHODAK / GUBI-TAK U TEKUĆOJ GODINI u stupac 5, uz podatke o OIB-u građana nositelja zajedničke djelatnosti od-nosno zajedničke imovine i imovinskog prava iska-zanom pod istom točkom, stupac 4.

Supoduzetnici u obrascu DOH više ne unose olakšice – smanjenja za plaće novozaposlenih, svotu potpore za obrazovanje i izobrazbu te iz-datke za istraživanje i razvoj koje su uporabili, od-nosno “potrošili” u obrascu DOH-Z. Ali, ako je od obavljanja zajedničke djelatnosti zabilježen gubi-tak u tekućoj ili prethodnim godinama u stupcu 5 (pod istom t. 4.2.1.), svaki supoduzetnik treba evidentirati dio gubitka koji je rezultat raspodjele na pojedine supoduzetnike, odnosno dobivenog rješenja o gubitku od zajedničkog obrta.

Sudionici zajedničkog obrta više NE TREBAJU uz obrazac DOH dostavljati ponovo pregled primitaka i izdataka koji se odnosi na rekapitulaciju obrasca KPI zajedničkog obrta, odnosno, nije niti moguće napraviti pregled primitaka i izdataka samo u vi-sini udjela nekog supoduzetnika, što potvrđuje i Uputa o sastavljanju i podnošenju godišnje porezne prijave.

U nastavku se daje obrazac DOH-Z za zajednički obrt MOTO, nositelj Mirjana CAR, Varaždinska 44, Zagreb.

6. UTVRĐIVANJE GODIŠNJE POREZNE OSNOVICE POREZA I PRIREZA NA OBRASCU DOH

Prijavu poreza na dohodak na obrascu DOH tre-baju predati porezni obveznici kao jedini nositelji samostalne djelatnosti (obrta ili slobodnog zani-manja i dr.), ali i supoduzetnici za dio dohotka koji su stekli obavljanjem djelatnosti u zajedničkom obrtu na temelju rješenja Porezne uprave te ako je obrtnik u jednom obrtu nositelj, a u drugome, pri-mjerice, nositelj ili supoduzetnik u zajedničkom obrtu.

Obrazac DOH, u našem primjeru, temelji se na podatcima iz knjige primitaka i izdataka (obrazac KPI – slika na prethodnim stranicama pod t. 4. – Zaključivanje obrasca KPI), odnosno dohotku od obavljanja djelatnosti trgovine na veliko i malo, obr-ta ROTO – Ana CAR, Vlaška 35, Zagreb, te dohotku od zajedničkog obavljanja obrta u supoduzetniš-tvu, s 50 %-tnim udjelom, nositelj zajedničkog obrta MOTO – Mirjana CAR, Varaždinska 44, Zagreb.

U nastavku se daje obrazac DOH, odnosno 1. stra-nica s osnovnim podatcima obrtnika i uzdržavanih članova, a dalje u članku samo dijelovi obrasca DOH koji se odnose na samostalnu obrtničku djelatnost.

Pretplatite se na

RRiF-ov POREZNI PRIRUČNIK 2016.

Najkompletniji priručnik u Hrvatskoj

Prednosti: 1) Sadržaj je razvrstan u uvezane knjige2) Nove izmjene u novoj knjizi3) Kompletni se propisi arhiviraju radi

naknadne uporabe u slučaju nadzora ili kontrole u dvije ukrasno oblikovane kutije

Porezi pogađaju sve !! Znate li kako napraviti prigovor, žalbu,

tužbu i gdje je sve to na jednom mjestu ?

Sve na jednom mjestu !!

Page 48: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ48

REPUBLIKA HRVATSKA MINISTARSTVO FINANCIJA, POREZNA UPRAVA

PODRUČNI URED________MEDVEŠČAK_______

ISPOSTAVA _____________ZAGREB____________

PRIJAVA POREZA NA DOHODAK ZA ____2015._____ GODINU

1. OPĆI PODACI

1.1. IME I PREZIME / IME RODITELJA: ANA CAR (IVKA I MARKO)

1.2. ADRESA (mjesto, ulica i kućni broj): VLAŠKA 55, ZAGREB

1.3. OIB: 12345678912 Telefon: 091-555-111

1.4. UMIROVLJENIK (zaokružiti): DA / NE Razdoblje: Od Do

1.5. Potpomognuta područja i područje Grada Vukovara (zaokružiti područje): P1 P2 1

1.6. PROMJENA PREBIVALIŠTA/UOBIČAJENOG BORAVIŠTA TIJEKOM GODINER. br. Razdoblje Država Mjesto Ulica i kućni broj Potpom. područja i

Grad Vukovar 1. od do       2. od do       3. od do      1.7. INVALID I HRVATSKI RATNI VOJNI INVALID IZ DOMOVINSKOG RATA (HRVI)

R. br. Razdoblje invalidnosti HRVI DA / NE oznaka invalidnosti 2 (zaokružiti) postotak invalidnosti

(ispunjava HRVI)1. od do I I*

2. od do I I*

1.8. BROJ RAČUNA: 2223344555

  OTVOREN U (NAZIV I SJEDIŠTE): ERSTE&STEIERMARKISCHE BANK

1.9. PODACI O OPUNOMOĆENIKU / POREZNOM SAVJETNIKU

  1.9.1. NAZIV / IME I PREZIME:  1.9.2. ADRESA SJEDIŠTA / PREBIVALIŠTA / BORAVIŠTA:  1.9.3. OIB:

2. PODACI O UZDRŽAVANIM ČLANOVIMA UŽE OBITELJI

R. br. IME I PREZIME/SRODSTVO OIB

POTPOMOGNUTA PODRUČJA I GRAD

VUKOVAR (P1 ili P2)

INVALID (I ili I*)

RAZDOBLJE KORIŠTENJA

OD / DO

OSOBNI ODBITAK DIJELI SE S OSOBOM

OIBPOSTOTAK OSOBNOG ODBITKA

1. DAVID CAR 22222222223 1. 1. - 31. 12. 2015.  2. SARA CAR 33333333332 1. 1. - 31. 12. 2015.   3.   4.           5.           6.           7.          

3. PODACI O UVEĆANJU OSOBNOG ODBITKA ZA IZNOS

3.1. PLAĆENE DOPRINOSE ZA ZDRAVSTVENO OSIGURANJE U TUZEMSTVU3.2. DANA DAROVANJA3.3. UKUPNO (3.1. +3. 2.)

1 2

1 Potpomognuta područja i područje Grada Vukovara: P1 područja jedinica lokalne samouprave razvrstanih u I. skupinu po stupnju razvi-jenosti prema posebnom propisu o regionalnom razvoju Republike Hr-vatske i područje Grada Vukovara utvrđenog prema posebnom propisu o obnovi i razvoju Grada Vukovara; P2 područja jedinica lokalne samou-prave razvrstanih u II. skupinu po stupnju razvijenosti prema posebnom propisu o regionalnom razvoju Republike Hrvatske

2 oznaka invalidnosti: I* - 100% invalidnost ili pravo na tuđu pomoć i njegu zbog invalidnosti

6.1. ISKAZIVANJE PODATAKA NA OBRASCU DOHPrijavu poreza na dohodak samostalnih obrtnič-

kih djelatnosti podnosi se na obrascu DOH na teme-lju prethodno predanog obrasca DOH-Z, ako je riječ o zajedničkom obrtu. U našem primjeru, za doho-dak Obrta ROTO, nositelj Ana CAR i udio u zajednič-kom dohotku iz obrta MOTO – nositelj Mirjana CAR,

Page 49: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 49

u nastavku prikazujemo popunjene dijelove obras-ca DOH, i to samo one koji se odnose na samostalne djelatnosti i s oznakama pozicija iz obrasca:

OBRAZAC DOH – 1. OPĆI PODATCI

U ovaj dio porezne prijave unosi se podatke o poreznom obvezniku i razdoblju za koje se utvrđe-ni dohodak prijavljuje. Prema zahtjevu PU može se upisati još i MBG.

OBRAZAC DOH – 2. PODATCI O UZDRŽAVANIM ČLANOVIMA

OBRAZAC DOH – 3. PODATCI O UVEĆANJU OSOBNOG ODBITKA

Upisuju se podatci o obrtniku, uzdržavanim čla-novima za potrebe izračuna svote osobnog odbitka kojim će se smanjiti dohodak, u vezi s izračunom porezne osnovice.

U našem je primjeru porezni obveznik, osim osobnog odbitka za sebe, koristio osobni odbitak i za dvoje uzdržavane djece. Napominjemo da se svota danih darovanja (do 2 % primitaka prethodne godi-ne prema rješenju PU) ne knjiži kao izdatak u KPI, nego se evidentira samo kao osobni odbitak na ovoj poziciji obrasca DOH.

6.1.1. Osobni odbitci poreznog obveznikaSvaki porezni obveznik, prema čl. 36. Zakona i čl.

52. Pravilnika, ima pravo na neoporezivi dio dohot-ka u visini mjesečnoga osobnog odbitka koji za cijelu 2015. iznosi 31.200,00 kn (2.600,00 x 12). Osobni se odbitak uvijek priznaje za cijelo porezno razdoblje odnosno za 12 mjeseci neovisno o tome za koje se razdoblje dohodak prijavljuje, za cijelu godinu ili dio godine u slučaju da obrt posluje samo dio poslovne godine, primjerice ako je riječ o smrti poreznog ob-veznika, likvidaciji djelatnosti u tijeku godine i dr.

Porezni obveznici koji uzdržavaju članove obitelji imaju pravo na povećanje osobnog odbitka za sva-koga uzdržavanog člana, a to mogu biti djeca koju uzdržavaju roditelji, staratelji usvojitelji, poočimi i pomajke kao i drugi. Uzdržavanim članovima obite-lji, u skladu s čl. 36. st. 7. Zakona smatraju se:

Djecom u smislu stavka 2. ovoga članka smatraju se djeca koju roditelji, skrbnici, usvojitelji, poočimi i pomajke uzdržavaju. Djecom se smatraju i djeca nakon završetka redovnog školovanja do prvog za-pošljavanja ako su prijavljena Hrvatskom zavodu za zapošljavanje. Drugim uzdržavanim članovima uže obitelji u smislu stavka 2. ovoga članka smatraju se bračni i izvanbračni drug, odnosno životni partner i neformalni životni partner poreznog obveznika, rodi-telji poreznog obveznika i roditelji njegovoga bračnog i izvanbračnog druga, odnosno životnog partnera i neformalnog životnog partnera, preci i potomci u izravnoj liniji, maćehe odnosno očusi koje punoljetno pastorče uzdržava, bivši bračni i izvanbračni drugovi, odnosno životni partneri i neformalni životni partne-ri za koje porezni obveznik plaća uzdržavanje i pu-noljetne osobe kojima je porezni obveznik imenovan skrbnikom prema posebnom zakonu.

U skladu s čl. 53. st. 6. Pravilnika, djetetom se sma-tra dijete nakon završetka redovitog školovanja do prvog zapošljavanja, ako je prijavljeno Hrvatskom zavodu za zapošljavanje. Prvim zapošljavanjem smatra se rad u radnom odnosu na određeno ili ne-određeno vrijeme prema posebnim propisima. Ako radni odnos prestane, pod uvjetima iz čl. 36. st. 4. Zakona (primitci do 13.000,00 kn), dijete se smatra uzdržavanim članom uže obitelji i porezni obveznik uzdržavanog člana uže obitelji ima pravo na osobni odbitak predviđen za uzdržavane članove, odnosno 0,50 %.

Ako porezni obveznik tijekom godine prestane uz-državati člana uže obitelji, osobni odbitak može se rabiti samo za razdoblje u kojem je bio uzdržavan (uz uvjet da član obitelji nije do kraja godine ostvario pri-mitak u bruto-svoti većoj od 13.000,00 kn), pri čemu se uvijek zaokružuje puni mjesec u korist poreznog obveznika. Ako supružnici zajednički uzdržavaju di-jete ili druge članove, osobni se odbitak može podije-liti, o čemu treba izvijestiti Poreznu upravu tijekom godine ili po godišnjoj poreznoj prijavi.

Treba voditi brigu o tome da se, u skladu s čl. 36. st. 4. Zakona te čl. 53. st. 1. Pravilnika, uzdr-žavanim članovima ne smatraju osobe čiji doho-dak ili drugi primitci koji se u smislu Zakona ne smatraju dohotkom prelaze svotu 13.000,00 kn. To može biti npr. svota stipendije, naknade za rad putem studentskog servisa i druge naknade (neovisno o tome smatra li se isplaćena naknada oporezivim dohotkom ili ne), koje u tijeku godine primi uzdržavani član ili dijete. U navedenu svo-tu ne ulaze primitci prema posebnim propisima na osnovi socijalnih potpora, doplatka za djecu, opremu novorođenog djeteta i obiteljskih mirovi-na koje primaju djeca nakon smrti roditelja (čl. 36. st. 5. Zakona i čl. 53. st. 2. Pravilnika).

9 Napomena: U skladu s Pravilnikom o izmjena-ma i dopunama Pravilnika o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 137/15.) koje su stupile na snagu 24. prosinca 2015., od navedenog datuma primjenjuje se i nova odredba iz čl. 53. st. 2. Pravilnika: (2) U skladu s člankom 36. stavkom 5. Zakona, pri

utvrđivanju prava na osobni odbitak za uzdržavane članove uže obitelji i djecu odnosno pri utvrđivanju iznosa od 13.000,00 kuna godišnje, ne uzimaju se u obzir primici prema posebnim propisima po osno-vi socijalnih potpora, doplatka za djecu, potpora za novorođenče, odnosno opremu novorođenog djeteta, obiteljskih mirovina koje primaju djeca nakon smrti roditelja, primici koji po svojoj prirodi predstavljaju samo uzdržavanje od roditelja ili članova uže obitelji, te primici koji predstavljaju naknadu stvarno nasta-lih troškova, kao što su naročito naknada troškova prijevoza na posao i s posla mjesnim i međumjesnim javnim prijevozom i naknada troškova službenog pu-tovanja.

Čitajte najnovije financijske vijesti na

RRiF- ovim internetskim stranicama

www.rrif.hr

Page 50: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ50

9 Tablica 12. Pregled faktora i svota osobnih od-bitaka za poreznog obveznika, djecu i uzdržavane članove u 2015.

Uzdržavani član obitelji i djeca Faktor Svota osobnog odbitka − mjesečno

Osnovni osobni odbitak 1,00 2.600,00Uzdržavani član 0,5 1.300,00Prvo dijete 0,5 1.300,00Drugo dijete 0,7 1.820,00Treće dijete 1,0 2.600,00Četvrto dijete 1,4 3.640,00Peto dijete 1,9 4.940,00Dodatak za djelomičnu invalidnost 0,3 780,00

Dodatak za 100 % invalidnosti 1,00 2.600,00

Ako u tijeku poreznog razdoblja uzdržavani član obitelji i/ili dijete za koje porezni obveznik u pore-znom razdoblju rabi osobni odbitak ostvari primit-ke do svote 13.000,00 kn, godišnju poreznu prijavu za to porezno razdoblje mogu podnijeti porezni obveznik – uzdržavatelj i porezni obveznik – uzdr-žavani član uže obitelji i/ili dijete, samo ako to žele i imaju interesa. Navedeno proizlazi iz čl. 53. st. 4. Pravilnika.

6.1.2. Osobni odbitci za potpomognuta područja i područje Grada Vukovara

U skladu s čl. 54. Zakona, rezidentima koji imaju prebivalište i borave na području jedinica lokalne samouprave razvrstanih u potpomognuta područ-ja prema posebnom propisu o regionalnom razvoju Republike Hrvatske i na području Grada Vukovara utvrđenog prema posebnom propisu o obnovi i ra-zvoju Grada Vukovara, osnovni osobni odbitak utvr-đuje se u visini:Ø 3.500,00 kn mjesečno, za porezne obveznike

koji imaju prebivalište i borave na području jedinica lokalne samouprave razvrstanih u I. skupinu po stupnju razvijenosti prema poseb-nom propisu o regionalnom razvoju Republike Hrvatske i na području Grada Vukovara utvr-đenog prema posebnom propisu o obnovi i ra-zvoju Grada Vukovara

Ø 3.000,00 kn mjesečno, za porezne obveznike koji imaju prebivalište i borave na području jedinica lokalne samouprave razvrstanih u II. skupinu po stupnju razvijenosti prema poseb-nom propisu o regionalnom razvoju Republike Hrvatske.

9 Tablica 13. Pregled faktora i svota osobnog od-bitka na potpomognutim područjima i području Grada Vukovara

Područje Skupina Odbitak mjesečno

Odbitak godišnje

Potpomognuta područja (osnovni osobni odbitak)

I. SKUPINA 3.500,00 42.000,00

II. SKUPINA 3.000,00 36.000,00

Područje Grada Vukovara 3.500,00 42.000,00

Navedeni osobni odbitci priznaju se poreznim obveznicima koji imaju prebivalište i borave na na-vedenim područjima tek po godišnjem obračunu, a

u tijeku godine trebao se primjenjivati osnovni odbi-tak u svoti od 2.600,00 kn. Poreznim se obveznicima osobni odbitak za uzdržavane članove uže obitelji i djecu utvrđuje prema prikazanim osnovnim osob-nim odbitcima za potpomognuta područja, ako ti članovi uže obitelji i djeca imaju prebivalište i bora-ve na navedenim područjima.

Za korištenje prava na uvećane osobne odbitke određeni su sljedeći uvjeti, pri čemu se prebivalište poreznog obveznika, djece i uzdržavanih članova uže obitelji određuje prema odredbama čl. 38. Op-ćega poreznog zakona:

(1) U smislu ovoga Zakona smatra se da porezni obveznik ima prebivalište ondje gdje ima stan u vlasništvu ili posjedu neprekidno najmanje 183 dana u jednoj ili u dvije kalendarske godine. Bo-ravak u stanu nije obvezan.

(2) Ako porezni obveznik u Republici Hrvatskoj ima u vlasništvu ili posjedu više stanova, prebivalište mjerodavno za oporezivanje utvrđuje se prema mjestu prebivališta obitelji, a za poreznog obve-znika samca prema mjestu u kojem se pretežno zadržava ili prema mjestu iz kojeg pretežno od-lazi na rad ili obavljanje djelatnosti.

(3) Ako porezni obveznik ima prebivalište u tuzem-stvu i inozemstvu, smatra se da ima prebivalište u tuzemstvu.

