raport audit power point

8/16/2019 Raport audit power point

1/36

RAPORTUL DE AUDIT –OPINII

ISA 700, 705, 706

Prof. univ. dr. LaurenţiuDobroţeanu

1


2/36

Sinteza principalelormodifcări ale ISA 700

• Evaluarea faptului dacă situațiile nanciare, în ansamblul lor, nu conțin denaturărisemnicative și luarea în considerare a

subiectivismului managementului• Formularea a mai mult de o opinie atunci

când situațiile nanciare sunt concepute înconformitate cu două cadre de raportare

nanciară• Descrierea în raportul auditorului a

responsabilităților managementului înrelație cu situațiile nanciare

2


3/36

Oiecti!"l ISA 700 #n rela$ie c"ISA %00 &i %0'

!ituații naciarecomplete publicate înconformitate cu uncadru general de

raportare nanciară

!ituații naciarecomplete publicate în

conformitate cu un cadruspecial de raportare

nanciară

" situație nanciarăindividuală, sau unelement specic, un

cont sau o altă po#ițiedintr$o situație

nanciară

%!&'((

%!&)((

%!&)(*

+adrul poate depre#entare delă

sau deconformitate

+adrul depre#entare poate

ba#at pe uncadru general de

pre#entare saupentru un cadrude pre#entare cu

scop special,oricare din eleputând de

pre#entare delăsau de


4/36


5/36

!tructura %!& '((-

1. +erin/e %!&

2. &sigurare

. 0tili#atori /intă

*


6/36

+erin/e %!& '((

în vigoare- pentr" a"dit"rile(it"a)iilor fnanciare pentr"

perioadele #ncep*nd de la+ (a""lterior datei de ,' decemrie-00./

3


7/36

+erin/e %!& '((

opinie $ măsura în care !F sunt întocmite înconformitate cu +45F aplicabiladr" c" (cop 1eneral – 0n cadru generalde raportare nanciară elaborat pentru a

satisface nevoile comune de informa/iinanciare ale unei game largi de utili#atori.+adrul general de raportare nanciară poate "n cadr" 1eneral de prezentare fdelă(a" "n cadr" 1eneral de con2ormitate/

• 34id A – Re2/ A ,5 6p1/ 7 8i %9

– Discu/ie- raport modicat, opinie calicată,paragraful 6annerman

'


8/36


9/36

+erin/e %!& '((• %!& '(( promovea#ă consecven/a din raportulauditorului.

• +onsecven/a din raportul auditorului, atuncicând auditul a fost efectuat în conformitate cu

%!&$urile, promovea#ă credibilitatea pe pia/ade lucru globală, facilitând identicarea aceloraudituri care au fost efectuate în conformitatecu standarde recunoscute la nivel global.

•

&cestea a7ută, de asemenea, la promovarea în/elegerii de către utili#ator 8i identicăriicircumstan/elor e9traordinare, când acesteaau loc.

:


10/36

evaluează

Utilizatori ţintă

1(

Directorii

Auditorii Acţionarii

Situaţiile nanciare

asigur ă

elaborează


11/36

&sigurare-

&udit- asigurare mare, dar nuabsolută

(… redată în raportul de audit cu termenii “asigurare

rezonabilă” …)De ce “rezonailă”!"imite inerente ale auditului

#e$te azate pe e%antionare

"imitele inerente ale $i$temelor de &I'atura proelor de audit (per$ua$i*e *$+conclu$i*e)"imitele pri*ind di$poniilitatea proelor

11


12/36

;ipuri de asigurăria< &sigurare re#onabilă

5educerea riscului anga7amentului de asigurare

(e+ ri$cul de a emite o opinie -re%ită) la un nivel

acceptabil de scă#ut pentru a permite formularea8i redarea conclu#iei într$o .ormă poziti*ă

=olum de muncă 8i probe > mari

/emplu raportul de audit “1n opinia noa$tră

$itua2iile 3nanciare prezintă o ima-ine 3delă a …+”

12


13/36

;ipuri de asigurări

b< &sigurare limitată5iscul anga7amentului de asigurare este maimare decât în ca#ul asigurării re#onabile+onclu#ia este redată într$o .ormă ne-ati*ă=olum de muncă 8i probe $ restrânse/emplu raportul unui an-a4ament dere*izuire “pe aza acti*ită2ii de$.ă%urate denoi în cadrul an-a4amentului, nimic nu nea

.ăcut $ă credem că $itua2iile 3nanciare nu ar prezenta cu 3delitate …+”