(4) Uobičajeno boravište u smislu ovoga Zakona ima porezni obveznik u onome mjestu u kojem se zadržava pod okolnostima na temelju kojih se može zaključiti da on u tome mjestu ili na tom području ne boravi samo privremeno. Uobičaje-nim boravištem u smislu ovoga Zakona smatra se stalan ili vremenski povezan boravak u tra-janju od najmanje 183 dana u jednoj ili u dvije kalendarske godine. Za određivanje uobičajenog boravišta nisu važni kratkotrajni prekidi borav-ka koji ne traju dulje od jedne godine.

To konkretno za samostalne djelatnosti znači:Ø osobe koje obavljaju samostalnu djelatnost

moraju imati prebivalište na području posebne državne skrbi, bez obzira na to ostvaruju li do-hodak na tom području ili izvan toga područja;

Ø djeca ili uzdržavani članovi uže obitelji također moraju imati prebivalište na području poseb-ne državne skrbi, ako se za njih rabi odbitak propisan za to područje. Ako porezni obveznik ima prebivalište i boravi na području posebne državne skrbi, a ne i obitelj, pravo na uvećani osobni odbitak porezni obveznik ima samo za vlastito uzdržavanje, dok se za uzdržavane članove primjenjuje osobni odbitak u svoti od 2.600,00 kn;

Ø ako obitelj poreznog obveznika ima prebivali-šte i boravi na području posebne državne skrbi, a porezni obveznik ne, uvećani osobni odbitak može rabiti samo za uzdržavane članove.

U nastavku se daje popis općina i gradova raspo-ređenih u I. i II. skupinu, odnosno Grad Vukovar, prema Odluci o razvrstavanju jedinica lokalne i područne (regionalne) samouprave prema stupnju razvijenosti (Nar. nov., br. 158/13.).

www.rrif.hr

Page 51: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 51

I. skupina jedinica lokalne samouprave čija je vrijednost indeksa razvijenosti manja od 50 % prosjeka Republike Hrvatske: Babina Greda, Bi-skupija, Cetingrad, Civljane, Čađavica, Dežano-vac, Donji Kukuruzari, Donji Lapac, Drenovci, Drenje, Dvor, Đulovac, Gornji Bogićevci, Gradina, Gundinci, Gunja, Hrvatska Dubica, Jagodnjak, Kapela, Kistanje, Kloštar Podravski, Krnjak, Le-vanjska Varoš, Lokvičići, Markušica, Mikleuš, Nova Bukovica, Nova Rača, Okučani, Plaški, Pod-gorač, Podravska Moslavina, Rovišće, Sopje, Staro Petrovo Selo, Sunja, Šodolovci, Špišić Bukovica, Štefanje, Štitar, Trnava, Voćin, Vojnić, Vrbje, Vr-ginmost, Vrhovine i Zrinski Topolovac.

Obveznici poreza na dobitak i poreza na dohodak koji obavljaju djelatnost na području utvrđenom Za-konom o područjima posebne državne skrbi, Zako-nom o brdsko-planinskim područjima i Zakonom o obnovi i razvoju Grada Vukovara nemaju moguć-nost korištenja porezne olakšice na temelju obav-ljanja djelatnosti na tom području. Međutim, zbog promjena politike u regionalnom razvoju Republi-ke Hrvatske, počevši od godišnjih poreznih prijava za 2014. godinu, u skladu sa Zakonom o porezu na dobit i Zakonom o porezu na dohodak, porezni ob-veznici mogu koristiti porezne olakšice po osnovi obavljanja djelatnosti na području Grada Vukovara i/ili na potpomognutim područjima I. i II. skupine jedinica lokalne samouprave.

Potpomognuta područja I. i II. skupine jedinica lokalne samouprave utvrđena su Odlukom o razvr-stavanju jedinica lokalne i područne (regionalne) samouprave prema stupnju razvijenosti (Nar. nov., br. 158/13.), a područje Grada Vukovara utvrđeno je Zakonom o područjima županija, gradova i općina u Republici Hrvatskoj (Nar. nov., br. 86/06., 125/06., 16/07., 95/08., 46/10., 145/10., 37/13., 44/13. i 45/13.).

II. skupina jedinica lokalne samouprave čija je vrijednost indeksa razvijenosti između 50 % i 75 % prosjeka Republike Hrvatske: Andrijaševci, Antu-novac, Barilovići, Bebrina, Bednja, Beli Manastir, Belica, Belišće, Benkovac, Berek, Bilje, Bizovac, Bogdanovci, Borovo, Bosiljevo, Bošnjaci, Bresto-vac, Breznica, Brinje, Brodski Stupnik, Budinšči-na, Bukovlje, Cerna, Cernik, Cestica, Cista Provo, Crnac, Čačinci, Čaglin, Čazma, Čeminac, Darda, Davor, Desinić, Domašinec, Donja Motičina, Do-nja Voća, Donji Andrijevci, Dragalić, Draž, Drniš, Drnje, Dubrava, Đakovo, Đurđenovac, Erdut, Er-nestinovo, Ervenik, Farkaševac, Ferdinandovac, Feričanci, Garčin, Garešnica, Generalski Stol, Gli-na, Gola, Gorjani, Gornja Rijeka, Gornja Stubica, Gornja Vrba, Gornji Mihaljevec, Gračac, Gradec, Gradište, Grubišno Polje, Hercegovac, Hlebine, Hrvace, Hrvatska Kostajnica, Ilok, Imotski, Ivan-kovo, Ivanska, Jakšić, Jarmina, Jasenovac, Jo-sipdol, Kalnik, Kamanje, Kaptol, Kijevo, Klakar, Kneževi Vinogradi, Knin, Končanica, Koprivnički Bregi, Koška, Kotoriba, Kula Norinska, Kutjevo, Lasinja, Legrad, Lipik, Lišane Ostrovičke, Lobor, Lovas, Lovreć, Lukač, Magadenovac, Majur, Mala Subotica, Mali Bukovec, Marijanci, Martijanec,

Martinska Ves, Mihovljan, Muć, Mursko Sredi-šće, Negoslavci, Netretić, Nijemci, Nova Gradiška, Nova Kapela, Novigrad (Zadarska županija), Novo Virje, Novska, Nuštar, Obrovac, Oprisavci, Oreho-vica, Oriovac, Orle, Otočac, Otok (Splitsko-dal-matinska županija), Otok (Vukovarsko-srijemska županija), Pakrac, Peteranec, Petlovac, Petrijevci, Petrinja, Petrovsko, Pitomača, Pleternica, Pod-bablje, Podcrkavlje, Podturen, Pokupsko, Polača, Poličnik, Popovac, Posedarje, Preseka, Prgomet, Pribislavec, Privlaka (Vukovarsko-srijemska žu-panija), Proložac, Promina, Punitovci, Rakovec, Rakovica, Rasinja, Rešetari, Ribnik, Runovići, Ružić, Saborsko, Satnica Đakovačka, Selnica, Se-meljci, Severin, Sibinj, Sikirevci, Sirač, Skradin, Slatina, Slavonski Šamac, Slivno, Slunj, Sokolo-vac, Stankovci, Stara Gradiška, Stari Jankovci, Stari Mikanovci, Ston, Strizivojna, Suhopolje, Sve-ti Đurđ, Sveti Ivan Žabno, Sveti Petar Orehovec, Šandrovac, Šestanovac, Škabrnja, Štrigova, Tom-pojevci, Topusko, Tordinci, Tounj, Tovarnik, Trilj, Trpinja, Udbina, Unešić, Velika, Velika Kopanica, Velika Pisanica, Velika Trnovitica, Veliki Grđevac, Veliko Trojstvo, Viljevo, Virje, Visoko, Viškovci, Vladislavci, Vođinci, Vrbanja, Vrlika, Vrpolje, Vrsi, Vuka, Vukovar, Zagorska Sela, Zagvozd, Zažablje, Zdenci, Zmijavci, Žakanje i Žumberak.

6.1.3. Ostali osobni odbitci

Darovanja dana u naravi i novcu

Riječ je o darovanjima u novcu i naravi doznače-na na žiro-račun u kulturne, odgojno-obrazovne, znanstvene, zdravstvene i humanitarne, sportske i vjerske svrhe udrugama i drugim osobama koje te djelatnosti obavljaju u skladu s posebnim propisima do visine 2 % primitaka u prethodnoj poreznoj godi-ni (2014.) ili više, prema odlukama nadležnih mini-starstava, u skladu s čl. 36. st. 12. Zakona.

9 Napomena: Dana darovanja u novcu ili na-ravi do visine 2 % se u 2015. smatraju osobnim odbitkom i ne treba ih knjižiti u obrazac KPI kao izdatak, nego dodatno, na temelju vjerodostojnih isprava smanjuju dohodak i evidentiraju se samo u obrascu DOH na 1. stranici pod 3.2. Svota darova-nja nije navedena u skupini troškova, već je ogra-ničena svotom prihoda prethodne godine, a prema primitcima iskazanim u godišnjoj poreznoj prijavi. Opširnije o poreznom položaju darova (donacija) može se pročitati u časopisu RRiF, br. 4/14., str. 28.

NOVO! NOVO!

Radni odnosi Primjena Zakona o radu

+ dodatak

Page 52: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ52

OBRAZAC DOH – 4. PODATCI O DOHOTKU I PLAĆENOM PREDUJMU POREZA I PRIREZA

DIO SD

4.2. DOHODAK OD SAMOSTALNE DJELATNOSTI OBRTA, SLOBODNIH ZANIMANJA, POLJOPRIVREDE I ŠUMARSTVA I DJELATNOSTI KOJE SE OPOREZUJU KAO SAMOSTALNA DJELATNOST (prema pregledu primitaka i izdataka)

OIB POREZNOG OBVEZNIKA: 12345678912

4.2.1. DOHODAK/ GUBITAK U TEKUĆOJ GODINI

R. br.

DOHODAK/ GUBITAK POJEDINCA

UMANJENJA DOHOTKA /UVEĆANJE GUBITKA POJEDINCA

(ukupno. pod 4.2.5.stup.3)

ZAJEDNIČKI DOHODAKGUBITAK

(< 0)DOHODAK

(> ili = 0)

UPLAĆENI POREZ I PRIREZ

OIB nositelja zajedničke djelatnosti

IZNOS DOHOTKA/

GUBITKA 1 2 3 4 5 6 (2–3+5) 7 (2–3+5) 8

1. 183.750,00 39.705,50 22212345678 47.525,00 191.569,50 13.550,00

2.

3.

UKUPNO 4.2.1. 191.569,50 13.550,00

4.2.2. UMANJENJE ZA PRENESENI GUBITAK (4.2.6. stup. 4) -

4.2.3. UKUPNO DOHODAK (4.2.1. stup. 7. – 4.2.2.), UPLAĆENI POREZ I PRIREZ 191.569,50 13.550,00

4.2.4. PREDUJAM POREZA NA DOHODAK ZA SLJEDEĆE POREZNO RAZDOBLJE 2.684,54

U ovom dijelu, pod 4. – DOHODAK OD SAMO-STALNE DJELATNOSTI OBRTA, SLOBODNIH ZANI-MANJA, POLJOPRIVREDE, ŠUMARSTVA I DJELAT-NOSTI KOJE SE OPOREZUJU KAO SAMOSTALNA DJELATNOST, unose se sljedeći podatci:

1. Razlika primitaka i izdataka iz obrasca KPI 183.750,00

2. Udio u zajedničkom dohotku (40 % prema obrascu DOH-Z) 47.525,00

DOHODAK UKUPNO 231.275,00 9 Napomena: Pozicija 4.2.4. Predujam poreza na

dohodak za sljedeće porezno razdoblje je nova pozi-cija u obrascu DOH u koju treba matematički izra-čunati svotu predujma koju obrtnik treba plaćati u 2016. nakon predaje obrasca DOH, odnosno za ožu-jak 2016. predujam treba platiti najkasnije do kraja travnja 2016. Međutim, utvrđenu obvezu po godiš-njoj poreznoj prijavi treba podmiriti najkasnije do kraja veljače 2016. do kada se treba predati i obrazac DOH. Utvrđeni predujam treba unijeti u ovu poziciju zbog toga što obrtnik ne treba predati obra-zac UPO (izračun porezne obveze koju će utvrditi PU) odnosno zbog toga što se obrtni-ku ukida rješenje oobvezi plaćanjapredujma nakon podnošenja godišnje porezne prijave.

OBRAZAC DOH – 4.2.5. UMANJENJA DOHOTKA POJEDINCA

6.2. SMANJENJA OSTVARENOG DOHOTKAPravila u vezi s uvjetima i stjecanjima

prava na poreznu olakšicu, odnosno sma-njenja dohotka koji se odnose na obrazova-nje i izobrazbu radnika, su sljedeća:Ø veličina poduzetnika utvrđuje se u skla-

du sa Zakonom o poticanju razvoja ma-loga gospodarstva (Nar. nov., br. 92/02. - 56/13.)

Ø ukupna svota smanjenja osnovice poreza na do-hodak od samostalne djelatnosti ne može biti veća, niti s jedne osnove od one predviđene u čl. 3. st. 1. i 2. te čl. 4 Zakona o državnoj potpori

Ø osnovica poreza na dohodak može se smanji-ti u vezi s učenicima koji su na naukovanju za zanimanja samo u sustavu vezanih obrta, a ne više za sva obrtnička zanimanja

Ø više se ne primjenjuju karte regionalnih potpo-ra u vezi s općim i posebni obrazovanjem.

Korisnici državne potpore, u skladu sa Zakonom o državnoj potpori, su dakle fizičke osobe koje obav-ljaju gospodarsku djelatnost te sudjeluju u prometu robe i usluga. Naime, to su poduzetnici koji se pre-ma Zakonu o poticanju razvoja maloga gospodar-stva dijele na mikro, male i srednje te velike podu-zetnike.

9 Slika 5. Kriteriji poduzetnika prema Zakonu o poticanju razvoja maloga gospodarstva

KATEGORIJA SUBJEKTA “MALOG

GOSPODARSTVA”

Godišnji prosječni

broj zaposlenih

radnika

Ukupna aktiva(kod

“dohodaša” dugotrajna

imovina)

MIKRO SUBJEKTI < 10

< 50

50 < 249

Godišnji poslovni prihod

(ukupni prihod)

< 2.000.000 eura

< 10.000.000 eura

10.000.001 do 49.999.999

eura

< 2.000.000 eura

< 10.000.000 eura

10.000.001 do 42.999.999

eura

MALI SUBJEKTI

SREDNJI SUBJEKTI

ili

ili

ili

ili

Page 53: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 53

U skladu s čl. 6. st. 3. Zakona, dohodak od sa-mostalne djelatnosti iz čl. 18. Zakona koji rezident ostvari u tuzemstvu i inozemstvu, a nerezident u tuzemstvu, smanjuje se za sljedeće svote, kako pri-kazuje slika 6.

9 Slika 6. Olakšice koje smanjuju ostvareni doho-dak od samostalne obrtničke djelatnosti

• 1. plaća novozaposlenih osoba iz čl. 56. st. 1. Zakona

• 4. preneseni gubitci iz čl. 35. Zakona, nakon smanjenja iz prethodnih točaka, koje je rezident po osnovi obavljanja samostalne djelatnosti iz čl. 18. ovoga Zakona ostvario u tuzemstvu i inozemstvu, a nerezident u tuzemstvu

• 2. državne potpore za obrazovanje i izobrazbu te za naukovanje za obrtnička zanimanja prema posebnim propisima

• 3. izdatci za istraživanje i razvoj iz čl. 57. st. 1. Zakona

U Zakonu o porezu na dohodak propisane su olak-šice koje smanjuju dohodak fizičkih osoba koje vode poslovne knjige, a na taj način i svotu poreza na do-hodak. Na temelju navedenog može se zaključiti da za utvrđivanje dohotka za 2015. porezni obveznici više ne mogu birati hoće li se koristiti smanjenjima na temelju Zakona o porezu na dohodak ili prema posebnim propisima Zakona o državnoj potpori jer je točno utvrđeno koji se propisi i u kojem dijelu pri-mjenjuju na smanjenje dohotka.

Mogućnost smanjenja svote ostvarenog dohotka proizlazi iz čl. 56. i 57. Zakona o porezu na dohodak i Zakona o državnoj potpori prema kojima se do-hodak kao razlika između primitaka i izdataka iz obrasca KPI smanjuje, i to na obrascu DOH-Z tek. br. 5, 6, 7 i 8 te na obrascu DOH pod 4.2.5. UMANJENJA DOHOTKA POJEDINCA.

Prema čl. 50. st. 6. Pravilnika, na osnovi dodat-nog smanjenja dohotka od samostalne djelatnosti za svotu plaća novozaposlenih osoba iz čl. 56. st. 1. Zakona, za svotu državne potpore za naukovanje za obrtnička zanimanja te za svotu državne pot-pore za obrazovanje i izobrazbu, prema poseb-nim propisima, i za svotu izdataka za istraživanje i razvoj, iz čl. 57. st. 1. Zakona, može se utvrditi gubitak, odnosno na toj se osnovi može povećati gubitak nastao u tekućem poreznom razdoblju.

Treba voditi brigu i o tome da se možebitne olak-šice koje će biti iskazane u zajedničkom obrtu kao smanjenje ostvarenog dohotka NE mogu ponovno rabiti te smanjiti dohodak pojedinca kada bude pri-javljivan u obrascu DOH.

Podatci koje obrtnik treba evidentirati pod ovim red. br. obrasca DOH nemaju utjecaja na već utvr-đeni dohodak. Imaju informativno značenje prema navedenim točkama.

6.2.1. Svota plaća novozaposlenih osobaPrema čl. 56. st. 1. Zakona, riječ je o izdatcima

isplaćenih plaća i uplaćenih doprinosa na plaću (bruto) za nove zaposlenike koji su već prema nače-lu blagajne evidentirani kao izdatci u obrascu KPI u razdoblju kada su i isplaćeni, a na ovaj su način još dodatna porezna olakšica - smanjenje.

TKO SE SMATRA NOVIM ZAPOSLENIKOM

Novim se zaposlenicima smatraju:Ø zaposlenici s kojima je sklopljen ugovor o radu

na neodređeno vrijeme, a koji su se zaposli-li nakon najmanje jednomjesečne prijave kod Zavoda za zapošljavanje i trajanja probnog roka ako je ugovoren (olakšica se računa tek istekom trajanja probnog roka)

Ø osobe koje su zaposlene nakon odustanka od korištenja prava na mirovinu

Ø osobe koje se prvi put zapošljavajuØ osobe zaposlene na određeno vrijeme kao pri-

pravnici, vježbenici, stažisti i sl. (olakšica se ra-čuna odmah po zaposlenju).

Porezni obveznici trebaju voditi brigu o tome da se, ako raskinu ugovor o radu sa svojim zaposleni-cima, porezna osnovica smanjuje samo za razli-ku između obračunanih i isplaćenih plaća novim zaposlenicima i obračunanih plaća koje bi u istom poreznom razdoblju primili zaposleni s kojima je ra-skinut ugovor o radu.

Ovom se olakšicom može koristiti godinu dana od dana zaposlenja novih zaposlenika, osim ako je riječ o osobama s invalidnošću, a tada je rok za ko-rištenje olakšicama tri godine, računajući od dana njihova zaposlenja. Dakle, može se prenositi kroz više poreznih razdoblja dok se ne iskoristi. Smatra-mo da se ne smatra raskidom radnoga odnosa (za računanje negativnog utjecaja zapošljavanja) slu-čaj smrti zaposlenika, odlaska na odsluženje voj-nog roka i dr.

Nadležnoj PU nije potrebno uz obrazac DOH-Z ili DOH prilagati izračun ovakvog poticaja zapo-šljavanja kao smanjenja dohotka, ali preporučuje-mo obrtnicima da za svoje potrebe, osobito ako je u tijeku godine s nekim radnicima raskinut ugovor o radu (nije bitan razlog, sporazumni raskid radnog odnosa i sl.), sastave izračun. Tako će se izračunana (prebijena) svota evidentirati kao smanjenje za pla-će novozaposlenih osoba.

Obveznici poreza na dohodak mogu rabiti svotu poticaja za novozaposlene djelatnike samo u visini stvarno isplaćenih 12 plaća (načelo blagajne), ne-ovisno o tome u kojem će poreznom razdoblju biti isplaćene. U slučaju neredovitih isplata plaće, može se dogoditi da dohodak bude smanjivan tijekom ne-koliko poreznih razdoblja. Zato o tome treba voditi točnu evidenciju.

U skladu s čl. 56. st. 1. i 6. Zakona, vlasnica obrta ROTO Ana CAR iskazala je pri sastavljanju prijave poreza na dohodak za 2015. sljedeće svote smanje-nja dohotka za plaće novozaposlenih osoba za slje-deće slučajeve:

1) 1. kolovoza 2014. – sklopljen Ugovor o radu s radnikom A. A. koji je prethodno bio više od mjesec www.rrif.hr

Page 54: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ54

dana prijavljen u Hrvatskom zavodu za zapošljava-nje (povlastica iz 2014. prenosi se u 2015.)

2) 1. svibnja 2015. – Ugovor o radu sklopljen s rad-nicom B. B. pripravnicom

3) 30. kolovoza 2015. – raskinut Ugovor o radu (sporazumni) s radnikom C. C.

Svotu poticaja za novozaposlene djelatnike u 2015. treba izračunati na sljedeći način:

1. A. A. Ò bruto-plaća i doprinosi na plaću, za plaće od siječnja do kolovoza 2015. (za isplaćenih sedam plaća) 19.120,00 kn

2. B. B. Ò bruto-plaća i doprinosi na plaću za isplaćene plaće za mjesece od svibnja do prosinca 2015. 22.250,00 kn

UKUPNO: 41.370,00 kn3. C. C. Ò bruto-plaća i doprinosi na plaće koji bi

bili isplaćeni u listopadu, studenom i prosincu 2015. - 19.600,00 kn

SVOTA SMANJENJA DOHOTKA ZA PLAĆE NO-VOZAPOSLENIH ZA 2015. (u obrascu DOH pod t. 4.2.5.− red. br. 1, stupac 3,u obrascu DOH-Z − t. 6) 21.770,00 kn

Ova se olakšica može primjenjivati godinu dana od dana zaposlenja novih zaposlenika, osim ako je riječ o invalidnim osobama – tada je rok za isko-rištavanje olakšice tri godine, računajući od dana njihova zaposlenja, dakle može se prenositi na više poreznih razdoblja dok se ne iskoristi.

6.2.2. Svota državne potpore za obrazovanje i izobrazbu prema posebnim propisima

Riječ je o Zakonu o državnoj potpori za obrazo-vanje i izobrazbu, a korisnicima državne potpore za ovu skupinu poduzetnika smatraju se samo one fizičke osobe u sustavu vezanih obrta prema Pravilniku o vezanim i povlaštenim obrtima i na-činu izdavanja povlastice (Nar. nov., br. 42/08.) koje obavljaju gospodarsku djelatnost te sudjelu-ju u prometu robe i usluga. Radnikom se, prema navedenom Zakonu, smatra i obrtnik koji osobno radi u obrtu.

Smanjenje dohotka od samostalne djelatnosti odnosi se na samostalne obrtničke djelatnosti koje vode poslovne knjige, a koje mogu osigurati dokaze o troškovima za opće i posebno obrazovanje i izo-brazbu radnika te za izvođenje praktične nastave i vježbi naukovanja za zanimanja u sustavu vezanih obrta, nastale u razdoblju od 1. siječnja do 31. pro-sinca 2015., a koji će za navedeno razdoblje u godiš-njoj poreznoj prijavi za 2015. ostvariti potpore za navedene namjene.

Razlikujemo opravdane troškove općeg obrazo-vanja i izobrazbe te posebnog obrazovanja i izo-brazbe.

Prema čl. 3. Zakona o državnoj potpori, svi podu-zetnici, pa tako i obrtnici, mogu osnovicu poreza na dohodak od samostalne djelatnosti smanjiti za po-stotke kako je navedeno u nastavku.

I. Korisnici državne potpore mogu dohodak od samostalne djelatnosti smanjiti:

- do 60 % opravdanih troškova u slučaju općeg ob-razovanja i izobrazbe radnika

- do 25 % opravdanih troškova u slučaju posebnog obrazovanja i izobrazbe radnika.

Nadalje, a prema čl. 3. st. 2. Zakona o državnoj potpori, mikro i mali poduzetnici mogu ovaj posto-tak uvećati za 20 postotnih bodova, a srednji podu-zetnici za 10 postotnih bodova. Smanjuje se red. br. 4.2.4. obrasca DOH, i to u postotcima kako je prika-zano u tablici 14.

9 Tablica 14. Smanjenje porezne osnovice za troš-kove obrazovana i izobrazbe radnika

Mikro i mali obrtnici

Srednji obrtnici

Veliki obrtnici

OPĆE OBRAZOVANJE 60 + 20 = do 80 %

60 + 10 = do 70 % do 60 %

POSEBNO OBRAZOVANJE 25 + 20 = do 45 %

25 + 10 = do 35 % do 25 %

Pritom treba voditi računa da ukupna svota sma-njenja osnovice za obračun poreza na dohodak od samostalne djelatnosti niti s jedne osnove ne može bit veći od 80 % opravdanih troškova.

II. Korisnik državne potpore koji obavlja djelat-nosti pomorskog prijevoza može dohodak od sa-mostalne djelatnosti smanjiti:

− do 100 % opravdanih troškova za obrazovanje i izobrazbu, bez obzira na to odnose li se ti troškovi na opće obrazovanje i izobrazbu ili na posebno obrazo-vanje i izobrazbu, ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:9 obrazovanje se mora provoditi na brodovima

koji su upisani u Hrvatski registar brodova9 osoba koja se usavršava ne može biti djelatni,

već pričuvni član posade.III. Korisnik državne potpore može smanjenje

dohotka od samostalne djelatnosti uvećati za:- 10 postotnih bodova u slučaju općeg obrazovanja

i izobrazbe te posebnog obrazovanja i izobrazbe rad-nika u nepovoljnom položaju.

Radnikom u nepovoljnom položaju smatra se:Ø radnik mlađi od 25 godina koji prethodno nije

pronašao nikakav posao s redovitom plaćomØ radnik s invalidnošću koji je posljedica tjele-

snih, duševnih ili psiholoških oštećenja, a koji je sposoban sudjelovati na tržištu rada

Ø radnik koji se ponovno zaposlio nakon prekida od najmanje tri godine, a posebice svaki radnik koji se ponovno zaposlio nakon što je prestao raditi zbog teškoća u usklađivanju svojih rad-nih obveza i obiteljskog života, pri čemu se na radnika ovaj pojam primjenjuje u razdoblju od šest mjeseci od njegova ponovnog zapošljava-nja, tj. radnik koji se zaposlio nakon korištenja roditeljskih i obiteljskih prava uređenih poseb-nim propisima

Ø radnik stariji od 45 godina koji nije stekao sred-nju školsku ili srednju stručnu spremu i

Ø dugotrajno nezaposleni radnik, odnosno rad-nik koji je bio nezaposlen tijekom dvanaest uzastopnih mjeseci, pri čemu se ovaj pojam primjenjuje na ovog radnika u razdoblju od

Page 55: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 55

prvih šest mjeseci nakon njegova ponovnog za-pošljavanja.

U nastavku se daje pregled ukupnog postotka za smanjenje osnovice poreza na dohodak koji uklju-čuje i radnike u nepovoljnom položaju.

9 Tablica 15. Smanjenje porezne osnovice za troš-kove obrazovanja i izobrazbe radnika u nepovolj-nom položaju

Mikro i mali obrtnici

Srednji obrtnici

Veliki obrtnici

OPĆE OBRAZOVANJE do 80 % do 80 % do 70 %

POSEBNO OBRAZOVANJE do 55 % do 45 % do 35 %

Ako se, prema čl. 10. Zakona o državnoj potpori, opće obrazovanje i izobrazba te posebno obrazova-nje i izobrazba obavljaju izvan mjesta prebivališta ili boravišta radnika, u troškove se uključuju i troš-kovi prijevoza i smještaja do visine stvarno nastalih troškova i troškovi dnevnica, i to u skladu s propisi-ma o oporezivanju dohotka.

Troškovi za opće obrazovanje i izobrazbu

Uključuju obrazovanje i izobrazbu koji nisu ne-posredno i ponajprije namijenjeni sadašnjem ili budućem radnom mjestu radnika kod poduzetnika koji se koristi poreznom olakšicom za obrazovanje i izobrazbu, nego omogućuje stjecanje kvalifikacija koje su većim dijelom prenosive kod drugih podu-zetnika ili na druga radna područja, čime znatno poboljšavaju mogućnost radnika za zapošljavanje.

Među opravdane troškove općeg obrazovanja i izobrazbe radnika ubrajaju se sljedeći troškovi:

1. školarine u osnovnim i srednjim školama, na visokim učilištima te drugim obrazovnim insti-tucijama, na kojima se stječe osnovno, srednje i visoko obrazovanje, uključujući poslijediplom-ske studije i doktorske studije

2. naknada za prisustvovanja seminarima, teča-jevima i kongresima, troškovi specijalizacija i drugih oblika obrazovanja i izobrazbe u tuzem-stvu i inozemstvu

3. troškovi predavača i instruktora te troškovi sa-vjetovanja u vezi s projektima obrazovanja i izobrazbe

4. troškovi stručne literature (knjige, časopisi) u papirnatom ili elektroničkom obliku. Stručnom literaturom ne smatraju se javna glasila tijela državne uprave, tijela područne (regionalne) sa-mouprave, tijela lokalne samouprave i instituci-ja u njihovu vlasništvu

5. troškovi otpisa (amortizacija) uređaja, pomagala i opreme koji su korišteni u obrazovanju i izobrazbi, u skladu s opsegom njihova korištenja u tu svrhu.

Troškovi za posebno obrazovanje i izobrazbu

Uključuju obrazovanje i izobrazbu koji su nepo-sredno i ponajprije namijenjeni sadašnjem ili budu-ćem radnom mjestu radnika kod poduzetnika koji se koristi poreznom olakšicom za posebno obrazo-vanje i izobrazbu te omogućuju stjecanje kvalifika-cija koje nisu prenosive kod drugih poduzetnika ili na druga radna područja, ili koje su samo dijelom prenosive.

Među opravdane troškove posebnog obrazovanja i izobrazbe radnika ubrajaju se sljedeći troškovi:

1. naknade za prisustvovanja seminarima, tečaje-vima i kongresima

2. specijalizacije i drugih oblika posebnog obrazo-vanja i izobrazbe u tuzemstvu i inozemstvu

3. predavača i instruktora, savjetovanja u svezi s projektima posebnog obrazovanja i izobrazbe

4. stručne literature (knjige, časopisi) u papirna-tom ili elektroničkom obliku

Stručnom literaturom ne smatraju se javna glasila tijela državne uprave, tijela područne (regional-ne) samouprave, tijela lokalne samouprave i in-stitucija u njihovu vlasništvu.

5. otpisa (amortizacija) uređaja, pomagala i opre-me koji su korišteni u obrazovanju i izobrazbi, u skladu s opsegom njihova korištenja u tu svrhu.

Za potrebe utvrđivanja svote državne potpore za obrazovanje i izobrazbu obrta ROTO može se tako-đer izraditi rekapitulacija – pregled nastalih izda-taka, primjerice:

1. pretplata na časopis Računovodstvo, revizija i financije u 2015. (2 kom bez PDV-a) 2.400,00 kn

2. Seminari (ukupno) 3.800,00 kn3. Stručna literatura

(knjige, priručnici) 860,00 kn SVOTA SMANJENJA DOHOTKA ZA IZDATKE ZA ŠKOLOVANJE I STRUČNA USAVRŠAVANJA 7.060,00 kn UKUPNO opći troškovi za obrazovanje i izobrazbu = 7.060,00 kn x 80 % = 5.648,00 kn(U obrascu DOH pod t. 4.2.5. − red. br. 3., stupac

3, a u obrascu DOH-Z t. 7.)

6.2.3. Svota državne potpore na temelju naukovanja za zanimanja u sustavu vezanih obrta

Prema čl. 6. Zakona o državnoj potpori, obrtnik u čijim se pogonima ili radionicama izvodi naukova-nje za obrtnička zanimanja može smanjiti dohodak od samostalne djelatnosti za svotu isplaćenih na-grada naučnicima u vrijeme naukovanja, neovisno o tome što je u poslovnim knjigama – obrascu KPI već knjižen izdatak na temelju isplate naknade.

Dodatno smanjenje ostvaruje i samostalna obrt-nička djelatnost – vezani obrti:Ø za svotu isplaćenih nagrada naučnicima u vri-

jeme naukovanja i Ø za 5 % dohotka od samostalne djelatnosti kod

obrta koji su na naukovanju imali od jednog do triju naučnika i

Ø obrti kod kojih su na naukovanju više od triju naučnika može postotak smanjenja dohotka od samostalne djelatnosti povećati za jedan postotni bod po svakom naučniku, a najviše do 15 % porezne osnovice.

Napominjemo da svota smanjenja dohotka od samostalne djelatnosti (u visini 5 %, odnosno 15 %) ne bi smjela biti veća od godišnje neoporezive svo-te nagrade učenicima za vrijeme praktičnog rada i naukovanja po svakom naučniku na naukovanju. Neoporeziva svota nagrada učenicima za vrijeme praktičnog rada i naukovanja utvrđuje se u skladu

Page 56: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ56

s propisima o oporezivanju dohotka (čl. 45. st. 1. t. 1. Pravilnika), odnosno iznosi godišnje najviše do 19.200,00 kn (1.600,00 x 12) po učeniku. Te odred-be, kao i odredbe o tome da se smanjuje dohodak od samostalne djelatnosti, a ne porezna osnovica, proizlaze iz teksta Uredbe koja je stupila na snagu 6. veljače 2014.

Navedene olakšice mogu smanjiti dohodak samo-stalnih obrtničkih djelatnosti (kao razliku primita-ka i izdataka iz obrasca KPI) na sljedeći način:

Olakšice treba unijeti u za to određeni redni broj u obrascima DOH-Z (5, 6, 7 i 8) i DOH (4.2.5), no pritom treba voditi brigu o tome da olakšice iskorištene u obrascu DOH-Z supoduzetnik ne može uporabiti još jedanput u obrascu DOH kad prijavljuje svoj dio dohotka.

Preporučujemo da i za ove potrebe, ako je bilo isplata, obrtnik izradi rekapitulaciju za vlastite po-trebe, a za obrt ROTO pregled može imati sljedeće elemente:ØA. A. (3 mj. × 700,00) = 2.100,00 knØB. B. (5 mj. × 200,00) = 1.000,00 knØsmanjenje za 5 % dohotka

pojedinca (183.750,00 x 5 %) = 9.187,50 kn 12.287,50 knObrt ROTO može prikazati i smanjenje u visini

5 % od ostvarenog dohotka samostalnog obrta u svoti od 9.187,50 kn jer je svota manja od ograničenja

navedenog u čl. 6. st. 5. Zakona o državnim potpora-ma. To je ujedno i maksimalna svota koja se izraču-nava na sljedeći način: broj naučnika x 12 mjeseci u godini x neoporeziva svota po naučniku od 1.600,00 kn = 2 naučnika x 12 mj. x 1.600,00 = 38.400,00 kn.

6.2.4. Izdatci istraživanja i razvojaObveznicima poreza na dohodak koji obavljaju

samostalnu djelatnost i vode poslovne knjige osno-vica poreza na dohodak u skladu s čl. 57. st. 1. Za-kona može se dodatno smanjiti i na osnovi izdataka za istraživanje i razvoj, i to u visini 100 % nastalih i iskazanih izdataka u poslovnim knjigama – obrascu KPI. Pri utvrđivanju olakšice treba biti oprezan tko i pod kojim uvjetima može rabiti navedenu olakšicu, jer je u čl. 57. st. 2. Zakona određeno da se: Istraživa-njem smatra izvorno i planirano ispitivanje poduzeto radi stjecanja novih znanstvenih i tehničkih spoznaja i razumijevanja, a uključuje temeljno istraživanje i primijenjeno istraživanje…

Obrtnici u pravilu nemaju izdatke istraživanja i razvoja jer je zapravo riječ o poslovanju malih po-duzetnika. Na temelju dosadašnje prakse može se pretpostaviti da će mali broj poreznih obveznika – obrtnika, uz zadovoljenje propisanih uvjeta, moći rabiti navedenu poreznu olakšicu.

Svota smanjenja evidentira se u obrascu DOH pod t. 4.2.5. − red. br. 2., stupac 3 ili u obrascu DOH-Z − t. 6).