1


14/36

%!& '((

– ?olitici contabile semnicative- pre#entare,

conformitate cu +45F, consecven/ă – %nforma/ii- relevante, credibile, comparabile 8i

inteligibile – !F- pre#entare, structura, con/inut, delitate,

terminologie 1

Opinie

A(i1"rarerezonailă

E!al"are


15/36

%!& '((a< !itua/iile nanciare pre#intă în

mod adecvat politicile contabilesemnicative selectate 8i aplicate@b< ?oliticile contabile selectate 8i

aplicate sunt consecvente cucadrul general de raportarenanciară aplicabil 8i suntcorespun#ătoare@

c< Estimările contabile reali#ate deconducere sunt re#onabile@

d< %nforma/iile pre#entate în situa/iilenanciare sunt relevante, credibile,1*


16/36

%!& '((

&lte responsabilită/i de raportare-

• &bordare într$o sec/iune distinctă din

raport- subtitlul va “aport cu pri*ire laalte cerin2e le-ale %i de re-lementare”

•

inserare- după sec/iunea “aportul cu pri*ire la $itua2iile 3nanciare+”

13


17/36

&lte aspecte• aportul auditorului pre*ăzut de le-e $au

re-lementări• aportul auditorului pentru auditurile

de$.ă%urate în con.ormitate att cu $tandardelede audit dintro 4uri$dic2ie $peci3că, ct %i cuStandardele Interna2ionale de Audit

• %nforma/ii suplimentare pre#entate o dată cu

situa/iile nanciare – Beprevă#ute de cadrul de raportare nanciară – DiferențiateCnediferențiate de situațiile nanciare

1'


18/36

5aportul de audit

i7loc de comunicare cu ac/ionarii 8iceilal/i utili#atori interesa/i@

n/elegerea con/inutului acestuiafacilitea#ă în/elegerea procesului deauditDe8i spore8te credibilitatea !F, nuconferă nici o asigurare cu privire la!iailitatea !iitoare a companiei

1)


19/36

%!& '(*, %!& '(3

• %!& '(3 > paragraf de eviden/iereAde observa/ii, e9plicativ<

• %!& '(* > opinii modicate

• n vigoare- 1* decembrie 2((:

1:


20/36

%!& '(*, %!& '(3• %!& 70


21/36

;ipuri de opinii-

2

NE=ODI:IAT> =ODI:IAT>

&!?E+;E +E B0 "D%F%+"?%B%& &0D%;"50G0%

&!?E+;E +&5E "D%F%+"?%B%& &0D%;"50G0%

• :>R> RE?ER@E• PARA3RA: DE E@IDENIERE

OPINIEB• U RE?ER@E

• IEO• AD@ERS> 6ONTRAR>9


22/36

"pinie > paragraf de eviden/iere-

• ?aragraful de eviden/iere poate

inserat 8i în raportul de audit carecon/ine o opinie modicată.E9emplu- atunci când se e9primă o

opinie cu re#erve, cu paragraf deobserva/ii sau paragraf dee9plica/ii.

•

"biectivul auditorului este de ae9prima clar o opinie modifcatăadec!at cu privire la situa/iilenanciare, necesară atunci când- – &uditorul conclu#ionea#ă e aza

22


23/36

"?%B%& auditorului e9tern-

2

:>R> RE?ER@E

PARA3RA: DE E@IDENIEREC DE?AORD

LI=ITAREAARIEI

ALTE OPINII

Opinie contrarăOpinie c" rezer!e c" e;cep$ia IEO

O(/ E;p/


24/36

"pinie > paragraf de eviden/iere-

•

Forma-• 0n paragraf distinct imediat dupăparagraful opiniei cu subtitlu-"bserva/iiCE9plica/ii

•

"pinia auditorului nu este cu re#erve dinacest motiv

• +ircumstan/e pentru utili#are-• ?roblemă semnicativă ref. la

continuitate• %ncertitudini privind ac/iunile viitoare care

depind de evenimente viitoare• &specte semnicative fără impact asupra

!F 2

" i i f d id /i


25/36

"pinie > paragraf de eviden/iere-• %ncluderea unui ?aragraf de "bserva/ii în raportul

auditorului, se face cu condi/ia ca auditorul să ob/inut

suciente probe adecvate de audit din care să reiasă căaspectul nu este denaturat, în mod semnicativ, însitua/iile nanciare. 0n astfel de paragraf trebuie să facăreferire e9clusiv la informa/iile pre#entate sau descrise însitua/iile nanciare.

• ?aragraf de e9plicații, cu titlul H&lte &specte, sau cu un alttitlu adecvat. &uditorul trebuie să includă acest paragrafimediat după ?aragraful în care este e9primată "pinia 8idupă orice ?aragraf de "bserva/ii, sau în altă parte dinraportul auditorului, dacă con/inutul ?aragrafului E9plicativeste relevant pentru sec/iunea &lte 5esponsabilită/i de5aportare.