4.2.5. UMANJENJA DOHOTKA POJEDINCA

R. br. UMANJENJE DOHOTKA ZA IZNOS

1 2 3

1. PLAĆE NOVOZAPOSLENIH OSOBA 21.770,00

2. DRŽAVNA POTPORA MALE VRIJEDNOSTI ZA IZVOĐENJE PRAKTIČNE NASTAVE I VJEŽBE NAUKOVANJA U SUSTAVU VEZANIH OBRTA 12.287,50

3. DRŽAVNE POTPORE ZA OBRAZOVANJE I IZOBRAZBU 5.648,00

4. IZDATKE ISTRAŽIVANJA I RAZVOJA -

UKUPNO 4.2.5. 39.705,50

U našem primjeru UKUPNO DOHODAK pod t. 4.2.1. iznosi 183.750,00, a nakon smanjenja iznosi 144.044,50 kn.

OBRAZAC DOH – 4.2.6. GUBITAK OD SAMO-STALNE DJELATNOSTI ZA PRIJENOS

6.2.5. Smanjenje dohotka za preneseni gubitakPorezni gubitak može se utvrditi na osnovi obav-

ljanja samostalnih djelatnosti iz čl. 18. Zakona i dje-latnosti od kojih se dohodak utvrđuje na način pro-pisan za samostalne djelatnosti prema čl. 19. - 24. Zakona. Navedeni način utvrđivanja gubitka odre-đen je u čl. 35. st. 1. Zakona i čl. 50. st. 1. Pravilnika i može se prenositi sljedećih pet poreznih razdoblja.

Porezni gubitak može se nadoknaditi (odbiti) samo od dohotka na osnovi kojega je i utvrđen, od-nosno samo od dohotka od samostalne djelatnosti iz čl. 18. Zakona i djelatnosti od kojih se dohodak

utvrđuje na način propisan za samostalne djelatno-sti prema čl. 19. - 24. Zakona, odnosno evidentira-njem primitaka i izdataka u poslovnim knjigama za samostalne djelatnosti, a prema rješenju PU.

Prijenos gubitaka iz prethodnih poreznih razdo-blja te matematički izračun utjecaja na dohodak za 2015. treba evidentirati u dijelu pod 4.2.6. obrasca DOH. Porezni obveznici koji obavljaju zajednič-ki obrt na toj će poziciji evidentirati gubitak samo u dijelu koji se odnosi na njihov udio u ukupnom gubitku odnosno dohotku, a tek prema rješenju Porezne uprave. Po godišnjoj prijavi za 2015. može se pokriti gubitak nastao u samostalnoj djelatnosti počevši od 2010., za koji je Porezna uprava izdala rješenje. Porezni se gubitak može nadoknaditi (od-biti) samo od dohotka na osnovi kojeg je utvrđen (čl. 35. st. 2. Zakona), a riječ je o dohotku ostvare-nom od obavljanja samostalne djelatnosti odno-sno za djelatnosti koje vode poslovne knjige.

Page 57: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 57

Ako gubitci nastaju kroz više poreznih razdo-blja uzastopce, nadoknađivanje (odbijanje) od dohotka u idućim poreznim razdobljima obavlja se redoslijedom njihova nastanka.

Napominjemo da je u skladu s izmjenama Pravil-nika o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 137/15.) u čl. 30. dodano da pri prodaji (otuđenju) cijele gos-podarstvene djelatnosti slijednik stječe pravo i na prijenos poreznoga gubitka, uz uvjet da se poslo-vanje nastavlja te da nije došlo do promjene načina oporezivanja u skladu s odredbom čl. 26. Zakona.

Treba također istaknuti da se, u skladu s čl. 50. st. 5. Pravilnika, preneseni gubitak iz proteklih pore-znih razdoblja odbija nakon dodatnog umanjenja dohotka od samostalne djelatnosti za svotu plaća novozaposlenih osoba i nagrada učenicima za vrije-me praktičnog rada i naukovanja, iz čl. 56. st. 1. Za-kona, za svotu izdataka za školovanje i stručno usa-vršavanje, iz čl. 56. st. 6. Zakona, i za svotu izdataka za istraživanje i razvoj, iz čl. 57. st. 1. Zakona, a prije osobnog odbitka, iz čl. 36. i/ili 54. Zakona.

Na osnovi dodatnog smanjenja dohotka od sa-mostalne djelatnosti za svotu plaća novozaposlenih osoba, svote državne potpore za obrazovanje i izo-brazbu, za naukovanje i za svotu izdataka za istraži-vanje i razvoj, može se utvrditi gubitak, odnosno, na toj se osnovi može povećati gubitak nastao u teku-ćem poreznom razdoblju. Porezni se gubitak može također prenijeti i iz poreznog razdoblja tuzemno-

ga poreznog obveznika u porezno razdoblje inoze-mnoga poreznog obveznika i obratno, ako je riječ o istom poreznom obvezniku.

Razlikujemo nekoliko različitih slučajeva u vezi s poravnanjem – prebijanjem gubitka iz prethodnih poreznih razdoblja koji se mogu pojaviti pod t. 4.2.6. – GUBITAK OD SAMOSTALNE DJELATNOSTI ZA PRIJENOS, glede mogućnosti prijenosa u sljedeću poslovnu godinu.

To mogu biti sljedeći primjeri:1. PRIMJER – Dohotkom ostvarenim u 2015. (tekućoj

godini) pokriva se gubitak iz prethodnih godina te na-kon prebijanja ostaje još dohotka za oporezivanje

2. PRIMJER – U tekućoj godini ostvaren je gubitak u svoti od 60.000,00 kn te se gubitak iz prethodne godine (u svoti od 10.000,00 kn) samo još više povećava, i to upravo za svotu gubitka iz tekuće godine.

3. PRIMJER – Na temelju ostvarenog dohotka za 2015. (u godini za koju se dohodak utvrđuje) te iskaza-nog gubitka iz prethodne godine, a prema rješenju PU, gubitak je smanjen, ali ga se još kao gubitak prenosi u sljedeće porezno razdoblje.

Za navedene primjere pozicije obrasca DOH, pod t. 4.2.6. mogu se popuniti na prikazani način, pri čemu je za tekuću godinu uzeta 2015., a za prethod-nu 2014.

U pretpostavljenom primjeru polazimo od po-datka – dohotka iskazanog pod t. 4.2.1., stupac 7 u tekućoj 2015.

9 Primjer 1. Dohodak prije smanjenja = 191.569,50 – Primjer obrta ROTO – nositelj Ana CAR, gubitak iz 2013. prema rješenju PU u svoti od 15.500,00 kn.

4.2.1. DOHODAK/ GUBITAK U TEKUĆOJ GODINI

R. br.

DOHODAK/ GUBITAK

POJEDINCA

UMANJENJA DOHOTKA /UVEĆANJE GUBITKA POJEDINCA

(ukupno. pod 4.2.5.stup.3)

ZAJEDNIČKI DOHODAK

GUBITAK (< 0)

DOHODAK (> ili = 0)

UPLAĆENI POREZ I PRIREZ

OIB nositelja zajedničke djelatnosti

IZNOS DOHOTKA/

GUBITKA

1 2 3 4 5 6 (2–3+5) 7 (2–3+5) 81. 183.750,00 39.705,50 22212345678 47.525,00 191.569,50 13.550,002.3.

UKUPNO 4.2.1. 191.569,50 13.550,00

4.2.2. UMANJENJE ZA PRENESENI GUBITAK (4.2.6. stup. 4) 15.500,00

4.2.3. UKUPNO DOHODAK (4.2.1. stup. 7. – 4.2.2.), UPLAĆENI POREZ I PRIREZ 176.069,50 13.550,00

4.2.4. PREDUJAM POREZA NA DOHODAK ZA SLJEDEĆE POREZNO RAZDOBLJE

4.2.6. GUBITAK OD SAMOSTALNE DJELATNOSTI ZA PRIJENOS

R. br. GODINA

IZNOS PRENESENOG

GUBITKA

UMANJENJE GUBITKA U

TEKUĆOJ GODINI

IZNOS GUBITKA U TEKUĆOJ GODINI

(pod 4.2.1. stup. 6)GUBITAK ZA PRIJENOS

1 2 3 4 5 6 [(3 - 4) ili (3 + 5)]1. 2013. - – 15.500,00 15.500,002. 2014. 15.500,00 – - 15.500,003. 2015. 15.500,00 15.500,00 – –

Za narudžbe naših izdanja ili dokupa minuta za savjete, molimo javiti se na broj (01)/4699-760; mob. 099/4699-760 ili e-mail: [email protected]

Page 58: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ58

9 Primjer 2. Gubitak prije smanjenja = 50.000,00 kn

4.2.1. DOHODAK/ GUBITAK U TEKUĆOJ GODINI

R. br.

DOHODAK/ GUBITAK

POJEDINCA

UMANJENJA DOHOTKA /UVEĆANJE GUBITKA POJEDINCA

(ukupno. pod 4.2.5.stup.3)

ZAJEDNIČKI DOHODAK

GUBITAK (< 0)

DOHODAK (> ili = 0)

UPLAĆENI POREZ I PRIREZ

OIB nositelja zajedničke djelatnosti

IZNOS DOHOTKA/

GUBITKA

1 2 3 4 5 6 (2–3+5) 7 (2–3+5) 81. - 50.0000,00 10.000,00     - 60.000,00   2.300,002.              3.              

UKUPNO 4.2.1. - 60.000,00   2.300,00

4.2.2. UMANJENJE ZA PRENESENI GUBITAK (4.2.6. stup. 4)  

4.2.3. UKUPNO DOHODAK (4.2.1. stup. 7. – 4.2.2.), UPLAĆENI POREZ I PRIREZ   2.300,00

4.2.4. PREDUJAM POREZA NA DOHODAK ZA SLJEDEĆE POREZNO RAZDOBLJE  

4.2.6. GUBITAK OD SAMOSTALNE DJELATNOSTI ZA PRIJENOS

R. br. GODINA

IZNOS PRENESENOG

GUBITKA

UMANJENJE GUBITKA U

TEKUĆOJ GODINI

IZNOS GUBITKA U TEKUĆOJ GODINI

(pod 4.2.1. stup. 6)GUBITAK ZA PRIJENOS

1 2 3 4 5 6 [(3 - 4) ili (3 + 5)]1. 2014. 10.000,00 10.000,002. 2015. 10.000,00 60.000,00 70.000,003.

9 Primjer 3. Dohodak prije smanjenja = 100.000,00 kn

4.2.1. DOHODAK/ GUBITAK U TEKUĆOJ GODINI

R. br.

DOHODAK/ GUBITAK

POJEDINCA

UMANJENJA DOHOTKA /UVEĆANJE GUBITKA POJEDINCA

(ukupno. pod 4.2.5.stup.3)

ZAJEDNIČKI DOHODAK

GUBITAK < 0)

DOHODAK > ili = 0)

UPLAĆENI POREZ I PRIREZ

OIB nositelja zajedničke djelatnosti

IZNOS DOHOTKA/

GUBITKA

1 2 3 4 5 6 (2–3+5) 7 (2–3+5) 81. 100.0000,00 10.000,00 90.000,00 8.600,002.3.

UKUPNO 4.2.1. 90.000,00 8.600,00

4.2.2. UMANJENJE ZA PRENESENI GUBITAK (4.2.6. stup. 4) 90.000,00

4.2.3. UKUPNO DOHODAK (4.2.1. stup. 7. – 4.2.2.), UPLAĆENI POREZ I PRIREZ 8.600,00

4.2.4. PREDUJAM POREZA NA DOHODAK ZA SLJEDEĆE POREZNO RAZDOBLJE

4.2.6. GUBITAK OD SAMOSTALNE DJELATNOSTI ZA PRIJENOS

R. br. GODINA

IZNOS PRENESENOG

GUBITKA

UMANJENJE GUBITKA U

TEKUĆOJ GODINI

IZNOS GUBITKA U TEKUĆOJ GODINI

(pod 4.2.1. stup. 6)GUBITAK ZA PRIJENOS

1 2 3 4 5 6 [(3 - 4) ili (3 + 5)]1. 2014. 120.000,00 120.000,002. 2015. 120.000,00 90.000,00 30.000,003.

Smanjenje gubitka odnosno smanjenje dohotka evidentira se u obrascu DOH pod t. 4.2.2., stupac 7 – UMANJENJE ZA PRENESENI GUBITAK, a prema podatcima iskazanim upravo pod red. br. 4.2.6., stu-pac 4, obrazac DOH.

Ako je pod t. 4.2.1. utvrđen gubitak, ne treba ga dalje iskazivati u obrascu DOH jer nema porezne osnovice. Trebaju se evidentirati možebitno upla-ćene akontacije poreza na dohodak u tijeku godine

za koje se po rješenju PU može zatražiti povrat ili ostvariti za podmirenje drugih obveza obrtnika.

6.2.6. Smanjenje dohotka od samostalne djelatnosti fizičkih osoba koje obavljaju umjetničku i kulturnu djelatnost

Porezni obveznici koji ostvaruju dohodak od sa-mostalne djelatnosti slobodnog zanimanja obav-ljanjem kulturne i umjetničke djelatnosti (a pritom

Page 59: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 59

vode poslovne knjige kao samostalne djelatnosti iz čl. 19. – 24. Zakona), ne iskazuju, odnosno ne sma-tra se primitkom u skladu s čl. 20. Zakona o pravi-ma samostalnih umjetnika i poticanju kulturnog i umjetničkog stvaralaštva (Nar. nov., br. 43/96. i 44/96.), svote primljene od pravnih i fizičkih oso-ba do 20.000,00 kn godišnje za obavljanje te djelat-nosti. Uvjet je da o primljenim svotama posjeduju vjerodostojne isprave (nalog za prijenos, potvrdu o primitku stvari, prava i usluga i dr.).

Osim toga, ovim se poreznim obveznicima, pre-ma čl. 20. Zakona o pravima samostalnih umjetnika i poticanju umjetničkog i kulturnog stvaralaštva, ne smatra primitkom svota (kao neoporezivi dio au-torske naknade – u skladu s čl. 46. st. 5. Pravilnika) u visini 25 % ostvarenoga umjetničkog honorara uz uvjet da poreznoj prijavi prilože potvrde nadležne strukovne umjetničke udruge ili ovlaštene agencije s podatcima o autorskim djelima za koja imaju na-vedeno pravo. Dakle, umjetničko se djelo utvrđuje potvrdom nadležne strukovne umjetničke udruge ili ovlaštene agencije da je riječ o umjetničkom dje-lu. Od tako utvrđenih primitaka odbijaju se stvarni izdatci iz obrasca KPI.

Podatke o strukovnim umjetničkim udrugama i ovlaštenim agencijama daje Ministarstvo kulture.

Udruge odnosno ovlaštene agencije za davanje tih potvrda su:

1. Hrvatsko društvo filmskih djelatnika 2. Hrvatska udruga filmskih snimatelja 3. Društvo hrvatskih filmskih redatelja 4. Hrvatsko društvo glazbenih umjetnika 5. Hrvatska udruga orkestralnih i komornih

umjetnika 6. Hrvatska glazbena unija 7. Hrvatsko društvo skladatelja 8. Društvo hrvatskih književnih prevodilaca 9. Društvo hrvatskih književnika 10. Hrvatsko društvo pisaca 11. Hrvatsko društvo kazališnih kritičara i teatrologa 12. Hrvatsko društvo filmskih kritičara 13. Hrvatsko društvo likovnih umjetnika 14. Hrvatsko društvo likovnih umjetnika Dubrovnik15. Hrvatsko društvo likovnih umjetnika Istre 16. Hrvatsko društvo likovnih umjetnika Rijeka 17. Hrvatska udruga likovnih umjetnika Split 18. Hrvatsko akademsko društvo likovnih umjetni-

ka Zadar 19. Hrvatsko društvo likovnih umjetnika Međimurja 20. Hrvatsko društvo likovnih umjetnika Osijek 21. Hrvatsko društvo likovnih umjetnika Varaždin22. Hrvatsko udruga likovnih umjetnika primijenje-

nih umjetnosti 23. Hrvatsko društvo naivnih umjetnika 24. Hrvatsko dizajnersko društvo 25. Udruženje hrvatskih arhitekata26. Hrvatsko društvo dramskih umjetnika 27. Udruga plesnih umjetnika Hrvatske 28. Udruga profesionalnih plesnih umjetnika „Puls“29. Hrvatsko društvo profesionalnih baletnih umjet-

nika i 30. Hrvatska zajednica samostalnih umjetnika31. Hrvatsko društvo književnika za djecu i mlade.

OBRAZAC DOH – 4.2.7. DOHODAK OD SAMO-STALNE DJELATNOSTI NA POTPOMOGNUTIM PODRUČ-JIMA I PODRUČJU GRADA VUKOVARA

6.3. DOHODAK OD SAMOSTALNE DJELATNOSTI NA POTPOMOGNUTIM PODRUČJIMA I PODRUČJU GRADA VUKOVARA

Porezna olakšica na temelju obavljanja djelatno-sti na potpomognutim područjima i području Gra-da Vukovara ostvaruje se na temelju čl. 55. Zakona, a postupak odobravanja porezne olakšice utvrđuje se u skladu s odgovarajućim pravilima o potporama male vrijednosti u skladu s Pravilnikom o načinu ostvarivanja porezne olakšice za obavljanje djelat-nosti na području Grada Vukovara i na potpomo-gnutim područjima (Nar. nov., br. 157/14. – dalje: PGVPP).

Kako se svota porezne olakšice utvrđuje u skladu s pravilima o potporama male vrijednosti, porezni obveznici su dužni postupiti u skladu s PGVPP-om, prema kojemu gornju granicu potpore male vrijed-nosti odnosno maksimalnu svotu porezne olakšice iz čl. 55. Zakona utvrđuje Ministarstvo regionalnog razvoja i fondova Europske unije, dok za porezne obveznike koji obavljaju djelatnost primarne poljo-privredne proizvodnje, ribarstva i akvakulture to utvrđuje Ministarstvo poljoprivrede.

Zbog zahtjeva Uredbi Komisije kojim se defini-raju različita pravila o potporama male vrijednosti, porezni obveznici koji na području Grada Vukova-ra ili potpomognutim područjima jedinica lokalne samouprave razvrstanih u I. i II. skupinu, obavljaju više djelatnosti za koje se primjenjuju različita pra-vila o potporama male vrijednosti, a namjeravaju se koristiti poreznom olakšicom, obvezni su neovisno o sjedištu ili prebivalištu na tom području osigurati posebno porezno knjigovodstveno praćenje svake djelatnosti za koju se primjenjuju različita pravila o potporama male vrijednosti.

Korisnik potpore koji nema prebivalište ili sjedište na području Grada Vukovara ili na potpomognutom području jedinica lokalne samouprave razvrstanih u I. i II. skupinu, a obavlja djelatnost na tom područ-ju, može se koristiti poreznom olakšicom na teme-lju dohotka ostvarenog od obavljanja djelatnosti na tom području, pod uvjetima propisanim čl. 55. Za-kona, ako osigura posebno porezno knjigovodstve-no praćenje dohotka ostvarenog na tom području, na način utvrđen čl. 4. PGVPP-a.

Porezni obveznici „dohodaši“ koji se žele ko-ristiti poreznom olakšicom u godišnjoj poreznoj prijavi na obrascu DOH za 2015., na temelju čl. 55. Zakona i PGVPP-a, trebaju radi utvrđivanja mak-simalne svote porezne olakšice odnosno gornje granice potpore male vrijednosti (u skladu s čl. 8. PGVPP-a), dostaviti PRIJAVU ZA KORIŠTENJE PRAVA NA POREZNU OLAKŠICU Ministarstvu regionalnog razvoja i fondova Europske unije i/ili

Page 60: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ60

Ministarstvu poljoprivrede. Obrazac PRIJAVA može se naći na internatskoj stranici www.mrr-feu.hr.

Prijava za korištenje prava na poreznu olakšicu sadržava:

1. podatke o poreznom obvezniku: ime i prezime, OIB/MBO, adresu, datum početka obavljanja djelat-nosti i kontaktne podatke

2. popis djelatnosti razvrstanih prema odgovara-jućim pravilima o potporama male vrijednosti iz čl. 2. st. 3. PGVPP-a, koje obveznik poreza na dohodak obavlja na području Grada Vukovara i/ili na područ-ju jedinica I. i/ili području jedinica II. skupine

3. svotu potpore male vrijednosti za svaku djelat-nost za koju su dodijeljene te potpore u tekućoj fi-skalnoj godini i u prethodne dvije fiskalne godine te naziv davatelja potpore male vrijednosti

4. podatke o broju zaposlenih na neodređeno vri-jeme, njihovu mjestu prebivališta i boravišta te raz-doblju od kada su zaposleni kod korisnika potpore

5. izjavu korisnika potpore, danu pod materijal-nom i kaznenom odgovornošću, o svoti primljenih potpora male vrijednosti tijekom tekuće fiskalne godine i tijekom prethodne dvije fiskalne godine od svih davatelja potpora male vrijednosti, uzimajući u obzir uvjete propisane za „jednog poduzetnika“ i uzimajući u obzir svotu potpore male vrijednosti koja se za isto porezno razdoblje ostvaruje i iskazuje u godišnjoj poreznoj prijavi, za izvođenje praktične nastave i vježbi naukovanja za zanimanja u sustavu vezanih obrta ili po osnovi obavljanja djelatnosti u slobodnim zonama

6. svotu dohotka utvrđenog na temelju obavlja-nja djelatnosti na području Grada Vukovara i/ili na području jedinica I. i/ili na području jedinica II. skupine, razvrstano prema djelatnostima te utvrđe-nu svotu porezne olakšice, odnosno potpore male vrijednosti prema čl. 6. st. 2. PGVPP-a

7. druge vjerodostojne isprave koje smatraju bitni-ma za dokazivanje opravdanosti primitka potpore.

Porezni obveznici dostavljaju navedenu prijavu Ministarstvu poljoprivrede ako djeluju u sektoru poljoprivrede, odnosno ako se bave primarnom proizvodnjom poljoprivrednih proizvoda i obvezno primjenjuju Uredbu Komisije (EU) 1408/2013 ili ako obavljaju djelatnost ribarstava i akvakulture i obve-zno primjenjuju Uredbu Komisije (EU) br. 717/2014.

Porezni obveznici koji obavljaju i druge dje-latnosti, osim djelatnosti primarne poljoprivredne proizvodnje, ribarstva i akvakulture, prijavu za ko-rištenje prava na poreznu olakšicu dostavljaju Mi-nistarstvu regionalnog razvoja i fondova Europske unije i Ministarstvu poljoprivrede.

Opširnije o tome može se pročitati u Uputi o sastavljanju i podnošenju godišnje porezne prija-ve obveznika poreza na dohodak i obračunavanje godišnjeg poreza na dohodak za 2014. godinu, MF. Kl.: 410-01/15-01/114, od 7. siječnja 2015., koje smo u cijelosti objavili u časopisu PiP, br. 2/15., a oče-kuje se i objava Upute za 2015., te na internetskoj stranici Ministarstva regionalnog razvoja i fon-dova europske unije www.mrrfeu.hr, DRŽAVNE POTPORE – GRAD VUKOVAR I POTPOMOGNU-TA PODRUČJA.

U skladu s čl. 55. st. 1. i 2. Zakona, obveznicima poreza na dohodak koji obavljaju samostalnu djelat-nosti iz čl. 18. Zakona (i koji vode poslovne knjige) na potpomognutim područjima i Gradu Vukovaru propisane su sljedeće olakšice, odnosno smanjenje plaćanja poreza na dohodak, i to:Ø Obveznici poreza na dohodak koji obavljaju sa-

mostalnu području jedinica lokalne samoupra-ve razvrstanih u I. skupinu po stupnju razvije-nosti prema posebnom propisu o regionalnom razvoju Republike Hrvatske i na području Grada Vukovara utvrđenog prema posebnom propisu o obnovi i razvoju Grada Vukovara, oslobođeni su plaćanja poreza na dohodak od tih djelatnosti na tim područjima.

Ø Obveznicima poreza na dohodak koji obavljaju samostalnu djelatnost na području jedinica lo-kalne samouprave razvrstanih u II. skupinu po stupnju razvijenosti prema posebnom propisu o regionalnom razvoju Republike Hrvatske, utvr-đeni porez na dohodak od tih djelatnosti na tim područjima umanjuje se za 50 %.

9 Tablica 16. Pregled smanjenja poreza na doho-dak samostalnim obrtničkim djelatnostima koji obavljaju djelatnost na potpomognutim područji-ma i području Grada Vukovara

PODRUČJE SKUPINASMANJENJE POREZA NA DOHODAK

Potpomognuta područja

I. SKUPINA 100 % (oslobođeni plaćanja poreza)

II. SKUPINA 50 %Područje GRADA VUKOVARA

100 % (oslobođeni plaćanja poreza)

Za 2015. utvrđena će se svota poreza od obavlja-nja samostalne djelatnosti na navedenim područ-jima smanjivati za navedene postotke primjenom propisanih poreznih stopa.

Koliki će postotak biti primijenjen, ovisi o tome na kojem području obrtnik posluje u navedenom razdoblju.

Uvjeti za primjenu poreznih olakšica i oslobođe-nja određeni su u čl. 55. st. 2. i 3. Zakona, i to da:Ø obrt zapošljava više od dva radnika u radnom

odnosu na neodređeno vrijeme iØ više od 50 % radnika trebaju imati prebivalište /

boravište na potpomognutim područjima jedinica lokalne samouprave odnosno na području Grada Vukovara devet mjeseci u poreznom razdoblju.

Cilj je propisane olakšice da porezni obvezni-ci obavljaju djelatnost na navedenim područjima i području Grada Vukovara te da zapošljavaju oso-be s prebivalištem i boravištem na istom području. Nije bitno da porezni obveznik ima sjedište obrta na tom području, nego da tamo i posluje. To znači da djelatnost može obavljati i putem izdvojene po-slovne jedinice i sl., ali o tome treba voditi zasebne evidencije – podatke za primjenu navedene pore-zne olakšice. Nadalje, ako obrtnik ima samo sje-dište obrta na potpomognutom području jedinica lokalne samouprave ili području Grada Vukovara, a djelatnost obavlja izvan toga područja, ne smatra se poreznim obveznikom na kojeg bi se odnosila olakšica odnosno oslobođenje.

Page 61: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 61

Ako obrtnik dio djelatnosti obavlja na tom po-dručju, a dio izvan, porezna se olakšica primjenju-je, uz propisane uvjete, samo na ostvareni dohodak na tom području.

Pravilnikom o porezu na dohodak (u dijelu Sadr-žaj godišnje porezne prijave – obrazac DOH, čl. 88. st. 2. t. 17.) navedeno je da se smanjenje svote poreza na dohodak na potpomognutim područjima jedini-ca lokalne samouprave i Gradu Vukovaru izračuna-va na temelju udjela iskazanog na tim područjima

u ukupnom dohotku, u postotku. Navedeni je udio osnovica za utvrđivanje dijela ukupne godišnje ob-veze poreza na dohodak i prireza porezu na doho-dak koja se može smanjiti prema čl. 55. Zakona.

Ostvareni dohodak na navedenim područjima, uz zadovoljenje propisanih uvjeta, porezni obveznici tre-baju iskazati u obrascu DOH pod t. 4.2.7., a ako je riječ o obrtniku koji obavlja djelatnost na području druge skupine, podatke treba evidentirati na sljedeći način:

4.2.7. DOHODAK OD SAMOSTALNE DJELATNOSTI OSTVAREN NA POTPOMOGNUTIM PODRUČJIMA I PODRUČJU GRADA VUKOVARA ZA KOJI SU PROPISANE OLAKŠICE

R. br. POTPOMOGNUTA PODRUČJA I PODRUČJE GRADA VUKOVARA IZNOS DOHOTKA UDIO (4.2.7. stup.3. / sveukupni

dohodak pod 5.) u postotku1 2 3 4

1 PRVA SKUPINA I GRAD VUKOVAR    

2 DRUGA SKUPINA 33.500,00 17,49

Pretpostavimo da obrtnička radnja ROTO obav-lja dio djelatnosti na području državne skrbi druge skupine, ali samo za ovaj primjer izračuna, ne i za cijeli primjer prijave na obrascu DOH za taj obrt. Sjedište obrta ROTO je u Zagrebu, a obrt ima po-slovnu jedinicu na potpomognutom području dru-ge skupine.

Ako pretpostavimo da svota dohotka (smanjena za poticaj zapošljavanja, svotu državne potpore za obrazovanje i izobrazbu te za naukovanje i dr., pre-ma čl. 56. i 57. Zakona) iznosi 33.500,00 kn, u odnosu na ukupno iskazani dohodak u obrascu DOH pod t. 5 – SVEUKUPNO DOHODAK poreznog obveznika, udjel ostvarenog dohotka na potpomognutom po-dručju treba izračunati na sljedeći način:

33.500,00 x 100 = 17,49

191.569,50

Ako postavimo, primjerice, da je ukupna porezna obveza za obrtnika koji posluje izvan potpomognu-tog područja i područja Grada Vukovara u svoti od 8.120,00 kn, smanjenje porezne obveze u našem se primjeru treba izračunati na sljedeći način:

(8.120,00 x 17,49 %) x 50 % = 1.420,19 kn8.120,00 – 1.420,19 = 6.699,81 kn svota smanjene

porezne obveze obrtnika koji posluje na potpo-mognutom području druge skupine.

Navedeni postotak za izračun smanjenja pore-zne obveze u odnosu na ukupno iskazanu poreznu obvezu treba primijeniti pod t. 9.6. obrasca DOH u PRILOGU UPO. Ukupno iskazana porezna obveza (prema novim poreznim razredima + prirez) sma-njuje se za izračunanih 17,49 %, upravo koliki je

udio ostvarenog dohotka na području druge sku-pine u odnosu na ukupno ostvareni dohodak pore-znog obveznika.

6.4. OBRAČUN DOPRINOSA PO OSNOVI OBAVLJANJA DRUGE DJELATNOSTI

Ovo je nova pozicija obrasca DOH u koju samo-stalne obrtničke djelatnosti koje vode poslovne knji-ge trebaju evidentirati razdoblje obavljanja druge djelatnosti uz samostalnu djelatnost za koju je prije PU nakon obrade porezne prijave donosila rješenje o plaćanju doprinosa. Na toj će se poziciji evidentirati podatci samo ako se razdoblja osiguranja „prekla-paju“ te je u tom slučaju PU trebala donijeti rješenje o plaćanju doprinosa u skladu sa Zakonom o dopri-nosima (Nar. nov., br. 84/08. – 143/14.).

To, primjerice, može biti slučaj ako je obrtnik uz obrtničku djelatnost istodobno i u radnom odnosu te ostvaruje dohodak od nesamostalnog rada. Pri-tom plaća doprinose iz radnog odnosa, odnosno na temelju dohotka od nesamostalnog rada, a za to razdoblje plaća doprinos i za samostalnu obrtničku djelatnost. Visinu doprinosa prije je utvrđivala rje-šenjem PU po godišnjem obračunu, a sada obvezu utvrđuje sam porezni obveznik. Osnovica je ostva-reni dohodak, najviše do svote od 61.955,40 kn. Ako je, primjerice, obrtnička djelatnost obavljana samo dio godine, a drugi je dio godine obrtnik u radnom odnosu, ne treba unositi podatak na ovu poziciju obrasca DOH.

U našem slučaju, obrtnik u cijeloj 2015. bio u rad-nom odnosu te ostvarivao dohodak od nesamostal-nog rada, a od 1. 7. – 31. 12. obavljao je i samostalnu obrtničku djelatnost te vodio poslovne knjige, po-datke bi u tom slučaju trebao evidentirati kako se pokazuje u nastavku.

pretplatite se na elektronićko izdanje

Vaših omiljenih stručnih časopisa.

više na www.rrif.hr

Page 62: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ623 4 5 6

4.2.8. OBRAČUN DOPRINOSA PO OSNOVI OBAVLJANJA DRUGE DJELATNOSTI

1. RAZDOBLJE OBAVLJANJA SAMOSTALNE DJELATNOSTI 2. RAZDOBLJE OBAVLJANJA DRUGE DJELATNOSTI

Od 1. 1. 2015. Do 31. 12. 2015. Od 1. 7. 2015. Do 31. 12. 2015.

Od Do Od Do

Od Do Od Do

Od Do Od Do

Od Do Od Do

3. BROJ MJESECI OBAVLJANJA SAMOSTALNE DJELATNOSTI 3 12

4. BROJ MJESECI OBAVLJANJA DRUGE DJELATNOSTI 4 6

5. IZNOS DOHOTKA (ZBROJ STUPCA 2 POD 4.2.1.) 183.750,00

6. IZNOS DOHOTKA OD DRUGE DJELATNOSTI (r.br. 4. / r.br. 3. * r.br. 5.) 91.875,00

7. IZNOS NAJVIŠE OSNOVICE ZA MJESECE OBAVLJANJA DRUGE DJELATNOSTI 5 30.977,70

8. IZNOS OSNOVICE ZA OBRAČUN DOPRINOSA 6 30.977,70

9. IZNOS DOPRINOSA ZA MIROVINSKO OSIGURANJE NA TEMELJU GENERACIJSKE SOLIDARNOSTI (r.br. 8. * propisana stopa iz članka 13. Zakona o doprinosima) 4.646,66

10.IZNOS DOPRINOSA ZA MIROVINSKO OSIGURANJE NA TEMELJU INDIVIDUALNE KAPITALIZIRANE ŠTEDNJE (r.br. 8. * propisana stopa iz članka 17. Zakona o doprinosima)

1.548,89

11. IZNOS DOPRINOSA ZA ZDRAVSTVENO OSIGURANJE (r.br. 8. * propisana stopa iz članka 14. Zakona o doprinosima) 4.646,66

3 Računa se svaki puni mjesec u kojemu je djelatnost obavljana uvećan za posljednji mjesec, bez obzira na broj dana obavljanja djelatnosti u tom mjesecu te bez smanjenja za mjesece u kojima je djelatnost privremeno obustavljena i mjesece u kojima je korišteno pravo na privremenu nesposob-nost za rad.

4 Računa se svaki puni mjesec druge djelatnosti uvećan za posljednji mjesec, bez obzira na broj dana obavljanja druge djelatnosti u tom mjesecu te bez smanjenja za mjesece u kojima je djelatnost privremeno obustavljena i mjesece u kojima je korišteno pravo na privremenu nesposobnost za rad.

5 Red. br. 4./12 * svota propisane godišnje osnovice za obveznika doprinosa po osnovi obavljanja druge djelatnosti za godinu za koju se utvrđuje obveza.

6 Ako je r. br. 6. ≤ r. br. 7.,onda r. br. 6.; ako je r. br. 6. > r. br. 7., onda r. br. 7.

Detaljnije pojašnjenje ove pozicije obrasca DOH očekujemo i u Uputi o sastavljanju i podnošenju go-dišnje porezne prijave obveznika poreza na doho-dak i obračunavanju godišnjeg poreza za dohodak za 2015. godinu koju uobičajeno daje Ministarstvo financija u siječnju.

OBRAZAC DOH – 5. SVEUKUPNO DOHODAK POREZNOG OBVEZNIKA, UPLAĆENI POREZ I PRIREZ

Na ovoj se poziciji iskazuje zbroj svih oblika do-hodaka i plaćenog poreza i poreza evidentiranih na prethodnim dijelovima obrasca DOH. To je ujedno i podatak o svim mogućim primitcima neke fizičke osobe, a obrtnik npr. u ovom dijelu može pribrojiti i ostvareni dohodak od povremena samostalnog rada (za članstvo u nadzornom odboru, autorski honorar, dohodak od ugovora o djelu i dr.), što ih na teme-

lju potvrde isplatitelja treba evidentirati u obrascu DOH, a nikako kao primitak u obrascu KPI. Ali s mo-trišta PDV-a, sve je račune R-2 (naplaćene) trebalo evidentirati u knjigu I-RA, neovisno o tome jesu li računi u vezi s obavljanjem obrtničke djelatnosti ili povremenoga samostalnog rada – npr. dohodak autora.

Ako je u poreznom razdoblju porezni obveznik poslovao s gubitkom (negativan dohodak) od obav-ljanja samostalne djelatnosti obrta i slobodnog za-nimanja, gubitak treba iskazati pod t. 4.2.1., stupac 6 obrasca DOH. Rješenje o gubitku odnosi se samo na gubitak od samostalne djelatnosti za koje se vode poslovne knjige.