• +on/inutul unui ?aragraf E9plicativ reIectă, în mod clar, căn" (e pre!ede prezentarea (a" de(crierea acestuiaspect suplimentar în situa/iile nanciare. 0n ?aragraf2*


26/36

"pinie > paragraf de evidențiere $O(er!a)iiB

E;empl"B8pinia1n opinia noa$tr9, $itua2iile 3nanciare o.er9 o

ima-ine 3del9 a pozi2iei 3nanciare, per.orman2ei 3nanciare +++ a $ocietă2ii A& …+

8$er*a2ii

:ără a ne eprima o rezer*ă, atra-em aten;iaa$upra otei


27/36

"pinie modicată-

• ?rincipii de ba#ă- – " pre#entare clară a motivelor@ – +uanticarea efectelor posibile Adacă se

poate< – 0n paragraf distinct precedent paragrafului

dedicat opiniei Aba#a pentru opinia ...<

• n ca#ul limitării ariei- – " descriere a limitării – &7ustările necesare

2'


28/36

"pinie modicată-• &tunci când auditorul modică

opinia, auditorul trebuie, încompletare la elementele speciceprevă#ute de %!& '((, să includă un

paragraf în raportul auditorului careoferă o descriere a aspectului caredetermină modicarea. H6a#ă

pentru opinia cu re#erve, H6a#ăpentru opinia contrară sau H6a#ăpentru imposibilitatea e9primăriiunei opinii, a8a cum estecores un#ător. 2)


29/36

+ircumstanțe $ DEJ&+"5D-

2:

De#acord cu privire la politicile contabile utili#ate în

litici contabile necorespun#ătoare?re#entare inadecvată în !

&tât de gravși semnicativ

"?%B%E +"B;5&5

Bu foarte gravși semnicativ

"?%B%E +0 5EJE5=E ;%?U EEPIA


30/36

+ircumstanțe $ G%%;&5E& &5%E%-

(

Gimitarea ariei de acțiune a auditoruluiGimitarea ariei de acțiune a auditorului

%mpusă de client%mpusă de client %mpusă de circumstanțe%mpusă de circumstanțe

&tât de grav

și semnicativ

&tât de grav

și semnicativ

IEOIEO

Bu foarte gravși semnicativBu foarte gravși semnicativ




31/36


32/36

E9emplu K cu e9cepția K-

Am auditat …>ana-ementul e$te re$pon$ail …+e$pon$ailitatea noa$tr9 e$te de a eprima o opinie cu

pri*ire la ace$te $itua2ii 3nanciare în aza audituluie.ectuat+ +u e9cepția celor pre#entate în paragraful

următor am elaborat auditul în conformitate cu!tandardele %nten/ionale de &udit.Bu am asistat la inventarierea stocurilor la nalul

perioadei de raportare nanciară pentru e9ercițiul 2(LLdat ind faptul că aceasta a precedat data la care noiam fost contractați ca auditori ai companiei. Datoritănaturii evidențelor contabile ale companiei, nu am avutposibilitatea de a ne asigura cu privire la cantitateastocurilor deținute de către aceasta prin aplicarea unorproceduri de audit alternative.

n opinia noastrM, cu e9cepția efectelor unor a7ustări carear putut necesare dacă am avut oca#ia de a neasigura cu privire la cantitatea stocurilor companie,$itua2iile 3nanciare o.er9 o ima-ine 3del9 pri*ind

pozi2ia 3nanciar9 %i per.orman2a 3nanciară a $ocietă2ii

…+ 2

&baterea

de la %!&

E9plica/ia, otivele

"piniamodicat

ă


33/36

E9emplu > %E"- Am .o$t contracta;i pentru a audita $itua;iile 3nanciare ale companiei A&

pentru data de ?@ decemrie 0ana-ementul e$te re$pon$ail pentru …K $e omite para-ra.ul re.eritor la re$pon$ailită;ile auditorului …… $e omite $au $e modi3că para-ra.ul re.eritor la aria de acoperire a

auditului …… $e adau-ă un para-ra. re.eritor la de$crierea limitării ariei de ac;iune a

auditorului

Bu am avut posibilitatea de a asista lainventarierea activelor și de a obțineconrmarea creanțelor datorită

limitărilor ariei noastre de activitateimpuse de către companie.Datorită limitelor descrise în paragraful

precedent, nu ne putem e9prima oopinie cu privire la situațiile nanciare K


34/36

E9emplu > opinie contrară Am auditat $itua;iile …+e$pon$ailită;ile mana-ementului includ …e$pon$ailitatea noa$tră e$te … … $e introduce un para-ra. care prezintă dezacordul cu

conducerea pri*ind politicile contaile utilizate de cătrecompanie …

n opinia noastră, datorită efectelor problemelorpre#entate în paragraful precedent, situațiilenanciare nu pre#intă o imagine delă apo#iției nanciare, performanțelor nanciare și

a Iu9urilor de tre#orerie pentru perioada deraportare considerată în conformitate cucerințele %&!$%F5!.


35/36

!tudiu de ca# > Nandout '(($'1( a,b, c

?e ba#a informa/iilor pre#entate îne9emplele de rapoarte de audit-

1. %dentica/i lacunele ma7ore ale

rapoartelor de audit pre#entate@2. Discuta/i efectele acestora asupra

utili#atorilor@

. !ugera/i corec/iile necesarepentru a se conforma cu cerin/ele%!& '((, '(*, '(3.

*


36/36

ul/umesc pentruaten/ieO

3

raport audit power point

Documents