Prema tome, pod t. 5. obrasca DOH porezni ob-veznik treba zbrojiti sve ostvarene i prijavljene do-hotke u poreznom razdoblju, a u našem primjeru, za obrtničku radnju ROTO treba evidentirati dohodak od samostalne djelatnosti na sljedeći način:

5. SVEUKUPNO DOHODAK, UPLAĆENI POREZ I PRIREZ (u kunama i lipama)(4.1.3. + 4.2.3. stup. 7 i 8 + 4.3.1. + 4.4.6. + 4.5.1. + 4.6.9. + 4.7.1. stup. 4 i 5)

DOHODAK UPLAĆENI POREZ I PRIREZ

191.569,50 13.550,00

OBRAZAC DOH – 6. PODATCI O OLAKŠICAMA, OSLOBOĐENJIMA I POTICAJIMA

Pod t. 6., red. br. 6., obrasca DOH porezni obve-znici koji su obavljali djelatnost na potpomognutim područjima i području Grada Vukovara, trebaju evi-dentirati svotu poreza za koju je smanjena ukupna

porezna obveza. To je podatak koji se dobije izraču-nom pod t. 9.6. Priloga prijave – UPO.

Smanjenje dohotka od samostalne djelatnosti fi-zičkih osoba koje obavljaju umjetničku i kulturnu djelatnost, pojašnjeno je pod t. 6.2.6. ovog članka.

U našem su primjeru to sljedeći podatci:

Page 63: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 63

6. PODACI O OLAKŠICAMA, OSLOBOĐENJIMA I POTICAJIMA

R. br. OPIS IZNOS (u kunama i lipama)

1 2 3

1. NEOPOREZIVI PRIMICI UMJETNIKA (čl. 24 st. 2. Pravilnika)  

2. NEOPOREZIVI DIO UMJETNIČKOG HONORARA (čl. 46. st. 5. Pravilnika)  

3. POREZNO PRIZNATI IZDACI REPREZENTACIJE (čl. 22. st. 1. t. 1. Zakona) 22.300,00

4. RAZLIKA OSOBNOG ODBITKA (čl. 36. st. 1. i 2. Zakona u odnosu na čl. 54. Zakona)  

5. UMANJENJE POREZA ZA OLAKŠICU HRVI (čl. 53. st. 1. Zakona)  

6. UMANJENJE POREZA ZA OLAKŠICE NA POTPOMOGNUTIM PODRUČJIMA I PODRUČJU GRADA VUKOVARA (čl. 55. Zakona)  

OBRAZAC DOH – 9. UTVRĐIVANJE POREZA I PRIREZA

Prilog UPO, iako nije obvezan za prijavu, zapra-vo je rekapitulacija dohotka i iskorištenih olakšica, smanjenja te osobnih odbitaka u poreznom razdo-blju za koju se predaje godišnja porezna prijava te stoga i preporučujemo da se obvezno ispuni kako bi se mogla utvrditi porezna obveza, te kako bi se moglo usporediti izračune s rješenjem PU nakon obrađene Porezne prijave, odnosno kako bi se mogla utvrditi svota predujma poreza na dohodak koju tre-ba plaćati u 2015. i koju treba unijeti u obrazac DOH pod 4.2.4. – Predujam poreza na dohodak za sljedeće porezno razdoblje.

Sadržaj Priloga UPO – DOH podijeljen je na četiri osnovna dijela:

1. dio: utvrđuje se pod 9.1. osnovni osobni odbi-tak svakoga poreznog obveznika te pod 9.2. prenosi već utvrđen osobni odbitak (pod 3.3.) za plaćene doprinose za zdravstveno osiguranje u tuzemstvu i dana darovanja, sveukupno godišnji osobni odbitak se evi-dentira pod 9.3.

2. dio: utvrđuje se godišnja porezna osnovica (pod 9.5.1). Ukupan godišnji dohodak / gubitak evidentiran u t. 5. obrasca DOH − ukupan dobitak, porez i prirez, smanjuje se za ukupan godišnji osobni odbitak pret-hodno izračunan pod 9.3.

3. dio: utvrđuje se svota godišnjeg poreza i prire-za primjenom sljedećih poreznih stopa:

12 % do 26.400,00 kn (12 x 2.200,00) 25 % od 26.400,00 kn do 158.400,00 kn (na

idućih 132.000,00 = 11.000,00 x 12)) 40 % iznad 158.400,00 kn.

4. dio: utvrđuje se razlika poreza i prireza za upla-tu / povrat. Utvrđenu razliku treba uplatiti do dana predaje obrasca DOH (za razliku od prijava za prethodne godine kada se čekalo rješenje PU te potom plaćala obve-za), odnosno ako je riječ o povratu, može se zahtijevati povrat ili prebiti s obvezama tekućeg odnosno budućeg razdoblja.

Obračunana svota godišnjeg poreza osnovica je za obračun prireza, i to za tuzemne porezne obveznike s prebivalištem i uobičajenim boravištem te za grado-ve i općine koje su propisale obvezu plaćanja prireza.

Pregled gradova i općina koje su propisale nave-denu obvezu plaćanja prireza te visine stopa i datu-me primjene daju se u STRUČNIM INFORMACIJA-MA – vidjeti na www.rrif.hr (slobodan pristup).

Utvrđivanje porezne obveze na PRILOGU UPO daje se na sljedećoj stranici:

U našem je primjeru obrtnica Ana CAR na te-melju dohotka od samostalnog obrta i udjela u zajedničkom dohotku utvrdila ukupni dohodak u svoti od 191.569,50 kn Obveza je smanjena na te-melju iskorištenoga osobnog odbitka za obrtnicu i uzdržavanih dvoje djece te je utvrđena porezna osnovica.

U tijeku 2015. plaćani su predujmovi poreza na dohodak u ukupnoj svoti od 13.550,00 kn.

6.5. OBVEZNI PRILOZI UZ GODIŠNJU POREZNU PRIJAVU

Uz obrazac DOH, a u skladu s čl. 89. st. 1. Pravilni-ka, poreznoj prijavi za dohodak od samostalne dje-latnosti obrta, slobodnih zanimanja, poljoprivrede i šumarstva i dohodak koji se oporezuje kao dohodak od samostalne djelatnosti, treba priložiti sljedeće dokumente:Ø izvadak iz poslovnih knjiga s podatcima o uku-

pnim primitcima i ukupnim izdatcima na no-vom pregledu poslovnih primitaka i izdataka od samostalne djelatnosti obrazac P-PPI,

Ø popis dugotrajne imovine, ako nije priložen pri-javi o zajedničkom dohotku,

Ø ugovor i isprave o otuđenju radnje ili njihovih dijelova, za poreznog obveznika pojedinca,

Ø isprave o udjelu u zajedničkom dohotku, ako već nisu predane nadležnoj ispostavi Porezne uprave,

Ø evidenciju o primljenim državnim potporama i poticajima za nabavu dugotrajne imovine i iznosima obračunate amortizacije,

Ø dokumentaciju iz članka 24. st. 9. Pravilnika (ako je primljena potpora, dostaviti dokumentaciju o uništenju plovila, dokumentaciju o primljenim bes-povratnim sredstvima za uništenje plovila te izračun razlike između ostatka knjigovodstvene vrijednosti uništenog plovila i iznosa primljenih sredstava,

Ø za dohodak koji su fizičke osobe ostvarile obav-ljanjem umjetničke i kulturne djelatnosti koja se oporezuje kao djelatnost slobodnog zanimanja, preslike naloga ili potvrda o primljenim iznosi-ma u novcu ili u drugim dobrima koja se prema odredbama čl. 20. Zakona o pravima samostal-nih umjetnika i poticanju kulturnog i umjet-ničkog stvaralaštva i čl. 24. st. 2. Pravilnika ne oporezuju, temeljem kojih su korištene porezne olakšice,

Page 64: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ64

Ø za neoporezivi dio primitka za isporučeno umjetničko djelo od kojih se dohodak utvrđuje na način propisan za samostalnu djelatnost iz čl. 19. do 24. Zakona (čl. 22. Zakona o pravima samostalnih umjetnika i poticanju kulturnog i umjetničkog stvaralaštva i čl. 46. st. 5. Pravil-nika), potvrde nadležne strukovne umjetničke udruge ili ovlaštene agencije o umjetničkom dje-lu, temeljem kojih su korištene porezne olakšice,

Ø za priznavanje dijela osobnog odbitka po osnovi danih darovanja prema čl. 36. st. 12. Zakona, pre-slike naloga o doznaci u novcu i ugovora o danim darovanjima u drugim dobrima i uslugama,

Ø za priznavanje dijela osobnog odbitka po osno-vi doprinosa za obvezno zdravstveno osiguranje plaćenih u tuzemstvu prema čl. 36. st. 10. i 11.

Zakona, preslike naloga o uplati doprinosa. 9 Napomena: U skladu s Uputom o sastavljanju

godišnje porezne prijave, u Izvatku iz poslovnih knjiga treba evidentirati samo dohodak od obav-ljanja samostalne djelatnosti. U našem je primjeru (pod red. br. 10., 11. i 12.) unesen udio u zajednič-kom dohotku te je vidljivo koji su sve dohodci sadr-žani u obrascu DOH.Pregled poslovnih primitaka i izdataka od samo-

stalne djelatnosti – obrazac P-PPI koji je sastavni dio Izmjena Pravilnika o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 137/15.), prema podatcima iz obrasca KPI, u našem primjeru sadržava podatke koji se navode u tablici 17.

9 Tablica 17. Pregled poslovnih primitaka i izda-

taka za razdoblje od 1. siječnja do 31. prosinca 2015. 7 8

OBRAZAC P-PPI

PREGLED POSLOVNIH PRIMITAKA I IZDATAKA OD SAMOSTALNE DJELATNOSTI OSTVARENIH U __2015.__ GODINII. OPĆI PODACI O POREZNOM OBVEZNIKU – Obrt ROTO1. IME I PREZIME: ANA CAR2. ADRESA PREBIVALIŠTA/UOBIČAJENOG BORAVIŠTA: ZAGREB, OSJEČKA 353. OIB: 12345678912

OPIS IZNOS (u kunama i lipama)

II. P R I M I C I1. primici u gotovini 146.150,002. primici putem žiroračuna 616.300,003. primici u naravi -4. primici u svezi otuđenja -5. primici poreznog razdoblja u visini iznosa evidentiranih izdataka nastalih temeljem amortizacije iz članka

20. stavak 7. Zakona  -

6. PDV u primicima 7 141.150,007. UKUPNI PRIMICI (1.+2.+3.+4.+5.- 6.) 621.300,00III. I Z D A C I

1. izdaci u gotovini 58.300,00

2. izdaci putem žiroračuna 431.220,003. izdaci u naravi -4. izdaci otpisa 23.800,005. izdaci reprezentacije -6. izdaci u svezi s otuđenjem -7. PDV u izdacima 8 73.120,008. izdaci koji se porezno ne priznaju iz članka 22. Zakona 2.650,009. UKUPNI IZDACI (1.+2.+3.+4.+5.+6.-7.-8.) 437.550,00IV. OSTVARENI D O H O D A K/GUBITAK (II.7-III.9) 183.750,00V. DODATAK PREGLEDU POSLOVNIH PRIMITAKA I IZDATAKA1. broj zaposlenih radnika na dan 31. prosinca 52. razlika između prometa po žiroračunu i iskazanih primitaka pod II.2. (2.1.+2.2.+2.3.+2.4.+2.5.) - 2.1. polog utrška koji je iskazan pod II.1. 146.150,002.2. primljeni iznos kredita -2.3. primljeni iznos zajmova -2.4. primljeni iznosi po osnovi državnih pomoći, poticaja i potpora namijenjenih za nabavu dugotrajne

imovine koja podliježe amortizaciji -

2.5. ostali nenavedeni primici, koji se ne smatraju oporezivim primicima -

__________________________ NADNEVAK ____29. veljače 2016._________ POTPIS POREZNOG OBVEZNIKA

7 Svotu upisuju samo porezni obveznici koji su istodobno i obveznici poreza na dodanu vrijednost.8 Svotu upisuju samo porezni obveznici koji su istodobno i obveznici poreza na dodanu vrijednost.

Page 65: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 65

Na dan 31. prosinca 2015. obrtnička radnja ROTO ima u radnom odnosu 5 zaposlenika, a izračun porezne obveze na prilogu UPO daje se u nastavku.

PRILOG UPO (u kunama i lipama)

9. UTVRĐIVANJE POREZA I PRIREZA ZA __2015. _GODINU

9.1. IZNOS DIJELA OSOBNOG ODBITKA ZA POREZNOG OBVEZNIKA I UZDRŽAVANE ČLANOVE

MJESEC

UKUPNI FAKTORIZNOS OSOBNOG ODBITKA IZVAN

POTPOMOGNUTIH PODRUČJA I

PODRUČJA GRADA VUKOVARA

IZNOS OSOBNOG ODBITKA NA

POTPOMOGNUTIM PODRUČJIMA I/ILI

PODRUČJU GRADA VUKOVARA

OSOBNI ODBITAK

UMIROVLJENIKA (3.800,00)

IZNOS MJESEČNOG

OSOBNOG ODBITKA

IZVAN POTPOMOGNUTIH

PODRUČJA I PODRUČJA GRADA

VUKOVARA

NA POTPOMOGNUTIM

PODRUČJIMA I PODRUČJU GRADA

VUKOVARA

P1 P2 P1 (3.500,00)

P2 (3.000,00)

1 2 3 45

(st. 2 x2.600,00)

6(st.3 x

3.500,00)

7 (st.4 x

3.000,00)8

9(5+6+7+8)

I.  2,2      5.720,00        5.720,00II.  2,2      5.720,00        5.720,00III.  2,2      5.720,00        5.720,00IV.  2,2      5.720,00        5.720,00V.  2,2      5.720,00        5.720,00VI.  2,2      5.720,00        5.720,00VII.  2,2      5.720,00        5.720,00VIII.  2,2      5.720,00        5.720,00IX.  2,2      5.720,00        5.720,00X.  2,2      5.720,00        5.720,00XI.  2,2      5.720,00        5.720,00XII.  2,2      5.720,00      5.720,00

UKUPNO 9.1.  68.640,009.2. IZNOS DIJELA OSOBNOG ODBITKA ZA PLAĆENE DOPRINOSE ZA ZDRAVSTVENO OSIGURANJE U TUZEMSTVU I DANA DAROVANJA (pod 3.3.)  -

9.3. UKUPNO GODIŠNJI OSOBNI ODBITAK (9.1.+ 9.2.)  68.640,00

9.4. UTVRĐIVANJE GODIŠNJE POREZNE OSNOVICE

9.4.1. SVEUKUPNI GODIŠNJI DOHODAK (pod 5.) 191.569,50 9.4.2. UKUPNI GODIŠNJI OSOBNI ODBITAK (pod 9.3.) < ili = 9.4.1.  68.640,009.4.3. GODIŠNJA POREZNA OSNOVICA (9.4.1. - 9.4.2.) 122.929,50 

9.5. UTVRĐIVANJE GODIŠNJEG POREZA I PRIREZA

9.5.1. GODIŠNJA POREZNA OSNOVICA (9.4.3.) 122.929,50 

9.5.2. DIO POREZNE OSNOVICE DO 26.400,00 kn ZA PRIMJENU STOPE 12 %  26.400,009.5.3. DIO POREZNE OSNOVICE IZNAD 26.400,00 kn DO 158.400,00 kn ZA PRIMJENU STOPE 25 %

(NA IDUĆIH 132.000,00 kn)96.529,50 

9.5.4. DIO POREZNE OSNOVICE IZNAD 158.400,00 kn ZA PRIMJENU STOPE 40 % 0,00

9.5.5. GODIŠNJI POREZ PO STOPI 12 % (9.5.2. x 12 %) 3.168,00 

9.5.6. GODIŠNJI POREZ PO STOPI 25 % (9.5.3. x 25 %) 24.132,38

9.5.7. GODIŠNJI POREZ PO STOPI 40 % (9.5.4. x 40 %) 0,00 

9.5.8. UKUPNI GODIŠNJI POREZ (9.5.5.+ 9.5.6.+ 9.5.7.) 27.300,38 

9.5.9. GODIŠNJI PRIREZ (9.5.8. x stopa prireza)  4.914,07

9.6. UTVRĐIVANJE RAZLIKE POREZA I PRIREZA

9.6.1. GODIŠNJA OBVEZA POREZA I PRIREZA (9.5.8.+ 9.5.9.) 32.214,44

9.6.2. PROSJEČNA POREZNA STOPA (9.6.1./5.*100) 16,82

9.6.3. DOHODAK IZ INOZEMSTVA IZUZET OD OPOREZIVANJA

9.6.4.UKUPNI OPOREZIVI DOHODAK (UKUPNI DOHODAK POD 5. – DOHODAK IZ INOZ. POD 9.6.3.) 191.569,50

9.6.5. GODIŠNJA OBVEZA POREZA I PRIREZA (9.6.2.*9.6.4.) 32.214,44

Page 66: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ66

9.6.6. UMANJENJE POREZA I PRIREZA OD SAMOSTALNE DJELATNOSTI NA POTPOMOGNUTOM PODRUČJU PRVE SKUPINE I PODRUČJU GRADA VUKOVARA 9

0,00

9.6.7. UMANJENJE POREZA I PRIREZA OD SAMOSTALNE DJELATNOSTI NA POTPOMOGNUTOM PODRUČJU DRUGE SKUPINE 10

0,00

9.6.8. UKUPNO UMANJENJE POREZA I PRIREZA OD SAMOSTALNE DJELATNOSTI (9.6.6.+ 9.6.7.) 0,00

9.6.9. UMANJENJE ZA OLAKŠICU HRVI 11 0,00

9.6.10. GODIŠNJA OBVEZA POREZA I PRIREZA (9.6.5. - 9.6.8. - 9.6.9.) 32.214,44

9.6.11. UPLAĆENI PREDUJAM POREZA I PRIREZA U TUZEMSTVU (POD 5.) 13.550,00

9.6.12. UPLAĆENI POREZ U INOZEMSTVU (POD 4.7.1. STUP.6)

9.6.13. UPLAĆENI POREZ U INOZEMSTVU KOJI SE MOŽE ODBITI (= ILI < 9.6.12.)

9.6.14. UKUPNO UPLAĆENI POREZ I PRIREZ (9.6.11.+ 9.6.13.) 13.550,00

9.6.15. RAZLIKA POREZA I PRIREZA ZA UPLATU (9.6.10. - 9.6.14.) 18.664,44

9.6.16. RAZLIKA POREZA I PRIREZA ZA POVRAT (9.6.14. - 9.6.10.) 9 10 11

9.7. UTVRĐIVANJE PREDUJMA POREZA NA DOHODAK OD SAMOSTALNE DJELATNOSTI ZA SLJEDEĆE POREZNO RAZDOBLJE

9.7.1. UDIO DOHOTKA OD SAMOSTALNE DJELATNOSTI U SVEUKUPNOM DOHOTKU (4.2.3. stupac 7 / sveukupni dohodak pod 5.) u postotku 100

9.7.2. PREDUJAM POREZA NA DOHODAK (9.6.10. * 9.7.1. / broj mjeseci obavljanja djelatnosti) 2.684,54

9 Svota poreza i prireza za koju se smanjuje godišnja obveza poreza i prireza pod 9.6.5. = [(godišnja obveza poreza i prireza pod 9.6.5.) * (postotak iz 4.2.7., stupac 4. Grada Vukovara i prve skupine)] * 100 %.

10 Svota poreza i prireza za koju se smanjuje godišnja obveza poreza i prireza pod 9.6.5. = [(godišnja obveza poreza i prireza pod 9.6.5.) * (postotak iz 4.2.7. stupac 4. druge skupine)] * 50 %.

11 Svota poreza i prireza za koju se smanjuje godišnja obveza poreza i prireza pod 9.6.5. = [(godišnja obveza poreza i prireza pod 9.6.5.) * (postotak iz 4.1.4.) ] * postotak invalidnosti. Ako se stupanj invalidnosti mijenja tijekom godine, smanjenje godišnje obveze poreza i prireza izračunava se posebno za pojedini stupanj invalidnosti te se dobivene svote zbrajaju i upisuju.

Obveznici poreza na dohodak koji obavljaju sa-mostalnu djelatnost na potpomognutim područji-ma jedinica lokalne samouprave i području Grada Vukovara iskazuju (kao prilog godišnjoj poreznoj prijavi) posebno svotu dohotka / gubitka i svotu korištenih olakšica iz čl. 56. i 57. Zakona na tim po-dručjima, ako djelatnost obavljaju na više od jednog područja ili/i izvan područja za koja su propisane porezne olakšice u tijeku poreznog razdoblja.

6.6. PLAĆANJE UTVRĐENOG POREZA PO GODIŠNJOJ POREZNOJ PRIJAVI

Svota obračunanog poreza na dohodak i prireza u godišnjoj poreznoj prijavi – obrascu DOH pod 9.6.1. nije i stvarna obveza koju treba uplatiti porezni ob-veznik. U primjeru naše obrtnice Ane CAR, obrt ROTO, utvrđena je obveza poreza na dohodak u svoti od 32.214,44 kn. Nakon podnošenja godišnje prijave, od obračunane se ukupne svote poreza na dohodak i prireza za godinu za koju se utvrđuje dohodak i po-rez mogu odbiti predujmovi poreza i prireza koji su plaćeni u tijeku te iste godine u tuzemstvu i inozem-stvu (porez plaćen u inozemstvu može se ograničeno uračunavati – na temelju potvrde inozemnoga pore-znog tijela o uplaćenom porezu u inozemstvu ili na temelju potvrde za to ovlaštene osobe o uplaćenom porezu u inozemstvu, a prema čl. 82. Pravilnika).

Za samostalne djelatnosti obrta i slobodnih za-nimanja to bi značilo da će se od utvrđene godišnje porezne obveze odbiti plaćeni porez i prirez porezu na dohodak koji je porezni obveznik uplaćivao na račun zajedničkih prihoda državnog, županijskih, gradskih i općinskih proračuna, brojčana oznaka vrste prihoda 1430 – Predujam poreza i prireza na dohodak od obrta i s obrtom izjednačenih djelatno-

sti, u skladu s Naredbom o načinu uplaćivanja pri-hoda proračuna, obveznih doprinosa te prihoda za financiranje drugih javnih potreba za 2015.

Konačna porezna obveza kao razlika poreza i prireza utvrđuje se nakon odbitka plaćenih preduj-mova u tijeku godine za koju se obračunava porez, može biti: Øpozitivna, porezni obveznik treba platiti razli-

ku poreza i prireza po godišnjoj poreznoj pri-javi s danom podnošenja godišnje porezne pri-jave u skladu s čl. 37. st. 6. Zakona i čl. 81. st. 5. Pravilnika.

Poreznu obvezu treba platiti putem računa kod ovlaštenih ustanova za platni promet na kojima po-rezni obveznici vode novčana sredstva;Ønegativna, riječ je o preplati poreza i prireza

za koju porezni obveznik može pisanim putem zahtijevati povrat, odnosno, preplaćena se svo-ta može uračunati u predujam poreza i prireza tekućega poreznog razdoblja (čl. 37. st. 7. Zako-na i čl. 81. st. 6. Pravilnika).

Izmirivanje obveze poreza na dohodak tekućeg razdoblja, odnosno povrat, obavit će se samo ako porezni obveznik nema istodobno dospjele, a nepla-ćene druge poreze ili druga javna davanja (čl. 113. st. 6. Općega poreznog zakona).

U našem je primjeru porezni obveznik za 2015. ostvario dohodak u svoti od 231.275,00 kn (ukupno od samostalnog obrta i udjela u zajedničkom obrtu) koji je iskazan pod red. br. 4.2.1. obrasca DOH. Svo-ta dohotka smanjena je za plaće novozaposlenih, za svotu državne potpore za obrazovanje i izobrazbu u svoti od 39.705,50 kn, te porezna osnovica iznosi 191.569,50 kn. Obveza poreza na dohodak za 2015. iznosi 32.214,44 kn.

Page 67: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 67

Obrtnici i ostale samostalne djelatnosti koje po godišnjoj poreznoj prijavi iskažu obvezu poreza i prireza porezu na dohodak obvezu trebaju upla-titi najkasnije s predajom DOH obrasca, odnosno do 29 . 2. 2016. na račun zajedničkih prihoda dr-žavnog, županijskih, gradskih i općinskih prora-čuna, u skladu s Naredbom o načinu uplaćivanja prihoda proračuna, obveznih doprinosa te priho-da za financiranje drugih javnih potreba u 2016., i to na račune otvorene na razini grada / općine.

Obrt ROTO iz Zagreba treba utvrđenu obvezu po-reza na dohodak i prireza uplatiti na račun:

HR1410010051747212000

U pozivu na broj odobrenja u pretpolje, uplatitelji fizičke osobe upisuju broj modela „68”, a u nastav-ku polja brojčanu oznaku za vrstu poreza i prireza porezu na dohodak koji se plaća − Porez i prirez na dohodak po godišnjoj poreznoj prijavi 1619 te OIB obrtnice Ane CAR (11 znamenaka).

68 1619 - 12345678912

6.7. UKIDANJE RJEŠENJA O MJESEČNOM PREDUJMU I UTVRĐIVANJE PREDUJMA POREZA NA DOHODAK PRAMA GODIŠNJOJ POREZNOJ PRIJAVI

Sve fizičke osobe koje ostvaruju dohodak od obrta i slobodnih zanimanja te drugih djelatnosti koje se oporezuju kao obrtničke, a za svoje poslovanje vode poslovne knjige i evidencije, obvezne su tijekom kalendarske godine kao poreznog razdoblja plaćati mjesečni predujam poreza na dohodak.

Prema izmijenjenim odredbama čl. 47. Zakona o porezu na dohodak, za porezne obveznike koji utvr-đuju dohodak od samostalne djelatnosti na temelju poslovnih knjiga, ukida se rješenje o predujmu po-reza na dohodak te je propisano da se mjesečni pre-dujam u 2016. utvrđuje i plaća na temelju podatka iz podnesene godišnje prijave poreza na dohodak.

Navedeno znači da za porezne obveznike koji obavljaju samostalnu djelatnost, istekom roka za podnošenje godišnje porezne prijave za 2015., prestaju vrijediti i sva rješenja o plaćanju preduj-mova poreza na dohodak po osnovi samostalne djelatnosti, a koja su izdana do toga dana.

Prema čl. 71. st. 1. Pravilnika, tako utvrđeni pre-dujmovi vrijede sve do podnošenja nove porezne prijave za sljedeće porezno razdoblje, pod uvjetom da u tijeku poreznog razdoblja nije došlo do izmjene visine predujma, po službenoj dužnosti ili na teme-lju pismenog zahtjeva poreznog obveznika.

Naime, prema čl. 47. st. 3. Zakona, PU može na za-htjev poreznog obveznika izmijeniti visinu preduj-ma i odrediti novu svotu predujma, a prema pod-nesku koji sadržava sve bitne podatke iz godišnje porezne prijave. Navedeno znači da fizička osoba, uz zahtjev za izmjenom visine predujma, sastavlja i prilaže izvadak iz poslovnih knjiga, koji sadržava

sve poslovne primitke i poslovne izdatke na temelju kojih se utvrđuje dohodak, za što porezni obveznik mora posjedovati vjerodostojnu knjigovodstvenu dokumentaciju. U slučaju da PU ne udovolji zahtje-vu poreznog obveznika, tada će se donijeti rješenje kojim se odbija podneseni zahtjev za izmjenom pre-dujma.

Mjesečni predujam za 2016., odnosno za nared-no porezno razdoblje, za obveznike poreza na do-hodak od samostalne djelatnosti obrta i slobodnih zanimanja utvrđuje se u skladu s čl. 47. st. 1. Zakona, odnosno na temelju podataka u podnesenoj godiš-njoj prijavi poreza na dohodak. Utvrđena porezna obveza iznosi 32.214,44 kn koju treba podijeliti s 12 mjeseci te iznosi 2.684,54 kn mjesečno.

Prema čl. 47. st. 2. Zakona, mjesečni predujam poreza na dohodak od samostalne djelatnosti po-rezni obveznici plaćaju za mjesece koji slijede iza mjeseca u kojemu je istekao rok za podnošenje godišnje porezne prijave do podnošenja sljedeće godišnje porezne prijave, a to znači da prvi pre-dujam treba platiti za ožujak 2016. najkasnije do kraja travanja 2016.

Predujmovi poreza na dohodak plaćaju se mje-sečno do zadnjeg dana u mjesecu za prethodni mje-sec i to na osnovi podataka iskazanih u godišnjoj poreznoj prijavi za prethodno porezno razdoblje tako da se porezna obveza za koju se utvrđuje pre-dujam dijeli s brojem mjeseci istog razdoblja u ko-jem se obavljala samostalna djelatnost. Ako porezni obveznik u godišnjoj poreznoj prijavi uz dohodak od samostalne djelatnosti iskaže i dohodak iz ostalih izvora, predujam poreza za iduće razdoblje utvrđuje se samo od porezne obveze proizišle od obavljanja samostalne djelatnosti.

Prema odredbi čl. 47. st. 4. Zakona, porezni ob-veznici koji počinju obavljati samostalnu djelat-nost, ne plaćaju predujam poreza na dohodak od samostalne djelatnosti sve do podnošenja prve porezne prijave. Podnošenjem godišnje porezne prijave, utvrđuje se porezna obveza za porezno razdoblje u kojem je porezi obveznik počeo obav-ljati djelatnost odnosno utvrđivati dohodak na način propisan za samostalnu djelatnost, od kada i postoji obveza plaćanja mjesečnog predujma poreza na dohodak od samostalne djelatnosti za iduća porezna razdoblja.

Iako se mjesečni predujam poreza na dohodak od samostalne djelatnosti utvrđuje i plaća prema iska-zanim podatcima u podnesenoj godišnjoj prijavi za prethodno porezno razdoblje, postoje slučajevi kada će poreznom obvezniku nadležna ispostava PU izdati rješenje o plaćanju predujma poreza na dohodak, i to u dva slučaja:Øako postojeći porezni obveznik koji već obavlja

djelatnost ili porezni obveznici koji su tek za-počeli obavljati djelatnost tijekom kalendarske godine kao poreznog razdoblja, ne podnesu godišnju poreznu prijavu za proteklu godinu ili ako u poreznoj prijavi koju podnose ne iskažu ili netočno iskažu podatke o dohotku, tada će

Page 68: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ68

PU procijeniti ostvareni dohodak i na temelju procijenjenog dohotka rješenjem utvrditi svotu mjesečnog predujma,

Økada se na temelju obavljenog očevida i inspek-cijskog nadzora, podataka iz obrađenih godiš-njih poreznih prijava ili drugih podataka o po-slovanju poreznog obveznika s kojima Porezna uprava raspolaže, mijenja rješenje o plaćanju predujmova ako je doneseno. U tom će slučaju nadležna ispostava PU po službenoj dužnosti izdati rješenje poreznom obvezniku u kojem će utvrditi nove svote mjesečnih predujmova po-reza na dohodak od samostalne djelatnosti.

Porezna uprava može na temelju obavljenog oče-vida i inspekcijskog nadzora, podataka iz obrađe-nih godišnjih poreznih prijava ili drugih podataka o poslovanju poreznog obveznika s kojima raspola-že, izmijeniti rješenje o plaćanju predujmova ako je doneseno odnosno može donijeti rješenje i utvrditi nove svote mjesečnih predujmova.

6.8. UKIDANJE RJEŠENJA PU O UTVRĐIVANJU OBVEZE DOPRINOSA ZA OSIGURANIKE KOJI OBAVLJAJU SAMOSTALNU DJELATNOST

S primjenom od 1. siječanja 2016., uvodi se novi način utvrđivanja obveze doprinosa osiguranicima po osnovi obavljanja samostalne djelatnosti obrta, koji od tih djelatnosti utvrđuju dohodak prema po-datcima iz propisanih poslovnih knjiga. To znači da se ukida rješenje o vrsti, o svoti obveze doprinosa i osnovici prema kojoj su se doprinosi obračunavali te se propisuje samostalna obveza obračunavanja doprinosa za osobno osiguranje i podnošenje izvje-šća o utvrđenoj obvezi na obrascu JOPPD.

Naime, u skladu sa Zakonom od doprinosima (Nar. nov., br. 84/08. - 143/14.) koji se primjenjuje do kraja 2015., propisano je da se osiguranicima koji su sami obveznici doprinosa za osobno osiguranje, mjesečna osnovica koja je određena u stalnoj mje-sečnoj svoti, utvrđuje kao umnožak svote prosječne plaće i propisanog koeficijenta. Za svako obračun-sko razdoblje odnosno kalendarsku godinu, PU je rješenjem utvrđivala mjesečnu osnovicu i svote doprinosa, pri čemu mjesečne obveze doprinosa utvrđene rješenjem za osiguranike koji su obveznici doprinosa za osobno osiguranje, postaju konačnom obvezom.

Međutim, prema odredbi čl. 64. Zakona o doprino-sima, a s primjenom od 1. siječnja 2016., osiguranici po osnovi obavljanja samostalnih djelatnosti obrta, slobodnih zanimanja (profesionalne djelatnosti), sportaša, poljoprivrede i šumarstva te ostalih samo-stalnih djelatnosti, koji od obavljanja tih djelatnosti utvrđuju dohodak od samostalne djelatnosti, sami su obveznici doprinosa te obveznici obračunavanja i plaćanja doprinosa za osobno osiguranje, za što su obvezni podnositi obrazac JOPPD.

Navedeno znači da od 1. siječnja 2016. PU ovim kategorijama osiguranika više neće izdavati rje-šenja o mjesečnoj osnovici i svotama doprinosa, već će osiguranici kao samostalni obveznici do-prinosa sami obračunavati obvezu za doprinose i o tome podnositi obrazac JOPPD, za što su Pravil-

nikom propisane nove oznake za iskazivanje ob-veze doprinosa, a prema kategorijama osigurani-ka što ovisi o samostalnoj djelatnosti koju obavlja porezni obveznik.

Nadalje, prema čl. 76. st. 4. Pravilnika, fizičke oso-be koje su sami obveznici obračunavanja i plaćanja doprinosa, podnose PU obrazac JOPPD na dan upla-te doprinosa, odnosno na dan kada se doprinosi ob-vezno moraju obračunati i uplati u skladu s poseb-nim propisima ili najkasnije sljedeći dan.

9 Napomena: Opširnije o novim osnovicama može se pročitati u časopisu RRiF br. 1/16.

7. POSEBNOSTI PRI UTVRĐIVANJU DOHOTKA OD OBRTNIČKIH, SLOBODNIH I DRUGIH SAMOSTALNIH DJELATNOSTI − ZA OBRTNIKE KOJI NISU OBVEZNICI PDV-a

Temeljna je razlika između obrtnika – obveznika PDV-a i ostalih koji nisu prijavljeni u sustav PDV-a u načinu kako PDV utječe na primitke i izdatke obrt-nika, odnosno u načinu evidentiranja PDV-a u pore-znim knjigama i evidencijama obveznika.

Obveznici PDV-a priznaju zaračunani PDV iz ula-znih računa dobavljača kao pretporez nakon obavlje-nog plaćanja, a u obrascu KPI navedena se svota PDV-a knjiži u stupac 13 te se smanjuje izdatak u stupcu 15. Zaračunani PDV u izlaznim računima jest obveza (u trenutku naplate), PDV iz primitka knjiži se u stupac 8, a ukupni primitci iz stupca 9 smanjuju se za jed-naku svotu PDV-a. Prema tome, za obveznike PDV-a zaračunani PDV u ulaznim i izlaznim računima ne utječe na primitke i izdatke obrtnika, neutralan je i u pravilu ne može biti ni primitak ni izdatak za obrtni-ke i slobodna zanimanja koji su u sustavu PDV-a.

Zaračunani PDV djeluje potpuno suprotno u primljenim računima dobavljača, obrtnika i slo-bodnih zanimanja koji nisu u sustavu PDV-a te se zajedno s cijelom svotom računa knjiži (nakon plaćanja) u izdatak. Pritom u stupcu 13 obrasca KPI (PDV u izdatcima) nema podatka, a ukupni izdatci − stupac 15 sadržava i svotu PDV-a. I izla-zni – izdani računi također ne sadržavaju svotu PDV-a, jer ga poduzetnik koji nije u sustavu PDV-a ne može niti zaračunati, pa se tako i u stupac 8 u trenutku naplate robe ili usluga ne unosi podatak, a ukupni primitci – stupac 9 također ne sadržava-ju svotu PDV-a.

Bitno je naglasiti da načelo blagajne pri evidenti-ranju primitaka i izdataka primjenjuju i obveznici PDV-a i oni koji nisu u sustavu PDV-a. I jedni i drugi vode jednake porezne evidencije (s motrišta propi-sa o dohotku) te na jednak način utvrđuju dohodak koji se prijavljuje na obrascu DOH.

Pregled poslovnih primitaka i izdataka porezni obveznici koji nisu u sustavu PDV-a, a koji obavljaju samostalnu djelatnost iz čl.18. Zakona odnosno do-hotka, predaju također na obrascu P-PPI – Pregled poslovnih primitaka i izdataka od samostalne djelat-nosti. Za obrtnika koji nije obveznik PDV-a pregled može imati elemente kako se pokazuje u nastavku.

Page 69: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 69

9 Tablica 19. Pregled poslovnih primitaka i izdataka za razdoblje od 1. siječnja do 31. prosinca 2015. za obrtnika koji nije obveznik PDV-a

12 13 OBRAZAC P-PPIPREGLED POSLOVNIH PRIMITAKA I IZDATAKA OD SAMOSTALNE DJELATNOSTI OSTVARENIH U __2015.__ GODINII. OPĆI PODACI O POREZNOM OBVEZNIKU – obrt TIKI1. IME I PREZIME: Marijan Marić2. ADRESA PREBIVALISTA/UOBIČAJENOG BORAVIŠTA: ZAGREB, Petrova 313. OIB: 33212345677

OPIS IZNOS (u kunama i lipama)

II. P R I M I C I1. primici u gotovini 61.300,002. primici putem žiroračuna 255.340,003. primici u naravi -4. primici u svezi otuđenja -5. primici poreznog razdoblja u visini iznosa evidentiranih izdataka nastalih temeljem amortizacije iz članka 20. stavak 7. Zakona  -

6. PDV u primicima 12 -7. UKUPNI PRIMICI (1.+2.+3.+4.+5.- 6.) 316.640,00III. I Z D A C I1. izdaci u gotovini 44.200,002. izdaci putem žiroračuna 215.800,003. izdaci u naravi -4. izdaci otpisa 6.410,005. izdaci reprezentacije -6. izdaci u svezi s otuđenjem -7. PDV u izdacima 13 -8. izdaci koji se porezno ne priznaju iz članka 22. Zakona 3.200,009. UKUPNI IZDACI (1.+2.+3.+4.+5.+6.-7.-8.) 263.210,00IV. OSTVARENI D O H O D A K/GUBITAK (II.7-III.9) 53.430,00V. DODATAK PREGLEDU POSLOVNIH PRIMITAKA I IZDATAKA1. broj zaposlenih radnika na dan 31. prosinca 22. razlika između prometa po žiroračunu i iskazanih primitaka pod II.2. (2.1.+2.2.+2.3.+2.4.+2.5.) - 2.1. polog utrška koji je iskazan pod II.1. 61.300,002.2. primljeni iznos kredita -2.3. primljeni iznos zajmova -2.4. primljeni iznosi po osnovi državnih pomoći, poticaja i potpora namijenjenih za nabavu dugotrajne

imovine koja podliježe amortizaciji -

2.5. ostali nenavedeni primici, koji se ne smatraju oporezivim primicima -

__________________________ NADNEVAK ____29. veljače 2016._________ POTPIS POREZNOG OBVEZNIKA

12 Svotu upisuju samo porezni obveznici koji su istodobno i obveznici poreza na dodanu vrijednost.13 Svotu upisuju samo porezni obveznici koji su istodobno i obveznici poreza na dodanu vrijednost.

Godišnju poreznu prijavu na obrascu DOH-Z i obrascu DOH obrtnici i slobodna zanimanja koji nisu u sustavu PDV-a predaju također nadležnoj ispostavi Porezne uprave do kraja siječnja (DOH-Z) odnosno veljače (DOH) tekuće godine za prethod-nu poslovnu godinu (do 29. veljače 2016.), kako je pokazano i za obveznike PDV-a.

8. OSTALE OBVEZE OBRTNIKA I SLOBODNIH ZANIMANJA

Osim predaje godišnje porezne prijave na obrascu DOH, porezni obveznici koji su ostvarili dohodak od obavljanja djelatnosti obrta i djelatnosti slobodnih zanimanja, djelatnosti poljoprivrede i šumarstva i

dohodak od imovine po kojoj su i obveznici poreza na dodanu vrijednost i utvrđuju dohodak kao razli-ku primitaka i izdataka u obrascu KPI, trebaju naj-kasnije do 29. veljače 2016. nadležnoj PU dostaviti i sljedeće obračune:

1. konačni obračun članarine turističkim zajed-nicama – obrazac TZ

2. obračun spomeničke rente – obrazac SR3. obračun komorskog doprinosa na obrascu KD.

9 Napomena: O konačnom obračunu članarine turističkim zajednicama na obrascu TZ i obračunu spomeničke rente na obrascu SR može se pročitati u zasebnom članku u ovom broj časopisa RRiF.

Page 70: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016. SIJEČANJ70

obrtnika, područnim obrtničkim komorama i Hr-vatskoj obrtničkoj komori za 2015. godinu (Nar. nov., br. 156/14., dalje: Izvadak) koji se daje u nastavku.

Redni broj

Visina doprinosa u paušalnoj svotiUkupno

mjesečno kuna2 + 3 + 4

Udruženja obrtnika

Područna obrtnička

komora

Hrvatska obrtnička

komora1 2 3 4 5

27,18 13 11,82 52

Visina komorskog doprinosa utvrđena je čl. 6. Odluke kojim je određeno da iznosi mjesečno 2 % osnovnoga osobnog odbitka iz dohotka, u skladu sa Zakonom o porezu na dohodak, odnosno 2.600,00 x 2 % = 52,00 kn.

Raspodjela prihoda iz obveznoga komorskog do-prinosa za udruženja obrtnika, područne obrtničke komore i Hrvatsku obrtničku komoru utvrđuje se u sljedećim odnosima:ØUdruženjima obrtnika 52,27 % od ukupnog do-

prinosaØPodručnim obrtničkim komorama 25 % od

ukupnog doprinosaØHrvatskoj obrtničkoj komori 22,73 % od uku-

pnog doprinosa.Doprinos u paušalnoj svoti iz stupca 5 Izvatka ob-

veznici su trebali u 2015. uplaćivati u rokovima dos-pijeća prema sljedećem rasporedu:

Tromje sečjeNadnevak u tekućoj godini Zaduženja za

razdobljeZaduženja DospijećaI. 15. veljače 28. veljače siječanj – ožujakII. 15. svibnja 31. svibnja travanj – lipanjIII. 15. kolovoza 31. kolovoza srpanj – rujanIV. 15. studenoga 30. studenog listopad – prosinac

Obveza se trebala uplaćivati, u skladu s Nared-bom o načinu uplaćivanja prihoda proračuna, ob-veznih doprinosa te prihoda za financiranje drugih javnih potreba u 2015., na račun grada / općine sje-dišta obveznika. Cjeloviti pregled uplatnih računa daje se u STRUČNIM INFORMACIJAMA u zaseb-nom PRILOGU časopisu RRiF, br. 2/15. - vidjeti na www.rrif.hr (slobodan pristup)

9 Primjer uplate:Varaždin HR0810010051747252969Zagreb HR3810010051713352360Zadar HR4810010051752052967

U pozivu na broj odobrenja upisuje se: - za pravne i fizičke osobe

67 OIB

Uz godišnju poreznu prijavu sukladno ovoj odluci predaje se novi obrazac KD koji ima elemente kako se pokazuje u nastavku:

8.1. OBRAČUN KOMORSKOG DOPRINOSA NA OBRASCU KD

U 2015. (primjena od 2014.) doprinos obrtničkim komorama plaćao se samo u paušalnoj svoti. Obve-za plaćanja doprinosa obrtničkim komorama utvr-đena je čl. 81. st. 2. t. 7. Zakona o obrtu (Nar. nov., br. 143/13.), a obveznici su određeni čl. 2. nove Odluke o obveznom komorskom doprinosu za jedinstveni su-stav organiziranosti obrta (Nar. nov., br. 138/15. koja je stupila na snagu 18. prosinca 2015. dalje: Odluka). Obveza plaćanja obveznoga komorskog doprino-sa za obrtnike, prema čl. 3. Odluke, nastaje danom upisa u Obrtni registar, a prestaje danom brisanja iz Registra.

Obveznici plaćanja obveznoga komorskog dopri-nosa su:

Obrtnici9Trgovci pojedinci koji obavljaju obrt iz

čl. 6. st. 1. Zakona o obrtu9Fizičke osobe, trgovačka društva i druge pravne osobe koje su se dobrovoljno učlanile u članstvo

Hrvatske obrtničke komore na temelju čl. 77. st. 5. Zakona o obrtu

9To znači da su obveznici plaćanja komorskog do-

prinosa svi kojima obrtnicu izdaje nadležni župa-nijski ured za gospodarstvo odnosno Ured Grada Zagreba za gospodarstvo te se isti upisuje u obrtni registar, prema čl. 77. st. 4. Zakona o obrtu. Nadalje, u skladu s čl. 77. st. 1. Zakona o obrtu, članstvo u Hrvatskoj obrtničkoj komori je obvezno, odnosno nisu obveznici jedino oni kojima rješenje za obav-ljanje djelatnosti donose druga tijela u RH (primje-rice liječnici, odvjetnici i sl.).

Ako fizičke osobe obavljaju zajednički obrt, za plaćanje doprinosa u paušalnoj svoti obveznici pla-ćanja doprinosa su svi sudionici zajedničkog obrta.

Komorski se doprinos plaća i za vrijeme privreme-ne obustave obrta, a plaćaju ga i obrtnici koji obav-ljaju djelatnost sezonski, i to za razdoblje od dana upisa u obrtni registar do dana brisanja iz obrtnog registra. Obveza plaćanja doprinosa za obrtnike koji samostalno ili u zajedničkom obrtu obavljaju obrt-ničku djelatnost nastaje danom upisa u obrtni regi-star, a prestaje danom brisanja iz obrtnog registra.

Napominjemo da su novoosnovani obrti za prvu godinu rada oslobođeni plaćanja doprinosa. To znači da se sukladno Odluci oslobođenje od-nosi na novoosnovane obrte bez obveze predaje zahtjeva za oslobođenje kako je bilo propisano prijašnjom odlukom. Nadalje, važno je napome-nuti da se novoosnovanim obrtom se, sukladno čl. 15. Odluke, smatra samo prvi upis obrtnika u Obrtni registar.

Obvezni doprinos Hrvatskoj obrtničkoj komori za 2015. plaćao se paušalno u svoti od 52,00 kn, i to udruženju obrtnika, a područnoj obrtničkoj komori u svotama kako je navedeno u Izvatku iz Odluke o plaćanju doprinosa u paušalnoj svoti udruženjima

JESTE LI SE PRETPLATILI NA RRiF ZA 2016.

OBAVIJESTI U VEZI S PRETPLATOM I NARUDŽBAMA: 01/4699-760 mob. 099/4699-760.

ili na: www.rrif.hr

Page 71: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

PRILOG ČASOPISU RAČUNOVODSTVO, REVIZIJA I FINANCIJE, br. 1/2016.SIJEČANJ 71

Obrazac KDHRVATSKA OBRTNIČKA KOMORAPODRUČNA OBRTNIČKA KOMORAUDRUŽENJE OBRTNIKA ZAGREB

ime i prezime obrtnika/naziv tvrtke za pravne osobe ANA CAR, Obrt ROTO

OIB 07921878235matični broj obrta 12345678adresa VLAŠKA 35, ZAGREBšifra općine 1333naziv djelatnosti TRGOVINA I UGOSTITELJSTVOšifra djelatnosti (NKD 2007) 56

OBRAČUNKOMORSKOG DOPRINOSA

od ___1. 1. ___ do ____31. 12.____ 20 __15.___ godinered. broj opis iznos

1 2 3KOMORSKI DOPRINOS

1. dug iz ranijeg razdoblja -2. obveza za obračunsku godinu 624,003. obveza za kamate -4. UKUPNO (1+2+3) 624,005. uplaćeno tijekom obračunske godine 624,006. razlika za uplatu (4-5) -

7. razlika za akontaciju u narednom razdoblju (5-4) -

U _____Zagrebu______ dana _____29. 2. 2016.____

M.P.

obveznik

datum primitkapotpis osobe nadležne ispostave

Porezne uprave koja je Obrazac KD zaprimila

Obveznici plaćanja doprinosa trebaju nadležnoj Poreznoj upravi dostaviti izvješće o obračunanim i plaćenim doprinosima za 2015. zajedno s obrascem DOH najkasnije do 29. veljače 2016. za prethodnu godinu. Obrtnici obveznici poreza na dobitak treba-ju ga predati najkasnije do 30. travnja 2016.

9. ZAKLJUČAKPrije izrade godišnje porezne prijave i utvrđiva-

nja dohotka porezni obveznici trebaju kontrolirati knjiženje primitaka i izdataka te utvrditi dohodak. Potom treba smanjiti dohodak za plaće novoza-poslenih osoba, naukovanje učenika te za izdatke obrazovanja i izobrazbe ako ih je obrtnik ostvario. Osobni odbitak obrtnika i uzdržavanih članova ta-kođer smanjuje dohodak kao poreznu osnovicu. U 2015. je promijenjen osobni odbitak te su promije-njeni i porezni razredi, ali su i nadalje ostale iste stope poreza na dohodak: 12 %, 25 % i 40 %. Treba

Godišnju poreznu prijavu za 2015. predaje se na NOVOM obrascu DOH, i to za samostalne dje-latnosti koje utvrđuju dohodak na temelju eviden-tiranih primitaka i izdataka u obrascu KPI.

Za 2015. promijenjeni su porezni razredi, ali su stope poreza na dohodak ostale iste.

Samostalne obrtničke djelatnosti evidenti-raju primitke i izdatke prema „načelu blagajne“.

Izdatci otpisa – amortizacije obračunava-ju se u obrascu DI te su porezno priznati ako su u okviru porezno dopustivih stopa navedenih u čl. 12. Zakona o porezu na dobit.

Obrtnici koji su primili državne potpore i po-ticaje za nabavu dugotrajne imovine, trebaju u pri-mitke evidentirati samo svotu u visini obračunane amortizacije (izdatak amortizacije = primitak).

Obrazac DOH treba predati najkasnije do 29. veljače 2016.

Obrtnici koji obavljaju djelatnost u supodu-zetništvu trebaju predati prijavu na obrascu DOH-Z najkasnije do 31. siječnja 2016.

Dohodak od samostalne djelatnosti smanjuje se za svotu plaće novozaposlenih osoba, svotu dr-žavne potpore za obrazovanje i izobrazbu, izdatke za istraživanje i razvoj te za preneseni gubitak.

Dohodak se smanjuje i za svotu osobnih od-bitaka poreznog obveznika i uzdržavanih članova te za dana darovanja i plaćene doprinose za zdrav-stveno osiguranje u tuzemstvu.

Uz obrazac DOH za 2015. obrtnici trebaju predati NOVI pregled poslovnih primitaka i izdata-ka – Izvadak iz poslovnih knjiga – obrazac P-PPI. Obveza se odnosi na obrtnike koji su u susta-vu PDV-a i koji nisu obveznici PDV-a.

Do 29. veljače 2015. uz obrazac DOH treba predati i konačni obračun za obvezu plaćanja turističke članarine na obrascu TZ i spomeničke rente na obrascu SR te konačan obračun komor-skog doprinosa na obrascu KD.

ŠTO TREBA ZNATI!

obratiti pozornost na smanjenja u vezi s olakšicama – smanjenjima dohotka za obrazovanje i izobrazbu te za naukovanje za zanimanja u sustavu vezanih obrta te oslobođenja za potpomognuta područja je-dinica lokalne samouprave i područje Grada Vuko-vara.

Za 2015. samostalne obrtničke djelatnosti predaju prijavu na novom obrascu DOH koji je sastavni dio Izmjena i dopuna Pravilnika o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 137/15.), a iskazanu obvezu treba ispu-niti najkasnije do 29. 2. 2016.

Za narudžbe naših izdanja ili dokupa minuta za savjete, pisana mišljenja i dr.,

molimo javiti se na broj (01)/4699-760; mob. 099/4699-760 ili e-mail: [email protected]

Page 72: Računovodstvo Revizija i PRILOG ČASOPISU RRiF BR. · PDF fileprilog Časopisu rrif br. 1/16. poŠtarina plaĆena u poŠti 10000 zagreb - tiskanica. godiŠnji obraČun poslovanja

NOVO IZIŠLO IZ TISKA NOVO

U nakladi RRiF-a veliki priručnik

POREZ NA DODANU VRIJEDNOST- Primjena u praksi -

VII. izmijenjeno i dopunjeno izdanje lipanj 2015.

Skupina autoraRedaktor: dr. sc. Ljerka MARKOTA

Nakon dvogodišnje primjene sustava pore-za na dodanu vrijednost prema pravilima poslo-vanja u EU, RRiF je pripremio novo – značajno do-punjeno izdanje ovog Priručnika. U ovom izdanju prošireni su tekstovi i primjeri kojima se na prakti-čan način objašnjava primjena PDV-a u Hrvatskoj, ali i u odnosima stjecanja i isporuka iz/u članice EU, odnosno kod uvoza ili izvoza u treće zemlje. Postupke oporezivanja bitno je poznavati kako bismo u praksi mogli odrediti poslovni model s kupcima, odnosno dobavljačima dobara i usluga.

Treba reći da su Zakon o porezu na dodanu vrijednost i Pravilnik o porezu na dodanu vrijed-nost doživjeli značajne promjene koje su stupile na snagu 1. siječnja 2015. Sve to bili su razlozi za ažuriranje i dopunu komentara i naputaka za praktičnu primjenu, dopunu evidencija i primjera knjiženja. Zbog svega toga ova knjiga ima puno veći opseg od prethodnog izdanja. Komentare i primjere iz prakse napisali su naši najbolji pore-zni stručnjaci, a prikazana rješenja su od iznimne koristi pri rješavanju raznih poreznih pitanja.

Knjiga je namijenjena računovođama i svima koji se bave ovim poreznim oblikom, te studen-tima visokih škola.

Sa zadovoljstvom možemo preporučiti ovaj naš veliki porezni Priručnik koji je tiskan u tvrdom uvezu, te nam možete uputiti vaše narudžbe

Narudžbenica na kraju časopisa Opseg: 1336 str. - tvrdi uvez Cijena (s PDV-om): 588,00 kn